Instituto Privado Guatemala de la Asuncin

Villa Nueva, Guatemala

Apellidos y nombre: Andrs Acevedo Kevin Estuardo

Grado: 6to. Seccin:
Carrera
Clave:
Catedrtico
Tema de trabajo
Punteo
Fecha de asignacin de tarea
Fecha de entrega de la tarea
Observaciones
 Depreciacin

En el mbito de la contabilidad y economa, el trmino depreciacin se refiere a una

disminucin peridica del valor de un bien material o inmaterial. Esta depreciacin
puede derivarse de tres razones principales: el desgaste debido al uso, el paso del
tiempo y la vejez. Tambin se le puede llamar a estos tres tipos de depreciacin;
depreciacin fsica, funcional y tambin obsolescencia.
Se utiliza para dar a entender que las inversiones permanentes de la planta han
disminuido en potencial de servicio. En contabilidad, la depreciacin es una manera
de asignar el coste de las inversiones a los diferentes ejercicios en los que se
produce su uso o disfrute en la actividad empresarial. Los activos se deprecian
basndose en criterios econmicos, considerando el plazo de tiempo en que se
hace uso en la actividad productiva, y su utilizacin efectiva en dicha actividad. Una
deduccin anual de una porcin del valor de la propiedad y/o equipamiento.
Tambin se puede definir como un mtodo que indica el monto del costo imputable
al gasto, que corresponda a cada periodo fiscal.
La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que
sufre un bien por el uso que se haga de l. Cuando un activo es utilizado para
generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida til que al final lo
lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar
el gasto, correspondiente desgaste que ese activo ha sufrido para poder generar el
ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio econmico, no puede
haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso,
es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso.
Al utilizar un activo, con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y reemplazarlo
genera una derogacin, la que no puede ser cargada a los ingresos del periodo en
que se reemplace el activo, puesto que ese activo gener ingresos y significo un
gasto en ms de un periodo, por lo que mediante la depreciacin se distribuye en
varios periodos el gasto inherente al uso del activo, de esta forma solo se imputan
a los ingresos los gastos en que efectivamente se incurrieron para generarlo en sus
respectivos periodos.
Otra connotacin que tiene la depreciacin desde el punto de vista financiero y
econmico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va
creando una especie de provisin o de reserva que al final permite ser reemplazado
sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa. Supongamos que una
empresa genera ingresos de $1.000 y unos costos y gastos que sin incluir la
depreciacin son de $700, lo que significa que el beneficio ser de $300, valor que
se distribuye a los socios. Supongamos tambin, que dentro de esos $300 que se
distribuyen a los socios, estn incluidos $100 por concepto de depreciacin, que al
no incluirla permiten ser distribuidos como utilidad. Qu sucedera en 5 aos,
cuando el activo que genera los $1.000 de ingresos debe ser reemplazado? Lo que
sucede es que no habr recursos para adquirir otro activo que sustituya al anterior,
puesto que los recursos con que se deba reemplazar fueron distribuidos. De ah la
importancia de la depreciacin, que al reconocer dentro del resultado del ejercicio
el gasto por el uso de los activos, permite, adems de mostrar una informacin
contable y financiera objetiva y real, permite tambin mantener la capacidad
operativa de la empresa al no afectarse su capital de trabajo por distribucin de
utilidades indebidas.
La depreciacin, como ya se mencion, reconoce el desgaste de los activos por su
esfuerzo en la generacin del ingreso, de modo pues, que su reconocimiento es
proporcional al tiempo en que el activo puede generar ingresos. Esto es lo que se
llama vida til de un bien o un activo, el tiempo durante el que un activo se mantiene
en condiciones de ser utilizado y de generar ingresos.
La vida til es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo. Pero
por simplicidad y estandarizacin, la legislacin colombiana, por ejemplo, y de
manera similar casi todas las regulaciones, han establecido la vida til a los
diferentes activos clasificndolos de diferentes grupos:

Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 aos

Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 aos
Vehculos automotores y computadores 5 aos

Amortizacin
La amortizacin es un trmino econmico y contable, referido al proceso de
distribucin de gasto en el tiempo de un valor duradero. Adicionalmente se utiliza
como sinnimo de depreciacin en cualquiera de sus mtodos.
Se emplea referido a dos mbitos diferentes casi opuestos: la amortizacin de
un activo y la amortizacin de un pasivo. En ambos casos se trata de un valor, con
una duracin que se extiende a varios periodos o ejercicios, para cada uno de los
cuales se calcula una amortizacin, de modo que se reparte ese valor entre todos
los periodos en los que permanece.
Amortizar es el proceso financiero mediante el cual se extingue, gradualmente, una
deuda por medio de pagos peridicos, que pueden ser iguales o diferentes.
En las amortizaciones de una deuda, cada pago o cuota que se entrega sirve para
pagar los intereses y reducir el importe de la deuda.
Desde el punto de vista financiero, se entiende por amortizacin el reembolso
gradual de una deuda. La obligacin de devolver un prstamo recibido de un banco
es un pasivo, cuyo importe se va reintegrando en varios pagos pequeos diferidos
y en cuanto tiempo sea posible. La parte del capital prestado (o principal) que se
cancela en cada uno de esos pagos es una amortizacin. Los mtodos ms
frecuentes para repartir el importe en el tiempo y segregar principal de intereses son
el sistema francs, el alemn y el americano. Todos estos mtodos son correctos
desde el punto de vista contable y estn basados en el concepto de inters
compuesto. Las condiciones pactadas al momento de acordar el prstamo
determinan cual de los sistemas se utilizar.

El sistema francs consiste en determinar una cuota fija. Mediante el clculo

apropiado del inters compuesto se segrega el principal (que ser creciente) de
los intereses (decrecientes).
En el sistema alemn, o sistema de cuota de amortizacin fija, la amortizacin
de capital es fija, por lo tanto los intereses y la cuota total sern decrecientes.
Se caracteriza porque el inters se paga de forma anticipada en cada anualidad.
El sistema americano establece una sola amortizacin nica al final de la vida
del prstamo. A lo largo de la vida del prstamo solo se pagan intereses. Al no
haber pagos intermedios de capital, los intereses anuales son fijos.
La amortizacin tiene un sentido econmico muy claro para la empresa, dado que
si sta no cargase la depreciacin (prdida de valor) experimentada por sus activos
inmovilizados en el transcurso del ao en la cuenta de resultados, el beneficio
resultara ficticio, ya que al final de su vida til el inmovilizado habra desaparecido
y la empresa se habra empobrecido (o descapitalizado, en trminos tcnicos). Por
otro lado, si el balance de la empresa slo registrase el inmovilizado en trminos
brutos (esto es, el precio de adquisicin de los inmovilizados), el activo no reflejara
el valor de los bienes y derechos de propiedad de la empresa en ese momento, sino
el valor de los activos cuando se adquirieron, que evidentemente puede ser muy
distinto.
En el establecimiento de una poltica de amortizacin intervienen los siguientes
factores:
a) El precio de adquisicin del inmovilizado, que incluye todos los gastos adicionales
para su instalacin y puesta en condiciones.
b) La vida til del inmovilizado. Es la menor de las tres vidas siguientes:
- La vida fsica.
- La vida tcnica (obsolescencia): una mquina puede encontrarse en perfectas
condiciones de trabajo, pero poder sustituirse con ventaja econmica por una
segunda mquina que realiza mejor la misma funcin (ejemplos tpicos son los
ordenadores o los aparatos electrnicos).
- La vida comercial: el producto, en cuya intervencin interviene el inmovilizado
puede haber sido sustituido por otro obtenido por procedimientos distintos.
c) El valor residual del inmovilizado al final de su vida til, que con frecuencia se
estima nulo.
d) El mtodo de amortizacin empleado para repartir el coste del inmovilizado entre
los perodos contables que constituyen su vida til.
e) La base de la amortizacin, es decir, si la amortizacin pretende cubrir bien el
coste original del inmovilizado, bien este mismo coste actualizado con un ndice de
precios que indique la prdida de valor del dinero en perodos de inflacin, o bien el
coste de reposicin del inmovilizado.

CUENTAS INCOBRABLES

En trminos contables y financieros, dichas cuentas incobrables, debern ser

tratadas como un:

GASTO

Lo anterior tiene un:

DOBLE EFECTO

Disminuye el valor del Activo, con la consecuente disminucin del capital o

patrimonio.

Aumenta los Gastos, representado en el Gasto por Cuentas Incobrables, con la

consecuente disminucin de la Utilidad.

En Conclusin, la existencia de las denominadas Cuentas Incobrables

Disminuye el valor del Activo (en este caso, las Cuentas por Cobrar) y
consecuentemente el valor del Capital

Disminuye la utilidad o ganancia del respectivo perodo en que estas cuentas se

declaran como incobrables, por el aumento del gasto.
En consecuencia, la empresa, en la figura de sus dueos o de sus administradores,
debe ser altamente cuidadosa en la administracin de sus Cuentas por Cobrar.
Cuidado, que debe iniciar con la planificacin de sus ventas de bienes o servicios,
que son los que en primera instancia originan, como ya se dijo dichas Cuentas por
Cobrar.

Pero, adems del cuidado que debe tenerse en la gestin de las cuentas por cobrar,
debe tenerse el debido cuidado en el tratamiento contable que se debe dar a dichas
Cuentas Incobrables, para as reflejar la situacin financiera real de la empresa y,
no incurrir en algn tipo de responsabilidad administrativa, civil o penal, por inducir
a engao, voluntaria o involuntariamente, a los usuarios de los Estados Financieros,
principalmente al gobierno en la figura de las oficinas de recaudacin fiscal.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

Como ha se anot anteriormente, las cuentas incobrables o difciles de recuperar

deben ser tratadas o consideradas como un gasto. Este gasto de acuerdo con la
mayora de las legislaciones de los diferentes pases es deducible, para efectos del
pago del impuesto sobre la renta o, impuesto a las utilidades. En cada caso ser
necesario revisar la respectiva legislacin, para conocer las condiciones existentes
en cada pas, y los porcentajes deducibles permitidos.

La prctica administrativa y contable ha introducido el concepto de las provisiones

o estimaciones, para minimizar o paliar en el tiempo, el impacto que los montos
dejados de cobrar pudieran tener sobre las finanzas de la empresa. Lo anterior
significa que, con la creacin de las provisiones, se realiza una previsin, afectando
el gasto antes de que ste ocurra y creando una provisin. La provisin no significa,
en absoluto, que de manera real se separe algn monto o cantidad de dinero en
alguna cuenta para cubrir o reponer lo que se deje de cobrar. La provisin
representa un concepto o partida virtual, cuyo efecto se puede explicar, razonando
lo siguiente:

Al incorporar un gasto en un perodo determinado, se reducir automticamente la

utilidad contable, impidiendo as disponer de recursos en la distribucin de
dividendos o en otro tipo de aplicacin de recursos.

De igual manera, la partida virtual denominada estimacin para cuentas

incobrables permitir presentar el activo por su monto real, al deducirle al total de
las cuentas por cobrar el monto de la provisin:

Es importante resaltar que, las Cuentas por Cobrar, reflejadas en el Activo Corriente,
son un indicador de que ya se han registrado como ingresos los montos ah
reflejados. Esto es as por el principio de Devengado, y no precisamente porque se
haya recibido el efectivo de dichos ingresos. Por otra parte, de acuerdo con
diferentes legislaciones, los montos que aparecen en Cuentas por Cobrar, ya han
sido afectados por el pago de impuestos, en ocasiones de doble impuesto:
Por un lado, el Impuesto General sobre las Ventas, que se declara y tributa,
independientemente de si las ventas han sido al contado o al crdito.

Por otro lado, el Impuesto sobre la Renta, en el que, que, de igual manera, se ha
considerado como ingreso el total de ventas, ya sean stas al crdito o al contado,
se hayan o no cobrado al momento de la declaracin respectiva.

Reserva para indemnizacin

Para cubrir el pasivo laboral de sus trabajadores, las empresas deben efectuar cada
mes una provisin de ms del 42% sobre el total de la planilla.
Para Luca Aguilar, contadora de Soluciones GT, el tema es complejo. Mientras
algunas compaas contabilizan lo provisionado en libros, muchas acostumbran a
no guardar o apartar el dinero, dice.
Sin embargo, leyes nacionales, como el Cdigo de Trabajo y el decreto 10-2012
que contiene la nueva ley del impuesto sobre la renta (ISR) refieren que la
provisin por empresa pasa del 42% sobre el total devengado registrado de la
planilla (sin descuentos).
Para la provisin se debe incluir un 8.33% para cada una de las prestaciones
como aguinaldo, bono 14 e indemnizacin, adems de 4.66% para vacaciones y
12.67% para la cuota patronal del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
(IGSS).
Ese porcentaje puede subir si se toma en cuenta que para calcular la indemnizacin
se debe aportar una provisin del 30% sobre el total de ventajas econmicas
servicios bsicos que se le dan al empleado en la oficina, como caf, azcar o papel
higinico.
Sin embargo, segn Aguilar, aunque para la provisin de la indemnizacin solo se
permite el 8.33% sobre el sueldo que significara un salario anual, al momento de
calcular la liquidacin laboral tambin se debe incluir el aguinaldo y el bono 14.
Estas dos prestaciones se rigen por los decretos 76-78 y 49-92.
Estuardo Paganini, director legal de la firma Deloitte, dice que el pasivo laboral tiene
un peso considerable para la empresa y crece cuando no hay una alta rotacin de
personal. El problema, indica, es que el patrono no siempre tiene el efectivo para
pagarlo cuando se necesita, ya que muchas veces usan los fondos de la previsin
para inversiones.
Paganini coincide con Marco Penado, director de pas de Manpower, en calificar de
sano para las finanzas de la empresa que se provisionen esos rubros, para lo cual
una opcin es colocar los montos en portafolios de inversin y ganar intereses.
Aguilar comenta que en su empresa usan una herramienta que ahora ofrecen
algunos bancos nacionales. Se trata de un depsito a plazo fijo donde se guarda la
provisin y se puede retirar, sin penalizacin, solo en junio y diciembre, para pagos
de bono 14 y aguinaldo: otro camino es en el que se hace un retiro mensual sin
penalizacin.
En la Corporacin BI, por medio de la Financiera Industrial hay dos planes de
inversin que se denominan Reservas Peridicas y Cesantas, que sirven para el
mismo fin.
Para el primero se pueden hacer aportes por medio de dbito automtico desde la
cuenta empresarial de Banco Industrial, y aportes en ventanilla.
Esa herramienta me ayuda a respirar tranquila cuando se deben pagar esas
prestaciones, porque estn disponibles, dice Aguilar.
La indemnizacin
El pago de la indemnizacin devela diferentes prcticas en el pas. Aguinaldo y bono
14 se pagan cada ao y la provisin se ejecuta.
Sin embargo, segn el Cdigo de Trabajo, el patrono debe pagar al empleado una
indemnizacin por el tiempo de servicio, equivalente a un mes de salario por cada
ao de trabajo continuo, al concluir la relacin de trabajo, por razones como despido
injustificado o indirecto.
En el pas, alrededor del 5% de empresas ofrece indemnizacin universal, es decir,
se paga, aunque el trabajador sea despedido o renuncie, comenta el auditor Mario
Coyoy.
La mayora son empresas transnacionales que ofrecen ese beneficio en su pas
de origen y lo hacen tambin en Guatemala o en las que existe un pacto colectivo
de trabajo, aadi.
El abogado laboralista Luis Barrera opina que, segn las leyes del pas, la
indemnizacin se debe pagar solo al finalizar la relacin laboral. A su criterio, es
ilegal cuando las empresas liquidan y pagan en forma peridica esa prestacin, sin
que finalice la relacin laboral.
Adems, aade, el patrono corre el riesgo de que cuando verdaderamente finalice
la relacin por despido, el empleado lo demande y el Juzgado decida que se le debe
pagar de nuevo la indemnizacin completa por todo el tiempo de servicio.
Paganini, Penado, Aguilar y el auditor Vctor Sarat coinciden y explican que es
mejor hacer la provisin mencionada.
Los jueces pueden tener diferentes criterios. Algunos consideran que el pago
peridico debe ser tomado como anticipo y resuelven que solo se debe completar
el pago. Otros le dan la razn al trabajador y el patrono debe pagarles de nuevo,
dice Paganini.
Aunque no es lo comn, ya que a las empresas que no pagan la indemnizacin
universal tampoco les conviene asumir ese gasto sino hasta que el trabajador sea
despedido, en el pas hay diferentes tipos de prcticas al respecto.
Algunas compaas liquidan a sus trabajadores para reducir su pasivo laboral y
otras por reorganizacin o por cambiar los beneficios al trabajador, comenta
Barrera. Tambin existe la simulacin de contratacin.

Reserva legal
Consiste en retener parte del beneficio obtenido por la empresa con la finalidad de
aumentar el patrimonio de la misma, en este caso, por la existencia de normativa
legal. Sus principales finalidades son la autofinanciacin y la cobertura de posibles
prdidas.

Habr que dotar, de manera obligatoria, una cantidad igual al 10% del beneficio del
ejercicio hasta que el total de la reserva legal alcance, como mnimo, el 20% del
capital social de la empresa.
Si la empresa no obtuviese beneficio en el ejercicio, no estar obligada a llevar nada
a la cuenta de reservas.
Veamos un ejemplo:
Una sociedad annima tiene un capital social de 2.000.000 . La reserva legal, hasta
ese momento, alcanza un importe de 250.000. Al final del ejercicio, la empresa
tiene un beneficio de 500.000. Qu importe deberamos llevar a reserva legal si
aplicamos el mnimo del 10% establecido por ley?
La cuenta de reserva legal tendr que alcanzar el 20% del capital social = 2.000.000
x 20% = 400.000, por lo que actualmente faltaran 150.000.
En este ejercicio, habr que dotar el 10% del beneficio = 500.000 x 10% = 50.000.
La cuenta de reserva legal alcanzar entonces la cifra de 300.000 (250.000 +
50.000).

Ajustes por correccin, omisin, regularizacin

Estos ajustes y correcciones son necesarios para poder emitir estados financieros
ajustados a la realidad econmica y financiera de la empresa, adems de cumplir
con los principios de contabilidad.
Durante el ejercicio contable, los errores son casi inevitables, lo que hace necesaria
una revisin al final del periodo para identificar y corregir esos errores.
Algunos hechos econmicos, debido a que en el momento de su registro no se
conocen plenamente, se registran de forma incompleta, de modo que se hace
necesario realizar el ajuste respectivo al finalizar el periodo contable cuando ya se
tiene la informacin completa.
Es importante que todos los ajustes y correcciones a que haya lugar, se hagan antes
del cierre contable, pues esta es la oportunidad para sanear la contabilidad y los
estados financieros, puesto que una vez realizado el cierre y emitidos los estados
financieros, se hace ms difcil el proceso de correccin y ajuste.
De otra parte, las proyecciones y planes de la empresa, por lo general se realizan
al iniciar el ao, y es de suma importancia contar con informacin financiera ajustada
a la realidad, algo que no se logra sino se hacen los ajustes y correcciones del caso.
Para determinar que ajustes y correcciones deben hacerse, es necesario realizar
una auditora a la contabilidad y al proceso contable mismo, lo cual es una gran
herramienta para hacer un diagnstico profundo de la empresa.
Si no se ajusta la contabilidad al final del ao, es imposible detectar errores en la
contabilidad y hasta falencias econmicas y financieras de la empresa, que pueden
llevar a la administracin de la empresa a tomar decisiones equivocadas.
La utilidad de la informacin contable depende directamente de su fiabilidad, de que
est ajustada a la realidad, y esto slo se logra cuando de forma juiciosa y
consciente, se realizan los ajustes y se corrigen los errores contables antes de emitir
oficialmente estados financieros.

Hojas de trabajo
Se denomina hoja de trabajo base efectivo, al estado financiero auxiliar que
presenta informacin cuantificada en trminos de unidades monetarias referida a la
situacin de urja empresa a una determinada fecha como los resultados obtenidos
por un determinado tiempo de trabajo, sin incluir transacciones de devenga miento
(ajustes).
Dicho estado financiero auxiliar considerado tambin un documento contable
importante, se prepara y emite despus del balance de comprobacin.
Objetivo
El objetivo de la hoja de trabajo es proporcionar oportunamente informacin
contable en trminos de unidades monetarias referida a la cuantificacin de costos,
gastos, ingresos, activo, pasivo y patrimonio de una empresa.
Caractersticas
Las caractersticas principales que identifican a una hoja de trabajo son:
Exponen saldos de cuentas proporcionados por el balance de comprobacin.
Se prepara y emite peridicamente. La periodicidad desde el punto de vista
fiscalizador es cada ao, sin embargo, es recomendable emitirlo
mensualmente.
No tiene columna destinada para fecha en razn de preparase
peridicamente. Muchas de sus cuentas integrantes requieren de ajustes
 para una adecuada exposicin. Sirve de base para la preparacin de estados
financieros.
No incluye asientos de ajuste, razn por la cual, la situacin patrimonial y
financiera como tambin los resultados obtenidos no est debidamente
expuestos.
Tipos de ajustes
Por pagos y cobros anticipados
El pago por pagos anticipados representa un beneficio futuro, que se obtendr por
el paso del tiempo, por el uso o consumo de los bienes o servicios por los que se
haya pagado.
Por acumulacin de activo y pasivo
Producto de las operaciones realizadas, y cumpliendo con el principio de periodo
contable, deben de registrarse todos aquellos derechos a cobrar algo (activo), para
as reconocer contablemente los derechos de cobro, se deben de registrar en el
momento en que se tenga nocin del derecho.
Por estimacin para cuentas de cobro dudoso
Son aquellas estimaciones que realiza una empresa de acuerdo a su experiencia y
que el pago al que tiene derecho, no es factible ya que puede no recuperarlo. 25
Por depreciaciones y amortizaciones
Este ajuste corresponde a la recuperacin del costo de un activo fijo tangible que, a
travs del tiempo y del uso, reduce su vida til y su valor comercial. Esta
recuperacin se logra cargando a la cuenta correspondiente de activo fijo y
abonando a la cuenta complementaria de activo, depreciacin acumulada.
Para la amortizacin es similar slo que en este caso se aplican a cargos diferidos
en vez de activos intangibles, se abona a la cuenta complementaria de activo,
amortizacin acumulada.
En la depreciacin y amortizacin no se recupera el dinero invertido por dichos
activos, solo se reconoce el costo de los mismos con su precio.
Estructura
La hoja de trabajo tiene la siguiente estructura:

Encabezamiento: formado por el nombre o razn social de la organizacin, el

nombre del documento y la fecha del perodo en el cual se realiza.
A su vez consta de dichas columnas:
Nmero de orden de las cuentas.
Nombre de las cuentas con su cdigo.
Balanza de comprobacin con los movimientos y saldos ya sean deudores o
acreedores en ambas partes.
Las correcciones correspondientes en la columna ajustes en cargos y abonos
 Se obtienen los saldos ajustados
Estado de prdidas y ganancias
Balance general
TIC

Partidas de liquidacin y cierre

Estas partidas se asciendan en el libro diario, se hacen al final de cada ejercicio
contable, con el fin de que al mayorizar cada una de las cuentas que intervienen,
las mismas queden con saldo cero; es decir, sin saldo, para lo cual, l debe y el
haber en el libro mayor tienen que sumar lo mismo cuando se mayoriza a doble
folio; y sin saldo cuando se mayora aun solo folio, o sea a tres columnas. Adems,
al quedar cada cuenta en el libro mayor con saldo cero, se comprueba que al menos,
matemticamente no existe error.

Son las que se hacen al final de cada ejercicio contable, con el fin de que, al
trasladar al libro mayor, cada cuenta queda con saldo cero, con lo cual se
comprueba que matemticamente no existe error.

Las partidas de liquidacin y cierre, cuando se hace hoja de trabajo, se elaboran

con base en ella; y cuando no se hace hoja de trabajo, se elabora con base en el
estado de resultado y el balance de situacin general. Cuando la hoja de trabajo se
hace a doce columnas, es necesario elaborar seis partidas de liquidacin y cierre.
Cuando la hoja de trabajo se hace a diez, ocho o seis columnas, o no se hace hoja
de trabajo, solo se elaboran cuatro partidas.

Cuando se hacen seis partidas, las primeras cuatro se llaman de liquidacin, toda
vez que al quedar sin saldo cada cuenta en el libro mayor, las mismas quedan
liquidadas; es decir, muertas, ya que no se trasladan al siguiente ejercicio.

Las primeras dos se hacen en base de las columnas de costo de ventas, en la

primera se carga la cuenta costo de ventas con lo que suma la columna del debe, y
se abonan las cuentas que estn en la columna del debe, si las cuentas estn en el
debe del libro mayor y para poder liquidarlas es necesaria abonarlas, (se continala
numeracin en el libro diario), ejemplo.

En la segunda partida, se cargan las cuentas que est en la columna del haber de
costo de ventas, si la cuenta devoluciones y rebajas sobre compras.
 Estado financiero bsico

Los estados financieros, tambin denominados estados contables nos permiten

conocer cul es la situacin econmica y financiera de una empresa durante un
tiempo determinado. Los estados financieros son cada uno de los elementos que
conforman las cuentas anuales de las empresas y que sirven para valor el momento
en el que se encuentra cada organizacin despus del ejercicio econmico.

Los estados financieros proporcionan a sus usuarios informacin til para la toma
de decisiones Es esa la razn por la cual se resume la informacin de todas las
operaciones registradas en la contabilidad de un negocio para producir informacin
til en la toma de decisiones. Los estados financieros provienen del resumen de la
informacin contable.

Como te puedes imaginar, cada usuario utiliza la informacin para contestarse

diferentes preguntas. Por ejemplo, mientras a los bancos les interesa saber si
podrs pagar lo que debes en forma oportuna, a los accionistas les interesa
saber cunto estn ganando o perdiendo en su negocio.

Debido a que cada usuario est interesado en diferentes aspectos de la empresa,

es lgico pensar en elaborar estados financieros tiles para cada usuario. Lo
anterior es prcticamente imposible, de ah que existan estados financieros por
cada empresa que incluyan toda la informacin necesaria para la toma de
decisiones de cualquier usuario. Por ello, esta informacin debe ser ordenada y
presentada en forma convencional y equiparable de una empresa a otra.

Balance general
El balance general, balance de situacin o estado de situacin patrimonial es un
informe financiero contable que refleja la situacin econmica y financiera de una
empresa en un momento determinado.

Esquema que explica las partes de un balance contable.

El estado de situacin financiera se estructura a travs de tres conceptos
patrimoniales, el activo, el pasivo y el patrimonio neto, desarrollados cada uno de
ellos en grupos de cuentas que representan los diferentes elementos patrimoniales.
El activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone
la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la
empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el
contrario, el pasivo: muestra todas las obligaciones ciertas del ente y las
contingencias que deben registrarse. Estas obligaciones son, naturalmente,
econmicas: prstamos, compras con pago diferido, etc.
El patrimonio neto puede calcularse como el activo menos el pasivo y representa
los aportes de los propietarios o accionistas ms los resultados no distribuidos. Del
mismo modo, cuando se producen resultados negativos (prdidas), harn disminuir
el Patrimonio Neto. El patrimonio neto o capital contable muestra tambin la
capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse.
La ecuacin bsica de la contabilidad relaciona estos tres conceptos:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
que dicho de manera sencilla es:
Lo que se es = Lo que se tiene - Lo que se debe
El balance de situacin forma parte de las cuentas anuales (estados financieros)
que deben elaborar todas las sociedades cada ejercicio contable (habitualmente
tiene una duracin anual). Otros componentes de las cuentas anuales son:

Estado de resultados Integral (tambin denominado Estado de Prdidas y

Ganancias o cuenta de prdidas y ganancias)
Estado de evolucin de patrimonio neto (tambin denominado Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto)
Estado de flujos de efectivo
La memoria
Las partidas de balance son agrupadas y ordenadas de acuerdo a criterios fijados
que faciliten su interpretacin y homologacin. En el activo normalmente se ordenan
los elementos en funcin de su liquidez, es decir en funcin de la facilidad que tiene
un bien para convertirse en dinero, el dinero depositado en la caja es el ms lquido
que hay. En Espaa segn establece el Plan General de Contabilidad se colocan
en primer lugar los activos menos lquidos y en ltimo los ms lquidos, as en primer
lugar se sita el Activo no corriente y despus el Activo corriente. En muchos pases
de Hispanoamrica y Estados Unidos el orden es el inverso al expuesto, los activos
se ordenan de mayor a menor liquidez, en primer lugar, se colocan los activos ms
lquidos para dejar al final los menos lquidos.
El patrimonio neto y pasivo se suelen ordenar en funcin de su exigibilidad; un
elemento ser ms exigible cuanto menor sea el plazo en que vence. El capital es
el elemento menos exigible, mientras que las deudas con proveedores suelen ser
exigible a muy corto plazo. De acuerdo con este criterio, en Espaa, se ordenan de
menor a mayor exigibilidad, se colocan en primer lugar el patrimonio neto, despus
el pasivo no corriente y por ltimo el pasivo corriente. En pases de Hispanoamrica
es al contrario y se ordenan de mayor exigibilidad a menor exigibilidad.
 Estado de resultado
El estado de resultados, tambin conocido como estado de ganancias y prdidas
es un reporte financiero que en base a un periodo determinado muestra de manera
detallada los ingresos obtenidos, los gastos en el momento en que se producen y
como consecuencia, el beneficio o prdida que ha generado la empresa en dicho
periodo de tiempo para analizar esta informacin y en base a esto, tomar decisiones
de negocio.

Este estado financiero te brinda una visin panormica de cul ha sido el

comportamiento de la empresa, si ha generado utilidades o no. En trminos
sencillos es un reporte es muy til para ti como empre sario ya que te ayuda a saber
si tu compaa est vendiendo, qu cantidad est vendiendo, cmo se estn
administrando los gastos y al saber esto, podrs saber con certeza si ests
generando utilidades.

Todas las empresas, sea cual sea

su tamao necesitan obtener
informacin sobre su desempeo
para saber si han logrado
resultados positivos, es decir,
ganancias o si al contrario han
sufrido prdidas producto de su
operacin al finalizar un periodo
determinado.

Y dado que el objetivo primordial

de las organizaciones es
maximizar las utilidades, es
fundamental que te apoyes en herramientas que te permitan contar con informacin
oportuna y confiable para la toma de decisiones.
Los estados financieros son una herramienta de gestin que te ayudar a tener una
mejor visin de la situacin financiera de la empresa, los recursos con los que
cuenta, los resultados obtenidos, las entradas y salidas de efectivo que se han
presentado, la rentabilidad generada, entre otros aspectos de gran relevancia para
la operacin y administracin de la organizacin.

En esta ocasin, te compartiremos informacin acerca de uno de los principales

estados financieros, el estado de resultados.

El estado de prdidas y ganancias tiene objetivos muy puntuales cuando presenta

la situacin financiera de la compaa, el principal es medir el desempeo operativo
de la empresa en un periodo determinado al relacionar los ingresos generados con
los gastos en que se incurre para lograr ese objetivo.

Esta informacin que se obtiene es de mucha utilidad, sobre todo al analizarlo en

conjunto con otros estados financieros bsicos como el balance general y el estado
de flujo de efectivo, de esta manera al evaluar el estado de resultados de tu empresa
podrs:

1. Realizar una evaluacin precisa de la rentabilidad de tu empresa, su capacidad

de generar utilidades, de igual manera es importante para conocer de qu manera
puedes optimizar tus recursos para maximizar tus utilidades.

2. Medir el desempeo de la empresa, es decir, cunto ests invirtiendo por cada

peso que ests ganando.

3. Obtener un mejor conocimiento para determinar la reparticin de los dividendos

ya que stos dependen de las utilidades generadas durante el periodo.

4. Estimar los flujos de efectivo al poder realizar proyecciones de las ventas de

manera ms precisa al utilizar el estado de resultados como base.

5. Identificar en qu parte del proceso se estn consumiendo ms recursos

econmicos, esto lo puedes saber al analizar los mrgenes en cada rubro. Esto te
dar una perspectiva de la eficiencia de la empresa.

Estado de utilidades retenidas

Las utilidades retenidas son aquellas que la empresa ha ganado y no ha pagado a
los accionistas en forma de dividendos. Estos fondos son retenidos y se reinvierten
en la empresa, permiteindo que crezca, cambie de giro o haga frente a gastos de
emergencia. Si estas ganancias se
invierten sabiamente los accionistas se
beneficiaran al igual que la empresa, y a
su vez sus acciones, se vuelven ms
valiosas. Pero si la cantidad de utilidades
retenidas es muy grande, y sobre todo si
es en efectivo, los accionistas podrn
solicitar que se pague un dividendo. Los
pagos de dividendos reducen las
utilidades retenidas en el balance general.

La ecuacin financiera bsica en una empresa es el activo menos responsabilidades

es igual al capital de los accionistas. Este capital a su vez se subdivide en capital
social y utilidades retenidas. La cuenta de ganancias retenidas se construye a partir
de las entradas de cierre del balance general, estado de cuenta de los resultados,
estado de flujos en efectivo y estado de utilidades retenidas. Esas entradas de cierre
pueden ser debitadas de las cuentas respectivas y acreditadas a las utilidades
retenidas. Esta informacin pasa a travs de la balanza de comprobacin posterior
al cierre.

Las ganancias retenidas se calculan restando los gastos de los ingresos, lo que da
lugar a la ganancia neta. Los dividendos que se pagan a los accionistas se restan
de la ganancia neta. El saldo restante se aade al balance general en la categora
de patrimonio, bajo la subpartida de ganancias retenidas.

Mientras que las ganancias retenidas se expresan en una cantidad de dinero, no se

mantienen en una cuenta de efectivo. En cambio, esta cifra representa la cantidad
de bienes que una empresa ha comprado o los costos de operacin que ha pagado
de sus beneficios, en lugar de hacerlo de sus ganancias de la venta de sus propias
acciones. Las utilidades retenidas son una medida crtica del valor y la estabilidad
de una empresa, ya que le dice a un inversionista cuanto es probable que una
empresa pague en dividendos, y lo rentable que ha sido a travs del tiempo.

Estado de efectivo de flujo

Es un estado financiero bsico que informa sobre las variaciones y movimientos de
efectivo y sus equivalentes en un perodo determinado. Segn la NIF-B2, el estado
de flujo de efectivo es un estado que muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo
de la entidad durante un periodo, las cuales se clasifican en actividades de
operacin, inversin y de financiamiento.
Suministrar a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la
capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y el equivalente a ste, as
como sus necesidades de liquidez, toma de decisiones econmicas. las fechas en
que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.
Importancia
La importancia del flujo de efectivo, radica no slo en el hecho de dar a conocer el
impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo, sino tambin sealar el
origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos aplicados.
Por ejemplo: En una entidad pudo haber incremento de manera importante durante
el periodo en su saldo de efectivo, sin embargo, no es lo mismo que dichos flujos
favorables provengan de actividades de operacin a que provengan de un
financiamiento con costo.
Clasificacin
Operacin
Las actividades de operacin son las que constituyen la principal fuente
de ingresos de la entidad, tambin incluyen otras actividades que no pueden ser
clasificadas como de inversin o de financiamiento.
El incremento o reduccin en partidas como:
Cuentas por cobrar a clientes (venta de mercanca a crdito).
Cuentas por pagar a proveedores (compra de mercanca a crdito).
Inventarios (Operaciones).
Impuestos por pagar (actividad de comprar/vender/fabricar).
Inversin
Las actividades de inversin son las relacionadas con la adquisicin y disposicin
de:
Adquisicin, construccin y venta de inmuebles, maquinaria y equipo, activos
intangibles y otros activos destinados al uso o a la produccin de bienes y servicios.
Inversiones permanentes en instrumentos financieros de capital como adquisicin
de acciones de otras empresas con carcter de permanentes.
Instrumentos financieros disponibles para la venta, as como los conservados a su
vencimiento.
Actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperacin de prstamos que no
estn relacionadas con actividades de operacin (como son prstamos efectuados
por la empresa, cobranza o disminucin en pesos constantes de crditos
otorgados).
Financiamiento
Las actividades de financiamiento son las relacionadas con la obtencin, as como
la redistribucin y resarcimiento de fondos que provienen de:
Los propietarios de la entidad (incremento de capital por recursos adicionales,
incluyendo la capitalizacin de pasivos, reembolso de capital, dividendos pagados,
excepto los dividendos en acciones).
Los acreedores otorgantes de financiamientos que no estn relacionados con las
operaciones habituales de suministro de bienes y servicios (crditos recibidos a
corto y largo plazo diferentes a las operaciones con proveedores y/o acreedores
relacionados con operaciones de la empresa).
La emisin por parte de la entidad de instrumentos de deuda o instrumentos de
capital diferentes a las acciones.

Notas de estado financiero

Las notas a los Estados Financieros representan aclaraciones o explicaciones de
hechos o situaciones cuantificables o no que se presentan en el movimiento de las
cuentas, las mismas que deben leerse conjuntamente a los Estados Financieros
para una correcta interpretacin. Asimismo, representan informacin importante
para los inversores que deseen comprar acciones de una compaa a travs del
Mercado Burstil, ya que por lo general muestran informacin relevante a considerar
que determinar el comportamiento del valor de las acciones.

Las notas a los estados financieros representan la difusin de cierta informacin

que no est directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que
los usuarios tomen decisiones con una base clara y objetiva. Esto no implica que
estas notas explicativas sean un estado financiero, ya que segn la normatividad
vigente no lo son, ms bien forman parte integral de ellos como parte del anlisis,
siendo obligatoria su presentacin. Por otro lado, estas notas representan
revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos, que
deben observarse para preparar y presentar los estados financieros cuando
correspondan.

Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia
lgica, guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros
con la finalidad de poder relacionarlos, el detalle de algunas notas se presenta a
continuacin:

La nota inicial de identificacin de la empresa y su actividad econmica.

Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el pas donde se
confeccionen los Estados Financieros.

Notas sobre las polticas contables importantes utilizadas por la empresa para la
preparacin de los estados financieros.

Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en los estados

financieros.

Otras notas de carcter financiero o no financiero requeridas por las normas, y

aquellas que a juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se consideren
necesarias para un adecuado entendimiento de la situacin financiera y el resultado
econmico.

Esta informacin constituye lo indispensable que deber proporcionar la empresa

adjunto a los Estados Financieros y constituyen notas de carcter general, sin
embargo, en caso de existir revelaciones importantes estas debern presentarse de
acuerdo a los criterios establecidos en la NIC 10 Sucesos Posteriores a la Fecha
del Balance General y NIC 24 Revelaciones de Entidades Vinculadas.

Adicionalmente existen notas explicativas que se refieren tanto a las cifras del
ejercicio actual como a las cifras comparativas presentadas respecto del ejercicio
anterior.

Otras informaciones a revelar en las Notas:

Es necesario que la entidad revele en las notas, informacin importante relacionada

con el importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los Estados
Financieros hayan sido autorizados para su publicacin; importes que en su
momento no hayan sido reconocidos como distribucin a los poseedores de
instrumentos de participacin en el patrimonio neto durante el periodo, as como los
importes correspondientes por accin. Debe tambin revelarse el importe de
cualquier dividendo preferente de carcter acumulativo que no haya sido
reconocido.

Asimismo si fuera el caso, el ente econmico informar de otros datos relativos a

ells, si estos no ha sido objeto de revelacin en otra parte de la informacin
publicada con los estados financieros; datos como el domicilio y forma legal de la
entidad, as como el pas en que se ha constituido y la direccin de su sede social
(o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la
sede social), la descripcin de la naturaleza de la operacin de la entidad, as como
de sus principales actividades, el nombre de la entidad controladora directa y de la
controladora ltima del grupo; son de vital importancia para conocer la actividad y
sector en el cual se desempea la empresa.

Estado de costo de produccin

El Estado de Resultados de una empresa manufacturera es igual al de una
comercial. Sin embargo, en una empresa productora debe determinarse, con
anterioridad al Estado de Resultados, el Estado de Costo de Produccin en el cual
se determina precisamente el costo de los productos cuya produccin se termin en
el ejercicio. El Estado de Costo de Produccin puede ser al mismo tiempo el Estado
de Costo de Produccin y Ventas en cuyo caso al Estado de Resultados ira
directamente la cifra del costo de ventas.
Cuando el estado es solamente de costo de produccin entonces el costo
de ventas se calcula en el propio Estado de Resultados como se hace en el caso
de una empresa comercial.
COSTO DE PRODUCCIN. Representa todas las operaciones realizadas
desde la adquisicin de la materia prima hasta su transformacin en artculos de
consumo o de servicio. En este concepto destacan tres elementos o factores que a
continuacin se mencionan:

a) Materia prima: Es el elemento que se convierte en un artculo de consumo

o de servicio.
b) Mano de obra: Es el esfuerzo humano necesario para la transformacin
de la materia prima.
c) Gastos indirectos de produccin: Son los elementos necesarios y
accesorios para la transformacin de la materia prima, y que incluyen sueldos y
erogaciones necesarios para tal fin.

COSTO UNITARIO DE PRODUCCIN. Se conoce como costo unitario, el

valor de un artculo en particular. Los objetivos de la determinacin del costo unitario
son los siguientes:
Valuar los inventarios de productos terminados y en proceso
Conocer el costo de produccin de los artculos vendidos
Tener base de clculo en la fijacin de precios de venta, y as poder determinar el
margen de utilidad probable.
 A continuacin, se presenta el formato para el Estado de Costo de Produccin
y Ventas:
Ca. XYZ, S.A.
Estado de Costo de Produccin y Ventas
Del __ de __________ al __ de ____________ de _____

Compras Netas Materias Primas XXXX

Ms: Inventario Inicial Materias Primas XXXX
Menos: Inventario Final Materias Primas XXXX

Igual: Materia Prima Utilizada XXXX

Ms: Mano de obra directa XXXX

Igual: Costo Primo XXXX

Ms: Gastos Indirectos de Fabricacin XXXX

Igual: Costo Total de Manufactura XXXX

Ms: Inventario Inicial Produccin en Proceso XXXX

Menos: Inventario Final Produccin en Proceso XXXX

Igual: Costo Total de Artculos Producidos XXXX

Ms: Inventario Inicial Productos Terminados XXXX

Menos: Inventario Final Productos Terminados XXXX

Igual: COSTO DE VENTAS XXXX

 En la regulacin contable colombiana, se encuentra contemplado un estado
financiero de propsito especial denominado ESTADO DEL COSTO DE
PRODUCCIN Y VENTA este es el principal informe generado por el sistema de
costos. El estado de costos tiene dos presentaciones:

Resumido: muestra de forma total cada uno de los elementos del costo

Detallado: discrimina el consumo de cada uno de los elementos del costo