Pontificia Universidad Javeriana

Revisora Fiscal
Captulo 2: Evolucin legal y doctrinaria de la institucin
Integrantes:
Maria Angelica Espinosa Santos
Maria Alejandra Venegas Ayala
Angie Jimena Torres Cespedes
Diana Carolina Rodriguez Granados
Wilmer Ferney Moreno Navarrete

2. EVOLUCIN LEGAL Y DOCTRINARIA DE LA INSTITUCIN

2.1 Orgenes y finalidades de la revisora fiscal
Principalmente en esta seccin se pueden observar cuatro aspectos principales en primer
lugar el divorcio entre la propiedad y la gestin de empresas donde el propietario permite a
un tercero administrar el negocio pero sin embargo existe la desconfianza y de ah surge el
derecho a la inspeccin y la auditora estatutarias, en segundo lugar la importancia de la
responsabilizacin, una auditora es necesaria cuando se debe asumir una responsabilidad
entre dos partes o entre una y varias partes. As, la auditora se convierte en un mecanismo de
control que busca vigilar la conducta y el desempeo, en tercer lugar el debate de sobre la
revisora es universal o nacional donde se supuso que naci en Colombia pero ante la tesis de
la Universidad de Antioquia se determin que era errneo, y finalmente las consecuencias de
percibir las revisora fiscal como instrumento pblico donde se debe acoger tanto a las
normas privadas como pblicas.

2.1.1 El divorcio entre la propiedad y la gestin de las empresas. Los

problemas de la agencia. La correlativa necesidad de las fiscalizacin sobre
los administradores.

Segn Bermdez; el divorcio entre la propiedad y la gestin de la empresa inici cuando el

propietario permite a un tercero administrar su negocio sin embargo el propietario mantiene
una desconfianza hacia su administrador donde debe establecer medidas para supervisar y as
vigilar el desempeo de este, que se denomina derecho de inspeccin, tambin necesita de un
auxiliar que vigile y le informe el comportamiento, este auxiliar es llamado auditoras
estatutarias.
Los administradores deben rendir cuentas a sus propietarios y tambin a las leyes para
comprobar su gestin final de cada ejercicio esta redencin debe hacerse un mes despus de
retirarse o cuando se lo exija el rgano regulador

-Hernando Bermdez Gmez, Contrapartida nmero 1176, febrero 9 de 2015

El problema que constituye el objeto central de la "Theory of Agency"[5]: estudiar la
configuracin contractual entre "principal" y "agente", en que el mandatario delega en su
ejecutor competencias de decisin y ejecucin, de terminndose dicha relacin por
condiciones de reparto asimtrico de informacin y de incertidumbre as como por distinto
reparto de riesgos. Adems analizar los problemas planteados tpicamente en las relaciones
de ese contrato y discutir qu mecanismos (de incentivos, de control, o de sistemas de
informacin) pueden ayudar a manejar ms eficientemente estos problemas. (...) Jos
Rodrguez de Rivera

La correlativa necesidad de la fiscalizacin sobre los administradores: Las leyes consagran

instrumentos de fiscalizacin externa e interna. La fiscalizacin externa es usualmente
ejercida, por las Superintendencias, quienes pueden evalan la conducta de los
administradores e imponerles sanciones cuando comprueban que han actuado indebidamente.
La fiscalizacin interna corresponde a los socios, quienes la ejercen utilizando el derecho de
inspeccin, el cual les permite examinar los libros y papeles de la sociedad, y adoptando
decisiones en los mximos rganos sociales, tales como removerlos del cargo e iniciar contra
ellos acciones sociales de responsabilidad. En ciertas sociedades, como las annimas o las
que poseen activos o ingresos que superan las cuantas fijadas por la Ley 43 de 1990, los
administradores estn sometidos a la vigilancia de los revisores fiscales, quienes deben
informar sobre sus actuaciones y, si es el caso, denunciar sus infracciones ante los rganos
sociales superiores y ante las autoridades.
-www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/ensayos/resadd.doc

2.1.2 La teora de la responsabilizacin como explicacin y justificacin de

la auditora.
a teora de la responsabilizacin de los administradores es una de las mejores formas de
L
explicar la auditora, ya que, segn Flint (1988) una auditora es necesaria cuando se debe
asumir una responsabilidad entre dos partes o entre una y varias partes. As, la auditora se
convierte en un mecanismo de control que busca vigilar la conducta y el desempeo de las
partes con el propsito de asegurar o imponer la responsabilizacin. Al mismo tiempo,
Gilling (1976) menciona al respecto de lo anterior que la funcin de un auditor tambin debe
ser vista en trminos de control social entre las partes que adquieren la responsabilidad.
De la misma forma, Normanton (1966) afirma: Sin auditora no hay responsabilizacin; sin
responsabilizacin no hay control; y si no hay control, dnde est la fuente del poder? (p. 7).
Tricker (1982) afirma que la auditora debe estudiarse en un contexto socio-cultural y es
necesario un soporte terico de reglamentacin de las corporaciones, ejercicio del poder y
prerrogativas sociales; as esta teora identifica el lugar y el propsito de la auditora.
Continuando con lo anteriormente expuesto, la circunstancia ms importante para que sea
necesaria una auditora es el deber de reconocer responsabilidad, aunque, existen otras
circunstancias que deben ser identificadas. La auditora es un proceso evolutivo que se adapta
a las expectativas de desempeo y conducta de las partes responsables, adems, debido a que
la auditora vigila el cumplimiento de normas especficas sobre lo que se considera un
comportamiento aceptable; es dependiente de los factores sociales, culturales y polticos. Los
estndares de comportamiento dependen del sistema de valores y sanciones del entorno
social, por lo que algunos principios de auditora pueden ser aplicables a nivel global pero los
procedimientos individuales, estndares especficos y algunas prcticas reconocidas de
desempeo no pueden reflejar la misma uniformidad en todas las sociedades.
Por ltimo, existen estndares bsicos que dan importancia a los preceptos ticos, principios
y reglamentaciones como medidas de comportamiento aceptable, los cuales son la honradez y
la regularidad. A pesar de lo anterior, las expectativas de desempeo pueden ser ampliadas
por razones econmicas, polticas, sociales o ambientales. Los requisitos de la auditora
dependen del reconocimiento de responsabilizacin de cada caso, ya que, para ser definido se
debe tener en cuenta que las expectativas y actitudes sociales cambian y las partes que
esperan o exigen responsabilizacin no permanecen constantes.

Tomado de:
Gmez, H. B. (2000). Esbozo de la auditora estatutaria y el control interno en las
organizaciones privadas. Pontificia Universidad Javeriana.

Glosario:
Prerrogativa
1. f. Privilegio, gracia o exencin que se concede a alguien para que goce de ello, anejo
regularmente a una dignidad, empleo o cargo.
3. f. Atributo de excelencia o dignidad muy honrosa en algo inmaterial.

Tomado de:
Real Academia Espaola. Fecha de consulta 04 de febrero de 2017. Disponible en
http://dle.rae.es/?id=U4Xkk2x,

2.1.3 Debate sobre si la revisora es una institucin universal o nacional.

La tesis del origen de la revisora fiscal, lleg a sostener que era una institucin nacida en
Colombia. Sin embargo, la Universidad de Antioquia demostr que eso no era as, sino que
era de carcter universal dedicada a la auditora estatutaria, con diferentes nombres en cada
pas pero con la misma figura y ejerciendo funciones en comn. A continuacin, se puede
observar las diferentes denominaciones en otros pases:

Argentina: Sindico
Italia: Auditor legal
Espaa: Auditor legal
Mxico: Comisario
Colombia: Revisor fiscal

http://legal.legis.com.co/document?obra=rcontador&document=rcontador_135b002154aa4a8
f98e4af812061be49

2.1.4 La revisora fiscal como un rgano de control versus la revisora fiscal

como fiscalizacin de los controles. La tesis del origen latino de la revisora
fiscal

Revisora Fiscal como rgano de control: Priman proteger los intereses privados, en lo cual
en las entidades la gestin del administrador debe ser controlada y evaluada por el revisor
fiscal, el inters principal de la evaluacin del proceso de auditora es por parte del dueo de
la organizacin y no enfocndose en el inters pblico

Revisora Fiscal: un rgano de fiscalizacin que, en inters de la comunidad, bajo la direccin

y responsabilidad del revisor fiscal y con sujecin a las normas de auditora generalmente
aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar
sistemticamente los componentes y elementos que integran el control interno, en forma
oportuna e independiente en los trminos que seala la ley, los estatutos y los
pronunciamientos profesionales.

Tomado de: marco conceptual de la revisora fiscal en Colombia;

2.2 Evolucin de la revisora fiscal

La revisora Fiscal con el paso del tiempo ha estado evolucionando donde desde un inicio
debi dar fe pblica a la administracin y pero con el pasar de los aos esta funcin se fue
convirtiendo mas rigida para brindar confianza a todo la comunidad. De ese mismo modo, el
Revisor Fiscal era una profesin liberal donde cualquier persona la poda ejercer, pero cuando
se establece que el Contador Pblico es el sujeto a realizar la auditora estatutaria trae consigo
una serie de consecuencias inmersas.

2.2.1 De la proteccin de los socios, pasando luego por la proteccin de la

persona jurdica, para llegar a la proteccin de la comunidad

Segn el marco conceptual escrito por el Doctor Bermdez La revisora fiscal con el paso del
tiempo ha venido evolucionado, Inicialmente el revisor fiscal deba dar fe de la informacin
que el administrador le entregaba a los dueos del ente econmico, pero con el surgimiento
de las sociedades annimas este deba informar a los accionistas la veracidad de los estados
financieros para que estos pudieran tomar decisiones adecuadas que llevarn al aumento de
las utilidades de la empresa; esto nos muestra que el revisor fiscal da seguridad para la
proteccin de los derechos de los socios de la entidad quienes tienen parte de su capital
invertido. Posteriormente el revisor fiscal no solo deba brindar informacin al interior de la
compaa, sino tambin, generarla para usuarios externos como: entes reguladores (fiscales,
legales y bancarios), intermediarios financieros (mercados de capitales) y stakeholders.

La revisora fiscal est en la obligacin de dar oportuna cuenta de las irregularidades dentro
de la sociedad. Segn el artculo 211 del cdigo de comercio Responsabilidad del revisor
fiscal. - El revisor fiscal responder de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus
asociados o a terceros, por negligencia en el cumplimiento de sus funciones. Dado lo
anterior la proteccin a la comunidad es responsabilidad del revisor fiscal en la cual no se vea
afectada por el mal manejo de sus recursos, as lo expresa la CTCP, 1999, la revisora fiscal
es un rgano de fiscalizacin que, en inters de la comunidad, bajo la direccin y
responsabilidad del revisor fiscal y con sujecin a las normas de auditora generalmente
aceptadas, le corresponde dictaminar los estados

-Gomez. H. B. , Marco conceptual de la revisora fiscal en colombia, un aporte de citas y

reflexiones para su construccin.

2.2.2 Consecuencias de la profesionalizacin de la revisora en las

finalidades de sta
Segn el esbozo de la auditora estatutaria y el control interno en las organizaciones privadas,
la profesionalizacin de la revisora fiscal se estableci en el decreto 2373 de 1956 y
anteriormente se origin su consagracin legal por medio de la Ley 73 de 1935. Antes de la
profesionalizacin, la revisora fiscal poda ser ejercida por diferentes profesionales y no era
necesario tener el ttulo de contador pblico.
Continuando con lo anteriormente expuesto, segn el esbozo de la auditora y el control
interno en las organizaciones privadas: al seleccionar una carrera acadmica especfica para
el ejercicio de la revisora fiscal se genera como consecuencia sujetar el mbito de las
respectivas funciones del cargo a los conocimientos propios de la carrera. Al mismo tiempo,
la formalizacin legal del auditor provoca que se emitan normas tcnicas que buscan la
regulacin en el desarrollo del oficio y normas que se enfocan en la regulacin orgnica que
se hace al interior del Derecho de Sociedades(p.129). Por otra parte, la adopcin de cdigos
de tica legales dentro de la profesin que son acompaados por la constitucin y la
incorporacin de tribunales disciplinarios generan penas a los profesionales que infrinjan las
normas, buscando un comportamiento adecuado. Por ltimo, la IFAC busca imponer un
cuerpo normativo universal (normas de auditora generalmente aceptadas) y guas
internacionales de auditora con el propsito de establecer lineamientos para establecer un
criterio o juicio profesional uniforme, lo anterior, se realiza con el propsito de aumentar la
calidad en los trabajos derivados del desarrollo del oficio profesional.

Tomado de:
Gmez, H. B. (2000). Esbozo de la auditora estatutaria y el control interno en las
organizaciones privadas. Pontificia Universidad Javeriana.

2.2.3 Consecuencias de percibir la revisora fiscal como instrumento de

inters pblico.
A partir de la concepcin de la revisora fiscal como instrumento de inters pblico, se logran
percibir ciertas consecuencias como son:

El hecho de que la Revisora como rgano social deba cumplir no solo funciones
establecidas en los estatutos y las impuestas por los accionistas, sino tambin las
consagradas en la Ley.

Bermdez Gmez Hernando. Marco conceptual de la revisora fiscal en Colombia: un

aporte de citas y reflexiones para su construccin. Tendencias actuales de la profesin
contable. Volumen IV Editado por Acuda. Medelln. Pgina 27.

La existencia de una proteccin en favor de los terceros que supera los intereses y
conveniencias de la entidad obligada a tener revisor fiscal.

Bermdez Gmez Hernando. Apuntes sobre la revisora fiscal, el revisor fiscal y sus
suplentes. Cuadernos de Contabilidad. Nmero 5. Bogot. Pgina 26.

2.2.4 Conceptualizacin de la revisora fiscal segn las propuestas contenidas

en los proyectos de ley presentados durante los ltimos 20 aos.

Proyecto de ley 09 de 1999 por medio de la cual se expiden normas sobre la Revisora
Fiscal, la Auditora Financiera Independiente, los Estados Financieros y otros asuntos
relacionados y define la revisora fiscal como: Una Institucin de origen legal, de naturaleza
privada, de carcter profesional, a la cual por ministerio de la ley y bajo la direccin de un
contador pblico, con sujecin a las normas que le son propias, le corresponde fiscalizar el
ente econmico para contribuir a la confianza pblica y a la proteccin del inters general.

Proyecto de ley 98 de 2002 por medio de la cual se adopta la Definicin de la Revisora

fiscal como: El rgano de fiscalizacin, que en inters de la comunidad, bajo la direccin y
responsabilidad de un contador pblico en la calidad de revisor fiscal y con sujecin a las
normas que le son propias, le corresponde fiscalizar el ente econmico, para lo cual debe
examinar las operaciones y sus procesos integrantes en forma oportuna e
independiente, revisar y evaluar sistemticamente los componentes y elementos que integran
el control interno, dictaminar los estados financieros, evaluar la gestin de los
administradores y rendir informes en los trminos que le seala la ley y los estatutos, dando
fe pblica en los casos previstos en las normas legales.

Proyecto de Ley 76 de 2003 por medio de la cual se expiden normas sobre la fiscalizacin
individual, la Revisora Fiscal, la Junta Central de Contadores, el Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica, los estados financieros y otros asuntos relacionados.

Proyecto de Ley 118 de 2003 por medio de la cual se organiza el Colegio Profesional de la
Contadura Pblica y se dictan otras disposiciones sobre la profesin contable.

Proyecto de Ley 17 de 2005 por medio de la cual se expiden normas sobre la fiscalizacin
individual, la revisora fiscal, la Junta Central de Contadores, los estados financieros y otros
asuntos relacionados.

Proyecto de Ley 46 de 2005 por medio de la cual se expiden normas sobre la fiscalizacin
individual, la revisora fiscal, la Junta Central de Contadores, los estados financieros y otros
asuntos relacionados.

Proyecto de Ley 140 de 2006 por medio de la cual se expiden normas sobre la fiscalizacin
individual, la Revisora Fiscal, la Junta Central de Contadores, los estados financieros y otros
asuntos relacionados.

Proyecto de Ley 39 de 2007 por medio de la cual se crea la sociedad por acciones
simplificada la cual podr constituirse por una o varias personas naturales o jurdicas, quienes
slo sern responsables hasta el monto de sus respectivos aportes.

Proyecto de ley 165 de 2007 por medio de la cual el Estado colombiano adopta las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para la presentacin de informes contables.

2.3 Breve historia legislativa colombiana de la revisora fiscal en los siglos

XX y XXI

*La Ley 58 de 1931 (entr en vigencia en 1937) :Estableci normas sobre el revisor fiscal
de las sociedades annimas, donde dicho funcionario no poda ser accionista de la respectiva
compaa, ni ser pariente del gerente, el cajero o el contador de la misma.
*La ley 73 de 1935: La Revisora Fiscal se volvi obligatorio en las sociedades annimas y
no exige que tena que ser contador pblico. El cual, deba examinar todas las operaciones.
*decreto 1946 de 1936: se orden a las Cmaras de Comercio abstenerse de practicar o
renovar la inscripcin de las sociedades annimas cuando la compaa no tuviese revisor
fiscal.
*Sentencia del 21 de julio, la Corte Suprema de Justicia en 1938: sostuvo que la
institucin de la revisora fiscal no era contraria ni excluyente del derecho de inspeccin de
los socios, sino, por el contrario, complementaria de este
*La resolucin nmero 1, la Superintendencia de Sociedades Annimas en 1939 : Exige
que los balances que se le enviaran fueran firmadas por el gerente, el secretario, el revisor
fiscal y el contador de la sociedad.
*Resolucin 10 de 1940, de la SuperIntendencia: Para permitir el funcionamiento de una
sociedad debe presentar el Revisor fiscal un dictamen sobre el pago del capital. En ese mismo
ao, la resolucin 204, obliga que los estados financiero deben ser firmados por el revisor
fiscal, siempre y cuando est tomado de los libros y de las operaciones.
*Decreto 2521 de 1950: Estipulo que el Revisor fiscal deba ser persona natural. Adems,
facult a la SuperIntendencia de imponer multas y a la asamblea, de resolver conflictos entre
el administrador y el Revisor Fiscal.
*Decreto 2373 de 1956: Obligatoriedad del Revisor Fiscal debe ser contador pblico,
inscrito en la JCC. Adems, dividi al Contador en, Inscrito y en Public. El cual, este ltimo
tena facultad de dar f pblica.
*La ley 145 de 1960 derog el decreto 2373 de 1956. Suprimi las categoras de contador
inscrito y contador pblico. Desde esa fecha todos los contadores lo son pblicos. Mantuvo la
exigencia de que los revisores fiscales obligatorios fuesen contadores.
* El decreto 1651 de 1961, consagr la pena de cancelacin de la inscripcin profesional de
los contadores pblicos.
*El 1 de enero de 1972 entr en vigencia el decreto ley 410 de 1971: Mediante el cual se
adopt un nuevo cdigo de comercio. Este cdigo impuso la revisora fiscal obligatoria
solamente a las sociedades por acciones y a las sucursales de sociedades extranjeras. Adems,
estableci en su artculo 215 que ninguna persona podr ejercer el cargo de Revisor Fiscal en
ms de cinco sociedades por acciones
* la ley 43 de 1990, se mantuvo al revisor fiscal excluido de los casos en que la dependencia
laboral impide dar fe pblica, dispuso que los contadores deben observar las normas de
auditora de general aceptacin, orden la elaboracin de papeles de trabajo y su
conservacin por cinco aos, estableci un cdigo de tica, cre el Consejo Tcnico dela
Contadura Pblica, consagr nuevas inhabilidades para ser revisor fiscal y prohibiciones
aplicables luego de la dejacin del cargo.
* La ley 45 de 1990, exige la presencia de revisor fiscal en cualquier institucin vigilada por
la Superintendencia Bancaria o la Superintendencia de Valores.
*El Decreto 0302 de 2015, se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico
normativo para las normas de aseguramiento de la informacin, contiene: las Normas
internacionales de Auditora (NIA), las Normas Internacionales de Control de Calidad
(NICC); las Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (NITR); las Normas
Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE); las Normas Internacionales de Servicios
Relacionados (NISR) y el Cdigo de tica para Profesionales de la Contadura. Este decreto
ser aplicable a partir del 1 de enero del ao 2016.

Bermdez Gmez Hernando. Marco conceptual de la revisora fiscal en Colombia: un

aporte de citas y reflexiones para su construccin. Tendencias actuales de la profesin
contable. Volumen IV Editado por Acuda.
Cdigo de comercio

2.4 Una visin profesional de la revisora fiscal

La revisora fiscal, requiere de una accin profesional que le permite llevar a cabo los
objetivos para las cuales ha sido designado, partiendo de las actividades realizadas por la
administracin segn las funciones establecidas en el artculo 207 del cdigo de comercio, lo
cual est estrechamente relacionado con la ciencia contable en general y por ende debe contar
con la idoneidad del profesional contable.

2.4.1 Concepto de auditoria Financiera

Segn el esbozo de la auditora y el control interno en las organizaciones privadas la auditora
financiera se define como aquel examen practicado por contadores pblicos, con sujecin a
las normas de auditora generalmente aceptadas, que tiene por objeto expresar una opinin
sobre si los estados financieros de un ente econmico han sido preparados de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

2.4.1.1 El auditor financiero y los sistemas de informacin computarizados.

Un auditor financiero debe acoplar y conocer los sistemas de informacin computarizada

de la entidad a la que audita, con el fin de identificar si se requieren habilidades
especializadas dentro de la ejecucin de la auditora.
Segn la NIA 401 El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para
planear dirigir, supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera
considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditora.

2.4.1.2 El auditor financiero y el control interno

Segn el doctor Bermdez en el documento esbozo de la auditora y el control interno en las

organizaciones privadas; el revisor fiscal (auditor financiero) evala el control interno para
determinar el grado de confianza que puede tener en el sistema al planear y adelantar su
trabajo, adems de verificar si hay y son adecuadas las medidas de control interno de
conservacin y custodia de los bienes, con el fin de informar al mximo rgano social.

2.4.1.3 El auditor financiero y el cumplimiento de las normas legales.

El auditor financiero debe dictaminar si los administradores de la sociedad han cumplido las
normas legales, los estatutos sociales, las decisiones de las asambleas generales de
accionistas o juntas de socios y las determinaciones de la junta directiva. Esta auditora
comprende, el examen de la manera como se han cumplido las reglas aplicables a los
libros de contabilidad, a los comprobantes y soportes de las cuentas, a los libros de actas
de asamblea o juntas, al libro de registro de accionistas o socios y a la correspondencia.

*Marco conceptual de la revisora fiscal en Colombia.

2.4.1.4 El auditor financiero y el Sistema tributario

Cada da es ms requerida la intervencin de revisores fiscales para certificar y dictaminar los

ms diversos asuntos, resultado de la creciente carga en materia tributaria y la multiplicidad
de requerimientos de informacin por parte de las entidades gubernamentales que ejercen
inspeccin y vigilancia. Mayores exigencias que implican un cada vez ms importante papel
de la revisora fiscal dentro del esquema jurdico colombiano.

*Esbozo de la auditora y el control interno en las organizaciones privadas

2.4.1.5 El auditor financiero y el medio ambiente

El Auditor debe estar en capacidad de identificar cmo afecta la normatividad

aplicable a la compaa en materia ambiental , de manera que se identifiquen los
posibles efectos y las consecuencias que implique el no cumplimiento de ellas.

*Una visin profesional de la revisora fiscal (Hernando bermdez)

2.4.2 Auditoras distintas de la financiera

e acuerdo al texto de Hernando Bermdez Gmez esbozo de la auditora
D
estatutaria y el control interno en las organizaciones privadas el legislador
ha impuesto a entes especficos realizar otras auditoras como la mdica, de gestin y de
resultados, preventiva, sistemas, calidad . como se podr apreciar en el siguiente subttulo

2.4.2.1 Enumeracin y concepto de auditoras distintas a la financiera.

1.Auditora mdica: evaluacin sistemtica de la atencin en salud, con el objetivo

fundamental de mejorar la calidad de los servicios. Significa la comparacin entre la calidad
observada y la calidad deseada de acuerdo con las normas tcnico-cientficas y
administrativas previamente estipuladas para la atencin en salud. Para tal efecto podrn ser
utilizados diferentes procedimientos de seguimiento, evaluacin e identificacin de
problemas y de soluciones en la prestacin de los servicios.
 2 .Auditora Gestin y de resultados: es un proceso que, dentro de directrices de
planeacin estratgica, busca que las metas sean congruentes con las previsiones
3. Auditoria de Calidad: Consiste en un examen y evaluacin de todo o parte del sistema de
calidad con el propsito especfico de mejorarlo donde su objetivo es complementar la auto
inspeccin.
4. Auditora Preventiva: es el control y seguimiento de las operaciones en las entidades que
estn vigiladas por la Superintendencia Bancaria y de Valores para prevenir posibles
actividades delictivas.
5. Auditoria de Sistemas: es un proceso de verificacin peridica realizada para constatar la
correcta operacin frente a las especificaciones tcnicas, operativas y de seguridad, respecto
del programa y de los equipos de una compaa.

Tomado de: Esbozo de la auditora estatutaria y el control interno en las organizaciones

privadas

2.4.2.2 Necesidad de auditorias distintas de la financiera

El legislador decidi imponer nuevas auditoras, a medida que se desarrollan y crecen las
organizaciones, su manejo se vuelve complejo, por eso es indispensable, generar
nuevos enfoques que permitan detectar fallas presentes y futuras. Actuar y tomar
decisiones acerca de determinar controles correctivos que sean necesarios para lograr
mayor eficiencia de los recursos.

Tomado de: Esbozo de la auditora estatutaria y el control interno en las organizaciones

privadas

2.4.2.3 Estado de la evolucin de las auditorias distintas de la financiera

Auditoria Medica:
*En 1993 se reglament Control y evaluacin de la calidad del servicio de salud
* En 1994 se determin que los contratos destinados al rgimen subsidiado de seguridad
social en salud establecern un sistema de auditora mdica.
*En 1996 las entidades promotoras de salud y entidades que se asimilen y los prestadores de
servicios de salud debern establecer procesos de auditora mdica

Auditora de gestin y resultados

* En 1994 se reglament la auditora para las empresas de servicios pblicos domiciliarios

dentro de directrices de planeacin estratgica.
* En 1997 la Superintendencia de Servicios Pblicos, fij la metodologa de verificacin y
evaluacin integral que deben seguir las auditoras externas frente al control de gestin y
 resultados que realizan a las empresas de servicios pblicos y que estn obligadas a
suministrar a la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

Auditoria de Calidad

* En 1998 para la manufactura de productos cosmticos se adoptan las normas y manuales

sobre buenas prcticas, que cumpla con los estndares de Aseguramiento y control de
calidad; en la manufactura de productos farmacuticos con base en recursos naturales se
regulo posteriormente.

Auditoria de Sistemas

En los aos 70 se regulo la auditoria de sistemas por la entidad americana Information

Sysems Audit and Control Association, por sus siglas en ingles ISACA.
En 1993, las sociedades de gestin colectivas de derecho de autor contratarn la auditoria de

sistemas
En 1995 la superintendencia financiera autoriz el funcionamiento de sistemas centralizados

de operaciones en el mercado pblico de valores, siempre y cuando contara con un proceso

de auditora de sistema externo
En 1998 se autoriza la reforma del reglamento de un sistema centralizado de informacin
para transacciones.

2.4.2.4 Las dificultades jurdicas para exigir el desarrollo de auditorias de

gestin, administrativas, operacionales, de riesgo o ambientales.

Las auditoras de gestin, administrativas, operacionales, de riesgo y ambientales se dan

principalmente por la necesidad que existe en las compaas de brindar seguridad razonable
en general acerca de todos los aspectos de las empresas a las superintendencias;
disminuyendo la posibilidad de sanciones o error en el momento de la vigilancia ejercida por
su parte a las organizaciones.

Tomado de: Esbozo de la auditora estatutaria y el control interno en las organizaciones

privadas

2.4.2.5 Posibilidad de utilizar, como punto de referencia en las auditorias,

estndares tcnicos (por ejemplo, ISO 9000,14000,19000 O 26000)

S, es posible utilizar estas normas tcnicas como referencia en las auditoras y sus
procedimientos ya que brindan apoyo para la realizacin de la auditora; por ejemplo la (ISO
9000) es una herramienta que habla sobre las normas de calidad y de gestin, sirve como gua
en los servicios de seguridad razonable garantizando a los usuarios de la informacin el
cumplimiento de estos estndares; la ISO 14000 es una herramienta de apoyo para la
planeacin y realizacin de un trabajo de auditora ambiental y finalmente la (ISO 19000 y
26000) proporciona orientacin y son aplicables a todas las organizaciones que tiene que
realizar tanto auditoras internas como externas en la gestin de programas, en los sistemas de
gestin ambiental y en la responsabilidad social.

Tomado de: Esbozo de la auditora estatutaria y el control interno en las organizaciones

privadas; Organizacin internacional de normalizacin. ISO 9000, 14000, 19000 o 26000.

2.4.3 Auditora integral

El Estado confi al revisor fiscal la emisin de su opinin con respecto a la razonabilidad de

los estados financieros, el adecuado control interno y el cumplimiento por parte de los
administradores de las leyes y los estatutos. Es por esto que varios autores afirman que la
revisora fiscal es una auditora integral en el sentido que no solo debe realizar una auditora
financiera sino que debe ejecutar una auditora de cumplimiento y una auditora de control
interno.

2.4.3.1 Concepto

Segn cuadernos de contabilidad volumen 1 #7 la auditora integral es un examen

sistemtico, constructivo, profesional e independiente, con el fin de evaluar la gestin y los
resultados de los administradores que manejan bienes o recursos pblicos, observando la
entidad como un todo y en relacin con su propsito en el entorno e identidad en los sistemas
a la que pertenece o la contienen; para lo cual, podr aplicar en forma combinada los
sistemas de control

2.4.3.2 La conveniencia o inconveniencia de las auditorias integrales

La auditora integral se entiende como una auditora financiera, de cumplimiento, de gestin

y de control interno que proporciona valor agregado a los servicios de la revisora fiscal con
el fin de que no se convierta en una carga o gasto para la entiendad (Hernndez, J. 2000) , sin
embargo existen limitaciones para la realizacin de esta, ya que segn Jorge Voss cuestiona
el desarrollo de este nuevo proyecto por las dificultades prcticas de cumplir con
compromisos tan amplios y requieren un enfoque interdisciplinario que coloca al contador en
una posicin de riesgo contingente por demanda de sus clientes, adems la falta de normas
sobre el proceso de auditora integral y las limitaciones para determinar los parmetros sobre
lo cuales fundamentar el informe y las conclusiones.
Por otra parte, La conveniencia de la auditora integral se centra en eldesarrollo del contador
como un profesional multidisciplinario, cuyo trabajo beneficie a la organizacin en su
conjunto incluyendo a todos los stakeholders, esto debido a que el alcance del trabajo es de
carcter universal. Adems, este nuevo enfoque de auditora permite evaluar la situacin
actual del ente y crear acciones de mejora para el futuro. ( Hernndez, J. 2000)
Teniendo en cuenta lo anterior la auditora integral podra permitir un examen completo de
las actividades de la organizacin desde varias perspectivas como lo son la ambiental,
financiera, de control interno, de sistemas, de operaciones entre otras. Esto puede llegar a ser
positivo pues el auditor podra dar una evaluacin integral de toda la empresa mostrando a los
stakeholders todas las reas de la empresa que puedan ser de su inters.

Tomado de:
Jaime Hernndez Vsquez, La Auditora Integral: Un verdadero arquetipo de control
empresarial, en xxiii conferencia interamericana de contabilidad 1999, volumen I trabajos
tcnicos interamericanos, pgina 18.
http://cuadernosdecontabilidad.javeriana.edu.co/vol1_n_7/vol1_7_10.pdf

2.4.3.3 La auditoria integral es una simple suma de auditorias?

En su pronunciamiento del Doctor Bermdez sobre la Revisora, se reflej la auditora

integral como la suma de tres auditoras: cumplimiento, control interno y financiera.
Sin embargo el Doctor Bermdez afirm: como yo solo trataba de dispensar un
planteamiento hermenutico de los textos legales, una exposicin sobre la tcnica necesaria
para desarrollar una revisora con tres componentes. Esto dio lugar a que, con razn, se
pensara que estaba planteando una mera sumatoria de auditoras (Bermdez, H. 2000), pero
este no era su propsito. Al igual que el Doctor Bermdez, Jaime A. Hernndez declar que
la auditora integral no es una suma de auditoras o, un agregado de trabajos de verificacin,
por el contrario, la acepcin integral implica que la actividad se lleva a cabo de forma
paritaria con cada partcula o componente de los hechos econmicos, consultando su
especificidad (Hernndez, J. 2000).
En conclusin, la auditora integral no es una simple suma de auditoras.

Tomado de
Gmez B. H. Esbozo de la auditora estatutaria y del control interno en las organizaciones
privadas.

2.4.3.4 Diferencias entre la auditoria integral y la auditoria integrada: Es

viable integrar la auditoria interna a la auditoria externa?
La auditora integral se puede entender como la auditora que satisface los requerimientos del
mercado, partiendo desde los modelos de negocio, buscando dar respuesta y simplificar a la
auditora financiera, su ideal o principio es generar valor elevado a la empresa, brindando
mayor seguridad a los usuarios de la informacin; a diferencia de la auditora integrada la
cual es considerada como una forma de contratacin de los servicios de auditora, es decir
que se contrata a una misma persona para que desarrolle la auditora financiera, la de
cumplimiento, la de control interno, entre otras. En este sentido, la auditora que satisface
todos estos requerimientos, la constituye la Auditora Integral. Tal auditora se sustenta en la
disciplina de control, ya no como fase del proceso administrativo, sino como una
superestructura de supervisin y vigilancia.

Es viable que la auditora externa utilice ciertos trabajos de la auditora interna segn la NIA
600 que dice La funcin de auditora interna y auditora externa son distintas, algunas vas
por las que la funcin de estas auditoras alcanzan sus respectivos objetivos pueden ser
similares. Dependiendo si en la organizacin respecto de la auditora interna, los
procedimientos apoyan la objetividad de los auditores internos, su nivel de competencia y
aplicacin del enfoque sistemtico y disciplinado, entonces el auditor externo puede utilizar
el trabajo de la auditora interna de manera complementaria.

2.4.3.5 Reglas previstas en la ley 1314 de 2009. Antecedentes y

justificaciones

ANTECEDENTES:
1. Aparece el concepto de aseguramiento
2. Influencia extranjera de la contadura pblica (Se cre el consejo tcnico)
3. Pronunciamiento del consejo tcnico
4. A finales de los 90 Supersociedades realiz un borrador que adopta normas
internacionales de contabilidad, auditora y educacin contable
5. Proyecto de ley 165 de 2007 en el cual se adoptan normas internacionales de informacin
financiera en los informes. Ley 1258 del 5 de Diciembre de 2008, se crean las sociedades por
acciones simplificadas
6. Ley 1314 de 2009 se da la convergencia contable. Se regulan los principios y normas de
contabilidad de informacin financiera y aseguramiento de informacin aceptados en
Colombia, se sealan autoridades competentes y entidades responsables de mejorar el
cumplimiento

JUSTIFICACIONES O FINALIDADES: De acuerdo con Bermdez (2009), las

finalidades de la ley 1314 de 2009 pueden resumirse de la siguiente manera:
Intervencin en la economa a travs de un proceso de normalizacin y regulacin
Sistema nico y homogneo de normas de contabilidad, de informacin financiera y de
aseguramiento de la informacin
 Informacin contable asegurada, especialmente estados financieros
Productividad, competitividad, desarrollo armnico de las empresas e internacionalizacin
de las relaciones econmicas.

Tomado de:
http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/ensayos/antecedentesfinalidade
s.pptx
2.4.4 La auditora continua
2.4.4.1 Concepto

La auditora continua es la realizacin al detalle de un trabajo de auditora durante el periodo

contable de la empresa, que consiste en la continua verificacin de los procesos que estos se
estn realizando eficientemente, esto con el fin de establecer qu errores se estn
presentando, detectar posibles fraudes. El informe de investigacin de Auditora Continua
define una auditora continua como: una metodologa que permite a los auditores
independientes para dar una garanta escrita sobre un tema utilizando una serie de informes
de auditora emitidos simultneamente".
Tomado de: www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/ensayos/Evidencia.doc

2.4.4.2 Desarrollo actuales

En la Actualidad se desarrollan Varios Estudios sobre la auditora continua. Como en el

Instituto Canadiense de Contadores (CICA), el grupo de estudio que prepar el informe lleg
a tres conclusiones principales:

1. auditoras continuas son viables, siempre que se cumplan ciertas condiciones, relacionadas
entre s.
2. La investigacin realizada por acadmicos, la experimentacin por los profesionales y la
orientacin de los organismos de normalizacin son todos necesarios para ayudar a los
servicios de auditora continua evolucionando.
3. La demanda de informacin para la toma de decisiones sea ms confiable, relevante y
oportuna es probable que cree una necesidad de auditoras continuas, pero la profesin de
auditor necesita posicionarse para responder apropiadamente al mercado.

Tomado de: www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/ensayos/Evidencia.doc

2.4.5 La revisora fiscal y la auditora

En los ltimos aos la revisora fiscal ha tenido que adaptarse a cambios para poder cumplir
con las necesidades que exige el mundo actual. Uno de esos cambios es el acogimiento del
termino auditoria integral, que busca evaluar el aspecto financiero, de control interno y de
cumplimiento de las organizaciones. Lo anterior con el propsito de aumentar el valor
generado a las empresas y ampliar el alcance de sus funciones. Al mismo tiempo, cada clase
de auditora debe realizarse teniendo en cuenta unos estndares especficos que unifican
criterios y aumentan la calidad del trabajo. Finalmente, la legislacin ha introducido nuevas
clases de auditora que buscan aumentar la calidad y confianza de instituciones especficas.

2.4.5.1 La revisora fiscal y las normas de auditora

El pronunciamiento nmero 7 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (1995) menciona
que para ejercer el control fiscal en las organizaciones se pueden aplicar sistemas de control
como: el financiero, de legalidad, de gestin, resultados, revisin de cuentas y evaluacin de
los controles internos. Adems, se menciona que el revisor fiscal como profesional de la
ciencia contable tiene la obligacin de ejecutar su trabajo de acuerdo a las normas de
auditora generalmente aceptadas. Por otra parte, en este mismo pronunciamiento se asume el
concepto de auditora integral en donde se encuentra la auditora financiera, que es el examen
practicado a los estados financieros con sujecin a las normas de auditora generalmente
aceptadas, cuyo propsito es expresar una opinin sobre si estos estados financieros fueron
preparados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Por lo tanto,
las normas de auditora son un estndar necesario para respetar el criterio y el juicio
profesional adecuado y de esta forma expresar el dictamen o la opinin del revisor fiscal.

Tomado de:
Gmez, H. B. (2000). Esbozo de la auditora estatutaria y el control interno en las
organizaciones privadas. Pontificia Universidad Javeriana.

Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (1995), pronunciamiento nmero 7 . Fecha de

consulta 05 de febrero de 2017. Disponible en
http://www.cijuf.org.co/CTCP/pronunciamientos/PRONUNC7.pdf .

2.4.5.2 Tres auditorias en una sola institucin: Auditora financiera,

auditora sobre el control interno y auditora sobre el cumplimiento de
regulaciones
Segn el Cdigo de Comercio en su artculo nmero 209 el informe del revisor fiscal debe
contener la evaluacin derivada de la auditora financiera, la auditora de control interno y la
auditora de cumplimiento. La auditora de cumplimiento consiste en evaluar si los actos de la
administracin estn de acuerdo a la ley, los estatutos y los lineamientos de la asamblea y
junta directiva. La auditora de control interno busca emitir una opinin sobre la existencia y
el adecuado funcionamiento de ste dentro de la compaa. Por ltimo, la auditora financiera
busca evaluar si los estados financieros de la compaa fueron preparados de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Tomado de:
Gmez, H. B. (2000). Esbozo de la auditora estatutaria y el control interno en las
organizaciones privadas. Pontificia Universidad Javeriana.

2.4.5.3 La concepcin consagrada en el pronunciamiento nmero 7 del

Consejo Tcnico de la Contadura Pblica
Este pronunciamiento se basa en el llamado que hace el CTCP a la profesin para generar una
transformacin de la revisora fiscal con el propsito de adaptarla a los cambios y exigencias
del mundo actual. Unos de esos cambios inmediatos es adoptar el concepto de auditora
integral que proporcione un valor agregado a los servicios de revisora fiscal. Por lo tanto, en
este mismo documento se encuentran las caractersticas, definiciones y objetivos de la
auditora de cumplimiento, la auditora de control interno y la auditora financiera.

Tomado de:
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (1995), pronunciamiento nmero 7 . Fecha de
consulta 05 de febrero de 2017. Disponible en
http://www.cijuf.org.co/CTCP/pronunciamientos/PRONUNC7.pdf .

2.4.5.4 La concepcin consagrada en la Orientacin profesional emitida por

el Consejo Tcnico en junio de 2008
El objetivo de esta Orientacin profesional es brindar informacin conceptual y regulativa
sobre la revisora fiscal. Este documento tambin menciona que la carencia de una definicin
exacta, un marco conceptual y un modelo instrumental, hace que algunos criterios la
confundan con la auditora financiera, el control interno o la auditora integral. Por otra parte,
se menciona que la revisora fiscal se orient de carcter permanente a la proteccin de los
intereses de los propietarios, diferente a la auditora, Aunque, la evaluacin de las
operaciones se desarrolla utilizando tcnicas de auditora para verificar las afirmaciones de la
administracin, esta es una evaluacin posterior y selectiva por lo que no corresponde a los
requerimientos de la fiscalizacin. Por lo anterior, el alcance de la revisora fiscal busca
garantizar el desempeo, transparencia e idoneidad de las operaciones econmicas, la
sujecin a las normas legales y el desempeo de la administracin.

Tomado de:
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (2008), orientacin profesional . Fecha de consulta
05 de febrero de 2017. Disponible en
https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/regulacioncontable/documentos/Orientaci
onRFCTCP.pdf .

2.4.5.5 Concepcin consagrada en las circulares de la Superintendencia

Financiera y la Superintendencia de Sociedades expedidas en 2008
La circular externa nmero 054 de octubre del 2008 indica el marco conceptual y normativo
de la revisora fiscal. Adems, menciona las funciones y responsabilidades del revisor fiscal,
temas relacionados con la eleccin-ejercicio-entrega del cargo, los deberes de informacin
frente a la Superintendencia Financiera y las normas de auditora generalmente aceptadas,
Con respecto a ste ltimo, se establece que para el ejercicio de revisor fiscal se deben aplicar
las normas de auditora generalmente aceptadas establecidas en el artculo 7 de la Ley 43 de
1990. Del mismo modo, muestra cmo se dividen estas normas en tres agrupaciones
generales, segn esta misma ley, las cuales son: normas personales, normas relativas a la
ejecucin del trabajo y normas relativas al dictamen.

Tomado de:
Superintendencia Financiera de Colombia (2008), circular externa 054 . Fecha de consulta 05
de febrero de 2017. Disponible en
https://www.superfinanciera.gov.co/descargas?com=institucional&name=pubFile21998&do
wnloadname=ance054.doc .

La circular externa 115-000011 de octubre del 2008 emitida por la Superintendencia de

Sociedades tiene como objetivo impartir instrucciones respecto a la revisora fiscal, entre las
que se encuentran: el marco conceptual y normativo, las funciones de la revisora fiscal, la
eleccin del revisor fiscal principal y suplente, las normas de auditora generalmente
aceptadas, elementos del dictamen del revisor fiscal, dictamen de estados financieros
consolidados, dictamen de estados financieros de propsito especial y alcance de las
funciones del revisor fiscal. Esta circular establece que para el desarrollo adecuado de las
funciones establecidas en el artculo 207 del Cdigo de Comercio es indispensable que el
revisor fiscal aplique las normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia, con el
propsito de cumplir los lineamientos bsicos en la ejecucin del trabajo. Por otra parte, en el
alcance del trabajo del revisor fiscal se menciona el cumplimiento de las siguientes labores:
auditora financiera, auditora de cumplimiento y auditora del sistema de control interno.

Tomado de:
Superintendencia Financiera de Colombia (2008), circular externa 054 . Fecha de consulta 05
de febrero de 2017. Disponible en
http://www.supersociedades.gov.co/web/documentos/Circular%20Externa%20115-000011%
2021%20oct%2008.pdf .

2.4.5.6 La concepcin de los decretos expedidos en el desarrollo de la Ley

1314 de 2009
El decreto 2496 del 2015 modifica el artculo 1.2.1.8 y establece que los contadores pblicos
que realicen trabajos diferentes a la revisora fiscal como auditorias financieras, revisin de
informacin historica, trabajos de aseguramiento y otros servicios profesionales deben
aplicar: NIA, NITR, ISAE o NISR, dependiendo el caso.
Fecha de consulta 05 de febrero de 2017. Disponible en
http://www.ssf.gov.co/wps/wcm/connect/11296f1e-4e09-4cac-9023-9d507826db6a/Decreto+
2496+del+2015.pdf?MOD=AJPERES&Decreto%202496%20del%202015

El decreto 2132 de 2016 modifica 1.2.1.2 del decreto 2420 del 2015 y establece que los
revisores fiscales de entidades estatales que aplican el marco normativo para empresas que
cotizan en el mercado de valores deben aplicar las NIA en relacin con el dictamen de los
estados financieros y deben aplicar las ISAE para la evaluacin del control interno y del
cumplimiento legal o estatutario.

Fecha de consulta 05 de febrero de 2017. Disponible en

http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/leycontable/contadores/2016-decreto-2132
.pdf

El decreto 2420 de 2015 reglamenta las normas de contabilidad, de informacin financiera y

de aseguramiento de la informacin. Describe el marco tcnico normativo aplicable de las
Normas de Aseguramiento de la Informacin (NAI) de la siguiente forma: normas
internacionales de auditora (NIA), normas internacionales de control de calidad (NICC),
normas internacionales de trabajos de revisin (NITR), normas internacionales de trabajos
para atestiguar (ISAE) y las normas internacionales de servicios relacionados (NISR) (p.15).

Fecha de consulta 05 de febrero de 2017. Disponible en

http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/leycontable/contadores/2015-decreto-2420
.pdf

El decreto 0302 de 2015 en sus artculos 3 y 4 establece que el revisor fiscal deber aplicar
las NIA con el fin de cumplir sus responsabilidades contenidas en los artculos 207 y 208 del
Cdigo de Comercio. Adems, establece que deber aplicar las ISAE para cumplir con las
responsabilidades establecidas en el artculo 209 del Cdigo de Comercio para la evaluacin
del control interno y cumplimiento legal.

Fecha de consulta 05 de febrero de 2017. Disponible en

http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/leycontable/contadores/2015-decreto-302.
pdf

2.4.5.7 El papel del contador pblico frente a las auditoras especializadas,

como por ejemplo, la auditora medica
Con el paso del tiempo la legislacin ha impuesto auditoras a ciertas entidades, esto genera
nuevas auditoras que se enfocan en caractersticas especiales de algunas organizaciones. Un
ejemplo de lo anterior es la auditora mdica cuyo origen normativo est establecido en la
Ley 100 de 1993, el fin de esta no son las cifras sino la calidad de los servicios, aunque,
contiene los elementos de evaluacin de una auditora integral. existen otros ejemplos como
la auditora de gestin y de resultados aplicable a las empresas de servicios pblicos
domiciliarios (Ley 142 de 1994), La auditora de calidad aplicable a las empresas que
manufacturan productos cosmticos (resolucin 3112 de 1998). La auditora de sistemas que
se aplica a cualquier clase de organizacin, la auditora preventiva de actividades ilcitas y la
auditora ambiental que busca proteger y conservar el medio ambiente. Por ltimo, estas
auditoras especiales por lo general necesitan del trabajo de un experto en el rea, en el cual
basar la evaluacin del asunto de auditora, por lo cual es necesario basarse en la respectiva
normatividad.

Tomado de:
Gmez, H. B. (2000). Esbozo de la auditora estatutaria y el control interno en las
organizaciones privadas. Pontificia Universidad Javeriana.

2.4.5.8 Opiniones del Comit de Normas de aseguramiento organizado por

el Concejo Tcnico de Contadura Pblica
Segn el informe del Comit de Normas de aseguramiento, se extraen las siguientes
conclusiones:
La auditora del control interno, si bien tiene objetivos y procedimientos propios, debe ser
realizada por el mismo auditor independiente que audita los estados financieros.
La introduccin de la auditora del control interno conlleva a reformas de fondo a todo el
Cdigo de Comercio.
Como consecuencia de la introduccin de los estndares internacionales de auditora (NIA)
ha surgido la diferenciacin entre funciones compatibles con la auditora de estados
financieros (p.ej: auditora tributaria, auditora del control interno) y funciones no
compatibles, lo cual ha conducido a que las funciones de cumplimiento (que no son
compatibles con la auditora) se asignen a otros profesionales diferentes al auditor. Ello ha
conducido a la creacin de los oficiales de cumplimiento y denominaciones similares.
La introduccin de la auditora de estados financieros segn las NIA y a cargo del revisor
fiscal conlleva evaluar si algunas de sus funciones no son compatibles con la auditora de
estados financieros. En todo caso, lo fundamental es que las certificaciones que sean
requeridas al RF se enmarquen dentro de los estndares internacionales de aseguramiento. Es
decir, la base conceptual de las mismas no est en cabeza del funcionario que la solicita sino
en los estndares emitidos por el IAASB.
La introduccin de la auditora de estados financieros segn las NIA y a cargo del revisor
fiscal conlleva definir la revisora fiscal como el rol que, en el contexto del gobierno
corporativo, ejerce el aseguramiento independiente (auditora de los estados financieros)
segn las NIA.
Ante el mandato legal, el auditor tiene la obligacin de levantar la confidencialidad. En
consecuencia, el Comit de Normas de Aseguramiento considera que la incorporacin de las
NIA y del Cdigo de tica de IESBA no modifica y mucho menos reduce las normas
colombianas actualmente vigentes sobre el tema (p. 23-25).

Tomado de:
CTCP (2013), Informe final comit de normas de aseguramiento. Fecha de consulta 05 de
febrero de 2017. Disponible en
http://www.supersociedades.gov.co/asuntos-economicos-y-contables/TallerVirtual/Document
os%20Aseguramiento/Estados%20financieros%20auditados%20por%20el%20revisor%20fis
cal,%20seg%C3%BAn%20las%20NIA%20clarificadas.pdf

2.5 Las diferentes percepciones del pblico, los clientes y los contadores
sobre la revisora fiscal
La percepcin de la revisora fiscal depende de las perspectivas con que se mire por parte de
los diferentes involucrados. Para algunos clientes la revisora fiscal es un gasto adicional
porque no se cumple con las expectativas iniciales, por lo anterior es importante aclarar el
alcance del trabajo y adoptar estndares que aumenten el valor agregado del servicio. Para el
pblico en general se trata de una herramienta que aumenta la confianza en una organizacin
y le facilita la toma de decisiones. Por ltimo, para los contadores pblicos el revisor fiscal es
una figura que busca seguridad razonable sobre la informacin de las compaas.

2.5.1 La revisora fiscal: una gran desconocida sometida a imgenes

individuales
Para algunos la revisora fiscal es un servicio profesional y para otros un rgano de
las personas jurdicas. Mientras de un lado se sostiene que la revisora fiscal es
control, de otro se reivindica su semejanza con la auditora.
La revisora fiscal es una ilustre desconocida. No existen estudios de orden sociolgico sobre
ella que puedan ser fuente fidedigna a nivel nacional de su tamao, o conducta, o estructura,
o eficacia. Son pocas las ctedras sobre ella y el interior de muchas de estas consiste, en
realidad, en un amplio foro sobre los variados asuntos de inters de la profesin. Las tesis de
grado sobre el tema son bien escasas. La bibliografa exigua. Las especializaciones se
cuentan con los dedos de una mano.

Marco conceptual de la Revisora Fiscal, Hernando Bermdez, pgina 53

2.5.1.1 La concepcin que tienen los empresarios sobre la revisora fiscal.

Las expectativas de los empresarios sobre la revisora fiscal van ms all de comentarios
sobre el cumplimiento de normas legales y sobre debilidades en el control interno contable.
Esperan recomendaciones sobre el control de la gestin y una apreciacin crtica de su
negocio. Una buena parte de ellos considera a la revisora fiscal como un impuesto adicional
porque, en la prctica, representa ms a las entidades de vigilancia y control del Estado que a
los accionistas.
Marco conceptual de la Revisora Fiscal, Hernando Bermdez, pgina 60

2.5.1.2 El entendimiento de la revisora fiscal por parte de los organismos

gubernamentales de inspeccin, vigilancia y control.

Los organismos de supervisin han visto en el revisor fiscal un instrumento auxiliar para el
ejercicio de sus funciones, convirtindose en muchas oportunidades en su direccin bajo el
argumento de la colaboracin con las autoridades, incorporado por la legislacin mercantil
como funcin de los revisores fiscales.

http://conpucol.org./pdf/revista%20sastoque.pdf

2.5.1.3 Las percepciones de los jueces colombianos sobre la revisora fiscal

Segn la sentencia C-780/01 La revisora fiscal representa un sello de garanta de la gestin eficiente
y transparente del administrador; adems, participa en la proteccin y estabilidad del sistema
econmico y en la generacin de confianza en el manejo de los recursos provenientes del ahorro
privado.
Segn la sentencia C-200/12 el revisor fiscal debe velar por los intereses econmicos no solo de
personas naturales y jurdicas relacionadas con la empresa que audita, sino tambin la comunidad en
general y finalmente el Estado.
Segn la sentencia C-621/03 la revisora fiscal participa en el cumplimiento de las funciones y fines
del Estado, razn por la cual se le impone el ejercicio de una labor eficaz, permanente, integral,
independiente, oportuna y objetiva. Sus funciones no tienen por objeto exclusivo proteger a los
socios y garantizar que se cumplan las normas legales y estatutarias relativas a la administracin de
la sociedad y de sus bienes y al asiento de la contabilidad, sino que tambin persiguen la proteccin
de los intereses de terceros, as como ser un instrumento para que el Estado ejerza la inspeccin y
vigilancia de aquellas sociedades a quienes legalmente se les impone el tener un revisor fiscal, en
desarrollo de lo dispuesto por el numeral 24 del artculo 189 de la Constitucin Poltica.

2.5.1.4 Posiciones doctrinales del concejo tcnico de la contadura publica sobre

la revisora fiscal. El problema de las posiciones individuales de los consejeros.

En la vida de la revisora fiscal no hay duda de que se han dado cambios importantes en los enfoques
y alcance del trabajo, en precisar sus funciones y en comunicar el resultado de su trabajo,
propiciados por los encuentros, congresos y simposios de revisores fiscales. Pero estos cambios han
sido lentos y han respondido ms bien a las nuevas exigencias de los usuarios y de las entidades
encargadas del control y vigilancia de las sociedades que a una decisin de la contadura pblica. Es
por esto que el Consejo Tcnico dela Contadura Pblica hace un llamado a la profesin para que se
produzca una transformacin inmediata y profunda en la revisora fiscal que responda al derrotero
que se viene dando en las entidades a las que se encuentra vinculada por mandato legal.

El pronunciamiento define y enmarca la revisora fiscal, como debe ser, en el idioma nacional e
internacional de la contadura pblica evitando dar definiciones, objetivos y funciones confusas que
traern desorientaciones en lugar de un verdadero aporte a su ejercicio.

Tomado de: Esbozo de la auditora estatutaria y el control interno en las organizaciones privadas.

2.5.1.5 Las luchas profesionales en Colombia y sus consecuencias sobre la

revisora fiscal.

Los contadores pblicos a travs de la ley 145/63 fueron designados con la obligacin de otorgar fe
pblica sobre sus labores efectuadas, por lo cual se requera que el contador auditar las entidades
que quisiera, pero con el paso del tiempo a travs del cdigo de comercio en su artculo 215
estableci que podra auditar un mximo de cinco entidades.

A travs de lo anterior los contadores pblicos pretendan que el ejercicio de revisora fiscal lo
ejercieran las personas naturales y no las grandes firmas de auditora internacionales las cuales tienen
el mayor mercado.

Tomado (Ley 145 y cdigo de comercio)

2.5.1.5.1 Debate provocado por las propuestas incluidas en el primer

borrador del proyecto de intervencin econmica preparado por el
Gobierno Nacional (2003)
Este proyecto es desarrollado con el objetivo de mejoras en prcticas contables con base a
la informacin, por lo cual se establecen la adopcin de estndares internacionales como
el avanzar en estndares internacionales de contabilidad, auditora y contadura El cual se
enumeran los siguientes debates:
1. El sistema normativo Colombiano est bastantes lejos de la internacionalizacin a
causa de la dispersin normativo, dado que se posee 15 PUC,y gran variedad de
mtodos de valoracin y contabilizacin derivados del decreto 2649/1993, el cual
debemos llegar a un sistema nico.
2. Transformacin del Revisor Fiscal, dado que las presiones mundiales estn
conduciendo a que el auditor de estados financieros no puede desarrollar,
simultneamente y para el mismo clientes, servicios que tcnicamente se consideran
 como consultora. Por ello se hace imperativo que la revisora fiscal particularmente
de las entidades de inters pblico, las realice nicamente la auditora de estados
financieros.
3. Incorporacin del Contador profesional acreditado, diferenciando entre el ejercicio
pblico (Inters pblico ) y el ejercicio privado
4. Transformacin de la Junta Central de Contadores( JCC) y el Consejo Tcnico de
Contadura Pblica
5. La posicin del gobierno para encargarse de la adopcin de los estndares
internacionales y la Superintendencia de Sociedades asuma funciones disciplinarias
de contadores desarrollada por la JCC

http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/leycontable/contadores/2003-anteproyec
todeley-Intervencion.pdf

2.5.1.5.2 Debate provocado por las propuestas incluidas en el proyecto de

ley por el cual se buscaba armonizar la normatividad para la aplicacin de
normas de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin
preparado por el MICT (2014)
Tanto el control de fiscalizacin (encarnado en este caso en la institucin de la
revisora fiscal) como la auditora corresponden a dos tradiciones del control que han
coexistido en el mundo occidental desde los inicios mismos de la modernidad, que
mantienen un sentido y finalidad desde el punto de vista de la funcin social que
desempean. Entendemos que se quieran reglamentar aspectos importantes de la
auditora y del aseguramiento, pero para ello no se requiere reformar ni derogar la
institucin de la revisora fiscal interviniendo el cdigo de comercio como de hecho
pretende hacerse en este proyecto de ley para suplantar la revisora por una figura de
auditora. Son dos modalidades de control que pueden seguir coexistiendo, cada una
en su espacio y segn su naturaleza y funciones.
Conservar el nombre de revisora fiscal para una figura que cumplira funciones de
auditora, pero cambiando dramticamente sus funciones (art. 3 proyecto de ley) es un
desconocimiento total al papel de la revisora fiscal y un intento de destruir por la va
legislativa una importante institucin, en la cual el mismo Estado puede apoyarse para
realizar su labor de control y supervisin. En la prctica lo que est promoviendo el
proyecto de ley es una suplantacin total de la revisora fiscal por la auditora, aunque
se le conserve su denominacin. Este artculo 3, ledo en conjunto con las
derogatorias del artculo 19, terminan reemplazando las funciones de la revisora
fiscal por labores de auditora.
Compartimos la idea de que las funciones bsicas de la revisora fiscal estn definidas
actualmente en el cdigo de comercio y no se deberan multiplicar los deberes y
certificaciones a cargo del revisor fiscal en mltiples regulaciones o requerimientos
por parte de agencias del estado. Actualmente al revisor fiscal se le exigen un cmulo
 de certificaciones y reportes por hechos y situaciones que son responsabilidad de la
administracin de las entidades empresariales. Bastara con otras normas, por ejemplo
decretos reglamentarios, que establezcan los deberes de la administracin ante las
diferentes instancias del estado y unifiquen los deberes de informacin de las
empresas, quitando esta carga que no se ajusta a las finalidades de la revisora. Con
seguridad existirn en la actualidad los medios tecnolgicos para simplificar y
fortalecer los procesos de informacin empresarial ante entidades supervisoras y
reguladoras en general, por medio de bancos de datos pblicos que puedan ser
consultados por quien los requiera, evitando la duplicidad y reiteracin de
informaciones y certificaciones que no son competencia del revisor fiscal, para que
pueda dedicarse de forma completa a sus labores de control propiamente dichas.
Igualmente para la institucionalizacin de las normas de auditora y de revisin de
informacin financiera histrica (art. 3 del proyecto de ley), asumiendo que eso fuera
una prioridad, tampoco se requiere reformar la revisora fiscal, sino establecer
decretos reglamentarios que le definan los alcances y aplicacin a la auditora y el
aseguramiento, en coexistencia con las normas alusivas en materia de revisora fiscal.
Ms bien lo que requerira la revisora fiscal para fortalecerse institucional y
tcnicamente sera una norma de desarrollo de las tcnicas de interventora de
cuentas, aspecto enunciado, pero no desarrollado de forma clara en la legislacin
actual.
La argumentacin incluida en la exposicin de motivos acerca de que las funciones
existentes tienen una antigedad de ms de 80 aos y son incompatibles con la
naturaleza del aseguramiento de la informacin, es inapropiada y carente de toda
pertinencia. No por antiguo un conocimiento es incorrecto, ello evidencian un
inters de desconocer abiertamente la finalidad de control de la revisora fiscal,
negando su naturaleza distinta con otras formas de control. Por eso insistimos en lo ya
nombrado de que pueden darse dos regmenes coexistentes.

2.5.1.5.3 Debate provocado por el intento de reglamentacin de los artculos

207 y 208 del Cdigo de Comercio

El numeral 7 del artculo 207 del Cdigo de Comercio encarga al revisor fiscal Autorizar
con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente. La
expresin cualquier hace que la funcin comprenda tanto los estados financieros de fin de
ejercicio, como los estados financieros intermedios y los estados financieros de propsito
especial. En la prctica se ha entendido que el dictamen regulado por el artculo 10 de la Ley
145 de 1960 y 208 del Cdigo de Comercio, corresponde a los informes de auditoras
completas, como lo son las que recaen sobre los estados financieros de fin de ejercicio.
En el pasado ha existido una controversia no resuelta por la doctrina ni por la jurisprudencia
sobre los dictmenes relacionados con estados financieros intermedios. Aunque las
autoridades han expresamente aceptado que los exmenes respectivos no son completos
como lo seran al final del perodo, parte de la doctrina ha sostenido que el contador debe
expresar una seguridad positiva y parte de la doctrina ha aceptado la manifestacin de una
seguridad negativa, alternativa que es la preferida por un grupo importante de revisores
fiscales.
Con la expedicin del Decreto reglamentario 0302 de 2015, se incorpor al derecho contable
colombiano la norma internacional de trabajos de revisin 2410, Revisin de informacin
financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad. Los prrafos 7, 8 y
9 de esta regla dejan en claro que una revisin es de menor alcance que una auditora. Habr
que ver si con esto se sienten tranquilas las entidades de supervisin.
Dado la desafortunada generalidad del artculo 3 del Decreto 0302, citado, es posible que se
abra un debate sobre las normas aplicables por el revisor fiscal para cumplir sus obligaciones,
en especial para informar () Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las
normas legales y a la tcnica contable, y si las operaciones registradas se ajustan a los
estatutos y a las decisiones de la asamblea o junta directiva, en su caso () numeral 3 tanto
del artculo 10 de la Ley 145 de 1960 como del artculo 208 del Cdigo de Comercio-. Las
normas de auditora y las de revisin, de informacin financiera histrica, no son suficientes
para apoyar este informe, dado que se centran en los estados financieros y no en la
contabilidad ni en el cumplimiento de las disposiciones de los rganos sociales.

Contrapartida 1221 Hernando Bermdez Gmez

2.5.2 Las brechas entre los auditores y los usuarios de sus informes: brecha
de expectativas y brechas de informacin

La brecha que existe entre las expectativas y la informacin de una auditora es que la
informacin a veces no cumple con los requerimientos de una auditora para dar resultados
que esperan los usuarios de la informacin, generando discordia entre lo que se pensaba
obtener por resultado de esta y lo que realmente le auditor hace respecto a la informacin que
se le suministr, adems siempre existir esta discordia adems de la informacin por las
expectativas que pueda tener los usuarios de la misma.

Fuente: Comunicacin de Auditor estatutario, evidencia de Auditora.

2.5.3 El ROSC Colombia en materia de auditora

2.5.3.1 Situacion descrita

El artculo hace referencia a las observaciones y recomendaciones del Banco Mundial (BM) y
el Fondo Monetario Internacional (FMI) con respecto a la situacin actual de la contabilidad
y la auditora en Colombia; realiza comentarios a las que considera ms representativas. Entre
ellas, considera: 1) la sobreoferta de contadores pblicos en el pas; 2) la baja calidad de los
reportes contables y financieros en Colombia en cuanto a su utilidad real para la toma de
decisiones; 3) la extensa normatividad y bases comprensivas de contabilidad en el pas; 4) el
nfasis de los GAAP (Principios de Contabilidad de General Aceptacin, por su sigla en
ingls) en lo tributario, la inspeccin, vigilancia y control legal; 5) la necesidad de crear un
Consejo Superior de Estndares Contables y de Auditora en el pas, como mecanismo que
evite la amplia dispersin normativa y reduzca la politizacin de la norma contable y, 6) la
necesidad de establecer un rgimen simplificado contable en cuanto a los requisitos legales
de informacin financiera a las pequeas y medianas empresas. El artculo hace una breve
referencia a otros dos componentes del anlisis realizado por el BM y el FMI: Gobierno
Corporativo y Transparencia Fiscal, y termina haciendo una invitacin a los contadores para
continuar estudiando el tema de los estndares internacionales, destacando los componentes
acadmicos, tericos y de investigacin contable que genere conocimiento y a la
conformacin de comunidades disciplinares y cientficas que contribuyan con el desarrollo
social y econmico local.

Tomada de:
Meja, J. F. Algunas anotaciones importantes del informe ROSC sobre la contabilidad y la
auditora en colombia

2.5.3.2 Situacion Actual

De acuerdo con el ltimo informe emitido por el ROSC el 25 de Julio el 2003, Colombia se
centr bsicamente la seccin IV. Normas de Auditoria tal como son diseadas y aplicadas:
1.No hay normas de auditora en Colombia para establecer los requisitos y directrices para la
auditoria de estados financieros, en el artculo 7 de la Ley 43 de 1990 se describen la Normas
de Auditoria Generalmente Aceptadas que los auditores colombianos debern seguir cuando
acten como Revisor Fiscal. No existen normas para realizar de independencia de los estados
financieros
2-Surge un problema con respecto a las normas en la emisin de un informe sobre los Estados
Financieros como parte de la realizacin de las funciones del mismo.
3. Muchos de los informes que presenta el revisor fiscal refleja el incumpliendo con los
requisitos Legales Colombianas en materia de Auditora.

El ROSC adems trata temas como:

- Marco conceptual
-Marco legal
-La profesin
- Educacin y Formacin Profesional
-Establecimiento de Normas de Contabilidad y Auditora
- Garantizar el cumplimiento de Normas de Contabilidad y Auditora
- Normas de contabilidad diseadas e implementadas
-Normas de Auditora y diseadas e implementadas
-Percepcin de la calidad de la informacin Financiera