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ATIVO, PASSIVO E PATRIMONIO LQUIDO

1 ATIVO

De maneira geral, o ativo considerado pela contabilidade como o conjunto de bens e direitos
de propriedade de uma sociedade. Pode ser apresentado tanto sob a forma tangvel quanto
intangvel (possuindo ou no matria corprea) e como mveis ou imveis (podem ser
deslocados ou no). Exemplos: estoque, marcas e patentes, veculos e terrenos. Explicando
melhor, poderamos dizer que a empresa capta recursos, tanto prprios quanto de terceiros e
aplica em uma atividade, compondo ento seu conjunto de ativos.

1.1 Conceito de Ativo

Segundo o IASB (International Accounting Standards Board) um recurso controlado pela


entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que futuros benefcios
econmicos resultem para a entidade.

Potencial de contribuio seja direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes de


caixa para entidade.

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O controle restringe o uso do recurso econmico como ativo, limitado somente ao fato de que
a entidade possui habilidade de exercer direitos de uso dos benefcios.

Exemplo: quando uma entidade assina contrato para prestao de servio com terceiros, o
evento j permite afirmar que se tem um futuro benefcio econmico sob o controle da
entidade.

ATIVO

1.2 Reconhecimento do Ativo

Alm dos trs itens mencionados anteriormente, tambm deve-se levar em considerao trs
aspectos adicionais:

Materialidade: quando o valor pouco expressivo, possvel que seja considerado


diretamente na demonstrao do resultado. Ex.: material de consumo.

Probabilidade de ocorrncia: refere-se incerteza com que o benefcio econmico futuro ir


ocorrer. Ex.: inadimplncia nas vendas a prazo.

Confiabilidade da avaliao: se a avaliao econmica no for confivel, o recurso econmico


no considerado como ativo, mesmo que satisfaa aos outros quesitos.

1.3 Critrios de Classificao do Ativo

A Lei 11.638 em seu Art. 179 determina que a classificao do ativo seja dividida em trs
grupos:

Isso significa que as contas que aparecem em primeiro lugar na estrutura do balano
patrimonial so as contas mais representativas em dinheiro.

Do ponto de vista econmico, os ativos so classificados no Balano Patrimonial seguindo


sempre a ordem decrescente do grau de liquidez.
INTANGVEL

DIFERIDO

INVESTIMENTOS

IMOBILIZADODO

1.3.1 Circulante

A Lei das S/As em seu Art.179, determina que as contas do ativo sero classificadas da seguinte
maneira:

I no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social


subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.

Porm, antes de explorarmos o significado de ativo circulante, precisamos definir dois


conceitos bsicos. O primeiro exerccio social e o segundo ciclo operacional.

O exerccio social o intervalo de um ano em que a empresa dever apurar o resultado do


exerccio para fins legais. O exerccio social poder ou no coincidir com o ano civil, sendo este
o perodo compreendido entre 01 de janeiro a 31 de dezembro de cada ano. Fica a critrio da
empresa definir o intervalo de seu exerccio social.

Entende-se por ciclo operacional o perodo em que a empresa, por exemplo, um comrcio,
compra a mercadoria para estoque, vende a mercadoria e recebe do cliente. Esse intervalo de
tempo o que chamamos de ciclo operacional.

De maneira geral, as contas representativas do ativo circulante seguem a formatao:

As disponibilidades basicamente representa o subgrupo do numerrio em caixa, saldos em


bancos e direitos de liquidez imediata que no esto sujeitos a restries de qualquer natureza
para sua utilizao.

A conta caixa representa todo o numerrio (dinheiro) totalmente a disposio da empresa. Essa
reserva de dinheiro visa atender s necessidades bsicas da empresa, situaes eventuais e at
mesmo no aproveitamento de oportunidades de negcios a curto prazo.

Normalmente a empresa deixa uma pequena quantia fixa na conta caixa mensalmente, para o
pagamento de pequenas despesas do cotidiano, por exemplo, despesas com postagens de
documentos e correspondncias diversas.Esse processo chamado de fundo fixo de caixa ou
caixa pequeno.

A conta Bancos Conta Movimento representa o saldo das contas correntes que a empresa
possui junto s instituies financeiras. Esse controle contbil permite que no final de cada
perodo se faa uma conferncia da posio dos saldos apresentados nas contas do razo
analtico de cada banco comparado com o saldo das contas informadas pelo extrato bancrio.
Essa conferncia se chama conciliao bancria ou tambm denominada reconciliao
bancria.

As aplicaes financeiras a curto prazo representam os investimentos efetuados pela empresa


em ttulos de liquidao imediata, sem nenhuma restrio de uso. O controle para esse tipo de
conta segue as mesmas linhas gerais do controle da conta Bancos conta Movimento. A
empresa pode utilizar um controle de conciliao das aplicaes no final de cada perodo.
O subgrupo Clientes, tambm chamado de duplicatas a receber ou ttulos a receber a conta
em que podemos observar a poltica de financiamentos a clientes adotadas pela empresa. O
saldo dessa conta representa o quanto a empresa tem a receber proveniente de vendas
efetuadas a prazo no perodo ou em perodos anteriores, ou seja, o quanto est financiando
seus clientes.

Duas sub-contas so importantes na composio da conta clientes. A primeira a conta de


proviso para crditos de liquidao duvidosa e a segunda, a conta duplicatas descontadas.

A proviso para crditos de lquidao duvidosa uma conta que representa para a empresa
uma margem de segurana sobre o saldo da conta clientes que passvel de inadimplncia.
No so dedutveis do imposto de renda, devem ser divulgadas em Notas Explicativas e a
deduo varia de acordo com os nveis de risco da carteira de clientes:

a) 0 % sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel AA

b) 0,5% sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel A

c) 1 % sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel B (entre 15-30 dias de
atraso);

d) 3% sobre o valor das operaes classificadas como de nvel C (entre 31-60 dias de atraso);

e) 10% sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel D (entre 61-90 dias de
atraso);

f) 30% sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel E (entre 91-120 dias de
atraso);

g) 50% sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel F (entre 121-150 dias de
atraso);

h) 70% sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel G (entre 151-180 dias de
atraso);

i) 100% sobre o valor das operaes classificadas como de risco nvel H (acima de 180 dias de
atraso).

Exemplo:

A conta Duplicatas Descontadas redutora da conta clientes e significa uma forma de captao
de recursos a curto prazo. A empresa normalmente vende a prazo, mantm a conta clientes
(direito de recebimento futuro) e muitas vezes necessita de recursos financeiros (dinheiro) a
curto prazo para honrar seus compromissos. Para tanto, antecipa o recebimento desses ttulos
via sistema financeiro.

Os Estoques representam os ativos tangveis de uma empresa, ou seja, as aplicaes de


recursos que a empresa mantm, normalmente em mercadorias, visando a obteno de lucro
quando na venda. Essas aplicaes podero ainda ser destinadas, distribuio,
transformao ou ao uso da prpria entidade, no processo de suas atividades.
As principais contas que formam a conta estoques so:

Mercadorias para Revenda

Produtos Acabados

Produtos em Elaborao

Matrias-primas

Almoxarifado: conta representativa de estoque de mercadorias e produtos pertencentes a uma


entidade para uso prprio. Pode ser tanto em uma atividade comercial, industrial e at mesmo
de prestao de servios

A forma de controle do estoque, basicamente ser feita de duas maneiras. A primeira


utilizando um controle contnuo das operaes de entradas e sadas de mercadorias, chamado
controle permanente de estoques. A segunda, esporadicamente a empresa obtm dados do
estoque para controle, sendo, portanto, chamado de controle peridico

A frmula para o Estoque Inventrio Peridico :

CMV = EI + C - EF

Onde:CMV = custo da mercadoria vendida

EI = estoque inicial

C = compras do perodo

EF = estoque final

No controle do estoque pelo mtodo Inventrio Permanente, a apurao do estoque ser feita
pelo inventrio permanente. A metodologia consiste num sistema permanente de registros de
estoques, com controle contnuo de entradas e sadas de mercadorias e valores.

Nesta sistemtica, ser necessrio definir os critrios de atribuio de custos. Esses critrios
so valores definidos a priori pela empresa para ento, no momento de reconhecer a baixa do
estoque proveniente de uma determinada venda, possa ter-se o respectivo custo do processo.
Os critrios mais utilizados so:

Custo Especfico: a atribuio do custo especfica a mercadoria que est sendo vendida.
Normalmente esse critrio utilizado quando se identifica exatamente o produto a ser
vendido.

PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair): nesse mtodo o controle feito pelo acmulo de
entradas de mercadorias (compras) de um determinado perodo e no momento da venda,
quando ser dado baixa no estoque o critrio para apurar o custo ser a primeira mercadoria
que entrou no estoque, para posteriormente ser baixada as demais.

UEPS (ltimo a entrar, primeiro a sair): o processo pelo mtodo UEPS o inverso do PEPS, ou
seja, nesse caso, aps acumular as entradas, quando a empresa for dar baixa no estoque ser
considerada a ltima entrada de mercadoria, para depois baixar as anteriores. Vale salientar
que no Brasil esse critrio no aceito pela legislao do imposto de renda.
Custo Mdio: representa a mdia de compras efetuadas durante o perodo e que servir de
custo para a baixa do estoque quando na venda da mercadoria. um critrio muito utilizado
por eliminar, num espao de tempo curto, possveis distores de preos em compras
diferenciadas.

Figura 1 Modelo de Ficha de Controle do Estoque

Os investimentos temporrios, basicamente representam os recursos que as empresas aplicam


no mercado financeiro, com a expectativa de realizao positiva de receita financeira,
enquanto estes recursos no forem utilizados em outros ativos.

So exemplos de investimentos temporrios os fundos de aplicaes, os depsitos a prazo fixo,


os certificados de depsitos bancrios (CDB), as letras de cmbio.

As despesas antecipadas so os recursos aplicados em despesas que traro benefcio por mais
de um exerccio, ou seja, so ativos que representam pagamentos antecipados cujos benefcios
ou prestaes de servio empresa se faro durante vrios exerccios.

Algumas caractersticas bsicas das despesas antecipadas:

Refere-se a desembolsos ou compromissos assumidos no presente cujo benefcio ser


efetuado em perodo(s) seguinte(s);

No se considera o pagamento como uma despesa at que no seja apropriado no momento


que corresponda o benefcio.

A despesa ser distribuda proporcionalmente no perodo de tempo que se espera que produza
benefcios para empresa.

As despesas antecipadas refletem um direito da empresa.

Para ser despesa antecipada dever ser consumida no uso exclusivo do negcio.

Os direitos adquiridos no possuem sob nenhuma circunstncia, o objetivo de serem vendidos


ou utilizados no processo produtivo.

1.3.2 No Circulante

1.3.2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo

A Lei 11.638/07 disps em seu art.179, a seguinte definio das contas que comporo o
Realizvel a Longo Prazo:

II - No realizvel a longo prazo os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte,


assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou
controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constituem
negcios usuais na explorao do objeto da companhia.

A seguir colocaremos dois fatores determinantes na classificao dos crditos no ativo


realizvel a longo prazo:

Fator Tempo: as operaes que esto relacionadas dentro do exerccio social da empresa, ser
considerado curto prazo. Para efeito de classificao contbil prevalece a regra de que ser
considerado curto prazo os direitos vencveis at o trmino do exerccio social seguinte.
Condio de Devedor: por critrios legais e contbeis, independente do prazo de vencimento,
os crditos com empresas coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no
lucro resultantes de transaes que no constituem o objetivo social da empresa devem ser
classificados no Realizvel a Longo Prazo.

As principais contas identificadas no grupo de ativo realizvel a longo prazo so:

Bancos - Contas Vinculadas: em situaes especficas exige-se a realizao pelas empresas de


depsitos vinculados em bancos;

Contas a Receber:

Crdito de Acionistas, Diretores, Coligadas e Controladas;

Adiantamentos a Terceiro.

1.3.2.2 Permanente

O permanente representa os bens e direitos que a empresa possui e que teoricamente no


esto destinados a venda. Normalmente so os bens que movimentam o operacional do
negcio a ser explorado ou representam aplicaes expressivas de recursos em bens ou
direitos que ainda no possuem destinao certa.

Sero considerados investimentos, os recursos aplicveis em participaes permanentes em


outras sociedades e tambm os direitos que no esto classificados no ativo circulante ou
realizvel longo prazo e que tambm no tenham destinao de manuteno atividade da
empresa. Dividi-se em:

Investimentos Permanentes: So os ativos que no se destinam manuteno da atividade da


entidade. Os investimentos permanentes so as aplicaes de recursos que a empresa faz em
investimentos adquiridos com a inteno de continuidade, representando muitas vezes uma
extenso da prpria atividade econmica da empresa.

Participaes societrias incentivadas: representam as aplicaes de recursos efetuadas em


participaes societrias por meio de incentivos fiscais. Em determinado perodo, pode ocorrer
algum tipo de benefcio fiscal para a empresa deduzir do imposto de renda a pagar o valor
correspondente (ou parte dele) da aplicao de recursos em empresas de determinados
setores da economia. Por exemplo, empresas criadas para alavancar o desenvolvimento
regional.

Participaes societrias voluntrias: so as aplicaes de recursos em investimentos,


efetuados por uma empresa, investidora, na aquisio de aes ou quotas de capital de outra
empresa, investida.

O Imobilizado o conjunto de bens e direitos necessrios manuteno das atividades da


empresa, podendo apresentar-se tanto na forma tangvel como na intangvel. Abrangendo,
tambm, os custos das benfeitorias realizadas nos bens pertencentes a terceiros (locados).

De maneira geral, trs caractersticas bsicas identificam o imobilizado:

So bens e direitos de natureza relativamente permanente;

Aplicaes de recursos utilizados nas operaes do negcio;


Bens e direitos no destinados a venda (embora possam ser vendidos).

Os itens mais comuns do ativo imobilizado de uma entidade so:

Terrenos utilizados na operao da empresa

Edifcios

Instalaes de forma geral (hidrulicas, eltricas, sanitrias etc)

Mquinas e Equipamentos

Veculos

Mveis e Utenslios (mesas, cadeiras, armrios, arquivos etc)

Ferramentas

1.3.2.2.1 Depreciao

O conceito contbil de depreciao o reconhecimento da diminuio de valores dos bens do


ativo imobilizado, dado a condio de utilizao dos mesmos.

Do ponto de vista econmico, a depreciao de um bem do ativo pode ser denominada como o
reconhecimento da perda da condio de gerar benefcios futuros para a entidade. Essa perda
de condies pode ser dar atravs do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolsncia (um
bem ultrapassado tecnologicamente e/ou fora de moda).

Contabilmente usamos o termo depreciao para os bens materiais classificados no


imobilizado e para os bens de renda classificados em investimentos no permanente (Ex.:
Imvel alugado).

Tabela 1 Taxa de Depreciao fixada pelo RIR/99 (Art. 307-308)

Exemplo de contabilizao da depreciao

A Cia. S-P adquiriu balco e armrios para a utilizao em sua atividade no total de
R$15.000. O respectivo valor foi lanado no imobilizado, na conta de mveis e utenslios. A
depreciao ser calculada pelo ndice de 10% ao ano (a.a.).

A contabilizao da depreciao ficar da seguinte forma:

A representao no Balano Patrimonial fica da seguinte forma:

A representao da Demonstrao do Resultado do Exerccio fica da seguinte forma:

Mtodos de Clculo da Depreciao

O mtodo tradicional de clculo de depreciao no Brasil o mtodo da linha reta ou linear e


consiste em fixar constantes de depreciao ao longo do tempo de vida til do bem.

Frmula de Clculo: Mtodo da Linha Reta

A depreciao pode ser:

a) Normal: quando o bem utilizado em apenas um turno de 8 horas dirias, sendo calculada
com base na taxa normal usual;
b) Acelerada: quando o bem for utilizado em empresa por mais de um turno de 8 horas dirias,
nesse caso, a taxa normal ser multiplicada pelo coeficiente 1,5 ou 2,0, se o bem for utilizado
em 2 ou 3 turnos, respectivamente.

Quando a depreciao acumulada atingir 100% do valor do bem, e estando o referido bem
ainda em uso da empresa, no haver mais clculo nem contabilizao de depreciao desse
bem, permanecendo na contabilidade o bem pelo valor original e a conta Depreciao
Acumulada por valor idntico, at que o bem seja baixado. A baixa do bem do ativo
permanente feita debitando-se a conta Depreciao Acumulada e creditando-se a conta que
registrava o respectivo bem.

Os bens usados adquiridos pela empresa tero sua taxa de depreciao fixadas tendo em vista
o maior dos seguintes prazos:

Metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;

Restante da vida til, considerada a poca em relao primeira instalao para utilizao do
bem.

1.3.2.2.2 Amortizao

A amortizao contbil um processo semelhante a depreciao, porm equivale ao


reconhecimento da perda (ou consumo) do montante de recursos aplicados em ativos
intangveis do grupo do ativo permanente.

A legislao tributria, atravs do Regulamento do Imposto de Renda (Artigos 325-328),


disciplina o assunto, determinando as contas sujeitas amortizao e fixando taxas, prazos,
critrios entre outros.

A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista:

O nmero de anos restantes da existncia do direito;

O numero de perodos em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas
registradas no Diferido.

E com relao aos prazos:

O RIR/99 fixa em cinco anos o prazo mnimo de amortizao para a maioria das contas
amortizveis;

A Lei 11.638/07, atravs do pargrafo terceiro do artigo 183, estabelece que a companhia
dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no
imobilizado, no intangvel e no diferido, a fim de que sejam:

Registradas as perdas de valor de capital aplicado quando houver deciso de interromper os


empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no
podero produzir resultados suficientes para a recuperao desse valor;

Revisados e ajustados os critrios utilizados para a determinao da vida til econmica


estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
Observao: a Lei 6.404/72 estabelecia a amortizao no prazo no superior a 10 anos
contados a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passassem a usufruir
dos benefcios decorrentes dos bens.

O clculo da apropriao das despesas com amortizao de determinada empresa segue a


mesma metodologia da depreciao.

A frmula para o clculo da amortizao :

1.3.2.2.3 Exausto

A exausto corresponde a apropriao de perda de capacidade de gerao de benefcios


futuros, e esta relacionada com os recursos naturais. Tambm segue a mesma metodologia de
clculo efetuada para depreciao e para a amortizao.

Sero levados em conta, no clculo da exausto, os seguintes itens:

Custo histrico como base de valor na aquisio ou na atribuio dos recursos naturais;

Quantidade estimada de produo total dos recursos (por exemplo em uma mina) e o volume
da produo do perodo;

Valor residual estimado (valor residual a diferena entre o valor original do bem e o valor a
ser depreciado, nos casos em que o tempo da vida til do bem seja superior ao prazo em que
ele ser utilizado em uma determinada atividade, sendo posteriormente reaproveitado em
outra atividade).

1.3.2.3 Diferido

O ativo diferido representa os recursos aplicados na realizao de despesas e gastos que


contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que
no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimos na eficincia operacional.

A apropriao para o resultado se d na proporo em que esta contribuio influencia a


gerao do resultado de cada exerccio.

So exemplos comuns de ativo diferido:

Gastos de reestruturao;

Despesas pr-operacionais.

1.3.2.4 Intangvel

O ativo intangvel representa os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da entidade ou exercidos com esta finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido (ou Goodwill, diferena entre o valor contbil e o valor de mercado dos ativos e
passivos de uma empresa).

Um ativo intangvel deve ser reconhecido no balano se, e apenas se (NBC T 19.18):

For provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam
gerados em favor da entidade;

O custo do ativo puder ser mensurado com segurana; e


For identificvel e separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido,
licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo
ou passivo relacionado.

So exemplos comuns de ativo intangvel:

Marcas e Patentes;

Concesses;

Direitos autorais;

Direitos sobre recursos minerais.

Critrios de Avaliao do Ativo

O processo de mensurao contbil de um ativo consiste em atribuir um valor monetrio a


esse recurso econmico. Apesar de dados no monetrios serem relevantes para o processo
decisrio, prevalece na medio do ativo utilizao como unidade de medida a moeda.

De maneira geral, os ativos de uma entidade so trocados por moeda. Isso faz com que o valor
de troca seja uma opo natural na determinao do mtodo de medio. Entretanto, o valor
de troca pode assumir diferentes formas, o que torna a deciso de escolha da base de
avaliao difcil. Inicialmente, o valor de troca pode assumir duas formas:

Valor de entrada: corresponde quele obtido pela entidade no mercado de compra.

b) Valor de sada: refere-se ao montante obtido no mercado de venda.

Tambm possvel classificar as bases de avaliao de acordo com a varivel tempo, onde o
valor de um ativo pode assumir montantes divergentes se for obtido em datas distintas. Assim,
um valor de entrada ou sada poder ser baseado em um momento passado, presente ou
futuro.

Valor de Entrada Valor de Sada

Passado Custo Histrico Preo de venda passado

Presente Custo Corrente/Reposio Preo de venda corrente

Futuro Custo Futuro Valor realizvel esperado

A utilizao do custo futuro como base de avaliao poderia ser justificvel quando existir uma
diferena significativa entre o valor atual ou passado de um ativo e o valor futuro previsto,
porm no tem utilizao prtica, servindo muito mais como curiosidade acadmica.

Em termos de valores de entrada, temos que o custo histrico e o custo corrente/reposio so


as bases mais relevantes. Em termos de valores de sada, merecem destaque o valor presente e
o valor de liquidao.

No custo histrico, os ativos so mensurados pelos valores pagos na poca da aquisio, sendo
incluindo nele todos os pagamentos necessrios para colocar o ativo em condio de gerar
benefcio futuro para a entidade. O custo histrico a base mais comum na preparao das
demonstraes contbeis, sendo empregado na mensurao de ativos como: estoques,
terrenos, prdios, mquinas e equipamentos.

Essa base de avaliao possui a vantagem de ser objetiva, verificvel e representar o valor com
que o ativo foi adquirido, isto , o preo pelo qual a transao foi realizada. E a desvantagem
o fato de que o valor pode deixar de ter representatividade com o passar do tempo, seja pela
reduo da vida til do ativo ou pelas inovaes tecnolgicas.

No custo corrente, os ativos so contabilizados pelo montante pelo qual teriam que ser pagos
caso fossem adquiridos no presente. A vantagem a capacidade informativa, pois mostra o
valor que a empresa teria que pagar caso fosse adquirir o ativo no presente. E a desvantagem
a perda de objetividade, dificuldade de obteno do valor monetrio. Considere o exemplo de
uma empresa que comprou no passado um microcomputador de ltima gerao por R$ 2.500.
O custo atual da configurao hoje de R$ 800 e um computador de ltima gerao pode ser
comprado por R$ 2.200. Ento o custo reposio de R$ 800 e o custo corrente de 2.200.

O valor presente representa o montante que seria gerado pela entidade, descontando o fluxo
futuro de caixa, no curso normal das operaes. Essa base apresenta muitas informaes teis
ao usurio da informao, embora seja invivel em termos prticos para certos tipos de ativos.
Seu clculo feito atravs da seguinte expresso:

VALOR PRESENTE = VALOR FUTURO DO ATIVO/ (1 + TAXA DE DESCONTO) TEMPO

Percebe-se que o valor presente de um ativo ir depender do valor futuro do ativo que ser
transformado em caixa, da taxa de desconto e do perodo de tempo. E, tambm, que o valor
presente ser maior quanto maior o valor futuro e menor a taxa de desconto e o perodo de
tempo. Considere uma situao de valores a receber no valor de R$ 10.000 com prazo mdio
de 180 dias ou do ano. A uma taxa semestral de 20%, o valor presente seria de:

R$ 10.000/(1+0,2) = R$ 8.333

Caso a taxa de desconto fosse de 10% ao semestre, o valor presente seria:

R$ 10.000/(1+0,1) = R$ 9.091

O valor de liquidao corresponde ao valor que seria obtido pela entidade atravs da venda
usual do ativo. Essa base de avaliao tambm conhecida como valor realizvel. Alguns
autores associam essa base de avaliao a venda forada, em situaes em que a continuidade
futura da entidade questionada, reduzindo de forma considervel, o valor reconhecido no
ativo. Por isso, o uso dessa base de avaliao esta restrito quelas situaes em que um ativo
perde seu potencial de gerar benefcio, pela obsolsncia ou falta de uso, ou nas situaes em
que se espera que o ativo seja descontinuado.

O valor esperado so os resultados que dependem do cenrio da economia no futuro, essa


base de avaliao usada quando a empresa possui cenrios com razovel equivalncia.
Considere um ativo cujo processo de avaliao chegou a dois resultados distintos: R$ 40 e R$
35 e que exista uma chance de 55% do valor ser R$ 40 e de 45% de ser R$ 35. Para determinar
o valor esperado, basta multiplicar a chance de cada alternativa pelo valor associado a essa
opo:

Valor esperado = 55% x 40 + 45% x 35 = R$ 37,75


Segundo a Lei 11.638/07 em seu artigo 183, os elementos dos ativos sero avaliados segundo
os seguintes critrios:

ITEM

FORMA DE AVALIAO

Aplicaes financeiras

Classificados no Circulante (destinados a venda) valor de mercado ou equivalente.

Classificados no R.L.P. custo de aquisio ou valor de emisso, ajustados a valor provvel de


realizao.

Estoques

Custo de aquisio ou produo, deduzidos da proviso para ajuste a valor de mercado (se este
for inferior).

Investimentos em

Participaes

Custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor.

Demais Investimentos

Custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor ou
ajuste a valor de mercado (se este for inferior).

Direitos

Classificados no Imobilizado - custo de aquisio, deduzido da conta de depreciao,


amortizao ou exausto.

Classificados no intangvel custo incorrido na aquisio, deduzido da conta de amortizao.

Diferido

Valor do capital investido, deduzido do saldo das contas de amortizao.

Imobilizado

Custos de aquisio, deduzido da conta de depreciao.

Disponvel em moeda estrangeira

Convertido pela taxa de cmbio.

Disponvel

em ouro

Valor de mercado.

2 PASSIVO

A questo do passivo crucial nos dias de hoje, em que o volume destes recursos pode indicar
se uma empresa vivel financeiramente ou no. muito comum verificar se a utilizao de
um volume excessivo de passivo no estaria comprometendo a sade financeira da entidade.
Por este motivo, quando se pensa em risco de uma entidade, imediatamente buscamos
analisar e comparar o seu passivo com outros componentes das demonstraes contbeis.

2.1 Conceito de Passivo

O passivo representa o conjunto de obrigaes assumidas por uma determinada entidade, com
o objetivo de financiar sua atividade operacional ou recursos captados para coloc-la em
funcionamento.

Segundo o IASB, passivo uma obrigao presente da entidade, resultante de eventos


passados, cuja liquidao se espera resulte em um desembolso de recursos pela entidade,
contendo benefcios econmicos.

E a existncia de um passivo pressupe que no futuro a entidade dever liquid-lo atravs do


desembolso de um benefcio econmico, ou seja, pressupe no ser possvel evitar a
obrigao.

A obrigao deve ser resultado de um evento que ocorreu no passado. Exemplo: para captar o
emprstimo numa instituio financeira, primeiro a entidade precisa preencher todos os
formulrios e assinar o contrato para depois receber o recurso contratado.

So as dvidas necessrias para aquisio de determinado beneficio econmico pra entidade e


devem constar no balano patrimonial.

PASSIVO

2.2 Reconhecimento do Passivo

O reconhecimento de um passivo diz respeito ao fato de incorporar ao balano patrimonial de


uma entidade um determinado item que se enquadra na definio de passivo. O primeiro
passo para o reconhecimento satisfazer definio de passivo e o segundo que o item deve
ser mensurado em bases confiveis.

A mensurao do passivo deveria ser feita pelo valor presente do fluxo de caixa futuro,
entretanto, geralmente o passivo reconhecido pelo valor de face da obrigao. Isso ocorre
por trs motivos:

Muitos passivos possuem uma data de liquidao muito prxima data do encerramento do
exerccio;

Dificuldades no processo de mensurao do valor presente de fluxo de caixa futuro;

Conservadorismo, pois adotando o valor presente o montante das obrigaes apresentado no


Balano Patrimonial menor.

As principais caractersticas que qualificam um passivo so:

Representam um compromisso assumido de pagamento futuro;

As transaes j ocorreram no passado e no significam operaes futuras;


As contas devero ser passveis de clculos;

As contas de passivo tero contrapartida de registro contbil em contas do ativo ou em contas


de despesas.

2.3 Critrios de Classificao do Passivo

No balano patrimonial, o passivo deve apresentar as obrigaes de uma empresa e est


subdividido em:

Estruturado no balano em ordem decrescente do grau de exigibilidade

2.3.1 Passivo Circulante

O fator principal que determinar a classificao do passivo em circulante ou em exigvel a


longo prazo ser o ciclo operacional da empresa.

Segue exatamente a mesma regra estabelecida no ativo, ou seja, toda a obrigao assumida
pela empresa, com vencimento at no trmino do exerccio social seguinte, ser considerado
curto prazo (circulante), salvo se o ciclo operacional da atividade for maior que esse intervalo
de tempo.

O passivo circulante de uma entidade, normalmente, est classificado com a seguinte


denominao:

A conta Fornecedores representa na empresa, a obrigao assumida pelo pagamento futuro


referente a compras a prazo efetuadas em um determinado perodo.

Na atividade comercial, a conta fornecedores representa a compra de mercadorias que sero


estocadas para posterior venda. Na indstria, representa a compra de matria-prima e
materiais secundrios que sero transformados no produto final a ser vendido no futuro.

Por exemplo, a Cia. S-P compra mercadorias (sapatos) no valor de R$ 5.000 para estoque e
assume o compromisso pelo pagamento em 90 dias da data da compra. Os registros contbeis
ficaro da seguinte forma:

Passivo Circulante -Fornecedores

A conta Salrios a Pagar representa toda a obrigao trabalhista assumida pela empresa em
determinado perodo. Essa conta engloba a folha de pagamento assumida pela empresa a
pagar no futuro (normalmente 5o dia til do ms seguinte ao da apurao).

Por exemplo, na Cia. S-P, a empresa apurou uma folha de pagamento no valor de R$1.200 a
ser paga no 5o dia til do ms seguinte. Supondo que a apurao de resultado da Cia. S-P
seja mensal, os registros contbeis ficaro da seguinte forma:

Passivo Circulante - Salrios a Pagar

A empresa, ao contratar um funcionrio para exercer determinadas atividades, assume o


compromisso de pagar o salrio desse funcionrio, bem como recolher todos os Encargos
Sociais inerentes a referida contratao Salrios a Pagar
Os Impostos a Recolher, incidentes sobre a atividade econmica realizada pela empresa, se
apresentam da seguinte forma:

Temos os gerais, que incidem em quase todas as empresas:

Imposto de Renda (IRPJ);

Contribuio Social (CS);

Programa de Integrao Social (PIS);

Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS).

E temos os especficos, que incidem em algumas operaes:

Comrcio: imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS).

Servios: imposto sobre prestao de servios (ISS).

Indstria: imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS) e imposto sobre a


industrializao de produtos (IPI).

Pela legislao tributria em vigor, a empresa poder apurar o resultado, levando em


considerao a atividade de explorao econmica e valor de faturamento, sob diferentes
metodologias, a saber:

Lucro Real: um sistema de apurao do lucro em que a empresa paga o imposto sobre o lucro
estimado ou real. A base inicial de clculo o resultado apurado pela empresa e apresentado
na Demonstrao de Resultado do Exerccio (lucro antes do imposto de renda). Na prtica, a
empresa efetuar ajustes paralelos em um livro chamado Livro de Apurao do Lucro Real
(LALUR). Esses ajustes so acrscimos e dedues que a empresa dever fazer para ento
calcular o lucro real.

Lucro presumido: um sistema de apurao do lucro de maneira simplificada em que a


empresa calcula o imposto a pagar baseando-se no faturamento do perodo.

Simples Nacional: sistema de apurao onde a empresa recolhe mensalmente atravs de


documento nico de arrecadao (DAS) e a alquota nica, diversos tributos: imposto de renda,
contribuio social, PIS, COFINS, INSS e ICMS, IPI ou ISS (dependendo do tipo de atividade), a
base de clculo do Simples Nacional o faturamento mensal da empresa. Esta alquota
aumenta proporcionalmente ao faturamento da empresa.

Lucro arbitrado: o sistema de apurao do lucro e respectiva tributao efetuada pela


autoridade tributria quando a empresa no apresenta condies de apurao nem pelo lucro
real, nem pelo lucro presumido e nem pelo Simples Nacional. Quando a empresa declara a
receita bruta, o lucro arbitrado ser um percentual aplicado sobre esse montante. Em caso de
no apresentao da receita, fica a critrio da autoridade tributria aplicar o percentual do
imposto sobre o patrimnio lquido ou sobre o total do ativo da empresa.

No jargo contbil, Emprstimos e Financiamentos so as obrigaes resultantes de recursos


financeiros tomados junto a instituies financeiras, quer para financiamento de capital de giro
ou aquisio de algum ativo (exemplo: compra a prazo de bens para o imobilizado).
Normalmente, emprstimos e financiamentos so suportados por contratos que estipulam seu
valor, forma e poca de liberao das parcelas, finalidade dos recursos, clusulas de
pagamento em moeda estrangeira, encargos incidentes, garantias entre outros.

Os emprstimos so as concesses de crdito em espcie, sem uma vinculao especfica,


apesar de normalmente constar do contrato a finalidade do mesmo.

Os financiamentos so as concesses de crdito vinculado especificamente aquisio de


determinado bem, podendo ter a interveno da instituio financeira ou serem feitos
diretamente pelo fornecedor.

Por exemplo, a Cia. S-P em 30/11/2001 efetua um desconto de Nota Promissria no valor de
R$1.000, com vencimento em 28/02/2002. O valor lquido da transao foi de R$ 895, sendo
que a diferena de R$ 105 refere-se a juros de R$ 90 e taxas de R$ 15.

A representao no Balano Patrimonial fica da seguinte forma

As Contas a Pagar representam os passivos assumidos para com terceiros, referente a


aplicaes de recursos no ativo circulante ou em despesas incorridas no ciclo operacional. Por
exemplo, a conta de energia eltrica a pagar, compra de mercadorias e produtos para a
manuteno.

Os passivos que no possuem uma classificao determinada em contas especficas e que


representam compromissos assumidos no curto prazo, sero classificados como Outras
Obrigaes.

No passivo devero ser registrados todas as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos e


calculveis.

As Provises so via de regra, encargos e riscos j conhecidos, com valores calculveis por meio
de estimativas e, portanto devero ser reconhecidas como passivos.

Alguns exemplos so:

Proviso para o Imposto sobre a Renda;

Dividendos Propostos;

Comisses;

Gratificaes e participaes a empregados;

Gratificaes e participaes a administradores;

Participaes de Partes Beneficirias;

Frias;

13o Salrio;

Riscos fiscais e outros passivos.

2.3.2 Exigvel a Longo Prazo

Constituem obrigaes de mesma natureza daquelas classificadas no Passivo Circulante,


todavia, sua liquidao se dar a partir do trmino do exerccio socia seguinte. A lei traz uma
exceo quanto aos crditos de Coligadas ou Controladas, diretores, acionistas ou
participantes no lucro, oriundos de transaes no usuais ao objetivo social da empresa, cuja
classificao deve ser no Exgivel a Longo Prazo independente do prazo de vencimento.

2.2 Critrios de Avaliao do Passivo

Os elementos do passivo sero avaliados conforme determina a lei 11.638/07 em seu artigo
184:

a) As obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda


a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data
do balano;

b) As obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas


em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano;

c) As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo sero


ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

3 Resultados de Exerccios Futuros

Conforme a Lei das S/A este grupo deve abrigar as receitas de exerccios futuros, diminudas
dos custos e despesas a elas correspondentes. Ou seja, somente devero ser classificados
neste grupo, valores recebidos que no representem obrigaes para a empresa, mas que, por
se referirem a exerccios seguintes (futuros), no devem ser agregados ao resultado.

As contas usualmente includas nesse grupo so:

Aluguis recebidos antecipadamente (que contratualmente o locador no seja obrigado a


devolver),

Recebimento de comisso,

Receitas recebidas e faturadas antecipadamente (que no correm risco de devoluo)

4 Patrimnio Lquido

O patrimnio lquido representa o volume dos recursos da empresa que pertence a seus
proprietrios (scios ou acionistas). Representa a identidade contbil medida pela diferena
entre o total do ativo menos os grupos do passivo (passivo circulante e exigvel longo prazo) e
resultados de exerccios futuros. Portanto, representa o investimento dos proprietrios (capital)
mais o lucro acumulado no decorrer dos exercicios anteriores, retido na empresa, ou seja, que
ainda no tenha sido distribudo.

A diviso do patrimnio lquido est assim determinada:

Capital Social
De acordo com a Lei n 11.638 : Capital Social, representa valores recebidos pela empresa, ou
por ela gerados, e que esto formalmente incorporados ao Capital. O investimento efetuado na
companhia pelos acionistas representado pelo Capital Social. Este abrange no s as parcelas
entregues pelos acionistas como tambm os valores obtidos pela sociedade e que, por
decises dos proprietrios, se incorporam ao Capital Social, representando uma espcie de
renncia a sua distribuio na forma de dinheiro ou de outros bens.

O Capital social s pode surgir pelo valor efetivamente realizado. O art. 182 da Lei n 11.638/07
estabelece que a conta do capital social discriminar o montante subscrito, e por deduo, a
parcela ainda no realizada.

Dessa forma, a empresa deve ter a conta de Capital Subscrito e a conta devedora de Capital a
Integralizar, sendo que o lquido entre ambas representa o Capital Realizado.

Na Subscrio feita pelos acionistas.

Capital a Integralizar

A Capital Subscrito

Dbito

Crdito

100.000.000

100.000.000

Na integralizao pelos acionistas, que pode ser em dinheiro ou em bens.

Bancos, Imobilizado, etc.

A Capital a Integralizar

Dbito

Crdito

100.000.000

100.000.000

Nesse Exemplo, a classificao no Balano como segue:

Capital Social

100.000.000

Menos: A Integralizar

20.000.000

Capital Realizado

80.000.000

4.2 Reservas de Capital


So constitudas com valores recebidos pela companhia e que no transitam pelo Resultado
como Receitas, por se referirem a valores destinados a reforo de seu capital, sem terem como
contrapartidas qualquer esforo da empresa em termos de entrega de bens ou de prestao de
servios. A conta reservas de capital representa basicamente cinco categoria:

gio na emisso de aes

Reserva especial de gio na incorporao

Alienao de partes beneficirias

Alienao de bnus de subscrio

Prmio na Emisso de Debntures

4.3 Ajuste de Avaliao Patrimonial

Sero classificados como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no


resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de
aumentos ou diminuio de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia
da sua avaliao a preo de mercado.

4.4 Reservas de Lucros

A conta reservas de lucros representa os lucros retidos pela empresa, com finalidades
especficas. As contas que compem a reservas de lucros so:

Reserva Legal;

Reserva Estatutria;

Reserva para Contingncia;

Reserva de Incentivos Fiscais;

Reserva de Reteno de Lucros;

Reservas de Lucros a Realizar;

Reservas Especial para Dividendos Obrigatrios e No Distribudos.

4.5 Aes em Tesouraria

Em determinado momento a empresa poder efetuar compra de suas prprias aes. Esse
procedimento no permitido legalmente, mas pode acontecer quando existe a necessidade
de reduo do capital social em casos extremamente excepcionais. O registro contbil das
aes que foram adquiridas pela prpria empresa, ou seja, aes em tesouraria, sero lanadas
como deduo do patrimnio lquido.

4.6 Prejuzos Acumulados

A conta prejuzos acumulados representam a sobra negativa remanescente de determinado


exerccio acumulado com outros exerccios sociais, aps a destinao do lucro do perodo para
reservas e dividendos.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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IUDCIBUS, Srgio de, MARION, Jos Carlos e FARIA, Ana Cristina de. Introduo Teoria da
Contabilidade. 5 ed. So Paulo: Atlas, 2009.

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