1.

ESTRUCTURADO EL IGV EN EL PER

1.1. BAJO UNA PERSPECTIVA DE DOCTRINA
En la Ley del Impuesto General a las Ventas se consigna en el Apndice
I la lista de las operaciones exoneradas del IGV. Especficamente el literal
A de dicho dispositivo considera una lista de bienes que al ser vendidos o
importados no se encuentran gravados con el IGV, al ser considerados
como exonerados.

Las personas que comercializan de manera habitual los bienes

consignados en el Apndice I, debern considerar sus ventas como
exoneradas del pago del IGV. Sin embargo, pueden presentarse casos en
los cuales ellos efectan adquisiciones de bienes o reciben la prestacin
de servicios gravados con el IGV que son considerados como necesarios
para la comercializacin de los bienes exonerados.

IGV
El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto plurifsico
estructurado en base a la tcnica del valor agregado, bajo el mtodo de
sustraccin, adoptando como mtodo de deduccin el de base financiera,
en mrito del cual el valor agregado se obtiene por la diferencia entre las
ventas y las compras realizadas en el perodo, vale decir, no se persigue
la determinacin del valor agregado econmico o real de dicho perodo,
el cual se obtendra de optarse por el mtodo de deduccin sobre base
real. Respecto del sistema para efectuar las deducciones sobre base
financiera, adopta el de impuesto contra impuesto; es decir, que la
obligacin tributaria resulta de deducir del dbito fiscal (impuesto que
grava las operaciones realizadas) el crdito fiscal (impuesto que grava las
adquisiciones realizadas)[5]
LA EXONERACIN EN EL CASO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

La exoneracin caracteriza por la existencia de una determinada operacin

gravada con un impuesto por una norma, la cual por situaciones diversas se
sujeta a una dispensa por otra disposicin legal del mismo rango. De ese modo,
la exoneracin permite excluir del mbito de aplicacin de determinado impuesto
(IGV) la obligacin de pagar dicho impuesto, a pesar de que originariamente la
operacin se encontraba obligada a ello.

El trmino exoneracin se refiere a que, no obstante que la hiptesis de

incidencia prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir, que se produce
el hecho imponible, este por efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento
de la obligacin tributaria, por razones de carcter objetivo o subjetivo.

EN EL CASO DE BIENES
SOLO PODRAN CONTENER

- Animales vivos
- Insumos para el agro
- Productos alimenticios primarios
- Insumos vegetales para la industria del tabaco
- Materias primas y productos intermedios para la industria textil
- Oro para uso no monetario
- Inmuebles destinados a sectores de escasos recursos econmicas y
bienes culturales integrantes del patrimonio cultural de la nacin con
certificacin del instituto nacional de cultura.
- Vehculos automviles.

EN CASO DE SERVICIOS

- Solo podrn comprender aquellos cuya exoneracin se basa en razones

de carcter social, cultural, de fomento a la construccin y vivienda, al
ahorro e inversin en el pas o de facilitacin del comercio exterior.

CASO PRACTICO

A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:

PRODUCTOS

- Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos de las

especies bovina, porcina, ovina o caprina.
- Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preez
certificada
- Slo vacunos para reproduccin
- Camlidos Sudamericanos
- Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos,
excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de
pescado.
- Slo: leche cruda entera.
- Semen de bovino
- Cochinilla
- Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos, turiones y
rizomas en reposo vegetativo.
- Los dems esquejes sin erizar e injertos.
- Papas frescas o refrigeradas.
- Tomates frescos o refrigerados.
- Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas, frescos o
refrigerados.
- Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles
similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.
- Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o
refrigeradas.
- Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos,
rbanos y races comestibles similares, frescos o refrigerados.
- Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
- Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
- Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o
refrigerados.
- Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
- Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
- Esprragos frescos o refrigerados.
- Berenjenas, frescas o refrigeradas.
- Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
- Setas, frescas o refrigeradas.
- Trufas, frescas o refrigeradas.
- Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta", frescos o
refrigerados.
- Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o
refrigeradas.
- Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o
refrigeradas.
- Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
- Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
- Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, aunque
estn mondados o partidos.
- Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
- Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso
mondadas o partidas.
- Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
- Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas
(camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina,
frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; mdula de sag.
- Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).
- Bananas o pltanos, frescos o secos.
- Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos, y
mangostanes, frescos o secos.
- Naranjas frescas o secas.
- Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescos
o secos.
- Limones y lima agria, frescos o secos.
- Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
- Uvas.
- Melones, sandas y papayas, frescos.
- Manzanas, peras y membrillos, frescos.
- Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,
melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas), ciruelas y
hendirnos, frescos.
- Fresas (frutillas) frescas.
- Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
- Grosellas, incluido el cass, frescas.
- Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos, frescos.
- Caf crudo o verde.
- T
- Jengibre o kin.
- Crcuma o palillo
- Trigo duro para la siembra.
- Centeno para la siembra.
- Cebada para la siembra.
- Avena para la siembra.
- Maz para la siembra.
- Arroz con cscara para la siembra.
- Arroz con cscara (arroz paddy): los dems
- Sorgo para la siembra.
- Mijo para la siembra.
- Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
- Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
- Piretro o Barbasco.
- Organo.
- Algarrobas y sus semillas.
- Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
- Achiote.
- Tara.
- Cacao en grano, crudo.
- Tabaco en rama o sin elaborar
- Fosfatos de Calcio Naturales , Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas
Fosfatadas, sin moler.
- Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.
- Slo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
- Los Dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre
s o tratados qumicamente; abonos procedentes de la mezcla o del
tratamiento qumico de productos de origen animal o vegetal.
- rea para uso agrcola
- Sulfato de Amonio.
- Superfosfatos.
- Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22%
pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en xido de Potasio
(calidad fertilizante).
- Sulfato de potasio para uso agrcola
- Sulfato de Magnesio y Potasio.
- Abonos Minerales o Qumicos con los tres elementos fertilizantes:
Nitrgeno, Fsforo y Potasio.
- Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)
- Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamnico), incluso
mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico).
- lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para
nios.
- Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e
hilachas.
- Solo : Algodn en rama sin desmotar.
- Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin
hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
- Oro para uso no monetario en polvo.
- Oro para uso no monetario en bruto.
- Slo vehculos automviles para transporte de personas de un mximo de
16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las Misiones
Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los
Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno
del Per.
- Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo dispuesto por
la Ley N 28091 y su reglamento.
- Solo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al
amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias
- Slo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso total
con carga mxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones
Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los
 Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno
del Per.

- La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas
Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda
y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de
Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente, de
acuerdo a lo sealado por la Ley N 27157 y su reglamento, en caso
de que el valor de venta de la primera transferencia de inmuebles
exceda las 35 Unidades Impositivas Tributarias, el tramo diferencial
hasta las 50 UIT no se encuentra exonerado del Impuesto General a
las Ventas.
- La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nacin que cuenten con la certificacin correspondiente
expedida por el Instituto Nacional de Cultura INC
- La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por
artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

- Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro

Pblico del Mercado de Valores por personas jurdicas constituidas o
establecidas en el pas, que sean objeto de oferta en el exterior siempre
que cuente con tramo de colocacin dentro del territorio nacional
- Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el
transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo.
 Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros del
pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y
Callao.
- Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el
exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los
servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte,
siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas y que se presten
a transportistas de carga internacional.
- Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como
espectculos pblicos culturales por una Comisin integrada por el
Director Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que la presidir, un
representante de la Universidad Pblica ms antigua y un representante
de la Universidad Privada ms antigua.
- Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades pblicas.
- Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de
crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del
Sistema Financiero a que se refiere el literal A del Artculo 16 de la
Ley N. 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de
Propsito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de Valores,
Decreto Legislativo N. 861, y que integran el activo de la referida
sociedad o de los mencionados patrimonios.
-

b) Renuncia a la exoneracin:

SUNAT utilizando el Formulario N 2225

La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de

aprobada la solicitud.

el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el

3.- Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada
podrn utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes
de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva
la renuncia.

4.- Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga
efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto
trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo su
derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso.

Detracciones a bienes exonerados al pago de IGV

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), comnmente conocido

como detracciones del IGV, fue concebido para adelantar, de forma obligatoria,
el pago de este impuesto, atendiendo a que segn el criterio de la Administracin
Tributaria, en determinados casos, el contribuyente no cumple en forma
adecuada con dicho pago.

Para tal efecto, tambin de forma obligatoria, el comprador o usuario debe

detraer del precio del bien o servicio el porcentaje establecido y abonarlo a una
cuenta que debe abrir el proveedor en el Banco de la Nacin, permitindose a
este ltimo usar los fondos depositados para cancelar sus obligaciones
tributarias.

Desde el ao 2004, en que empez este sistema, hasta la fecha han venido
incorporndose una serie de bienes y servicios bajo el argumento de evasin
tributaria en determinada actividad econmica.

Respecto de los bienes exonerados del IGV que figuran en el Apndice I de la

Ley del IGV, se producen dos situaciones. La primera, que el contribuyente haya
renunciado a la exoneracin, en cuyo caso la venta de estos productos (afectos
al IGV por decisin propia del contribuyente) se encuentra comprendida en la
detraccin con la tasa del 10%, segn lo dispuesto por la Resolucin N 64-
2005/SUNAT.
La segunda est referida a la venta de bienes que se encuentran en dicho
Apndice, en donde el vendedor no renuncia a la exoneracin y por tanto, la
operacin se encuentra exonerada del IGV. En este ltimo caso, se aplicar la
detraccin con la tasa del 1,5% a partir del 1 de noviembre de 2012, de acuerdo
a lo sealado por la Resolucin de Superintendencia N 249-2012/SUNAT
publicada el 30 de octubre ltimo

6. QU SUCEDE SI LAS ADQUISICIONES DE BIENES MUEBLES SON

GRAVADAS Y LAS OPERACIONES DE VENTA DE LOS MISMOS SON
EXONERADOS?

Respondiendo esta interrogante observamos al momento de

realizar operaciones de comprade bienes o servicios, un contribuyente
normalmente cumplir con abonar el IGV en las operaciones que tenga el rol de
adquirente o usuario, para lo cual obtendr el denominado crdito fiscal[11].

Pero en las operaciones de venta de bienes que se encuentran sealados en el

Apndice I de la Ley del IGV, el contribuyente que realice la venta de estos
bienes que se encuentran exonerados del IGV, existe la imposibilidad de
afectacin con el IGV, con lo cual no se genera el dbito fiscal.

Lo antes indicado genera un problema en el vendedor de los bienes exonerados,

toda vez que al no poder aplicar el IGV de las adquisiciones como crdito fiscal,
no operara el mecanismo propio de neutralidad que el IVA[12], el cual fue
descrito en lneas anteriores.

Frente a esta situacin existir alguna posibilidad que el contribuyente que

comercialice solo bienes exonerados del IGV pueda afectarlos con el IGV para
aplicar el crdito fiscal que tiene a su favor?

La respuesta a nuestra inquietud se encuentra regulada en el texto del segundo

prrafo del artculo 7 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al consumo, el cual ser materia de anlisis en posteriores lneas.
Lo mencionado en el prrafo anterior determinara que el vendedor de los bienes
efectuar el pago del IGV por la operacin de venta, con lo cual podr contar con
el dbito fiscal al cual podr oponer el crdito fiscal de sus adquisiciones.

7. ES POSIBLE QUE SE PUEDA PRESENTAR LA RENUNCIA A LA

EXONERACIN DEL IGV RESPECTO A LA VENTA DE BIENES
MUEBLES EXONERADOS?

La posibilidad de que el contribuyente renuncie a la exoneracin puede parecer

algo ilgico, ya que se estara renunciando a una situacin patrimonial que le
representa una ventaja, la cual estara representada en no afectar con el IGV los
bienes muebles que comercialice o importe al territorio nacional.

De manera lgica nos quedara considerar dentro de este tema una pregunta, la
cual sera la siguiente:

Por qu se solicita la renuncia a la exoneracin?.

En respuesta a ello, es menester comentar que en el caso peruano existen una

serie de regmenes exoneratorios los cuales tienen como objetivo fomentar la
inversin y desarrollo de determinadas zonas geogrficas del pas as como
promover el desarrollo sostenible e integral de dichas zonas.

Tenemos as por ejemplo:

La Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona aprobada por la Ley

N 27037 (30.12.98).
La Ley de Promocin de las Inversiones en la Zona Franca y la Zona
Comercial de Tacna aprobada por la Ley N 27688 (23.03.02),a cual fue
modificada por la Ley N 30446 (03.06.16).
La Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura,
aprobada por la Ley N 28086. (11.10.2003).

En ese sentido, la exoneracin imposibilita el ejercicio del derecho al crdito

fiscal, con lo cual el impuesto que grava las adquisiciones calificara ms bien
como un costo de tipo financiero para el contribuyente, por ello la razn
fundamental por la cual el contribuyente renuncia al crdito es porque con este
acto se podr utilizar como crdito fiscal, el IGV consignado en los comprobantes
de pago por las adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga
efectiva la renuncia, as tambin se podr aprovechar el crdito de los diversos
Sistemas Recaudatorios del dicho impuesto, como es el caso del Rgimen de
Retenciones del IGV[13] y el Rgimen de Percepciones del IGV[14].

Como veremos se puede deducir que la diferencia entre inafectacin

y exoneracin consiste en que en la primera, el impuesto no grava la
operacin, por no alcanzarla, encontrndose fuera del mbito de
aplicacin del tributo; mientras que, en la exoneracin, la operacin
s se encuentra gravada, siendo exenta por la exclusin del hecho
imponible de la aplicacin del impuesto, esta dispensa es de carcter
temporal(1).
Al respecto, cabe citar el Informe N 299-2002- SUNAT/K00000,
emitido por la Administracin Tributaria, el cual seala que este tipo
de beneficios encuentran su justificacin en elementos de naturaleza
poltica, econmica o social, que son externos a los sujetos
beneficiados. Adems debe considerarse que de acuerdo al carcter
imperativo de las normas tributarias, su aplicacin no puede quedar
librada al arbitrio de los particulares, toda vez que las exenciones que
el Estado otorga, no se traducen en una facultad que el contribuyente
puede utilizar discrecionalmente y que le permita renunciar en todo
o en parte al beneficio concedido.