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COSTOS DE IMPORTACION
CPC. JORGE GAVELN IZAGUIRRE
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Previa liquidacin y cancelacin de los Sobretasa.- Grava a algunos produc-
derechos e impuestos en los plazos sea- tos agropecuarios con la tasa de 5% que se
lados, la mercanca es retirada de la aduana aplica sobre la base del valor CIF.
y recepcionada en el almacn de la empresa.
Impuesto general a las ventas.- Se
Los documentos referidos a la liquida- calcula sobre la suma del valor CIF aduanero
cin de impuestos son la DUI (Declaracin y el derecho Ad-Valorem con la tasa de
nica de Importacin) y la factura del agente 16%. Asimismo, si el producto importado
de aduana, siendo el segundo una rplica est adems gravado con el Impuesto
resumida del primero. Al precisar las carac- Selectivo al Consumo (ISC), este ltimo
tersticas principales de estos documentos se forma parte de la base imponible para el
tiene: clculo del IGV.
CALCULO:
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bles", a efectos de evaluar la incidencia que deben ser registrados en la moneda de
financiera de stos. curso legal del pas. Para convertirlos en MN
(moneda nacional), se aplica una tasa de
El almacenero, al recepcionar lamer- cambio (tipo de cambio), pero como existen
canca, emite el documento de control dos tasas, una aplicable a la compra de ME
interno: Gua de Recepcin o documento y otra a la venta, es necesario conocer la
equivalen te, en el cual se indica nombre del regla bsica siguiente:
proveedor, caracteristicas del bien, cantidad
y condiciones de recepcin, etc. El docu- "Los activos en ME se valorizan a MN
mento original es recepcionado por el rea al TCC (tipo de cambio compra). Para
de contabilidad, quien procede a valorizar expresar los pasivos en ME a MN, se utiliza
tomando el valor acumulado del formato el TCV (tipo de cambio venta) vigente a la
Control del Costo de Importacin, y conta- fecha de registro o fecha de cierre del balance
biliza la mercanca a su cuenta definitiva. Por general".
ejemplo, cargo a la cuenta 24 Materias
primas y auxiliares, y abono a la cuenta 28 Los documentos de la transaccin de
Existencias por recibir. Si hubieran unidades compra en ME se registran en MN y se
faltantes o cualquier anomala, ser comu- aplica el TCV respectivo, lo que es suscep-
nicado al proveedor y al agente de seguro tible de variar en el tiempo, por lo que el
para gestionar la compensacin de la prdida documento en ME dejar de ser su
o dao. equivalen te exacto de la MN al momento
del pago o registro definitivo, generndose
una ganancia o prdida de cambio. Por
DIFERENCIADECAMBIO. JNCIDENCIA EN ejemplo:
EL COSTO DE1MPORTACIN
Como parte del costo de importacin
Las operaciones de importacin nece- de una materia prima, el 02-11 se ha
sariamente han de originar documentos
registrado la F/. N 40899 por US $ 2 124
expresados en ME (moneda extranjera), los
RFSPUFSI'A:
42 PROVEEDORES 7 009.20
4 2-1 Facturas por pagar 7 009.20
60 COMPRAS 106.20
60.9 Gastos vino, con las compras 106.20
10 a CAJA Y BANCOS 7 115.40
10-41 Cuentas corrientes- B. Latino 7 115.40
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de Seguros El Cndor S.A.A. al TCV de CONTABILIZACIN Y CONTROL DE EAS
SI. 3.30, luego la obligacin en MN es IMPORTACIONES
SI. 7009.20. Elda29-11 sepagala factura
con cheque N 0891 a cargo del Banco En el lapso que media entre el acuerdo
Latino por US $ 2124, siendo el TCV de la de compra-venta, recepcin y pago de las
fecha SI. 3.35, luego la suma equivalente en mercancas importadas, se genera docu-
MN es SI. 7 115 .40 Cmo se contabiliza mentos que no son recepcionados en orden
el pago? cronolgico, por consiguiente habr "desor-
den" en su registro, es usual registrar primero
Si la mercanca importada formara par- gastos secundarios o colaterales. Por ejem-
te de las existencias en los almacenes de la plo: (Comisin bancaria por apertura de
empresa, la prdida por diferencia de cambio carta de crdito) y no los documentos
se contabiliza en la cuenta de existencias; principales como factura del proveedor,
pero si parte de ella se hubiera vendido o transporte y seguro. Asimismo, se registra
consumido, se prorratea la diferencia de documentos por bienes importados
cambio, contabilizndose una parte en la pendientes de recibir por la empresa, por lo
cuenta 67 Cargas fnancieras, divisionaria que transitoriamente se emplea cuentas
67-6 Prdida por diferencia de cambio, y provisionales de control del costo de
el saldo en la cuenta de existencias respec- adquisicin, hasta que los bienes sean recep-
tiva. cionados. Previamente se tiene que haber
determinado qu clase de gastos son
Si al cierre contable de cada mes y en "activables" o asumidos a resultados del
particular del periodo, hubiera en el balance periodo.
general saldos en la cuenta 28 Existencias
por recibir y 33-8 Unidades por recibir, cuya En el Per, aplicando el PCGR, las
contracuenta de pasivo estuviera pendiente cuentas de control previstas para el registro
de pago, se procede a actualizar el saldo en y acumulacin preliminar del costo de
MN empleando el TCV que rige a la fecha importacin, depende si se trata de
de cierre del balance, la nueva suma se existencias o activos ftjos; as tenemos:
compara con la MN originalmente registrada
y la diferencia ha de incrementar o disminuir Existencias.-. Incluye los bienes de pro-
el saldo de la cuenta 28 33-8. En caso se piedad de la empresa destinados a la venta
hubiera ya recibido el bien, se efecta el en el estado original de adquisicin (comer-
asiento contable de diario con cargo a la cio) o a ser utilizados en los procesos de
cuenta definitiva de existencia o activo fijo y produccin de bienes (industria) para la
abono a la cuenta 42 Proveedores. venta, y las destinadas a ser usadas o
consumidas por la empresa. Las cuentas de
Lo expresado es coincidente con lo existencias empleadas en los costos de
establecido en la Ley Impuesto a la Renta importacin estn constituidas por 20
(D.L.774), aplicable a las diferencias de Mercaderas, 24 Materias primas y auxi-
cambio a que se refere el captulo X del liares, 25 Envases y embalajes, 26 Sumi-
Rgimen para Determinar la Renta, artculo nistros diversos y 28 Existencias por recibir.
61, y con el NIC 21. Tratamiento Contable
de los Efectos de las Variaciones en los Tipos La cuenta 28 Existencias por recibir se
de Cambio de Moneda Extranjera. emplea como cuenta de control preliminar
de cualquiera de las cuentas antes sealadas
'
por los bienes pendientes de recepcin.
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Recibido la mercanca se efecta el asiento mentario, se puede contabilizar con el TCV
contable de diario, reclasificando la cuen- del da de su recepcin.
ta de control; esto es, se carga a la cuenta
de control final a que se refiere la natura- Entre los documentos recepcionados
leza del bien. Por ejemplo: (24 Materias por el rea de contabilidad, algunos se
primas y auxiliares) y se abona a la cuenta encuentran pendientes de pago y otros estn
28 Existencias por recibir. La suma acumu- pagados. Esta condicin modifica el trata-
lada se obtiene del formato Control del miento contable; as tenemos:
Costo de Importacin o papel de trabajo
respectivo. a) Documentos pagados.- Si la factura o
documento afn est expresado en ME, pero
Activos fijos.- Incluye las cuentas repre- se ha pagado por su equivalente en MN,
sentativas de los bienes de uso permanente no se efecta conversin alguna, salvo la
al servicio de la empresa, y que disponen de verificacin de el TCV que debe correspon-
una vida til mayor a un ao y no destinados der a la fecha de pago, y se procede a cargar
a la venta. Las cuentas de activo fijo emplea- a la cuenta de cargas por naturaleza 60
do en los costos de importacin son: 33-3 Compras y destino 28 Existencias por recibir
Maquinaria, equipos y otras unidades de o a 42 Proveedores (por la obligacin
explotacin, 33-4 Unidades de transporte, cancelada), y se abona a la cuenta 10 Caja
33-6 Equipos diversos, 33-7 Unidades de y bancos.
reemplazo y 33-8 Unidades por recibir.
En cambio, si la factura est emitida en
La cuenta divisionaria 33-8 Unidades ME y se ha pagado con ME, entonces la
por recibir es la que se emplea para centrali- suma se convierte a MN aplicando el TCV
zar en el transcurso del tiempo los costos que corresponde al da del pago, teniendo
atribuibles al bien importado an no recibido cuidado que si se trata de obligaciones
por la empresa. A la recepcin se transfiere previamente provisionadas en MN, se carga
con un asiento contable de diario el costo a la cuenta de pasivo por la suma ya
acumulado a la cuenta di visionaria definitiva registrada en MN, y no la que es
que le sea aplicable segn la naturaleza del producto de la aplicacin de la cotizacin
activo fijo. de la ME al da del pago. La diferencia
de cambio se afecta a la cuenta de control
Las facturas y documentos afines en preliminar de la mercanca y si sta se
ME por obligaciones con proveedores de encuentra en el almacn, se carga a su cuenta
bienes y servicios se valorizan al TCV vi- de control definitiva. Por ejemplo: (24
gente a la fecha de registro o fecha indicada Materias primas).
en el documento .Normalmente se aplica
el TCV que corresponde a la fecha de b) Documentos por pagar.- Si la factura o
emisin del documento, pero como ste documento afn est expresado en MN y,
se recibe generalmente con atraso de das, por consiguiente, el pago ha de realizarse en
semanas y hasta meses, se puede utilizar la misma moneda, entonces el tratamiento
el TCV que corresponde al da de re- contable consiste en cargar a la cuenta 60
gistro del documento, siempre que no Compras y por destino a 28 Existencias por
tenga implicancia con el crdito tribu- recibir, y acreditar a 42 proveedores. Si el
tario por el IGV e ISC; por ejemplo, una documento a pagar est expresado en ME,
nota de dbito cargada en cuenta bancaria para su registro se requiere conocer el TCV
por comisin de apertura de crdito docu- que corresponde a la fecha de emisin
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del documento, pudindose optar por en el pas de Servicios Prestados por no
utilizar el TCV del da en que se efecta el Domiciliados". El IGV generado en esta
registro contable o del ltimo da del mes, a operacin, una vez pagado y anotado en el
condicin que el documento no incluya Registro de Compras, tiene la condicin de
crditos tributarios por IGV o ISC. El crdito tributario, de acuerdo a lo dis-
TCV se multiplica por la ME, la suma puesto en el literal c) del artculo 19 de la
obtenida es el equivalente en MN a Ley del IGV e ISC (D.L. 821).
desembolsar en el futuro.
Se reitera que los documentos a pagar
No debe el lector olvidar que las factu- referidos a la importacin de la mercanca,
ras del proveedor extranjero y del agente que por su naturaleza no forman parte del
de aduana, entre otros, debe ser anotado en costo de importacin, como es el caso del
el Registro de Compras por su equivalente crdito tributario por IGV e ISC, as como
en MN, y simultneamente las sumas que los gastos menores o financieros, se debita
constituyen parte del costo de importacin a las subcuentas 40-11 Impuesto General a
se registra en el formato: Control del Costo las Ventas, 40-12 Impuesto Selectivo al
de Importacin, de esta hoja se traslada Consumo, 67 Cargas financieras, y en general
la suma acumulada a la cuenta definitiva de la que corresponda al caso.
control, al recibir el almacn la mercanca
importada.
BIBLIOGRAFA
Un caso especial son las facturas que
no incluyen IGV emitidas por las empresas Decreto Legislativo N 809 del 19-04-96-
supervisoras de importaciones contra- Ley General de Aduanas.
tadas en el pas para emitir el Certificado
de Inspeccin, cuya labor es realizada en Decreto Supremo N 121-96-EF publicado
el exterior, por lo que las sumas abonadas el 24-13-96. Reglamento de la Ley General
no califican como renta de fuente peruana y, de Aduanas.
por consiguiente, no estn afectos al
Impuesto a la Renta y por extensin al IGV Decreto Legislativo N 821. Texto nico
a cargo del emisor; pero el usuario s se Ordenado de la Ley del IGV e ISC, pro-
encuentra gravado con el IGV, porque los mulgado por D.S. N 055-99-EF, publicado
servicios prestados por no domiciliados fuera el 15-04-99.
del territorio nacional son utilizados en el
pas. De acuerdo al literal b) del artculo 1 Resolucin de Superintendencia N 007-99/
de la Ley del IGV e ISC, la empresa SUNAT publicado el 24-01-99. Reglamen-
usuaria debe pagar el IGV. to de Comprobantes de Pago.
El pago del IGV podra efectuarse al Decreto Legislativo N774. Texto nico
emitir comprobante de pago; sin embargo, Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
se debe proceder a declarar y pagar el 1G V aprobado por D.S. N 054-99-EF, publi
empleando el formulario de la SUNAT 182 cado el 14-04-99.
para medianos y pequeos contribuyentes o
282 para principales contribuyentes. Ambos Revista: Informativo Caballero Bustamante.
formatos se emplean como "Declaracin Artculos varios.
Pago de Retenciones de IGV por Liqui-
daciones de Compra y Pago de Utilizacin
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