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DE ADMINISTRACIN
UNIVERSIDAD DE LA REPBLICA
ABSTRACT
El objetivo del presente trabajo es estudiar el impacto de las leyes N 18.083 y 18.407
Reforma Tributaria y Sistema Cooperativo respectivamente - en el rea de aportacin a la
seguridad social en cooperativas de trabajo.
En lo que respecta a las leyes objeto de nuestro anlisis, concluimos que la ley N 18.407
impact significativamente a nivel de constitucin y regulacin de las cooperativas. A nivel
tributario, el mayor impacto lo gener la ley N 18.083 por la aplicacin del Impuesto a la
Renta de las Personas Fsicas en retribuciones mensuales, distribucin de excedentes y
reembolsos de capital.
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Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y 18.407, Noviembre 2010
en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
AGRADECIMIENTOS
Al Cr. Carlos Picos por habernos permitido utilizar su Estudio para llevar a cabo esta
travesa y a la Cra. Jimena Recalde, por tomarse el tiempo de leer nuestro trabajo y
brindarnos su aporte para la mejora del mismo.
Por ltimo, y no por ello menos importante, agradecemos a nuestras familias por
habernos permitido ausentarnos durante todo este tiempo para la realizacin de este
trabajo monogrfico.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
1 NDICE
ABSTRACT ................................................................................................................................ 1
AGRADECIMIENTOS.............................................................................................................. 2
1 NDICE ................................................................................................................................. 3
1.1 ndice de figuras ............................................................................................................. 5
2 INTRODUCCIN ............................................................................................................... 6
2.1 Introduccin y fundamentacin del tema de estudio ......................................... 6
2.2 Objetivo, metodologa y alcance del trabajo ........................................................ 7
2.2.1 - Objetivo .................................................................................................................. 7
2.2.2 Metodologa ......................................................................................................... 7
2.2.3 Alcance del trabajo ........................................................................................... 10
2.3 Historia del Cooperativismo ................................................................................... 11
7 CONCLUSIONES ............................................................................................................ 80
7.1 Conclusiones a nivel regulatorio ........................................................................... 80
7.2 Conclusiones a nivel tributario .............................................................................. 81
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
9 BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................ 86
Anexo 1 Encuesta realizada a las Cooperativas de Trabajo .................................... 92
Anexo 2 Normativa especfica sobre Cooperativas de Trabajo ............................... 95
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Fig. 4: Evolucin en el tiempo del marco normativo aplicable a las cooperativas ........................... 18
Fig. 9: Tabla de aportes por contribuciones especiales de seguridad social (vigente a nov/2010) . 49
Fig. 15: Grfico de retencin de IRPF sobre excedentes no considerados utilidades .................... 71
Fig. 17: Grfico de cooperativas segn el reembolso de capital y retencin de IRPF .................... 72
Fig. 18: Grfico de aceptacin del gravamen sobre los reembolsos de capital .............................. 74
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2 INTRODUCCIN
El inters en el Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y
18.407, en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo, tal cual
se titula el presente trabajo de investigacin monogrfico, surge de varias conversaciones
mantenidas con la ctedra de Relaciones Laborales a fin de buscar generar un
conocimiento til a la misma, a la Facultad en su conjunto y a terceros interesados.
Teniendo en cuenta este nuevo ordenamiento normativo y las regulaciones que el mismo
plantea, consideramos que se debe generar conocimiento para difundir el tema a nivel de
la Ctedra de Relaciones Laborales, la Facultad de Ciencias Econmicas y de
Administracin, y terceros interesados tal cual lo mencionamos en el primer prrafo de
esta breve introduccin.
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2.2.1 - Objetivo
2.2.2 Metodologa
1
Fuente: Ley 18.407, Art. 1
2
Fuente: Ley 18.407, Art. 224
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3
Ver cuestionario en Anexo I
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Confeccionamos una carta de presentacin formal dirigida a cada una de las cooperativas
que integraron nuestra muestra informando el objetivo de nuestro trabajo y la importancia
de poder concertar una entrevista para encuestarles personalmente. La misma se envi
por medio del uso del correo electrnico tomando las direcciones de e-mail de cada una
de ellas. El objetivo de esta etapa fue el de establecer contacto con la mayor cantidad
posible de cooperativas a fin de contar con una muestra variada en materia de giros
empresariales, cantidad de socios, etc. para que la misma fuese representativa.
4
Sitios Web de Internet desde los cuales obtuvimos informacin para la elaboracin de la base de datos de cooperativas
de produccin y servicios:
Federacin de Cooperativas de Produccin del Uruguay (http://www.fcpu.coop)
Universidad de Buenos Aires (http://www.recuperadasdoc.com.ar)
Canelones Cooperativo (http://www.canelonescooperativo.org.uy)
Pginas institucionales de las propias cooperativas
Prensa, Blogs y Redes de contacto
Parque Tecnolgico Industrial del Cerro (http://www.pti.com.uy)
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interactuar con el encuestado, tal cual podra hacerse en forma personal, el mismo nos
brinda otras posibilidades como la opcin de hacer el seguimiento en tiempo real sobre la
cantidad de encuestas terminadas, en proceso el nmero de personas que han visitado
la encuesta sin responder ninguna pregunta.
Para lograr una base comn de informacin, incorporamos los datos obtenidos por medio
de las entrevistas personales a la herramienta e-encuesta, lo cual nos permiti explotar la
capacidad del sistema de generar informacin estadstica y grficos comparativos.
Los resultados del trabajo de campo sern expuestos en un captulo nico, agrupando la
informacin obtenida de forma de facilitar al lector la compresin de los resultados
obtenidos y su visualizacin por medio de grficos.
Por ltimo, luego de realizar un exhaustivo anlisis de toda la informacin obtenida tanto
en el trabajo de campo como mediante el estudio de la normativa vigente, llegamos a la
etapa de formulacin de conclusiones sobre los impactos de las Leyes N 18.083 y 18.407
en rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo y en lo relativo al
Impuesto a la Renta, tanto de de las Personas Fsicas (en adelante IRPF) como de las
Actividades Econmicas (en adelante IRAE).
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De todas formas, consideramos que en los datos relevados tenemos una base de
informacin til que nos permite formarnos una idea acerca de la operativa actual de las
cooperativas de trabajo y cul fue el impacto de las leyes 18.407 y 18.083 en las mismas
contando adems con la opinin de la CUDECOOP, asociacin civil sin fines de lucro que
representa a las cooperativas uruguayas tanto a nivel nacional como internacional.5
Consideramos que antes de comenzar a tratar los asuntos normativos y tributarios objeto
de nuestro trabajo, es relevante conocer la historia del cooperativismo tanto a nivel
mundial como nacional a fin de comprender cabalmente que son las cooperativas y cul
ha sido su evolucin en los ltimos aos.
5
www.cudecoop.coop/quienes_somos.html
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Veamos ahora un poco de historia para entender la evolucin de esta forma empresarial
desde sus comienzos hasta la actualidad principalmente en nuestro pas.
6
Fuente: Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOP). En lnea. Recuperado de
http://www.insafocoop.gov (22 de agosto de 2009).
7
REDUCCIN: Pueblo de indgenas convertidos al cristianismo. Fuente: Real Academia Espaola.
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8
Fuente: Confederacin Uruguaya de Entidades Cooperativas (CUDECOOP). 2 Encuentro Nacional de Cooperativas -
Hacia una Ley general de cooperativas (28 y 29 de Noviembre de 2003). En lnea. Video recuperado de
http://www.youtube.com/watch?v=n4ZaMmIN4Rk (16 de noviembre de 2009).
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Fue tambin a comienzo de siglo, que la empresa Inglesa del Ferrocarril Central impulsa
la conformacin de Sociedades de Fomento entorno a las estaciones del tren. Nacidas
para promover la produccin y bienestar de la poblacin rural evolucionan rpidamente
hacia la intermediacin en productos e insumos hasta convertirse en las actuales
sociedades de fomento rural.
Ms cerca del tiempo, a mediados de la dcada del 40, aparecen las Cooperativas de
Trabajo. Entre las primeras, encontramos dos organizaciones emblemticas del
movimiento que todava hoy, siguen activas. La cooperativa de transporte sanducera
COPAY y Unidad Cooperaria N1 de COLOLO en el departamento de Soriano.
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Durante el perodo de facto 1973 1984, el crecimiento cooperativo se vio detenido tanto
por la obstaculizacin a su desarrollo como por la persecucin sufrida por los
cooperativistas.
En 1984 se avanza hacia la articulacin del tercer grado del Movimiento Cooperativo
Uruguayo a travs de la convocatoria para un encuentro Nacional en el departamento de
Paysand y la creacin de la Mesa Nacional nter-cooperativa.
En marzo de 1991, por decreto del Poder Ejecutivo se crea la primera Comisin Honoraria
de Cooperativismo, la que funcionara en el mbito de la Oficina de Planeamiento y
Presupuesto (OPP).
9
Fuente: Artculo de Prensa, diario Ultimas Noticias, viernes 4 de diciembre de 2009. En lnea,
recuperado de http://www.ultimasnoticias.com.uy/hemeroteca/041209/prints/act12.html
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3 MARCO NORMATIVO
Las primeras Leyes refirieron a figuras jurdicas muy cercanas a las cooperativas como
ser:
En lo que respecta a las cooperativas propiamente dichas, la primer norma que reconoce
y regula la modalidad cooperativa fue la ley N 10.008, de 5 de abril de 1941 -
actualmente derogada -, referente a las cooperativas agropecuarias; posteriormente se
aprobaron otras normas relativas a la materia.
10
REYES LAVEGA y otros. Cooperativas de Trabajo, 1 edicin., Montevideo: FCU 2004, Pg. 24
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Ley N 17.234 del 29 de junio de 2000 (artculos 16 y 17): Crea las Cooperativas de
Garanta Recproca.
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En aplicacin del Artculo 1 del Cdigo Civil, la citada norma entr en vigencia al dcimo
da de su publicacin en el Diario Oficial.
En cumplimiento del Artculo 224, se deroga el cuerpo normativo anterior, salvo todo
aquello que refiera a la materia tributaria de las cooperativas:
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Ttulo 1
Incluye aspectos referentes a las cooperativas en general como ser: constitucin,
socios, organizacin y administracin, rgimen econmico, asociacin, fusin,
incorporacin, entre otros.
Ttulo 2
Se establecen normas particulares para cada tipo cooperativo, como ser cooperativas
de: Trabajo, Consumo, Agrarias, Vivienda, Ahorro y Crdito, Seguros, de Garanta
Recproca, Sociales, de Artistas y Oficios Conexos. En particular nuestro trabajo se
enfocar en el primer tipo.
Ttulo 3
Se regula la promocin y control Estatal de las cooperativas.
Ttulo 4
Regula las disposiciones especiales y transitorias.
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DISPOSICIONES GENERALES
Art.7: Art. 2:
Se declara de inters Se declara a las cooperativas de inters
general el fomento de las general. Se establece que el Estado
Ley N
cooperativas sociales. garantizar y promover la constitucin,
17.978
el libre desarrollo, el fortalecimiento y la
autonoma de las cooperativas, en todas
sus expresiones econmicas y sociales.
Art. 168:
Ley N Cooperativistas aportarn Art. 102:
16.713 sobre remuneraciones Se faculta al Poder Ejecutivo a
realmente percibidasZ. establecer un rgimen ficto de
Art. 3: aportacin en caso que las cooperativas
Ley N Remuneracin no podr ser cumplan con las condiciones que se
17.794 menor a la de la rama de establezcan (an no reglamentado).
actividad a la cual pertenece.
Art. 6: Art. 104:
En los casos de inicio de un Sin cambios en lo sustancial con
Fomento a la proceso de liquidacin respecto al Art. 6 de la ley N 17.794
creacin y (empresas privadas) el juez aunque esta norma no exige
promocin de competente podr otorgar presentacin de un proyecto
cooperativas facultades de uso precario tcnicamente fundado para conceder la
de los bienes (asociados a la empresa en proceso de liquidacin a los
produccin) a las trabajadores que se constituyen como
cooperativas de trabajo cooperativa.
constituidas con todo o parte
Ley N del personal.
17.794 El Banco de Previsin Social
podr adelantar los subsidios
por desempleo, con el
objetivo de aportarlo a la
cooperativa como capital
(necesariamente).
Se exige a la cooperativa
justificar su viabilidad
mediante la presentacin de
un proyecto tcnicamente
fundado.
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11
Nota: El decreto 558/009, de fecha 12 de diciembre de 2009, reglamenta la transicin de la Comisin
Honoraria del Cooperativismo, hacia el recientemente creado Instituto Nacional del Cooperativismo.
12
Dr. Esc. SERGIO REYES LA VEGA y otros. Cooperativas de Trabajo. Montevideo: FCU, 20041
13
Nota: Por lo extenso del tema, se limit el alcance a Cooperativas de Trabajo nicamente. El mismo se
desarrollar con mayor profundidad en captulos posteriores.
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CONSTITUCIN
Ley N 10.761 Analizando la normativa Art.15:
Estatutos y decreto surge un contenido mnimo Sin cambios.
reglamentario al que deben ajustarse.
Art.16:
Reforma de No se prev un procedimiento para la
Se aplica el mismo procedimiento que el
Estatutos reforma de estatutos. 15
establecido para su constitucin (Art.12).
SOCIOS
Art. 8:
Se reduce a cinco el nmero mnimo de
socios.
Art. 2:
Art. 165.1:
Mnimo de seis trabajadores
Trabajadores Ley N 17.794 Para las Cooperativas de Ahorro y
socios.
socios Crdito se establece un mnimo de
No existe mximo.
cincuenta socios, debiendo contar con
ms de doscientos socios activos al
vencimiento de dos aos contados
desde la fecha de su fundacin.
14
Impuesto a la Renta de las Personas Fsicas, Ley N 18.083.
15 1
Dr. Esc. SERGIO REYES LA VEGA y otros. Cooperativas de Trabajo. Montevideo: FCU, 2004
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ORGANIZACIN Y ADMINISTRACIN
Art.191: (Referencia Art. 344 Art. 29:
de ley N 16.060) Sin cambios.
Asamblea
Convocatoria realizada por
General Ley N 16.736
Consejo Directivo dentro de
Ordinaria
los 180 das de cierre de
ejercicio o Comisin Fiscal.
Art.191: (Referencia Art. 344 Art. 29:
de ley N 16.060) Convocatoria Asamblea Extraordinaria a
Convocatoria de Asamblea solicitud de un nmero de asociados
extraordinaria por Consejo mayor del 10% (o menor porcentaje
Asamblea
Directivo, Comisin Fiscal o segn estatuto).
General Ley N 16.736
20% de asociados (o menor Art. 30:
Extraordinaria
porcentaje segn estatuto). Plazo mximo para celebrar la Asamblea
Plazo mximo para Extraordinaria 30 das de recibida la
celebrarla 40 das de solicitud.
recibida la solicitud.
Art.8: Art.36:
Consejo Se establece los rganos de Compuesto por un mnimo de 3
Ley N 10.761
Directivo control, pero no su miembros (Presidente, Vicepresidente y
composicin. Secretario).
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RGIMEN ECONMICO
Art. 3: Art 58:
Es variable e ilimitado. Sin cambios, capital social variable e
ilimitado.
Art. 6: Art. 55:
Capital Social Ley N 10.761 Estatuto deber contener Estatuto deber indicar monto de capital
capital inicial pero no se mnimo obligatorio para ser socio.
establece un capital mnimo. Art. 58:
Estatuto deber establecer capital
mnimo de la cooperativa.
Art. 52 y 53:
Partes Se permiten, y son recursos
Normativa anterior no establece la forma de
Sociales patrimoniales, los ajustes por re
reajuste y/o actualizacin del capital social.
expresiones monetarias o de valuacin
del capital social.
Art. 54:
Normativa anterior no menciona en qu Partes sociales.
forma se deben realizar los aportes por parte Las partes sociales deben ser integradas
de los socios. en dinero, en especie o en trabajo
convencionalmente valuados.
Arts. 4 y 5: Art. 54:
Partes Partes sociales son Sin cambios.
Ley N 10.761
Sociales nominativas, indivisibles, de
igual valor y transferibles.
Art. 60:
El estatuto deber establecer la forma de
Normativa anterior no establece la forma de
representacin de las partes sociales
documentacin de las partes sociales.
mediante certificados, constancias de
aportes u otro documento nominativo.
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Art.10: Art.70:
Destino de los excedentes Destino de los excedentes segn su
segn su prioridad: prioridad:
- Hasta un mximo de 80% a - Pago de intereses a pagar por los
los socios instrumentos de capitalizacin que se
hubieren asumido.
- Recomposicin de rubros
Destino de los patrimoniales.
excedentes o Ley N 10.761 - 15% a Fondo de Reserva - 15% a Fondo de Reserva hasta igualar
resultados hasta igualar el capital y el capital y reducindose al 10% hasta
netos reducindose al 10% hasta llegar al 300% del capital.
llegar al 300% del capital. - 5% como mnimo para Fondo de
Educacin y Capacitacin Cooperativa.
- 10% a Reserva por concepto de
operaciones con no socios.
- Remanente podr - Distribucin del Saldo
destinarse a obras de Remanente:
progreso social. - Mnimo del 50% para socios
Art. 6: Art. 72:
Los socios no podrn recibir Sin Cambios.
una suma mayor al capital
efectivo que hubieran
aportado.
Ley N 10.761
En caso de deuda se El reintegro proceder si el socio ha
compensarn los crditos saldado sus obligaciones con la
conforme a los artculos cooperativa.
1497 a 1514 del Cdigo
Reembolso de 16
Civil.
partes
sociales Decreto de 5 Art. 4. Literal E: El Estatuto establecer los criterios
de Marzo de El estatuto contendr lo relativos a la forma de reintegro.
1948 relativo al rgimen
(Reglamentario econmico y de gobierno y
de ley N administracin de la
10.761) sociedad.
Art. 73:
Reembolso mximo anual equivalente al
Sin legislacin. 5% de las partes sociales integradas y
participacin con inters, por orden de
antigedad de egreso.
16 1
Dr. Esc. SERGIO REYES LA VEGA y otros. Cooperativas de Trabajo. Montevideo: FCU, 2004
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REGIMEN DE CONTRALOR
Art. 190 y 191: Art. 165 y 166:
Ley N
El Poder Ejecutivo Cooperativas de Ahorro y Crdito
16.736
establecer los rganos El Banco Central del Uruguay tendr
(Ley de
estatales de control para las facultades de control sobre estas
Presupuesto)
cooperativas de produccin, cooperativas en lo relativo a montos de
consumo, ahorro y crdito y crditos, control de estados contables.
agroindustriales.
Art. 5: Art. 176:
El Ministerio de Desarrollo Sin cambios
Ley N Social (MIDES) verifica el
17.978 cumplimiento del objeto,
requisitos y conformacin de
las Cooperativas Sociales.
Establece que el organismo Art. 211:
competente ser la Auditora Se establece que la Auditora Interna de
Interna de la Nacin, la Nacin estar a cargo de la
asimilando las exigencias y fiscalizacin de las todas las
formas de control al de las cooperativas, con excepcin de las
sociedades annimas Sociales (segn Art. 176).
abiertas.
Se excluyen a las
Decreto cooperativas de vivienda,
223/1998 agrarias y de ahorro y
(Reglamentario
crdito que practican
Control de ley N
16.736) intermediacin financiera,
Estatal
siendo el Ministerio de
Vivienda, Ordenamiento
Territorial y Medio Ambiente,
Ministerio de Ganadera,
Agricultura y Pesca y el
Banco Central del Uruguay
respectivamente, quienes
las controlan.
Establece la inscripcin en
Ley N
el Registro Pblico y
16.156
General de Comercio.
Art. 215:
Art. 294:
Incorpora dentro del Registro de
Ley N Incorpora el Registro
Personas Jurdicas, la Seccin Registro
17.296 Pblico y General de
Nacional de Cooperativas.
(Ley de Comercio, al Registro de
Presupuesto) Personas Jurdicas, como
una seccin.
Cooperativas de Consumo: Art. 216:
Se dispone que la Corte Sin cambios
Electoral controle las
Ley N 12.179 asambleas y elecciones de
las instituciones que
disfruten de concesiones del
estado.
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Socios
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Organizacin y Administracin
Rgimen Econmico
Los estatutos debern indicar un capital mnimo obligatorio para poder ser socio.
Los aportes de los socios debern ser integrados necesariamente en dinero, en
especie o trabajo convencionalmente valuado.
Los estatutos debern prever la forma de representacin de las partes sociales ya
sea mediante certificados, constancias de aportes u otro documento nominativo.
Se admiten reexpresiones monetarias o de valuacin al capital social, las cuales
podrn reconocerse mediante rubros patrimoniales.
Se establece un nuevo y ms amplio orden de prioridades al momento de distribuir
los excedentes de la cooperativa.
Se topea el reembolso de capital anual en un 5% de las partes sociales integradas
y participacin con inters pudindose realizar dicho reembolso nicamente si el
socio ha saldado sus obligaciones con la cooperativa. Entendemos que estas
limitantes tienen por objeto preservar en mayor medida el patrimonio cooperativo.
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Rgimen de Contralor
Control estatal ejercido por medio de la Auditora Interna de la Nacin para todas
cooperativas con excepcin de las cooperativas sociales las que sern controladas
por el Ministerio de Desarrollo Social.
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La ley N 18.407, en su Art 7, enumera los siete principios que las cooperativas deben
observar y que exponemos seguidamente, agregndose a continuacin de cada uno de
ellos, una breve descripcin de su significado segn la ACI.
17
ACI Alianza Cooperativa Internacional - www.ica.coop/es/index.html
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Las cooperativas son organizaciones voluntarias, abiertas a todas las personas capaces
de utilizar sus servicios y dispuestas a aceptar las responsabilidades de los miembros, sin
discriminacin de gnero, social, racial, poltica o religiosa.
Las cooperativas son organizaciones democrticas controladas por sus miembros, que
participan activamente en la fijacin de sus polticas y la toma de decisiones. Los hombres
y mujeres elegidos para representar a la cooperativa son responsables ante los socios. En
cooperativas de primer grado los miembros tienen iguales derechos de voto (un socio, un
voto) y las de ulterior grado tambin estn organizadas de forma democrtica.
4 - Autonoma e independencia.
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Artculo 9. (Acto cooperativo).- Son actos cooperativos los realizados entre las cooperativas y sus socios, por stas y los
socios de sus cooperativas socias, o por las cooperativas entre s cuando estuviesen asociadas bajo cualquier forma o
vinculadas por pertenencia a otra de grado superior, en cumplimiento de su objeto social.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
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Fuente: Ley 18.407
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Por ltimo, la ley N 18.407 define a las cooperativas de trabajo como aquellas que
tienen por objeto proporcionar a sus socios puestos de trabajo mediante su esfuerzo
personal y directo, a travs de una organizacin conjunta destinada a producir bienes o
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Con el objetivo de desarrollar polticas pblicas y planes de gestin, veinte aos despus
del I Censo Nacional de Cooperativas, la Comisin Honoraria del Cooperativismo de la
Oficina de Planeamiento y Presupuesto, la CUDECOOP y el Instituto Nacional de
Estadstica (INE) firmaron un convenio para la realizacin del II Censo Nacional de
Cooperativas y Sociedades de Fomento Rural.
Entre noviembre 2008 y abril 2009, se cens a todas las entidades con naturaleza jurdica
cooperativa y por todas las sociedades de fomento rural activas, entendiendo por tales las
que tuvieran actividad econmica y/o social a noviembre 200720.
20
Fuente: Instructivo II Censo Nacional de Cooperativas y Sociedades de Fomento Rural. INE
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Regin Total
Actividad principal
Montevideo Interior Cooperativas
Servicios sociales y relacionados con la salud humana 12 68 80
Transporte y almacenamiento 55 13 68
Industrias manufactureras 17 31 48
Actividades administrativas y servicios de apoyo 21 25 46
Actividades profesionales, cientificas y tcnicas 22 9 31
Enseanza 12 16 28
Comercio por mayor y al por menor; reparacin de los
5 7 12
vehculos de motor y de las motocicletas
Construccin 7 4 11
Produccin agropecuaria, forestacin y pesca 2 4 6
Suministro de agua, alcantarillado, gestin de desechos y
2 4 6
actividades de saneamiento
Informacin y comuncacin 4 - 4
Alojamiento y servicios de comida 1 1 2
Actividades inmobiliarias 1 1 2
Artes, entretenimiento y recreacin - 2 2
Actividades financieras y de seguros 1 - 1
Otras actividades de servicio 5 8 13
Total 167 193 360
Socios activos 7.166 3.819 10.985
Fig. 6: Cooperativas de produccin o trabajo asociado, sociales, mdicas y odontolgicas por actividad
principal y regin
21
http://www.ine.gub.uy/biblioteca/CIIU4/Estructura%20CIIU4.pdf
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Enseanza 8%
Comercio por mayor y al por menor; reparacin de los vehculos de motor y
de las motocicletas 3%
Construccin 3%
Informacin y comuncacin 1%
Actividades inmobiliarias 1%
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Comparando nuestro trabajo de campo con los datos que se exponen en la Fig. 6:
Cooperativas de produccin o trabajo asociado, sociales, mdicas y odontolgicas por
actividad principal y regin, podemos llegar a las siguientes relaciones:
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Los socios y no socios son considerados trabajadores, por lo que les sern aplicables las normas de proteccin de la
legislacin laboral y la previsin social. Su nica excepcin es el derecho a percibir, por parte de los socios excluidos, la
indemnizacin por despido.
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Estos tributos son recaudados y administrados por el BPS, a excepcin del FRL que si
bien es recaudado por el citado organismo, la administracin de sus fondos es realizada
por la Junta Nacional de Empleo como unidad ejecutora del Ministerio de Trabajo y
Seguridad Social.23
El monto de estos tributos surge de aplicar las tasas correspondientes sobre lo que se
denomina materia gravada de CESS.
23
Fuente: Ministerio de Trabajo y Seguridad Social. Junta Nacional de Empleo. En lnea. Informacin recuperada de
http://www.mtss.gub.uy/index.php?option=com_content&task=view&id=455&Itemid=455 (04 de mayo de 2010).
24
Manual de Materia Gravada y Asignaciones Computables, Diciembre 2004, versin 7
25
Fuente: Ley 13.481, Artculo 6.- La exoneracin del aporte jubilatorio patronal regir desde el 1 de
noviembre de 1961, para aquellas cooperativas de produccin que a la fecha de sancin de esta ley llenen
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El 1 de julio de 2007, con la entrada en vigencia de la ley N 18.083, la tasa del aporte
patronal jubilatorio se redujo cinco puntos porcentuales quedando en 7,5%26 (siete coma
cinco por ciento) - vigente en la actualidad -.
Por otra parte, la tasa del aporte personal jubilatorio se mantuvo en el 15% (quince por
ciento).
los requisitos establecidos por el artculo 1. En ningn caso corresponder efectuar devoluciones, por
aportes ya abonados que no correspondiere pagar de conformidad con esta ley.
26
Fuente: Ley 18.083, Artculo 87 y Decreto reglamentario 241/007.
27
Fuente: Decretos 2/008 y 318/010.- Se considera cnyuge o concubino/a a cargo, aquel que por si mismo
no sea beneficiario del Seguro Nacional de Salud.
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Socios
Aporte Jubilatorio Exonerado 15% 15%
Seguro de Salud Bsico28 5% 3% 8%
Seguro de Salud Adicional29 0% 0%; 1,5%; 3% 0%; 1,5%; 3%
F.R.L. Exonerado 0,125% 0,125%
18,125%; 23,125%;
TOTAL APORTE 5% 19,625%; 24,625%;
21,125%; 26,125%;
No Socios
Aporte Jubilatorio 7,5% 15% 22,5%
Seguro de Salud Bsico 5% 3% 8%
Seguro de Salud Adicional 0% 0%; 1,5%; 3% 0%; 1,5%; 3%
F.R.L. Exonerado 0,125% 0,125%
18,125%; 30,625%;
TOTAL APORTE 12,5% 19,625%; 32,125%;
21,125%; 33,625%;
Fig. 9: Tabla de aportes por contribuciones especiales de Seguridad Social (vigente a nov/2010)
28
Aporte bsico al Fondo Nacional de Salud, para el financiamiento del Sistema Nacional Integrado de Salud, informacin
ms detallada en el apartado 5.3.1.2 Aportes al Fondo Nacional de Salud (FONASA).
29
Aporte adicional al Fondo Nacional de Salud. Variable en relacin al monto gravado y a la situacin de tenencia o no de
menores de 18 aos a cargo o mayores de esa edad con discapacidad. Ms detallado en el apartado 5.3.1.2 Aportes al
Fondo Nacional de Salud (FONASA).
30
Ley de Seguridad Social
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Si bien este tema no se incluye dentro de las leyes objeto principal de nuestro trabajo, las
cooperativas encuestadas han identificado al Sistema Nacional Integrado de Salud como
un beneficio sustancial que se incorpora en paralelo a los cambios introducidos por la
Reforma Tributaria impuesta por la ley N 18.083.
De este modo, hemos decidido incorporar en este apartado un anlisis detallado tanto a
nivel de aportacin como del beneficio que obtienen los socios cooperativistas y los
trabajadores dependientes del mencionado sistema de salud.
A) Un aporte patronal que no exceda del 5% (cinco por ciento) sobre el total de las
remuneraciones que perciben sus trabajadores.
31
Decreto-Ley N 14.407 de 22 de julio de 1975, Reglamenta la Administracin de los Seguros Sociales por Enfermedad.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
El artculo 66 de la ley N 18.211, prev tambin que los trabajadores que tengan cnyuge
o concubino/a cargo34, realicen un aporte adicional del 2% (dos por ciento) de sus
retribuciones para incorporar a los mismos al Seguro Nacional de Salud. Esta
32
Creado por Ley N 18.131 de 18 de Mayo de 2007. El FONASA ser administrado por el Banco de Previsin Social y
financiar el Seguro Nacional de Salud, con cargo al cual se pagarn las cuotas salud que correspondan a los prestadores
que integren el Sistema Nacional Integrado de Salud (Art. 57 de la Ley 18.211 de 5 de diciembre de 2007).
33
Creado por Ley N 18.211 de 5 de diciembre de 2007, Artculo 57.
34
Segn el artculo 20 del Decreto N 2/08, se entiende que estn a cargo del beneficiario del Seguro Nacional de Salud -
trabajador cotizante - su cnyuge o concubino/a que no integre ninguno de los colectivos incorporados efectivamente al
mismo.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Los requisitos para ser beneficiario del SNIS por parte del trabajador, implican la
realizacin de trece jornales o su equivalente de ciento cuatro horas mensuales, o percibir
una remuneracin nominal igual o superior a 1,25 Bases de Prestaciones y
Contribuciones35 (en adelante BPC). A valores actuales, la remuneracin mnima referida
asciende a $ 2.57636.
35
De acuerdo al Art. 1 de la Ley N 17.856 de 20/12/2004, se sustituye por la BPC todas las referencias al salario mnimo
nacional establecidas en el ordenamiento jurdico vigente, sea como base de aportacin a la seguridad social, como monto
mnimo o mximo de prestaciones sociales, como cifra para determinar el nivel de ingresos, as como cualquier otra
situacin en que sea adoptado como unidad de cuenta o indexacin. As mismo, el Art. 2 de la citada norma crea la BPC,
marcando que su valor inicial ser el del salario mnimo nacional a la vigencia de la misma y el Art. 3 establece los
mecanismos de actualizacin de su valor.
36
Valor BPC vigente a enero de 2010, $ 2.061 (Pesos Uruguayos dos mil sesenta y uno) segn Decreto de 29 de diciembre
de 2009.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
37
Con vigencia 1/02/2010, el tercer nivel asciende a $ 66.686 (pesos uruguayos sesenta y seis mil seiscientos ochenta y
seis)
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Remuneracin
Hijos
menores o
discapa- Hasta 2,5 BPC Mayor 2,5 BPC
Cotizante
citados a
cargo Aporte Aporte Aporte Aporte
TOTAL TOTAL
Bsico Adicional Bsico Adicional
Las entidades que integran el SNIS no podrn realizar afiliaciones de carcter vitalicio,
mantenindose vigentes las realizadas al amparo de normativas anteriores.
Si el salario nominal no supera las 2,5 BPC, el trabajador solo tributar por concepto de
Seguro de Salud el 3% bsico independientemente de tener menores de 18 aos a cargo
o mayores de esa edad con discapacidad. En esta situacin el trabajador obtiene un
mayor beneficio por la misma tributacin que tena con anterioridad a la vigencia del
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Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y 18.407, Noviembre 2010
en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Por otro lado, si bien hay un incremento en la tasa de aportacin personal para quienes
superen las 2,5 BPC mensuales adicional SNIS -, entendemos que este nuevo sistema
de salud es ms favorable que el anterior por permitir a los trabajadores brindar el
beneficio de la cobertura mutual a sus menores de 18 aos a cargo o mayores de esa
edad con discapacidad, o incluso tambin, al cnyuge o concubino/a en las condiciones
presentadas anteriormente.
La ley N 18.083 de 27 de diciembre de 2006, que rige a partir del 1 de Julio de 2007, en
su artculo 8 sustituye el ttulo 7 del texto ordenado 1996 en su totalidad por el nuevo
ttulo 7 denominado Impuesto a la Renta de Personas Fsicas (en adelante IRPF).
Este nuevo ttulo, en sus artculos 1o y 2o expresa que el IRPF es un impuesto anual de
carcter personal y directo, que grava a las rentas de fuente Uruguaya, obtenidas por las
personas fsicas, derivadas de rendimientos de capital, determinados incrementos
patrimoniales y del trabajo.
Siguiendo el desarrollo realizado por los Doctores Sergio Reyes Lavega y Alfredo
Lamenza lvarez en su libro Las Cooperativas y el Sistema Tributario, el texto de la
presente ley se refiere al sector cooperativo en el artculo 32 del Titulo 7 cuando trata las
rentas de trabajo en relacin de dependencia. Es as que en su inciso 1o, el mencionado
artculo dispone que: Estas rentas estarn constituidas por los ingresos, regulares o
extraordinarios en dinero o en especie, que generen los contribuyentes por sus
actividades personales en relacin de dependencia o en ocasin de la misma. Luego en
su inciso 5to continua diciendo: Tambin se considerarn incluidos en este artculo los
ingresos de todo tipo, an cuando correspondan al reparto de utilidades, retiros o
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Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y 18.407, Noviembre 2010
en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
A nuestro juicio, dichos excedentes generados por la cooperativa y distribuidos entre sus
asociados tal como lo indica el artculo 101 de la ley N 18.407, en funcin de la cantidad
y calidad del trabajo realizado luego de descontadas las remuneraciones percibidas por
todo concepto, constituyen materia gravada para el IRPF.
Por otra parte, consideramos relevante analizar lo relativo a los reembolsos de capital
segn lo establecido en el artculo 72 de la ley N 18.407 denominado Reembolso de las
partes sociales. El mismo establece que los socios o sus sucesores slo tendrn
derecho al reintegro de su capital integrado por su valor nominal o, si el estatuto o la ley lo
prev, en valores ajustados. El reintegro proceder siempre que el socio haya perdido su
condicin de tal en la cooperativa y haya saldado todas sus obligaciones con la misma.
Asimismo, se debern adicionar o disminuir, segn corresponda, los resultados
acumulados no distribuidos y los del ejercicio en curso al momento de la prdida de la
calidad de socio
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Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y 18.407, Noviembre 2010
en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Segn la Real Academia espaola, la accin de reembolsar significa volver una cantidad
a poder de quien la haba desembolsado.
En nuestra opinin, estos reembolsos de capital no deberan constituir rentas propias del
trabajo para la liquidacin del IRPF siempre y cuando sean por montos iguales a lo
integrado por el socio al momento de ingresar a la cooperativa aceptando, a lo sumo, que
se incluyan ajustes estatutarios o legales permitidos para el mantenimiento del poder
adquisitivo del aporte inicial.
En tal sentido, compartimos la opinin de los autores antes mencionados quienes tambin
entienden que los reembolsos de capital no constituyen rentas del trabajo. En su obra, los
autores sealan que Z.en consecuencia el legislador incurre en una forzada ficcin
jurdica porque el reembolso del capital aportado por el socio, en modo alguno es una
renta de trabajo. A lo sumo podra asimilarse a lo que sera una renta del capital, pero
tampoco lo es porque lo que el socio recibe es meramente lo que aport en el acto de
ingreso a la cooperativa o en momentos posteriores por decisiones de la asamblea de la
misma. Por manera que no obtienen ninguna ganancia o utilidad sino que meramente
recupera, en el mejor de los casos actualizado, el monto de lo que aport
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Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y 18.407, Noviembre 2010
en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
corresponder , debera ser adems materia gravada para CESS por considerarlo
producto del trabajo del cooperativista.
b) el 10% (diez por ciento) del valor del capital social lquido reembolsado.
(el resaltado es nuestro).
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
En cuanto al concepto valor del capital social aportado, debe entenderse que
el mismo est integrado por todos los aportes realizados por el socio, y que ese valor
deber ser el actualizado acorde con la posicin mayoritaria citada por la consultante.
Para el caso b), se considera que el concepto de valor del capital social lquido
reembolsado es igual al de valor efectivamente reembolsado, o sea, el monto
efectivamente recibido por el socio. (Los resaltados son nuestros).
En relacin a los aspectos prcticos del clculo, la misma consulta establece que I debe
restarse del valor del capital social aportado (minuendo) el valor efectivamente
reembolsado (sustraendo)I.
38
Unidad Reajustable. Creada por artculo 38 de la ley N 13.728 de 17 de diciembre de 1968. En la actualidad presenta
reajustes mensuales.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
I.Cabe asimismo, sealar que el decreto citado dispone en su artculo 66, con la
redaccin dada por el artculo 9 del Decreto N 496/007:
Las cooperativas sern responsables por el impuesto correspondiente a los
ingresos de todo tipo que generen sus socios, an cuando correspondan al reparto de
utilidades, retiros o reembolsos de capital aportado, regulares o extraordinarios, en
dinero o en especie.
En el caso del reintegro de capital de las cooperativas de vivienda la
Cooperativa otorgante deber verter la retencin en el menor de los siguientes
plazos:
a) a los treinta das de producido el ingreso del nuevo socio que sustituye al que
egres, o
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Por ltimo, el artculo 114 de la ley N 18.407, expresa claramente la exoneracin del
100% a las cooperativas agrarias del IRAE, por lo que refuerza lo establecido por el
artculo 52 del ttulo 4 del texto ordenado tributario 1996 mencionado en prrafos
anteriores.
El IRAE se calcula multiplicando la tasa vigente del 25% sobre la renta neta. Esta se
obtiene deduciendo de la renta bruta los gastos devengados en el ejercicio que sean
necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas.
El artculo 19 del ttulo 4 del texto ordenado 1996, en redaccin dada por el artculo 3ero de
la Ley de Reforma Tributaria, refiere a los lineamientos para la deduccin de gastos con el
fin de obtener la renta neta estableciendo que:
39
Fuente: Ttulo 4 del TOT 1996 (en redaccin dada por Ley 18.083, artculo 3), Articulo 52. Estarn exentas las
siguientes rentas: Zr) Las obtenidas por sociedades cooperativas, por las sociedades administradoras de fondos
complementarios de previsin social a que refiere el Decreto-ley N 15.611, de 10 de agosto de 1984, y por las sociedades
de Fomento Rural incluidas en la Ley N 14.330, de 19 de diciembre de 1974, siempre que sus actividades sean sin fines de
lucro.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Para establecer la renta neta se deducirn de la renta bruta los gastos devengados en el
ejercicio necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas, debidamente
documentados.
Slo podrn deducirse aquellos gastos que constituyan para la contraparte rentas
gravadas por este Impuesto, por el Impuesto a la Renta de las Personas Fsicas (IRPF),
por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes o por una imposicin efectiva a la
renta en el exterior. (el resaltado es nuestro)
Segn el artculo anterior, una de las condiciones que deben cumplir los gastos incurridos
por las empresas para poder ser deducidos de la renta bruta, es que debe constituir para
la contraparte rentas gravadas por este impuesto. Este aspecto es reiterado en el Decreto
N 150/007 reglamentario del IRAE en su artculo 25 que establece : Slo podrn
deducirse aquellos gastos devengados en el ejercicio, que sean necesarios para obtener
y conservar la renta gravada, que estn debidamente documentados y que constituyan
para la contraparte rentas gravadas por este impuesto, por el Impuesto a las Rentas de
las Personas Fsicas, por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes o por una
imposicin efectiva a la renta en el exterior, sin perjuicio de las disposiciones especiales
establecidas.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Tal como opinan los Doctores Reyes Lavega y Lamenza lvarez40 podramos decir que
esta es una solucin reglamentaria parcial ya que si bien en la nueva redaccin pasan a
ser gastos admitidos a los efectos de las deducciones del impuesto los realizados con las
cooperativas agrarias, de produccin y de intermediacin financiera, stos no seran los
nicos tipos de cooperativas que engloba el sector cooperativo en su conjunto.
Los autores mencionados sealan tambin que, debido a esta situacin, el Decreto
258/07 de 23 de julio de 2007, modific nuevamente el numeral 9 del artculo 42 del
Decreto 150/07 quedando redactado en esta oportunidad de la siguiente manera : 9) los
gastos incurridos con las Sociedades de Fomento Rural y con las Cooperativas Agrarias,
de Produccin, y las de Ahorro y Crdito comprendidas en el artculo 28 del decreto-ley N
15.322, de 17 de setiembre de 1982, y con las cooperativas de segundo grado integradas
exclusivamente por las antedichas cooperativas; siempre que dichas entidades funcionen
regularmente en el marco de las normas especficas aplicables. Las restantes
cooperativas de segundo grado, podrn ser incluidas en lo dispuesto por el
presente numeral siempre que medie una solicitud fundada al Poder Ejecutivo que
asegure, en virtud de su integracin y operativa, la ausencia de riesgos de elusin
(el resaltado se corresponde con el texto agregado por el decreto 258/07)
Esta ltima norma, termina corrigiendo esa situacin de desventaja competitiva para el
sector cooperativo en relacin a la deduccin del IRAE por parte de aquellas empresas
que contraten con las primeras.
40
Dr. Esc. REYES LA VEGA, SERGIO y Dr. Esc LAMENZA ALVAREZ, ALFREDO. Las cooperativas y el sistema
tributario. Montevideo: AEU, 2007
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
En definitiva, Efectivamente es menor la tributacin de estas empresas por IRPF que por
IRAE si lo que se busca es brindarle un beneficio tributario a las mismas?
5.3.3 - Exoneraciones
Con posterioridad, el artculo 114 de la ley N 18.407 dispone que Las cooperativas
agrarias estarn exentas en un 100% (cien por ciento) del Impuesto a la Renta de las
Actividades Empresariales y en un 50% (cincuenta por ciento) de todo otro gravamen,
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Segn el anlisis del artculo anterior, a partir de la entrada en vigencia de la citada ley,
las cooperativas agrarias obtuvieron una modificacin en sus exoneraciones de la
siguiente forma:
Por otra parte, se las exonera tambin del 100% del Impuesto a la Renta de las
Actividades Empresariales, tema que se trat con mayor profundidad en el capitulo
anterior.
Es por ello que podemos concluir que todas las cooperativas estarn exoneradas en un
100% en sus aportes patronales jubilatorios sobre las remuneraciones de sus socios
trabajadores con excepcin de las cooperativas agrarias que gozan de una exoneracin
del 50% (cincuenta por ciento) en sus aportes jubilatorios patronales totales.
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Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y 18.407, Noviembre 2010
en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
6 TRABAJO DE CAMPO
Tal como detallamos en el apartado 2.2.2 Metodologa, a continuacin expondremos la
informacin obtenida a partir de las encuestas y entrevistas (ver formulario de encuesta
en Anexo 1) realizadas a aquellas cooperativas de produccin y trabajo que gentilmente
aceptaron responder nuestras preguntas.
Encuentran
perjuicios
17%
NO SI
65% 35% 50% 33%
Encuentran
beneficios
Encuentran
beneficios
y perjuicios
El 65% (sesenta y cinco por ciento) de las cooperativas encuestadas considera que la
entrada en vigencia de la ley N 18.407 no les ha afectado de forma alguna.
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Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y 18.407, Noviembre 2010
en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
El 35% (treinta y cinco por ciento) de las mismas considera que la norma de referencia si
las ha afectado, siendo los beneficios y perjuicios identificados los siguientes:
Un 83% (ochenta y tres por ciento) identifica como beneficiosa la presente ley,
identificndose los siguientes beneficios:
o Mayor ordenamiento y control interno. Las cooperativas debern integrar
determinadas Comisiones de carcter obligatorias, estableciendo su
constitucin y responsabilidades.
o Facilidades financieras en prstamos estatales.
o Beneficios fiscales.
o Mayor regulacin.
o Respaldo normativo consolidado y actualizado.
o Asociacin con personas jurdicas privadas y pblicas.
o Creacin del Instituto Nacional del Cooperativismo (INACOOP).
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Nota: Tenga presente que la citada ley incorpor a nuestro Sistema Tributario el Impuesto a la Renta
de las Personas Fsicas (IRPF).
Encuentran perjuicios
NO 60%
SI
71% 29%
40%
Encuentran beneficios
En detalle:
41
Derogado por ley 18.083, Art. 1
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
70%
60%
50%
40%
SI
30% 65%
20% NO
35%
10%
0%
Fig. 13: Grfico de cooperativas segn la consideracin de los excedentes como ganancias/utilidades
42
Ttulo 10, Art. 18.d, en redaccin dada por ley 18.083, Art. 17
43
Para aclarar este punto consideramos adecuado proponer el siguiente ejemplo numrico:
Supongamos que la cooperativa ha contratado servicios de salud (gravados a tasa mnima) por $ 900 (pesos uruguayos
novecientos) IVA incluido, lo que significa que tiene IVA compras por $82. Si vende servicios al Estado por $ 1.100,
significa que tendr IVA ventas por $ 100 y en su liquidacin de impuestos deber abonar la suma de $ 18, la diferencia
entre IVA ventas e IVA compras. El problema radica en que el Estado retiene el 90% del IVA que abona, significndole a
la cooperativa desembolsar $ 90 por concepto del impuesto, recuperando los $ 72 de diferencia recin en oportunidad de la
presentacin de su declaracin jurada y solicitud de certificados de crdito ante el rgano recaudador.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
El 65% (sesenta y cinco por ciento) de las cooperativas encuestadas considera a los
excedentes como ganancias o utilidades del ejercicio, distribuyndose de la siguiente
manera:
9% 9%
82%
El 35% (treinta y cinco por ciento) restante no los considera ganancias o utilidades del
ejercicio, distribuyndose de la siguiente forma:
44
Ley 18.083, Art.32, inciso 5
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Cumple con la
norma
17%
50%
33%
No hay excedentes
Capitaliza
excedentes
45
Ley 18.083, Art.32, inciso 5
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
100%
90%
80%
70%
60%
50% SI
40% 91%
30%
20%
10%
NO 9%
0%
Fig. 16: Grfico de retencin de IRPF sobre excedentes distribuidos
35%
33,3%
35% 33,3%
33,3%
30%
Reembols
capital antes
de la
Ley 18.083
Reembols capital y
No reembolsa capital
retuvo IRPF
El 35% (treinta y cinco por ciento) declara que han reembolsado capital a los socios que
egresaron, distribuyndose de la siguiente manera:
Un tercio de las mismas ha retenido IRPF por dichos reembolsos.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Otro tercio no ha retenido IRPF por haber egresado los socios antes de la entrada
en vigencia de la Ley de Reforma Tributaria.
El restante tercio no retuvo IRPF por reembolsos de capital, aludiendo a los
siguientes motivos:
o La integracin del aporte de capital obligatorio del socio fue descontado de
la liquidacin de sus primeras retribuciones46, por lo que consideran que
este reembolso no debera estar incluido dentro del monto imponible, para
evitar la doble imposicin.
o Desconocer la normativa vigente.
Otro 35% (treinta y cinco por ciento) de las cooperativas encuestadas declara que no han
egresado socios.
El restante 30% (treinta por ciento) no reembolsa capital a los socios que egresan de la
cooperativa.
46
De las entrevistas personales realizadas a las cooperativas, surge que un alto porcentaje de las mismas financia el
aporte de capital obligatorio a sus socios mediante descuentos mensuales en su liquidacin. Se asemeja a un adelanto o
vale.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
No define El IRPF no No
Aporte
posicin descontado exista cuando justifica
o no contesta de retribucin. se aport posicin
Ya pago IRPF el capital
9%
17,5%
18%
27%
65% No est
9%
de acuerdo
17,5% 9% 27%
Reintegro de
Desconoce
dinero propio
la
normativa
Impuestos suficientes.
Si est No debera existir otros
de acuerdo gravamenes
Fig. 18: Grfico de aceptacin del gravamen sobre los reembolsos de capital
El 65% (sesenta y cinco por ciento) no considera que los reembolsos de capital debieran
estar gravados por IRPF, esgrimiendo los siguientes motivos:
27% (veintisiete por ciento) justifica su posicin indicando que los aportes de
capital, realizado por sus socios cooperativistas, fueron descontados de sus
respectivas liquidaciones mensuales y por ende ya han tributado dicho impuesto
(de superar el monto mnimo no imponible).
Otro 27% (veintisiete por ciento) justifica su posicin indicando que los impuestos y
tasas que gravan a sus cooperativas son elevadas y por consiguiente no debera
gravarse con ningn otro impuesto ms.
El 9% (nueve por ciento) alude al hecho de que al momento de realizar su aporte
no exista el IRPF y por ende, los socios, podran no haberlo aportado si el mismo
hubiera estado gravado en su momento.
Otro 9% (nueve por ciento) lo considera como un reintegro del dinero propio del
cooperativista, por lo que no corresponde gravarlo (lo toma como un prstamo a la
cooperativa).
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
El restante 35% (treinta y cinco por ciento) se divide en partes iguales entre quienes
considera que debe gravarse el reembolso de capital con IRPF y quienes no definen
posicin o no contestan esta pregunta.
6.3 Exoneraciones
Pregunta 6: La normativa vigente le otorga a las cooperativas de trabajo una
exoneracin en el aporte patronal jubilatorio sobre la remuneracin de los
"trabajadores socios". Est de acuerdo con dicha exoneracin?, Cree que es
suficiente?
70%
60%
50%
40%
30%
SI
59%
NO
20%
41%
10%
0%
El 59% (cincuenta y nueve por ciento) de las cooperativas encuestadas considera que las
exoneraciones otorgadas en materia de aportes jubilatorios patronales son suficientes.
El restante 41% (cuarenta y un por ciento) considera que no es suficiente por los
siguientes motivos:
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6.4 Generalidades
5,9%
17% 33%
Le hara
70,6% cambios
23,5% 17% 8%
8% 17%
Aumentar el
mnimo no
imponible
Asociado a
No especifica porcentaje
No le haria
Asociados a que cambio maximo de
cambios las retenciones le haria trabajadores
de IRPF de reembolsos no socios
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
El 70,6% (setenta coma seis por ciento) de las cooperativas encuestadas opina que
debera hacerse cambios en el Sistema Tributario vigente. Dentro de las modificaciones
que le haran se encuentran las siguientes:
Un 33% (treinta y tres por ciento) considera que debera analizarse temas
vinculados con las tasas y la gravabilidad del IVA, sobre los servicios prestados
por aquellas cooperativas que realizan un uso intensivo en mano de obra, donde
su principal y mayor costo est asociado a sueldos.
Un 17% (diecisiete por ciento) considera que debera de aumentarse el mnimo no
imponible del IRPF.
Otro 17% (diecisiete por ciento) considera que debera aumentarse las
deducciones y escalas del IRPF.
Un 8% (ocho por ciento) considera que debera analizarse los temas vinculados
con los requisitos exigidos por la normativa actual para obtener el beneficio47.
Otro 8% (ocho por ciento) considera que debera de exonerarse de IRPF los
reembolsos de capital que realizan las cooperativas.
El restante 17% (diecisiete por ciento) de las cooperativas no especifica que
cambio le hara al Sistema Tributario.
Un 23,5% (veintitrs coma cinco por ciento) considera que no debera de hacerse
cambios al Sistema Tributario.
El restante 5,9% (cinco coma nueve por ciento) no definen posicin o no contestan esta
pregunta.
47
Limite mximo de trabajadores dependientes permitidos (ley 18.407, artculo 100)
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
El 71% (setenta y un por ciento) de las cooperativas encuestadas reconoce que existen
ventajas y desventajas competitivas:
Ventajas competitivas:
o 36% (treinta y seis por ciento) de estas cooperativas reconoce como
ventaja los menores costos operativos (menores aportes al Estado) y
ausencia de lucro empresarial, que se traducen en menores precios de
venta de los servicios que brinda la cooperativa.
o 27% (veintisiete por ciento) reconoce como ventaja el hecho de que el
socio cooperativista identifique como propio el emprendimiento y por lo
tanto realiza su trabajo lo mejor posible para cumplir con su objetivo.
o 18% (dieciocho por ciento) reconoce como ventajas poder brindar mejores
servicios a los clientes.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Desventajas competitivas:
o 27% (veintisiete por ciento) reconoce como desventaja el cumplimiento de
las normativas y regulaciones vigentes (bromatolgica, laboral, de higiene,
entre otras), en relacin a empresas del mismo giro, asumiendo mayores
costos operativos. Se reconoce que no todas las empresas privadas
incumplen con las normativas.
o 9% (nueve por ciento) reconoce como desventaja los mayores costos
impositivos a la hora de importar la materia prima para elaborar sus
productos. Esto se debe a que los productos terminados sustitutos,
importados por la competencia, se encuentran exonerados de impuestos y
aranceles a la importacin.
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Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y 18.407, Noviembre 2010
en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
7 CONCLUSIONES
Este captulo fue elaborado en funcin del producto obtenido a partir de nuestro anlisis
normativo y tributario, acompaado de las conclusiones que surgen del trabajo de campo
realizado mediante las entrevistas a las distintas cooperativas y organizaciones que
integraron nuestra muestra final y que accedieron a contestar nuestra encuesta.
Segn las entrevistas mantenidas, el acceso al financiamiento fue destacado por las
cooperativas como una problemtica sustancial, la cual es tenida en cuenta por la nueva
regulacin y es encontrado por las mismas como un aspecto beneficioso de la ley,
considerando de esta manera que estamos frente a un importante avance en este terreno.
48
Art. 186 ley N 18.407
49
Art. 18 ley N 18.407
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
En este sentido, si bien los costos por aportes pueden ser mayores segn las
circunstancias, en general, las cooperativas encuestadas lo ven como algo muy
beneficioso tanto para sus socios trabajadores como sus dependientes. Recordemos que
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
con el sistema de salud actual, un trabajador que cumpla con ciertos requisitos mnimos
puede brindar la cobertura de salud a los menores de 18 aos o mayores de esa edad
con discapacidad que tenga a su cargo, como as tambin a su cnyuge o concubino/a a
cargo segn el cronograma de inclusin establecido por la ley.
IRPF
Durante nuestro anlisis hemos encontrado dos temas que merecieron nuestra atencin
sobre el tratamiento de este impuesto. Por un lado vemos los excedentes que la
cooperativa distribuye entre los socios y por otro, los reembolsos de capital a los mismos.
IRPF - EXCEDENTES
En lo que respecta a los excedentes distribuidos por las cooperativas entre sus socios,
concluimos que los mismos son materia gravada para el IRPF dado que son producto del
trabajo y distribuidos en funcin del mismo. Si bien un 35% de las cooperativas
encuestadas no considera a los excedentes como ganancias o utilidades del ejercicio -
monto imponible para IRPF segn la Ley de Reforma Tributaria - hemos encontrado un
alto grado de cumplimiento en lo que respecta a estas obligaciones ya que nicamente un
9% de las mismas no tuvo en cuenta a los excedentes distribuidos para el clculo de este
impuesto por sus asociados.
En relacin a los reembolsos50 de capital, la ley los considera al igual que a los
excedentes, como una renta del trabajo. Nuestra conclusin en este sentido es que los
mismos no deberan constituir rentas propias del trabajo siempre y cuando el monto
reembolsado fuese equivalente al efectivamente aportado. En este sentido, consideramos
50
ACCION DE REEMBOLSAR: volver una cantidad a poder de quien la haba desembolsado. Fuente Real Academia
Espaola.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
que la renta gravada para el IRPF por este concepto debera surgir de la diferencia
positiva entre lo reembolsado y lo efectivamente aportado, cumpliendo as con la
definicin propia de renta 51.
En base a lo anterior, concluimos que la normativa establece que como mximo, el monto
imponible para el clculo del IRPF ser un 10% del capital efectivamente reembolsado,
siempre y cuando el contribuyente opte por ello.
51
RENTA: 1) Utilidad o beneficio que rinde anualmente algo, o lo que de ello se cobra; 2) (Derecho) En materia tributaria,
importe neto de los rendimientos. Fuente Real Academia Espaola.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
8 RECOMENDACIONES FINALES
A raz de la encuesta realizada, surge como una de las principales problemticas el
desconocimiento existente de la regulacin y tributacin del sistema cooperativo en los
organismos de contralor. En relacin a esta temtica consideramos adecuado que el
Instituto Nacional del Cooperativismo coordine con los distintos organismos, la
capacitacin de sus funcionarios en todo lo relativo a la materia cooperativa, abarcando
aspectos formales, regulatorios y tributarios; fomentando adems la necesaria
coordinacin entre stos. Entendemos como prioritario tambin, que se le brinde la ms
amplia difusin a la informacin sobre el sistema cooperativo y sus beneficios a las
cooperativas y a toda la sociedad en su conjunto a travs del mencionado instituto.
En relacin a los aportes a la seguridad social, entendemos que las exoneraciones de las
que gozan las cooperativas son suficientes. En este sentido consideramos que las
mismas deben estar dirigidas a ciertas ramas de actividad o emprendimientos puntuales y
no a la forma jurdica mediante la cual se realizan. De esta manera los emprendimientos
buscarn adoptar la forma jurdica ms apropiada para el desarrollo de su actividad con
independencia de los beneficios tributarios que esta pueda tener. As, como en otras
oportunidades, el Estado podr utilizar el mecanismo de las exoneraciones para fomentar
el desarrollo de aquellas actividades que considere relevantes de acuerdo a las
circunstancias.
Con esta propuesta buscamos lograr un trato tributario ms equitativo y evitar que
empresas comerciales comunes busquen adoptar la forma jurdica de cooperativa con el
fin de obtener los beneficios tributarios asociados a las mismas.
Consideramos necesario tambin que los rganos de contralor ejerzan sus funciones para
evitar los problemas mencionados anteriormente y una posible competencia desleal.
En materia tributaria nuestra recomendacin es continuar gravando con IRPF las partidas
salariales que correspondan a los socios y no socios y pasar a gravar con IRAE, en lugar
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
de IRPF, a los excedentes de las cooperativas tratndolos directamente como una renta
empresarial52.
52
Nota: El art. 3ero del ttulo 4to del texto ordenado 1996 enumera aquellas rentas que son consideradas rentas
empresariales.
53
Nota: El art. 16 del Decreto 148/07, establece que sern rentas del capital mobiliario los dividendos y utilidades
distribuidos por los contribuyentes de IRAE. El art. 33 inciso d) establece que estas rentas estarn gravadas a una tasa del
7% (siete por ciento).
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Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y 18.407, Noviembre 2010
en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
9 BIBLIOGRAFIA
Alianza Cooperativa Internacional (ACI). (n.d.). Consultado el 16 de noviembre de 2009,
de http://www.ica.coop/es/index.html
Dr. Esc. REYES LA VEGA, S., Dr. Esc. LAMENZA ALVAREZ, A. (2007). Las cooperativas
y el sistema tributario. (1era. Ed.). Montevideo: AEU.
Dr. Esc. REYES LA VEGA, S. y otros. (2004). Cooperativas de Trabajo (1era. Ed.).
Montevideo: FCU.
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Uruguay. Banco de Previsin Social. BPS Net web: Pgina web con informacin del
Banco de Previsin Social, Consultado en julio de 2010 de
http://www.bps.gub.uy/old/BPSNet/prueba_frames/default.htm
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Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y 18.407, Noviembre 2010
en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Leyes y decretos:
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Ley N 18.131 - Creacin del Fondo Nacional de Salud, Publicada D.O. 31 may/007 - N
27.248.
Decreto 113/1996 Reglamenta artculos 145 a 179 de ley 16.713, Publicado D.O. 15
abr/996
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y 18.407, en
el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo
1. Relativo al encuestado
Nombre Completo:
Cargo que ocupa dentro de la Cooperativa:
Antigedad dentro de la Cooperativa:
2.2. Ao de fundacin:
En los ltimos aos se ha visto modificada la normativa que regula al Sistema Tributario
(Ley N 18.083) y a las Cooperativas (Ley N 18.407)
Si No
La finalidad de los siguientes puntos es que, de ser posible, usted nos proporcione datos
sobre exoneraciones, deducciones, nuevos gravmenes surgidos a partir de la ley.
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Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y 18.407, Noviembre 2010
en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
3.4. Est de acuerdo con los beneficios y/o perjuicios ocasionados a partir de
la entrada en vigencia de la ley 18.083?
Si No
3.8. Est de acuerdo con los beneficios y/o perjuicios ocasionados a partir de
la entrada en vigencia de la ley N 18.407?
Si No
Si No (*)
Si No
3.12. Considera que los excedentes de las cooperativas son las ganancias (o
utilidades) generadas en el ejercicio?
Si No
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Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y 18.407, Noviembre 2010
en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Si No (*)
(*) Por favor en este caso, indquenos de ser posible porque no lo hace.
Si No
Si No (*)
(*) Por favor en este caso, indquenos de ser posible porque no lo hace.
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en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
CAPTULO II
COOPERATIVAS DE TRABAJO
Artculo 99. (Definicin y objeto).- Son cooperativas de trabajo las que tienen por objeto
proporcionar a sus socios puestos de trabajo mediante su esfuerzo personal y directo, a
travs de una organizacin conjunta destinada a producir bienes o servicios, en cualquier
sector de la actividad econmica. La relacin de los socios con la cooperativa es
societaria.
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Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y 18.407, Noviembre 2010
en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
Sin perjuicio, en los casos de empresas privadas a cuyo respecto se haya iniciado un
proceso de liquidacin, el Juez competente podr designar depositaria de los bienes de la
empresa, confiriendo facultades de uso precario de los mismos, a la cooperativa de
trabajo que se haya constituido con la totalidad o parte del personal.
Artculo 105. (Suspensin temporaria de los laudos vigentes. Horas solidarias).- En los
casos previstos en el artculo 104 de la presente ley, la cooperativa podr, mediante
resolucin de la Asamblea General Extraordinaria convocada especialmente al efecto y
adoptada por una mayora de por lo menos las 3/4 partes (tres cuartas partes) del total de
socios de la cooperativa, resolver solicitar ante el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social
la suspensin de la aplicacin del laudo de la rama de actividad en que gire la misma.
Dicha suspensin se aplicar solamente a los socios de la cooperativa y durante los tres
primeros aos de su funcionamiento si las circunstancias econmicas y financieras as lo
requiriesen, no pudiendo ser inferior al 70% (setenta por ciento) de los laudos
correspondientes. Tambin, luego del perodo referido anteriormente se podr solicitar tal
suspensin cuando se produzcan acontecimientos extraordinarios o imprevistos que
pongan en peligro la posibilidad de cumplir con el objeto social.
Tambin en los casos previstos en el artculo 104, los socios de las cooperativas podrn
realizar horas de trabajo solidarias de carcter gratuito, que no generan aporte alguno a la
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Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y 18.407, Noviembre 2010
en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
seguridad social. En estos casos, el ofrecimiento de los socios deber constar por escrito,
especificndose el tiempo y la excepcionalidad del servicio. La resolucin aceptando la
realizacin de horas solidarias deber ser adoptada por la Asamblea General
Extraordinaria con la mayora establecida en el primer inciso de este artculo.
Ley N 18.083
SISTEMA TRIBUTARIO
CAPTULO III
CATEGORA II
RENTAS DEL TRABAJO
ARTCULO 30. Rentas del trabajo.- Constituirn rentas del trabajo las obtenidas por la
prestacin de servicios personales, dentro o fuera de la relacin de dependencia, las
correspondientes a subsidios de inactividad compensada con excepcin de las
establecidas en el inciso segundo del literal C) del artculo 2 de este Ttulo y las
jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividad de similar naturaleza.
ARTCULO 31. Atribucin temporal de las rentas del trabajo.- Las rentas del trabajo se
determinarn aplicando el principio de lo devengado.
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Impacto del nuevo marco normativo establecido por las Leyes 18.083 y 18.407, Noviembre 2010
en el rea de aportacin a la seguridad social en cooperativas de trabajo.
La rentas imputadas de acuerdo con lo dispuesto en el literal A) del inciso tercero de este
artculo se actualizarn aplicando el incremento de la unidad indexada entre la fecha de
devengamiento de la renta y el 31 de diciembre del ejercicio en el que la misma se
impute.
ARTCULO 32. Rentas del trabajo en relacin de dependencia.- Estas rentas estarn
constituidas por los ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que
generen los contribuyentes por su actividad personal en relacin de dependencia o en
ocasin de la misma.
Tambin se encuentra incluida en este artculo la suma para el mejor goce de la licencia
anual establecida por el artculo 4 de la Ley N 16.101, de 10 de noviembre de 1989, y
sus normas complementarias, no rigiendo para este impuesto lo dispuesto en el
inciso primero del artculo 27 de la Ley N 12.590, de 23 de diciembre de 1958.
Tambin se considerarn incluidos en este artculo los ingresos de todo tipo, aun cuando
correspondan al reparto de utilidades, retiros o reembolsos de capital aportado, regulares
o extraordinarios, en dinero o en especie, que generen los socios cooperativistas.
En caso de las rentas del trabajo de los funcionarios que prestan funciones permanentes
en las representaciones diplomticas y consulares en el exterior, la base imponible por
tales rentas ser el total de las retribuciones mensuales a que refiere el artculo 229 de la
Ley N 16.736, de 5 de enero de 1996.
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