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El Renacimiento[editar]
En el Renacimiento, la aparicin del concepto de capital productivo y el desarrollo del crdito,
sentaron los fundamentos necesarios para la elaboracin de un sistema contable. Surge en
primer lugar las cuentas que reflejaban los crditos y los dbitos de las personas. Por
extensin, se pens en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes posedos y otra que
presentara las ganancias o las prdidas. Este conjunto de cuentas condujo a la elaboracin
del sistema contable de partida doble.
El nacimiento de la contabilidad por partida doble[editar]
Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareci
hacia 1340 en Gnova (Italia). La invencin de la imprenta generaliz este mtodo, en
particular desde la publicacin de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra, editada
en 1494 bajo el ttulo Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit,
enuncia los principios fundamentales en el captulo relativo a las cuentas y libros.10
El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la
partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevi), nacido en la
actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de influencia
veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero del
rey Fernando I de Aragn. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita
en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus captulos al modo de llevar las cuentas
mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina Quaderno.
Enumera tambin algunas reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales,
pero en conjunto las referencias de Benedetto a la contabilidad del comerciante son
incompletas.
El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al
carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicarse a su autor en la historia
de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo fue
impreso y conocido muchos aos antes, aunque escrito con posterioridad al de Benedetto.
El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli[editar]
Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, que incluye
un captulo considerado la primera descripcin de la contabilidad por partida doble.
Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci en el pueblo Umbra, provincia italiana
en el ao de 1455.11 Estudi en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico mercader
de la ciudad, del que probablemente aprendi los procedimientos contables que luego expuso
en su magna obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, impresa
en Venecia en 1494,12 por lo que los ejemplares de esta edicin son libros incunables. Pacioli,
que parece no ingres en la orden de San Francisco hasta edad madura, fue un
gran matemtico, un autntico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci, del
cual se dice que incluso ilustr algunos de los textos y de otros grandes pensadores de la
poca, que imparti enseanza en varias universidades italianas.
Pacioli dedic treinta y seis captulos del Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit a la descripcin de los mtodos contables empleados por los principales
comerciantes venecianos. El autor destin, adems, parte de sus trabajos a la descripcin de
otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de
las letras de cambio.
Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con
la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable
tradicional. Dado que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del balance de
situacin, slo describe los usos en la elaboracin del balance de comprobacin de sumas y
saldos, que era utilizado al agotarse las pginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual, Pacioli
aseguraba que l slo enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La
partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las
cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminucin en las
cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente una disminucin en las cuentas
del pasivo y capital (dentro del haber), as efectundose las normas de la partida doble.
La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se
describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambin denominado El
Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado
en Latn Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Algunos de los aspectos en los que colabor Pacioli para la contabilidad son:
Todas las operaciones deberan realizarse con la moneda de Venecia, as que si entraba
una moneda extranjera se deba hacer la conversin.
Giornale o Diario.
La aplicacin de los ndices cruzados dentro del libro mayor para las cuentas.13
En 1588, se public un pequeo libro de instruccin por John Mellis de Southwark, en el que
dice: Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aqu en Londres, el 14 de
agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad que
explica (que es un sistema de partida doble) siguen la forma de Venecia.
El administrador.
El propietario.
Los consignatarios.
Los corresponsales.
Las cuentas se dividen en dos grupos:
Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las
empresas. El marco conceptual del Comit Internacional de Normas Contables (International
Accounting Standards Board, IASB) define cinco elementos bsicos que componen la
contabilidad:
Activo.
Pasivo.
Capital.
Gastos (egresos).
Ingresos.
Todos stos deben seguir un itinerario lgico para su adecuada contabilizacin, cuyos pasos
quedan reflejados en los estados financieros:
Definicin.
Reconocimiento
Medicin.
Masas patrimoniales[editar]
Artculos principales: Patrimonio y Ecuacin de contabilidad.
Proceso contable: Conjunto de pasos que forman parte del desarrollo para el
cumplimiento de las metas que tiene una entidad, los cuales
son: sistematizacin, valuacin, procesamiento, evaluacin y por ltimo el
resultado en informacin.
El trmino contabilidad proviene de la unin de los trminos con (que
significa globalmente), putare (que significa calcular o evaluar), bilis (que puede) y
el sufijo dad (cualidad).3
Masas patrimoniales[editar]
El patrimonio est formado por multitud de elementos de carcter muy dispar, por lo que se
denomina, como ya se mencion, elemento patrimonial a cada uno de los bienes, derechos y
obligaciones que forman parte de la empresa.
A efectos de su valoracin, el patrimonio est formado por una parte positiva (activo), constituida
por los bienes (elementos materiales), as como de los derechos (elementos intangibles),
derivados de relaciones jurdicas de la empresa y una parte negativa (pasivo), formada por las
obligaciones. La suma algebraica del valor positivo de los bienes y derechos, junto con el valor
negativo de las obligaciones dara como resultado el valor del patrimonio neto.
La ecuacin fundamental del patrimonio expone que se cumple cuando la suma del valor de los
activos (-bienes y derechos-) es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio neto
(capital).5
(1)
Activo Pasivo y PN
Pasivo no Corriente
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Activo[editar]
Activo circulante o corriente: es aquel activo lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o
convertible en dinero dentro de los doce meses siguientes. Adems, se consideran
corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelacin de un pasivo corriente, o que
evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una mayor precisin terminolgica,
podramos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se refiere a aquellos
recursos del ente que poseen una alta rotacin o movilidad. Los componentes bsicos del
activo circulante son las existencias, deudores, inversiones financieras a corto plazo y la
tesorera.
Activo fijo, o no corriente: son aquellos bienes que no varan durante el ciclo de
explotacin de la empresa (o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde
una fbrica elabora sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa
durante todo el proceso de fabricacin y venta de los productos. Un mismo bien puede
tener distinta naturaleza segn la empresa de la que se trate, por ejemplo, un ordenador
para un banco es un elemento de su activo fijo porque permanece durante varios
ejercicios en la empresa a lo largo del proceso de fabricacin; por el contrario
un ordenador, para una empresa dedicada a la venta de equipos informticos, es un
producto encuadrado dentro de las mercancas y no dentro de su activo fijo. Sin embargo
los ordenadores que usa esta empresa para por ejemplo llevar su sistema contable, si
tienen la naturaleza de activos fijos.
Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido est constituido
por gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un
servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.
El pasivo est formado por las obligaciones hacia terceros, originadas por la asuncin de
responsabilidades jurdicas de dar, hacer o consentir. Puede dividirse en pasivo
corriente y no corriente.
Los fondos propios, tambin llamados capital o neto patrimonial, por ser la diferencia
entre el activo y el pasivo exigible, son por tanto el valor contable neto de la empresa, ya
que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no debe a nadie,
constituye la agrupacin de elementos patrimoniales que representan las aportaciones de
los propietarios a la empresa y que constituye el conjunto de las fuentes de financiacin
propias.
Se puede calcular esta partida como la diferencia entre el activo y el pasivo. Se cumple as la
ecuacin contable: Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto (Capital); o lo que es lo
mismo, Activo total Pasivo total = Patrimonio neto (Capital), siendo entonces Activo total
Pasivo corriente Pasivo no corriente = Patrimonio neto contable.5 Tambin puede ser calculada
por la agrupacin o suma directa de los elementos que la componen bsicamente capital ms
reservas ms resultados del ejercicio.
Metodologa contable[editar]
La contabilidad, como ciencia, utiliza un mtodo denominado contable, que se compone de cuatro
pasos:4
Las cuentas[editar]
Las cuentas son los instrumentos de representacin y medida de cada elemento patrimonial. Cada
una consta de una denominacin y un cdigo numrico, que la identifican de manera nica. Estos
elementos identificativos son la representacin de la realidad de los elementos del patrimonio,
escritos en un papel o en un registro electrnico. Por tanto, hay tantas cuentas como elementos
patrimoniales tenga la empresa. La regulacin contable suele establecer la libertad para que cada
entidad disponga las cuentas que va a utilizar en su proceso contable y el grado de detalle de su
informacin, aunque hay legislaciones (como por ejemplo Francia, Mxico, Espaa o Per) que
establecen planes o manuales de cuentas orientativos para que sean utilizados por las empresas y
aunque la legislacin contable en materia de nmero y nombre de cuentas no suele ser
obligatoria, si es utilizado habitualmente de forma homognea por las empresas de un mismo
pas. El plan contable de una empresa es la codificacin del conjunto de cuentas que utiliza una
empresa, incluye todas las cuentas y las agrupaciones de las mismas.
De acuerdo con esto, por ejemplo es habitual, que existan cuentas para los inmuebles,
el mobiliario y el conjunto de inmovilizado de una empresa, las mercancas, las materias primas,
las deudas de clientes y los crditos con proveedores, las cuentas y prstamos bancarios, as como
cuentas para los distintos gastos e ingresos existentes como pueden ser gastos de
personal, financieros, de servicios recibidos. Cada empresa tambin dispone del grado de
desarrollo que quiere utilizar en su sistema contable y las cuentas suelen agruparse en distintas
partidas o grupos que reflejan los mismos conceptos de bienes o gastos.
Grficamente se dibujan como una letra "T", donde a la parte izquierda se llama "dbito" o "debe"
y a la parte derecha "crdito"o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro significado ms
que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta (el debe es la parte izquierda de la
cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta, y no representan otra cosa como lo pueden
indicar las diferentes acepciones de estas palabras). Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y
de gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecern en el balance y pueden formar
parte del activo o del pasivo (y dentro de este, del pasivo exigible o del capital, tambin
llamado fondos propios o patrimonio neto). Las cuentas de gestin o de resultados son las que
reflejan ingresos o gastos y aparecern en la cuenta de Prdidas y Ganancias.15
Independientemente de si las cuentas son de patrimonio o de resultados, tambin se dice que por
su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando, siendo de patrimonio,
se refieren a un activo o, siendo de gestin, se refieren a un gasto; y son acreedoras cuando,
siendo de patrimonio, se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando, siendo de
gestin, se refieren a un ingreso.
Por lo que se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuacin
patrimonial, aunque cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio, pero
sin alterar la igualdad de la ecuacin. En cada una de esas transacciones, actan por lo menos dos
cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora del cargo y del abono.
El sistema de partida doble consiste en que, en cada hecho contable, se ha de producir al menos
un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos debe ser igual a la suma de los
abonos efectuados; en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el
resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente definida.
3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;
4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta;
Saldo[editar]
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos (anotaciones realizadas en el debe
de una cuenta) y crditos (anotaciones realizadas en el haber de una cuenta). Cuando los dbitos
sean mayores que los crditos ser saldo deudor, sin embargo cuando los crditos sean mayores
que los dbitos ser saldo acreedor. Cuando los dbitos sean iguales a los crditos, se entender
que la cuenta est saldada, balanceada o sin saldo.
Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario se calcula el saldo de
cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio denominado balance de comprobacin
o de saldos, que es un listado de todas las cuentas abiertas con su saldo. La suma de los saldos
acreedores debe ser igual a la suma de los saldos deudores, debido al sistema mencionado de
partida doble.
Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos con
trascendencia en la realidad econmica de la empresa a lo largo de un perodo de tiempo. La
legislacin mercantil establece cules son los libros contables obligatorios para las empresas. Los
libros de contabilidad principales son:
Clases de libros[editar]
Libro Diario[editar]
El libro diario (en ingls journal) es uno de los principales libros contables, donde se recogen, por
orden cronolgico, todas las operaciones de la actividad econmico empresarial, segn se van
produciendo en el tiempo. La anotacin de un hecho econmico en el libro diario se denomina
"asiento". Cada asiento debe reflejar la informacin referida a un hecho econmico completo y
debe estar compuesto al menos por dos apuntes o anotaciones en dos cuentas diferentes. Los
asientos por definicin deben estar cuadrados, lo que significa que la suma de las cantidades
anotadas en un asiento en el debe han de ser iguales a las cantidades anotadas en el haber de ese
mismo asiento. El que un asiento est cuadrado manifiesta que se han tenido en cuenta todas las
consecuencias del hecho econmico.
Libro Mayor[editar]
Este libro (en ingls ledger) recoge la informacin ya incluida en el diario, pero reordenada por
cuentas, en l se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida doble, todos los
cargos y abonos realizados en las mismas y es ms fcil de llevar.16
Conservacin[editar]
Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios deben
conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como los no obligatorios
(mayor, registros de impuesto sobre el valor aadido, auxiliares, etc), as como la documentacin y
justificantes que sirven de soporte a las anotaciones registradas en los libros. En Espaa, este
plazo de conservacin est fijado en seis aos.17 Los libros obligatorios, deben conservarse en
soporte material de papel y en una adecuada encuadernacin.
Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran de forma
sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su formulacin se
realiza una vez al ao, despus de la terminacin del ejercicio econmico. Los documentos que los
componen deben ser claros y expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de
los resultados de la empresa a la que se refieran.
Aunque cada pas regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele estar formados
por los siguientes elementos: