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Sistema de Normalizao Contabilstica 2 Bases para a apresentao de demonstraes

1 Apresentao: financeiras (BADF):


1.1 O novo modelo de normalizao 2.1 mbito, finalidade e componentes:
contabilstica, que agora criado, sucede ao Plano 2.1.1 As BADF de finalidades gerais estabelecem os
Oficial de Contabilidade (POC) e designado por requisitos globais que permitem assegurar a
Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC). Este comparabilidade quer com as demonstraes financeiras
Sistema, semelhana do POC, no de aplicao de perodos anteriores da mesma entidade, quer com as
geral, conforme decorre dos artigos 4. e 5. do demonstraes financeiras de outras entidades. O
presente decreto-lei. reconhecimento, a mensurao, a divulgao e os aspectos
particulares de apresentao de transaces especficas e
1.2 Trata-se de um modelo de normalizao
outros acontecimentos so tratados nas NCRF.
assente mais em princpios do que em regras
2.1.2 As demonstraes financeiras de finalidades
explcitas e que se pretende em sintonia com as normas
gerais so as que se destinam a satisfazer as necessidades
internacionais de contabilidade emitidas pelo International
de utentes que no estejam em posio de exigir relatrios
Accounting Standards Board (IASB) e adoptadas na
feitos para ir ao encontro das suas necessidades particulares
Unio Europeia (UE), bem como coerente com a de informao. As demonstraes financeiras de
Directiva n. 78/660/CEE do Conselho, de 25 de Julho de finalidades gerais incluem as que so apresentadas
1978 (Quarta Directiva), e a Directiva n. 83/349/CEE do isoladamente ou includas num outro documento para o
Conselho, de 13 de Junho de 1983 (Stima Directiva), pblico, tal como um relatrio anual ou um prospecto.
que constituem os principais instrumentos de 2.1.3 As demonstraes financeiras so uma
harmonizao no domnio contabilstico na UE. Tal representao estruturada da posio financeira e do
coerncia encontra-se, alis, garantida partida, uma vez desempenho financeiro de uma entidade. O objectivo das
que o processo de adopo na UE das normas demonstraes financeiras de finalidades gerais o de
internacionais de contabilidade implica o respeito pelos proporcionar informao acerca da posio financeira, do
critrios estabelecidos no n. 2 do artigo 3. do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de uma
Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento entidade que seja til a uma vasta gama de utentes na
Europeu e do Conselho, de 19 de Julho. tomada de decises econmicas. As demonstraes
1.3 O SNC, que assimila a transposio das financeiras tambm mostram os resultados da conduo,
directivas contabilsticas da UE, composto pelos por parte do rgo de gesto, dos recursos a ele
seguintes instrumentos: confiados. Para satisfazer este objectivo, as
Bases para a apresentao de demonstraes demonstraes financeiras proporcionam
financeiras (BADF); informao de uma entidade acerca do seguinte:
Modelos de demonstraes financeiras
(MDF); a) Activos;
Cdigo de contas (CC); b) Passivos;
Normas contabilsticas e de relato financeiro c) Capital prprio;
(NCRF); Norma contabilstica e de relato financeiro d) Rendimentos (rditos e ganhos);
para pequenas entidades (NCRF-PE); e) Gastos (gastos e perdas);
Normas interpretativas (NI). f) Outras alteraes no capital prprio; e
A estrutura conceptual, baseada no anexo 5 das g) Fluxos de caixa.
Observaes relativas a certas disposies do Esta informao, juntamente com outra includa nas
Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento notas do anexo, ajuda os utentes das demonstraes
Europeu e do Conselho, de 19 de Julho, publicado financeiras a prever os futuros fluxos de caixa da entidade e,
pela Comisso Europeia em Novembro de 2003, que em particular, a sua tempestividade e certeza.
enquadra aqueles instrumentos, constitui um 2.1.4 Um conjunto completo de demonstraes
documento autnomo a publicar por aviso do membro financeiras inclui:
do Governo com responsabilidade prpria ou a) Um balano;
delegada pela rea das finanas, no Dirio da b) Uma demonstrao dos resultados;
Repblica. c) Uma demonstrao das alteraes no capital prprio;
1.4 Sempre que o SNC no responda a aspectos d) Uma demonstrao dos fluxos de caixa; e
particulares de transaces ou situaes, que se e) Um anexo em que se divulguem as bases de
coloquem a dada entidade em matria de preparao e polticas contabilsticas adoptadas e outras
contabilizao ou de relato financeiro, ou a lacuna em divulgaes exigidas pelas NCRF.
causa seja de tal modo relevante que o seu no 2.1.5 As demonstraes financeiras devem apresentar
preenchimento impea o objectivo de ser prestada apropriadamente a posio financeira, o desempenho
informao que, a presente, de forma verdadeira e financeiro e os fluxos de caixa de uma entidade. A
apropriada, a posio financeira numa certa data e o apresentao apropriada exige a representao fidedigna
desempenho para o perodo abrangido, fica desde j dos efeitos das transaces, outros acontecimentos e condies
estabelecido, tendo em vista to somente a superao de acordo com as definies e critrios de reconhecimento
dessa lacuna, o recurso, supletivamente e pela ordem para activos, passivos, rendimentos e gastos estabeleci- dos
indicada: na estrutura conceptual. Presume-se que a aplicao das
s normas internacionais de contabilidade (NIC), NCRF, com divulgao adicional quando necessria, resulta
adoptadas ao abrigo do Regulamento (CE) n. em demonstraes financeiras que alcanam uma
1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de apresentao apropriada.
19 de Julho; 2.1.6 Na generalidade das circunstncias, uma
s normas internacionais de contabilidade (IAS) e apresentao apropriada conseguida pela conformidade com
normas internacionais de relato financeiro (IFRS), as NCRF aplicveis. Uma apresentao apropriada tambm
emitidas pelo IASB, e respectivas interpretaes SIC- exige que uma entidade:
IFRIC. a) Seleccione e adopte polticas contabilsticas de acordo
com a NCRF aplicvel; estrutura conceptual.
b) Apresente a informao, incluindo as polticas 2.4 Consistncia de apresentao:
contabilsticas, de uma forma que proporcione a 2.4.1 A apresentao e a classificao de itens nas
disponibilizao de informao relevante, fivel, demonstraes financeiras devem ser mantidas de um
comparvel e compreensvel; perodo para outro, a menos que:
c) Proporcione divulgaes adicionais quando o a) Seja perceptvel, aps uma alterao significativa na
cumprimento dos requisitos especficos contidos nas natureza das operaes da entidade ou uma reviso das
NCRF possa ser insuficiente para permitir a sua respectivas demonstraes financeiras, que outra
compreenso pelos utentes. apresentao ou classificao mais apropriada, tendo em
2.1.7 As polticas contabilsticas inapropriadas no considerao os critrios para a seleco e aplicao de
deixam de o ser pelo facto de serem divulgadas ou polticas contabilsticas contidas na NCRF aplicvel; ou
assumidas em notas ou outros materiais explicativos. b) Uma NCRF estabelea uma alterao na apresentao.
2.1.8 A informao acerca dos fluxos de caixa de 2.4.2 Uma entidade altera a apresentao das suas
uma entidade, quando usada juntamente com as demonstraes financeiras apenas se a apresentao
restantes demonstraes financeiras, til se alterada proporcionar informao fivel e mais relevante
proporcionar aos utentes das mesmas uma base para para os utentes das demonstraes financeiras e se for
determinar a capa- cidade da entidade para gerar provvel que a estrutura revista continue, de modo a que a
dinheiro e equivalentes e para determinar as comparabilidade no seja prejudicada. Ao efectuar tais
necessidades da entidade de utilizar esses fluxos de alteraes na apresentao, uma entidade reclassifica a sua
caixa. As decises econmicas que sejam tomadas pelos informao comparativa de acordo com o referido no ponto
utentes exigem uma avaliao da capacidade de uma 2.7 Informao comparativa.
entidade de gerar dinheiro e seus equivalentes e a 2.5 Materialidade e agregao:
tempestividade e certeza da sua gerao. 2.5.1 Cada classe material de itens semelhantes deve
2.2 Continuidade: ser apresentada separadamente nas demonstraes
2.2.1 Aquando da preparao de demonstraes financeiras. Os itens de natureza ou funo
financeiras, o rgo de gesto deve fazer uma avaliao dissemelhante de- vem ser apresentados separadamente,
da capacidade da entidade de prosseguir encarando-a a menos que sejam imateriais. Considera-se que as
como uma entidade em continuidade. As demonstraes omisses ou declaraes incorrectas de itens so
financeiras devem ser preparadas no pressuposto da materiais quando podem, individual ou colectivamente,
entidade em continuidade, a menos que o rgo de influenciar as decises econmicas dos
gesto pretenda liquidar a entidade ou cessar de utentes tomadas com base nas demonstraes financeiras.
negociar, ou que no tenha alternativa realista a no ser A materialidade depende da dimenso e da natureza da
adoptar uma dessas alternativas O rgo de gesto deve omisso ou do erro, ajuizados nas circunstncias que os
divulgar as incertezas materiais relacionadas com rodeiam. A dimenso ou a natureza do item, ou uma com-
acontecimentos ou condies que possam lanar dvidas binao de ambas, pode ser o factor determinante.
significativas acerca da capa- cidade da entidade de 2.5.2 As demonstraes financeiras resultam do pro-
prosseguir como uma entidade em continuidade. Quando cessamento de grandes nmeros de transaces ou outros
as demonstraes financeiras no sejam preparadas no acontecimentos que so agregados em classes de acordo
pressuposto da continuidade, esse facto deve ser com a sua natureza ou funo. A fase final do processo
divulgado, juntamente com os fundamentos pelos quais as de agregao e classificao a apresentao de dados
demonstraes financeiras foram preparadas e a razo pela condensados e classificados que formam linhas de itens no
qual a entidade no considerada como estando em balano, na demonstrao dos resultados, na demonstrao
continuidade. de alteraes no capital prprio e na demonstrao de
2.2.2 Ao avaliar se o pressuposto da entidade em fluxos de caixa ou no anexo. Se uma linha de item no for
continuidade apropriado, o rgo de gesto toma em individualmente material, ela agregada a outros itens seja
na face dessas demonstraes, seja nas notas do anexo. Um
considerao toda a informao disponvel sobre o futuro,
item que no seja suficientemente material para justificar
que considerado, pelo menos, mas sem limitao, doze
meses a partir da data do balano. O grau de considerao a sua apresentao separada na face dessas demonstraes
depende dos factos de cada caso. Quando uma entidade pode, porm, ser suficientemente material para que seja
apresentado separadamente nas notas do anexo.
tenha uma histria de operaes lucrativas e acesso pronto a
2.5.3 Aplicar o conceito de materialidade significa
recursos financeiros, pode concluir-se, sem necessidade de
uma anlise pormenorizada, que a base de contabilidade de que um requisito de apresentao especfico contido numa
entidade em continuidade apropriada. Noutros casos, o NCRF no necessita de ser satisfeito se a informao no
for material.
rgo de gesto pode necessitar de considerar um vasto
2.6 Compensao:
leque de factores relacionados com a rendibilidade cor-
2.6.1 Os activos e passivos, e os rendimentos e
rente e esperada, com esquemas de reembolso de dvidas
e potenciais fontes de financiamento de substituio, para gastos, no devem ser compensados, excepto quando tal
for exigido ou permitido por uma NCRF.
poder preencher de forma apropriada o pressuposto da
2.6.2 importante que os activos e passivos, e os
entidade em continuidade.
rendimentos e gastos, sejam separadamente relatados. A
2.3 Regime de periodizao econmica:
compensao, quer na demonstrao dos resultados, quer
2.3.1 Uma entidade deve preparar as suas
no balano, excepto quando a mesma reflicta a
demonstraes financeiras, excepto para informao de
substncia da transaco ou outro acontecimento,
fluxos de caixa, utilizando o regime contabilstico de
prejudica a capacidade dos utentes em compreender as
periodizao econmica.
2.3.2 Ao ser usado o regime contabilstico de transaces, outros acontecimentos e condies que
tenham ocorrido e de avaliar os futuros fluxos de caixa da
periodizao econmica, os itens so reconhecidos
entidade. A mensurao de activos lquidos de dedues
como activos, passivos, capital prprio, rendimentos e
de valorizao, por exemplo, dedues de obsolescncia
gastos (os elementos das demonstraes financeiras)
quando satisfaam as definies e os critrios de nos inventrios e dedues de dvidas duvidosas nas
contas a receber, no considerada uma compensao.
reconhecimento para esses elementos contidos na
2.6.3 O rdito deve ser mensurado tomando em
considerao a quantia de quaisquer descontos econmicas, sobretudo porque lhes permite avaliar as
comerciais e abatimentos de volume concedidos pela tendncias na informao financeira para finalidades de
entidade. Uma entidade empreende, no decurso das previso. Em algumas circunstncias, torna-se impraticvel
suas actividades ordinrias, outras transaces que no
reclassificar informao comparativa para um perodo em
geram rdito, mas que so inerentes s principais particular para conseguir comparabilidade com o perodo
actividades que o geram. Os resultados de tais corrente. Por exemplo, podem no ter sido coligidos
transaces so apresentados, quando esta dados no(s) perodo(s) anterior(es) de modo a permitir a
apresentao reflicta a substncia da transaco ou reclassificao e, por isso, pode no ser praticvel recriar a
outro acontecimento, compensando qualquer
informao.
rendimento com os gastos relacionados resultantes da 3 Modelos de demonstraes financeiras (MDF):
mesma transaco. Por exemplo: 3.1 So publicados, atravs de portaria do membro do
a) Os ganhos e perdas na alienao de activos no Governo responsvel pela rea das finanas, com a
correntes, incluindo investimentos e activos faculdade de delegar, os modelos para as seguintes
operacionais, so relatados, deduzindo ao produto da demonstraes financeiras:
alienao a quantia escriturada do activo e os gastos dea) Balano;
venda relacionados; e
b) Demonstrao dos resultados (por naturezas e por
b) Os dispndios relacionados com uma proviso
reco- nhecida de acordo com a NCRF respectiva e funes);
reembolsada segundo um acordo contratual com c) Demonstrao das alteraes no capital prprio;
terceiros (por exemplo, um acordo de garantia de um d) Demonstrao dos fluxos de caixa;
e) Anexo (divulgao das bases de preparao e
fornecedor) podem ser com- pensados com o
reembolso relacionado. polticas contabilsticas adoptadas e divulgaes
exigidas pelas NCRF).
2.6.4 Adicionalmente, os ganhos e perdas provenientes
3.2 Os referidos modelos obedecem, em particular, ao
de um grupo de transaces semelhantes so relatados
disposto no captulo 2, podendo, tambm, ser utiliza- dos
numa base lquida, por exemplo, ganhos e perdas de
pelas entidades que se encontrem obrigadas ou que tenham
diferenas cambiais ou ganhos e perdas provenientes de
usado a opo de aplicar as normas internacionais de
instrumentos financeiros detidos para negociao. Estes
contabilidade adoptadas pela UE, nos termos do Regulamento
ganhos e perdas so, contudo, relatados separadamente
(CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho,
se forem materiais.
de 19 de Julho.
2.7 Informao comparativa:
3.3 So igualmente publicados atravs de portaria do
2.7.1 A menos que uma NCRF o permita ou exija de membro do Governo responsvel pela rea das finanas,
outra forma, deve ser divulgada informao comparativa com a faculdade de delegar, os modelos reduzidos de
com respeito ao perodo anterior para todas as quantias demonstraes financeiras a utilizar pelas entidades que, nos
relatadas nas demonstraes financeiras. A informao termos do artigo 9. do presente decreto-lei, possam adoptar
comparativa deve ser includa para a informao narrativa e
a Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas
descritiva quando seja relevante para a compreenso das entidades, a que se refere o captulo 6.
demonstraes financeiras do perodo corrente. 4 Cdigo de contas:
2.7.2 Em alguns casos, a informao narrativa 4.1 publicado atravs de portaria do membro do
proporcionada nas demonstraes financeiras relativa(s) Governo responsvel pela rea das finanas, com a
ao(s) perodo(s) anterior(es) continua a ser relevante no faculdade de delegar, o Cdigo de Contas (CC), que se
perodo corrente. Por exemplo, os pormenores de uma pretende seja um documento no exaustivo, contendo no
disputa legal, cujo desfecho era incerto data do ltimo essencial:
balano e que esteja ainda para ser resolvida, so
divulgados no perodo corrente. Os utentes beneficiam a) O quadro sntese de contas;
com a informao de que a incerteza existia data do b) O cdigo de contas (lista codificada de contas); e
ltimo balano e com a infor- mao acerca das c) Notas de enquadramento.
medidas adoptadas durante o perodo corrente para 4.2 O CC deve, tambm, ser adoptado pelas
resolver a incerteza. entidades que, nos termos do artigo 9. do presente
2.7.3 Quando a apresentao e a classificao de decreto- -lei, possam aplicar a Norma contabilstica e
itens nas demonstraes financeiras sejam emendadas, de relato financeiro para pequenas entidades, a que se
as quantias comparativas devem ser reclassificadas, a refere o captulo 6, e pode, ainda, ser utilizado pelas
menos que tal seja impraticvel. Considera-se que a entidades que se encontrem obrigadas, ou que tenham a
aplicao de um requisito impraticvel quando a opo de aplicar as normas internacionais de
entidade no o possa aplicar depois de ter feito todos os contabilidade adoptadas pela UE, nos termos do
esforos razoveis para o conseguir. Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu
2.7.4 Quando as quantias comparativas sejam e do Conselho, de 19 de Julho.
reclassificadas, uma entidade deve divulgar: 5 Normas contabilsticas e de relato financeiro
a) A natureza da reclassificao; (NCRF):
b) A quantia de cada item ou classe de itens que 5.1 As NCRF constituem uma adaptao das normas
tenha sido reclassificada; e internacionais de contabilidade, adoptadas pela UE, tendo em
c) A razo para a reclassificao. conta o tecido empresarial portugus e o facto de algumas
entidades se encontrarem obrigadas ou terem a opo de
2.7.5 Quando for impraticvel reclassificar aplicar as citadas normas internacionais, nos termos do
quantias comparativas, uma entidade deve divulgar: Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e
do Conselho, de 19 de Julho. Assim, o conjunto das NCRF
a) A razo para no as reclassificar; e pode no contemplar algumas normas internacionais e as
b) A natureza dos ajustamentos que teriam sido NCRF podem dispensar a aplicao de determinados
feitos se as quantias tivessem sido reclassificadas. procedimentos e divulgaes exigidos nas correspondentes
2.7.6 Aperfeioar a comparabilidade de normas internacionais, embora garantindo, no essencial, os
informao critrios de reconhecimento e de mensurao contidos nestas
interperodos ajuda os utentes a tomar decises normas.
5.2 As NCRF so propostas pela CNC e publica-
das atravs de avisos no Dirio da Repblica, depois de
homologadas pelo membro do Governo responsvel pela
rea das finanas, com a faculdade de delegar, sendo de
aplicao obrigatria a partir da data de entrada em vigor
indicada em cada uma delas.
6 Norma contabilstica e de relato financeiro para
pequenas entidades (NCRF-PE):
6.1 Para as entidades que cumpram os requisitos do
artigo 9. do presente decreto-lei proposta pela CNC e
publicada atravs de aviso no Dirio da Repblica, depois
de homologada pelo membro do Governo responsvel pela
rea das finanas, com a faculdade de delegar, a norma
contabilstica e de relato financeiro para pequenas
entidades (NCRF-PE). Esta norma de aplicao
obrigatria para as entidades que, de entre aquelas, no
optem pela aplicao do conjunto das NCRF
6.2 A NCRF-PE condensa os principais aspectos de
reconhecimento, mensurao, e divulgao extrados das
NCRF, tidos como os requisitos mnimos aplicveis s
referidas entidades.
6.3 Sempre que a NCRF-PE no responda a aspectos
particulares de transaces ou situaes, que se coloquem a
dada entidade em matria de contabilizao ou de relato
financeiro, ou a lacuna em causa seja de tal modo relevante
que o seu no preenchimento impea o objectivo de ser
prestada informao que, de forma verdadeira e apropriada,
traduza a posio financeira numa certa data e o
desempenho para o perodo abrangido, fica desde j
estabelecido, tendo em vista to somente a superao
dessa lacuna, o recurso, supletivamente e pela ordem
indicada:
s NCRF e NI;
s NIC, adoptadas ao abrigo do Regulamento n.
1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de
19 de Julho;
s normas internacionais de contabilidade (IAS) e
normas internacionais de relato financeiro (IFRS),
emitidas pelo IASB, e respectivas interpretaes SIC-
IFRIC.
7 Normas interpretativas (NI):
7.1 Sempre que as circunstncias o justifiquem e
para esclarecimento e, ou para orientao sobre o conte-
do dos restantes instrumentos que integram o SNC sero
produzidas normas interpretativas (NI).
7.2 As NI so propostas pela CNC e publicadas
atravs de aviso no Dirio da Repblica, depois de
homologadas pelo membro do Governo responsvel pela
rea das finanas, com a faculdade de delegar, sendo de
aplicao obrigatria a partir da data de entrada em vigor
indicada em cada uma delas.

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