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CONTABILIDADE
DE
CUSTOS
Sua experincia profissional dede 1986 inclui os cargos de Gerncia contbil em empresas do
ramo industrial de petrleo; Gerente Geral, Contadora e Gerente Financeira em empresas da
rea de sade; Scio-Diretor da empresa de planos de sade do Sistema Integrado de Sade.
Atualizao: 13/05/2014
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OBJETIVO DO CURSO
PROGRAMA
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Unidade 1 - CONTABILIDADE DE CUSTOS, FINANCEIRA E GERENCIAL
Contabilidade Gerencial e
Contabilidade Financeira.
CONTABILIDADE GERENCIAL
CONTABILIDADE FINANCEIRA
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Determinao do Lucro
Tomadas de Decises
Controle Operacional
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Subsidia de informaes tanto a Contabilidade
Registro pelo Valor Original - A base de mensurao mais comumente adotada pelas
entidades na elaborao de suas demonstraes contbeis o custo histrico. O Princpio
do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser
inicialmente registrados pelos valores originais expressos em moeda nacional. Variao do
custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e
passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: Custo corrente, Valor
realizvel, Valor presente, Valor justo, Atualizao monetria.
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relacionada no contexto do relatrio
Gasto - a renncia de um ativo feita pela empresa (dinheiro ou promessa de entrega de bens e
direitos), para obteno de um bem ou servio - seja para uso, troca, transformao ou consumo.
Investimentos;
Custo;
Despesa;
Perda
Custo - so gastos que a entidade realiza com o objetivo de por o seu produto pronto para ser
comercializado, fabricando-o ou apenas revendendo-o, ou o de cumprir com o seu servio
contratado. todo dispndio efetuado (ou ainda devido) pela empresa, que esteja diretamente
relacionado ao processo de industrializao, comercializao ou de prestao de servios. Em uma
indstria, o preo pago ou a pagar pela matria prima, pelos salrios dos empregados da fbrica,
pela energia eltrica da fbrica, pelo aluguel da fbrica etc., representam custos porque esto
ligados ao processo de produo de outros bens e servios.
Despesas so gastos efetuados para obteno de bens ou servios aplicados nas reas
administrativa, comercial ou financeira, visando a obteno de receitas.
Despesa - vai para o Resultado, no recuperada nas vendas, provoca reduo do Ativo
(adquiridas a vista) ou aumento do Passivo (adquiridas a prazo).
Custo - Vai para o produto, recuperado diretamente nas vendas, vai para o estoque e aumenta o
Ativo.
ELEMENTOS DE CUSTOS
MATERIAIS
MO DE OBRA
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CLASSIFICAO DOS CUSTOS
EM RELAO AO PRODUTO
Custos Fixos. So aqueles cujos valores so os mesmos qualquer que seja o volume de
produo da empresa. o caso, por exemplo, do aluguel da fbrica. Este ser cobrado pelo
mesmo valor qualquer que seja o nvel da produo, inclusive no caso de a fbrica nada produzir.
Os custos fixos se tornam progressivamente menores em termos unitrios medida que o
direcionador de custo aumenta. Exemplos: Imposto Predial, depreciao dos equipamentos (pelo
mtodo linear), salrios de vigias e porteiros da fbrica, prmios de seguros.
Custos semifixos Tambm chamados Custos por Degraus, so custos que so fixos em
uma determinada faixa de produo, mas que variam se houver uma mudana desta faixa.
Considere, por exemplo, a necessidade de supervisores de produo de uma empresa.
Custo de Produo = custos com matria prima + mo de obra direta + custos indiretos.
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Custo de Transformao ou de converso = mo de obra direta + custos indiretos de fabricao.
Neste momento j podem ser apurados os custos totais de produo, que, divididos
pelas quantidades produzidas, resultam no custo unitrio. O custo unitrio, multiplicado
pelas quantidades vendidas informam o CPV (Custo dos Produtos Vendidos). O custo
unitrio multiplicado pela quantidade de produtos remanescentes no estoque, resulta no
valor do Estoque Final.
Exemplo:
Suponha que estes sejam os gastos da Cia. Magnata para determinado perodo:
A empresa fabrica quatro produtos: alfa, beta, gama e delta; e mantm um sistema de
requisies de matrias-primas para saber o quanto foi gasto em cada produto. Desses registros,
apurou-se:
Dos gastos com o pessoal da fbrica, verificando a folha de pagamento, descobrimos que
R$ 70.000 referem-se a salrios de supervisores e gerentes de produo e o restante est
distribudo aos produtos, como segue:
No entanto, esses gastos so custos de produo e precisam compor o custo dos produtos
fabricados no perodo. A empresa pode adotar um critrio de apropriao para cada item de custo
indireto, se julgar apropriado. Nesse exemplo, vamos distribuir o custo indireto de fabricao aos
produtos por um nico critrio: o consumo de matrias-primas:
Produto Matria-prima %
Portanto, os R$ 195.000 de custos indiretos de fabricao sero atribudos aos produtos desta
forma:
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Produto Matria Mo de Energia Custos Total
prima obra eltrica indiretos
Alfa 50.000 40.000 20.000 39.000 149.000
Beta 75.000 35.000 25.000 58.500 193.500
Gama 90.000 25.000 35.000 70.200 220.200
Delta 35.000 60.000 25.000 27.300 147.300
Total 250.000 160.000 105.000 195.000 710.000
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Estoque Produto Alfa Estoque Produto Beta Estoque Produto Gama
(4) 147.300
Rateio, segundo Crepaldi (1998), o recurso empregado para distribuio dos custos, ou
seja, o fator pelo qual os custos indiretos so divididos. Maher, (2001, p.231), explica que o
rateio de custos representa a atribuio de um custo indireto a um objeto do custo, segundo uma
certa base; esta a base de rateio que ser empregada para dividir os itens de custo indireto.
Benato (1992, p.76), acrescenta que tais itens so distribudos aos produtos ou servios de
acordo com critrios pr-estabelecidos. Essa distribuio o que se denomina de alocao dos
custos e para que esta se d adequadamente, deve-se proceder estudos que auxiliem na seleo
de um critrio coerente absoro destes custos.
Todos os Custos Indiretos s podem ser apropriados, por sua prpria definio, de forma
indireta aos produtos, isto , mediante estimativas, critrios de rateio, previso de comportamento
de custos etc. Todas essas formas de distribuio contm, em menor ou maior grau, certo
subjetivismo; portanto, a arbitrariedade sempre vai existir nessas alocaes, sendo que s vezes
ela existir em nvel bastante aceitvel, e em outras oportunidades s a aceitamos por no haver
alternativas melhores. (H recursos matemticos e estatsticos que podem ajudar a resolver esses
problemas, mas nem sempre possvel sua utilizao.)
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Uma vez identificado e contabilizado, vem a a tarefa mais delicada, que a escolha de um
elemento que servir como base para efetuar a referida distribuio. Uma base inadequada
compromete os custos departamentais e custos dos produtos, demonstraes contbeis e a
tomada de deciso. Quanto maiores os custos indiretos, mais custos arbitrariamente so
atribudos aos produtos atravs de rateios. Nos ltimos tempos, tem surgido inmeras crticas em
relao ao chamado rateio de custos. Alega-se que os rateios so as principais causas das
distores nos custos dos produtos, e que estas tem provocado inmeros erros de decises. O
grau de arbitrariedade influencia o custo final do produto e que este pode levar a erros no
momento da anlise dos custos. Leone (2000, p.111), pondera que o Contador de Custos deve
estar familiarizado com as operaes para decidir quais os critrios (ou bases de rateio) a serem
empregados para elaborar o rateio.
Diante de tanta dificuldade na alocao desses custos, o que fazer para minimizar esse
efeito? Como escolher uma base mais adequada para rateio dos Custos Indiretos de
Fabricao? Cada situao deve ser analisada individualmente e em cada empresa. No existe,
portanto, uma base melhor que a outra pr-estabelecida. Para uma boa escolha, considera-se o
conhecimento dos processos produtivos e o bom senso do contador para escolha da base mais
adequada possvel para cada situao encontrada. Essas bases de rateio, por serem de grande
importncia, a participao da engenharia de produo, da administrao, do departamento de
vendas devem ser bem aceitas, podendo acrescentar qualidade na escolha, no diminuindo em
nada o contador, at mesmo porque os resultados interessam a todos os departamentos da
empresa. No temos como padronizar critrios e bases de rateio visando um mesmo
comportamento para todos os casos, pois cada empresa tem suas caractersticas prprias e at
mesmo cada departamento,
Exemplo:
a) Rateio com base em horas-mquina: uma primeira alternativa seria a apropriao com base
nesse critrio, seria ento da seguinte forma:
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Custo Total de B = 6.000.000 + 3.150,000 = R$ 9.150.000
Custo Total de C = 8.000.000 + 2.250.000 = R$ 10.250.000
Total R$ 19.400.000
B = 5.400.000/2= R$ 2.700.000
C = 5.400.000/2= R$ 2.700.000
Total CIF = R$ 5.400.000
DEPARTAMENTALIZAO
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so utilizados de formas diferentes nos produtos. As empresas so divididas em departamentos e
estes departamentos podem ser divididos em dois grandes grupos: os que promovem qualquer tipo
de modificao sobre o produto diretamente, tambm chamados de produo ou produtivos, e os
que nem recebem o produto, chamados departamentos de servios..
Para esse rateio, necessrio verificar ento quais so as bases mais adequadas. O
mesmo vai acontecer quando da apropriao dos Custos dos Departamentos de Produo
para os produtos.
Exemplo:
Departamentos de Produo: A e B
Departamento de Servios: C
Produtos: O e P
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Custos Diretos Produto O Produto P
Matria Prima 5.700,00 4.500,00
Mo de Obra 2.100,00 1.900,00
Direta
Total 7.800,00 6.400,00
Clculo:
2.800,00/300 = 9,3333
O rateio dos centros de custos de produo para os produtos ser efetuado de acordo com a
quantidade de unidades produzidas de cada produto. Os valores esto arredondados para efeito
de facilitao dos clculos.
7.866,67/1000 = 7,87
Para Crepaldi (2004, p. 223) Custear significa acumular, determinar custos. Custeio ou
custeamento so mtodos de apurao de custos, maneiras segundo as quais procederemos
acumulao e apurao dos custos.. Existem alguns mtodos de custeio
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Pode melhorar a utilizao dos recursos, absorvendo todos os custos produo permitindo
apurao do custo total de cada produto;
Entre algumas vantagens, Padoveze (2000, p. 50) considera que a mais bvia vantagem
do custeamento por absoro que ele est de acordo com os Princpios Fundamentais de
Contabilidade (PFC) e as leis tributrias.
Outra vantagem citada pelo autor que ele pode ser menos custoso de programar, pois ele
no requer a separao dos custos de manufatura nos componentes fixos e variveis.
CUSTEIO VARIVEL
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Custeio por Absoro X Custeio Varivel
Se num determinado perodo for vendido toda produo acabada o lucro bruto por este
mtodo ser maior do que o apurado pelo mtodo custeio por absoro, devido apropriar apenas
os custos variveis. Na mesma hiptese o lucro lquido ser igual, pois o custo fixo integrado aos
produtos vendidos no mtodo absoro estar em despesas operacionais no varivel.
Partindo do princpio de que os custos da produo em geral, so apurados mensalmente e de que
os gastos incorporados aos custos devem ser aqueles incorridos e registrados na contabilidade,
esse sistema de custo depende de um suporte do sistema contbil, de forma que o Plano de
Contas separe, j nos registros dos gastos, os custos variveis e custos fixos de produo
rigorosamente.
Os Princpios Contbeis hoje aceitos no admitem o uso de Demonstraes de Resultados
e de Balanos avaliados base do Custeio Varivel; por isso, esse critrio de avaliar estoque e
resultado no reconhecido pelos Contadores, pelos Auditores Independentes e tampouco pelo
Fisco.
Os defensores da utilizao deste mtodo argumentam como vantagem que os custos fixos,
existem independentemente da fabricao ou no de um produto, os custos fixos podem ser vistos
como encargos necessrios para que a empresa tenha condies de produzir, e no como encargo
de um produto.especfico. Os custos so distribudos aos produtos por rateios, que contm maior
ou menor grau a arbitrariedade. Todavia, para a tomada de deciso, o rateio, por melhores que
sejam os critrios pode fazer um produto no rentvel, e claro, isto no correto.
Padovezze (2003 - p. 170) descreve:
Os custos dos produtos so mensurveis objetivamente, pois no sofrero processos
arbitrrios ou subjetivos de distribuio dos custos comuns;
O lucro lquido no afetado por mudanas de aumento ou diminuio de inventrios;
Os dados so necessrios para a anlise das relaes custo-volume-lucro so rapidamente
obtidos do sistema de informao contbil;
mais fcil para os gerentes industriais entender o custeamento dos produtos sob o custeio
direto, pois os dados so prximos da fbrica e de sua responsabilidade, possibilitando a
correta avaliao de desempenho setorial.
A excluso dos custos fixos indiretos para valorao dos estoques causa a sua
subavaliao, fere os princpios contbeis e altera o resultado do perodo;
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Na prtica, a separao de custo fixos e variveis no e to clara como parece, pois
existem custos, semivariveis e semifixos, podendo o custeamento direto incorrer em
problemas semelhantes de identificao dos elementos de custeio;
O custeamento direto um conceito de custeamento e anlise de custos para decises de
curto prazo, mas subestima os custos fixos, que so ligados capacidade de produo e de
planejamento de longo prazo, podendo trazer problemas de continuidade para a empresa.
Exemplo:
Admitamos que uma empresa fabrique um produto que tenha demanda instvel, oscilando entre
8.000 e 12.000 quilos mensais.
Comparando os resultados obtidos nos trs volumes de produo, podemos observar que para
qualquer volume de produo o custo do produto vendido seria de R$ 12,00, e tambm:
Para efeito de tomada de deciso pelo gestor, como por exemplo, estabelecer o preo de
venda de um produto, h um complicador relativo ao custo a ser utilizado. Para cada volume de
produo, existe um custo diferente, em razo da incluso dos custos fixos, que, podem ser
entendidos como encargos necessrios operao de uma empresa, e no encargos gerados pela
produo.
O sistema de produo a maneira pela qual a empresa organiza seus rgos e realiza
suas operaes de produo, adotando uma interdependncia lgica entre todas as etapas do
processo produtivo, desde o momento em que os materiais e matrias-primas saem do
almoxarifado at chegar ao depsito como produto acabado.
Consistentemente com os dois sistemas produtivos existem tambm dois sistemas bsicos de
acumulao de custos:
Produo Equivalente
Exemplo:
Matria-Prima 20.000,00
TOTAL 48.000,00.
Como existem unidades que ainda no foram concludas, ser necessrio determinar as unidades
equivalentes de produo, para podermos calcular o Custo de Produo por unidade.
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Unidades equivalentes: Iniciadas 2.000 unid
(-) concludas 1.600 unid.
= Em produo 400 unid
400 unid. x 80% (ndice de acabamento) = 320 unidades equivalentes.
Ento:
RPODUO CONJUNTA
a) coprodutos
b) produto X subproduto
c) produto X sucata
A diferenciao entre essas trs situaes influenciada pelos valores relativos dos itens
produzidos, assim como pela respectiva quantidade produzida.
Sucatas produtos originados de forma normal durante o processo produtivo, sendo sua venda
espordica e realizada por valores imprevisveis, inexpressivos se comparados com o faturamento
da empresa, em funo da no existncia de mercado estvel para absorv-los.
MARGEM DE CONTRIBUIO
MC = Margem de contribuio
CV =Custo varivel
DV = despesas variveis
Uma loja de camisas que venda uma camisa por R$ 50,00 pode apresentar a seguinte situao:
(50-30-5=15)
Sendo assim, a margem de contribuio na venda de cada camisa representa 30%, logo
30% do meu faturamento mensal dever equivaler ao montante de minhas despesas fixas. So
entendidas como Despesas Fixas, por exemplo, os honorrios, salrios, encargos sociais e
trabalhistas, aluguis, impostos, contas de gua, gs, luz, telefone e condomnio. Despesas fixas
so aquelas que existem,independentemente da entidade ou empresa estar funcionando ou no.
Assim, por exemplo, mesmo que o volume de produo de uma industria seja igual a zero, ainda
assim haver despesas ou custos com aluguel do prdio.
Referncias
FERREIRA, Jos Antnio Stark Ferreira. Contabilidade de Custos. So Paulo: Pearson Prentice
Hall, 2008.
Fonte: PORTAL EDUCAO - Cursos Online : Mais de 1000 cursos online com certificado
http://www.portaleducacao.com.br/educacao/artigos/25041/departamentalizacao-do-
custo#ixzz31RaPpWDJ
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