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Departamento de Desenvolvimento Profissional

Contabilidade Gerencial
Claudia Marchioti Nicolau dos Reis
claudia.marchioti.reis@gmail.com

Rio de Janeiro
Outubro de 2014

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Docente: Claudia Marchioti Nicolau dos Reis


Curso: Contabilidade Gerencial
Carga Horria: 24 horas/aula

PLANO DE ENSINO DO CURSO

OBJETIVO:
Possibilitar que o participante identifique e direcione informaes internas teis
nas decises operacionais e de investimentos.

EMENTA DA DISCIPLINA:
Contabilidade e Campo de Atuao. Conceitos e objetivos fundamentais da
Contabilidade Gerencial. Sistema de Controle Gerencial. Contabilidade por
Responsabilidade. Sistema de Custeio por absoro. Sistema de Custeio Varivel.
Margem de Segurana.

PROGRAMA:

1 Contabilidade e Campo de Atuao. Conceitos e objetivos fundamentais da


Contabilidade Gerencial. Classificao e comportamento de Custos.

2 Sistema de Controle Gerencial e Contabilidade por Responsabilidade.

3 Sistema de Custeio por absoro.

4 Sistema de Custeio Varivel (Direto), Margem de Contribuio, Ponto de


Equilbrio, Margem de Segurana, Vantagens e Desvantagens do Custeio Varivel e
Anlise Custo/Volume/Lucro.

PUBLICO ALVO:
Contadores e estudantes que tenham como objetivo ratificar conceitos, reciclar
conhecimentos e aperfeioar o processo de apoio na tomada de decises.

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METODOLOGIA DE AULA
O curo ser desenvolvido por meio de aulas expositivo-dialogadas, complementadas
por discusses de leituras, debates e exerccios prticos.

BIBLIOGRAFIA BSICA:
CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade Gerencial: teoria e prtica, 6. ed. Rio
de Janeiro: Atlas, 2012.

BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR:
ANTHONY, Robert. N; GOVINDARAJAN, Vijay. Sistemas de Controle Gerencial.
12. ed. So Paulo: McGraw-Hill, 2008.

ATKINSON, Anthony A.; BANKER, Rajiv D., et al. Contabilidade Gerencial. 3. ed.
So Paulo: Atlas, 2011.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2010.

SZUSTER, N. et al. Contabilidade Geral: introduo Contabilidade Societria. 4.


ed. So Paulo: Atlas, 2013.

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Sumrio:

Parte I:

UNIDADE 1 CONTABILIDADE E CAMPO DE ATUAO ........................... 05


1.1. Conceito de Contabilidade .................................................................................... 05
1.2. Campo de Atuao da Contabilidade ................................................................... 05
1.3. Conceitos e objetivos fundamentais da Contabilidade Gerencial ....................... 06
1.4. Classificao e comportamento de Custos............................................................ 07

UNIDADE 2 SISTEMA DE CONTROLE GERENCIAL E


CONTABILIDADE POR RESPONSABILIDADE ................................................ 09
2.1. Sistema de Controle Gerencial ............................................................................. 09
2.2. Objetivos ................................................................................................................ 09
2.3. Controle Gerencial ................................................................................................ 11
2.4. Centralizao......................................................................................................... 12
2.5. Descentralizao ................................................................................................... 12

2.6. Contabilidade por Responsabilidade - Centros de Responsabilidade ................. 13

2.6.1. Centros de Receita ............................................................................................. 13

2.6.2. Centros de Despesas .......................................................................................... 13

2.6.3. Centros de Resultado (lucro) ............................................................................. 13

2.6.4. Centros de Investimentos ................................................................................. 14

UNIDADE 3 SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO ............................... 14


3.1. Conceito ................................................................................................................. 14

3.2. Esquema bsico ..................................................................................................... 14

3.3. Departamentalizao ............................................................................................ 17

3.4. Critrios de Rateio dos CIF .................................................................................. 17

3.5. Distribuio dos Custos ....................................................................................... 18

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UNIDADE 4 SISTEMA DE CUSTEIO VARIVEL (DIRETO) ....................... 21


4.1. Definio ................................................................................................................ 21

4.2. Exemplo ................................................................................................................. 21

4.3. Custeio Direto para tomadas de decises administrativas ................................. 25

4.4. Margem de Contribuio....................................................................................... 25

4.5. Ponto de Equilbrio ............................................................................................... 27

4.5. 1. Ponto de Equilbrio Contbil - PEC .................................................................. 27

4.5. 2. Ponto de Equilbrio Financeiro - PEF .............................................................. 28

4.5. 3. Ponto de Equilbrio Econmico - PEE .............................................................. 28

4.5.4. O ponto do equilbrio quando h mltiplos produtos ....................................... 29

4.6. Margem de Segurana .......................................................................................... 29

4.7. Vantagens e Desvantagens do Custeio Varivel ................................................. 30

4.8. Anlise das Relaes Custo/Volume/Lucro .......................................................... 31

Parte II - Exerccios:

UNIDADE 1 CONTABILIDADE E CAMPO DE ATUAO ............................ 32

UNIDADE 3 SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO ................................ 36

UNIDADE 4 SISTEMA DE CUSTEIO VARIVEL (DIRETO) ....................... 38

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Parte I:

UNIDADE 1 CONTABILIDADE E CAMPO DE ATUAO

1.1. Conceito de Contabilidade

Szuster et al. (2013) definem a Contabilidade como uma cincia social que tem por
objetivo medir, para poder INFORMAR, os aspectos quantitativos e qualitativos do
patrimnio de quaisquer entidades. Constitui um instrumento para gesto e
controle, alm de comunicar a sociedade sobre o resultado da aplicao dos recursos
conferidos s entidades. O ambiente tambm responsvel pela fonte de recursos,
da qual as organizaes se utilizam para executar suas atividades e fins,
relacionadas produo de bens e servios.

1.2. Campo de Atuao da Contabilidade

De forma segmentada a atuao da Contabilidade Gerencial, Contabilidade


Financeira e a Contabilidade Fiscal retratam a variedade de decises econmicas e
suas respectivas necessidades informacionais mais utilizadas no ambiente de
negcios.

Contabilidade Gerencial ou Interna: abrange as informaes a serem prestadas aos


gestores da entidade com finalidades de sustentar decises internas, tais como:
fixao de metas, avaliao de desempenho dos setores da empresa,
acompanhamento da performance dos funcionrios, avaliao dos custos de
produo. Alm de decises gerenciais financeiras, tambm so analisados os
fatores no financeiros, como: qualidade da produo, satisfao do cliente e
produtividade.

Contabilidade Financeira ou Externa: trata-se dos recursos financeiros, obrigaes e


atividades da entidade legal. Destina-se inicialmente aos usurios externo da
entidade, no caso, a investidores e credores que precisam de informaes para
decises quanto alocao de recursos. Adicionalmente, executivos, empregados,
acionistas, fornecedores e outros agentes externos organizao utilizam as
informaes da Contabilidade Financeira.

Contabilidade Fiscal: representa um setor especfico da Contabilidade que tem como


objetivo fornecer informao ao rgo tributante - Governo.

As reparties e os economistas governamentais baseiam-se frequentemente nas


informaes contbeis para exercer o poder de tributar e arrecadar imposto, taxas e
contribuies.

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O quadro a seguir ilustra as principais caractersticas entre a Contabilidade


Financeira, Contabilidade Gerencial e a Contabilidade Fiscal.

Quadro 1: Principais caractersticas entre a Contabilidade Financeira,


Contabilidade Gerencial e a Contabilidade Fiscal

Contabilidade Contabilidade
Caractersticas Contabilidade Fiscal
Gerencial Financeira
adoo e elaborao facultativa obrigatria obrigatria
utilizada para relaes internas relaes externas relaes tributrias
condicionada s
No est condicionada condicionada s
vnculo legislao disposies legais e
s disposies legais disposies legais
tributrias
No precisa, mas,
normalmente,
Vnculo aos Princpios Deve acompanhar acompanha embora o
No precisa
Contbeis (estrutura todos os Princpios Fisco tenha o poder de
acompanhar
conceitual) Contbeis determinar tratamento
diferente ou criar
excees
Relatrios para Conjunto completo de
Produto principal planejamento e demonstraes Empresa como um todo
controle contbeis
Viso da empresa Interesse nas partes Empresa como um todo Empresa como um todo
A informao Rpida (aproximaes) Relevante e confivel Precisa (objetiva)
Essncia econmica Objetividade e
A informao busca Utilidade
das transaes legalidade
Fonte: SZUSTER (2013, p.18).

1.3. Conceitos e objetivos fundamentais da Contabilidade Gerencial

Segundo Crepaldi (2012, p. 6) Contabilidade Gerencial o ramo da Contabilidade


que tem por objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas que os
auxiliem em suas funes gerenciais. Tem o direcionamento para o melhor
aproveitamento dos recursos econmicos da empresa, por meio de um adequado
controle dos insumos efetuado por um sistema de informao gerencial.

A contabilidade gerencial preza pelo fornecimento de informaes para os usurios


internos da companhia com propsito de auxiliar na tomada de decises dos gestores
(HANSEN; MOWEN, 1997; GARRISON; NOREEN; BREWER, 2006).

Em funo da demanda por informaes quanto aos custos e desempenho das


atividades, as principais empresas esto utilizando sistemas de custeio com os
seguintes propsitos:

Projetar produtos e servios que correspondam s expectativas dos clientes e


possam ser produzidos e oferecidos com lucro;

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Sinalizar onde necessrio realizar aprimoramentos contnuos e


descontnuos (reengenharia) em qualidade, eficincia e rapidez;
Auxiliar os funcionrios ligados produo nas atividades de aprendizado e
aprimoramento contnuo;
Orientar o mix de produtos e decidir sobre investimentos;
Escolher fornecedores;
Negociar preos, caractersticas dos produtos, qualidade, entrega e servio
com clientes;
Estruturar processos eficientes e eficazes de distribuio e servios para os
mercados e pblico-alvo.

Sendo assim, as empresas necessitam de um sistema de custeio para realizao das


principais etapas:

1. Avaliao dos estoques e medio dos custos dos bens vendidos a fim de gerar
relatrios financeiros;
2. Estimativas das despesas operacionais, produtos, servios e clientes; e
3. Fornecimento do feedback econmico em relao a eficincia do processo.

Os sistemas de contabilidade gerencial caracterizam-se pelo uso sistemtico das


prticas de contabilidade gerencial com uma finalidade especfica (Carvalho;
Saraiva; Frezatti, 2010).

1.4. Classificao e comportamento de Custos

Para a compreenso e aplicao das tcnicas de Custos e sua utilizao pela


Contabilidade Gerencial, faz-se necessrio alguns esclarecimentos quanto
terminologia em custos industriais apresentados a seguir:

a) Gasto: Compra de um produto ou servio qualquer, que gera sacrifcio


financeiro para a entidade (desembolso), sacrifcio esse representado por
entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Exemplos:
gastos com compra de matrias-primas; gastos com mo-de-obra, tanto com a
produo, quanto com a administrao, gastos na compra de imobilizado,
entre outros.

Observe que o gasto implica em desembolso, entretanto, so conceitos distintos:

b) Desembolso: Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio.


c) Investimento: Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios
atribuveis a futuro (s) perodo(s). Podem ser de diversas naturezas e de
perodos de ativao variados. Exemplos: Matria- Prima (Investimento

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Circulante); Mquina (Investimento No Circulante) e Aes adquiridas de


outras empresas (dependendo da inteno da aquisio pode ser considerado
com investimentos circulantes ou no circulantes).
d) Custo: Gasto relativo bem ou servio utilizado na produo de outros bens
ou servios. Exemplo: A energia eltrica um gasto, no ato da aquisio, que
passa imediatamente para custo (por utilizao) e passa a fazer parte do valor
do custo do produto com ela elaborado.
e) Despesa: Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno
de receitas. Exemplos: Comisso do vendedor, depreciao dos bens da
administrao e salrios da administrao, etc.
f) Perda: Bem ou servio consumidos de forma anormal e involuntria.
Exemplos: perdas com incndios, obsoletismo de estoques, etc.
g) Custo Direto: o custo em que seu consumo pode ser apropriado
diretamente ao produto. No necessita de critrios de rateio para sua
alocao ao produto.
h) Custo Indireto: o custo que pode ser atribudo ao produto por estimativas.
Exemplos: Salrio da superviso, depreciao das mquinas, aluguel da
fbrica, etc.

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UNIDADE 2 SISTEMA DE CONTROLE GERENCIAL E CONTABILIDADE


POR RESPONSABILIDADE

2.1. Sistema de Controle Gerencial

Um sistema um procedimento preestabelecido para executar uma atividade ou um


conjunto de atividades, geralmente atividades so repetitivas. No entanto, uma
organizao consiste em um grupo de pessoas que trabalham juntas para atingir um
resultado. Dessa forma, regularmente, os executivos defrontam-se com situaes
para as quais as regras do sistema no se encontram bem definidas. Ento, so
utilizados julgamentos para a tomada de deciso. O resultado estar atrelado
capacidade de tomar decises do executivo. Se todos os sistemas indicassem a ao
corretiva para todas as situaes no haveria necessidade de gestores.

Dessa forma, o processo de controle gerencial o processo que os gestores usam


para assegurar que os membros da organizao respeitem as estratgias.
Geralmente as decises estratgicas so definidas no alto escalo das organizaes.

2.2. Objetivos

Toda organizao necessita de controle para assegurar que os rumos estabelecidos


pelos executivos sejam seguidos. Para tanto, so necessrios dispositivos que
assegurem que a organizao siga na direo pretendida por seus executivos. O
controle de uma organizao complicado e envolve, pelo menos, quatro
componentes:

a) Detector ou sensor: dispositivo de medio que reage ao aparecimento de uma


situao no processo que est sendo controlado. Informa o que realmente est
acontecendo na organizao;

b) Avaliador: dispositivo que determina a importncia da situao que est


ocorrendo. Geralmente essa importncia avaliada por comparao com o
padro ou com uma expectativa do que deveria estar ocorrendo (estratgia);

c) Executante: dispositivo que altera o comportamento do sistema quando o


componente avaliador indica a necessidade de alterao. Geralmente
denominado feedback. Iniciam as aes corretivas quando existe diferena
substancial entre a situao detectada e a situao desejada;

d) Rede de comunicao: transmite a informao entre o detector e o avaliador e


entre o avaliador e o executante. Informa os membros da organizao o que est
realmente ocorrendo e como a situao presente compara-se com a situao
desejada.

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O diagrama a seguir apresenta os componentes bsicos de um sistema de controle


gerencial (fatores do processo de controle):

Mecanismo de 2. Assessor. Comparao


controle com o padro

1. Detector. Informaes sobre 3. Realizador. Alterao de


o que est acontecendo comportamento, se
necessrio.

Entidade sendo
controlada

Fonte: Anthony, R.N. e Govindarajan, V. (2008)

Para melhor compreenso, pode-se comparar o sistema de controle gerencial das


organizaes com os automveis. Suponha que um motorista esteja em uma estrada
cujo limite de velocidade de 80 km/h. Seu sistema de controle gerencial funciona
da seguinte maneira:

a) Detector: A velocidade detectada por seus olhos quando o velocmetro


observado (ou percebida sensorialmente);

b) Avaliador: O crebro avalia essa velocidade e compara com a velocidade desejada.

c) Executante: Caso o crebro julgue a velocidade como muito alta, emitido um


comando para que a velocidade seja reduzida;

d) Rede de comunicao: A velocidade detectada e as providncias tomadas so


transmitidas pelos nervos.

O processo de controle uma comparao de resultados reais com planos. Portanto,


o processo de controle de uma companhia inclui tambm planejamento. Em muitos
casos, planejamento e controle podem ser considerados atividades separadas, no
obstante ambos serem parte do controle gerencial.

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2.3. Controle Gerencial

O controle gerencial um dos vrios tipos de atividades de planejamento e controle


que ocorrem em uma organizao. Assim, pode-se definir controle gerencial como o
processo pelo qual os executivos influenciam outros, membros da organizao para
que obedeam s estratgias adotadas.

Portanto, a finalidade do controle gerencial assegurar que as estratgias sejam


obedecidas de forma que os objetivos da companhia sejam atingidos.

O diagrama a seguir demonstra que o controle gerencial est entre a formulao da


estratgia e o controle de tarefas:

Atividade Natureza do Produto Final

Formulao de estratgia Metas, estratgias e diretrizes

Controle gerencial Implementao de estratgias

Controle de tarefas Desempenho eficiente e eficaz de tarefas


individuais

Definio de Controle Gerencial e seu Diferencial entre Formulao de Estratgia e


Controle de tarefas.
Importante! Erros srios podem ser cometidos se os princpios e generalizaes
especficos de um sistema forem aplicados em outro.

Formulao de Estratgia:
menos sistemtico;
Foco no longo prazo;
Estimativas;
Enfatiza o processo de Planejamento.
Controle Gerencial:
Tratamento igual para os processos de Planejamento e Controle;
Situa-se no meio entre os dois sistemas;

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Controle de Tarefas:
Mais Sistmico;
Atividades de curta durao;
Dados precisos e atuais
Enfatiza o processo de Controle.

Exemplos de Decises nas Funes de Planejamento e Controle:

Formulao de Estratgia Controle Gerencial Controle de Tarefas

Aquisio de negcio no Introduo de novo produto ou Coordenao de lanamento de


relacionado marca dentro da linha de pedidos
produto

Incio de um novo negcio Expanso de uma unidade Programao da produo


produtiva

Incluso de venda direta por Determinao do oramento de Programao da produo de


correspondncia publicidade comerciais de televiso

Alterao do ndice dvida/lucro Emisso de novos dbitos Administrao de fluxos de


caixa

Adoo de poltica de ao Implementao de programa de Manuteno de registros


afirmativa recrutamento de minorias pessoais

Planejamento de poltica de Deciso sobre nveis de estoque Reclassificao de item


especulao de estoque

Deciso sobre a amplitude e a Controle da organizao da Execuo de projeto de pesquisa


direo da pesquisa pesquisa individual

2.4. Centralizao

Organizao centralizada aquela em que todas ou a maior parte das decises


operacionais e de planejamento so tomadas pela alta administrao. Assim, o
poder de tomada de deciso reservado para a alta administrao. Um exemplo de
organizao centralizada um negcio de um nico dono, em que ele o nico
gerente.

2.5. Descentralizao

Organizao descentralizada aquela em que o poder de deciso no est restrito a


poucos executivos de topo, ao contrrio, distribuindo-se pela organizao como um

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todo. Nas companhias descentralizadas, os gerentes das unidades so responsveis


por planejar e controlar as operaes. As divises so frequentemente estruturadas
de acordo com funes, produtos, clientes ou regies comuns. No existe um critrio
de descentralizao que possa ser considerado o melhor para todos os negcios.

2.6. Contabilidade por Responsabilidade - Centros de Responsabilidade

Segundo Anthony e Govindarajan (2002, p.180) um centro de responsabilidade


uma unidade da organizao sob superviso de um executivo responsvel por suas
atividades, ou seja, uma empresa composta por um conjunto de centros de
responsabilidade.

O objetivo dos centros de responsabilidades auxiliar a alta administrao na


implantao de suas estratgias, dando aos gestores a autonomia para gerir seus
prprios centros.

De acordo com Anthony e Govindarajan (2008), h quatro tipos de centros de


responsabilidade, os quais so classificados de acordo com a natureza dos insumos
monetrio e/ou produtos medidos para fins de controle: centros de receita, centros
de despesa, centros de lucro e centros de investimento.

2.6.1. Centros de Receitas


O produto medido monetariamente, mas no h uma tentativa formal em
relacionar o insumo (a despesa ou o custo) ao produto. Em geral, os centros de
receita so unidades de marketing que no possuem autoridade para determinar
preos de venda, e que no so cobradas pelo custo dos produtos que comercializam.
2.6.2. Centros de Despesas
Os centros de despesa so aqueles centros de responsabilidade cujos insumos so
medidos em termos monetrios. H dois tipos principais de centros de despesa: de
engenharia e discricionrias. Os custos planejados pela engenharia so aqueles em
que a quantia correta pode ser estimada, com os custos de uma fbrica com no de
obra direta, material direto, componentes, suprimentos.

2.6.3. Centros de Resultado (lucro)


Ao contrrio dos centros de custo, os centros de resultado (lucro) tm a
responsabilidade de controlar tanto receitas quanto custos (ou despesas), ou seja, a
lucratividade. Apesar da denominao, um centro de lucro pode existir em
organizaes sem fins lucrativos, no momento em que um centro de
responsabilidade obtm receitas para seus servios.

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2.6.4. Centros de Investimento


O centro de investimentos vai a uma etapa alm de um centro de resultado. Seu
sucesso medido no somente pelo resultado gerado, mas pelo resultado relacionado
ao capital investido, como em um ndice de retorno do valor do capital empregado.

UNIDADE 3 SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO

3.1. Conceito

O Custeio por Absoro ou Custeio Pleno consiste na apropriao de todos os custos


(sejam eles fixos ou variveis) produo do perodo.

Os gastos no fabris (despesas) so excludos.

o mtodo derivado da aplicao dos princpios fundamentais de contabilidade e ,


no Brasil, adotado pela legislao comercial e pela legislao fiscal.

3.2. Esquema bsico

Custeio um processo de trs passos.

1. preciso separar os custos de produto das despesas do perodo.


2. Os custos diretos de produto so atribudos aos produtos especficos,
enquanto os custos indiretos so atribudos a centros de custos.
3. Os custos indiretos so distribudos do centro aos produtos de acordo com seu
uso.

A soma de custos diretos e custos indiretos distribudos forma o custo do produto.

Suponhamos que a empresa Exemplo A tenha tido os seguintes gastos durante


determinado perodo:

GASTO R$ MIL
Salrios de fbrica 120
Comisso de vendedores 60
Matria-prima consumida 270
Salrios da administrao 80
Honorrios da diretoria 40
Depreciao 30
Seguros de fbrica 10
Materiais diversos fbrica 20
Manuteno 30
Despesas de entrega 10
Material de expediente 20
TOTAL 690

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O primeiro passo a separao dos custos de produo e das despesas do perodo.


Teremos, ento, a seguinte distribuio:

CUSTOS R$ MIL
Salrios de fbrica 120
Matria-prima consumida 270
Depreciao 30
Seguros de fbrica 10
Materiais diversos fbrica 20
Manuteno 30
TOTAL 480

DESPESAS R$ MIL
Comisso de vendedores 60
Salrios da administrao 80
Honorrios da diretoria 40
Material expediente 20
Despesas de entrega 10
TOTAL 210

Devemos observar que os gastos, no valor de $ 690.000,00, ficaram assim


distribudos:

GASTOS R$ MIL
Custo de produo 480
Despesas do perodo 210
TOTAL 690

As despesas no integram o custo dos produtos e, como consequncia, sero


lanadas diretamente contra os resultados do exerccio.
Suponhamos que nossa hipottica empresa elabore apenas dois produtos, A e B.
Devemos, ento, fazer a apropriao dos custos diretos.
Para o consumo de matrias-primas a empresa dispe de um sistema de controle de
materiais que lhe possibilita identificar quanto cada produto consumiu de matria-
prima.
E, por esse sistema, podemos saber quanto de matria-prima foi consumido por
produto:
CUSTO DIRETO R$ MIL
Produto A 80
Produto B 190
TOTAL 270

Com relao aos salrios de fbrica, h a necessidade de se separar a mo de obra


direta e a indireta.

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A empresa mantm apontamentos que permitem a apurao das horas gastas em


cada produto e as horas de mo de obra indireta.

CUSTO R$ MIL
Mo de obra: A 40
B 50
Total de mo de obra direta 90
Mo de obra indireta 30

Dessa forma, os $ 90.000 so apropriados diretamente aos produtos A e B, enquanto


$ 30.000 sero incorporados aos gastos gerais de fabricao para posterior
distribuio.

Supondo que os demais custos sejam considerados indiretos, podemos montar o


seguinte quadro:

DIRETOS
CUSTOS INDIRETOS TOTAL
A B
Matria-prima 80.000 190.000 270.000
Mo de obra direta 40.000 50.000 90.000
Depreciao 30.000 30.000
Seguros de fbrica 10.000 10.000
Materiais diversos 20.000 20.000
Mo de obra indireta 30.000 30.000
Manuteno 30.000 30.000
TOTAL 120.000 240.000 120.000 480.000

Do total de custos, $ 360.000 j esto alocados aos produtos A e B, e os gastos gerais


de fabricao, ou custos indiretos de fabricao, no montante de $ 120.000,
precisam, por algum critrio, ser rateados aos dois produtos.

Vejamos algumas formas de alocao de tais custos indiretos que totalizam $


120.000.

Uma maneira bastante simples a distribuio proporcional ao total de custos


diretos.

Produto Diretos Proporo Indiretos Total


A 120.000 1/3 40.000 160.000
B 240.000 2/3 80.000 320.000
Total 360.000 1,0 120.000 480.000

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Outra alternativa de rateio seria de acordo com o gasto de mo de obra direta.

Matria- Mo de obra
Produto Proporo Indiretos Total
prima - R$ direta - R$
A 80.000 40.000 4/9 53.334 173.334
B 190.000 50.000 5/9 66.666 306.666
Total 270.000 90.000 1,0 120.000 480.000

3.3. Departamentalizao

Consiste em dividir a fbrica em segmentos, chamados Departamentos, a que so


debitados todos os custos de produo neles incorridos.

Departamento a unidade mnima administrativa constituda, na maioria dos


casos, por homens e mquinas que desenvolvem atividades homogneas.

Deve haver sempre um responsvel.

Podem ser divididos em dois grupos:

1. Os Departamentos de Produo so aqueles que atuam sobre os produtos e


tm seus custos apropriados diretamente a estes.
2. Os Departamentos de Servios no atuam diretamente na produo e sua
finalidade de prestar servios aos Departamentos de Produo. Seus custos
no so apropriados diretamente aos produtos, pois estes no transitam por
eles, mas so transferidos para os Departamentos de Produo, que se
beneficiam dos servios deles.

3.4. Critrio de Rateio dos CIF

Para efetuar o rateio dos CIF que so indiretos em relao aos departamentos e dos
que representam custos comuns a todos eles, cada empresa deve estudar sua
situao especfica para escolher critrios adequados que efetivamente reflitam a
carga de custos que devam ser descarregados em cada um deles.

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Critrios:

CIF Comuns ou Indiretos em relao aos Critrios de Rateio para os Departamentos


Departamentos
Gastos relacionados com o edifcio da fbrica, tais rea Ocupada
como Aluguel, Depreciao, Seguros, Limpeza, rea ocupada, nmero de lmpadas ou pontos de
Reparos e Imposto Predial luz
Iluminao da Fbrica Nmeros de empregados, horas mquinas
Gastos com o escritrio da fbrica (inclusive os trabalhadas ou horas trabalhadas/MOD
relativos Contabilidade de Custos) Material Direto
Material Indireto Nmero de empregados, horas trabalhadas/MOD
Mo de obra Indireta Custo dos Materiais
Almoxarifado Horas mquinas trabalhadas
Manuteno das mquinas Nmero de empregados
Custo de Refeitrio, Transportes e Assistncia Quilowatt-hora consumido
Mdica dos empregados.
Energia Eltrica (fora)

3.5. Distribuio dos Custos

ITENS R$
Administrao da fbrica 200
Almoxarifado 100
Controle de qualidade 60
Usinagem 120
Cromao 160
Montagem 200
TOTAL 840

Rateio dos Custos de Administrao da Fbrica

ITEM R$
Aluguel 60
Salrios 100
Outros 40
TOTAL 200

O aluguel ser rateado aos outros cinco departamentos com base na rea utilizada
pelos mesmos.

ITEM R$
Almoxarifado 15
Controle de qualidade 10
Usinagem 10
Cromao 15
Montagem 10

TOTAL 60

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Os salrios sero distribudos de acordo com o nmero de empregados em cada


departamento.

ITEM R$
Almoxarifado 12
Controle de qualidade 17
Usinagem 21
Cromao 20
Montagem 30

TOTAL 100

Os outros custos indiretos da administrao sero distribudos em partes iguais a


cada departamento.

ITEM R$
Almoxarifado 8
Controle de qualidade 8
Usinagem 8
Cromao 8
Montagem 8

TOTAL 100

Rateio dos Custos de Almoxarifado

Os custos desse departamento somam agora $ 135.000, isto , mais $ 35.000


decorrentes da distribuio dos custos da administrao, e sero distribudos em
partes iguais aos departamentos produtivos, uma vez que estes so os que
efetivamente usam o almoxarifado e o controle de qualidade praticamente no se
utiliza do almoxarifado.

Almoxarifado

ITEM R$
Usinagem 45
Cromao 45
Montagem 45
TOTAL 135

Rateio dos custos do controle de qualidade no valor de $ 95.000, ou seja, $ 60.000


mais $ 35.000 decorrentes da distribuio dos custos da administrao.
O rateio feito base do nmero de testes feitos para cada departamento.

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Controle de Qualidade
ITEM R$
Usinagem 47.500
Cromao 15.200
Montagem 32.300
TOTAL 95.000

Aps estes rateios, temos todos os custos indiretos de fabricao atribudos somente
aos trs departamentos de produo:
ITENS CUSTO TOTAL

Usinagem $ 120.000 + $ 131.500 251.500


Cromao $ 160.000 + $ 103.200 263.200
Montagem $ 200.000 + $ 125.300 325.300
TOTAL GERAL $ 480.000 + $ 360.000 840.000

Transferncia dos CIF para cada produto fabricado


Supondo que a empresa tenha produzido no perodo 1.000 unidades dos produtos A
e B e que tenha feito apontamentos dos gastos de hora mquina por produto, em
cada departamento de produo, temos:

Produto Usinagem Cromao Montagem


A 300 h/m 250 h/m 100 h/m
B 200 h/m 150 h/m 100 h/m
Total 500 h/m 400 h/m 200 h/m

A apropriao, finalmente, a cada um desses dois produtos, seria feita com base nas
horas mquinas consumidas.
O custo indireto por h/m e por departamento:
Usinagem: $ 251.500 / 500 h/m = $ 503, h/m
Cromao: $ 263.200 / 400 h/m = $ 658 h/m
Montagem: $ 325.300 / 200 h/m = $ 1.626,50 h/m

Custos Indiretos de Fabricao Produto A


DEPARTAMENTOS CUSTO

Usinagem 300 h $ 503 h/m = $ 150.900


Cromao 250 h $ 658 h/m = $ 164.500
Montagem 100 h $ 1.626,5 h/m = $ 162.650

Total $ 478.050

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Custos Indiretos de Fabricao Produto B


DEPARTAMENTOS CUSTO
Usinagem 300 h $ 503 h/m = $ 100.600
Cromao 250 h $ 658 h/m = $ 98.700
Montagem 100 h $ 1.626,5 h/m = $ 162.650

Total $ 361.950

A produo do perodo foi de 1.000 unidades de cada produto, logo os custos


unitrios de A e B seriam $ 478,05 e $ 361,95, respectivamente.
Evidentemente, esses custos unitrios no incluem os custos diretos; representam
apenas os custos indiretos de fabricao alocados a cada unidade produzida.

UNIDADE 4 SISTEMA DE CUSTEIO VARIVEL (DIRETO)

4.1. Definio

um tipo de custeamento que consiste em considerar como custo de produo do


perodo apenas os Custos Variveis Incorridos.

Os Custos Fixos, pelo fato de existirem mesmo que no haja produo, so


considerados como custo de produo e sim como despesas, sendo encerrados
diretamente contra o resultado do perodo.

Fundamenta-se na separao dos gastos em gastos variveis e gastos fixos, isto ,


em gastos que oscilam proporcionalmente ao volume da produo/venda e gastos
que se mantm estveis perante volumes de produo/venda oscilantes dentro de
certos limites.

4.2. Exemplo

Produtos custeados pelo custeio direto e por absoro

Suponhamos uma empresa que fabrique apenas um nico produto e que tenha os
seguintes volumes de produo e de vendas:

Estoque
Perodo (ano) Produo Vendas
Final
1 3.000 2.000
1.000
2 2.500 3.000
500
3 3.500 2.500
1.500
4 2.000 3.500

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A estrutura de seus custos de produo :

Custos variveis $
Matria-prima 20,00/un.
Materiais auxiliares 8,00/un.
Energia eltrica 4,00/un.
Mo de obra direta 18,00/un.
TOTAL 50,00/un.

Custos fixos $
Mo de obra 90.000,00
Depreciao 20.000,00
Manuteno 2.000,00
Outros 8.000,00
TOTAL 120.000,00/ano

A empresa utiliza o mtodo PEPS para avaliar seus estoques e custos dos produtos
vendidos.

O custo unitrio do produto, pelo custeio por absoro, seria, ento, assim apurado:

1 Perodo:

Custo de produo:

Custos variveis (produo do perodo 3.000 custo unitrio $ 50,00)

ITENS $
Custos Variveis 150.000,00
Custos Fixos 120.000,00
Custos Totais 270.000,00
Custo Unitrio

CPV (quantidade vendida 2.000 custo unitrio de produo 90,00) = $


180.000,00

Estoque final 1.000 90,00 = $ 90.000,00

2 Perodo:

ITENS $
Custos Variveis (2.500 un. $ 50,00) 125.000,00
Custos Fixos 120.000,00
Custos Totais 245.000,00
Custo Unitrio

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Estoque Inicial: 1.000 un. $ 90,00 = $ 90.000,00

CPV:

Primeiro perodo: 1.000 un. $ 90,00 = $ 90.000,00

Segundo perodo: 2.000 un. $ 98,00 = $ 196.000,00

CPV Total = $ 286.000,00

Estoque Final: 500 un. $ 98,00 = $ 49.000,00

3 Perodo:

O custo unitrio obtido de $ 84,29.

ITENS $
Custos Variveis (3.500 un. $ 50,00) 175.000,00
Custos Fixos 120.000,00
Custos Totais 295.000,00
Custo Unitrio

Estoque Inicial: 500 un. $ 98,00 = $ 49.000,00

CPV:

Segundo perodo: 500 un. $ 98,00 = $ 49.000,00

Terceiro perodo: 2.000 un. $ 84,29 = $ 168.580,00

CPV Total = $ 217.580,00

Estoque Final: 1.500 un. $ 84,29 = $ 126.435,00

4 Perodo:

O custo unitrio obtido de $ 110,00

ITENS $
Custos Variveis (2.000 un. $ 50,00) 100.000,00
Custos Fixos 120.000,00
Custos Totais 220.000,00
Custo Unitrio

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Estoque Inicial: 1.500 un. $ 84,29 = $ 126.435,00

CPV:

Terceiro perodo: 1.500 un. $ 84,29 = $ 126.435,00

Quarto perodo: 2.000 un. $ 110,00 = $ 220.000,00

CPV Total = $ 346.435,00

Estoque Final: Zero

Durante o perodo foram vendidas 3.500 unidades, sendo 1.500 o estoque inicial
(com o custo de produo do perodo anterior) e 2.000 o total produzido durante o
quarto perodo valorizadas a $ 220.000,00, que o mesmo valor da produo,
apurado no quadro anterior.

Supondo um preo unitrio de venda de $ 120,00, as demonstraes de resultados


dos perodos considerados seriam as seguintes:

1o ano 2o ano 3o ano 4o ano Total $


Vendas 240.000 360.000 300.000 420.000 1.320.000
() CPV 180.000 286.000 217.580 346.435 1.030.015
Lucro 60.000 74.000 82.420 73.565 289.985
Estoque Final 90.000 49.000 126.435 73.565 289.985

Anlise:

Percebe-se que na empresa, do 2o para o 3o ano, as vendas sofreram uma reduo


de 17% (360.000 para 300.000) e o lucro aumentou 10% (74.000 para 82.420).

A explicao para esse fato encontra-se na diferena do volume de produo, que


aumentou de 2.500 para 3.500 unidades, fazendo o custo unitrio sofrer uma grande
reduo.

No 4o perodo, h um acrscimo de 40% das vendas, porm, novamente, o lucro


reagiu de forma diferente, caindo cerca de 11%.

Vendeu-se muito mais que em todos os anos e o lucro foi o 2o menor.

Os lucros no acompanham, necessariamente, as vendas, sendo muito influenciados


pelo volume de produo.

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O montante de lucro depende das receitas e do volume de produo do perodo e,


ainda, da produo do perodo anterior.

Resultados dos quatro perodos apurados pelo Custeio Direto (ou varivel):

1o ano 2o ano 3o ano 4o ano Total


Vendas 240.000 360.000 300.000 420.000 1.320.000
() CPV Variveis 100.000 150.000 125.000 175.000 550.000
Margem de Contribuio 140.000 210.000 175.000 245.000 770.000
() Custos fixos 120.000 120.000 120.000 120.000 480.000
Lucro 20.000 90.000 55.000 125.000 290.000
Estoque final 50.000 25.000 75.000

Aumentando-se as vendas, aumenta-se o lucro, que o caso do 2o perodo;


inversamente, reduzindo-se as vendas, reduz-se o lucro, que o caso do 3o perodo.

4.3. Custeio Direto para tomadas de decises administrativas

O sistema de custeio direto til para a tomada de decises administrativas ligadas


fixao de preos, deciso de compra ou fabricao, determinao do mix de
produtos e, ainda, para possibilitar a determinao imediata do comportamento dos
lucros em face das oscilaes de vendas.

Custos e Despesas Variveis:

So aqueles que variam diretamente com a produo.


Exemplos: mo de obra direta, matria-prima e comisso de vendas.

Custos e Despesas Fixas:

Custos e Despesas Variveis:

So aqueles que no variam diretamente com o volume de produo.


Exemplos: aluguel de fbrica, salrios de gerentes, honorrios da diretoria etc.

4.4. Margem de Contribuio

A anlise da margem de contribuio outro instrumento que os gerentes usam


para tomar decises.

Do ponto de vista da anlise da margem de contribuio, as despesas so


classificadas como fixas ou variveis.

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Os Custos Variveis so deduzidos das vendas para obter a margem de


contribuio.

Os Custos Fixos so ento subtrados da margem de contribuio para obter a renda


lquida.

Essa informao ajuda o gerente a:

Decidir se deve diminuir ou expandir uma linha de produo,


Avaliar alternativas provenientes da produo, de propagandas especiais etc.,
Decidir sobre estratgias de preo, servios ou produtos,
Avaliar o desempenho.

Por exemplo, a anlise da margem de contribuio indica como melhorar a


utilizao da capacidade da empresa, como formular o preo para uma concorrncia
e se deve aceitar um pedido mesmo que o preo de venda seja menor do que o preo
normal.

Suponhamos um produto X cujo preo de venda unitrio seja $ 15,00 e cujos custos
variveis sejam $ 3,00 de matria-prima e $ 4,00 de mo de obra direta.

Alm desses custos variveis, a empresa, por ocasio da venda, incorre no


pagamento de comisses aos vendedores, base de 5% do preo de venda, e de
impostos, base de 15% do mesmo.

A margem de contribuio unitria dada pela frmula: MC = PV CV DV

Onde: MC a margem de contribuio,

PV o preo de venda,

CV a soma dos custos variveis, e

DV a soma das despesas variveis.

No exemplo, aplicando-se a frmula, teramos a margem de contribuio de $ 5,00.

MC = 15,00 (3,00 + 4,00) (2,25 + 0,75)

MC = 5,00

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Pode-se entender margem de contribuio como a parcela do preo de venda que


ultrapassa os custos e despesas variveis e que contribuir (da o seu nome) para a
absoro dos custos fixos e, ainda, para formar o lucro.

4.5. Ponto de Equilbrio

Para alcanar o equilbrio nas linhas de produo e/ou servio do departamento,


deveremos calcular o volume de vendas necessrio para cobrir os custos e como usar
essa informao.

Devemos tambm entender como os custos reagem com as mudanas de volume.

A expresso ponto de equilbrio, traduo de break-even-point, refere-se ao nvel de


venda em que no h lucro nem prejuzo, ou seja, onde os custos totais so iguais s
receitas totais.

Este parmetro determina o ponto em que a empresa equilibra custos com receitas.

Este ponto tambm chamado de Ponto de Ruptura, Ponto de Nivelamento, Ponto


Crtico ou Ponto de Quebra.

No ponto d equilbrio, a empresa est produzindo o suficiente para gerar receita que
se iguala ao custo, ou seja, a empresa no tem lucro nem prejuzo quando est
operando em um nvel de produo igual ao seu ponto de equilbrio, porque ela est
gerando recursos suficientes apenas para remunerar os seus fatores de produo.

Este ponto indica o mnimo de receita gerada pela produo para que a empresa
sofra prejuzo.

As empresas instalam-se na expectativa de gerar receita no s para remunerar os


seus fatores de produo para que a empresa no sofra prejuzo.

4.5.1. Ponto de Equilbrio Contbil PEC

obtido quando a soma das Margens de Contribuio totalizar o montante


suficiente para cobrir todos os custos e despesas Fixos, esse o ponto em que
contabilmente no haveria nem lucro nem prejuzo.

Considerando-se as definies e conceitos j vistos, verifica-se que o ponto de


equilbrio podem ser deduzidas as seguintes frmulas:

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Supondo preo de venda (PV) constante para qualquer volume vendido, o


comportamento da receita total (RT) ser linear, ou seja, diretamente proporcional
quantidade (Q) vendida.
Receita total = Quantidade Preo de Venda

FRMULA: Frmula do Ponto de Equilbrio em quantidade

PEC = CF (CUSTO FIXO) + DF (DESPESA FIXA) =


MC (PV (CV + DV)

Ponto de equilbrio = (Custos fixos + despesas fixas)/margem de contribuio unitria

MC= MARGEM DE CONTRIBUIO


CV= CUSTO VARIVEL
DV= DESPESA VARIVEL

4.5.2. Ponto de Equilbrio Financeiro - PEF

uma variante do Ponto de Equilbrio Econmico, excluindo apenas a depreciao,


pois, momentaneamente, ela uma despesa no desembolsvel.

importante em situao de eventuais redues da capacidade de pagamento da


empresa.

Representa a quantidade de vendas necessria para cobrir os gastos


desembolsveis, tanto operacionais quanto no operacionais.

PEF = ((CF (CUSTO FIXO) + DF (DESPESA FIXA))- (DEPRECIO/AMORTIZAO/EXAUSTO)) =


MC (PV (CV + DV)

4.5.3. Ponto de Equilbrio Econmico - PEE

Nvel de produo e venda em que o lucro lquido do Exerccio predeterminado.


Representa a quantidade de vendas necessria para atingir determinado lucro.

Geralmente, o lucro lquido predeterminado o custo de oportunidade, ou seja, a


lucratividade mnima esperada pelo investidor.

PEE = ((CF (CUSTO FIXO) + DF (DESPESA FIXA)) + (CUSTO DE OPORTUNIDADE) =


MC (PV (CV + DV)

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4.5.4. O ponto do equilbrio quando h mltiplos produtos. A combinao


de vendas

At o momento, nossa anlise do ponto de equilbrio foi feita na suposio de que a empresa
fabricasse apenas um nico produto. Porm essa hiptese pouco realista, uma vez que a
empresa costuma fabricar vrios produtos

PEC = CF (CUSTO FIXO) + DF (DESPESA FIXA) =


MC (PV (CV + DV)

PE (A) = R$ 1.000.000 / 5 = 200.000 unidades

Fazendo-se o mesmo raciocnio para os produtos B e C, ter-se-ia:

PE (B) = R$ 1.000.000/ R$ 4,0 = R$ 250.000 unidades

PE (C.) = R$ 1.000.000/ R$ 6,50 = R$ 153.846,15 unidades

Admitindo-se que a combinao de vendas permanea sendo 1 produto C vendido para cada 1,5
de B e 2,5 de A. A margem de contribuio ponderada seria:

Mdia
PRODUTOS MC (u) PESO
ponderada
A 5 1 2,5
B 4 1,5 1,5
C 6,5 2,5 1
TOTAL 5 5

PE (CONJUNTO)= R$ 1.000.000/ 5 = 200.000

PRODUTO A 2,5 = 50% da MC conjunta, logo 200.000 x 50% = 100.000 un de A.


PRODUTO B 1,5 = 30% da MC conjunta, logo 200.000 x 30% = 60.000 un de B.
PRODUTO C 1,0 = 20% da MC conjunta, logo 200.000 x 20% = 40.000 un de A.

4.6. Margem de Segurana

A margem de segurana um indicador de risco que aponta a quantidade a que as


vendas podem cair antes de se ter prejuzo.

Quanto menor a razo, maior o risco de se atingir o ponto de equilbrio.

A margem de segurana a diferena entras vendas reais (em quantidade) e as


vendas no ponto de equilbrio (tambm em quantidade). Desta forma, a margem de
segurana determina a folga no nvel de vendas da empresa, podendo ocorrer
diminuio do volume de vendas, sem que esta entre na faixa de prejuzo
operacional.

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Exemplo:
Suponha que uma construtora esteja produzindo um tipo de casa pr-fabricada com
as seguintes caractersticas:- custos variveis unitrios: R$ 140.000,00;- custos fixos
e despesas fixas: R$ 1.000.000,00 / ms;- preo de venda unitrio: R$ 240.000,00.Seu
ponto de equilbrio ser de

MC = 240.000 ( 140.000) = 100.000

PEC = 1.000.000/100.000 = 10 unidades

Agora suponha que a empresa esteja produzindo e vendendo 14 casas por ms,
obtendo um lucro de R$ 400.000,00 (4unidades x 100.000,00 por unidade).
Diz-se que esta empresa est operando com uma margem de segurana de
4 casas, pois pode ter essa reduo sem obter prejuzo. Pode-se dizer que a
empresa est com uma Margem de Segurana de 28,6% (4 dividido por 14
unidades).

4.7. Vantagens e Desvantagens do Custeio Varivel

Vantagens:

1. Impede que aumentos de produo que no correspondam a aumentos de


vendas distoram o resultado.

2. No Custeio por absoro, a subjetividade inerente ao critrio de alocao dos


Custos Indiretos de Fabricao (CIF) pode distorcer os clculos dos custos
unitrios dos diversos produtos elaborados pela empresa, no permitindo
uma avaliao precisa da lucratividade de cada um deles.

Desvantagens:

1. No caso de CUSTOS MISTOS (custos que tm uma parcela fixa e outra


varivel) nem sempre possvel separar objetivamente a parcela fixa da
parcela varivel. Embora existam tcnicas estatsticas para efetuar tal
diviso, muitas vezes ela to arbitrria quanto o rateio dos CIF no
CUSTEIO POR ABSORO.

2. O CUSTEIO VARIVEL no aceito pela Auditoria Externa das empresas


que tm capital aberto nem pela Legislao do Imposto de Renda, bem como
por uma parcela significativa de contadores.

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4.8. Anlise das Relaes Custo/Volume/Lucro

um instrumento utilizado para projetar o lucro que seria obtido em diversos nveis
possveis de produo e vendas, bem como para analisar o impacto sobre o lucro de
modificaes no preo de venda, nos custos ou em ambos.

Ela baseada no Custeio Varivel e, atravs dela, podemos estabelecer qual a


quantidade mnima que a empresa dever produzir e vender para que no incorra
em prejuzo.

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Parte II - Exerccios:

UNIDADE 1 CONTABILIDADE E CAMPO DE ATUAO

1) A empresa Seringueira S.A. produtora de mangueiras industriais efetuou o


pagamento do frete relativo ao transporte de produtos acabados que estavam
armazenados no porto, a caminho do cliente. Referido frete decorreu da
devoluo de venda, por atraso na entrega. Dessa forma, o custo do frete dever
ser lanado:

a) como despesa.
b) como custo dos produtos em processo.
c) no custo dos produtos acabados.
d) no custo das mercadorias vendidas
e) nos lucros acumulados

2) Cespe - A depreciao de uma mquina que utilizada na produo de vrios


tipos de produtos deve ser classificada como custo direto de fabricao.

( ) Certo ( ) Errado

3) O valor normal do desperdcio ou sobra de matria prima no processo produtivo


deve ser includo como custo do perodo.

( ) Certo ( ) Errado

4) Relacione a terminologia da primeira coluna com os exemplos descritos na


segunda coluna, e, em seguida, assinale a opo CORRETA.

(1) Custo ( ) Frete de mercadorias Vendidas no perodo.


(2) Despesa ( ) Aquisio de Mercadoria para estoque.
(3) Investimento ( ) Estoque de matria-prima, no segurada,
consumida por incndio.
(4) Perda ( ) Materiais utilizados na produo de bens.

A sequncia CORRETA :
a) 3, 2, 4, 1.
b) 3, 2, 1, 4.
c) 2, 3, 4, 1.
d) 2, 3, 1, 4.

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5) Relacione o tipo de custo descrito na primeira coluna com os conceitos na


segunda coluna e, em seguida, assinale a opo CORRETA:
(1) Custo Fixo ( ) custo de natureza mais genrica, no sendo
possvel identificar imediatamente como parte do
custo de determinado produto.
(2) Custo Varivel ( ) Um custo que pode ser diretamente controlado
em determinado nvel de autoridade
administrativa, seja em curto, seja em longo
prazo.
(3) Custo Direto ( ) Um custo que, em determinado perodo e volume
de produo, no se altera em seu valor total,
mas vai ficando cada vez menor em termos
unitrios com o aumento do volume de produo.
(4) Custo Indireto ( ) custo incorrido em determinado produto,
identificando-se como parte do respectivo custo.
(5) Custo Controlvel ( ) Um custo uniforme por unidade, mas que varia
no total na proporo direta das variaes da
atividade total ou do volume de produo
relacionado.
A sequncia CORRETA :
a) 4, 5, 1, 3, 2.
b) 1, 5, 4, 3, 2.
c) 1, 3, 4, 5, 2.
d) 4, 3, 1, 5, 2.

6) Uma fbrica mantm entre os diversos itens componentes de sua estrutura de


gastos mensais os seguintes:

I Taxa mensal constante de energia eltrica


II Matria prima consumida
III Aluguel do galpo da fbrica
IV Depreciao de equipamento calculada com base em unidades
produzidas
V Contrato de seguro do prdio da administrao geral

Com base nessa informao correto afirmar que


a) I e II so custos fixos.
b) III e IV so custos diretos.
c) II um custo varivel.
d) II e V so custos indiretos.
e) V um custo direto.

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7) Complete as frases a seguir:

I. _________________ consistem no sacrifcio financeiro da entidade para


obteno de um produto ou servio qualquer. A sua destinao pode ou no
estar ligada atividade fim do negcio.
II. Os dispndios, relativos a bens ou servios utilizados na produo de
outros bens ou servios, portanto, associado atividade fim do negcio, so
chamados de ___________________.
III. Quando os dispndios so destinados obteno de receitas, no
associados produo de um produto ou servio, so chamados de
____________________.

Marque a opo que completa CORRETAMENTE as frases:

a) gastos, despesas e custos.


b) gastos, custos e despesas.
c) custos, gastos e despesas.
d) despesas, custos e gastos.

8) Os gastos com depreciao de equipamentos utilizados na fabricao de mais


de um produto, salrios de supervisores de produo, aluguel de fbrica e
energia eltrica que no pode ser associada ao produto, devem ser classificados
como custos

a) com materiais diretos.


b) diretos.
c) fixos.
d) variveis.
e) indiretos.

9) A empresa Baratear adquiriu uma mquina para uso, exclusivo, na produo


do produto A. A vida til estimada da mquina de 10 anos e a empresa
utiliza o mtodo das cotas constantes para depreci-la. Em relao ao produto
A, a depreciao da mquina classificada como custo

a) fixo e primrio.
b) fixo e indireto.
c) varivel e direto.
d) varivel e indireto.
e) fixo e direto.

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10) Uma sociedade empresria apresenta os seguintes itens de custo projetado para a produo
de 500 unidades do Produto A e 300 unidades do Produto B:

Aluguel do galpo da rea de produo no valor de R$4.000,00 mensais.


Custo de matria-prima: R$2,00 por unidade para o Produto A e R$3,00 por unidade
para o produto B.
Custo com mo de obra direta: R$6,00 por unidade tanto para o Produto A quanto
para o Produto B.
Custo com depreciao das mquinas utilizadas na produo de ambos os produtos,
calculado pelo mtodo linear, no valor mensal de R$1.000,00.

No que diz respeito relao com os produtos, CORRETO afirmar que:

a) o custo com aluguel um custo varivel e indireto.


b) o custo com depreciao fixo e direto.
c) o custo com mo de obra fixo e indireto.
d) o custo com matria-prima um custo varivel e direto.

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UNIDADE 3 SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO

1. Ratear o CIF de R$800 com base no custo direto.


Dados do perodo:
Material consumido MOD
Produto A R$ 800,00 R$ 400,00
Produto B R$ 60 R$ 200,00
Total R$ 1.400,00 R$ 600,00

Indique:

a) O Total do Custo Indireto de Produo do Produto A e B.


b) O Total do Custo de Produo do Produto A e B.

2. Os Custos Indiretos em uma empresa industrial totalizam $ 4.180.000,00. O


rateio para 2 produtos realizado com base nas horas-mquinas trabalhadas
em cada produto: 1.200 h/m para o produto 1 e 3.200 h/m para o produto 2. Se
forem produzidas 1.000 unidades do produto 1 e seu custo direto unitrio for $
2.580, por pea, ento:
Indique:
a) O Total do Custo Indireto Unitrio de Produo do Produto 1
b) O Total do Custo de Produo Unitrio do Produto 1.

3. Uma empresa fabrica e vende os produtos A e B. Durante o ms de fevereiro de


2013, o departamento fabril reportou para a contabilidade o seguinte relatrio
da produo:

Itens de Custo Produto A Produto B Valor Total


Matria-prima consumida R$ 1.800,00 R$ 1.200,00 R$ 3.000,00
Mo de obra direta R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 R$ 2.000,00
Unidades produzidas no perodo R$ 4.000,00 R$12.000,00 R$16.000,00
Custos indiretos de fabricao R$10.000,00

No referido ms, no havia saldos iniciais e finais de produtos em elaborao. A


empresa utiliza, como base de rateio dos Custos Indiretos de Fabricao, o valor
da matria-prima consumida para cada produto. Com base nos dados acima,
CORRETO afirmar que o Custo Total do Produto A, no ms, de:
a) R$8.800,00.
b) R$8.400,00.
c) R$7.800,00.
d) R$5.300,00.

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4. No primeiro semestre de 2011, uma determinada indstria tem os seguintes


custos indiretos em seu departamento de colocao de tampas em garrafas:

Mo de Obra Indireta R$11.200,00


Lubrificantes R$2.450,00
Energia Eltrica R$3.325,00
Depreciao R$1.750,00
Custos Indiretos Diversos R$4.200,00

5. Neste primeiro semestre, foram produzidas 24.500 dzias de garrafas de 0,5


litro, 28.000 dzias de garrafas de 1,0 litro e 17.500 dzias de garrafas de 1,5
litro.
Com base na quantidade produzida, assinale a opo que apresenta o rateio
dos custos indiretos das garrafas.
a) A garrafa de 1,0 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$9.651,43.
b) A garrafa de 1,5 litro totalizou custos indiretos na ordem de R$9.050,79.
c) As garrafas de 0,5 e 1,0 litro totalizaram custos indiretos na ordem de
R$17.193,75.
d) As garrafas de 1,0 e 1,5 litro totalizaram custos indiretos na ordem de
R$18.702,22.

6. Marque a alternativa, INCORRETA:


a) A principal distino que feita no Custeio por Absoro entre custos e
despesas.
b) O Custeio por Absoro um processo que se constitui em trs passos. O
primeiro passo separar os custos de produto das despesas do perodo.
c) Os departamentos de servios no atuam diretamente na produo, mas
sua principal finalidade prestar servios aos departamentos de produo.
d) Dentro do Sistema de Custeio por Absoro todos os custos so alocados
aos produtos em processo.

e) O Custeio por Absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios


fundamentais de contabilidade e , no Brasil, adotado pela Legislao
Comercial e pela Legislao do Fiscal.

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UNIDADE 4 SISTEMA DE CUSTEIO VARIVEL (DIRETO)

1. Uma empresa industrial tem R$ 500.000 de custos fixos e R$ 900.000 de custos


variveis. Sabendo que o preo de venda de R$ 80, qual o ponto de
equilbrio em unidades?

2. Uma empresa industrial apresenta os seguintes dados:


Produo: 4.000 unidades
Custos fixos totais: $ 550.000
Custo Varivel unitrio: $ 450
Preo unitrio de venda: $ 700

Indique:
a) A margem de contribuio unitria; e
b) O ponto de equilbrio em unidades;

3. Considere os seguintes dados:


Gasto Fixo Total: $ 1.800
Custo Varivel Unitrio: $ 6
Preo de Venda Unitrio: $ 18
Gasto com Depreciao: $ 120
Custo de Oportunidade: $ 240
Indique respectivamente:
a) Margem de Contribuio;
b) Ponto de Equilbrio Contbil;
c) Ponto de Equilbrio Financeiro; e
d) Ponto de Equilbrio Econmico:

4. Uma indstria apresentou R$77.000,00, de custos fixos totais, e R$176.000,00,


de custos variveis totais, tendo produzido e comercializado 1.100 unidades.
Considerando que a margem de contribuio unitria de R$145,00 e
desconsiderando as despesas, CORRETO afirmar que:
a) o preo de venda de R$305,00, pois a margem de contribuio considera
apenas os itens variveis.
b) o preo de venda de R$375,00, pois a margem de contribuio calculada
aps considerar todos os itens de custos.
c) se o preo de venda for de R$222,00, a empresa obter um lucro lquido de
R$167.200,00 no perodo.
d) se o preo de venda for de R$321,00, a empresa obter um lucro lquido de
R$177.100,00 no perodo.

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5. Uma sociedade empresria apresentou os seguintes dados:


Vendas R$375.000,00
Custo Varivel R$200.000,00
Despesas Variveis R$45.000,00
Custos Fixos Totais R$100.000,00
Com base nesses dados, a Margem de Contribuio Total :
a) R$30.000,00.
b) R$130.000,00.
c) R$175.000,00.
d) R$230.000,00.

6. Uma sociedade empresria produz um produto com preo de venda de R$10,00


por unidade. Os custos variveis so R$8,00 por unidade e os custos fixos
totalizam R$18.000,00 por ano, dos quais R$4.000,00 so relativos
depreciao. O Patrimnio Lquido da empresa de R$50.000,00 e a sua taxa
mnima de atratividade de 10% ao ano:

O ponto de equilbrio contbil, econmico e financeiro so, respectivamente:

a) 9.000 unidades por ano, 11.500 unidades por ano e 7.000 unidades por ano.
b) 9.000 unidades por ano, 11.500 unidades por ano e 9.500 unidades por ano.
c) 9.000 unidades por ano, 7.000 unidades por ano e 9.500 unidades por ano.
d) 9.000 unidades por ano, 9.500 unidades por ano e 7.000 unidades por ano.

7. Uma empresa de treinamento est planejando um curso de especializao. Os


custos previstos so: Custos Variveis de R$1.200,00 por aluno e Custos Fixos
de R$72.000,00, dos quais R$4.800,00 referem-se depreciao de equipamentos
a serem utilizados. O curso ser vendido a R$6.000,00 por aluno. O Ponto de
Equilbrio Contbil se d com:
a) 10 alunos.
b) 12 alunos.
c) 14 alunos.
d) 15 alunos.

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8. Uma determinada empresa, no ms de agosto de 2010, apresentou custos com


materiais diretos no valor de R$30,00 por unidade e custos com mo de obra
direta no valor de R$28,00 por unidade. Os custos fixos totais do perodo foram
de R$160.000,00. Sabendo-se que a empresa produziu no ms 10.000 unidades
totalmente acabadas, o custo unitrio de produo pelo Mtodo do Custeio por
Absoro e Custeio Varivel , respectivamente:
a) R$46,00 e R$44,00.
b) R$58,00 e R$46,00.
c) R$74,00 e R$58,00.
d) R$74,00 e R$74,00.

9. Prova: CESPE - 2013 - MPU - Analista - Contabilidade.

Preo de venda (por unidade) 200


Custos e despesas variveis (por unidade) 100
Custos e despesas fixos (totais) 40.000

A tabela acima contm informaes, em reais, referentes a uma empresa que


fabrica alto-falantes. Com base nessas informaes, e considerando que a
empresa produza e venda, atualmente, 800 unidades do produto por ms, julgue
os itens a seguir.

O ponto de equilbrio da empresa, em quantidades produzidas, igual a 200


unidades.

10. Uma empresa registra em sua contabilidade a seguinte estrutura de custos e


despesas:

Custos Fixos R$ 600.000,00


Despesas Fixas R$ 400.000,00
Despesas Variveis R$ 3.000,00/unidades
Custos Variveis R$ 5.000,00/unidades

Com os dados fornecidos, o preo de venda unitrio da mesma para que o ponto
de equilbrio esperado seja de 1.000 unidades produzidas e vendidas, dever ser:

a) R$ 9.000,00.
b) R$ 10.000,00.
c) R$ 8.000,00.
d) R$ 6.000,00.
e) R$ 4.000,00.

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11. Uma empresa registra em sua contabilidade a seguinte estrutura de custos e


despesas:

Custos Fixos R$ 600.000,00


Despesas Fixas R$ 400.000,00
Despesas Variveis R$ 3.000,00/unidades
Custos Variveis R$ 5.000,00/unidades

Para que a empresa alcance um lucro esperado de R$ 400.000,00, mantidos


todos custos e despesas incorridos e um preo de venda de R$ 10.800,00,
quantas unidades devem ser vendidas?

a) 1.000.
b) 850.
c) 700.
d) 500.
e) 650.

12. Uma indstria no ms de maro de 2011 produziu 20.000 unidades do produto


X, com um custo fixo de R$ 65.000,00; vendeu o produto por R$ 12,00 a
unidade, alcanando um ponto de equilbrio de 13.000 unidades. No ms de abril
de 2011 produziu 22.000 unidades, com um custo fixo de R$ 77.000,00, mas
mantendo o preo de venda anterior.
Considerando apenas as informaes acima, o ponto de equilbrio alcanado pela
indstria em abril de 2011, em unidades, :

a) 15.400
b) 15.000
c) 14.800
d) 14.500
e) 13.000

13.
- Gasto Fixo Total: $ 1.000
- Custo Varivel Unitrio: $ 5
- Preo de Venda Unitrio: $ 10
- Gasto com Depreciao: $ 200
- Custo de Oportunidade: $ 200

Os Pontos de Equilbrio Contbil, Financeiro e Econmico, considerando os


dados acima, sero, respectivamente:

a) 160, 240 e 200 unidades.


b) 240, 200 e 160 unidades.
c) 200, 160 e 240 unidades.
d) $ 200, $ 160 e $ 240.
e) $ 240, $ 200 e $ 160.

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14. Uma empresa apresenta as seguintes informaes relevantes:

P: Preo de venda mdio por unidade, igual a R$ 4,50;


V: Custo varivel por unidade, igual a R$ 2,50;
F: Custos operacionais fixos, no valor de R$ 30.000,00.

Considerando-se os dados apresentados, o ponto de equilbrio, em unidades,


de:

a) 6.000
b) 9.000
c) 15.000
d) 16.000
e) 18.000

15. Indique a alternativa CORRETA:

a) O Custeio Varivel um tipo de custeamento que consiste em considerar


como custo de produo do perodo apenas os Custos Variveis Incorridos e
Custos Fixos.
b) Os Gastos Variveis designam os custos que, em valor absoluto, so
proporcionais ao volume de produo, isto , oscilam na razo direta dos
aumentos ou redues das quantidades produzidas.
c) So exemplos de Custos e Despesas Variveis: mo de obra direta, matria
prima, aluguel de fbrica e salrios de gerentes.
d) Pode-se entender com margem de contribuio como a parcela do preo de
venda que ultrapassa os custos fixos e que assim, contribuir para formar o
lucro.
e) Ponto de Equilbrio Contbil PEC obtido quando a soma das margens
de contribuio for superior a todos os custos e despesas fixas.

16. Uma indstria produziu e comercializou 80.000 unidades. A contabilidade de


custos da indstria ofereceu as seguintes informaes, relativas exclusivamente
s unidades comercializadas:

- Margem de contribuio R$ 20,00


- Custos e despesas fixas R$ 1.008.000,00

A margem de segurana dessa indstria na comercializao do produto de:


a) 68,00%
b) 63,00%
c) 56,25%
d) 43,75%
e) 37,00%

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17. Sabia que a empresa vinha vendendo, nos ltimos meses, 30.000 pacotes de
produtos/ms, base de R$35,00 por pacote. Seus custos e despesas fixas tm
sido de R$472.500,00 ao ms e os custos e despesas variveis, de R$15,00 por
pacote.

A margem de segurana de:

a) R$223.125,00.
b) R$270.000,00.
c) R$826.875,00.

18. Uma empresa apresenta duas propostas de oramento para o segundo


semestre de 2012.
Oramento 1 % Oramento 2 %
Vendas R$8.550.000,00 100 R$14.400.000,00 100
Custos Variveis R$5.130.000,00 60 R$5.760.000,00 40
Margem Contribuio R$3.420.000,00 40 R$8.640.000,00 60
Custos Fixos R$1.795.500,00 21 R$4.752.000,00 33
Lucro Lquido R$1.624.500,00 19 R$3.888.000,00 27

Os pontos de equilbrio contbil dos Oramentos 1 e 2, em valores monetrios, so,


respectivamente:
a) R$9.450.000,00 e R$17.600.000,00.
b) R$7.735.714,29 e R$11.781.818,18.
c) R$4.488.750,00 e R$7.920.000,00.
d) R$4.061.250,00 e R$6.480.000,00.

19. Dados extrados da contabilidade de custos da Indstria Amazonas Ltda. Em


julho de 2010.

- Preo de venda do produto X: R$ 150,00 por unidade


- Custo varivel do produto X: R$ 60,00 por unidade
- Despesa varivel do produto X: R$ 20,00 por unidade
- Custos fixos do produto X: R$ 500.000,00 por ms
- Despesas fixas do produto X: R$ 340.000,00 por ms
- Vendas mdias do produto X: 18.000 unidades por ms

Com base exclusivamente nos dados acima, a margem de segurana do produto


X obtm o percentual de

a) 25,00%
b) 28,66%
c) 30,00%
d) 33,33%
e) 35,55%
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20. Calcular a margem de segurana de uma empresa com as seguintes


informaes:

Vendas: $ 125.000 100%


Custos Variveis $ 75.000 60%
Margem de Contribuio $ 50.000 40%
Custos Fixos $ 40.000 32%
Lucro $ 10.000 8%

21. Um analista de custos resolveu aplicar as tcnicas de anlise do Ponto de


Equilbrio Contbil para verificar o desempenho de uma determinada empresa.
Sabia que a empresa vinha vendendo, nos ltimos meses, 30.000 pacotes de
produtos/ms, base de R$35,00 por pacote. Seus custos e despesas fixas tm
sido de R$472.500,00 ao ms e os custos e despesas variveis, de R$15,00 por
pacote.

A margem de segurana de:


a) R$223.125,00.
b) R$270.000,00.
c) R$826.875,00.
d) R$1.050.000,00.

22. A empresa sola tem em sua linha de produo trs produtos:

Produto Preo de Vendas Custo Varivel Despesa Varivel


X R$ 120,00 R$ 13,78 R$ 18,20
Y R$ 110,00 R$ 18,78 R$ 16,20
Z R$ 90,00 R$ 8,78 R$ 16,20

Custo fixo: R$ 100.000


Despesa fixa: R$ 23.000
Lucro desejado: R$ R$ 20.000
Depreciao: R$ 2.500

Para cada produto vendido de Y a empresa vende 2,7 de X e 1,3 de z.

Calcule o ponto de equilbrio contbil, financeiro e econmico conjunto.


MCX = 120 (13,78+18,20) = 88,02
MCY =110 (18,78+16,20) = 75,02
MCZ = 90 (8,78+16,20) = 65,02

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23. A empresa solar tem em sua linha de produo trs produtos:


Produto Preo de Vendas Custo Varivel Despesa Varivel
A R$ 890,00 R$ 11,78 R$ 12,20
B R$ 55,00 R$ 6,78 R$ 9,20
C R$ 135,00 R$ 8,78 R$ 16,20

Custo fixo: R$ 1130.000


Despesa fixa: R$ 33.000
Lucro desejado: R$ R$ 10.000
Depreciao: R$ 1.500
Para cada produto vendido de C a empresa vende 1,7 de A e 2,3 de B.

Calcule o ponto de equilbrio contbil, financeiro e econmico.


MCA = 890 (11,78+12,20) = 866,02
MCB =55 (6,78+9,20) = 39,02
MCC = 135 (8,78+16,20) = 110,02

24. Uma indstria apresenta aos seus analistas de custos as seguintes informaes
do ms de fevereiro de 2012:

Preo de
Quantidade Quantidade Custo
Produtos Venda
Produzida Vendida Varivel Total
Unitrio

A 1.200 unids. 1.100 unids. R$ 20.160,00 R$ 40,00


B 750 unids. 500 unids. R$ 33.000,00 R$ 70,00
C 5.200 unids. 5.200 unids. R$ 33.280,00 R$ 13,00

A empresa adota o Custeio por Absoro.


Os Custos Fixos Totais so de R$21.610,00 e foram rateados aos produtos com base
nos custos variveis totais.
As Despesas Variveis representam 5% do preo de vendas.
As Despesas Fixas representam R$6.300,00.

A Margem de Contribuio Total dos produtos A, B e C so, respectivamente:


a) R$23.320,00; R$11.250,00; e R$30.940,00.
b) R$25.440,00; R$16.875,00; e R$30.940,00.
c) R$25.520,00; R$13.000,00; e R$34.320,00.
d) R$27.840,00; R$19.500,00; e R$34.320,00.

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25. No primeiro trimestre de 2012, uma Indstria concluiu a produo de 600


unidades de um produto, tendo vendido 400 unidades ao preo unitrio de
R$120,00. No mesmo perodo, foram coletadas as informaes abaixo:

Custo Varivel Unitrio R$20,00


Total de Custos Fixos R$18.000,00
Despesas Variveis de Vendas R$2,00 por unidade
Estoque Inicial de Produtos Acabados R$0,00

26. Com base nas informaes acima, feitas as devidas apuraes, o Custo dos
Produtos Vendidos calculado, respectivamente, por meio do Custeio por
Absoro e do Custeio Varivel, alcanou os seguintes valores:

a) R$18.000,00 e R$8.000,00.
b) R$18.000,00 e R$8.800,00.
c) R$20.000,00 e R$8.000,00.
d) R$20.000,00 e R$8.800,00.

27. Uma determinada empresa apresentou os seguintes dados referentes ao ano de 2010:
Estoque inicial igual a zero.
- Produo anual de 500 unidades com venda de 400 unidades.
- Custo Varivel unitrio de R$15,00.
- Preo de Venda unitrio de R$20,00.
- Custo Fixo anual de R$2.000,00.
- Despesas Fixas anuais de R$350,00.
- Despesa Varivel unitria de R$1,50 para cada unidade vendida.

Sabendo-se que a empresa utiliza o Custeio por Absoro, seu Lucro Bruto e o Resultado
Lquido em 2010, so, respectivamente:

a) Lucro Bruto de R$2.000,00 e Lucro Lquido de R$1.050,00.


b) Lucro Bruto de R$2.000,00 e Prejuzo de R$950,00.
c) Lucro Bruto de R$400,00 e Lucro Lquido de R$50,00.
d) Lucro Bruto de R$400,00 e Prejuzo de R$550,00.

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