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COLEO

Per^dAJritafr & re^pcntcvy


Fern an d o C apez
R o d rig o C o ln a g o
coordenadores

Direito
tributrio
Eliana Raposo Maltinti

3a edio
2009

Editora
S a r a iv a
Editora IS B N : 9 7 8 - 8 5 - 0 2 - 0 5 7 5 8 - 6 o b r a c o m p le ta
S a ra iv a
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SU M R IO

I Noes p re lim in a re s ............................................................................ 7


II Princpios constitucionais tributrios ................................................ 8
III Vigncia, aplicao, interpretao e integrao da legislao
tribu t ria .............................................................................................. 39
IV C om petncia tribu t ria ...................................................................... 53

V Tributo .................................................................................................... 62
VI Repartio das receitas tributrias ................................................... 87
VII Relao jurdico-tributria ................................................................ 92
VIII Responsabilidade tributria .............................................................. 101
IX C rdito tribu t rio ................................................................................ 113
X Causas de extino do crdito trib u t rio ...................................... 120
XI Causas de suspenso do crdito trib u t rio .................................. 137
XII Causas de excluso do crdito trib u t rio ..................................... 143

XIII G arantias e privilgios do crdito trib u t rio .............................. 149


XIV Adm inistrao tribu t ria e disposies finais do CTN ............... 156
XV Impostos da U nio ............................................................................. 164
XVI Impostos dos Estados e do Distrito Federal .................................. 198
XVII Impostos dos M unicpios ................................................................... 2 20
XVIII Aes judiciais mais comuns no direito trib u t rio ...................... 235
Referncias .......................................................................................... 2 80

5
DIREITO TRIBUTRIO

I - N O E S PRELIMINARES

1) Como pode ser conceituado o "Direito Tributrio"?


Segundo a lio de Hugo de Brito M achado1, o Direito Tributrio pode
ser concebido como "ram o do Direito que se ocupa das relaes entre o fisco
e as pessoas sujeitas a imposies tributrias de qualquer espcie, lim itando
o poder de tributar e protegendo o cidado contra os abusos desse poder."

2) O Direito Tributrio faz parte de qual ramo do Direito?


O Direito Tributrio integra o ram o do Direito Pblico, haja vista que
o titu la r do direito regulado o Estado, o interesse que se procura res
g u a rd a r o da coletividade e as norm as tributrias so cogentes.

3) Qual o vocbulo utilizado para designar o Estado, quando este


desenvolve a atividade da tributao?
O vocbulo em pregado "Fisco".

4) Qual a finalidade do Direito Tributrio?


O Direito Tributrio tem por objetivo d elim ita r o poder de trib u ta r e
evitar o com etim ento de quaisquer abusos quando de seu exerccio.

5) correto afirmar que o Direito Tributrio possui como finalidade


viabilizar a arrecadao de recursos financeiros para o Estado?
N o. A fin alida d e de arrecadao inerente aos tributos, mas no ao
Direito Tributrio.

6) Por que razo se costuma dizer que o Direito Tributrio possui algumas
caractersticas do Direito Obrigacional?
Porque o Direito Tributrio disciplina uma relao jurdica entre um
sujeito ativo (Fisco) e um sujeito passivo (contribuinte ou responsvel),
envolvendo, pois, uma determ inada prestao (tributo).

1. Hugo de Brito M achado. Curso de direito tributrio. 22. ed. So Paulo: M alheiros,
2 0 0 3 . p. 52.

7
7) Qual a diferena entre o Direito Tributrio e a Cincia do Direito
Tributrio?
Enquanto o Direito Tributrio consiste num determ inado conjunto de
norm as, a Cincia do Direito Tributrio pode ser traduzida com o o
conhecim ento que se tem acerca do a lu d id o ram o do Direito.

8) Qual o principal objetivo do Direito Financeiro?


D isciplinar e regular a atividade financeira do Estado, salvo no que se
refere tributao, haja vista que esta constitui incum bncia do Direito
Tributrio.

9) De que maneira composta a atividade financeira do Estado?


A atividade financeira do Estado fo rm a da :
a) pelo Direito Financeiro;
b) pelo Direito Tributrio.

II - P R I N C P I O S C O N S T I T U C I O N A I S T R I B U T R I O S

1) O exerccio do poder de tributar absoluto?


N o. Escorado no exerccio da soberania, o Estado, por meio da
instituio de tributos, reclam a im periosam ente que as pessoas fsicas e
jurdicas forneam recursos dos quais necessita, restando configurada
verdadeira invaso patrim onial da qual os contribuintes no podem se
esquivar, salvo se fizerem prova da ilegitim idade do ato. O corre, no
entanto, que a pretensa ingerncia no se d de m odo a rb itr rio ou
mesmo absoluto. Diversamente, a invaso p atrim onial suportada pelos
sujeitos passivos da relao jurdica tribu t ria encontra um a srie de
balizam entos, clam ados pela Constituio Federal com o "lim ites ao poder
de trib u ta r".
O bs.: Tambm o CTN restringe o exerccio do poder de tributar, isto ,
da com petncia tributria.

8
2) O que se entende pela expresso "limitao ao poder de tributar"?
C uida-se de toda restrio imposta pela Constituio Federal s
entidades dotadas do poder de instituir tributos. Tais limitaes, reguladas
na Seo II do C aptulo I da Lei M aior, notadam ente nos arts. 150 a 152,
abarcam :
a) as im unidades; e
b) os princpios constitucionais tributrios.
O bs.: Atente-se que muitos desses princpios so tam bm previstos
pelo CTN (arts. 9 9 a 11).

3) O rol de limitaes ao poder de tributar exaustivo?


N o. C o rrob ora nd o o entendim ento de que o rol de limitaes ao
poder de trib u ta r no exaustivo, deparam o-nos com previso do prprio
art. 150, caput, da CF, que, antes de tra ta r de tais restries, adverte
que elas se aplicam "sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte".

4) O que se entende por "princpios"?


Os princpios so proposies dotadas de alto grau de norm atividade
que inform am to d o um sistema. Por tal razo, esses regram entos gerais
dispensam qualquer fo rm a de regulam entao posterior, eis que j contam
com um trao caracterstico de grande im portncia, qual seja, a sua
concretitude.

5) Qual a importncia dos princpios?


Os princpios constituem regras que surgem com o parm etros para a
interpretao das dem ais norm as jurdicas existentes, isto , funcionam
com o balizas para a resoluo de problem as.

6) correto afirmar que o Direito Tributrio informado apenas pelos


princpios explcitos, previstos nos arts. 150 a 152 da CF?
N o. O Direito Tributrio inform a d o no s p or princpios explcitos,
com o tam bm p or princpios implcitos e p or princpios gerais afetos a
outros ram os, tais com o:
a) o princpio da segurana jurdica (art. 5 9, XXXVI, da CF);
b) o princpio federativo (arts. I 9 e 18 da CF);
c) o princpio da am pla defesa e do devido processo legal (art. 5 9, LIV
e LV, da CF);
d) o princpio da universalidade da jurisdio (art. 5 9, XXXV, da CF);
e) o princpio da garantia do direito de propriedade (art. 59, XXII, da CF).

9
7] Cite alguns dos princpios jurdicos inerentes tributao.

a) princpio da legalidade (art. 150, 1, da CF);

.8 b) princpio da anterioridade com um (art. 150, III, " b " , da CF);


c) princpio da anterioridade nonagesim al (art. 150, III, "c ", da
J
$

CF, includo pela EC n. 4 2 /0 3 );


.t d) princpio da isonom ia tributria (art. 150, II, da CF);
'O</) e) princpio da capacidade contributiva (art. 145, 1-, da CF);
1 f) princpio da progressividade (arts. 145, l 9; 150, II; 153,
2>
4 -

(D e 182, 4 ^ II, da CF);


c
g) princpio da vedao do tributo com efeito de confisco
.3O
(A
(art. 150, IV, da CF);
% h) princpio da irretroatividade tribu t ria (art. 150, III, "a ", da CF);

8 i) princpio da liberdade de trfego de pessoas ou bens (art. 150,


V, da CF);
.
\ mm
v
ca. C j) princpio da im unidade recproca (art. 150, VI, "a ", da CF);
k) princpio da uniform idade tribu t ria (art. 151, 1, da CF);
1) princpio da no diferenciao tribu t ria (art. 152 da CF).

8) O que prega o princpio da legalidade em sua acepo genrica?


O princpio da legalidade, em sua acepo genrica, prega que
"ningum ser o b rig a d o a fazer ou deixar de fazer algum a coisa seno em
virtude de lei" (art. 59, II, da CF).

9) Como pode ser conceituado o "princpio da legalidade", no mbito do


Direito Tributrio?
C uida-se de postulado p o r m eio do qual se estabelece que os entes
tributantes somente podem exigir ou m a jo ra r tributos atravs de lei (art.
150, I, da CF e art. 97 do CTN).
O bs.: A o fazer uso da expresso "le i", o constituinte quis, p or certo,
designar a norm a jurdica de cunho geral e abstrato, subm etida ao
processo legislativo e de contedo pertinente, no abarcando, desta
fo rm a , a criao ou m ajorao do tributo atravs de interpretao
extensiva ou por quaisquer outros meios oblquos. Com efeito, a doutrina
costuma fa la r em "tip icid a de fechada ou cerrada", posto no se a d m itir a
utilizao de elementos estranhos ao tip o legal.

10
10) Qual o instrumento hbil para criar um dado tributo?
Via de regra, o tributo criado por m eio de lei ord in ria .

11) Qual o significado da expresso /yexigir tributo"?


Exigir ou instituir tributo significa descrever a regra m atriz de incidncia,
isto , estabelecer, de m odo abstrato, todos os elementos essenciais da
relao jurdico-tributria, quais sejam:
a) o fato tributvel (aspecto m aterial);
b) a base de clculo e a alquota (aspecto quantitativo);
c) o sujeito passivo da o brigao (aspecto pessoal).
O b s .: M u ito s d o u trin a d o re s fazem uso d o te rm o "tip ic id a d e
trib u t ria ", eis que a lei deve esgotar os dados necessrios, no havendo
m argem para q u a lq u e r discricionariedade p or parte das autoridades
competentes.

12) Em que hiptese ser necessria a identificao do sujeito ativo da


relao tributria?
Somente se exigir a identificao do sujeito ativo da relao, na
hiptese de ser outra a pessoa jurdica envolvida, que no a detentora da
com petncia tributria.

13) Caso o aspecto territorial no seja expresso, em que localidade se


reputa devido o tributo?
Deve-se inferir, in casu, que o tributo ser devido no respectivo
te rrit rio do ente que o instituiu.

14) O prazo de vencimento ou recolhimento do tributo figura como requisito


essencial da norma tributria?
Predomina o entendim ento de que o prazo de vencim ento ou reco
lhim ento do tributo no configura requisito essencial da norm a tribu t ria ,
razo pela qual pode, perfeitam ente, ser fixado p or m eio de ato infralegal,
tal com o a portaria.

15) correto afirmar que se a data de recolhimento do tributo for


estabelecida por lei, somente esta poder modific-la?
Sim. M uito em bora prepondere o entendim ento de que o prazo para
pagam ento do tributo no requisito essencial da norm a trib u t ria ,
incontroverso que se a data de recolhim ento fo r estabelecida p or lei,
somente esta ter o condo de alter-la.

11
16) Em que consiste a majorao do tributo?
C uida-se da alterao de algum dos elementos com ponentes do
aspecto quantitativo da hiptese de incidncia.
O bs.: Assim com o ocorre com a criao do tributo, tam bm a sua
m ajorao dem anda a expedio de lei.

17) Padece de algum vcio a assertiva segundo a qual a modificao da


base de clculo do tributo que importe em torn-lo mais oneroso equipara-
-se sua majorao?
N o. E, alis, o que prega o art. 9 7, 1-, do CTN.

18) A atualizao do valor monetrio da base de clculo de um


determinado tributo implica, necessariamente, sua majorao?
N o. De acordo com o art. 97, 2?, do CTN, no constitui m ajorao
de tributo a mera atualizao do va lo r m onetrio da respectiva base de
clculo.

19) Qual o alcance da expresso "legislao tributria"?


Consoante preceito encartado no art. 96 do CTN, a expresso
"legislao trib u t ria " abrange as leis, os tratados e as convenes
internacionais, os decretos e as norm as com plem entares que versem, no
todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

20) Quais os tributos que devem ser criados por meio de lei complementar?

emprstimos compulsrios (art. 148 da CF);

Tributos que im posto sobre grandes fortunas (art. 153,

devem ser criados VII, da CF);______________________________

por lei impostos residuais (art. 154, I, da CF);


complementar contribuies para a seguridade social
(art. 195, 4-, da CF).

21) Qual a funo tpica da lei complementar no que se refere ao Direito


Tributrio?
Consoante determ inam os arts. 146 e 146-A da CF, cujas redaes
fo ra m , respectivamente, alteradas e criadas pela EC n. 4 2 /0 3 , cabe lei
com plem entar:

12
dispor sobre conflitos de com petncia, em
m atria tribu t ria , entre a U nio, os Estados,
o Distrito Federal e os M unicpios (art. 146, I);
regular as limitaes constitucionais ao poder
de trib u ta r (art. 146,

co
estabelecer norm as gerais em m atria de
legislao tribu t ria , especialmente sobre:
js definio de tributos e de suas espcies,
bem com o, em relao aos impostos
2 discrim inados na Constituio, a dos respectivos
fatos geradores, bases de clculo
e contribuintes;
c
a> obrigao, lanam ento, crdito, prescrio
g e decadncia tributrios;
adequado tratam ento trib u t rio ao ato
cooperativo praticado pelas sociedades
g" cooperativas;
8 definio de tratam ento diferenciado
2 e favorecido para as m icroem presas e para
8 as empresas de pequeno porte, inclusive
. regimes especiais ou sim plificados no caso
do im posto previsto no art. 155, II, das
io contribuies previstas no art. 195, I e 12
| e 13, e da contribuio a que se refere o
art. 2 39 (art. 146,
estabelecer, se considerar conveniente, critrios
especiais de tributao, com o objetivo de
prevenir desequilbrios da concorrncia, sem
prejuzo da com petncia de a U nio, por lei,
estabelecer norm as de igual objetivo (art. 146-A).

22) Em se tratando de matria tributria, qual a funo atpica da lei


complementar?
A funo atpica a de criar o cham ado im posto residual, previsto no
art. 154, I, da CF.

13
23) Atravs de que espcie normativa deve-se dar a definio dos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes dos impostos previstos na
Constituio Federal?
Atravs de lei com plem entar, co nfo rm e dispe o art. 146, III, " a ",
da CF.

24) Qual a importncia dos tratados e convenes internacionais para o


Direito Tributrio?
Os tratados e as convenes internacionais revogam ou m odificam a
legislao tribu t ria interna, devendo ser observados pela que lhes
sobrevenha (art. 98 do CTN).

25) O que "resoluo"?


E a form a por m eio da qual so exteriorizados os atos gerais e
individuais de outras autoridades, que no o chefe do Poder Executivo.
Ex.: N o Estado de So Paulo, segundo dispe o art. 12, I, "b ", da Lei
n. 1 0 .1 7 7 /9 8 , a resoluo ato de com petncia dos Secretrios de
Estado, do Procurador-G eral do Estado e dos reitores de Universidades.

26) O que so "portarias"?


C uida-se da fo rm a pela qual se revestem os atos gerais e individuais
oriundos de autoridades outras, que no o chefe do Poder Executivo.
Ex.: N o Estado de So Paulo, segundo estabelece o art. 12, II, "a ", da
Lei n. 1 0 .1 7 7 /9 8 , a p ortaria ato de com petncia de todas as
autoridades, at o nvel de D iretor de Servios, includas a as autoridades
policiais, os dirigentes de entidades descentralizadas e outras autoridades
adm inistrativas.
O bs.: Note-se que a definio das "resolues" e das "p o rta ria s"
praticam ente a mesma. A diferena entre am bas reside apenas na
autoridade de que em anam .

27) O que so "decretos"?


Trata-se da fo rm a pela qual so expedidos os atos gerais e individuais
de com petncia do chefe do Poder Executivo, nas diferentes esferas de
governo.
O bs.: Os decretos podem ser:
a) regulam entares ou de execuo: expedidos com base no art. 8 4, IV,
da CF, para a fiel execuo da lei;
b) independentes ou autnom os: disciplinam m atria no regulada
pela lei, inovando originariam ente na ordem jurdica. Via de regra, eles

14
versam acerca de m atria de organizao adm inistrativa. O corre, no
entanto, que o reconhecim ento de sua existncia questo controvertida.

28) O Cdigo Tributrio Nacional, no preceito encartado no art. 99, admite


a existncia de qual espcie de decreto?
O CTN, no re fe rid o d isp o sitivo , reconhece a existncia dos
denom inados decretos regulam entares ou de execuo.

29) Quais os impostos que podem ser aumentados por ato do Poder
Executivo, normalmente, atravs de decreto presidencial?
Consoante disposio encartada no art. 153, 1-, da CF, atendidas as
condies e os limites estabelecidos em lei, facultado ao Poder Executivo
alterar as alquotas dos seguintes impostos:

Podem ter im posto de im portao;


alquotas im posto de exportao;
majorados IPI;
por decreto IOF.

30) O que justifica a possibilidade de aumento das alquotas de deter*


minados impostos por meio de ato do Poder Executivo?
Os tributos m encionados na questo anterior, em verdade, nada mais
representam do que impostos com carter extrafiscal, os quais possuem
funo regulatria, de m odo que a alterao de suas alquotas p or m eio
de a to do Poder Executivo, a ten d id a s as condies e os lim ites
estabelecidos em lei, garante celeridade suficiente para assegurar o
equilbrio da econom ia quando necessrio.

31) Pode a CIDE-combustvel ter a alquota aumentada por meio de ato do


Poder Executivo?
N o. A contribuio de interveno no dom nio econm ico relativa s
atividades de im portao ou com ercializao de petrleo e seus derivados,
gs natural e seus derivados e lcool combustvel (art. 177, 4 -, I, "b ", da
CF) pode, somente, ter sua alquota reduzida e restabelecida por ato do
Poder Executivo, mas nunca aum entada.
O bs.: Note-se que, in cosu, no se aplica o disposto no art. 150, III,
"b ", do texto constitucional (princpio da anterioridade comum).

15
32) correto afirmar que nosso ordenamento permite a alterao da base
de clculo de determinados impostos por meio de ato do Poder Executivo?
N o. As previses contidas no CTN que perm itiam a alterao da base
de clculo de determ inados impostos p o r m eio de decretos no foram
recepcionadas pela ordem constitucional vigente.
O bs.: A Constituio Federal de 1988 adm ite, to somente, que as
alquotas de alguns impostos sejam m odificadas dessa fo rm a .

33) Podem os chefes dos Poderes Executivos estadual e municipal editar


medida provisria?
De acordo com o STF, o G overnador de Estado e o Prefeito podem
e ditar m edida provisria, desde que haja previso na Constituio
Estadual e na Lei O rg n ica do M unicpio, respectivamente. C uida-se de
desdobram ento do princpio da simetria.
O bs.: H, no entanto, doutrinadores que no com partilham desse
entendim ento.2

34) O que se entende por "medida provisria"?


Trata-se de ato editado pelo Presidente da Repblica, com fora de lei,
em casos de relevncia e urgncia, devendo m encionada espcie
norm ativa ser subm etida de im ediato ao Congresso N acional, sob pena de
perda de eficcia se no fo r convertida em lei no prazo de 6 0 dias,
podendo tal lapso ser p ro rro ga do um a nica vez, p or igual perodo.

35) Quais os efeitos da medida provisria?

vigncia te m p o r ria : a m edida provisria


deve ser apreciada no prazo de 6 0 dias,
Efeitos

prorrogvel por igual perodo um a nica


vez, sob pena de perda da eficcia;
suspenso da eficcia das leis anteriores
com ela incompatveis.

2. Michel Temer. Elementos de direito constitucional. 12. ed. So Paulo: M alheiros, 1996.
p. 152.

16
36) De acordo com a Constituio Federal, quais as matrias que no
podem ser objeto de medida provisria?
Segundo dispe o art. 6 2, 1-, da CF, vedada a edio de medidas
provisrias sobre m atria:

relativa a nacionalidade, cidadania,


direitos polticos, partidos polticos e direito
eleitoral (inciso 1, "a ");
Matria que no pode ser objeto de MP

relativa a direito penal, processual penal


e processual civil (inciso 1, "b ");
relativa a organizao do Poder Judicirio
e do M inistrio Pblico, a carreira e a
g arantia de seus m em bros (inciso 1, "c");
relativa a planos plurianuais, diretrizes
oram entrias, oram ento e crditos
adicionais e suplementares, ressalvado o
previsto no art. 167, 3- (inciso 1, "d ");
que vise a deteno ou seqestro de bens
de poupana p op u la r ou qualquer outro
ativo financeiro (inciso II);
reservada a lei com plem entar (inciso III);
j disciplinada em projeto de lei aprovado
pelo CN e pendente de sano ou veto do
Presidente da Repblica (inciso IV).

37) lcito ao Poder Pblico instituir ou majorar tributos por meio de


medida provisria?
Partindo-se da premissa de que com o advento da EC n. 3 2 /0 1 , o
tratam ento de m atria tribu t ria por m eio de m edidas provisrias no foi
expressamente includo dentre as vedaes constantes do art. 62, 1-, I,
da CF, pode-se aduzir que nosso ordenam ento passou a contem plar tal
possibilidade.
O b s.i.: Note-se, contudo, que, em relao s exaes que devem ser
im plem entadas p or m eio de lei com plem entar, perdura a proibio da
edio de m edidas provisrias para tal fim (art. 62, 1-, III, da CF).

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O bs. 2.: De acordo com o disposto no art. 6 2 , 2-, da CF, com redao
dada pela EC n. 3 2 /0 1 , m edida provisria que im plique instituio ou
m ajorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154,
II, somente irra d ia r efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido
convertida em lei at o ltim o dia daquele em que foi editada.

38) Quais os pressupostos para edio da medida provisria?


Relevncia e urgncia, sendo am bos determ inados p or um a anlise
discricionria do Presidente da Repblica (art. 2, coput, da CF).
O bs.: Somente a falta de urgncia evidente pode ser avaliada pelo
Poder Judicirio (controle de legalidade).

39) Qual o requisito necessrio para a deliberao de cada uma das Casas
Legislativas acerca do mrito da medida provisria?
De acordo com o disposto no art. 2, 5-, da CF, a deliberao de
cada um a das Casas do Congresso N acional sobre o m rito das m edidas
provisrias depender de juzo prvio sobre o atendim ento de seus
pressupostos constitucionais.

40) A quem compete a edio de medidas provisrias?


Trata-se de com petncia exclusiva do Presidente da Repblica, ou seja,
no pode ser delegada (art. 8 4, XXVI, CF).
O bs.: Pelo princpio da sim etria, prepondera o entendim ento que
tam bm nas esferas estadual e m unicipal estar o chefe do Poder Executivo
legitim ado a e ditar m edidas provisrias, desde que haja previso nesse
sentido, respectivamente, na Constituio Estadual ou na Lei O rgnica
M unicipal.

41) Qual o prazo de durao da medida provisria?


U m a vez e d ita d a a m edida p ro vis ria pelo Presidente da Repblica,
ela v ig o ra r p o r 0 0 dias, contados de sua p ub lica o no D i rio
O fic ia l, devendo ser subm etida de im e d ia to ao C ongresso N a c io n a l.
O b s.: Tal prazo, que pode ser p ro rro g a d o um a nica vez p o r igual
pero do , ser suspenso d u ran te o recesso p a rla m e n ta r (art. 2 , 3 9 e
4 o-, da CF).

60 dias
Medida
(admitida uma
Provisria
prorrogao)

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42) O que ocorrer se a medida provisria no for convertida em lei no
prazo estipulado na Constituio Federal?
Ela perder a eficcia desde a sua edio (efeitos ex tunc), de m odo
que ao Congresso N acional incum bir disciplinar, atravs de decreto
legislativo, as relaes jurdicas dela decorrentes (art. 62, 3 -, da CF).

43) Quando se verificar o regime de urgncia e qual a sua implicao?


Editada a m edida provisria, no sendo a mesma apreciada em at
4 5 dias contados de sua publicao, ela entrar em regim e de urgncia,
subsequentem ente, em cada um a das Casas do Congresso N acional,
fica nd o sobrestadas, at que se ultim e a votao, todas as dem ais
deliberaes legislativas da Casa na qual estiver tra m ita n d o . E o que
estabelece o art. 6 2 , 6-, da CF.

44) possvel a reedio de medida provisria?


De acordo com a redao dada pela EC n. 3 2 /0 1 ao art. 6 2, 10, da
CF, no mais se adm ite, na mesma sesso legislativa, a reedio de
m edida provisria que tenha sido expressamente rejeitada pelo Congresso
N acional ou que tenha perdido a eficcia por decurso de prazo.
O bs.: Registre-se que, caso a votao no tenha sido encerrada nas
duas Casas Legislativas em 60 dias, contados da publicao, permite-se
um a nica reedio (art. 62, 7?, da CF).

45) Quais as opes de que pode valer-se o Congresso Nacional, diante da


edio de medida provisria pelo Presidente da Repblica?

aprovao sem qualquer


alterao;
Opes do aprovao com alterao;
Congresso
no apreciao, que
Nacional
eqivale rejeio tcita;
rejeio expressa.

46) Em que Casa Legislativa tem incio a votao das medidas provisrias?
Na C m ara dos Deputados (art. 6 2 , 8 da CF).

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47) Qual a implicao advinda da omisso do Congresso Nacional em
editar decreto legislativo para regular as relaes jurdicas constitudas e
decorrentes de atos praticados durante a vigncia da medida provisria?
N o editado o decreto legislativo pelo Congresso N acional em at 60
dias aps a rejeio ou perda de eficcia da m edida provisria, as
relaes jurdicas constitudas e decorrentes de atos praticados durante a
sua vigncia conserva r-se-o por ela regidas (art. 6 2, 11, da CF).

48) O que ocorrer se for aprovado projeto de lei de converso alterando


o texto original da medida provisria?
Nesse caso, a m edida provisria perm anecer integralm ente em vigor
at que o referido projeto seja sancionado ou vetado (art. 6 2 , 12, da CF).

49) Quais as normas que complementam leis, tratados, convenes


internacionais e decretos?
Segundo determina o art. 100, coput, do CTN, so normas complem en-
tares das leis, dos tratados, das convenes internacionais e dos decretos:

os atos norm ativos expedidos pelas


$
k.
s autoridades adm inistrativas;
5 as decises dos rgos singulares
ou coletivos de jurisdio adm inistrativa,
q .
E a que a lei atribua eficcia norm ativa;
a as prticas reiteradam ente observadas
pelas autoridades adm inistrativas;
a os convnios que entre si celebrem
a U nio, os Estados, o Distrito Federal
.8
/> e os M unicpios.

50) Qual a conseqncia advinda da observncia das normas


complementares mencionadas na questo anterior?
A observncia das referidas norm as, conform e dispe o art. 100,
parg rafo nico, do CTN, exclui:
a) a im posio de penalidades;
b) a cobrana de juros de m ora; e
c) a atualizao do va lo r m onetrio da base de clculo do tributo.

20
51) Em que consiste o "princpio da anterioridade tributria"?
C uida-se de postulado pelo qual vedado U nio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos M unicpios efetuar a cobrana de tributos no mesmo
exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou
os m ajorou (art. 150, III, "b ", da CF).
O bs.: Trata-se da cham ada "a nteriorida de com um ".

52) Qual o significado da expresso "exerccio financeiro"?


Pela expresso "exerccio financeiro" deve se entender o "a no fiscal", que
em nosso sistema, por fora do que dispe o art. 34 da Lei n. 4 .3 2 0 /6 4 ,
coincide com o ano civil.

53) Qual o objetivo principal do postulado em estudo?


O princpio da anterioridade tributria tem por escopo preservar a
segurana jurdica, de fo rm a que o sujeito passivo da relao tributria
no seja apa nh a do , inesperadam ente, pela atuao do Fisco.
O bs.: Por tal razo, ele tam bm conhecido com o "p rin cp io da no
surpresa".

54) possvel afirmar que o princpio da anterioridade tributria atingiu


satisfatoriamente seu propsito?
N o. Referido postulado no se mostrou suficiente para g aran tir a
segurana jurdica nas relaes tributrias, haja vista a constatao de
inmeros expedientes utilizados pelos m em bros do Poder Legislativo, os
quais acarretavam na publicao de lei nos ltimos dias do ms de
dezembro, j para produzir efeitos no ano que se estaria iniciando.3
O bs.: Esse contexto m otivou o alargam ento do alcance do postulado
em questo, o que ocorreu por meio da instituio do princpio da a nte rio
ridade nonagesim al.

55) Qual a inovao trazida pela EC n. 4 2 /0 3 , no mbito do princpio da


anterioridade?
Com o advento da EC n. 4 2 /0 3 , criou-se a alnea "c " do inciso III do
art. 150 da CF, pela qual, sem prejuzo da anterioridade com um , vedado
U nio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos M unicpios co brar tributos

3. Paulo de Barros C arvalho. Curso de direito tributrio. 17. ed. So Paulo: Saraiva,
2005. p. 160.

21
antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou os aum entou.
O bs.: Trata-se da denom inada "anteriorida de nonagesim al".

56) Quais tributos se encontram fora da incidncia da anterioridade


nonagesimal (art. 150, III, "c", da CF)?
Escapam da incidncia da anterioridade nonagesim al os tributos
enum erados no art. 150, 1-, 2- parte, da CF, quais sejam:

No respeitam a anterioridade nonagesimal:


emprstim os com pulsrios institudos para atender a
despesas extraordinrias, decorrentes de calam idade pblica,
de guerra externa ou sua im inncia (art. 148, I, da CF);
imposto de im portao (art. 153, I, da CF);
imposto de exportao (art. 153, II, da CF);________________
im posto de renda (art. 153, III, da CF);
IOF (art. 153, V, da CF);
imposto extraordinrio de guerra (art. 154, II, da CF);______
fixao das bases de clculo do IPVA e do IPTU.

O bs.: Tais tributos, podem , dessarte, ser cobrados antes de decorridos


90 dias da data em que foi publicada a lei que os instituiu ou os aum entou.

57) Quais tributos escapam da incidncia da anterioridade comum


(art. 150, III, "b", da CF)?
Encontram-se fora da incidncia da anterioridade com um os tributos
enum erados no art. 150, 1-, 1 - parte, da CF, a saber:

Escapam da anterioridade comum:


emprstimos com pulsrios criados para ate nder a despesas
extraordinrias, decorrentes de calam idade plblica, de guerra
externa ou sua im inncia (art. 148, 1, da CF)
im posto de im portao (art. 153, 1, da CF)
im posto de exportao (art. 153, II, da CF)
IPI (art. 154, IV, da CF);
IOF (art. 153, V, da CF);

22
im posto extraordinrio de guerra (art. 154, II, da CF);
contribuio para a seguridade social (art. 195, 6-, da CF);
restabelecim ento das alquotas da CIDE-combustvel e do ICMS
de incidncia m onofsica sobre combustveis e lubrificantes.

O bs.: Tais tributos podem , portanto, ser cobrados no mesmo exerccio


financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou os aum entou.

58) Quais tributos no esto sujeitos anterioridade comum e tampouco


anterioridade nonagesimal?

Escapam do anterioridade comum e nonogesimol:


em prstim os com pulsrios institudos para atender a
despesas extraordinrias, decorrentes de calam idade pblica,
de guerra externa ou sua im inncia (art. 148, I,da CF);______
im posto de im portao (art. 153, I, da CF);
im posto de exportao (art. 153, II, da CF);
IOF (art. 1 5 3 ,V , da CF);
im posto extraordinrio de guerra (art. 154, II, da CF).

59) Quais os quatro regimes distintos que devem ser observados para se
fixar a vigncia das leis que se propem a criar ou majorar tributos?
Ao se a m p lia r o alcance do princpio da anterioridade, foram criados
quatro regimes para a vigncia das leis que se propem a criar ou m ajo ra r
tributos, a saber:
a) tributos que devem observar o princpio da anterioridade com um e
tam bm o da anterioridade nonagesim al;
b) tributos totalm ente excepcionados da incidncia de am bos os
princpios;
c) tributos aos quais somente se aplica o princpio da anterioridade
nonagesim al;
d) tributos que s devem obedincia ao princpio da anterioridade
com um .

60) Qual o termo inicial para a contagem da anterioridade nonagesimal?


E a data de publicao da lei que tenha institudo ou m ajo ra do um
dado tributo.

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61) O que se entende pelo "princpio da anualidade"?
Trata-se de postulado pelo qual a cobrana dos tributos deveria ser
precedida de autorizao oram entria anual oriunda do Poder Legislativo.
O bs.: Tal princpio no foi recepcionado pela ordem constitucional
vigente.

62) A partir de que instante podem ser exigidas as contribuies sociais


relativas seguridade social?
Tal m od alid ad e de tribu to somente pode ser exigida decorridos 90
dias da data da publicao da lei que a houver institudo ou alterado,
conform e redao d o art. 195, 6 - , da CF. C uida-se da cham ada
"a n te rio rid a d e nonagesim al".
O bs.: Por fora da redao dada ao art. 150, III, "c ", da CF, pela EC
n. 4 2 /0 3 , tal anterioridade passou a v ig o ra r tam bm em relao a alguns
outros tributos.

63) correto afirmar que norma legal que venha a alterar o prazo de recolhi
mento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade?
Sim, haja vista que tal requisito no figura com o elem ento essencial
caracterizador do tribu to (Smula 6 6 9 do STF).

64) A revogao da iseno deve submeter-se ao princpio da anterioridade?


O entendim ento do STF era no sentido de que a revogao da iseno
poderia entrar em vigor im ediatam ente, salvo aquela relativa a imposto
sobre p atrim n io e renda. H, todavia, precedente acolhendo a tese
defendida pela doutrina dom inante, segundo a qual a revogao da
iseno eqivale criao de tributo e, p o r tal razo, deve respeitar os
princpios a que a instituio deles se sujeita.

65) Atravs de que espcie normativa devem, necessariamente, ser


previstas as excees ao princpio da anterioridade?
Atravs de norm as constitucionais.

66) Em que consiste o "princpio da isonomia tributria"?


C uida-se de postulado previsto no art. 150, II, da CF, segundo o qual
" vedado U nio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos M unicpios
instituir tratam ento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente, p roibida qualquer distino em razo de ocupao
p ro fissio n a l ou fu n o p o r eles exercida, in d e pe nd e nte m en te da
denom inao jurdica dos rendim entos, ttulos ou direitos".

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O bs.: Trata-se de princpio especfico que decorre daquele estam pado
no art. 5 -, coput e I, da Lei M aior, segundo o qual, todos so iguais perante
a lei, sem distino de qualquer natureza.

67) Qual a finalidade do princpio da isonomia tributria?


Sua fin alida d e g aran tir a todos tratam ento uniform e por parte do
ente tributante, q uando verificadas condies anlogas, estirpando-se,
deste m odo, quaisquer perseguies ou privilgios descabidos.

68) correto afirmar que o postulado em estudo absoluto?


N o. Tal com o ocorre com o princpio da isonom ia genrica, tam bm
a igualdade trib u t ria , no se mostra absoluta. Assim, " a prpria
Constituio, quando estabelece tratam ento distinto para certos setores da
econom ia, no est viola nd o sistematicamente o princpio geral, mas
apenas tratando desigualm ente os desiguais, na clebre expresso do
im ortal jurista baiano Ruy Barbosa."4

69) Quais as duas vertentes originadas a partir do princpio da isonomia


tributria?
C om o bem observa Eduardo de M oraes Sabbag5, do postulado da
igualdade tribu t ria decorrem dois outros, quais sejam:
a) princpio da interpretao objetiva do fato gerad o r (clusula
non olet - arts. 118 e 126 do CTN);
b) princpio da capacidade contributiva (art. 145, 1-, da CF).

70) O que se entende pelo "princpio da interpretao objetiva do fato


gerador"?
Referido postulado, com previso nos arts. 118 e 126 do CTN, prega
que a definio legal do fato gerad o r deve ser interpretada de form a
objetiva, abstraindo-se os aspectos inerentes pessoa do contribuinte,
responsvel ou terceiro, destinatrio da cobrana do tributo, bem com o
natureza do seu objeto ou dos seus efeitos.
O bs.: Em suma, aquele que realizar o fato gerad o r deve, a p rio ri,
proceder ao recolhim ento do tributo.
Ex.: traficante deve declarar renda.

4. Fbio Periandro. Direito tributrio. (Srie Concursos Pblicos). So Paulo: M todo,


2005. p. 113.
5. Eduardo de M oraes Sabbag. Direito tributrio. (Col. Elementos do Direito). 9. ed. So
Paulo: Premier M xim a, 2008. p. 3 7 -38 .

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71) Em que consiste o "princpio da capacidade contributiva"?
Trata-se de postulado segundo o qual os impostos, sempre que
possvel, devero ter carter pessoal e ser graduados conform e a
capacidade econm ica do contribuinte. Procura-se, assim, fixar as alquotas
dos impostos de m odo progressivo, com o escopo de prom over a justia
social (art. 145, 1-, da CF). Figuram com o exemplo o IR e o IPTU.
O bs.: Faculta-se adm inistrao trib u t ria , especialm ente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos term os da lei, o p atrim nio, os rendim entos e as
atividades econm icas do contribuinte.

72) Qual o objetivo do postulado em comento?


Referida proposio alm eja, em linhas gerais, evitar que a tributao
recaia indistintam ente sobre os indivduos, com prom etendo os respectivos
meios de subsistncia e ign o ra nd o a situao peculiar de cada um dos
sujeitos passivos da relao jurdico-tributria.
O bs.: Pode-se dizer que socorre a cada um dos contribuintes o direito
de no ser trib u ta d o alm de sua capacidade econm ica.

73) Compare o carter progressivo do IPTU antes e depois da EC n. 29/2000.

Carter progressivo do IPTU

antes da EC n. 2 9 /2 0 0 0 depois da EC n. 2 9 /2 0 0 0

o IPTU possua o IPTU passou a ter, alm


progressividade extrafiscal, da progressividade extrafiscal,
restando afastado carter fiscal (arts. 156, 1-,
o princpio da capacidade 1 e II; e 182, 4-, II, da CF);
contributiva (arts. 156, 1- a alquota passou a variar
e 182, 4-, II, da CF); conform e os seguintes
a alquota variava segundo critrios: localizao, valor,
um nico critrio: a funo uso do imvel e funo social
social da propriedade da propriedade;
passou-se a utilizar o critrio
pessoal, alargando-se, pois,
a base progressiva do IPTU.

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74) A progressividade do IPTU em razo do valor do imvel configura
transgresso ao princpio da capacidade contributiva?
A questo controvertida. Vejamos:
a) para alguns, o IPTU, com o im posto real que , tem com o base
de clculo o va lo r venal do im vel, de m odo que a progressividade
segundo o critrio do va lo r teria ntido carter confiscatrio, alm do que,
feriria o princpio da igualdade tribu t ria e, por conseguinte, o da
capacidade contributiva;
b) outros consideram no haver mcula Constituio, desde que a lei
instituidora do critrio m encionado atente para o fato de que a gradao
do imposto deve refletir a capacidade econmica do contribuinte.

75) Pode a lei estabelecer alquotas progressivas para o ITBI, com base no
valor venal do imvel?
N o. De acordo com a Smula 6 5 6 do STF, o ato norm ativo que
pretender faz-lo ser reputado com o inconstitucional.

76) O que distingue a progressividade da proporcionalidade?


De acordo com os ensinam entos de Eduardo de Mores Sabbag6,
a distino pode ser esquem atizada da seguinte form a:

consiste na tcnica de incidncia de


alquotas variadas, capaz de realizar
o preceito constitucional da isonom ia
tribu t ria , porquanto o aum ento
progressividade
resta verificado na m edida em que
Distino

se m ajora a base de clculo do


gravam e (onera-se de fo rm a mais
gravosa a riqueza tributvel m aior);
cuida-se da tcnica de incidncia de
alquotas fixas, em razo de bases
proporcionalidade de clculo variveis, no se
realizando, pois, a justia social.

6. Eduardo de Moraes Sabbag, op. cit., p. 39-42.

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77) O que se entende pelo "princpio da vedao do tributo com efeito de
confisco"?
Trata-se de postulado pelo qual, sem prejuzo de outras garantias assegu
radas ao contribuinte, vedado U nio, aos Estados, ao Distrito Federal
e aos M unicpios utilizar tributo com efeito de confisco (art. 150, IV, da CF).
O bs.: C om o o texto constitucional no especificou o que configuraria
o efeito confiscatrio, assentou-se o entendim ento de que cabe ao Poder
Judicirio, quando da provocao pelo interessado, m anifestar-se acerca
da questo, levando em considerao as especificidades do caso concreto
e p on de ran do sua atuao nos princpios da ra zo a b ilid a d e e da
proporcionalidade.

78) O confisco fere notadamente quais direitos assegurados ao indivduo


pela Constituio Federal de 1988?
Tal com portam ento, alm de desrespeitar o direito de propriedade, fere
tam bm o preceito segundo o qual deve haver prvia e justa indenizao
nos casos em que se autoriza a desapropriao (art. 5-, XXII e XXIV, da CF).
O bs.: Resta violada, ainda, a dignidade da pessoa hum ana, sendo
que esta figura com o um dos fundam entos em que se escora o Estado
Dem ocrtico de Direito (art. 1-, III, da CF).

79) Qual o objetivo principal do postulado em comento?


Atravs de tal princpio, busca-se a vedao da tributao excessiva,
im pedindo-se que o Estado se aposse, arbitrariam ente, dos bens do
indivduo e venha a se assenhorear de grande parcela da propriedade, de
m odo a com prom eter a satisfao de suas necessidades vitais ou
inviabilizar o exerccio de atividades lcitas.

80) Para que reste configurado o efeito confiscatrio, a exacerbao a que


se fez aluso deve ser apreciada tendo por base toda a carga tributria?
Sim. Deve se analisar toda a carga tributria proveniente de nosso
sistema e no apenas cada um dos tributos, isoladam ente.

81) O postulado em estudo pode ser aplicado no que concerne s multas fiscais?
A questo controvertida:
a) para Hugo de Brito M ach ad o 7, a proibio do confisco refere-se

7. Hugo de Brito Machado, op. cit., p. 47.

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somente aos tributos, no se estendendo s penalidades pecunirias, haja
vista no se a plicar o regime jurdico trib u t rio a sanes de atos ilcitos,
alm do que, a fin a lid a d e das multas, diversamente do que ocorre com os
tributos, desestim ular um com portam ento, ganha n do , pois, contornos de
receita extraordinria ou eventual;
b) diversam ente, C ristiano Frederico Rushmann8 leciona que tal
sujeio possvel, pois alm da m ulta fiscal ser acessria do tribu to , ou
seja, s existir em funo dele, entendim ento distinto im plicaria ofensa ao
direito de propriedade.
O bs.: Note-se que h decises provenientes da Corte Suprema
pro ibin do a estipulao de multas de va lo r m uito elevado.

82) O princpio do no confisco pode ser aplicado aos tributos de carter


extrafiscal?
O princpio da vedao ao confisco, em tese, no se aplica aos
tributos de carter extrafiscal, os quais podem ter suas alquotas alteradas
por decreto do Poder Executivo, com o escopo de regular a econom ia.9

83) Em que consiste o "princpio da irretroatividade tributria"?


C uida-se de postulado pelo qual vedado U nio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos M unicpios co brar tributos em relao a fatos
geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aum entado (art. 150, III, "a ", da CF).
O bs.: O fato h de ser regulado pela lei em v ig o r quando de sua
ocorrncia. Todavia, excepcionalm ente, adm ite-se a aplicao retroativa
de lei tributria.

84) Qual o fundamento em que se escora o princpio da irretroatividade


tributria?
Referido postulado tem por fundam ento a segurana jurdica, um dos
pilares do Estado Dem ocrtico de Direito.

85) Em que hipteses uma dada lei pode ser aplicada a ato ou fato pretrito?
Segundo dispe o art. 106 do CTN, a lei aplica-se a ato ou fato pretrito:

8. C ristiano Frederico Ruschmann. Direito tributrio. (Col. Curso & C oncurso/C oord.
Edilson M ougenot Bonfim). So Paulo: Saraiva, 2005. p. 92.
9. Eduardo de M oraes Sabbag, op. cit., p. 45.

29
a) em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,
excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
b) tratando-se de ato no definitivam ente julgado:
- quando deixe de d efin i-lo com o infrao;
- quando deixe de tra t -lo com o contrrio a qualquer exigncia de
ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha
im plicado em falta de pagam ento de tribu to ;
- quando lhe com ine penalidade menos severa que a prevista na lei
vigente ao tem po da sua prtica.

86) possvel afirmar que tais hipteses figuram como excees ao


princpio da anterioridade?
N o. A bem da verdade, tais situaes no fig u ra m com o excees ao
princpio da irretroatividade, porque m uito em bora seja aplicada lei nova
a atos ou fatos j consum ados, em m om ento a lg u m verifica-se,
propriam ente, a instituio ou m ajorao do tributo.
O bs.: C uida-se, to somente, de regras que excepcionam o disposto
no art. 105 do CTN.

87) Por que razo a lei expressamente interpretativa pode ser aplicada a
ato ou fato pretrito?
Porque as disposies declaratrias tm o condo de irra d ia r efeitos
retroativos, isto , ex tunc.

88) Quando se completa o fato gerador do imposto de renda?


O fato gerad o r do IR resta caracterizado no dia 31 de dezem bro de
cada ano.

89) Qual a lei que deve regular o IR: aquela em vigor e publicada antes do
incio do ano-base ou a eventual lei nova, a qual possuir aplicao imediata?
Para muitos doutrinadores, deve o IR ser regulado pela lei em vigor e
publicada antes do incio do ano-base. O STF, no entanto, partilha de
entendim ento diverso, tendo, inclusive, sum ulado que "a o im posto de renda
calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exer
ccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao" (Smula 584),
contem plando, dessarte, a possibilidade de aplicao imediata da lei nova.10

10. Ricardo Cunha Chim enti. Direito tributrio. (Col. Sinopses Jurdicas, 16). 8. ed. So
Paulo: Saraiva, 2 0 0 5 . p. 29.

30
90) Quando entram em vigor os atos normativos expedidos pelas
autoridades administrativas?
Os atos adm inistrativos expedidos pelas autoridades adm inistrativas
devem estar em conform idade com a lei da qual derivam e, salvo
disposio em contrrio, entram em vigor na data da sua publicao (art.
1 03,1, do CTN).

91) Em relao ao lanamento, qual a legislao aplicvel?


Consoante preceito encartado no art. 144, caput, do CTN, o lanamento
reporta-se data da ocorrncia do fato gerad o r da o brigao e rege-se
pela lei ento vigente, ainda que posteriorm ente m odificada ou revogada.

data da ocorrncia do fato


reporta-se
gerador da obrigao

92) Em que consiste o "princpio da liberdade de trfego de pessoas ou bens"?


Trata-se de postulado segundo o qual vedado U nio, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos M unicpios estabelecer lim itaes ao trfego de
pessoas ou bens, p o r m eio de tributos interestaduais ou interm unicipais,
ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo
Poder Pblico (art. 150, V, da CF e art. 9 -, III, do CTN).
O bs.: Probe-se, pois, que o tributo tenha com o hiptese de incidncia
o trfego interm unicipal ou interestadual de pessoas ou bens.

93) O postulado em estudo decorre de que direito assegurado aos indivduos?


C uida-se, pois, de postulado decorrente do direito de liberdade de
locom oo de pessoas ou bens no territrio nacional, previsto no art. 5 -,
XV, da Lei M aior, configurando, em ltim a anlise, realizao do prprio
pacto federativo, caracterizado pela unio indissolvel dos Estados, do
Distrito Federal e dos M unicpios (art. 1-, caput, da CF).11

11. Cristiano Frederico Ruschmann, op. cit., p. 93.

31
94) possvel afirmar que pode haver tributos que venham a restringir
o trfego de pessoas ou bens, sem que isso, necessariamente, fira o
princpio em estudo?
Sim. C abe aclarar, de plano, que inexiste direito individual de entrar
ou sair do territrio, sendo perfeitam ente plausvel a existncia de tributos
que venham a restringir tais condutas. E justamente o que ocorre com os
impostos de im portao e de exportao.
O bs.: Tal conduta no tem o condo de desrespeitar o postulado em
comento.

95) Qual a abrangncia do chamado "princpio da uniformidade


geogrfica ou tributria"?
Por m eio do postulado em pauta, inserto no art. 151, I, da CF, a U nio
encontra-se p roibida de estabelecer tributo que no seja uniform e em todo
o te rrit rio nacional ou que im plique distino ou preferncia em relao
a Estado, ao Distrito Federal ou a M unicpio, em detrim ento de outro.
O bs.: Assim, via de regra, deve o tributo federal conter a mesma base
de clculo, a mesma alquota e o mesmo sujeito passivo, para todas as
unidades da Federao.

96) Tal postulado admite alguma exceo?


Sim. O p r p rio texto constitucional adm ite a concesso de incentivos
fiscais destinados a prom over o equilbrio do desenvolvimento socioecon-
mico entre as diferentes regies do pas (arts. 3 -, III e 1 5 1 , 1, in fine, da CF).
Ex.: concesso de favores fiscais, com o propsito de estim ular o
crescimento de determinadas localidades, reduzindo eventuais desigualdades
sociais e regionais, tal com o ocorre na Zona Franca de M anaus (art. 4 0 do
ADCT), onde se verifica a iseno de alguns impostos federais (IR, IPI e II).

97) O que estabelece o "princpio da no diferenciao tributria?


C onsoante prega o art. 152 da CF, vedado aos Estados, ao Distrito
Federal e aos M unicpios estabelecer diferena tributria entre bens e
servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
O bs.: Tal postulado deve ser interpretado em consonncia com o
princpio da liberdade de trfego ou locom oo, buscando-se, deste
m odo, que seja m antida a unio indissolvel dos entes, trao caracterstico
do pacto federativo.

98) Qual o objetivo de tal postulado?


De acordo com os ensinamentos de Fbio Periandro, "expresso no art.

32
152 da CF, este princpio estampa a necessidade de tratam ento isonm ico
entre os entes pblicos que especifica, buscando evitar, com isso, a
cham ada guerra fis c a l/'12

99) O que se entende pelo termo "imunidade"?


O term o em questo possui duas acepes, a saber:
a) conceito trad icion al: trata-se de um a "hiptese de no-incidncia
constitucionalm ente q u a lific a d a "13;
b) conceito m oderno: "tcnica p o r m eio da qual, na definio do
cam po sobre que a Constituio autoriza a criao de tributos, se
excepcionam determ inadas situaes, que ficam , portanto, fora do referido
cam po de com petncia trib u t ria ."14
O bs.: Nesse ltim o caso, a im unidade tam bm consiste numa regra de
com petncia, s que negativa e sempre explcita.

100) As imunidades, via de regra, referem-se a que espcies de tributo?


Predomina o entendim ento no sentido de que pode haver im unidade
de qualquer espcie tribu t ria , m uito em bora a m aio ria existente seja de
impostos.

101) O que significa o termo "iseno"?


Nas palavras de Roque C arraza, "iseno um a lim ita o legal
do m b ito de va lid a d e da norm a jurdica trib u t ria , que im pede que
o trib u to nasa ou faz com que ele surja de m o d o m itig a d o (iseno
p a rc ia l)."15
O bs.: A d ou trin a tra d ic io n a l define o instituto em apreo com o sendo
a "dispensa legal d o pag am e nto do trib u to ". O co rre , no entanto, que, a
rigor, tal ideia no se refere iseno, mas sim rem isso trib u t ria .

102) O que se entende pela expresso "no incidncia"?


C uida-se da "ausncia de subsuno do fato im ponvel ao conceito
descrito na hiptese de incidncia, ou seja, o acontecim ento ftico no

12. Fbio Periandro, op. cit., p. 128.


13. Ricardo Cunha C him enti, op. cit., p. 31.
14. Luciano A m aro. Direito tributrio brasileiro. 11. ed. So Paulo: Saraiva, 2005. p. 106.
15. Roque A ntnio C arraza. Curso de direito constitucional tributrio. 1 7. ed. So Paulo:
M alheiros, 2 0 0 2 . p. 743.

33
corresponde com fid e lid a d e descrio legal o rig in ria , fa lta n d o
elementos para a tip ic id a d e ."16

103) Quais as imunidades tributrias previstas no art. 150, VI, da


Constituio Federal?
De acordo com o aludido dispositivo, vedado U nio, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos M unicpios instituir impostos sobre:

p atrim n io , renda ou servios, uns dos outros;


tem plos de qualquer culto;
p atrim n io , renda ou servios dos partidos
Imunidades

polticos, inclusive suas fundaes, das entidades


sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
livros, jornais, peridicos e o papel destinado
a sua impresso.

104) Os arts. 184, 59, e 195, 72, da CF preveem, aparentemente,


hipteses de "iseno". A bem da verdade, tais dispositivos veiculam casos
de iseno ou de imunidade?
Os artigos a que se fez aluso, na realidade, contem plam verdadeiras
dispensas constitucionais, as quais fo ra m , de fo rm a equivocada, reputadas
com o "iseno". Trata-se, pois, de hipteses de im unidade.

105) Em que consiste o "princpio da imunidade recproca ou intergo-


vernamental"?
C uida-se de postulado segundo o qual vedado U nio, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos M unicpios instituir impostos sobre patrim nio,
renda ou servios, uns dos outros (art. 150, VI, "a ", da CF).
O bs.: Note-se que tal vedao, p or fora do 2- do m encionado
dispositivo, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e m antidas

16. Eduardo de Moraes Sabbag, op. cit., p. 50.

34
pelo Poder Pblico, no que se refere ao p atrim n io , renda e aos servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou a delas decorrentes.

106) As vedaes contidas no art. 150, VI, "a" e 2-, da CF tm incidncia


no que concerne ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com
explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados?
N o. O mesmo se diga da hiptese em que haja contra prestao ou
pagam ento de preos ou tarifas pelo usurio (art. 150, 3 -, da CF).
O bs.: Tambm no resta exonerado o prom itente co m p ra d or da
obrigao de p ag ar im posto relativam ente ao bem imvel.

107) A imunidade recproca pode ser estendida s empresas pblicas e s


sociedades de economia mista?
M uito em bora o art. 150, 2 ?, da CF, no as tenha contem plado
expressamente, predom ina o entendim ento no sentido de que se referidas
empresas estatais forem prestadoras de servio pblico, sero elas
abrangidas pela im unidade recproca.
O bs.: H, inclusive, precedente no STF.

108) O que justifica a existncia do princpio da imunidade recproca?


A necessidade de assegurar o e qu ilbrio do pacto federativo (art. 2-
da CF).

109) Qual o objetivo precpuo da norma que prev a imunidade para os


templos de qualquer culto?
Figura com o objetivo de tal norm a a preservao da liberdade
religiosa no pas, haja vista ser o Brasil um Estado laico.
O bs.: Atente-se para o fato de que a regra im unizadora somente
com preende o patrim nio, a renda e os servios, relacionados com as
finalidades essenciais dos tem plos (art. 150, 4-, da CF), no alcanando,
pois, o local destinado realizao das cerim nias religiosas.17

110) O imvel pertencente a qualquer das entidades referidas no art. 150,


VI, "c", da CF permanece imune ao IPTU, mesmo que alugado a terceiros?
Depende. Segundo dispe a Smula 724 do STF, "a in d a quando

17. Roque Antnio Carraza, op. cit., p. 639.

35
a lugado a terceiros, perm anece im une ao IPTU o imvel pertencente a
qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, "c ", da Constituio,
desde que o va lo r dos aluguis seja a plicad o nas atividades essenciais de
tais entidades".

111) A imunidade prevista no art. 150, VI, "c", da CF, a qual protege o
patrimnio, renda e servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, autoaplicvel?
N o. A im unidade a que se fez aluso somente subsistir quando
houver relao com as finalidades precpuas dos entes m encionados e
desde que respeitados os seus requisitos, os quais se encontram
enum erados em lei com plem entar, de acordo com o art. 146, II, da CF.
O bs.: C uida-se, pois, de norm a constitucional de eficcia lim itada.

112) Quais os requisitos necessrios para que uma entidade seja reputada
como desprovida de "fins lucrativos"?
Segundo determ ina o art. 14, caput, do CTN, o disposto na alnea "c "
do inciso IV do art. 9 - subordinado observncia dos seguintes requisitos
pelas entidades nele referidas:
a) no distriburem qualquer parcela de seu p atrim n io ou de suas
rendas, a qualquer ttulo;
b) aplicarem integralm ente, no Pas, os seus recursos na m anuteno
dos seus objetivos institucionais;
c) m anterem escriturao de suas receitas e despesas em livros
revestidos de form alidades capazes de assegurar sua exatido.
O bs.: Partindo-se da premissa de que o CTN tem status de lei com
plementar, no h que se fa la r em burla ao disposto no art. 146, II, da CF.

113) Os sindicatos patronais tambm podem fazer jus referida


imunidade?
A questo controvertida. C onfira-se:
a) para alguns autores, com o Hugo de Brito M ach ad o 18, a im unidade
em exame abarca as entidades sindicais em geral.
b) outros tributaristas, a exem plo de Roque A ntnio C arraza 19,
entendem que os sindicatos patronais no podem se beneficiar da dita

18. Hugo de Brito M achado, op. cit., p. 2 5 2 -2 5 3 .


19. Roque A ntnio C arraza, op. cit., p. 6 5 0 -6 5 1 .

36
im unidade, haja vista no se a fig u ra r possvel interpretao extensiva do
art. 150, VI, "c ", da CF.

114) Qual a abrangncia da imunidade referente aos livros, jornais,


peridicos e ao papel destinado sua impresso (art. 150, VI, "d", da CF)?
Consoante entendim ento do STF, protege-se qualquer m anifestao de
pensam ento, independentem ente de seu contedo.
Ex.: revista pornogrfica e lbum de fig urinh a.

115) possvel afirmar que a imunidade em estudo abarca os insumos de


produo?
De acordo com a Smula 6 57 do STF, "a im unidade prevista no art. 150,
VI, "d ", da CF abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios
publicao de jornais e peridicos". Assim, todo papel que faa parte do
processo produtivo, ainda que no venha a com por o produto final, imune.
O bs.: Para a doutrina m ajo rit ria , todavia, a im unidade tem um vasto
alcance, abrangendo, por exem plo, a tinta utilizada na impresso.

116) Quais os tributos afastados em razo da imunidade sobre livros,


jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso?
Afasta-se o II, o IE, o IPI e o ICMS.
O bs.: Eventuais impostos que no guardem relao im ediata com o
va lo r da coisa podem ser exigidos. Ex.: IPTU da livraria.

117) correto afirmar que a imunidade prevista no art.150, VI, "d",


da CF abrange a empresa jornalstica, a empresa editorial oumesmo
o autor?
N o. A im unidade em com ento possui carter objetivo, tendo p or
escopo d im in u ir os custos decorrentes da produo das obras e no
prom over o enriquecim ento despropositado de tais sujeitos.

118) Qual a amplitude da imunidade referente ao ouro?


Segundo dispe o art. 153, 5-, da CF, o ouro, quando definido em
lei com o ativo financeiro ou instrum ento cam bial, no se sujeitar a
nenhum im posto, salvo o IOF.
O bs.: Protege-se aqui no a m atria "o u ro ", mas a qu ilo que ele
representa.

119) Qual a alquota mnima do referido imposto incidente sobre o ouro?


A alquota m nim a, conform e estabelece o art. 153, 5-, da CF, ser

37
de 1%, assegurada a transferncia do m ontante da arrecadao nos
seguintes term os:
a) 30% para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conform e a
origem ;
b) 70% para o M unicpio de origem .

120) Quais os impostos que podem incidir sobre as operaes relativas a


energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas?
Via de regra, nenhum im posto pode incidir sobre as m encionadas
operaes (art. 155, 39, da CF)
O b s.: O c o rre , no e ntanto, que o p r p rio texto constitucional
excepcionou de tal im unidade os seguintes impostos: II, IE e ICMS.

121) Em que termos a Constituio prev a imunidade na reforma agrria?


De acordo com redao dada ao art. 184, 5-, da CF, "so isentas de
impostos federais, estaduais e m unicipais as operaes de transferncia de
imveis desapropriados para fins de reform a a g r ria ".
O bs.: Note-se que o texto constitucional contm uma im propriedade,
porquanto a situao em epgrafe no consiste em hiptese de iseno,
mas sim de im unidade.

122) As imunidades referentes a impostos excluem as obrigaes acessrias?


N o. As im unidades relativas a impostos, segundo dispe o art. 9-,
1-, do CTN, no tm o condo de excluir a atribuio, por lei, s enti
dades nele referidas, da condio de responsveis pelos tributos que lhes
caiba reter na fonte, e no as dispensa da prtica de atos, previstos em lei,
assecuratrios do cum prim ento de obrigaes tributrias por terceiros.

38
III - V I G N C I A , A P L I C A O , I N T E R P R E T A O
E I N T E G R A O DA L E G IS L A O TRIBUTRIA

1) Qual o significado do termo "vigncia"?


Na lio de Celso Ribeiro Bastos20, o term o utilizado para designar o
"a trib u to da lei que lhe confere plena disponibilidade para sua aplicao".

2) De que forma regulada a vigncia, no tempo e no espao, da legislao


tributria?
Salvo disposio em contrrio, a vigncia da legislao tributria rege-
-se pelas mesmas disposies legais aplicveis s norm as jurdicas em
geral. Assim, em regra, a m atria regulada pela Lei de Introduo ao
C digo Civil e pela Lei C om plem entar n. 9 5 /9 8 .

3) Quando se diz que uma dada lei comeou a vigorar?


Segundo dispe o art. 1 -, caput, da LICC, "salvo disposio em
co ntr rio , a lei com ea a v ig o ra r em to d o pas quarenta e cinco dias d e
pois de oficialm ente publicada".
O bs.: Restam caracterizadas, portanto, as seguintes situaes:

a lei entra em v ig o r na data de sua publicao


(data da publicao e entrada em vig o r coincidem );
Vigncia

a p rpria lei pode veicular em seu texto a data do incio de


sua vigncia, que ser outra que no a de sua publicao;
se no trouxer em seu bojo a data de sua vigncia,
a lei entra em vig o r 4 5 dias aps sua publicao.

4) Quais as excees regra explicitada no art. I 2, caput, da LICC, no


mbito do Direito Tributrio?
Segundo os ensinamentos de Ricardo C unha C him enti21, so elas:
a) os p rin cpio s da a n te rio rid a d e ("efic cia d ife rid a ") e da irre tro a
tiv id a d e em re la o s leis trib u t ria s que instituam ou aum entem

20. Celso Ribeiro Bastos. Curso de direito financeiro e de direito tributrio. 2. ed.
So Paulo: Saraiva, 1993. p. 177.
21. Ricardo Cunha C him enti, op. cit., p. 127.

39
trib u to s, m o d ifiq u e m sua base de c lc u lo , to rn a n d o -o m ais oneroso,
ou estipulem novas hipteses de in cid n cia ;
b) a revo ga o da iseno co nce did a p o r p razo certo e m ediante
co n d i o , devendo tais requisitos ser cu m u lativo s (art. 178 d o CTN).

5) Como chamado o perodo compreendido entre a publicao da lei e a


sua entrada em vigor?
Trata-se do cham ado vocotio legis ou 'Vacncia da lei".

publicao entrada em vigor

Vacncia da lei
vocotio legis

6) Quais as caractersticas da lei durante o vacatio legis?


A lei durante tal perodo existe, tem validade, mas ainda ineficaz.

7) A vigncia de uma determinada norma implica sua imediata eficcia?


N o necessariamente. Pode acontecer de uma lei, em respeito ao
princpio da anterioridade (comum e /o u nonagesinal), ter vigncia, mas
no possuir, a inda, aplicabilidade.

8) O que se entende por "repristinao"?


Pelo vocbulo "repristinao" deve se ter em mente o fenm eno p or
m eio do qual se d a restaurao de uma lei anteriorm ente revogada em
razo da perda da vigncia da lei revogadora.

9) O fenmeno da repristinao admitido em nosso ordenamento?


O efeito repristinatrio existe em nosso sistema, mas ele no se mostra
com o regra, isto , ele no autom tico.
O bs.: Para que tenha a plicabilidade, afigura-se im periosa a existncia
de determ inao expressa nesse sentido no texto da lei (art. 2 -, 3 -,
da LICC).

S se houver
Repristinao
determinao expressa

40
10) No que se refere vigncia da legislao tributria no espao, qual o
princpio que tem aplicabilidade?
Trata-se, via de regra, do princpio da territorialidade.
O bs.: A legislao tribu t ria vale, em geral, nos limites do territrio do
ente poltico responsvel pela edio da norm a.

11) Pode a legislao tributria alcanar sujeitos que se encontrem fora do


Estado Federal, do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio?
Sim. O art. 102 do CTN adm ite a e xtraterritorialidade, dispondo
que "a legislao trib u t ria dos Estados, do Distrito Federal e dos
M unicpios vigo ra, no pas, fo ra dos respectivos territrios, nos limites em
que lhe reconheam extra te rrito ria lid ad e os convnios de que participem ,
ou do que disponham esta ou outras leis de norm as gerais expedidas
pela U nio".

12) Quando entram em vigor os atos normativos expedidos pelas


autoridades administrativas, tais como portarias, ordens de servio,
instrues normativas e circulares?
Na data da respectiva publicao, salvo disposio em contrrio (art.
103, I, do CTN).

13) Em que momento entram em vigor as decises dos rgos singulares ou


coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa?
Em 3 0 dias, contados da data de sua publicao, salvo disposio em
contrrio (art. 103, II, do CTN).

14) Em que instante entram em vigor os convnios que entre si celebram a


Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios?
Na data neles prevista, salvo disposio em co n tr rio (art. 103, III,
do CTN).

15) E se o convnio no fixar uma data para sua entrada em vigor?


N o havendo previso nesse sentido, aplicam -se as disposies
contidas na LICC, de m odo que a entrada em vigor do convnio deve se
dar no prazo de 45 dias, contados de sua publicao oficial (art. 1-, caput).

16) O que se entende por "lei vigente"?


"Lei vigente" corresponde norm a que est prestes a incidir sobre um
determ inado fato.
O bs.: Note-se que ainda no se deu o fenm eno da subsuno.

41
17) E por "lei aplicvel"?
"Lei aplicvel" refere-se lei que, p or ser vigente quando da
ocorrncia do fato, sobre ele incidiu, irra dian d o efeitos.

18) A lei somente se aplica a fatos posteriores sua vigncia?


Em regra, sim. H, contudo, casos em que a lei aplicada a fatos
pretritos ("leis de efeito retroativo").
O bs.: Note-se que existem, outrossim , fatos que tm incio quando
vigente uma determ inada lei e fim sob a gide de outro diplom a.

19) O que so "fatos geradores pendentes"?


So aqueles cuja consum ao dem anda um a seqncia de atos, a
qual j se iniciou, mas ainda no se com pletou, q uando da entrada em
vig o r da lei nova.
Ex.: impostos de fato gerad o r peridico, tal com o o IPVA, cujo fato
gerad o r com pleta-se de um em um ano, de m odo que, em havendo
algum a m odificao na legislao durante sua ocorrncia, aplica-se a
norm a mais recente.
O bs.: H, no entanto, quem , a exem plo de Celso Ribeiro Bastos, consi
dere que a lei nova no mais alcana os fatos geradores pendentes, em
virtude da incom patibilidade da parte final do art. 105 do CTN com a reda
o do art. 150, III, "a ", da CF (princpio da irretroatividade trib u t ria ).22

20) Quando se considera ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos?


S egundo d e te rm in a o a rt. 116, c a p u t, d o C TN, salvo d isp o si o
le g a l em c o n tr rio , c o n s id e ra -s e o c o rrid o o fa to g e ra d o r e existentes
os seus e feitos:

tratando-se de situao de fato, desde o

Considera-se m om ento em que se verifiquem as circunstncias


ocorrido o fato m ateriais necessrias a que produza os efeitos
gerador e que norm alm ente lhe so inerentes;
existentes os tratando-se de situao jurdica, desde o
seus efeitos instante em que esteja definitivam ente constituda,
nos term os do direito aplicvel.

22. Celso Ribeiro Bastos, op. cit., p. 181.

42
21) Em que instante os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se
perfeitos e acabados?
De acordo com o art. 117 do CTN, para os efeitos do inciso II do art.
116 do CTN e salvo disposio legal em sentido diverso, os atos ou
negcios jurdicos condicionais reputam -se perfeitos e acabados:

desde o m om ento de seu


se suspensiva a condio
im plem ento;
desde o instante da prtica
se resolutria a condio do ato ou da celebrao
do negcio.

22) Quais as duas excees existentes regra da irretroatividade da


aplicao da legislao tributria?
So aquelas previstas no art. 106 do CTN, a saber:
a) lei expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penali
dade infrao dos dispositivos interpretados (inciso I);
b) lei mais benfica (inciso II).
O bs.: Note-se que tais hipteses fig uram com o excees regra da
irretroatividade da aplicao da legislao tribu t ria , mas no com o
excees ao princpio da irretroatividade, pois no se tem aqui instituio
ou m ajorao de tributo.

23) Em que consiste a "lei interpretativa"?


Trata-se de lei editada com o propsito de fixar o exato significado e
d elim itar o alcance de norm a existente em nosso ordenam ento jurdico,
elucidando, se necessrio, dvida surgida em relao sua aplicabilidade.
O b s.i.: Note-se que ela no traz qualquer tip o de inovao, o que
justifica seu efeito retroativo.
O bs. 2 .: Determ ina o art. 106, I, do CTN, que a lei nova ser aplicada
ao fa to pretrito em qualquer caso, quando expressamente interpretativa,
excluindo-se eventual im posio de penalidade infrao dos dispositivos
interpretados.

24) Em se tratando de ato no definitivamente julgado, em que hipteses a


lei nova ser aplicada a ato ou fato pretrito?
Nas hipteses elencadas no art. 106, II, do CTN, as quais veiculam
situaes que tm o propsito de beneficiar o contribuinte, quais sejam:

43
quando deixar de d efin i-lo com o infrao;
quando deixar de tra t -lo com o contrrio
Hipteses de a qualquer exigncia de ao ou omisso,
aplicao desde que no tenha sido fraudulento
da lei nova e no tenha im plicado em falta de
a ato ou fato pagam ento de tributo;
pretrito quando lhe comine penalidade menos
severa que a prevista na lei vigente ao tempo
de sua prtica.

25) Caso a multa j tenha sido recolhida, pode o interessado pleitear a


devoluo do que foi pago a maior?
N o. Na hiptese da multa j ter sido recolhida, no h que se fa la r
no instituto da retroao benfica.

26) Em que consiste a "interpretao da legislao tributria"?


A interpretao da legislao tribu t ria consiste em atividade segundo
a qual se busca fixa r com preciso seu verdadeiro sentido, bem com o
d elim itar o seu alcance.

27) Quais os sentidos amplo e restrito do termo "lei"?

sentido refere-se a toda e qualquer espcie


amplo norm ativa;
refere-se a toda disposio impessoal,
Lei genrica e abstrata, advinda do Poder
sentido
restrito Legislativo, imposta de form a coativa
observncia dos indivduos.

28) Em que sentido a palavra "lei" utilizada no Cdigo Tributrio Nacional?


Referido vocbulo utilizado em seu sentido estrito.

29) Como deve ser interpretada a legislao tributria?


A legislao tribu t ria deve ser interpretada conform e o disposto no
C aptulo IV do CTN (art. 107 do dip lom a em exame).
O bs.: Note-se que perfeitam ente possvel que o intrprete faa uso

44
de m todos ou processos de in te rp re ta o , desde que eles no
transgridam as norm as encartadas no C d igo Tributrio N acional.

30) Que expresso comumente empregada para designar a cincia da


interpretao?
Hermenutica.

31) Como so classificados os mtodos de interpretao no que concerne


sua origem?
A interpretao da lei, quanto sua fonte pode ser:

a interpretao feita pelo


mesmo poder responsvel
pela elaborao da lei, que,
autntico
atravs de ato subsequente,
determ ina qual o real
Mtodos de sentido da regra;
interpretao a interpretao realizada
jurisprudencial p or rgos do Poder
Judicirio;
a interpretao elaborada
doutrinrio p or juristas, valendo-se de
seus conhecim entos tcnicos.

32) De que modo podem os mtodos de interpretao ser classificados no


que se refere aos meios adequados para a exegese da norma?

Mtodos de interpretao
m todo gram atical, literal ou lgico-gram atical;
m todo lgico;
m todo histrico;
m todo teleolgico ou sociolgico;
m todo sistemtico ou lgico-sistem tico.

45
33) Em que consiste o chamado "mtodo gramatical"?
C uida-se do m odo de interpretao das leis pelo qual se procede
anlise do texto norm ativo, sob o ponto de vista da aplicao das regras
lingsticas, atentando-se, preferencialm ente, para a origem etim olgica
das palavras e para a pontuao utilizada.

34) Em que consiste o denominado "mtodo lgico"?


Trata-se da form a de interpretao por m eio da qual se busca
descobrir o sentido e fixar o alcance da norm a, bem com o a inteno do
legislador, atravs da utilizao de inferncias lgicas.

35) Em que consiste o "mtodo histrico"?


C uida-se de m odo de interpretao da norm a jurdica atravs do qual
se procede ao estudo de fatores que antecederam sua criao com o, p or
exem plo, o respectivo processo legislativo.
O bs.: H quem no vislum bre a autonom ia de tal m todo, to m a n do -o
com o uma das variantes da interpretao lgica.

36) Em que consiste o chamado "mtodo teleolgico ou sociolgico"?


Trata-se de m todo de interpretao que tem p or escopo a d a p ta r o
sentido ou fin a lid a d e da norm a aos atuais anseios do m eio social.23

37) Em que consiste o "mtodo sistemtico"?


C uida-se de form a de interpretao atravs da qual a norm a jurdica
deve ser estudada estabelecendo-se relaes entre ela e outras que
detenham o mesmo objeto.
O bs.: O m todo em epgrafe leva em considerao o sistema em que
a norm a se encontra inserida.

38) Como pode ser classificada a interpretao, no que tange aos


resultados da exegese?
De acordo com os ensinamentos de Eduardo de M oraes Sabbag24, no
que concerne aos resultados da exegese, a interpretao pode ser:

23. M aria Helena Diniz. Curso de direito civil brasileiro. 14. ed. So Paulo: Saraiva,
1998. v. 1. p. 60.
24. Eduardo de M oraes Sabbag, op. cit., p. 190.

46
pelo processo interpretativo alm eja-se
declarativa apenas explicitar o pensamento daquele
s
que elaborou a lei;
S
xo extensiva ou
funda-se na interpretao segundo a qual
O- o se a m plia o sentido do texto visando
OTJ ampliativa
IO tf) alcanar hipteses semelhantes;
pauta-se na interpretao pela qual a
e j incidncia da lei no poder alcanar
t i restritiva ou situaes diversas daquelas exaustivamente
o literal previstas em seu texto, restando afastados
o os critrios de integrao da norm a.
Ex.: art. 111 do CTN.

39) Em que consiste a "interpretao econmica"?


Alguns doutrinadores, inspirados por pensadores alem es, passaram
a a d m itir a cham ada interpretao econm ica, segundo a qual, o
intrprete deve considerar, sobretudo, os efeitos econm icos dos fatos
disciplinados pelas norm as em exam e.25
O bs.: Note-se que tal com portam ento pe em risco a observncia de
um dos princpios de m a io r im portncia em nosso ordenam ento, qual seja,
o da segurana jurdica.

40) Em que hipteses a legislao tributria deve ser interpretada


literalmente?
Segundo consta do art. 111 do CTN, interpreta-se literalm ente a
legislao tributria que disponha sobre:

Interpreta-se literalmente
suspenso ou excluso do crdito tribu t rio ;
outorga de iseno;
dispensa do cum prim ento de obrigaes
tributrias acessrias.

25. Ricardo Cunha Chimenti, op. cit., p. 132.

47
41) Como deve ser resolvida a questo, se em tais situaes houver dvidas
a respeito da interpretao da norma?
C onform e leciona A lio m a r Baleeiro26, a dvida deve se resolver em
fa vor do Fisco, haja vista que nas hipteses elencadas no se adm ite
interpretao am pliativa e tam pouco integrao por equidade.

42) Em que hipteses a lei tributria que define infraes ou comina


penalidades deve ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado?
Segundo dispe o art. 112 do CTN, a lei trib u t ria que define infraes
ou com ina penalidades, interpreta-se da m aneira mais favorvel ao
acusado, em caso de dvida quanto:

Interpretao favorvel ao acusado, quando referente


capitulao legal do fa to ;
natureza ou s circunstncias m ateriais do fato, ou
natureza ou extenso dos seus efeitos;___________________
autoria, im putabilidade, ou punibilidade;_____________
natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.

43) Quando pode o intrprete fazer uso de meios de integrao da


legislao tributria?
Somente quando no houver disposio expressa regulando uma
determ inada situao (art. 108, caput, do CTN).
O bs.: Isso porque, se verificada lacuna, no h que se fa la r em
interpretao da norm a.

44) Quais os meios que devem ser utilizados para a integrao de lacunas
no Direito Tributrio?

analogia;
princpios gerais de Direito Tributrio; Meios de integrao
princpios gerais de Direito Pblico; de lacunas
equidade.

26. A lio m a r Baleeiro. Limitaes constitucionais ao poder de tributar. 2. ed. Rio de


Janeiro: Forense, 1960. p. 448.

48
45) A autoridade competente pode fazer uso de tais meios aleatoriamente?
N o. Determ ina o preceito encartado no art. 108, coput, do CTN, que,
no existindo disposio expressa acerca do assunto, a autoridade
competente para a aplicao da legislao tribu t ria deve fazer uso de tais
mecanismos sucessivamente, observada a ordem indicada pelo legislador.

46) O rol previsto no art. 108, caput, do CTN exaustivo?


N o. Referido rol m eram ente exem plificativo, conform e anlise dos
arts. 109 e 110 do CTN.

47) Qual a funo dos princpios gerais de direito privado na rbita do


Direito Tributrio?
Os princpios gerais de direito privado so utilizados para a pesquisa
da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e
form as (art. 109 do CTN).
O bs.: Atente-se que eles no tm a p licab ilid ad e no que concerne
definio dos respectivos efeitos tributrios.

48) Qual a vedao constante do Cdigo Tributrio Nacional, no que se


refere definio ou delimitao das competncias tributrias?
C onform e consta da redao do art. 110 do CTN, "a lei tributria no
pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e
form as de direito privado, utilizados, expressa ou im plicitam ente, pela
Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis
O rgnicas do Distrito Federal ou dos M unicpios, para d e fin ir ou lim ita r
competncias tributrias".

49) De acordo com a Lei de Introduo ao Cdigo Civil (Dec.-lei


n. 4. 57/42), em se verificando a omisso da lei, de que maneira deve o
juiz decidir um determinado caso?
Segundo consta do art. 4 - da LICC, "q ua n do a lei fo r omissa, o juiz
decidir o caso de acordo com a a n a lo g ia , os costumes e os princpios
gerais do direito".
O b s.i.: Isso se d, porquanto, pelo princpio da indeclinabilidade da
jurisdio (art. 5-, XXXV, da CF), o juiz o b rig a d o a p roferir deciso para
o caso concreto, devendo, em tal hiptese, fazer uso dos meios de
integrao de lacunas existentes em um d ad o sistema.
O bs. 2 .: Nesse contexto, a assertiva segundo a qual o "D ireito
lacunoso" mostra-se absolutam ente im prpria, eis que a lei no configura
a nica form a de m anifestao do Direito, restando a englobadas a

49
analogia, os costumes, os princpios gerais do direto, bem com o valores
arraigados em nosso sistema. Lacunosa, portanto, pode ser a lei, mas
jam ais o Direito.

50) No que concerne ordem prevista na UCC, h hierarquia na utilizao


de tais mecanismos?
Via de regra, sim. Primeiro deve o juiz fazer uso da a n a lo g ia , se no
fo r possvel, deve se socorrer dos costumes e, p or fim , a plica r os princpios
gerais do direito se todos os mecanismos anteriores falharem .
O bs.: E, no entanto, crescente o nm ero de doutrinadores que prega
no haver necessidade de se observar tal ordem quando da integrao de
lacunas, haja vista no ser plausvel que a a n a log ia ou mesmo os
costumes venham a ser aplicados antes mesmo dos princpios gerais do
direito, os quais, p or definio, so postulados dotados de alto grau de
norm atividade que inform am todo o sistema jurdico.

51) Em que consiste a "analogia"?


A a nalogia consiste no "processo de raciocnio lgico pelo qual o juiz
estende um preceito legal a casos no diretam ente com preendidos na
descrio legal. O juiz pesquisa a vontade da lei, para transport-la aos
casos que a letra do texto no havia co m p re e nd ido ."27
O bs.: Tem p o r fundam ento o argum ento p a ri ratione (lgica dedutiva).

52) Pode o emprego da analogia acarretar na exigncia de tributo no


previsto em lei?
N o. o que dispe o art. 108, 1-, do CTN.
O bs.: A a na log ia jam ais pode ser verificada em relao aos elementos
constitutivos da obrigao tribu t ria , sob pena de violao ao princpio da
legalidade da tributao.

53) As penalidades podem ser impostas atravs do emprego da analogia?


N o, haja vista que a com inao de penalidades para as aes ou
omisses co n tr ria s s norm as ou para as infraes nelas d e fi
nidas, consoante prev o art. 9 7, V, do CTN, somente pode se d a r p or
m eio de lei.

27. Slvio de Salvo Venosa. Direito civil: parte geral. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2005.
v. 1. p. 52.

50
54) O que se entende por "princpios gerais do direito"?
Em linhas gerais, os p rincpios gerais do d ire ito representam
postulados de va lo r genrico que orientam a com preenso de to d o sistema
jurdico em sua aplicao e integrao.28 E o que se d, a ttulo exem pli-
ficativo, com a proibio de enriquecim ento sem causa.

55) De qual meio deve o intrprete fazer uso, caso no tenha cabimento
a utilizao do recurso analgico?
Deve o intrprete fazer uso dos princpios gerais de Direito Tributrio.
O bs.: Note-se que o costume no fig u ra com o m eio de integrao de
lacunas no Direito Tributrio.

56) Cite alguns dos princpios gerais de Direito Tributrio.


Dentre outros, podem os citar os que seguem:

Princpios gerais de Direito Tributrio


princpio da legalidade (art. 150, I, da CF);
princpio da anterioridade com um (art. 150, III, "b ", da CF);
princpio da anterioridade nonagesim al (art. 150, III, "c ",
da CF, includo pela EC n. 4 2 /0 3 );
princpio da isonom ia tribu t ria (art. 150, II, da CF);
princpio da capacidade contributiva (art. 145, l 9, da CF);
princpio da progressividade (arts. 145, 1?; 150, II; 153,
4 9 e 182, 4?, II, da CF);________________________________
princpio da vedao do tributo com efeito de confisco
(art. 150, IV, da CF);
princpio da irretroatividade tribu t ria (art. 150, III,
"a ", da CF);______________________________________________
princpio da liberdade de trfego de pessoas ou bens
(art. 150, V, da CF);_______________________________________
princpio da im unidade recproca (art. 150, VI, "a", da CF);
princpio da u nifo rm ida d e trib u t ria (art. 151, I, da CF);
princpio da no diferenciao tributria (art. 152 da CF).

28. Maria Helena Diniz, op. cit., p. 85.

51
57) Indique alguns exemplos de princpios gerais de Direito Pblico.
Dentre outros, possvel indicar os que seguem:

Princpios gerais de Direito Pblico


princpio da segurana jurdica
(art. 5-, XXXVI, da CF);___________________
princpio federativo (arts. 1- e 18 da CF);
princpio da am pla defesa e do devido
processo legal (art. 5 LIV e LV, da CF);
princpio da universalidade da jurisdio
(art. 5?, XXXV, da CF).

58) Em que consiste a "equidade"?


A equidade " um a fo rm a de m anifestao de justia que tem o
condo de atenuar a rudeza de um a regra jurd ica."29
O bs.: Em outras palavras, a equidade nada mais representa do que a
"justia do caso concreto."30

59) Pode o emprego da equidade resultar na dispensa do pagamento de


tributo devido?
N o, conform e vedao expressa contida no art. 108, 2-, do CTN.
O bs.: Tal proibio decorre do fato de que os tributos somente podem
ser criados p or m eio de lei. Assim, a dispensa de seu pagam ento deve
ocorrer da mesma form a.

29. W ashington de Barros M onteiro. Curso de direito civil: parte geral. 39. ed. So
Paulo: Saraiva, 2 0 03 . p. 54.
30. Pablo Stolze G a g lia n o ; Rodolfo Pamplona Filho. N o vo curso de direito civil. 10. ed.
So Paulo: Saraiva, 2 0 08 . v. 1. p. 22.

52
IV - C O M P E T N C I A T R I B U T R I A

1) O que se entende pela expresso "competncia tributria"?


Trata-se do poder conferido pela Constituio Federal a um determ i
nado ente da Federao, atravs do qual este poder criar um tributo, des
crevendo todos os seus elementos essenciais, quais sejam, a hiptese de inci
dncia, os sujeitos ativo e passivo, a base de clculo e a respectiva alquota.31

2) Via de regra, de que forma devem ser institudos os tributos?


Em regra, os tributos devem ser institudos, m odificados e revogados
por m eio de lei o rd in ria . H casos, contudo, em que a criao de
determ inados tributos deve ser feita atravs de lei com plem entar. E o que
se verifica nas seguintes hipteses:

Lei complementar
emprstimos compulsrios art. 148 da CF
imposto sobre grandes fortunas art. 153, VII, da CF
impostos residuais art. 154, 1, da CF
contribuies para a seguridade social art. 195, 4-, da CF

3) Qual a funo tpica da lei complementar no que se refere ao Direito


Tributrio?
Consoante determ inam os arts. 146 e 1 46 -A da CF, cujas redaes
fo ra m , respectivamente, alteradas e criadas pela EC n. 4 2 /0 3 , cabe
lei com plem entar:
a) dispor sobre conflitos de com petncia, em m atria tribu t ria , entre
a U nio, os Estados, o Distrito Federal e os M unicpios (art. 146, I);
b) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (art. 146, II);
c) estabelecer norm as gerais em m atria de legislao tribu t ria ,
especialmente sobre:
- definio de tributos e de suas espcies, bem com o, em relao aos
impostos discrim inados na Constituio, a dos respectivos fatos geradores,
bases de clculo e contribuintes;

31. Roque Antnio Carraza, op. cit., p. 429.

53
- obrigao, lanam ento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
- adequado tratam ento trib u t rio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas;
- definio de tratam ento diferenciado e favorecido para as m icro-
empresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes espe
ciais ou sim plificados no caso do im posto previsto no art. 155, II, das
contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que
se refere o art. 2 39 (art. 146, III);
d) estabelecer, se considerar conveniente, critrios especiais de
tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem
prejuzo da com petncia de a U nio, por lei, estabelecer norm as de igual
objetivo (art. 146-A).

4) Atravs de que espcie normativa deve se dar a definio dos fatos


geradores, bases de clculo e contribuintes dos impostos previstos na
Constituio Federal?
Atravs de lei complem entar, conform e dispe o art. 146, III, "a ", da CF.

5) O que compreende a atribuio constitucional de competncia tributria?


Ela abarca a com petncia legislativa plena, salvo no que se refere s
limitaes havidas no texto constitucional.
O bs.: O ente tributante dotado de com petncia para instituir um
dado tributo e legislar acerca dele, com o quando concede isenes.

6) Pode a Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados,


do Distrito Federal ou dos Municpios?
Via de regra, no. C onform e preceitua o art. 151, III, da CF,
expressamente vedado Unio ado ta r tal com portam ento.
O b s.i.: Tal proibio, no entanto, no se mostra absoluta.
O bs. 2 .: De acordo com os ensinam entos de Sacha C alm on N avarro
C olho32, "em nome do interesse nacional, a Constituio perm ite, em dois
casos, que a U nio na qua lid a de de pessoa jurdica de direito pblico
in te rn o , conceda, m ed ia n te lei co m p lem en ta r, que exige quorum
qualificado de votao, iseno de im posto estadual (ICMS) e m unicipal
(ISS). A iseno heternom a perm itida nos artigos 155, XII, e 156, 3 -,
II. Por a se v que, nas hipteses de exportao de bens e servios, a

32. Sacha C alm on N avarro C olho. M an u al de direito tributrio. 2. ed. Rio de Janeiro:
Forense, 2 0 03 . p. 343.

54
U nio pode determ inar a iseno dos impostos sobre circulao de
m ercadorias e prestao de servios de qualquer natureza".

7) lcito Unio, em caso de guerra externa ou de sua iminncia,


conceder moratria em relao aos tributos de competncia dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios?
Sim. C onform e leciona Ricardo Cunha C him enti33, a U nio, no
exerccio da com petncia heternom a, em caso de guerra externa ou de
sua im inncia, pode conceder m oratria em relao aos tributos de
com petncia dos Estados-Membros, do Distrito Federal e dos M unicpios,
desde que sim ultaneam ente tam bm conceda o mesmo benefcio no que
toca aos tributos de com petncia federal e s obrigaes de direito privado
(art. 152, I, "b " , do CTN).

8) Quais os impostos que podem ser cobrados pelo Distrito Federal?


A o Distrito Federal, consoante disposto nos arts. 147 e 155 da CF,
cabem os impostos m unicipais e os estaduais.

9) A quem compete a instituio, em Territrio Federal, de impostos estaduais?


Com pete U nio, p or fora do preceito encartado no art. 147 da CF.

10) E quanto aos impostos municipais?


Consoante estabelece o art. 147 da CF, duas so as situaes
possveis. C onfira-se:
a) se o Territrio Federal fo r dividido em M unicpios, a estes caber a
criao de impostos m unicipais;
b) se o Territrio Federal no possuir tal diviso, a instituio de
impostos m unicipais com petir Unio.

11) Quais as caractersticas inerentes competncia tributria?


De acordo com Roque C arraza34, a com petncia tribu t ria caracteriza-
se pela:

Caractersticas privatividade;
da competncia indelegabilidade;
tributria incaducabilidade;

33. Ricardo Cunha C him enti, op. cit., p. 100.


34. Roque A ntnio C arraza, op. cit., p. 4 4 2.

55
Caractersticas inalterabilidade;
da competncia irrenunciabilidade;
tributria facultatividade do exerccio.

12) Ao se admitir a delegao de competncia para instituio de tributos,


o que se estaria, em ltima anlise, permitindo?
Se tal ocorresse, estaramos anuindo com a m odificao de preceitos
encartados na Constituio Federal p or m eio de norm as infraconsti-
tucionais, o que representaria, nitidam ente, um desatino para nosso
sistema jurdico.

13) O exerccio da competncia tributria obrigatrio?


N o. O titu la r da com petncia pode, perfeitam ente, deixar de
exercit-la. O seu no exerccio no tem o condo de d eferi-la a pessoa
jurdica de d ireito pblico diversa daquela a que a C onstituio a tenha
atribudo (art. 8 - do CTN).
Ex.: im posto sobre grandes fortunas, o qual ainda no foi institudo
pela Unio.
O bs.: O que vedado que outro ente poltico a exera, sob pena de
violao aos ditam es da Lei Maior.

14) Qual a conseqncia advinda do no exerccio da competncia tributria?


E vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente
poltico que no exercitar sua com petncia tribu t ria , no que se refere aos
impostos (art. 11, parg rafo nico, da LC n. 1 0 1 /2 0 0 0 - Lei de Respon
sabilidade Fiscal).
O bs.: Note-se que o ente no restar excludo dos repasses referentes
repartio de receitas.

15) O que se entende pela expresso "competncia comum"?


Trata-se do poder conferido aos entes federativos para a instituio de
taxas ou contribuies de m elhoria.
O bs.: Vale deixar consignado, por oportuno, que ser competente
para exigir tais tributos o ente que detiver a com petncia para a realizao
de atividade que caracterize o seu fato gerad o r (art. 145, II e III, da CF).

16) Como so institudas as contribuies sociais?


Em p rincpio, as contribuies sociais so institudas p o r m eio de
lei federal.

56
O bs.: Todavia, os Estados, o Distrito Federal e os M unicpios podem ,
perfeitam ente, instituir contribuio social, cobrada de seus servidores,
para o custeio, em benefcio destes, do regim e previdencirio de que trata
o art. 4 0 da Lei M a io r (art. 149, 1-, da CF).

17) Em que consiste a chamada "competncia privativa"?


C uida-se do poder conferido s pessoas polticas (Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios) para instituir os impostos elencados no texto
constitucional.
O bs.: H quem inclua tam bm na competncia privativa da U nio a
criao dos em prstim os com pulsrios e das contribuies especiais.
O utros consideram tais tributos com o inerentes com petncia especial.

18) Qual o significado da expresso "competncias cumulativas"?


A expresso utilizada para designar o poder conferido Unio
para instituir, nos Territrios Federais, os impostos estaduais e, na hiptese
do Territrio no ser dividido em M unicpios, os impostos m unicipais
(art. 147 da CF).
O bs.: Ela tam bm se refere ao poder atribudo ao Distrito Federal de
exigir os impostos m unicipais, j que no se adm ite seu fracionam ento em
m unicpios (art. 32, coput, da CF).

19) O que se entende por "competncia residual"?


Trata-se do poder conferido U nio para instituir:
a) m ediante lei com plem entar, im postos no previstos no texto
constitucional, desde que sejam no cumulativos e no tenham fato
gerad o r ou base de clculo prprios dos discrim inados na Constituio
(art. 154, I, da CF);
b) contribuies sociais residuais, destinadas a g aran tir a m anuteno
ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I, da
Lei M a io r (art. 195, 4 -, da CF).

20) Em que consiste a "competncia extraordinria"?


C uida-se do poder conferido Unio de, na im inncia ou no caso de
guerra externa, instituir impostos extraordinrios, com preendidos ou no
em sua com petncia tribu t ria , os quais sero suprim idos, gradativa-
mente, cessadas as causas de sua criao (art. 154, II, da CF e art. 76
do CTN).
O bs.: Em tal hiptese, no h que se observar qualquer das vertentes
do princpio da anterioridade.

57
21) Quando tem ensejo o conflito de competncia?
M encionado conflito restar caracterizado na hiptese de um ente
federativo invadir a esfera de com petncia de outro.
Obs.: Os conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio,
os Estados, o Distrito Federal e os M unicpios, devem ser disciplinados p or
m eio de lei com plem entar, conform e estabelece o art. 146, I, da CF.

22) Qual o instrumento hbil a disciplinar o conflito de competncia, em mat


ria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios?
A lei com plem entar (art. 146, I, da CF).

23) Em que consiste a "bitributao"?


Trata-se da situao em que mais de um ente poltico exige do mesmo
contribuinte um ou mais tributos sobre o mesmo fato gerad o r (art. 164, III,
do CTN).
Ex.: ITR e IPTU cobrados, respectivamente, pela Unio e pelo M unicpio,
em relao a um mesmo imvel.
O bs.: A bitributao, em regra, inconstitucional.

24) Em que hiptese a bitributao resta admitida por nosso ordenamento


jurdico?
A nica hiptese em que se adm ite a bitributao a do im posto
extraordinrio de guerra (art. 154, II, da CF).

25) Qual a medida judicial recomendada quando da constatao de


bitributao?
Em se verificando o fenm eno da bitributao, deve-se fazer uso da
ao de consignao em pagam ento (art. 164, III, do CTN).

26) O que se entende por "bis in idem"?


E a denom inao utilizada para designar a hiptese em que um
mesmo ente poltico cobra, do contribuinte, mais de um tributo sobre o
mesmo fato gerador.
Ex.: cobrana pelo M unicpio de uma dada taxa m unicipal e de IPTU.
O bs.: O bis in idem no a dm itido em nosso ordenam ento.

27) Como se d a fixao do domiclio tributrio?


Segundo consta do preceito encartado no art. 127, caput, do CTN, em
regra, o sujeito passivo da o briga o tribu t ria , seja ele o contribuinte ou
o responsvel, deve eleger seu dom iclio tributrio.

58
28) Na falta de eleio pelo contribuinte ou responsvel, como deve ser
fixado seu domiclio tributrio?
Segundo estabelece o art. 127, coput, do CTN, na falta de eleio,
pelo contribuinte ou responsvel, de dom iclio tribu t rio , na form a da
legislao aplicvel, considera-se com o tal:

quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual,


ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual
*co de sua atividade;
quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s

o
fc
firm as individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao
mm
T= aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de

o
E cada estabelecimento;
Q quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer
de suas reparties no te rrit rio da entidade tributante.

29) Em se verificando que as regras fixadas nos incisos do art. 127, caput,
do CTN, no tm aplicabilidade ao caso concreto, de que forma deve se dar
a fixao do domiclio tributrio?
Consoante determ ina o art. 127, 1-, do CTN, quando no couber a
aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos do dispositivo em
com ento, considerar-se- com o dom iclio trib u t rio do contribuinte ou
responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou
fatos que deram origem obrigao.

30) Em que hiptese pode a autoridade administrativa recusar o domiclio


tributrio eleito?
A autoridade adm inistrativa pode recusar o dom iclio eleito, quando
este im possibilitar ou dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo
(art. 127, 2 ? , do CTN).
O bs.: Aplica-se situao em epgrafe a regra prevista no art. 127,
l 9, do CTN, segundo a qual deve se considerar com o dom iclio tribu t rio
do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da
ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao.

31) Em que foro deve ser proposta a execuo fiscal?


Via de regra, no fo ro do dom iclio do executado.

59
O bs.: Na execuo fiscal, a Fazenda Pblica poder escolher o fo ro de
qualquer um dos devedores, quando houver mais de um , ou o fo ro de
qualquer dos dom iclios do ru; a ao poder, outrossim , ser proposta no
fo ro do lugar em que se praticou o ato ou ocorreu o fato que deu origem
dvida, em bora nele no mais resida o ru, ou, ain d a, no fo ro da
situao dos bens, quando a dvida deles se o rig in a r (art. 5 7 8 , parg rafo
nico, do CPC).

32) O que se entende por "capacidade tributria ativa"?


Trata-se de expresso utilizada para designar a aptido para arreca
dar, fiscalizar e adm inistrar a cobrana de um dado tributo, a qual
suscetvel de delegao p or m eio de lei.
O bs.: Tal instituto no se confunde com a com petncia trib u t ria , que
sempre intransfervel.

33) Quem pode exercer a capacidade tributria ativa?


Todo aquele a quem a lei conferir legitim idade para fig u ra r como
sujeito ativo da o brigao tribu t ria (arts. 79 e 119 do CTN).
O bs.: Para alguns doutrinadores, a capacidade trib u t ria ativa tanto
pode ser exercida p o r pessoa jurdica de direito pblico com o p or
pessoa jurdica de direito privado. H, contudo, autores que consideram
que estas ltim as no podem ostentar a condio de sujeito ativo da
o briga o trib u t ria .

34) Quando pode ser revogada a delegao das atribuies de


arrecadao, fiscalizao, administrao e cobrana do tributo?
A referida delegao pode ser revogada a qualquer tem po, p or ato
unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido,
consoante preceito encartado no art. 7-, 2-, do CTN.

35) O que a mencionada atribuio compreende?


C om preende as garantias e os privilgios processuais que competem
pessoa jurdica de direito pblico que a conferir (art. 7-, 3 -, do CTN).

36) O cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da funo


de arrecadar tributos configura delegao de competncia?
N o, por fora de determ inao expressa nesse sentido (art. 7-, 3 -,
do CTN).

60
37) Qual o significado da expresso "sujeio ativa auxiliar"?
Trata-se de fenm eno por meio do qual a U nio, os Estados, o Distrito
Federal e os M unicpios, atravs de lei, atribuem terceira pessoa a
titularidade da exigibilidade de um tributo, de m odo que esta atuar com o
mera a uxiliar daquela, incum bindo-lhe apenas efetuar tal cobrana, sendo
o va lo r arrecadado destinado aos cofres do poder tributante.

38) O que se entende pelo termo "parafiscalidade"?


C uida-se da "a trib u i o , pelo titu la r da com petncia tribu t ria , m e
diante lei, de capacidade tributria ativa, a pessoas pblicas ou privadas
que persigam finalidades pblicas ou de interesse p b lico ."35
O b s.i.: C om o se v, a parafiscalidade consiste na delegao da
capacidade tribu t ria ativa por um ente que detm com petncia tributria,
a pessoa pblica ou privada, de m odo que esta recebe autorizao legal
para ficar com o va lo r arrecadado e a plic-lo em suas prprias finalidades
(art. 7- do CTN). Ex.: autarquias dotadas de capacidade tribu t ria ativa:
o INSS e a OAB.
O bs. 2.: N o que concerne arrecadao de recursos p or pessoas de
direito privado, cum pre deixar consignado que as mesmas devem realizar
atividades de considervel relevncia, mas que no integrem o rol de
funes prprias do Estado. Ex.: sindicatos.

39) Qual a funo precpua dos tributos?


E a n g a ria r recursos financeiros para que o Poder Pblico tenha
condies de desempenhar, de form a satisfatria, suas atribuies (funo
fiscal ou arrecadatria).

40) Quais as funes inerentes aos tributos?

funo fiscal;
Funes dos tributos funo extrafiscal;
funo parafiscal.

35. Roque A ntnio Carraza. O sujeito ativo da obrigao tributria, Resenha tributria.
So Paulo, 1977. p. 40, apud G eraldo A taliba. Hipteses de incidncia tributria. 6. ed.
2. tir. So Paulo: M alheiros, 2 0 0 1 . p. 85.

61
41) Quando se verifica a funo extrafiscal de um tributo?
Resta caracterizada a funo extrafiscal de um trib u to em se
constatando que o seu objetivo precpuo regular a econom ia, buscando,
assim, efeito outro que no a mera arrecadao de recursos aos cofres
pblicos. Ex.: IPI, II e IE.

42) Quando se diz que um tributo dotado de funo parafiscal?


Q u an d o tem p or escopo a arrecadao de recursos para o custeio de
atividades relevantes, que, em princpio, no integram funes prprias do
Estado, mas este as desenvolve por m eio de entidades especficas.

V - T R IB U T O

1) Qual a definio de tributo ofertada pelo Cdigo Tributrio Nacional?


De acordo com o art. 3- do CTN, "tribu to toda prestao pecuniria
com pulsria, em m oeda ou cujo va lo r nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada m ediante
atividade adm inistrativa plenam ente vinculada".

2) O que se entende por "pecnia"?


Pelo vocbulo "p ec n ia " busca-se designar d inheiro ou cheque.

3) Nossa legislao admite o pagamento de tributos em bens outros, que


no atravs de pecnia?
Em princpio, nossa legislao considera que a obrigao tributria
deve ser satisfeita m ediante o recolhim ento de m oeda corrente no Pas
(arts. 3 - e 157 a 169 do CTN). O corre, no entanto, que o com ando
contido no art. 156, XI, do d ip lom a em estudo, com redao dada pela
LC n. 1 0 4 /0 1 , inseriu a dao em pagam ento em bens imveis com o
causa extintiva do crdito tribu t rio , desde que obedecidas a form a e as
condies estabelecidas em lei.
O bs.: Referida m odificao veio a a b ra n d a r a natureza exclusiva de
"prestao pecuniria" do tributo.

62
4) O que significa dizer que o tributo uma "prestao compulsria"?
Significa que no se trata de prestao voluntria ou facultativa.
O recolhim ento do tributo pelo contribuinte ou responsvel o briga t rio ,
possuindo, pois, carter de dever, haja vista que sua instituio decorre
diretam ente da lei.36
O bs.: Por tal razo, at mesmo os incapazes podem fig u ra r no polo
passivo da o brigao tribu t ria .

5) Por que razo se diz que a imposio do pagamento do tributo no


decorre do cometimento de ato ilcito?
Para deixar claro que o tributo no se confunde com a m ulta. Esta
constitui penalidade que tem p o r razo o descum prim ento de uma
obrigao tribu t ria principal ou acessria, restando evidente o seu carter
sancionatrio. J em relao ao tributo, fig urar sempre com o hiptese de
incidncia um ato lcito.

6) Pode a obrigao tributria surgir em virtude, por exemplo, da obteno


de rendimentos advindos do trfico de drogas?
Sim, haja vista que em tal situao fig urar com o hiptese de inci
dncia do im posto de renda a aquisio de disponibilidade financeira e
no a prtica do trfico, que configura ato indiscutivelmente ilcito.
O b s.i.: Pelo princpio do non o/ef, com previso nos arts. 118 e 126
do CTN, o fato gerad o r do tributo deve ser interpretado de m odo objetivo,
abstraindo-se os aspectos inerentes pessoa do destinatrio da cobrana,
bem com o a natureza do seu objeto ou dos seus efeitos.
O bs. 2 .: Para fins de exigncia do tributo, pouco im porta de onde
tenham em anado os recursos para sua satisfao; a o brigao restar
caracterizada se o indivduo realizar o fato gerador, ou seja, no caso,
obtiver acrscimo patrim onial.

7) Qual o princpio de grande importncia para o Direito Tributrio trazido


tona pela questo anterior?
E o princpio do non o/ef (art. 118 do CTN), o qual prega que o fato
gerad o r deve ser interpretado objetivam ente, no se levando em conta os
aspectos subjetivos. Segundo tal postulado, o dinheiro "n o tem cheiro",
de form a que ainda que a renda seja obtida de m odo ilcito, deve a
mesma ser tributada.

36. G eraldo Ataliba. Hipteses de incidncia tributria. 6. ed. e. tir. So Paulo: Malheiros,
2 0 0 1 . p. 35.

63
8) De que maneira so cominadas penalidades para as aes ou omisses
contrrias s determinaes encartadas em nosso ordenamento ou para
infraes nele definidas?
Somente p or m eio de lei, conform e estatui o art. 97, V, do CTN.

9) correto afirmar que o tributo somente pode ser institudo por meio de
lei (ordinria ou complementar)?
Em regra, a m atria em estudo regulada pelo princpio da
legalidade, haja vista que a lei sempre foi o instrum ento hbil instituio
ou m ajorao de tributos.
O bs.u: Note-se que quando do advento da EC 3 2 /0 1 , o tratam ento
de m a t ria trib u t ria p o r m eio de m edidas pro visria s n o fo i
expressamente includo dentre as vedaes constantes do art. 6 2, 1-, I,
da CF, razo pela qual, pode-se aduzir que nosso ordenam ento passou a
contem plar tal possibilidade.
O b s. 2 .: Todavia, no que concerne s exaes que devem ser
im plem entadas p o r m eio de lei com plem entar, perdura a proibio da
edio de m edidas provisrias para tal fim (art. 62, 1-, III, da CF).
O bs. 3.: De acordo com o disposto no art. 6 2, 2-, da CF, com redao
dada pela EC n. 3 2 /0 1 , m edida provisria que im plique instituio ou
m ajorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V e 154,
II, somente irra d ia r efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido
convertida em lei at o ltim o dia daquele em que foi editada.

10) Em que consiste o "poder vinculado"?


Trata-se do poder em que o a dm in istra d o r se encontra totalm ente
adstrito ao enunciado da lei, haja vista que ela estabelece previam ente
um nico com portam ento a ser seguido em determ inada situao ftica,
no havendo, pois, m argem para qua lqu er juzo de convenincia e
oportunidade.

11) Conceitue "poder discricionrio".


E o poder pelo qual a Adm inistrao se encontra vinculada ao
enunciado da lei, que, no entanto, no estabelece um nico co m p orta
m ento a ser seguido em determ inada situao concreta, mas sim vrios,
existindo, pois, m argem para um juzo de va lo r (avaliao subjetiva).

12) A expresso "atividade administrativa plenamente vinculada" refere-


-se, especificamente, a que ato?
Tal expresso refere-se ao ato do lanam ento (art. 142 do CTN). Trata-

64
-se de um ato docum ental de cobrana, vinculado, atravs do qual
possvel q uantificar e q ua lifica r o fato gerador.
O bs.: Nem toda atividade tributria vinculada. Ex.: fiscalizao
( atividade discricionria, na m edida em que deve pautar-se pelos p rin
cpios aos quais a atuao da Adm inistrao Pblica encontra-se adstrita).

13) Quais as espcies de tributos enumeradas no art. 59 do Cdigo Tribu


trio Nacional?
De a co rd o com o disposto no art. 145, coput, da CF c /c o a rt. 5 ? do
CTN, trs so as espcies de trib u to s (Teoria T rip artid a dos Tributos),
a saber:

Teoria Tripartida dos Tributos

impostos taxas contribuies


de melhoria

14) Esse entendimento pacfico?


N o. Tendo p or fundam ento os arts. 148 e 149 da CF e o art. 2 17 do
CTN, parte da doutrina e da jurisprudncia considera que so cinco as
espcies de tributos (Teoria Pentapartida dos Tributos):

Teoria Pentapartida dos Tributos


impostos
taxas_______________________
contribuies de m elhoria
emprstim os com pulsrios
contribuies especiais

O bs.: Essas duas espcies de tributos acrescidas quele rol o rig in rio
surgem em razo de um novo critrio classificatrio, qual seja, a
destinao constitucional. Note-se que a Teoria Tricotmica somente faz
uso do critrio do fato gerador.

65
15) De que forma determinada a natureza jurdica de um dado tributo?
A natureza jurdica de um dado tributo, via de regra, determ inada
pelo fa to g e ra d o r da respectiva o b rig a o , no im p o rta n d o a
denom inao e dem ais caractersticas fo rm a is adotadas pela lei e
tam pouco a destinao legal do produto de sua arrecadao (art. 4 -,
coput e I e II, do CTN).

16) Em que consiste a "bitributao"?


Trata-se da situao em que mais de um ente poltico exige do mesmo
contribuinte um ou mais tributos sobre o mesmo fato gerad o r (art. 164, III,
do CTN).
Ex.: ITR e IPTU cobrados, respectivamente, pela U nio e pelo
M unicpio, em relao a um mesmo imvel.
O bs.: A bitributao, em regra, inconstitucional.

17) Em que hiptese a bitributao resta admitida por nosso ordenamento


jurdico?
A nica hiptese em que se adm ite a bitributao a do im posto
extraordinrio de guerra (art. 154, II, da CF).

18) Qual a medida judicial recomendada quando da constatao de


bitributao?
Em se verificando o fenm eno da bitributao, deve-se fazer uso da
ao de consignao em pagam ento (art. 164, III, do CTN).

19) O que se entende por "bis in idem"?


E a denom inao utilizada para designar a hiptese em que um
mesmo ente poltico cobra, do contribuinte, mais de um tributo sobre o
mesmo fato gerador.
Ex.: cobrana pelo M unicpio de uma dada taxa m unicipal e de IPTU.
O bs.: O bis in idem no a dm itido em nosso ordenam ento.

20) Em que consiste o "imposto"?


Segundo dispe o art. 16 do CTN, "im posto o tributo cuja obrigao
tem p or fato gerad o r uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte".
O bs.: C uida-se de tribu to no vinculado atuao estatal e que diz
respeito a um com portam ento do contribuinte ou a um a situao na qual
o sujeito passivo da o brigao se encontra.

66
21) Para que o imposto se torne devido, o que deve fazer o particular?
Basta que o particular realize o respectivo fato gerador. O im posto no
requer a existncia de contra prestao por parte do Estado, razo pela
qual tam bm conhecido com o "trib u to sem causa".
O bs.: Note-se que esse entendim ento, contudo, tem sido a brandado
com a vinculao de parcela do va lo r arrecadado com os impostos para
a m anuteno e desenvolvimento do ensino (art. 212 da CF), bem com o
com o atrelam ento de parte do produto advindo dos impostos com aes
e servios de sade (art. 77 do ADCT) e com o Fundo de C om bate
Pobreza (arts. 80 e 82 do ADCT).

22) Qual a finalidade do imposto?


O im posto tem com o objetivo custear as despesas pblicas gerais,
abarcando, assim, os servios pblicos universais e indivisveis do Estado.

23) Qual o princpio contido na Constituio Federal, cuja aplicabilidade


refere-se, especificamente, modalidade de tributo em questo?
Trata-se do princpio da capacidade contributiva, cuja previso
encontra-se no art. 145, 1-, da CF. De acordo com ele, "sem pre que
possvel os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econm ica do contribuinte, facultando adm inistrao trib u
t ria , especialm ente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos term os da lei, o p atrim nio, os
rendim entos e as atividades econm icas do contribuinte".

24) De onde extrado o fundamento de validade do imposto?


Da competncia tributria da pessoa poltica que instituiu a referida m o
dalidade de tributo, a qual se encontra enum erada no texto constitucional.

25) Quais os impostos federais?


So impostos que devem ser institudos pela U nio:

Impostos federais Dispositivo da CF


im posto sobre im portao de
art. 153, 1
produtos estrangeiros - II
im posto sobre exportao,
para o exterior, de produtos art. 153, II
nacionais ou nacionalizados - IE

67
im posto sobre renda e proventos
art. 153, III
de qualquer natureza - IR
im posto sobre produtos
art. 153, IV
industrializados - IPI
im posto sobre operaes de
crdito, cm bio e seguro ou
art. 153, V
relativas a ttulos ou valores
m obilirios - IOF
im posto sobre propriedade
art. 153, VI
territorial rural - ITR
im posto sobre grandes fortunas art. 153, VII
impostos residuais art. 154, 1
impostos extraordinrios
art. 154, II
de guerra

26) Quais os impostos que devem ser institudos pelos Estados e pelo
Distrito Federal?
So impostos que devem ser institudos pelos Estados e pelo Distrito
Federal:

Impostos dos Estados e Distrito Federal Dispositivo da CF


im posto sobre transm isso
causa morfis e doao, de
art. 155, 1
quaisquer bens ou direitos -
it c m d
im posto sobre operaes
relativas circulao de
m ercadorias e sobre prestaes
art. 155, II
de servios de transporte
interestadual e interm unicipal e
de com unicao - ICMS
im posto sobre a propriedade
art. 155, III
de veculos autom otores - IPVA

27) Quais os impostos municipais?


So impostos que devem ser institudos pelos M unicpios:

68
Impostos municipais Dispositivo da CF
im posto sobre a propriedade
art. 156, 1
predial e territorial urbana - IPTU
im posto sobre a transmisso
inter vivos, a qualquer ttulo,
por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso
art. 156, II
fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia,
bem com o cesso de direitos
a sua aquisio - ITBI
im posto sobre servios de
art. 156, III
qualquer natureza - ISS

28) O que so "impostos pessoais"? E "impostos reais"?


M uito em bora o contribuinte do im posto seja sempre pessoa fsica ou
jurdica, h quem diferencie os impostos em pessoais e reais. Os prim eiros
seriam aqueles cujo aspecto m aterial da hiptese de incidncia leva em
conta certas qualidades inerentes pessoa do contribuinte, tal com o
ocorre com o im posto de renda, ao passo que os ltim os seriam os que
tm com o fato g e ra d o r um acontecim ento que independe do aspecto
pessoal, tal com o a propriedade, o dom nio til ou a posse de um im vel,
fig u ra n d o com o exem plo o ITR.37

29) O que so "impostos diretos"?


Impostos "diretos" ou "que no repercutem " so aqueles em que o
p rprio sujeito que realiza o fato im ponvel suporta a carga econm ica
decorrente da m encionada m od alid ad e de tributo. Ex.: IR.

30) O que so "impostos indiretos"?


Impostos "indiretos" ou "que repercutem " so aqueles em que a carga
econm ica recai sobre outra pessoa que no o contribuinte, tam bm
cham ado de contribuinte de direito, isto , sobre terceira pessoa que no
realizou o fato im ponvel (contribuinte de fato). Em geral, o contribuinte de

37. G eraldo A ta liba , op. cit., p. 14 1-1 4 2 .

69
fato o consum idor fin a l, o qual, ao a d q u irir a m ercadoria, recolhe,
em butido no preo fin al do bem, o im posto.38 Ex.: ICMS.

31) O que justifica a regra contida no art. 166 do CTN, segundo a qual,
"a restituio de tributos que comportem, por natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver
assumido referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar
por este expressamente autorizado a receb-la"?
Tal regra tem por razo de ser o fato de que extrem am ente difcil
distinguir quando, na prtica, um tribu to tem ou no o nus transferido a
terceira pessoa, ou seja, ao contribuinte de fato, da o porqu de ser
necessria a cabal dem onstrao da referida transferncia.

32) Em que termos assegurada Unio competncia residual para a


instituio de impostos no previstos na Constituio Federal?
Segundo dispe o art. 154, I, da CF, a Unio poder instituir
"m ediante lei com plem entar, impostos no previstos no a rtigo anterior,
desde que sejam no cum ulativos e no tenham fa to gerad o r ou base de
clculo prprios dos discrim inados nesta C onstituio".

33) Qual o significado do vocbulo "taxa"?


C uida-se de m odalidade de tributo, com previso no art. 145, II, da
CF e no art. 77, coput, do CTN, a qual tem com o fato gerad o r o exerccio
regular do poder de polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos sua disposio.

34) Quais os possveis fatos geradores das taxas?

o exerccio regular do poder de polcia; ou


Fatos a utilizao, efetiva ou potencial, de servios
geradores
pblicos especficos e divisveis, prestados ao
das taxas
contribuinte ou postos sua disposio.

38. Ricardo Cunha Chimenti, op. cit., p. 65.

70
35) Qual a principal diferena entre a taxa e o imposto?
A principal diferena entre am bos os institutos que a taxa consiste em
tributo vinculado a uma atividade estatal especfica, sendo, pois, bilateral,
contraprestacional e sinalagm tico. O im posto, p or sua vez, no requer a
existncia de contra prestao pelo Estado, razo pela qual tam bm
conhecido com o "trib u to sem causa". O im posto , portanto, um tributo
unilateral e jam ais sinalagm tico, pois nele no h obrigaes recprocas.
Vale lem brar, outrossim , que as taxas referem-se a servios pblicos
especficos e divisveis, enquanto os tributos dizem respeito aos servios p
blicos gerais ou universais, prestados, sem distino, a toda coletividade.39

36) Cite alguns exemplos de servios pblicos gerais que, em regra, no


podem ser remunerados mediante taxa.

No podem ser segurana pblica;


remunerados ilum inao pblica;
mediante taxa limpeza das vias pblicas.

.: Vale sublinhar que o STF considerou constitucional a


coleta, rem oo e destinao de lixo, a d m itin d o sua cobrana baseada
na m etragem do im vel, tal com o j ocorre em relao ao IPTU (RE
5 7 6 3 2 1 /S 8 Tribunal Pleno, Rei. M in. Ricardo Lewandowski, j. 0 4 .1 2 .0 8 ).

37) Qual a vedao constante de nossa legislao no que concerne base


de clculo das taxas?
De acordo com disposio contida no art. 145, 2-, da CF, as taxas
no podero ter base de clculo prpria de impostos.

38) Quais as modalidades de taxas existentes em nosso ordenamento?

taxa de servio pblico ou de utilizao:


Modalidades prestao de servio pblico;
de taxas taxa de polcia ou de fiscalizao:
efetivo poder de polcia.

39. Eduardo de Moraes Sabbag, op. cit., p. 93.

71
39) Qual a definio legal da expresso "poder de polcia"?
De acordo com o disposto no art. 78, caput, do CTN, "considera-se
poder de polcia a atividade da adm inistrao pblica que, lim itando ou
disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou
absteno de fa to , em razo de interesse pblico concernente
segurana, higiene, ordem , aos costumes, disciplina da produo e
do m ercado, ao exerccio de atividades econm icas dependentes de
concesso ou autorizao do Poder Pblico, tran q ilida de pblica ou ao
respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos".
O bs.: Trata-se do nico poder adm inistrativo que possui definio legal.

40) Em que circunstncias considera-se regular o exerccio do poder de


polcia?
Nos term os do art. 78, p a r g ra fo nico, do CTN, considera-se regular
o poder de polcia:
a) desem penhado pelo rg o competente nos limites da lei aplicvel;
b) com observncia do processo legal; e
c) em se tratando de atividade que a lei a tenha com o discricionria,
sem abuso ou desvio de poder.

41) De qual princpio decorre o poder de polcia?


Do princpio da suprem acia do interesse pblico sobre o privado, haja
vista que o particular tem os direitos de liberdade e propriedade de
algum a form a restringidos, em nom e do interesse pblico prim rio.

42) De que forma o poder de polcia exteriorizado?


Atravs da concesso de licena ou autorizao m ediante alvar.

43) Qual a finalidade do poder de polcia?


Sua fin a lid a d e a defesa do bem -estar social, bem com o a proteo
do interesse da coletividade e do Estado.

44) Como tambm conhecido o exerccio do poder de polcia pelo Poder


Executivo?
Polcia adm inistrativa.

45) Os atos de polcia administrativa podem ser delegados a particulares?


Em princpio, no. Salvo hipteses rarssimas, com o quando h outorga

72
de poderes aos capites de navio, no h delegao de ato jurdico de
polcia a particular e tam pouco pode este exerc-lo a ttulo contratual.
O bs.: H que se atentar, no entanto, que nada obsta que certos atos
m ateriais que precedem ou sucedem atos jurdicos de polcia possam ser
praticados p or particulares m ediante delegao propriam ente dita ou em
virtude de um simples contrato de prestao.
Ex.: fiscalizao de trnsito atravs de equipam entos pertencentes a
empresas privadas contratadas pelo Poder Pblico.

46) Em que consiste o "servio pblico especfico", "individual", "singular"


ou ufi singuli?
Trata-se daquele servio de natureza divisvel ou quantificvel, que
pode ser suscetvel de utilizao separadam ente e, cujos usurios so
conhecidos e determ inados de antem o.
Ex.: gua, telefonia e gs.

47) O que so "servios gerais" ou uti universi?


So aqueles servios que no possuem usurios ou destinatrios
passveis de individuao.
Ex.: ilum inao pblica.

48) Para que se possa efetuar a cobrana da taxa de utilizao, preciso


que o contribuinte efetivamente aproveite-se do servio sua disposio?
N o. O servio tanto pode ser utilizado de form a efetiva quanto
potencial, nos term os do art. 79 do CTN.

49) O que se entende por "servios efetivamente utilizados pelo


contribuinte"?
So aqueles servios concretam ente executados ou verdadeiram ente
frudos pelo contribuinte.

50) O que so "servios potencialmente utilizados pelo contribuinte"?


So aqueles colocados disposio do co ntribu inte m ediante
atividade adm inistrativa em efetivo funcionam ento.

51) A quem compete a instituio e cobrana das taxas?


Com pete ao ente poltico que detm legitim idade para executar a
atividade que figura com o fato gerad o r do tributo.

73
52) Diferencie a taxa da tarifa.
De acordo com os ensinam entos de Eduardo de M oraes Sabbag,40
tem-se que:

m odalidade de tributo regulada


pelo direito pblico, que nasce por
taxa m eio de lei, com pulsria e refere-se
aos servios pblicos de carter
essencial. Ex.: taxa de publicidade.
Diferenas

no configura um a das espcies de


tributo, de m odo que se subordina
a regras do direito privado, tendo
origem na celebrao de um ajuste.
tarifa
E, pois, vo lu n tria; h liberdade
para contratar e diz respeito aos
servios pblicos de carter no-
essencial. Ex.: servio de telefonia.

53) Em que consiste a "tarifa"?


A ta rifa pode ser concebida com o a retribuio pecuniria paga pelo
usurio Adm inistrao ou a seus delegados em virtude da utilizao de
um dad o servio pblico. Em outras palavras, trata-se do preo pblico
equivalente utilizao de servios no com pulsrios que a Adm inistrao
Pblica ou seus delegados oferecem coletividade.41

54) O que distingue a taxa do preo pblico?


Tal distino dad a pela Smula 5 4 5 do STF, a qual preconiza que
"preos de servios pblicos e taxas no se confundem , porque estas,
d ife re n te m e n te d aq u e le s, so c o m p u ls ria s e tm sua co b ra n a
co nd icio n ad a previa autorizao o ra m e n t ria , em relao lei que
as instituiu".

40. Eduardo de M oraes Sabbag, op. cit., p. 10 0-1 0 1 .


41. Ricardo Cunha C him enti, op. cit., p. 58.

74
55) O pedgio constitui taxa de servio ou modalidade de preo pblico?
A questo controvertida, a saber:
a) h quem entenda se tra ta r de m od alid ad e de preo pblico;
b) outros, no entanto, defendem sua natureza de taxa de servio.

56) Em que termos o Cdigo Tributrio Nacional prev a contribuio


de melhoria?
De acordo com o disposto no art. 81 do CTN tem-se que "a
contribuio de m elhoria cobrada pela U nio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos M unicpios, no m bito de suas respectivas atribuies,
instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao im o b ili ria , tendo com o lim ite total a despesa realizada e
com o lim ite individual o acrscimo de va lo r que da obra resultar para cada
imvel beneficiado".

57) Qual o fato gerador da contribuio de melhoria?


E a valorizao im o b ili ria decorrente da realizao de um a obra
pblica.
O bs.: C uida-se, assim, de um a espcie de tributo vinculado.42

58) Em que instante deve ser realizado o recolhimento da contribuio


de melhoria?
Somente ao trm ino da obra, haja vista que a valorizao expe
rim entada pelo imvel que origina o dever de p ag ar o tributo e esta
somente pode ser quantificada no m om ento em questo.

59) Para que se possa exigir a contribuio de melhoria, basta a


constatao de um benefcio qualquer?
N o. Para que tal ocorra, preciso m uito mais do que um m ero
benefcio; deve-se restar dem onstrada efetiva valorizao no imvel em
virtude da obra realizada.

60) A contribuio de melhoria configura modalidade de tributo


exclusivamente municipal?
N o. M uito em bora sejam mais freqentes exemplos de contribuies
de m elhorias m unicipais, elas podem ser cobradas tanto pela U nio, com o

42. Geraldo Ataliba, op. cit., p. 170.

75
pelos Estados, Distrito Federal ou M unicpios, respeitado o m bito de
atuao de cada um dos m encionados entes.

61) Qual a base de clculo da contribuio de melhoria?


E o quontum de valorizao experim entada pelo im vel, tam bm
cham ado de sobrevalor.

62) Quem figura como sujeito passivo da contribuio de melhoria?


O p roprietrio do bem imvel.

63) As convenes firmadas entre particulares tm o condo de modificar o


sujeito passivo da obrigao tributria?
Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares,
relativas responsabilidade pelo pagam ento de tributos, no podem ser
opostas ao Fisco, para m od ificar a definio legal do sujeito passivo das
obrigaes tributrias correspondentes (art. 123 do CTN).

64) Quais os requisitos mnimos que devem ser observados pela lei relativa
contribuio de melhoria?
So aqueles enum erados no art. 8 2, coput, do CTN, quais sejam:

publicao prvia dos seguintes elementos:


m em orial descritivo do projeto; oram ento do
custo da obra; determ inao da parcela do custo
da obra a ser financiada pela contribuio;
delim itao da zona beneficiada; determ inao
o
"O do fa to r de absoro do benefcio da valorizao
tf)
para toda a zona ou para cada um a das reas
mm

c diferenciadas, nela contidas (inciso 1);


E fixao de prazo no inferior a 30 dias, para
tf)
im pugnao, pelos interessados, de qualquer
*5 dos elementos referidos no inciso antecedente
g- (inciso II);
r *

regulam entao do processo adm inistrativo


de instruo e julgam ento da im pugnao a
que se refere o inciso anterior, sem prejuzo
da sua apreciao judicial (inciso III).

76
65) Pode a contribuio de melhoria ser cobrada mais de uma vez?
Depende:
a) em se tratando da mesma obra, no pode a contribuio de
m elhoria ser cobrada mais de uma vez, porque o seu fato gerad o r
instantneo;
b) se houver um a outra obra pblica que gere nova valorizao
im o b ili ria , perfeitam ente possvel a cobrana de um a segunda
contribuio de m elhoria do p roprietrio do imvel.

66) Quais os tetos que limitam a cobrana da contribuio de melhoria?


De acordo com o disposto no art. 81 do CTN, a contribuio tem como:
a) lim ite total: a despesa realizada;
b) lim ite individual: o acrscimo de va lo r que da obra resultar para
cada imvel beneficiado.
O bs.: M uito em bora alguns doutrinadores considerem que o total
arrecadado dos contribuintes pode superar o custo da obra, para o STF
perm anecem as balizas previstas no art. 81 do CTN, sob pena de restar
verificado enriquecim ento sem causa p or parte do Poder Pblico.

67) A quem compete a instituio de emprstimos compulsrios?


Somente Unio (art. 148, caput, da CF).

68) Atravs de que espcie normativa podem ser institudos emprstimos


compulsrios?
Somente p or m eio de lei com plem entar (art. 148, caput, da CF).

69) Em que hipteses pode a Unio instituir emprstimos compulsrios?


Em duas situaes, quais sejam:

para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de


compulsrios
Emprstimos

calam idade pblica, de guerra externa ou sua im inncia;


no caso de investimento pblico de carter urgente
e de relevante interesse nacional, respeitado o art. 150, III,
" b " , da CF (princpio da anterioridade comum).

O bs.: Note-se que nesse ltim o caso, tam bm deve ser atendido o
princpio da anterioridade nonagesim al, previsto no art. 150, III, "c ", da
CF, com redao dada pela EC n. 4 2 /0 3 .

77
70) De que forma deve se dar a aplicao dos recursos provenientes de
emprstimos compulsrios?
A aplicao de tais recursos ser vinculada despesa que originou sua
instituio, conform e consta do art. 148, parg rafo nico, da CF.
O bs.: N o se adm ite, pois, o desvio de finalidade.

71) A decretao do estado de calamidade requisito para que tenha incio


a cobrana do emprstimo compulsrio?
N o. Ao prever o em prstim o com pulsrio, a Constituio no
determ inou a decretao do estado de calam idade com o requisito para
que tenha incio sua cobrana. O que o texto constitucional prega, que
tal tributo pode ser institudo para atender a despesas extraordinrias
advindas de calam idade pblica, guerra externa ou sua im inncia.

72) Quais as principais diferenas entre os emprstimos compulsrios


institudos em razo de calamidade pblica e os criados em virtude de
necessidade de investimento pblico?
a) emprstimos compulsrios institudos em razo de calam idade
pblica (art. 148, I): objetivam atender a despesas extraordinrias decor
rentes de calam idade pblica, de guerra externa ou sua im inncia,
possuem carter emergencial (situaes que colocam em risco o equilbrio
socioeconmico) e constituem exceo ao princpio da anterioridade
(comum e nonagesim al), na m edida em que devem ser recolhidos de
im ediato (art. 150, 1?, da CF, com redao alterada pela EC n. 4 2 /0 3 );
b) em prstim os com pulsrios criados em virtude de necessidade de
investimento pblico (art. 148, II): configuram um a antecipao de receita,
possuem carter urgente (investimento pblico urgente) e devem observar
o princpio da anterioridade (com um e nonagesim al).
Obs.: Diferentemente do que ocorre com os impostos, as taxas e as con
tribuies de m elhoria, a natureza jurdica do em prstim o com pulsrio no
definida por seu fato gerador, mas sim pela sua destinao constitucional.

73) Qual o trao distintivo entre o emprstimo compulsrio e as demais


espcies de tributo?
O em prstim o com pulsrio, diferentem ente do que ocorre com as
dem ais espcies de tributo, dotado de um a caracterstica peculiar, qual
seja, a possibilidade de sua restituio.

74) De que maneira deve ser fixado o prazo do emprstimo compulsrio?


Consoante preceito encartado no art. 15, parg rafo nico, do CTN,

78
caber prpria lei com plem entar que cria r referida m odalidade de
tributo fixar, obrigatoriam ente:
a) o prazo do em prstim o;
b) as condies de seu resgate.

75) Qual o fato gerador do emprstimo compulsrio?


Figura com o fato gerad o r do em prstim o com pulsrio qualquer
situao abstrata capaz de d a r origem relao jurdico-tributria, desde
que observado o cam po de com petncia da Unio.
O bs.: A calam idade pblica e o investimento pblico no so fatos
geradores do em prstim o com pulsrio.

76) possvel fazer uso da medida provisria para instituir emprstimos


compulsrios?
N o. De acordo com o texto constitucional, os em prstim os co m p ul
srios somente podem ser institudos p or m eio de lei com plem entar
(art. 148, coput, da CF).
O bs.: E vedada a edio de m edidas provisrias sobre m atria
reservada lei com plem entar (art. 62, 1?, III, da CF).

77) Em que termos o texto constitucional prev as contribuies especiais?


Segundo dispe o art. 149, coput, da CF, "com pete exclusivamente
U nio instituir contribuies sociais, de interveno no dom nio econm ico
e de interesse das categorias profissionais ou econm icas, com o
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto
nos arts. 146, III; e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6-,
relativam ente s contribuies a que alude o dispositivo".
O bs.: Note-se que alguns autores, para designarem a espcie
tribu t ria em estudo, fazem uso, to somente, do vocbulo "co n trib u i
es",43 ao passo que outros preferem se valer da te rm inologia "co n trib u i
es parafiscais", haja vista considerarem que elas se encontram inseridas
no contexto da parafiscalidade.44

78) O que se entende pelo termo "parafiscalidade"?


C uida-se da "a trib u i o , pelo titu la r da com petncia tribu t ria , m edi

43. Paulo de Barros C arvalho, op. cit., p. 42.


44. A lio m a r Baleeiro. Direito tributrio brasileiro. 11. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2006.
70.

79
ante lei, de capacidade tribu t ria ativa, a pessoas pblicas ou privadas que
persigam finalidades pblicas ou de interesse p b lic o ."45
O b s.i.: C om o se v, a parafiscalidade consiste na delegao da
capacidade tribu t ria ativa por um ente que detm com petncia tribu t ria ,
a pessoa pblica ou privada, de m odo que esta recebe autorizao legal
para ficar com o va lo r arrecadado e a plic-lo em suas prprias finalidades
(art. 79 do CTN). Ex.: autarquias dotadas de capacidade tribu t ria ativa:
o INSS e a OAB.
O bs. 2 .: N o que concerne arrecadao de recursos p or pessoas de
direito privado, cum pre deixar consignado que as mesmas devem realizar
atividades de considervel relevncia, mas que no integrem o rol de
funes prprias do Estado. Ex.: sindicatos.

79) Quais as modalidades de contribuies especiais?

contribuies sociais;
contribuies de interveno no
dom nio econm ico (CIDEs);
Contribuies contribuies de interesse das
especiais categorias profissionais ou econm icas;
contribuio para custeio do servio
de ilum inao pblica - COSIP
(art. 149-A da CF).

80) De acordo com o entendimento da Corte Suprema, o que deve se


entender como "contribuies sociais"?
Consoante entendim ento do STF, concebe-se com o "contribuies
sociais //46.
a) contribuies sociais gerais (no destinadas seguridade);
b) contribuies de seguridade social (art. 195 da CF);
c) outras contribuies sociais (contribuies residuais - art. 195, 4 -,
da CF).

45. Roque A ntnio Carraza. O sujeito ativo da obrigao tributria, Resenha tributria.
So Paulo, 1977. p. 4 0 , apud G e raldo A taliba. Hipteses de incidncia tributria. 6. ed.,
2. tir. So Paulo: M alheiros, 2 0 01 . p. 85.
46. Eduardo de M oraes Sabbag, op. cit., p. 126.

80
81) Quais as contribuies sociais ditas gerais?
a) a contribuio do salrio-educao (art. 2 1 2 , 5 -, da CF, com
redao dada pela EC n. 5 3 /0 6 );
b) as contribuies destinadas aos Servios Sociais Autnom os -
Sistema "S " (art. 2 4 0 da CF).

82) De que maneira financiada a seguridade social?


Segundo dispe o art. 195, coput, da CF, "a seguridade social ser
financiada por toda a sociedade, de fo rm a direta e indireta, nos term os da
lei, m ediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos M unicpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do em pregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na
form a da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e dem ais rendim entos do tra b a lh o pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo
sem vnculo em pregatcio;
b) a receita ou o faturam ento;
c) o lucro;
II - do tra b a lh a d o r e dos dem ais segurados da previdncia social, no
incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo
regime geral de previdncia social de que trata o art. 2 0 1 ;
III - sobre a receita de concursos de prognsticos;
IV - do im p o rta d o r de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a
ele e q u ip a ra r".
O bs.: N ote-se que o ltim o inciso do m encionado dispositivo foi
includo pela EC n. 4 2 /0 3 .

83) Quando podem ser exigidas as contribuies sociais previstas no art.


195 da CF?
Tais contribuies sociais somente podem ser exigidas aps decorridos
90 dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou
m odificado ("anterioridade nonagesim al"), no se sujeitando aplicao
do princpio da anterioridade com um , previsto no art. 150, III, "b ", da CF
(art. 195, 6 -, da CF).
O bs.: As dem ais contribuies sociais devem observncia tanto
anterioridade com um , quanto nonagesim al.

84) Cite exemplos de contribuies sociais institudas pela Unio.


Dentre outras, podem os citar:
a) C o n trib u i e s p ara o Program a de In te g ra o Social e para

81
o P ro g ra m a de F o rm a o d o P a trim n io d o S e rv id o r P blico
(PIS/PASEP);
b) C ontribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
c) C ontribuio sobre o Lucro Lquido (CSLL).
O bs.: Tais contribuies devem atender tanto anterioridade com um ,
quanto nonagesim al (art. 150, III, "b " e "c ", com redao dada pela
EC n. 4 2 /0 3 ).

85) Qual a finalidade das contribuies ao PIS/PASEP?


Tais contribuies tm p or objetivo financiar, nos term os em que a lei
dispuser, o seguro-desem prego e o abono de um salrio m nim o anual
pago aos em pregados que percebam , de em pregadores que contribuam
para tais fundos, at dois salrios m nim os mensais (art. 2 3 9 , coput,
3 -, da CF).
O b s.i.: O Programa de Integrao Social (PIS) foi criado pela LC
n. 7 /7 0 e o Programa de Form ao do Patrimnio do Servidor Pblico
(PASEP), pela LC n. 8 /7 0 .
O bs. 2.: A p artir de 1- de julho de 1976, operou-se a unificao das
referidas contribuies, passando-se a d esig n -la s, t o s, com o
"PIS/PASEP".
Obs.3.: A Lei n. 1 0 .6 3 7 /0 2 , dentre outras inovaes, dispe, com
algum as ressalvas, sobre a no cum ulatividade na cobrana das contri
buies para o PIS/PASER

86) Qual a base de clculo da COFINS? Qual a sua alquota?


Figura com o base de clculo da C ontribuio para Financiam ento da
Seguridade Social (COFINS) a receita bruta mensal das pessoas jurdicas
(integralidade das receitas auferidas), efetuadas as dedues adm itidas em
lei. Sua alquota no cumulativa de 7,6%, havendo, no entanto, alquotas
especficas para determ inados casos.
O bs.: A COFINS, instituda pela LC n. 7 0 /9 1 , atualm ente regida pelo
disposto na Lei n. 1 0 .8 3 3 /0 3 .

87) A cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes


relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de
petrleo, combustveis e minerais do Pas legtima?
Sim, consoante expressa previso da Smula 6 59 do STF.

88) Qual o fato gerador da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)?
Figura com o fato g e ra d o r da referida contribuio, devida pelas

82
pessoas jurdicas ou entes equiparados, o auferim ento de lucro lquido (art.
28 da Lei n. 9 .4 3 0 /9 6 ).
O b s.i.: Note-se que CSLL aplicam -se norm as atinentes legislao
do Imposto de Renda.
O bs. 2.: A Lei n. 1 1 .7 2 7 /0 8 , em seus arts. 17 e 4 1 , II, aum entou de 9%
para 15% a alquota da CSLL das empresas de seguros privados, de
capitalizao e das instituies financeiras associadas s Federaes
afiliadas da C onfederao N acional do Sistema Financeiro (CONSIF).
E exatam ente p or tal m otivo, sobredita confederao levou a questo ao
exame do STF, por m eio da ADIn 4 1 0 1 , a qual se encontra pendente
de julgam ento.

89) Em que termos o Constituinte previu as contribuies sociais ditas


"residuais"?
Consoante preceito encartado no art. 195, 4 -, da CF, "a lei poder
instituir outras fontes destinadas a g a ra n tir a m anuteno ou expanso da
seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I".
O bs.: O art. 154, I, da Lei M a io r preceitua que a U nio poder
instituir, atravs de lei com plem entar, impostos no previstos no art. 153,
desde que sejam no cumulativos e no possuam fato gerad o r ou base de
clculo prprios dos discrim inados no texto constitucional.

90) O que se entende pela sigla "CPMF"?


A referida sigla era utilizada para designar a C ontribuio Provisria
sobre M ovim entao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de
Natureza Financeira, instituda pela Lei n. 9 .3 1 1 /9 6 , que tinha por escopo
fin a n cia r aes e servios de sade.
O b s.i.: A exigncia de tal espcie tributria foi p ro rro ga da ao longo
dos anos, de sorte que sua cobrana somente estava autorizada at 31 de
dezem bro de 2 00 7.
O bs. 2 .: Buscando legitim ar sua exigibilidade at o fim de 2 0 1 1 , o
governo federal enviou Proposta de Emenda Constitucional ao Congresso
N acional, a qual, no entanto, foi rejeitada no Plenrio do Senado Federal.

91) Qual era a destinao do produto arrecadado a ttulo de CPMF?


A destinao do produto arrecadado a ttulo de CPMF deveria se d ar
da seguinte fo rm a :
a) 0,25% ao Fundo N acional de Sade;
b) 0,08% ao Fundo de C om bate Pobreza; e
c) 0,05% ao custeio da Previdncia Social.

83
92) A quem compete a instituio de contribuies sociais, de interveno
no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas?
Com pete exclusivamente U nio, com o instrum ento de sua atuao
nas respectivas reas (art. 149, coput, da CF).
O bs.: Note-se que deve ser observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, da Lei M aior, e sem prejuzo do que preceitua o art. 195,
6 -, relativam ente s contribuies a que alude o dispositivo.

93) Quais as regras que devem ser respeitadas pelas contribuies


sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o art. 149,
caput, da CF?
Segundo disposto no art. 149, 2 -, da CF, referidas contribuies:
a) no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
b) incidiro tam bm sobre a im portao de produtos estrangeiros ou
servios (redao dada pela EC n. 4 2 /0 3 );
c) podero ter alquotas:
- o d valorem , tendo p or base o faturam ento, a receita bruta ou o valor
da operao e, no caso de im portao, o va lo r aduaneiro;
- especfica, tendo p or base a unidade de m edida adotada.

94) Pode a pessoa natural destinatria das operaes de importao ser


equiparada pessoa jurdica?
Sim. A pessoa natural destinatria das operaes de im portao poder
ser equiparada pessoa jurdica, na form a da lei (art. 149, 3-, da CF).

95) De que maneira devem ser definidas as hipteses em que as


contribuies incidiro uma nica vez?
Atravs da edio de lei (art. 149, 4 -, da CF).

96) A contribuio de interveno no domnio econmico prevista no art.


177, 49, da CF, incide sobre quais atividades?
Sobre as atividades de im portao ou com ercializao de:
a) petrleo e seus derivados;
b) gs natural e seus derivados; e
c) lcool combustvel.

97) Quais as caractersticas inerentes alquota da mencionada CIDE?


Consoante redao do art. 177, 4 -, I, da CF, a alquota da CIDE
relativa s atividades de im portao ou com ercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel poder ser:

84
a) diferenciada p or produto ou uso;
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe
aplicando o disposto no art. 150, III, "b " (princpio da anterioridade comum).

98) Qual a destinao dos recursos arrecadados com a CIDE-combustvel?


Determ ina o art. 1 77, 4 -, II, da CF, que os recursos arrecadados
sero destinados:
a) ao pagam ento de subsdios a preos ou transporte de lcool
combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo;
b) ao financiam ento de projetos am bientais relacionados com a
indstria do petrleo e do gs;
c) ao financiam ento de program as de infraestrutura de transportes.

99) Qual a porcentagem do produto da arrecadao da CIDE prevista no


art. 177, 49, da CF, que deve ser entregue pela Unio aos Estados e ao
Distrito Federal?
Deve a U ni o p ro ced e r ao repasse de 29% do p ro d u to da
a rreca d a o da m encionada CIDE, d istribudos na fo rm a da lei,
observada a destinao a que se refere o inciso II, "c ", do 4 - do art. 177
(art. 159, III, da CF, com redao dada pela EC n. 4 4 /0 4 ).

100) Quanto deve ser repassado pelos Estados aos Municpios?


Do m ontante de recursos a que se fez aluso na questo anterior que
cabe a cada Estado, 25% sero destinados aos seus M unicpios, na form a
da lei (art. 159, 4 -, da CF, com redao dada pela EC n. 4 2 /0 3 ).

101) Qual o objetivo das contribuies de interesse das categorias


profissionais ou econmicas?
As contribuies de interesse das categorias profissionais ou eco
nmicas, tam bm denom inadas, simplesm ente, com o contribuies p ro
fissionais ou corporativas, visam a n g a ria r recursos aos rgos fisca-
lizadores das profisses, no intuito de lhes perm itir a realizao de
atividade controladora dos profissionais a eles filiados.

102) Quais as contribuies profissionais ou corporativas?


Segundo a lio de Eduardo de M oraes Sabbag,47 fig u ra m com o
contribuies profissionais:

47. Eduardo de Moraes Sabbag, op. cit., p. 119.

85
Contribuies profissionais ou corporativas
as contribuies sindicais;
contribuies-anuidade (Ex.: contribuies
para Conselhos Regionais de Fiscalizao).

103) Quais entes polticos detm competncia para, na forma das


respectivas leis, instituir a contribuio para custeio do servio de
iluminao pblica (Cosip)?
Os M unicpios e o Distrito Federal (art. 149-A , caput, da CF, com
redao dada pela EC n. 3 9 /0 2 ).

104) De acordo com o texto constitucional, quando da criao da Cosip


pelos Municpios ou Distrito Federal, o que deve necessariamente ser
observado?
Segundo dispe o art. 149-A , caput, da CF, com redao dada pela
EC n. 3 9 /0 2 , deve ser observado o disposto:
a) no art. 150, I, da CF: princpio da legalidade;
b) no art. 150, III, da CF: princpios da irretroatividade e da
anterioridade (com um e nonagesim al).

105) obrigatria a cobrana da Cosip na fatura de consumo de energia


eltrica?
N o. A cobrana na referida fatura apenas facultativa (art. 149-A ,
parg rafo nico, da CF, com redao dada pela EC n. 3 9 /0 2 ).

86
VI - R E P A R T I O D A S RECEI TAS T R I B U T R I A S

1) Qual a expresso tambm utilizada para designar a chamada


"repartio de receitas"?
Federalismo cooperativo.

2) Como podem ser classificadas as transferncias tributrias


constitucionais da Unio para os Estados e Municpios?
a) transferncias diretas: aquelas em que se verificam repasses de
parte da arrecadao para um dado ente;
b) transferncias indiretas: aquelas em que h a fo rm a o de fundos
especiais.

3) Pode o Municpio transferir parte de sua receita para o Estado ou para


a Unio?
N o. Em relao ao tem a em estudo, a regra que tais transferncias
somente ocorram do governo de m a io r nvel para os de menor, ou seja:

para
Unio Estados

para
Unio Municpios

para
Estados Municpios

4) A quem pertencem os recursos advindos da arrecadao de IR, incidente


na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pelos Estados, Distrito
Federal e Municpios, bem como por suas respectivas autarquias e pelas
fundaes que institurem ou mantiverem?
O produto arrecadado a tal ttulo pertencer, integralm ente, ao
p rprio Estado, Distrito Federal ou M unicpio, conform e o caso (arts. 157,
I e 158, I, da CF).

5) A incorporao da referida receita demanda alguma formalidade?


Tendo em vista a ausncia de qualquer restrio ou estabelecimento de
form alidades no que se refere aludida incorporao (arts. 157, I e 158,

87
I, da CF), considera-se que ela deve ser im ediata, no dependendo sequer
de autorizao de qualquer rg o federal que seja.

6) A quem o texto constitucional confere 20% do produto da arrecadao


do imposto que a Unio instituir no exerccio da competncia que lhe
atribuda pelo art. 1 5 4 , 1 (impostos residuais)?
Os 20% pertencero aos Estados ou ao Distrito Federal, conform e o
caso (art. 157, II, da CF).

7) Por fora do que determina o texto constitucional, quais as transfe


rncias diretas de receitas que devem ser feitas pela Unio aos Estados e
ao Distrito Federal?

Transferncias diretas de receitas


para os Estados e DF
100% do produto da arrecadao
do IR, incidente na fonte, sobre
rendim entos pagos, a qualquer ttulo,
por eles, suas autarquias e pelas
fundaes que institurem e
m antiverem (art. 157, I, da CF);
20% do produto da arrecadao
do im posto que a Unio instituir no
exerccio da com petncia que lhe
atribuda pelo art. 154, I, da CF -
impostos residuais (art. 157, II, da CF);
30% do IOF sobre o ouro utilizado
com o ativo financeiro ou instrumento
cam bial para o Estado ou Distrito
Federal, conform e a origem (art. 153,
5?, I, da CF).

O bs.: Essa ltim a hiptese de transferncia direta tam bm tem


a plicabilidade no que se refere ao Territrio.

88
8) Quais as transferncias diretas de receitas que devem ser efetuadas pela
Unio aos Municpios?

Transferncias diretas de receitas


da Unio para os Municpios
100% do produto da arrecadao do IR,
incidente na fonte, sobre rendim entos
pagos, a qualquer ttulo, p or eles, suas
autarquias e pelas fundaes que institurem
e m antiverem (art. 158, caput, I, da CF);
50% do produto da arrecadao do ITR,
relativam ente aos imveis neles situados,
cabendo 100% na hiptese da opo a
que se refere o art. 153, 4 -, III (art. 158,
caput, II, da CF, com redao alterada
pela EC 4 2 /0 3 );__________________________
70% do IOF sobre o o uro utilizado como
ativo financeiro ou instrum ento cam bial,
para o M unicpio de origem (art. 153,
5? II, da CF).

9) Em que hiptese caber ao Municpio 100% do produto da


arrecadao do ITR, relativamente aos bens imveis nele situados?
Na hiptese do M unicpio o ptar p or fiscalizar e co brar o tributo em
questo, desde que tal com portam ento no im plique reduo do imposto
ou qualquer outra form a de renncia fiscal (153, 45, III, da CF).

10) Quais as transferncias diretas de receitas que devem ser efetuadas


pelos Estados e Distrito Federal aos Municpios?

Transferncias diretas de receitas dos Estados e DF aos Municpios


50% do produto da arrecadao do IPVA referente aos veculos
autom otores licenciados em seus territrios (art. 158, caput, III, da CF);
25% do produto da arrecadao do ICMS (art. 158, caput, IV, da CF).

89
11) As parcelas de receita pertencentes aos Municpios, mencionadas no
art. 158, caput, IV, da CF (25% do produto da arrecadao do ICMS),
devem ser creditadas atendidos quais critrios?
De acordo com o disposto no art. 158, p a r g ra fo nico, da CF, as
parcelas de receita pertencentes aos M unicpios, m encionadas no inciso IV,
sero creditadas conform e os seguintes critrios:
a) 3 /4 , no m nim o, na proporo do va lo r adicionado nas operaes
relativas circulao de m ercadorias e nas prestaes de servios,
realizadas em seus territrios;
b) at 1 /4 , de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos
Territrios, lei federal.

12) Quais as transferncias de receita que ainda devem ser feitas pela
Unio?
So aquelas enum eradas no art. 159, caput, da CF, quais sejam:
a) 48% do IR que efetivam ente recebeu (excludas as parcelas repas
sadas aos Estados, Distrito Federal e Municpios) e 48% do IPI na seguinte
form a (art. 159, I, da CF, com redao alterada pela EC n. 5 5 /0 7 ):
- 21,5% ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal;
- 22,5% ao Fundo de Participao dos M unicpios;
- 3% para aplicao em program as de financiam ento ao setor
produtivo das Regies Norte, Nordeste e C entro-O este, atravs de
suas instituies financeiras de carter regional, de acordo com os
planos regionais de desenvolvim ento, ficando assegurada ao semi-
rid o do Nordeste a m etade dos recursos destinados Regio, na
fo rm a que a lei estabelecer;
- 1% ao Fundo de Participao dos M unicpios, que ser entregue no
prim eiro decndio do ms de dezem bro de cada ano (alnea criada
pela EC n. 5 5 /0 7 );
b) 10% do produto da arrecadao do IPI aos Estados e ao Distrito
Federal, proporcionalm ente ao va lo r das respectivas exportaes de
produtos industrializados (art. 159, II, da CF);
c) 29% do produto da arrecadao da contribuio de interveno no
dom nio econm ico prevista no art. 177, 4 -, da CF, para os Estados e o
Distrito Federal, distribudos na form a da lei, observada a destinao a que
se refere o inciso II, "c ", do referido p a r g ra fo (art. 159, III, da CF, com
redao dada pela EC n. 4 4 /0 4 ).

13) De que maneira so calculados os 48% do IR que devem ser repassados


pela Unio ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal, ao

90
Fundo de Participao dos Municpios e aos programas de financiamento
ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste?
Para efeito de clculo da entrega a ser realizada de acordo com o
previsto no art. 159, I, da Lei M aior, excluir-se- a parcela da arrecadao
do IR pertencente aos Estados, ao Distrito Federal e aos M unicpios, nos
term os do disposto nos arts. 157, I e 158, I (art. 159, 1-, da CF).

14) Qual o limite estipulado pelo texto constitucional para recebimento,


pelos Estados e Distrito Federal, dos 10% do IPI que lhe devem ser
repassados pela Unio? Como deve ser distribudo eventual excedente?
Consoante redao dada ao art. 159, 2 -, da CF, a nenhum a
unidade federada poder ser destinada parcela superior a 20% do
m ontante a que se refere o inciso II, do m encionado dispositivo, devendo
o eventual excedente ser distribudo entre os dem ais participantes,
m antido, em relao a esses, o critrio de partilha nele estabelecido.

15) Qual a porcentagem dos recursos recebidos nos termos do art. 159, II,
da CF, que deve ser entregue pelos Estados aos respectivos Municpios?
Os Estados entregaro aos respectivos M unicpios 25% dos recursos
que receberem nos term os do art. 159, II, observados os critrios
estabelecidos no art. 158, p a r g ra fo nico, I e II, da Lei M aior. E o que
determ ina o art. 159, 3 9, da CF.

16) Que parcela do montante de recursos de que trata o art. 159, III, da CF
(contribuio de interveno no domnio econmico) cabvel a cada Estado,
deve ser destinada aos seus Municpios?
Segundo redao do art. 159, 4 9, da CF, includo pela EC n. 4 2 /0 3 ,
do m ontante de recursos de que trata o art. 159, III, que cabe a cada
Estado, 25% sero destinados aos seus M unicpios, na fo rm a da lei a que
se refere o m encionado inciso.

17) Nosso ordenamento permite a reteno ou qualquer restrio entrega


e ao emprego dos recursos atribudos, na seo VI da Constituio Federal
("Da repartio das receitas tributrias"), aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios, neles compreendidos adicionais e acrscimos relativos a
impostos?
No. Em princpio, tal comportamento vedado (art. 160, caput, da CF).
O bs.: Atente-se, no entanto, que, consoante disposto no art. 160,
parg rafo nico, da Lei M aior, a m encionada vedao no im pede a
U nio e os Estados de condicionarem a entrega de recursos:

91
a) ao pagam ento de seus crditos, inclusive de suas autarquias;
b) ao cum prim ento do disposto no art. 198, 2-, II e III, da CF.

18) A quem compete a instituio, em Territrio Federal, de impostos


estaduais?
Com pete U nio, p or fora do preceito encartado no art. 147 da CF.

19) E quanto aos impostos municipais?


Consoante estabelece o art. 147 da CF, duas so as situaes
possveis. C onfira-se:
a) se o Territrio Federal fo r d ivid id o em M unicpios, a estes caber a
criao de impostos m unicipais;
b) se o Territrio Federal no possuir tal diviso, a instituio de
impostos m unicipais com petir Unio.

20) Quais os impostos que podem ser cobrados pelo Distrito Federal?
A o Distrito Federal, conform e disposto nos arts. 147 e 155 da CF,
cabem os impostos m unicipais e os estaduais.

V II - R E L A O J U R D I C O - T R I B U T R I A

1) O que representa a hiptese de incidncia?


A hiptese de incidncia representa o m om ento abstrato, previsto em
lei, que tem o condo de d efla g ra r a relao jurdico-tributria. Cuida-se,
pois, da descrio genrica e abstrata de um fato, o qual, um a vez
concretizado, enseja o surgim ento da obrigao p rin cip a l.48

2) Qual a expresso tambm utilizada para designar o fato gerador?


C uida-se da expresso "fa to im ponvel".

48. Geraldo Ataliba, op. cit., p. 59.

92
3) O que se entende por "fato gerador"?
Trata-se do "fa to concreto, localizado no tem po e no espao,
acontecido efetivam ente no universo fenom nico, que - p or corresponder
rigorosam ente descrio prvia, hipoteticam ente fo rm u la d a pela h.i.
legal - d nascimento o brigao trib u t ria ."49
O bs.: O fato gerador representa, assim, o instante concreto de
realizao da hiptese.

4) Como denominado o fenmeno segundo o qual se verifica a perfeita


adequao do fato ao paradigma legal?
O fenm eno em apreo com um ente conhecido com o "subsuno".

5) Qual a importncia do fato gerador no que se refere natureza do


tributo?
Segundo determ ina o art. 4 -, coput, do CTN, a natureza jurdica
especfica do tributo (impostos, taxas e contribuies de m elhoria)
determ inada pelo fato gerad o r da respectiva obrigao.

6) correto afirmar que as contribuies especiais e os emprstimos


compulsrios tm sua natureza definida pelo respectivo fato gerador?
N o, haja vista que tanto as contribuies especiais com o os
emprstim os com pulsrios so tributos finalsticos. Para a determ inao da
sua natureza jurdica no se leva em conta o fato gerador, mas sim a sua
destinao constitucional.

7) Por que se diz que o fato gerador tem relevncia na fixao da lei a ser
aplicada quando da cobrana do tributo?
Porque o fato gerad o r que define a lei a ser aplicada no instante da
cobrana do tributo.
O bs.: Segundo redao dada ao art. 150, III, "a ", da CF, vedado aos
entes polticos cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes
do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aum entado
(princpio da irretroatividade tributria).

8) De que maneira pode ser decomposta a hiptese de incidncia?


A hiptese de incidncia pode ser decom posta da seguinte m aneira:

49. Geraldo Ataliba, op. cit., p. 68.

93
aspecto pessoal;

Hiptese de
Incidncia
aspecto tem p o ra l;
aspecto espacial;
aspecto m aterial;
aspecto quantitativo.

9) Quais os elementos que compem o aspecto pessoal?


a) sujeito ativo;
b) sujeito passivo.

10) Em que consiste o "aspecto temporal"?


Trata-se de expresso utilizada para designar o m om ento em que se
constata a ocorrncia do fato gerador.

1 1 ) 0 que abarca o denominado "aspecto espacial"?


O aspecto espacial diz respeito ao lug a r em que se verifica a
ocorrncia do fato gerador.

12) Qual a abrangncia do chamado "aspecto material"?


O aspecto m aterial abrange a descrio do ncleo da hiptese de
incidncia.

13) Quais os elementos componentes do aspecto quantitativo?


a) base de clculo;
b) alquota.

14) De que forma deve ser interpretada a definio legal do fato gerador?
De acordo com o disposto no art. 118 do CTN, a definio legal do
fato gerad o r deve ser interpretada abstraindo-se:
a) da va lid ad e jurdica dos atos efetivam ente praticados pelos
contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem com o da natureza do seu
objeto ou dos seus efeitos (inciso I);
b) dos efeitos dos fatos efetivam ente ocorridos (inciso II).

15) Qual a conseqncia que pode ser extrada da previso contida no


art. 118 do CTN?
Segundo se pode inferir do preceito encartado no art. 118 do CTN,
mesmo sobre os atos nulos e ilcitos pode incid ir tributao.

94
16) Tal concluso decorre de que princpio inerente ao Direito Tributrio?
Do denom inado "p rin cp io da interpretao objetiva do fato g e ra d o r"
ou "p rin cp io do non o/et".

17) Quando se considera ocorrido o fato gerador?


C onform e determ ina o art. 116, caput, do CTN, salvo disposio em
contrrio, considera-se ocorrido o fato gerad o r e existentes os seus efeitos:

em se tratan do de situao de fato, desde o


m om ento em que se verifiquem as circunstncias
m ateriais necessrias a que se produzam os
efeitos que norm alm ente lhe so prprios;
em se tratan do de situao jurdica, desde
o instante em que esteja definitivam ente
constituda, nos term os do direito aplicvel.

18) Em se tratando de negcios jurdicos condicionais, quando se considera


ocorrido o fato gerador?
De acordo com o art. 117 do CTN, para os efeitos do art. 116, II,
e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos
condicionais reputam -se perfeitos e acabados:
a) sendo suspensiva a condio, desde o m om ento de seu im plem ento;
b) sendo resolutria a condio, desde o m om ento da prtica do ato
ou da celebrao do negcio.

19) O que se entende pela expresso "sujeito ativo da obrigao tributria"?


A expresso utilizada para designar o credor da o briga o tribu t ria ,
isto , as pessoas jurdicas detentoras de:
a) com petncia tributria (poder legiferante para a instituio de
tributos); e
b) capacidade tribu t ria ativa (poder de arrecadao e fiscalizao de
tributos).50

50. Geraldo Ataliba, op. cit., p. 83-84.

95
20) Quais as espcies de sujeito ativo da obrigao tributria?

entes tributantes (possuidores


direto
Sujeito de com petncia tributria);
ativo entes parafiscais (detentores
indireto
de capacidade tribu t ria ativa).

21) Por que razo se diz que a definio de sujeito ativo da obrigao
tributria, contida no art. 119 do CTN, lacunosa?
Porque ao estabelecer com o sujeito ativo da o brigao apenas " a
pessoa jurdica de direito pblico, titu la r da com petncia para exigir o seu
cum prim ento", referida definio deixou de abarcar os entes parafiscais,
os quais possuem capacidade tribu t ria ativa.

22) Cite quais os entes tributantes existentes em nosso ordenamento.

U nio;
Estados;
Entes tributantes
Distrito Federal;
M unicpios.

23) correto afirmar que pode haver solidariedade ativa no mbito do


Direito Tributrio?
N o. O Direito Tributrio somente adm ite a solidariedade passiva,
haja vista que, no que concerne ao polo ativo da obrigao, s se concebe
a existncia de um nico ente credor, sob pena de caracterizao do
fenm eno da bitributao, o qual, em regra, no a dm itido p or nosso
ordenam ento jurdico.
O bs.: Nosso sistema reconhece a validade de apenas um caso de
bitributao, qual seja, o do im posto extraordinrio de guerra (art. 154, II,
da CF), cujo fato gerad o r pode coincidir com outro j existente.

24) Quem o sujeito passivo da obrigao tributria principal?


E o devedor da relao intersubjetiva tribu t ria , isto , a pessoa
obriga da ao pagam ento do tribu to ou da penalidade pecuniria (art. 121,
caput, do CTN).

96
25) Quais as espcies de sujeito passivo da obrigao tributria?

Sujeito direto o contribuinte;


passivo indireto o responsvel.

26) Qual o significado do termo "contribuinte"?


C uida-se da pessoa fsica ou jurdica que tem uma relao pessoal e
direta com a situao que configura o fato gerad o r do tributo, conform e
dispe o art. 121, p a r g ra fo nico, I, do CTN.
Ex.: o p roprietrio do bem imvel localizado em zona rural
contribuinte direto do ITR.

27) O que se entende pelo vocbulo "responsvel"?


Trata-se de terceira pessoa que, sem se revestir da condio de
contribuinte (sem realizar o fato gerador), escolhida p or lei para recolher
o tributo (art. 121, parg rafo nico, II, do CTN).
Ex.: fonte p agadora responsvel pelo recolhim ento do IR.

28) Quais as modalidades de sujeito passivo indireto?

responsvel por substituio;


responsvel por
Sujeito passivo transferncia (solidariedade,
indireto
responsabilidade dos
sucessores e de terceiros).

29) De que fatores no depende a capacidade tributria passiva?


A capacidade tribu t ria passiva, segundo redao do art. 126 do CTN,
independe:
a) da capacidade civil das pessoas naturais;
b) de achar-se a pessoa natural sujeita a m edidas que im portem
privao ou lim itao do exerccio de atividades civis, com erciais ou
profissionais, ou da adm inistrao direta de seus bens ou negcios;
c) de estar a pessoa jurdica regularm ente constituda, bastando que
configure uma unidade econm ica ou profissional.

97
30) O que se entende pela expresso "objeto da obrigao tributria"?
Trata-se da prestao que deve ser satisfeita pelo contribuinte ou
responsvel.
O bs.: Tal prestao pode ser:
a) de cunho pecunirio (obrigao principal);
b) de cunho no pecunirio (obrigao acessria).

31) Quais as modalidades de obrigao tributria?

Obrigao principal;
tributria secundria.

32) Em que consiste a "obrigao principal"?


A obrigao principal refere-se a um a prestao que representa o ato
de p ag ar um d ad o tributo ou um a penalidade pecuniria advinda do
descum prim ento da obrigao acessria.
O bs.: A obrigao principal pode ser traduzida com o um a obrigao
de dar.

33) Em que consiste a "obrigao acessria"?


A o brigao acessria, tam bm conhecida com o dever instrum ental,
caracteriza-se pela prestao de cunho positivo (fazer) ou negativo (no-
fazer), desprovida de qualquer carter patrim onial, que deve ser satisfeita
por um determ inado indivduo, em fa vor da arrecadao ou da fisca
lizao de tributos.
Ex.: proceder escriturao de livros fiscais.

34) Em havendo a dispensa do cumprimento da obrigao principal,


correto afirmar que o contribuinte ou responsvel restar, tambm,
exonerado do dever de atender obrigao acessria?
N o necessariamente. A obrigao acessria pode subsistir ainda que
se verifique a dispensa do cum prim ento da o brigao principal.
Ex.: o indivduo pode ser dispensado do recolhim ento do IR, mas,
mesmo assim, deve apresentar a declarao de iseno.

35) correto afirmar que o descumprimento de uma obrigao acessria


faz nascer uma obrigao tributria principal com relao multa?
Sim. C onform e determ ina o art. 113, 3 - , do CTN, "a obrigao

98
acessria, pelo simples fato de sua inobservncia, converte-se em
obrigao principal relativam ente penalidade pecuniria".

36) Quando se reputa nascida a obrigao principal?


Q u a n d o da o corr n cia do respectivo fa to g e ra d o r (art. 113, 1-,
do CTN).

37) De onde emana a obrigao tributria acessria?


A o briga o trib u t ria acessria decorre da legislao tribu t ria .

38) Segundo estabelece o art. 116, pargrafo nico, do CTN, "a autoridade
administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados
com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou
a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados
os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria'7. Qual a razo de
ser de tal dispositivo?
Tal dispositivo tem p or escopo o com bate evaso fiscal.

39) A mera existncia da obrigao tributria suficiente para a cobrana


do tributo?
N o. Para que se verifique a cobrana do tributo imprescindvel que
haja a constituio do crdito tribu t rio , p or m eio do lanam ento.

40) Qual a espcie normativa apta a definir o fato gerador da obrigao


principal?
E a lei.
O bs.: Consoante redao do art. 114 do CTN, "fa to gerad o r da
obrigao principal a situao definida em lei com o necessria e
suficiente sua ocorrncia".

41) De que forma deve ser definido o fato gerador da obrigao tributria
acessria?
Por meio da legislao tribu t ria .
O bs.: De acordo com o art. 115 do CTN, "fa to gerad o r da obrigao
acessria qualquer situao que, na form a da legislao aplicvel, impe
a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal".

42) O que se entende pela expresso "domiclio tributrio"?


C uida-se do lugar onde o sujeito passivo cham ado para cum prir
seus deveres jurdicos referentes ordem tributria.

99
43) Como se d a fixao do domiclio tributrio?
Segundo consta do preceito encartado no art. 127, caput, do CTN, em
regra, o sujeito passivo da o briga o tribu t ria , seja ele o contribuinte ou
o responsvel, deve eleger seu dom iclio tributrio.

44) Na falta de eleio pelo contribuinte ou responsvel, como deve ser


fixado seu domiclio tributrio?
Segundo estabelece o art. 127, caput, do CTN, na falta de eleio,
pelo contribuinte ou responsvel, de dom iclio tribu t rio , na form a da
legislao aplicvel, considera-se com o tal:

Domiclio tributrio
quanto s pessoas naturais, a sua residncia
habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida,
o centro habitual de sua atividade;
quanto s pessoas jurdicas de direito privado
ou s firm as individuais, o lug a r da sua sede, ou,
em relao aos atos ou fatos que derem origem
obrigao, o de cada estabelecimento;
quanto s pessoas jurdicas de direito pblico,
qualquer de suas reparties no te rrit rio da
entidade tributante.

45) Em se verificando que as regras fixadas nos incisos do art. 127, caput,
do CTN, no tm aplicabilidade ao caso concreto, de que forma deve se dar
a fixao do domiclio tributrio?
C onsoante determ ina o art. 127, 1-, do CTN, quando no couber a
aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos do dispositivo em
com ento, considerar-se- com o dom iclio trib u t rio do contribuinte ou
responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou
fatos que deram origem obrigao.

46) Em que hiptese pode a autoridade administrativa recusar o domiclio


tributrio eleito?
A autoridade adm inistrativa pode recusar o dom iclio eleito, quando

100
este im possibilitar ou dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo
(art. 127, 2-, do CTN).
O bs.: Aplica-se situao em epgrafe a regra prevista no art. 127,
1-, do CTN, segundo a qual deve se considerar com o dom iclio tributrio
do contribuinte ou responsvel o lug a r da situao dos bens ou da
ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao.

47] Em que foro deve ser proposta a execuo fiscal?


Via de regra, no fo ro do dom iclio do executado.
O bs.: Na execuo fiscal, a Fazenda Pblica poder escolher o fo ro
de qua lqu er um dos devedores, q uando houver m ais de um , ou o fo ro de
qua lqu er dos dom iclios do ru; a ao poder, outrossim , ser proposta
no fo ro do lu g a r em que se praticou o ato ou ocorreu o fato que deu
origem dvida, em bora nele no mais resida o ru, ou, a in d a , no fo ro
da situao dos bens, q uando a dvida deles se o rig in a r (art. 5 7 8 ,
p a r g ra fo nico, do CPC).

VI I I - R E S P O N S A B I L I D A D E T R I B U T R I A

1) Quais as espcies de sujeita passivo da obrigao tributria?


H duas espcies de sujeitos passivos, quais sejam:
a) direto: o contribuinte;
b) indireto: o responsvel.

2) Qual o significado do termo "contribuinte"?


C uida-se da pessoa fsica ou jurdica que tem uma relao pessoal e
direta com a situao que configura o fato gerad o r do tributo, conform e
dispe o art. 121, p a r g ra fo nico, I, do CTN.
Ex.: o p roprietrio do bem imvel localizado em zona rural
contribuinte direto do ITR.

3) O que se entende pelo vocbulo "responsvel"?


Trata-se de terceira pessoa que, sem se revestir da condio de

101
contribuinte (sem realizar o fato gerador), escolhida p or lei para recolher
o tributo (art. 121, parg rafo nico, II, do CTN).
Ex.: fonte p agadora responsvel pelo recolhim ento do IR.

4) Quais as modalidades de sujeito passivo indireto?


a) responsvel por substituio;
b) responsvel por transferncia (solidariedade, responsabilidade dos
sucessores e de terceiros).

5) Pode a lei atribuir responsabilidade pelo recolhimento de um dado


tributo a um terceiro qualquer?
N o. A lei pode, sim, atribuir, de m odo expresso, a responsabilidade
pelo crdito trib u t rio a terceira pessoa, desde que esta esteja vinculada ao
fato gerad o r da respectiva obrigao, excluindo-se a responsabilidade do
contribuinte ou a trib u in d o -a a este em carter supletivo do cum prim ento
total ou parcial da referida o brigao (art. 128 do CTN).

6) Que espcie de vnculo deve haver entre o terceiro e o fato gerador da


respectiva obrigao para que se possa falar na figura do responsvel
tributrio?
O vnculo a que se fez aluso pode ser de qualquer natureza, menos
de carter pessoal e direto, posto que quem o detm somente o
contribuinte.

7) Qual o instrumento hbil a conferir responsabilidade tributria a terceira


pessoa, que no ao prprio contribuinte?
O instrum ento hbil para tanto a lei em sentido estrito (art. 9 7, III,
parte fin a l, do CTN).

8) O instituto da responsabilidade tributria tem aplicabilidade em relao


s taxas?
N o. Em relao s taxas, no se adm ite a figura do responsvel
tribu t rio , um a vez que elas pressupem a constatao de relao direta e
pessoal com o contribuinte, ao passo que o instituto em apreo requer a
existncia de liam e de qualquer natureza que no pessoal e direta.

9) Podem as convenes particulares ser opostas ao Fisco, objetivando


alterar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias?
De acordo com o art. 123 do CTN, "salvo disposio de lei em
contrrio, as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo

102
pagam ento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para
m odificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes".

10) Quais as espcies de responsabilidade tributria?

responsabilidade por substituio


Responsabilidade (originria ou de l ? grau);_________
tributria responsabilidade por transferncia
(derivada ou de 2 ? grau).

11) Em que hiptese verifica-se a "responsabilidade por substituio"?


A responsabilidade por substituio tem ensejo quando a lei determ ina
que terceira pessoa ocupe o lugar do contribuinte, antes mesmo da
ocorrncia do fato gerador. A sujeio passiva , portanto, anterior
constatao do fato im ponvel.
O bs.: Note-se que, consoante preceito encartado no art. 128 do CTN,
tanto pode ser excluda a responsabilidade do contribuinte, com o pode a
mesma ser supletiva do responsvel.
Ex.: o em pregador e o em pregado no que concerne ao IR retido na
fonte.

12) Quais as duas espcies de substituio tributria?

Substituio regressiva ou "p a ra trs";


tributria progressiva ou "p a ra frente".

13) O que se entende por "substituio regressiva"?


Trata-se do adiam ento do recolhim ento do tributo para ocasio
posterior verificao do fato gerador, de m odo que o nus fiscal incide
sobre a pessoa do substituto legal tribu t rio .
Ex.: referida m od alid ad e de substituio pode ser constatada na
relao entre o pro du to r rural de leite e o laticnio.

14) Qual o significado da expresso "substituio progressiva"?


Cuida-se da antecipao do pagam ento do tributo, cujo fato imponvel,
se ocorrer, ser verificado em ocasio posterior (fato gerador presumido).

103
Ex.: essa espcie de substituio tem a plicabilidade em relao aos
veculos novos, quando estes so levados das m ontadoras para as
concessionrias.

15) Qual o fundamento constitucional da substituio progressiva?


M uito em bora a doutrina posicione-se de m odo desfavorvel ao
sistema da substituio progressiva, esta possui respaldo constitucional no
art. 150, 7-, o qual dispe que "a lei poder a trib u ir a sujeito passivo de
obrigao tribu t ria a condio de responsvel pelo pagam ento de
im posto ou contribuio, cujo fato gerad o r deve ocorrer posteriorm ente,
assegurada a im ediata e preferencial restituio da quantia paga, caso
no se realize o fato g e ra d o r presum ido".

16) Quando se verifica a denominada "responsabilidade por transferncia"?


A responsabilidade p o r transferncia, tam bm cham ada de derivada
ou de 2- grau, tem ensejo q uando a escolha do responsvel tribu t rio
ocorre aps a constatao do fato im ponvel.

17) Qual a principal diferena entre a responsabilidade por substituio e


a responsabilidade por transferncia?
a) responsabilidade p o r substituio: a escolha do responsvel
trib u t rio a nterior ocorrncia do fato gerador;
b) responsabilidade por transferncia: a escolha do responsvel
trib u t rio ocorre em m om ento posterior verificao do fato gerador.

18) Quais as trs modalidades de responsabilidade por transferncia?

solidariedade tribu t ria passiva


(art. 124 do CTN);
Responsabilidade responsabilidade dos sucessores
por transferncia (art. 129 do CTN);
responsabilidade de terceiros
(art. 134 do CTN).

19) De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, quais as pessoas


solidariamente obrigadas pelo recolhimento do tributo?
Segundo redao do art. 124, caput, do CTN, so solidariam ente
obrigadas:

104
a) as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua
o fato gerador da obrigao principal (solidariedade natural ou de fato).
Ex.: co-proprietrios de um imvel situado na zona rural em relao ao ITR;
b) as pessoas expressamente designadas p or lei (solidariedade legal
ou de direito).

20) A solidariedade tributria passiva comporta benefcio de ordem?


N o. Desse m odo, pode o Fisco escolher livremente qualquer um dos
devedores, a quem incum bir responder integralm ente pelo cum prim ento
da obrigao tribu t ria (art. 124, p a r g ra fo nico, do CTN).

21) Quais os efeitos da solidariedade?


De acordo com preceito encartado no art. 125 do CTN, salvo dispo
sio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade:

o pagam ento efetuado por um dos obrigados


aproveita aos dem ais;
a iseno ou remisso de crdito exonera todos

Efeitos da os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente


solidariedade a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade
quanto aos dem ais pelo saldo;
a interrupo da prescrio, em fa vo r ou contra um
dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.

22) De que maneira pode se dar a transferncia de obrigao para os


sucessores?

tem lugar q uando da m orte do


transferncia prim eiro devedor, havendo, no
Transferncia causa m ortis caso, responsabilidade pessoal
de obrigao (art. 131, II e III, do CTN);
para os tem ensejo quando da venda
sucessores transferncia de imvel ou estabelecimento,
in te r vivos hiptese em que a obrigao
transferida para o adquirente.

105
23) Em que fermos o Cdigo Tributrio Nacional prev a responsabilidade
dos sucessores em se tratando de sucesso imobiliria?
De acordo com preceito encartado no art. 130, caput, do CTN, "os
crditos trib u t rio s relativos a im postos cujo fa to g e ra d o r seja a
propriedade, o dom nio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os
relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a
contribuies de m elhoria, sub-rogam -se na pessoa dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao".

24) Como se d a responsabilizao do sucessor, adquirente de imvel?


Sua responsabilidade subsidiria, no se referindo, em princpio, a
eventuais penalidades.
Obs.: No que tange s penalidades, elas no se transferem ao sucessor,
salvo se no houver prova de quitao do tributo (certido negativa).

25) O arrematante pode figurar como responsvel tributrio?


N o. Ainda que o va lo r da arrem atao seja insuficiente para co b rir o
dbito, no fig urar o arrem atante com o responsvel, haja vista que ele
recebe o bem livre de qualquer nus tribu t rio (art. 130, parg rafo nico,
do CTN).

2) No que se refere transmisso de bens, quais os sujeitas considerados


por nossa legislao como pessoalmente responsveis?
Consoante dispe o art. 131 do CTN:

o adquirente ou remitente,
pelos tributos relativos aos bens
adquiridos ou rem idos;________
o sucessor a qualquer ttulo e
o cnjuge m eeiro, pelos tributos
devidos pelo de cujus at a data
So pessoalmente d a p a r t j | h a ou adjudicao,

respon eis lim itada esta responsabilidade


ao m ontante do quinho do
legado ou da m eao;
o esplio, pelos tributos
devidos pelo de cujus at a data
da abertura da sucesso.

106
27) De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, a pessoa jurdica de
direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de
outra ou em outra responsvel pelo recolhimento de quais tributos?
A pessoa jurdica de d ire ito p riva d o que resultar de fuso,
transform ao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos
tributos devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado
fusionadas, transform adas ou incorporadas (art. 132, caput, do CTN).
O bs.: Por fora do disposto na Lei n. 6 .4 0 4 /7 6 , o mesmo ocorrer
em relao ciso.

28) O que "fuso"?


Fuso a operao por m eio da qual duas ou mais sociedades se
unem para fo rm a r um a nova, que lhes suceder em todos os direitos e
obrigaes (art. 2 2 8 , caput, da Lei n. 6 .4 0 4 /7 6 ).

29) Em que consiste a "transformao"?


Transform ao a operao em que a sociedade passa, indepen
dentemente de dissoluo e liquidao, de um tip o para outro diverso (art.
2 2 0 , caput, da Lei n. 6 .4 0 4 /7 6 ).

Sociedade

30) Qual o conceito de "incorporao"?


Incorporao a operao atravs da qual um a ou mais sociedades
so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e
obrigaes (art. 2 2 7 , caput, da Lei n. 6 .4 0 4 /7 6 ).

Sociedades

() ( t) :
\ __ /
-
incorporao
incorporadas

10 7
3 1 ) 0 que se entende por "ciso"?
A ciso, segundo dispe o art. 229, coput, da Lei n. 6 .4 0 4 /7 6 , a
operao pela qual a com panhia transfere parcelas do seu patrim nio
para um a ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes,
extinguindo-se a com panhia cindida (se houver verso de to d o o seu
patrim nio) ou dividindo-se o seu capital (se parcial a verso).

32) correto afirmar que no caso de extino de pessoa jurdica de direito


privado, quando a explorao da respectiva atividade continuar por
qualquer scio remanescente, ter aplicabilidade o disposto no art. 132,
caput, do CTN?
Sim. C onform e estabelece o art. 132, parg rafo nico, do CTN, em se
verificando que qualquer dos scios remanescentes, ou seu esplio, deu
prosseguim ento explorao da respectiva atividade, sob a mesma ou
outra razo social, ou sob firm a individual, a nova entidade econm ica
ser responsvel pelos dbitos tributrios que com petiam anterior.

33) Quando a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de


outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a
mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responder
integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento
adquirido, devidos at a data do ato?
Na hiptese de o alienante cessar a explorao do com rcio, indstria
ou atividade (art. 133, I, do CTN).

34) E quando tal responsabilidade ser subsidiria?


Responder o adquirente subsidiariam ente com o alienante, se este
prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data
da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ram o de com rcio,
indstria ou profisso (art. 133, II, do CTN).

35) Em que hipteses o disposto no art. 133, caput, do CTN, no ter


aplicabilidade?
De acordo com preceito encartado no art. 133, 1-, do CTN, com
redao dada pela LC n. 1 1 8 /0 5 , o disposto no caput deste artigo no se
aplicar na hiptese de alienao judicial:
a) em processo de falncia;
b) de filia l ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao
judicial.

108
36) E quando o disposto no art. 133, 1 do CTN, no ter aplicabilidade?
Determ ina o art. 133, 2 - , do CTN, com redao dada pela LC
n. 1 1 8 /0 5 , que no se aplicar o disposto no 1- do referido dispositivo
quando o adquirente for:
a) scio da sociedade fa lid a ou em recuperao judicial, ou sociedade
controlada pelo devedor fa lid o ou em recuperao judicial;
b) parente, em linha reta ou colateral at o 4 - grau, consanguneo ou
afim , do devedor fa lid o ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus
scios; ou
c) identificado com o agente do fa lid o ou do devedor em recuperao
judicial com o objetivo de fra u d a r a sucesso tributria.

37) O que deve ocorrer com o produto da alienao judicial de empresa,


filial ou unidade produtiva isolada, quando do processo de falncia?
Deve o produto da alienao judicial perm anecer em conta de
depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de um ano, contado
da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagam ento
de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao trib u t rio (art.
133, 3-, do CTN, com redao dada pela LC n. 1 1 8 /0 5 ).

38) Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da


obrigao principal pelo contribuinte, quem deve responder "solidaria
mente" com este?
Segundo determ ina o art. 134, coput, do CTN, em se verificando a
im possibilidade de exigncia do cum prim ento da o briga o principal pelo
contribuinte, respondem "so lid a ria m e nte" com este nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:

Respondem subsidiariamente
os pais, pelos tributos devidos p or seus
filhos menores;
os tutores e curadores, pelos tributos
devidos p or seus tutelados ou curatelados;
os adm inistradores de bens de terceiros,
pelos tributos devidos por estes;
o inventa ria nte, pelos tributos devidos
pelo esplio;

109
o sndico e o com issrio, pelos tributos
devidos pela massa fa lid a ou pelo
concordatrio;
os tabelies, escrives e dem ais
serventurios de ofcio, pelos tributos
devidos sobre os atos praticados p or eles,
ou perante eles, em razo do seu ofcio;
os scios, no caso de liquidao de
sociedade de pessoas.

O b s.i.: A bem da verdade, a responsabilidade em questo de cunho


subsidirio e no solidrio.
O bs. 2 : Vale deixar consignado, p o r oportuno, que o sndico e o com is
srio desem penhavam , respectivamente, im portantes papis nos processos
de falncia e concordata, ento regulados pelo j revogado Dec.-lei n.
7 .6 6 1 /4 5 . O corre, no entanto, que, com o advento da Nova Lei de Falncia
e Recuperao Judicial (Lei n. 1 1 .1 0 1 /0 5 ), tais figuras foram abolidas,
tendo sido criado, pelo legislador, o posto de adm inistrador judicial.

39) O disposto no art. 134, caput, do CTN tem aplicabilidade irrestrita?


N o. O dispositivo a que se fez aluso som ente se a p lica , em
m atria de penalidades, s de carter m o ra t rio (art. 134, p a r g ra fo
nico, do CTN).

40) Quem pode ser pessoalmente responsvel pelos crditos correspon


dentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso
de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos?
So as pessoas enum eradas no art. 135 do CTN, a saber:

Respondem por excesso de poderes ou infrao


de lei, contrato social ou estatutos
as pessoas referidas no art. 134 do CTN;
os m andatrios, prepostos e em pregados;
os diretores, gerentes ou representantes
de pessoas jurdicas de direito privado.

110
41) Qual a diferena entre a responsabilidade prevista no art. 134 e a
preconizada no art. 135 do CTN?

Responsabilidade
art. 134 do CTN art. 135 do CTN
o terceiro e o contribuinte a responsabilidade pessoal,
respondem subsidiariam ente plena e exclusiva do terceiro,
pelas obrigaes tributrias. restando excluda a do
Os terceiros respondem pelos contribuinte.
tributos, pelas multas
m oratrias (h controvrsias),
pelos juros de m ora e pela
atualizao m onetria.

42) possvel afirmar que a responsabilidade por infraes da legislao


tributria objetiva?
Via de regra, sim, haja vista o disposto no art. 136 do CTN: "salvo
disposio da lei em contrrio, a responsabilidade p or infraes da
legislao tribu t ria independe da inteno do agente ou do responsvel
e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato".
O bs.: O m encionado a rtigo consagra a Teoria da Responsabilidade
O bjetiva.

43) Em que hipteses a responsabilizao por tais infraes ser pessoal?


Segundo determ ina o art. 137 do CTN, a responsabilidade pessoal
ao agente:

Responsabilizao pessoal
quanto s infraes conceituadas p or lei com o crimes ou
contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de
adm inistrao, m andato, funo, cargo ou em prego, ou no
cum prim ento de ordem expressa em itida por quem de direito;
quanto s infraes em cuja definio o d olo especfico
do agente seja elem entar;

111
quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de
d olo especfico (o agente tem p o r objetivo precpuo prejudicar
aquele que representa).

44) Em que lermos nossa legislao prev o instituto da denncia espontnea?


Consta da redao do art. 138, caput, do CTN, que " a responsa
bilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acom panhada,
se fo r o caso, do pagam ento do tribu to devido e dos juros de m ora, ou do
depsito da im portncia a rbitrada pela autoridade adm inistrativa, quando
o m ontante do tributo dependa de apurao".
O bs.: Determ ina a Smula 3 6 0 do STJ que "o benefcio da denncia
espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanam ento por h o m o lo
gao regularm ente declarados, mas pagos a destem po".

45) A denncia espontnea exclui quais penalidades?


Exclui as penalidades decorrentes da infrao, notadam ente, no que
concerne m ulta advinda da m ora.
O bs.: A exigncia de atualizao m onetria e dos juros m oratrios
perm anece vlida.

46) At que instante pode se verificar a denncia espontnea?


At o m om ento que antecede o incio de qualquer procedim ento
adm inistrativo ou m edida de fiscalizao, relacionados com a infrao
(art. 138, parg rafo nico, do CTN).

47) Quais os requisitos necessrios para que tenha cabimento a denncia


espontnea?
Para que o instituto em apreo tenha ensejo, a denncia deve ser
acom panhada:
a) do pagam ento do tributo devido e dos juros de m ora; ou
b) de requerim ento para a apurao de seu respectivo m ontante.

48) A confisso de dvida, acompanhada de pedido de seu parcelamento,


configura denncia espontnea?
N o. A m era confisso de dvida, acom panhada de pedido de seu
parcelam ento, no tem o condo de configurar denncia espontnea,
haja vista que os seus requisitos, quais sejam, o pagam ento do va lo r
devido ou o requerim ento para a apurao do m ontante do tributo, no
restam, in casu, atendidos (Smula 2 0 8 do extinto TRF).

112
IX - C R D I T O T R I B U T R I O

1) Em que consiste o "crdito tributrio"?


Trata-se de uma o briga o trib u t ria cujo lanam ento j se efetivou.

2) A partir de que instante possvel falar em crdito tributrio?


O crdito surge com o lanam ento tribu t rio , conform e consta da
redao do art. 142, coput, do CTN.

3) O que se exige para a modificao ou extino do crdito tributrio


regularmente constitudo?
Uma vez constitudo o crdito, somente se verifica sua dispensa se
houver autorizao legal nesse sentido (art. 141 do CTN).

4) O que se entende pelo termo "lanamento"?


Lanamento "um ato adm inistrativo de aplicao da norm a tributria
m aterial ao caso concreto. Acrescenta ao crdito trib u t rio os requisitos de
liquidez e certeza, garantidores de sua e xig ibilida de ".51

5) Qual a definio legal de "lanamento"?


Segundo dispe o art. 142, coput, do CTN, o lanam ento consiste no
procedim ento adm inistrativo tendente a:
a) verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente;
b) determ inar a m atria tributvel;
c) calcular o m ontante do tributo devido;
d) identificar o sujeito passivo; e
e) sendo caso, p ro p o r a aplicao da penalidade cabvel.

6) Quais os efeitos operados pelo lanamento?


O lanam ento, com o ato declaratrio que , opera efeitos retroativos
(ex tunc).

Lanamento II / Efeitos ex tunc (retroativos)

51. Roque Antnio Carraza, op. cit., p. 586.

113
7] Quais os efeitos operados pelo fato gerador?
O fato gerad o r opera efeitos ex nunc, haja vista consistir em ato que
cria direitos e deveres.

Lanamento I > Efeitos ex nunc (no retroativos)

8) O lanamento configura ato administrativo discricionrio?


N o. O lanam ento ato adm inistrativo vinculado e o b rig a t rio , por
quanto deve ser balizado pela lei, no se subm etendo a critrios inerentes
oportunidade e convenincia (art. 142, parg rafo nico, do CTN).

9) O lanamento pode ser praticado pelo contribuinte?


N o. O lanam ento ato privativo do Fisco.
O bs.: Pode ocorrer, contudo, em determ inadas ocasies, um a espcie
de auxlio m aterial p or parte do contribuinte, o que no tem o condo de
alterar sua natureza privativa.

10) Quais as espcies de lanamento existentes em nosso ordenamento?

lanam ento direto, de ofcio


ou ex o fficio (art. 149 do CTN);
lanam ento misto ou por
Espcies de
declarao (art. 147 do CTN);
lanamento
lanam ento p or hom ologao
ou autolanam ento (art. 150
do CTN).

11) Em que consiste o "lanamento direto, de ofcio ou ex officio"?


O lanam ento direto, de ofcio ou ex o fficio aquele feito pelo p r prio
Fisco que, possuindo dados suficientes para proceder cobrana de um
determ inado tributo, realiza-a, no necessitando, pois, de qualquer auxlio
m aterial p or parte do contribuinte (art. 149, caput, do CTN).
Ex.: IPTU e taxas.

12) O que se entende por "lanamento misto ou por declarao"?


Pela expresso em epgrafe busca-se designar o lanam ento realizado
a p a rtir de inform aes prestadas pelo contribuinte ou p or terceiro sobre

114
m atria de fato, no havendo a obrigao de proceder ao pagam ento
antecipado do tributo (art. 147, coput, do CTN).
O bs.: Em tal m odalidade de lanam ento, verifica-se a atuao
conjunta do Fisco e do contribuinte.
Ex.: im posto de im portao e im posto de exportao.

13) Qual o significado da expresso "lanamento por homologao ou


autolanamento"?
A expresso utilizada para designar o lanam ento feito em relao
aos tributos cuja legislao confira ao sujeito passivo o dever de efetuar o
clculo do m ontante e antecipar o seu pagam ento, sem que haja prvio
exame da autoridade adm inistrativa no que se refere respectiva determ i
nao. O contribuinte auxilia ostensivamente a Fazenda Pblica na ativi
dade de lanam ento, cabendo, todavia, ao Fisco, realiz-lo de m odo
privativo, h o m o lo g a n d o -o , ou seja, conferindo sua exatido.52
Ex.: ICMS, IR e a m a io r parte dos impostos.

14) No que tange ao autolanamento, em que instante ocorre a extino do


crdito tributrio?
Uma vez praticada a hom ologao, o crdito restar extinto (art. 156,
VII, do CTN).

15) Qual o prazo conferido Fazenda Pblica para homologar o lanamento?


De acordo com a redao do art. 150, 4 -, 1 - parte, do CTN, se a lei
no fixar prazo hom ologao, ser ele de 5 anos, a contar da ocorrncia
do fato gerad o r (prazo decadencial).

16) E se o Fisco no homologar o lanamento no mencionado lapso temporal?


Expirado tal prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado,
considera-se hom olo ga d o o lanam ento e definitivam ente extinto o
crdito, salvo se com provada a ocorrncia de dolo, fraude ou sim ulao
(art. 150, 4 -, 2? parte, do CTN).

17) De acordo com nossa legislao, em que hipteses o lanamento


efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa?
Segundo dispe o art. 149, coput, do CTN, nas seguintes situaes:

52. Hugo de Brito Machado, op. cit., p. 156.

115
Lanamento de ofcio
I - quando a lei assim o determ ine;
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de
direito, no prazo e na fo rm a da legislao tribu t ria ;______
III - quando a pessoa legalm ente o b rig a d a , em bora tenha
prestado declarao nos term os do inciso anterior, deixe
de atender, no prazo e na form a da legislao tribu t ria , a
pedido de esclarecimento fo rm u la d o pela autoridade
adm inistrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste
satisfatoriam ente, a juzo daquela autoridade;
IV - quando se com prove falsidade, erro ou omisso
quanto a qualquer elem ento definido na legislao
tribu t ria com o sendo de declarao o b rig a t ria ;
V - quando se com prove omisso ou inexatido, p or parte
da pessoa legalm ente o b rig a d a , no exerccio da atividade
a que se refere o art. 150 do CTN;
VI - quando se com prove ao ou omisso do sujeito
passivo, ou de terceiro legalm ente o b rig a d o , que d lugar
aplicao de penalidade pecuniria;
VII - quando se com prove que o sujeito passivo, ou terceiro
em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou sim ulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou
no provado p or ocasio do lanam ento anterior;
IX - quando se com prove que, no lanam ento anterior,
ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o
efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato
ou fo rm a lid a d e especial.

18) At quando pode a reviso do lanamento ser iniciada?


A reviso do lanam ento s pode ser iniciada enquanto no extinto o
direito da Fazenda Pblica (art. 149, parg rafo nico, do CTN).

19) correta a assertiva de que mesmo nos casos de tributos sujeitos a


lanamento por declarao e a autolanamento afigura-se possvel o
lanamento direto?
Sim. Isso porque as duas prim eiras m odalidades de lanam ento

116
m encionadas no obstam que a autoridade adm inistrativa proceda ao
lanam ento de ofcio.
Ex.: segundo dispe o art. 149, V, do CTN, em se verificando omisso
ou inexatido nas inform aes prestadas p or pessoa legalm ente o b riga da ,
o lanam ento efetuado e revisto de ofcio pelo Fisco.

20) Como deve proceder o contribuinte, caso tenha errado em sua


declarao ou deseje reduzir ou excluir o tributo?
Deve o contribuinte apresentar a retificao e dem onstrar o erro em
que incidiu, seja ele de fato ou de direito, antes de ser notificado do
lanam ento (art. 147, 1-, do CTN).

21) Como sero retificados os erros contidos na declarao e apurveis


pelo seu exame?
De acordo com o disposto no art. 147, 2 -, do CTN, "os erros
contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de
ofcio pela autoridade adm inistrativa a que com petir a reviso daquela".

22) Qual a lei que deve reger o lanamento?


O lanam ento reporta-se data da ocorrncia do fato gerad o r da
obrigao. Assim, ele regido pela lei ento vigente, ainda que esta venha
a ser m odificada ou revogada (art. 144, coput, do CTN).
O b s.i: Aplica-se de im ediato ao lanam ento a legislao posterior
ocorrncia do fato gerad o r da o brigao que tenha institudo novos
critrios de apurao ou processos de fiscalizao, a m p lia d o os poderes
de investigao das autoridades adm inistrativas, ou outorgado ao crdito
m aiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltim o caso, para o efeito
de a trib u ir responsabilidade tribu t ria a terceiros (art. 144, 1 -, do CTN).
O bs. 2 : No que tange s penalidades, tratando-se de ato no
definitivam ente julgado, a lei mais benfica retroage, a ting ind o atos ou
fatos pretritos (art. 106, II, "c ", do CTN).

23) Em que ocasio tem ensejo a consumao do lanamento?


Q u an d o da lavratura do auto de infrao.

24) A inscrio do dbito na dvida ativa faz parte do ato do lanamento?


N o. A inscrio, que se constitui no ato de controle adm inistrativo
da legalidade e feita pelo rg o competente para a p u ra r a liquidez
e certeza do crdito, ocorre em m om ento posterior ao lanam ento (art.
2o-, 2 o-, da Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 ).
O bs.: A inscrio perm ite que seja extrada a C ertido de Dvida Ativa.

11 7
25) O que causa a inscrio do crdito tributrio na dvida ativa?
A inscrio tem lug a r quando do inadim plem ento da obrigao
tribu t ria nascida com o fato gerador.

26) Em que consiste a "dvida ativa"?


C uida-se do crdito trib u t rio inscrito.
O b s.i: Consoante redao do art. 2 0 1 , caput, do CTN, "constitui
dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regular
mente inscrita na repartio adm inistrativa com petente, depois de
esgotado o prazo fixado, para pagam ento, pela lei ou por deciso final
proferida em processo reg ula r".
O b s. 2 : Note-se que m uito em bora o diplom a em com ento s cuide da
dvida ativa tributria, tal diviso no mais existe. De acordo com o art. 2-,
caput, da Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 , constitui dvida ativa da Fazenda Pblica tanto
aquela definida com o tribu t ria ou no tributria.

27) Quais os requisitos do termo de inscrio da dvida ativa?


Determina o art. 202, caput, do CTN, que o term o de inscrio da dvida
ativa, autenticado pela autoridade competente, indicar obrigatoriam ente:
a) o nom e do devedor e, sendo caso, o dos corresponsveis, bem
com o, sempre que possvel, o dom iclio ou a residncia de um e de outros;
b) a quantia devida e a m aneira de calcular os juros de m ora
acrescidos;
c) a origem e natureza do crdito, m encionada especificamente a
disposio da lei em que seja fu nd a do ;
d) a data em que foi inscrita;
e) sendo caso, o nm ero do processo adm inistrativo de que se
o rig in a r o crdito.
O bs.: A certido conter, alm de tais requisitos, a indicao do livro
e da fo lha da inscrio (art. 2 0 2 , parg rafo nico, do CTN).

28) Qual a conseqncia advinda da constatao de omisso ou erro


relativo a qualquer um dos requisitos examinados na questo anterior?
O reconhecim ento da nulidade da inscrio e do processo de
cobrana dela decorrente (art. 2 0 3 , l 9 parte, do CTN).
O bs.: Note-se que tal vcio poder ser sanado at a deciso de
prim eira instncia, m ediante substituio da certido nula, devolvido ao
sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente
poder versar sobre a parte m odificada (art. 2 0 3 , 29 parte, do CTN e art.
29, 89, da Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 ).

11 8
29) A dvida regularmente inscrita goza de que presunes?
A dvida regularm ente inscrita goza da presuno de certeza e liq u i
dez, alm do que, tem o efeito de prova pr-constituda (art. 2 0 4 , coput,
do CTN).
O bs.: Trata-se de presuno relativa, podendo ser ilid id a p or prova
inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.

30) Qual o ato posterior inscrio na dvida ativa?


Aps a inscrio na dvida ativa, tem ensejo a propositura, pelo Fisco,
da ao de execuo fiscal, regulada pela Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 .

31) Caso o contribuinte discorde do auto de infrao, como deve proceder?


Na hiptese do contribuinte discordar do auto de infrao ou do
lanam ento notificado, observada a legislao do ente poltico competente
para a exigncia, poder ofertar, prim eiram ente, reclam ao, com
previso no art. 151, III, do CTN.

32) Como tambm pode ser chamada a reclamao?


A reclam ao tam bm pode ser cham ada de "im p u g n a o " ou
"defesa".

33) A quem deve ser dirigida a reclamao?


A reclam ao deve ser d irig id a autoridade responsvel pelo
lanam ento.

34) Cabe algum tipo de recurso, na hiptese da reclamao do contribuinte


ser julgada improcedente pela autoridade de primeira instncia?
Sim. C aber em tal hiptese o recurso voluntrio ao rgo de segunda
instncia.
O bs.: Figuram , na seara adm inistrativa, com o rgos de segunda
instncia o Conselho de C ontribuintes (na esfera federal), o Tribunal de
Impostos e Taxas (na rbita estadual) e o Conselho M unicipal de Tributos
(no m bito m unicipal).

35) O que restar ao contribuinte fazer, caso a deciso de ltima instncia


seja favorvel ao Fisco?
Na situao em tela, poder o contribuinte socorrer-se das vias
judiciais (art. 5 ?, XXXV, da CF).

119
X - C A U S A S DE E X T I N O D O C R D I T O T R I B U T R I O

1) A regra prevista na parte final do art. 113, l 2, do CTN, segundo a qual


a obrigao principal extingue-se juntamente com o crdito dela
decorrente, absoluta?
N o, porquanto perfeitam ente possvel que se verifique a extino de
um crdito sem que se d a extino da o brigao p rincipal; para tanto,
basta que a causa extintiva tenha gerado efeitos somente em relao
form alizao do crdito.
Ex.: constatao de omisso ou inexatido no lanam ento.

2) Quais as causas de extino do crdito tributrio elencadas no art. 156,


caput, do CTN?

Causas de extino do crdito tributrio


o pagam ento;
a com pensao;
a transao;
a remisso;
a prescrio e a decadncia;
a converso de depsito em renda;
o pagam ento antecipado e a hom ologao do lanam ento;
a consignao em pagam ento, ao fin al dela;
a deciso adm inistrativa irreform vel;_____________________
a deciso judicial passada em julgado;
a dao em pagam ento em bens imveis.

3) Em matria de Direito Tributrio, o que se entende por "pagamento"?


Para o Direito Tributrio, pagam ento um a m odalidade direta de
extino do crdito tribu t rio , que no requer autorizao legislativa,
segundo a qual entregue ao sujeito ativo da relao um m ontante
correspondente ao crdito tributrio.

4) Admite-se em nosso ordenamento a apreenso de mercadorias como


meio coercitivo para pagamento de tributos?
N o. De acordo com entendim ento esposado pelo STF, tal co m p or
tam ento inadmissvel (Smula 323).

120
5) Onde deve ser efetuado o pagamento, caso a legislao tributria nada
disponha acerca do assunto?
Segundo estabelece o art. 159 do CTN, na hiptese de a legislao
pertinente nada dispuser a respeito, o pagam ento deve ser efetuado na
repartio competente do dom iclio do sujeito passivo.
O bs.: Adm ite-se que o pagam ento seja feito em estabelecimentos
bancrios.

6) Qual a expresso utilizada para designar a dvida que deve ser satisfeita
no domiclio do sujeito passivo da obrigao?
Dvida quesvel ou queroble.
O b s.i: Incum be ao credor buscar o pagam ento no dom iclio do
devedor.
O bs. 2 : Cuida-se da regra que tem a plicabilidade na seara do Direito
C ivil, salvo se as partes convencionarem diversam ente, ou se o contrrio
resultar da lei, da natureza da o brigao ou das circunstncias (art. 3 2 7 ,
caput, do CC).

7) Como chamada a dvida cujo pagamento deve se dar no domiclio do


credor ou em outra localidade previamente estipulada?
Dvida portvel ou portable.
O b s.i: C abe ao devedor ofertar o pagam ento no dom iclio do credor
ou em outra localidade ajustada de antem o.
O bs. 2 : Ressalvada determ inao legal em sentido contrrio, essa a
regra que prepondera no m bito do Direito Tributrio (art. 159 do CTN).

8) Na hiptese da legislao tributria no fixar o tempo do pagamento,


em que instante restar caracterizado o vencimento do crdito?
De acordo com o art. 160, caput, do CTN, quando a legislao
tribu t ria no fixa r o tem po do pagam ento, o vencim ento do crdito
ocorrer 3 0 dias depois da data em que se considerar notificado do
lanam ento o sujeito passivo.

9) De que forma nossa legislao prev a cobrana de juros de mora?


C onform e redao do art. 161, caput, do CTN, "o crdito no inte
gralm ente pago no vencim ento acrescido de juros de m ora, seja qual fo r
o m otivo determ inante da falta, sem prejuzo das penalidades cabveis e
da aplicao de quaisquer m edidas de garantia previstas nesta Lei ou em
lei trib u t ria ".

121
10) De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, em que percentual devem
ser arbitrados referidos juros de mora?
Se a lei no dispuser de fo rm a diversa, os juros de m ora sero
calculados taxa de 1% ao ms sobre o valor atualizado do dbito (art.
161, 1-, do CTN).
O bs.: N o que concerne aos tributos federais, conform e previso do
art. 8 4, I, da Lei n. 8 .9 8 1 /9 5 , em no se verificando seu pagam ento no
prazo estipulado, incidiro juros de m ora equivalentes taxa m dia
mensal de captao do Tesouro N acional relativa Dvida M o b ili ria
Federal Interna (Selic).

11) Pode a legislao tributria conceder desconto em razo de eventual


antecipao do pagamento?
Sim. E, alis, o que determ ina o art. 160, parg rafo nico, do CTN.

12) Em que consiste a "consulta"?


C uida-se de um procedim ento adm inistrativo em que o contribuinte
busca, junto ao Fisco, a satisfao de dvidas referentes interpretao da
legislao tributria.

13) Quem efetua a consulta responde pelos juros de mora e pela multa?
N o. Q uem fo rm u la a consulta responde apenas pelo tributo
acrescido de atualizao m onetria.
O bs.: De acordo com a redao do art. 161, 2 -, do CTN, a
im posio de juros de m ora no se verifica quando da pendncia de
consulta fo rm u la d a pelo devedor dentro do prazo legal para pagam ento
do crdito. O mesmo se diga da m ulta.

14) De que forma deve se dar o pagamento?


C onsoante dispe o art. 162, c o p u t, do CTN, o p a g a m e n to deve
ser fe ito :
a) em m oeda corrente, cheque ou vale postal;
b) nos casos previstos em lei, em estam pilha, em papel selado, ou p or
processo mecnico.
O bs.: N o se pode o lvid a r que fig u ra , a inda, com o causa extintiva do
crdito trib u t rio a dao em pagam ento em bens imveis (art. 156, XI,
do CTN).

15) Em que momento se considera extinto o crdito pago atravs de cheque?


O crdito pago por m eio de cheque somente se considera extinto aps
a devida com pensao (art. 162, 2 -, do CTN).

122
16) De que maneira deve proceder a autoridade administrativa, na hiptese
de existirem, simultaneamente, dois ou mais dbitos vencidos do mesmo
sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico,
relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade
pecuniria ou juros de mora?
A autoridade adm inistrativa competente para receber o pagam ento
determ inar a respectiva im putao, obedecidas as seguintes regras
contidas no art. 163, caput, do CTN, na ordem em que se encontram
enum eradas:

Simultaneidade de dbitos
em prim eiro lugar, aos dbitos por obrigao
p rpria, e em segundo lug a r aos decorrentes de
responsabilidade trib u t ria ;
prim eiram ente, s contribuies de m elhoria,
depois s taxas e por fim aos impostos;________
na ordem crescente dos prazos de prescrio;
na ordem decrescente dos montantes.

17) Quando se verifica a imputao em pagamento das contribuies


sociais e dos emprstimos compulsrios?
At que a legislao conceda s contribuies sociais e aos emprstimos
compulsrios os privilgios previstos para os demais tributos, a imputao
em pagam ento de tais espcies deve se d ar conjuntamente e aps o
pagam ento das contribuies de m elhoria, das taxas e dos impostos.

18) Em que consiste o "SIMPLES"?


Trata-se de um sistema disposio dos m icroem presrios e dos
proprietrios de empresas de pequeno porte que lhes confere tratam ento
diferenciado, conform e previso dos arts. 170, IX e 179 da CF, na m edida
em que perm ite s pessoas jurdicas que optarem pelo regim e, a
possibilidade de efetuar, m ensalm ente, o pagam ento unificado de uma
parcela dos tributos devidos ao Fisco.
O b s.i: O Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e C on tri
buies das M icroem presas e Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES),
tam bm cham ado de SIMPLES Federal, era regulado pela Lei n. 9 .3 1 7 /9 6 .

123
O bs. 2 : Com o advento da LC n. 1 2 3 /0 6 , foi criado o Estatuto N acional
da M icroem presa e da Empresa de Pequeno Porte (SUPERSIMPLES ou
SIMPLES N acional), o qual estabeleceu tratam ento trib u t rio sim plificado
mais abrangente a ser dispensado s m icroem presas e empresas de
pequeno porte no m bito da U nio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
M unicpios, atravs de um regim e nico de arrecadao.
O bs. 3 : Tal regim e, a p a rtir de 1 - de julho de 2 0 0 7 , substituiu o SIMPLES
Federal.

19) O que so "microempresas"?


So aquelas que, atendendo a requisitos especficos da legislao
pertinente, tenham auferido, no ano -ca len d rio , receita bruta igual ou
inferior a R$ 240.000,00 (art. 3 -, I, da LC n. 1 2 3 /0 6 ).

receita bruta igual ou


Microempresas
inferior a R$ 240.000,00

20) O que so "empresas de pequeno porte"?


So concebidas com o empresas de pequeno porte aquelas que,
atendendo a requisitos prprios contidos na lei do SIMPLES, tenham
auferido, no ano -ca len d rio , receita bruta superior a R$ 240.000,00 e
igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (art. 3 -, II, da LC n. 1 2 3 /0 6 ).

receita bruta superior


Empresas de
a R$ 240.000,00 e igual ou
pequeno porte
inferior a R$ 2.400.000,00

21) O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante


documento nico de arrecadao, de quais tributos?
De acordo com o art. 13, coput, da LC n. 1 2 3 /0 6 , o SIMPLES N acional
im p lica o re co lh im e n to m ensal, m ed ia n te d ocu m e n to nico de
arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies:
a) IR da Pessoa Jurdica (inciso I);
b) IPI, observado o disposto no inciso XII do 1- do art. 13 (inciso II);
c) C ontribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL (inciso III);
d) C o n trib u i o para o Financiam ento da Seguridade Social -
COFINS, observado o disposto no inciso XII do 1 - do art. 13 (inciso IV);

124
e) C ontribuio para o PIS/PASEP, observado o disposto no inciso XII
do 1 - do art. 13 (inciso V);
f) C ontribuio Patronal Previdenciria - CPP para a Seguridade
Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n.
8 .2 1 2 /9 1 , exceto no caso da m icroem presa e da empresa de pequeno
porte que se dedique s atividades de prestao de servios referidas no
5 -C do art. 18 desta Lei C om plem entar (inciso VI, com redao dada
pela LC n. 1 2 8 /0 8 );
g) ICMS (inciso VII);
h) ISS (inciso VIII).

22) Quais os impostos e contribuies que tero incidncia, ainda que o micro-
empresrio ou o pequeno empresrio venha a optar pelo SIMPLES Nacional?
Segundo preceito encartado no art. 13, 1-, da LC n. 1 2 3 /0 6 , o
recolhim ento na form a deste dispositivo no exclui a incidncia dos
seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte
ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao
aplicvel s dem ais pessoas jurdicas:
a) IOF (inciso I);
b) II (inciso II);
c) IE (inciso III);
d) ITR (inciso IV);
e) IR, relativo aos rendim entos ou ganhos lquidos auferidos em
aplicaes de renda fixa ou varivel (inciso V);
f) IR relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do
ativo perm anente (inciso VI);
g) CPMF (inciso VII);
h) C ontribuio para o FGTS (inciso VIII);
i) C ontribuio para m anuteno da Seguridade Social, relativa ao
tra b a lh a d o r (inciso IX);
j) C ontribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do
em presrio, na qualidade de contribuinte individual (inciso X);
k) IR relativo aos pagam entos ou crditos efetuados pela pessoa
jurdica a pessoas fsicas (inciso XI);
I) C ontribuio para o PIS/PASEP, COFINS e IPI incidentes na
im portao de bens e servios (inciso XII);
m) ICMS devido (inciso XIII):
- nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;
- p o r terceiro, a que o contribuinte se ache o briga do , por fora da
legislao estadual ou distrital vigente;

12 5
- na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de
petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, bem com o energia eltrica, q u a n d o no destinados
com ercializao ou industrializao;
- p o r ocasio do desem barao aduaneiro;
- na a q u isi o ou m an u te n o em estoque de m e rca d o ria
desacobertada de docum ento fiscal;
- na operao ou prestao desacobertada de docum ento fiscal;
- nas operaes com bens ou m ercadorias sujeitas ao regim e de ante
cipao do recolhim ento do im posto, nas aquisies em outros Estados e
DF: 1. com encerram ento da tributao, observado o disposto no inciso IV
do 4 - do art. 18 da LC n. 1 2 8 /0 8 ; 2. sem encerram ento da tributao,
hiptese em que ser cobrada a diferena entre a alquota interna e a
interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer va lo r (alnea com
redao dada pela LC n. 1 2 8 /0 8 );
- nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou
m ercadorias, no sujeitas ao regim e de antecipao do recolhim ento do
im posto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual
(alnea includa pela LC n. 1 2 8 /0 8 );
n) ISS devido (inciso XIV):
- em relao aos servios sujeitos substituio tribu t ria ou reteno
na fonte;
- na im portao de servios;
o) Demais tributos de com petncia da U nio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos M unicpios, no relacionados anteriorm ente (inciso XV).
O bs.: N ote-se que a Proposta de Emenda C onstitucional que
prorrogava a cobrana da CPMF at 2011 foi rejeitada.

23) Em que hipteses no poder a microempresa ou a empresa de pequeno


porte recolher os impostos e contribuies na forma do SIMPLES Nacional?
Consta do art. 17, coput, da LC n. 1 2 3 /0 6 , que no poder recolher
os im postos e c o n trib u i e s na fo rm a do SIMPLES N a c io n a l a
m icroem presa ou a empresa de pequeno porte:
a) que explore atividade de prestao cum ulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos,
adm inistrao de contas a p ag ar e a receber, gerenciam ento de ativos
(assef m anogem ent), com pras de direitos creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de servios (foctoring) (inciso I);
b) que tenha scio d om iciliad o no exterior (inciso II);

126
c) de cujo capital participe entidade da adm inistrao pblica, direta
ou indireta, federal, estadual ou m unicipal (inciso III);
d) que possua dbito com o INSS ou com as Fazendas Pblicas
Federal, Estadual ou M unicipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa
(inciso V);
e) que preste servio de transporte interm unicipal e interestadual de
passageiros (inciso VI);
f) que seja geradora, transm issora, distribuidora ou com ercializadora
de energia eltrica (inciso VII);
g) que exera atividade de im portao ou fabricao de autom veis e
motocicletas (inciso VIII);
h) que exera atividade de im portao de combustveis (inciso IX);
i) que exera atividade de produo ou venda no atacado: i . l ) de
cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, arm as de fo go ,
munies e plvoras, explosivos e detonantes; i.2) das seguintes bebidas:
a lco lica s; refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas;
preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores
concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade
de diluio de at 10 partes da bebida para cada parte do concentrado;
cervejas sem lcool (inciso X, com redao dada pela LC n. 1 2 8 /0 8 );
j) que tenha por fin a lid a d e a prestao de servios decorrentes do
exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, despor
tiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulam entada ou no,
bem com o a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante
ou de qualquer tip o de interm ediao de negcios (inciso XI);
k) que realize cesso ou locao de m o de obra (inciso XII);
I) que realize atividade de consultoria (inciso XIII);
m )q ue se dedique ao loteam ento e incorporao de imveis
(inciso XIV);
n) que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto q ua n
do se referir prestao de servios tributados pelo ISS (inciso XV, includo
pela LC n. 1 2 8 /0 8 ).
O bs.: Note-se que o antigo inciso IV foi revogado pela LC n. 1 2 8 /0 8 .

24) Em que termos o texto constitucional prev que a lei complementar que
definir o tratamento diferenciado e favorecido para microempresas e
empresas de pequeno porte poder, tambm, instituir um regime nico de
arrecadao dos impostos e contribuies dos entes federativos?
Segundo dispe o art. 146, parg rafo nico, da CF, com redao

127
dada pela EC n. 4 2 /0 3 , "a lei com plem entar de que trata o inciso III, "d ",
(que estabelece tratam ento diferenciado e favorecido p ara microempresas
e empresas de pequeno porte) tam bm poder instituir um regim e jurdico
de arrecadao dos impostos e contribuies da U nio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos M unicpios, observado que:
a) ser o p c io n a l para o c o n trib u in te ;
b) p o d e r o ser estabelecidas condies de e n q u a d ra m e n to d ife
renciadas p o r Estado;
c) o re co lh im e n to ser u n ific a d o e ce n tra liz a d o e a d is trib u i o da
parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes fe d e ra d o s ser
im e d ia ta , ve d a d a q u a lq u e r reteno ou co n d ic io n a m e n to ;
d) a a rre c a d a o , a fisca liza o e a co b ra n a p o d e r o ser c o m
p a rtilh a d a s pelos entes fe d e ra d o s, a d o ta n d o cadastro n acio n a l nico
de co n trib u in te s ."

25) Em que hipteses o sujeito passivo de uma dada obrigao tem direito
restituio total ou parcial do tributo, independentemente de prvio
protesto e seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o
disposto no art. 162, 49, do CTN?
Determ ina o art. 165 do CTN que tal direito lhe assistir nos seguintes
casos:

Direito restituio
cobrana ou pagam ento espontneo de tributo indevido ou
m a io r que o devido em face da legislao trib u t ria aplicvel,
ou da natureza ou circuns-tncias m ateriais do fato gerador
efetivam ente ocorrido;
erro na edificao do sujeito passivo, na determ inao da alquota
aplicvel, no clculo do m ontante do dbito ou na elaborao ou
conferncia de qualquer docum ento relativo ao pagam ento;
reform a, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

26) Por que razo o direito restituio subsiste mesmo que o pagamento
a maior tenha sido feito espontaneamente e sem protesto?
Porque nosso ordenam ento veda o enriquecim ento sem causa
(princpio geral de direito).

128
27) Como se d a restituio de tributos que comportem, em virtude de sua
natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro?
A restituio de tributos, na situao em com ento, deve ser feita a
quem dem onstre haver assum ido referido encargo, ou, no caso, de t-lo
transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.
E o que determ ina o art. 166 do CTN.

28) As multas e os juros indevidos podem ser objeto de restituio?


Sim. As multas m oratrias ou punitivas de natureza substitutiva da
obrigao principal, bem com o os juros indevidos so restituveis.53
O bs.: As multas atinentes a infraes de carter form al efetivamente
ocorridas, p or sua vez, no podem ser restitudas, haja vista que elas no
guardam relao de dependncia com a exigncia indevida, alm de
possuir carter m eram ente punitivo, conseqncia do descum prim ento de
um a form alidade.

29) A partir de que instante so devidos os juros moratrios? E quanto


correo monetria?
a) Smula 188 do STJ: "os juros m oratrios do indbito tribu t rio so
devidos a p a rtir do trnsito em julgado da sentena";
b) Smula 162 do STJ: "n a repetio de indbito tribu t rio , a correo
m onetria incide a p artir do pagam ento indevido".

30) Qual a limitao temporal para se pleitear a restituio do indbito


tributrio?
De acordo com o art. 168 do CTN, o direito de pleitear a restituio
extingue-se com o decurso do prazo de cinco anos, contados:
a) nas hipteses dos incisos I e II do art. 165 do CTN, da data da
extino do crdito tribu t rio (inciso I);
b) na hiptese do inciso III do art. 165 do CTN, da data em que se
to rn a r definitiva a deciso adm inistrativa ou passar em julgado a deciso
judicial que tenha reform ado, a nu lad o, revogado ou rescindido a deciso
condenatria (inciso II).
O bs.: Segundo dispe o art. 3 - da LC n. 1 1 8 /0 5 , para efeito de
interpretao do inciso I do art. 168 do CTN, a extino do crdito

53. Ricardo Cunha Chimenti, op. cit., p. 87.

129
trib u t rio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanam ento p or h o m o lo
gao, no m om ento do pagam ento antecipado de que trata o 1? do art.
150 do m encionado estatuto.

31) Se o contribuinte optar pelo pedido administrativo e este lhe for


denegado, qual o prazo para ingressar com a "ao anulatria" da
deciso administrativa?
Caso o contribuinte opte pelo pedido adm inistrativo e este lhe
seja denegado, o prazo para ajuizar a respectiva "ao a nu lat ria " da
deciso adm inistrativa de dois anos (art. 169, coput, do CTN).
O bs.: Atente-se que se trata de prazo prescricional, que interrom pido
pelo incio da ao, recom eando o seu curso, p or m etade, a p a rtir da
data da intim ao validam ente feita ao representante judicial da Fazenda
Pblica interessada (art. 169, p a r g ra fo nico, do CTN).

32) A rigor, correto falar em "ao anulatria", como o faz o art. 169,
caput, do CTN?
N o. Em verdade, a dem anda que se quer designar no m encionado
dispositivo a de repetio do indbito e no a ao anulatria de dbito
fiscal.
O bs.: N o caso em apreo, se houver denegao do pedido na seara
adm inistrativa, poder o contribuinte socorrer-se do Poder Judicirio, pro-
vocando-o por meio do ajuizam ento de dem anda hbil ao ressarcimento
de tributos pagos indevidam ente, ou seja, de ao de repetio de indbito.

33) O que se entende por "compensao"?


Para o Direito Tributrio, trata-se de m od alid ad e indireta de extino
do crdito tribu t rio , prevista no art. 170 e ss., do CTN, p or m eio da qual
se verifica o confronto entre crditos e dbitos.
O bs.: Para o Direito C ivil, cuida-se de form a de extino de obrigaes
entre pessoas que so, concom itantem ente, credora e devedora uma da
outra. O encontro de tais obrigaes im plica m tuo cancelam ento,
naturalm ente at o im porte onde se com pensarem (art. 3 6 8 do CC).

34) Em que aspecto a compensao do Cdigo Tributrio diferencia-se da


compensao prevista no Cdigo Civil?
a) CTN: autoriza a com pensao de crditos tributrios com crditos
lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a
Fazenda Pblica (art. 170);

130
b) C C : somente adm ite a com pensao entre dvidas lquidas,
vencidas e de coisas fungveis (art. 369).
O bs.: O Estatuto Civil no autoriza a com pensao de dvidas
vincendas.

35) Qual o requisito imprescindvel para que reste configurada a


compensao?
A compensao somente tem lugar quando houver autorizao expressa
em lei, conforme dispe o art. 170, caput, do CTN. E necessria, outrossim,
uma autorizao do Poder Executivo, com respaldo na mencionada norma.

36) Pode a compensao de crditos tributrios ser deferida atravs de


medida liminar?
N o, conform e preceitua a Smula 2 12 do STJ.
O bs.: Tal proibio estende-se antecipao de tutela.

37) O mandado de segurana constitui meio hbil para a declarao do


direito compensao tributria?
Sim, conform e entendim ento do STJ (Smula 213).

38) Nossa legislao admite a compensao de crditos tributrios atravs


do aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pendente de
soluo definitiva?
N o. Segundo dispe o art. 17 0 -A do CTN, " vedada a com pensao
m ediante o aproveitam ento de tributo, objeto de contestao judicial
pelo sujeito passivo, antes do trn sito em ju lg a d o da respectiva
deciso ju d ic ia r7.

39) Em que consiste a "transao"?


C uida-se de m od alid ad e indireta de extino do crdito trib u t rio que
necessita de legislao autorizativa, atravs da qual, m ediante pacto ou
concesses mtuas, os sujeitos ativo e passivo da o briga o colocam fim
ao litgio (art. 171, caput, do CTN).
O bs.: Atente-se que a lei que estabelece qual a autoridade
adm inistrativa competente para, em cada situao, autorizar a transao.

40) O que se entende por "remisso"?


C uida-se de m odalidade indireta de extino do crdito tribu t rio ,
segundo a qual se verifica o perdo da dvida (total ou parcial) ofertado

131
ao devedor pelo credor. O corre, pois, a liberao unilateral da dvida pelo
Fisco.
O bs.: A remisso tam bm depende de autorizao legal para a sua
instituio.

41) Qual a diferena entre a remisso e a anistia?

Diferena
Remisso Anistia
m odalidade indireta de extino form a de excluso do crdito
do crdito tributrio, a qual tanto tribu t rio referente a penalidades
pode envolver a dvida decorrente pecunirias anteriores e la b o
do tributo, com o as penalidades rao da lei que a concede.
da advindas.

42) Quais os requisitos que devem ser observados quando da edio de lei
autorizativa da remisso?
So aqueles elencados no art. 172, caput, do CTN, a saber:

situao econm ica do sujeito passivo;


erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo,
quanto m atria de fato;
Requisitos

dim inuta im portncia do crdito tribu t rio ;


consideraes de equidade, em relao com
as caractersticas pessoais ou m ateriais do caso;
condies pecualiares a determ inada regio
do te rrit rio da entidade tributante.

43) Quais as modalidades indiretas de extino do crdito tributrio?


Figuram com o m odalidades indiretas de extino do crdito tribu t rio :

a com pensao;
Dependem ------ .--------------------------------
V - . * a transaao;
de lei :~----------------------
a remisso;
autorizativa 3
a daao em pagam ento.

132
44) Qual o prazo para a Fazenda Pblica constituir, via lanamento, o
crdito tributrio?
De acordo com o disposto no art. 173, caput, do CTN, o direito de a
Fazenda Pblica constituir o crdito trib u t rio extingue-se em cinco anos.
O bs.: C uida-se de prazo decadencial.

45) Qual o termo inicial para a contagem do referido prazo?


Consoante redao dada ao art. 1 73, caput, do CTN, os cinco anos
so contados:
a) do prim eiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanam ento
poderia ter sido efetuado (ocorrncia do fato gerador);
b) da data em que se to rn a r definitiva a deciso que houver a nulado,
por vcio fo rm a l, o lanam ento anteriorm ente efetuado.
O bs.: N o que concerne aos tributos sujeitos ao autolanam ento,
prepondera o entendim ento no sentido de que, diante da entrega da
declarao, resta constitudo o crdito tribu t rio , razo pela qual, no h
que se fa la r na sua decadncia.54

46) Diferencie, na seara do Direito Tributrio, os institutos da decadncia e


da prescrio.
A decadncia consiste na perda do direito de proceder ao lanam ento.
J a prescrio pode ser traduzida com o a perda do direito de cobrar
judicialm ente a dvida (executar).
O b s.i.: C om o advento da Lei n. 1 1 .2 8 0 /0 6 , foi acrescido ao art. 219
do CPC, o 5 -, pelo qual se adm ite seja a prescrio reconhecida de ofcio
pelo juiz.
O bs. 2 .: De acordo com a Smula Vinculante n. 8 do STF, "so inconsti
tucionais o parg rafo nico do art. 5 - do Dec.-lei n. 1 .5 6 9 /7 7 e os arts.
45 e 46 da Lei n. 8 .2 1 2 /9 1 , que tratam de prescrio e decadncia de
crdito trib u t rio ."

47) Em que consiste a "prescrio"?


C uida-se do "fa to jurdico que determ ina a perda do direito subjetivo
de ajuizam ento da ao de execuo (fiscal) do valor do trib u to ."55
O bs.: A constituio definitiva do crdito trib u t rio fig u ra com o term o
inicial para a contagem do qinqnio prescricional.

54. Ricardo Cunha C him enti, op. cit., p. 93.


55. Eduardo de M oraes Sabbag, op. cit., p. 2 7 2.

133
48) Quando o crdito tributrio se torna definitivo?
O crdito trib u t rio torna-se definitivo nas seguintes hipteses:

com o lanam ento;


CT torna-se
com a deciso adm inistrativa da qual
definitivo
no caiba mais recurso.

49) A regra prevista no art. 82, 22, da LEF (Lei n. 6.83 0 /8 0 ), segundo a
qual o despacho do juiz que ordenar a citao interrompe a prescrio, tem
aplicabilidade em relao aos crditos tributrios?
N o, haja vista que tal com o ocorre com a o briga o , com o
lanam ento e com o crdito trib u t rio , tam bm a prescrio e a deca
dncia so m atrias que devem ser reguladas, obrigatoriam ente, p or meio
de lei com plem entar (art. 146, III, " b " , da CF).

50) Quais as causas de interrupo da prescrio enumeradas no Cdigo


Tributrio Nacional?
So aquelas elencadas no p a r g ra fo nico do art. 174, a saber:

pelo despacho do juiz que ordenar


a citao em execuo fiscal (inciso com
redao m odificada pela LC n. 1 1 8 /0 5 );
pelo protesto judicial;
Interrompe-se --------------- \--------- . . - j ? ,------------ -rr
\ m p o r qualquer ato judicial que constitua
a prescrio . .
r em m ora o devedor;
por qualquer ato inequvoco ainda
que extrajudicial, que im porte em
reconhecim ento do dbito pelo devedor.

51) Uma vez proposta a ao no prazo fixado para o seu exerccio,


a demora na citao, por motivos inerentes ao mecanismos da Justia,
tem o condo de justificar o acolhimento da arguio de prescrio
ou decadncia?
N o, conform e determ ina a Smula 106 do STJ.

134
52) Qual o comportamento que deve ser adotado pelo juiz, caso, da
deciso que ordene o arquivamento, tenha decorrido o prazo prescricional?
Poder o m agistrado, in cosu, depois de ouvida a Fazenda N acional,
de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la de im ediato
(art. 4 0 , 4 -, da Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 , com redao dada pela Lei
n. 1 1 .0 5 1 /0 4 ).

53) Em que hiptese tem ensejo a converso do depsito em renda?


Aps deciso definitiva adm inistrativa ou judicial favorvel ao Fisco, o
depsito integral efetuado nos autos convertido em renda a favor
daquele, extinguindo-se o crdito tributrio.
O bs.: Note-se que o va lo r convertido independentem ente da
execuo fiscal e que durante a dem anda, resguardada pelo depsito
garantidor, o crdito trib u t rio fica suspenso (art. 151, II, do CTN).

54) O que se entende pela expresso "pagamento antecipado"?


Pagamento antecipado aquele feito antes da participao da
autoridade adm inistrativa. C om o se v, ele se refere aos tributos cujo
lanam ento seja por hom ologao.
O bs.: Registre-se que, in casu, a extino do crdito trib u t rio no se
verifica com o m ero pagam ento, afigurando-se imprescindvel a h o m o lo
gao do lanam ento, seja ela expressa ou tcita (art. 150, 4 -, do CTN).

55) Para que se d a extino do crdito tributrio, basta que se verifique


o depsito judicial autorizado no incio da ao consignatria?
N o. O m ero depsito configura apenas causa de suspenso do
crdito trib u t rio ; a ao consignatria somente extinguir o crdito
quando do seu trm ino.

56) Em que hipteses nossa legislao admite a consignao em


pagamento, pelo sujeita passivo, da importncia do crdito tributrio?
Nos casos enum erados no art. 164, coput, do CTN, a saber:

Consignao em pagamento
recusa de recebim ento, ou subordinao deste
ao pagam ento de outro tributo ou penalidade,
ou ao cum prim ento de obrigao acessria;

135
subordinao do recebim ento ao cum prim ento de
exigncias adm inistrativas sem fundam ento legal;
exigncia, p or mais de um a pessoa jurdica de
direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo
fato gerad o r (bitributao).

57) O que ocorre se a consignao for julgada procedente? E se for


improcedente?
Uma vez julgada procedente a consignao, o pagam ento reputa-se
efetuado e a im portncia consignada convertida em renda. Por outro
lado, se julgada im procedente a consignao, no todo ou em parte, cobra-
se o crdito acrescido de juros de m ora, sem prejuzo das penalidades
cabveis. E o que determ ina o art. 164, 2-, do CTN.

58) Quais as conseqncias oriundas da realizao de depsito tempestivo?


O depsito tempestivo obsta a incidncia de m ulta e de juros
m oratrios.

59) Toda deciso administrativa irreformvel configura causa de extino


do crdito tributrio?
N o. Somente figura com o causa de extino do crdito tribu t rio a
deciso adm inistrativa favorvel ao contribuinte.
O bs.: Isso porque as benficas ao Fisco deixam ao contribuinte apenas
a alternativa de pleitear sua reform a por m eio da via judicial (art. 5-, XXXV,
da CF), no extinguindo, pois, o crdito tributrio.

60) A deciso judicial passada em julgado que reconhecer a inexistncia da


obrigao tambm consistir em causa de extino do crdito tributrio?
Sim. A deciso judicial da qual no caiba mais recurso que reconhecer
a inexistncia da o brigao extinguir o crdito tribu t rio , conform e estatui
o art. 156, X, do CTN.

61) Em que consiste a "dao em pagamento"?


Trata-se de m odo indireto de extino do crdito tribu t rio , p or meio
do qual, atravs de lei autorizativa, verifica-se a entrega de algo diverso
(bem imvel), em substituio pecnia.
O bs.: Para o Direito C ivil, a dao em pagam ento (arts. 3 5 6 a 3 59 do
CC) consiste em acordo de vontade entre credor e devedor, no qual aquele

136
aceita receber deste prestao diversa da que constitui a obrigao, com
o propsito de exoner-lo da dvida.

62) Para fins de extino do crdito tributrio, admite-se a dao em


pagamento de quaisquer espcies de bens?
N o. Somente a dao em pagam ento em bens imveis configura
causa de extino do crdito tribu t rio (art. 156, XI, do CTN).
O bs.: Para tanto, devem ser observadas as form as e condies
estabelecidas em lei.

XI - C A U S A S DE S U S P E N S O D O C R D I T O T R I B U T R I O

1) Quais as causas que suspendem a exigibilidade do crdito tributrio?


Segundo dispe o art. 151, caput, do CTN, so as seguintes:

m oratria;

rK%
depsito do m ontante integral;
reclamaes e recursos adm inistrativos;
-8 -
</) o concesso de lim in a r em m andado
8 '8 de segurana;
3 i
01
concesso de lim in a r ou tutela
3
</> antecipada em outras espcies de aes;
parcelam ento.

2) Em que consiste a "moratria"?


Trata-se de causa de suspenso do crdito tribu t rio , com previso nos
arts. 152 a 155-A do CTN, p or meio da qual tem ensejo dilao do prazo
de pagam ento do tributo.
O bs.: Atente-se que a sua concesso depende de lei (art. 9 7, VI,
do CTN).

137
3) Quais as espcies de moratria?

concedida em tem lugar quando da verificao de


carter geral situaes excepcionais. Ex.: enchentes;
Moratria requer o despacho da autoridade
concedida em
carter individual adm inistrativa para tanto.

4) A quem incumbe a concesso da moratria em carter geral?


De acordo com o disposto no art. 152, I, "a " e " b " , do CTN, a
m oratria somente pode ser concedida em carter geral:
a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o
tributo a que se refira;
b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos M unicpios, quando sim ultaneam ente concedida quanto
aos tributos de com petncia federal e s obrigaes de direito privado.

5) De que forma concedida a moratria em carter individual?


A m oratria somente pode ser concedida em carter individual,
m ediante despacho da autoridade adm inistrativa, desde que autorizada
por lei nas condies do inciso I do art. 152 do CTN. E o que se extrai do
art. 152, II, do referido estatuto.

6) Quais os requisitos que a lei concessiva da moratria deve conter?


Segundo dispe o art. 153 do CTN, a lei que concede m oratria em
carter geral ou autorize sua concesso em carter individual deve
especificar, sem prejuzo de outros requisitos:

Requisitos da lei concessiva da moratria


o prazo de durao do favor;
a definio se o fa vor legal geral ou individual;
as condies da concesso do fa vor em carter individual;
os tributos a que se aplica;
o nm ero de prestaes e seus vencimentos;
as garantias que devem ser oferecidas, em se tratando
de concesso em carter individual.

138
7] Qual a conseqncia advinda da realizao, aps o lanamento, de
depsito integral do montante referente ao crdito tributrio?
Havendo referido depsito, verifica-se a suspenso da exigibilidade do
crdito trib u t rio e, por conseqncia, a suspenso da prescrio.56

8) Em que momento pode se dar o depsito?

anterior constituio im pede a cobrana da dvida,


Depsito

definitiva mas no suspende o


do crdito tributrio procedim ento do lanam ento;
posterior consumao suspende a exigibilidade do
do lanamento crdito tributrio.

9) Qual a principal diferena entre o depsito do montante integral e a


consignao em pagamento?
A principal diferena reside no fato de que o depsito do m ontante
integral tem p or escopo im p u gn ar a exigncia tribu t ria , objeto de
questionam ento, e no satisfazer um a dada obrigao.

10) De acordo com o entendimento do STJ, quando o depsito suspender


a exigibilidade do crdito tributrio?
O depsito somente suspender a exigibilidade do crdito tribu t rio se
fo r integral e em dinheiro (Smula 112).

11) De que forma devem ser realizados os depsitos judiciais atinentes a


tributos e contribuies federais?
Segundo determ ina a Lei n. 9 .7 0 3 /9 8 , regulam entada pelos Decretos
n. 2 .8 5 0 /9 8 e 3 .0 4 8 /9 9 , tais depsitos devem ser feitos na Caixa
Econmica Federal, atravs de DARF e, repassados, desde logo, para
conta nica do Tesouro N acio na l.57

12) O que ocorre com o montante depositado aps o trmino do processo?


O va lo r deve ser restitudo ao depositante no prazo de vinte e quatro
horas, sendo acrescido de juros correspondentes taxa Selic.58

5 6 . Hugo de Brito M achado, op. cit., p. 163.


5 7 . Ricardo Cunha C him enti, op. cit., p. 102.
5 8 . Idem. Ibidem.

139
13) O que distingue a ao declaratria negativa da ao anulatria do
dbito fiscal?
A prim eira tem cabim ento antes do ato do lanam ento, ao passo que
a segunda requer que o lanam ento j tenha sido efetuado, um a vez que
tem p or escopo buscar sua anulao.

lanamento
antes depois

Ao declaratria Ao anulatria
negativa de dbito

14) Pode a lei condicionar o ajuizamento de uma determinada demanda ao


depsito prvio do valor do dbito?
N o. A lei no pode criar bices ao acesso ao Poder Judicirio, at
porque, a prpria Constituio Federal, em seu art. 5 -, XXXV e LV, asse
gura, respectivamente, que a lei no excluir da apreciao do Judicirio
leso ou ameaa a direito e que aos litigantes resguardado o co ntra dit
rio e a a m pla defesa. Adem ais, tal exigncia feriria, em ltim a anlise, o
princpio da isonom ia.
O bs.: Desse m odo, resta incontroverso que o art. 3 8 , caput, da Lei
n. 6 .8 3 0 /8 0 , o qual estabelece que o ajuizam ento da ao anulatria do
ato declarativo da dvida deve ser precedido de depsito preparatrio do
va lo r do dbito, inconstitucional.

15) Qual a principal vantagem das reclamaes e dos recursos


administrativos?
Por m eio dos m encionados institutos, possvel im p e dir a form ao
definitiva do crdito, sendo que em tais hipteses no se exige o recolhi
m ento de custas, alm do que, trata-se do passo que antecede a via ju d i
cial no que se refere discusso dos lanamentos tributrios efetivados.

16) A exigncia de depsito prvio como requisito de admissibilidade de


recurso administrativo encontra respaldo em nosso ordenamento?
O STF, at pouco tem po, considerava plausvel a exigncia de depsito
com o condio de adm issibilidade de recurso adm inistrativo. O corre, no
entanto, que, recentemente, os M inistros da Corte Suprema, em sesso
plenria, declararam a inconstitucionalidade de tal com portam ento,

140
aduzindo que "o depsito inviabiliza o direito de defesa do recorrente"
(RE 388.359/P E e RE 389.383/SP ).
O b s.i.: Note-se que o Plenrio do a lu d id o tribunal, p or unanim idade,
tam bm reputou com o inconstitucional dispositivo legal que im punha o
arrolam ento de bens para esse mesmo fim , constando de sua ementa que
"a exigncia de depsito ou arrolam ento prvio de bens e direitos como
condio de adm issibilidade de recurso adm inistrativo constitui obstculo
srio (e intransponvel, para considerveis parcelas da populao) ao
exerccio do direito de petio (CF, art. 5 -, XXXIV), alm de caracterizar
ofensa ao princpio do contraditrio (CF, art. 5 -, LV)" (ADIn 1.976/DF, rei.
M in. Joaquim Barbosa, j. 28.0 3 .07 ).
O bs. 2.: Nos term os da Smula 3 73 do STJ, " ilegtim a a exigncia de
depsito prvio para adm issibilidade de recurso adm inistrativo".

17) A concesso de medida liminar em mandado de segurana preventivo


suspende a exigibilidade do crdito tributrio?
Sim. Assim com o ocorre com o m andado de segurana repressivo, a
concesso de lim in a r tam bm no w r/f preventivo constitui causa de
suspenso do crdito tribu t rio .

18) Na hiptese da medida liminar concedida em sede de mandado de


segurana ou em outras aes judiciais ser revogada ou cassada, haver a
incidncia de multa ou juros?
A questo no pacfica. Partindo-se da premissa de que a deciso
adm inistrativa em anada de rg o singular ou colegiado suficiente para
coibir a im posio de m ulta e de juros m oratrios, tam bm assim deve ser
em relao m edida lim in a r em sede de m andado de segurana ou
mesmo em outras aes judiciais. Dessa feita, ante a revogao ou
cassao da referida lim inar, preciso fixar prazo para que o tributo seja
pago, com a devida atualizao m onetria, sem, contudo, restar verificada
a im posio de m ulta ou juros m oratrios.

19) A obteno de tutela antecipada contra a Fazenda Pblica


inconstitucional?
N o. Tal discusso j foi superada pelo STF.

20) O que se entende por "parcelamento"?


Trata-se de "procedim ento suspensivo do crdito, caracterizado pelo
com portam ento comissivo do contribuinte, que se predispe a carrear

141
recursos para o Fisco, mas no de um a vez, o que conduz to somente
suspenso do crdito trib u t rio , e no extino".59

21) Na hiptese de se requerer certido negativa durante a fase em que o


crdito estiver abrangido pelos efeitos da suspenso, como deve a mesma
ser expedida?
Caso se requeira certido negativa em tal circunstncia, deve a mesma
ser expedida em consonncia com o art. 2 0 do CTN, isto , certido
positiva com efeitos de negativa.

22) De que maneira deve ser concedido o parcelamento do crdito


tributrio?
O parcelam ento deve ser concedido na fo rm a e condio estabe
lecidas em lei especfica (art. 155-A , caput, do CTN).

23) O parcelamento do crdito tributrio exclui a incidncia de juros e


multas?
Segundo determ inao do art. 155-A , 1-, do CTN, o parcelam ento
do crdito tribu t rio , salvo disposio de lei em contrrio, no exclui a
incidncia de juros e multas.

24) Quais normas podem ser aplicadas subsidiariamente ao parcelamento?


Em conform idade com o que estatui o art. 155-A , 2 - , do CTN,
aplicam -se, subsidiariam ente, ao parcelam ento, as disposies encartadas
no dip lom a em com ento, atinentes m oratria.

59. Eduardo de Moraes Sabbag, op. cit., p. 297.

142
X II - C A U S A S DE E X C L U S O D O C R D I T O T R I B U T R I O

1) O que so causas de excluso do crdito tributrio?


So causas que inibem o ato do lanam ento, excluindo, pois, o crdito
trib u t rio rela tivo ao p r p rio trib u to (iseno) ou s p en alid ad es
pecunirias (anistia).
O bs.: Elas restam verificadas aps o surgim ento da obrigao
tribu t ria , mas antes do lanam ento.

2) Quais as causas de excluso do crdito tributrio?


So aquelas enum eradas no art. 1 75, coput, do CTN, quais sejam:

Causas de excluso a iseno;


do CT a anistia.

3) A excluso do crdito tributrio dispensa o cumprimento das obrigaes


acessrias?
N o. Por fora de determ inao contida no art. 175, parg rafo nico,
do CTN, a excluso do crdito trib u t rio no exime o contribuinte do
cum prim ento das obrigaes acessrias dependentes da o briga o
principal, cujo crdito seja excludo ou dela conseqente.

4) O que distingue a iseno da anistia?

Diferenas
Iseno Anistia
exime o contribuinte do desonera o contribuinte
recolhim ento do tributo, do pagam ento de m ulta,
sendo que abrange fatos de m odo que alberga fatos
geradores posteriores geradores anteriores lei e
lei e tem com o razo de tem com o objetivo d a r cabo
ser, em geral, motivos situao de inadim plncia
socioeconmicos. do indivduo.

143
5) Em que consiste a "iseno"?
Nas palavras de Roque C arraza, "iseno um a lim itao legal do
m bito de validade da norm a jurdica trib u t ria , que im pede que o tributo
nasa ou faz com que ele surja de m odo m itigado (iseno p a rcia l)".60
O bs.: A doutrina tradicional define m encionado instituto com o sendo
a "dispensa legal do pagam ento do trib u to ". O corre, no entanto, que tal
ideia, a rigor, no se refere iseno, mas sim remisso tribu t ria .

6) Quais os requisitos que a lei isentiva deve conter?


Segundo disposio do art. 176, caput, do CTN, a lei isentiva deve
conter:

condies e requisitos exigidos para


Requisitos da a concesso da iseno;
lei isentiva indicao dos tributos a que se aplica;
sendo o caso, o prazo de sua durao.

7) As isenes podem ser revogadas a qualquer tempo?


As isenes, salvo se concedidas p or prazo certo e em funo de
determ inadas condies, podem ser revogadas ou m odificadas p or lei, a
qualquer tem po, conform e estabelece o art. 178 do CTN.
O bs.: Atente-se que deve ser observado o disposto no art. 104, III, do
diplom a em com ento (princpio da anterioridade).

8) Como pode ser chamada a iseno por prazo certo e concedida em


funo de determinadas condies?
Iseno onerosa, condicional ou bilateral.

9) A iseno concedida por prazo certo e em funo de determinadas


condies pode ser revogada?
Consta da Smula 5 4 4 do STF que "isenes tributrias concedidas
sob condio onerosa no podem ser livremente suprim idas".
O b s.i: N o que concerne s isenes no onerosas, no h consenso
na doutrina e na jurisprudncia acerca da possibilidade de sua revogao.

60. Roque Antnio Carraza, op. cit., p. 743.

144
O bs. 2 : O STF, p or sua vez, tem entendido que a supresso das isenes
no onerosas pode ocorrer a qualquer tem po, sem a o brigatoriedade de
atendim ento ao princpio da anterioridade tribu t ria , de sorte que o tributo
volta a ser im ediatam ente exigvel.61
Obs.3: Consideram os que a cobrana de qualquer tributo logo aps a
revogao da iseno transgride, em absoluto, ditam es encartados em
nossa Constituio, tais com o o princpio geral da segurana das relaes
jurdicas e o princpio da anterioridade tribu t ria (comum e nonagesim al).

10) O que so "isenes em branco"? Elas so admitidas em nosso


ordenamento?
So isenes concedidas em relao a tributos cuja competncia
tribu t ria ainda no tenha sido exercida pelo respectivo ente federativo.
Via de regra, elas no so adm itidas em nosso ordenam ento, p or fora do
que dispe o art. 177, II, do CTN.
Ex.: iseno de im posto sobre grandes fortunas.

11) De que forma deve se dar a iseno de tributos institudos atravs de


lei complementar?
A iseno, em regra, deve ser concedida por m eio de lei. Se, contudo,
o tributo tiver sido institudo atravs de lei com plem entar, tam bm a
iseno deve ocorrer m ediante tal espcie norm ativa.

12) Cite exemplos de tributos cuja iseno deve ocorrer por meio de lei
complementar.

impostos sobre grandes fortunas (registre-se que


tal im posto deve, prim eiram ente, ser institudo
Iseno
para, depois, ocorrer a respectiva iseno);
mediante LC
em prstim os com pulsrios;
impostos residuais da Unio.

13) A iseno atinge, via de regra, quais espcies de tributos?


Os tributos unilaterais, ou seja, os impostos.

61. Eduardo de Moraes Sabbag, op. cit., p. 303.

14 5
O bs.: As taxas e as contribuies de m elhoria so, salvo disposio de
lei em contrrio, tributos incom patveis com o benefcio em estudo (art.
177, I, do CTN).

14) O que distingue a iseno da imunidade?

trata-se de lim itao legal do m bito de


validade da norm a jurdica tribu t ria , a qual
iseno
Distino

obsta 0 nascimento do tributo ou faz com que


ele surja de form a m itigada (iseno parcial);
consiste num a hiptese de no incidncia
imunidade constitucionalm ente qualificada (conceito
tradicional).

O b s.i: O term o "im u n id a d e " possui, no entanto, um a acepo mais


m oderna, constituindo, pois, "tcnica p or m eio da qual, na definio do
cam po sobre que a Constituio autoriza a criao de tributos, se
excepcionam determ inadas situaes, que ficam , portanto, fora do referido
cam po de com petncia trib u t ria ."62
O bs. 2 : Note-se que nesse ltim o caso, a im unidade tam bm consiste
numa regra de com petncia, s que negativa e sempre explcita.

15) Pode uma lei geral versar sobre a iseno ou mesmo sobre a anistia?
N o. A iseno, a exem plo do que ocorre com a anistia, somente pode
ser concedida m ediante lei especfica, federal, estadual ou m unicipal, que
regule exclusivamente a m atria em com ento (art. 150, 6 -, da CF).
Assim, lei geral que versar sobre qualquer outro assunto no poder
instituir iseno ou anistia.

16) Quem detm iniciativa para propor lei que conceda iseno de um
dado tributo?
A instituio da iseno, em princpio, deve ser feita pela mesma
pessoa poltica competente para a criao do tributo.

62. Luciano Amaro, op. cit., p. 106.

146
O bs.: Pese em bora o art. 151, III, da CF, vedar, expressamente,
U nio, a instituio de isenes de tributos da com petncia dos Estados,
do Distrito Federal ou dos M unicpios, no se pode o lvidar que tal
proibio no absoluta com o poderia parecer.

17) Qual a expresso utilizada para designar a hiptese em que a Unio,


excepcionalmente, encontra-se legitimada, pelo Constituinte, a instituir
isenes de tributos da competncia dos demais entes federativos?
C uida-se da cham ada "iseno heternom a".

18) Quais as excees regra examinada anteriormente?


De acordo com os ensinamentos de Sacha C alm on N avarro C olho63,
"em nom e do interesse nacional, a Constituio perm ite, em dois casos,
que a U nio na qualidade de pessoa jurdica de direito pblico interno,
conceda, m ediante lei com plem entar, que exige quorum q ualificado de
votao, iseno de im posto estadual (ICMS) e m unicipal (ISS). A iseno
heternom a perm itida nos artigos 155, XII, e 156, 3 ?, II. Por a se v
que, nas hipteses de exportao de bens e servios, a U nio pode
determ inar a iseno dos impostos sobre circulao de m ercadorias e
prestao de servios de qualquer natureza".

19) O que se entende por "anistia"?


Anistia nada mais do que causa de excluso do crdito tribu t rio ,
consistente no perdo legal das penalidades pecunirias, notadam ente
das multas. Note-se que ainda no deve ter havido a constituio do
crdito tribu t rio . Assim, a anistia abrange exclusivamente as infraes
cometidas antes da vigncia da lei que a conceder.64
O bs.: Trata-se, pois, de m atria que deve observncia ao princpio da
reserva legal, conform e dispe o art. 9 7, VI, do CTN.

20) Em se verificando que o crdito tributrio j se encontra constitudo,


possvel falar em anistia?
N o. A anistia pressupe que o crdito trib u t rio a in d a no esteja
constitudo. Se estiver, a dispensa som ente p od er o co rre r p o r m eio
da rem isso.

63. Sacha C alm on N avarro C olho, op. cit., p. 343.


64. Hugo de Brito M achado, op. cit., p. 207.

14 7
21) Em que hipteses a anistia no ter cabimento?
De acordo com o disposto no art. 180 do CTN, a anistia abrange
exclusivamente as infraes cometidas anteriorm ente vigncia da lei que
a concede, no se aplicando:
a) aos atos qualificados em lei com o crimes ou contravenes e aos
que, mesmo sem tal qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou
sim ulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele;
b) salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio
entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.

22) Quais as formas de concesso da anistia?


A anistia pode ser concedida:

em carter geral;
em carter lim itado.

23) Em que hipteses a anistia concedida em carter limitado?


Segundo prev o art. 181, II, do CTN, a anistia pode ser concedida
lim itadam ente:
a) s infraes da legislao relativa a determ inado tribu to ;
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determ inado
m ontante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza;
c) a determ inada regio do te rrit rio da entidade tributante, em
funo de condies a ela peculiares;
d) sob condio do pagam ento de tributo no prazo fixado pela lei que
a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade
adm inistrativa.

24) O despacho da lavra da autoridade administrativa competente que


concede o favor da anistia gera direito adquirido?
N o, conform e determ ina o art. 182, parg rafo nico, do CTN.

148
XI II - G A R A N T I A S E P R I V I L G I O S
D O CRDITO TRIBUTRIO

1) O elenco de garantias do crdito tributrio, previsto no Cdigo Tributrio


Nacional, exaustivo?
N o. A referida enum erao no exclui outras que se encontrem
expressam ente estatudas em lei, em funo da natureza ou das
caractersticas do tributo a que se refiram (art. 183, caput, do CTN).

2) A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio tem o condo


de alterar a natureza deste ou da obrigao tributria correspondente?
N o. Segundo preceito encartado no art. 183, p a r g ra fo nico, do
CTN, "a natureza das garantias atribudas ao crdito trib u t rio no altera
a natureza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda".

3) Quais as espcies de garantia?

real hipoteca e penhor;


Garantia pessoal ou
fiana, aval etc.
fidejussria

4) O que se entende por "garantia real"?


Trata-se da espcie de g aran tia que vincula um bem certo e
determ inado do devedor ao cum prim ento de um a obrigao anterior
mente contrada.

5) Em que consiste a "garantia pessoal" ou "fidejussria"?


C uida-se da m od alid ad e de garantia em que terceiro, atravs de seu
patrim nio geral, responsabiliza-se pela satisfao de uma dvida, na
hiptese do devedor deixar de d a r cum prim ento obrigao assumida.
O bs.: A garantia pessoal no to eficaz quanto real, porquanto,
na ocasio do vencim ento da dvida, pode ocorrer do terceiro g ara n tid o r
tornar-se insolvente.

149
6) De que forma se d a responsabilizao do terceiro garantidor em
cada caso?
Responsabilizao

garantia apenas o bem ofertado em garantia


do garantidor

real sujeita-se expropriao;


o terceiro g a ra n tid o r responder de
garantia
fo rm a solidria pelo valor total da
pessoal ou
dvida, salvo se houver disposio
fidejussria
em sentido contrrio.

7) Em se tratando de garantia real, o que ocorrer se o bem ofertado no


satisfizer, de modo integral, o pagamento da obrigao?
Em tal hiptese, subsistir a responsabilidade pessoal do devedor pelo
va lo r remanescente.

8) O bem dado em garantia deve, necessariamente, pertencer ao devedor?


N o. Pode o bem ofertado pertencer a terceiro, desde que haja
anuncia deste em relao onerao de seu patrim nio (art. 19, caput,
da Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 ).

9) Quais os bens que podem responder pelo pagamento do crdito tributrio?


Segundo redao dada ao art. 184 do CTN, "sem prejuzo dos
privilgios especiais sobre determ inados bens, que sejam previstos em lei,
responde pelo pagam ento do crdito trib u t rio a totalidade dos bens e das
rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou
sua massa fa lid a , inclusive os gravados por nus real ou clusula de
in a lie n a b ilid a d e ou im p e n h o ra b ilid a d e , seja q u a l fo r a data da
constituio do nus ou da clusula, excetuados unicam ente os bens e
rendas que a lei declare absolutam ente im penhorveis".

10) correto afirmar que tambm os bens declarados como impenhorveis


pela vontade das partes no podem ser dados em garantia do crdito
tributrio?
N o. O art. 184, parte fin a l, do CTN, claro ao aduzir que somente
podem ser excludos os bens e rendas que a lei repute absolutam ente
im penhorveis. Assim, os bens declarados insuscetveis de penhora p or ato
de vontade das partes podem , perfeitam ente, ser dados em garantia do
crdito tributrio.

150
11) De acordo com o Cdigo de Processo Civil, quais os bens absolutamente
impenhorveis?
C onform e estabelece o art. 6 4 9 , coput, do CPC, com redao alterada
pelas Leis n. 1 1 .3 8 2 /0 6 e 1 1 .6 9 4 /0 8 , so absolutam ente im penhorveis:
a) os bens inalienveis e os declarados, p o r ato voluntrio, no
sujeitos execuo (inciso I);
b) os mveis, pertences e utilidades domsticas que guarnecem a resi
dncia do executado, salvo os de elevado valor ou que ultrapassem as ne
cessidades comuns correspondentes a um m dio padro de vida (inciso II);
c) os vesturios, bem com o os pertences de uso pessoal do executado,
salvo se de elevado va lo r (inciso III);
d) os vencimentos, subsdios, soidos, salrios, remuneraes, proventos
de aposentadoria, penses, peclios e m ontepios; as quantias recebidas
por liberalidade de terceiro e destinadas ao sustento do devedor e sua
fam lia, os ganhos de tra b a lh a d o r autnom o e os honorrios de profis
sional liberal, observado o que preceitua o 3 deste dispositivo (inciso IV);
e) os livros, as m quinas, as ferram entas, os utenslios, os instrumentos
ou outros bens mveis necessrios ou teis ao exerccio de qualquer
profisso (inciso V);
f) o seguro de vida (inciso VI);
g) os m ateriais necessrios para obras em andam ento, salvo se essas
forem penhoradas (inciso VII);
h) a pequena propriedade rural, assim definida em lei, desde que
trab a lh a da pela fam lia (inciso VIII);
i) os recursos pblicos recebidos por instituies privadas para a p li
cao com pulsria em educao, sade ou assistncia social (inciso IX);
j) at o lim ite de 4 0 salrios m nim os, a quantia depositada em
caderneta de poupana (inciso X).
k) os recursos pblicos do fundo p a rtid rio recebidos, nos term os da
lei, p or partido poltico (inciso XI, com redao conferida pela Lei n.
1 1 .6 9 4 /0 8 ).
O bs.: Os incisos II a X tiveram suas redaes dadas pela Lei
n. 1 1 .3 8 2 /0 6 .

12) correto afirmar que tambm em relao ao Fisco, todos esses bens so
impenhorveis?
Os bens elencados no art. 6 4 9 , caput, do CPC, com redao alterada
pelas Leis n. 1 1 .3 8 2 /0 6 e 1 1 .6 9 4 /0 8 , tam bm so im penhorveis em
relao ao Fisco, exceto no que concerne queles assim declarados, p or
ato voluntrio do devedor (inciso I do m encionado dispositivo).

151
13) A renncia herana ou ao legado antes da decretao da falncia
pode produzir efeitos em relao massa falida?
De acordo com o art. 129, V, da Lei n. 1 1 .1 0 1 /0 5 (Lei de Recuperao
Judicial e Falncia), a renncia herana ou ao legado, at dois anos
antes da decretao da falncia, ineficaz em relao massa fa lid a ,
tenha ou no o contratante conhecim ento do estado de crise econm ico-
-financeira do devedor, seja ou no inteno deste fra u d a r credores.

14) A quitao dos tributos devidos Fazenda Pblica requisito


imprescindvel para que, posteriormente, seja celebrado contrato com o
Poder Pblico?
A princpio, sim. Determ ina o art. 193 do CTN que, "salvo quando
expressamente autorizado por lei, nenhum departam ento da adm inistrao
pblica da U nio, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos M unicpios, ou
sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrncia
pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de
todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos
atividade em cujo exerccio contrata ou concorre".

15) Em que hipteses a certido positiva pode ter efeito de negativa?


De acordo com o art. 2 06 do CTN, a certido positiva pode ter efeito
de negativa nos seguintes casos:

quando na certido constar a


existncia de crditos no vencidos;
Certido positiva quando houver cobrana executiva
com efeito
em que tenha sido efetivada a penhora;
de negativa
quando a exigibilidade do crdito
estiver suspensa.

16) De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, quando se reputa


fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas?
Segundo redao dada ao art. 185, caput, do CTN, pela LC
n. 1 1 8 /0 5 , "presum e-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou
rendas, ou seu comeo, p or sujeito passivo em dbito para com a Fazenda
Pblica, por crdito trib u t rio regularm ente inscrito com o dvida ativa".

152
17) E se o devedor houver deixado bens ou rendas suficientes para a
satisfao da dvida?
Se tiverem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes
ao integral pagam ento da dvida inscrita, no se considerar eventual
alienao ou onerao com o fraudulenta (art. 185, p a r g ra fo nico, do
CTN, com redao alterada pela LC n. 1 1 8 /0 5 ).

18) O que deve fazer o juiz, caso o devedor tributrio, devidamente citado
para tanto, no venha a pagar nem a apresentar bens penhora no prazo
legal e no sejam encontrados bens penhorveis?
Deve o juiz determ inar a indisponibilidade dos bens e direitos,
com unicando a deciso, preferencialm ente p or m eio eletrnico, aos
rgos e entidades que prom ovem registros de transferncia de bens,
especialm ente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras
do m ercado bancrio e do m ercado de capitais, a fim de que, no m bito
de suas atribuies, faam cu m p rir a ordem judicial (art. 185-A , coput, do
CTN, com redao dada pela LC n. 1 1 8 /0 5 ).

19) O que deve ocorrer com os valores ou bens que excederem os limites
da indisponibilidade?
C onform e preceito encartado no art. 185-A , 1 -, do CTN, com
redao dada pela LC n. 1 1 8 /0 5 , "a indisponibilidade de que trata o
coput deste a rtigo lim itar-se- ao va lo r total exigvel, devendo o juiz
determ inar o im ediato levantam ento da indisponibilidade dos bens ou
valores que excederem esse lim ite".

20) O que se entende pela expresso "privilgio do crdito tributrio"?


C uida-se da preferncia de que goza o crdito tribu t rio , no que
concerne ao seu pagam ento, em detrim ento daqueles que com ele vierem
a concorrer.

21) Quais os crditos que se sobrepem ao crdito tributrio na ordem de


preferncias?
Estabelece o art. 186, coput, do CTN, com redao alterada pela LC
n. 1 1 8 /0 5 que "o crdito trib u t rio prefere a qualquer outro, seja qual fo r
sua natureza ou o tem po de sua constituio, ressalvados os crditos
decorrentes da legislao do trab a lh o ou do acidente de tra b a lh o ".

153
22) Quais as regras que devem ser observadas em relao ao crdito
tributrio quando da falncia?
Segundo redao dada ao art. 186, parg rafo nico, do CTN, pela LC
n. 1 1 8 /0 5 , na falncia:

o crdito tribu t rio no prefere aos crditos extra


concursais ou s im portncias passveis de restituio,

Regras nos term os da lei falim entar, nem aos crditos com
atinentes g arantia real, no lim ite do valor do bem gravado;
ao crdito a lei poder estabelecer limites e condies para
tributrio a preferncia dos crditos decorrentes da legislao
na falncia do tra b a lh o ; e
a m ulta tribu t ria prefere apenas aos crditos
subordinados.

23) A cobrana judicial do crdito tributrio sujeita-se a concurso de


credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata,
inventrio ou arrolamento?
N o, conform e previso do art. 187, coput, do CTN, com redao
m odificada pela LC n. 1 1 8 /0 5 .

24) Quando tem ensejo o concurso de preferncia?


O concurso de preferncia, de acordo com o art. 187, parg rafo
nico, do CTN, somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito
pblico, na seguinte ordem :

U nio;
Concurso de Estados, Distrito Federal e Territrios,
preferncia conjuntam ente e pro roto;
M unicpios, conjuntam ente e p ro roto.

25) O que so "crditos tributrios extraconcursais"?


So aqueles oriundos de fatos geradores ocorridos no curso do
processo de falncia (art. 188, coput, do CTN, com redao alterada pela
LC n. 1 1 8 /0 5 ).

154
26) Como deve proceder o juiz quando contestado o crdito tributrio?
De acordo com o disposto no art. 188, 1-, do CTN, "contestado o
crdito tribu t rio , o juiz remeter as partes ao processo competente,
m andando reservar bens suficientes extino total do crdito e seus
acrescidos, se a massa no puder efetuar a garantia da instncia p or outra
fo rm a , ouvido, quanto natureza e va lo r dos bens reservados, o
representante da Fazenda Pblica interessada".

27) Quais os crditos que devem ser pagos preferencialmente a quaisquer


crditos habilitados em inventrio ou arrolamento, ou a outros encargos
do monte?
Os crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou
de seu esplio, exigveis no decurso do processo de inventrio ou
arrolam ento (art. 189, caput, do CTN).
O bs.: Uma vez contestado o crdito tribu t rio , proceder-se- na form a
do disposto no art. 188, 1?, do d ip lom a em estudo.

28) O que se exige para que reste verificada a extino das obrigaes
do falido?
Mostra-se necessria prova de quitao de todos os tributos, conform e
determ ina o art. 191 do CTN, com redao alterada pela LC n. 1 1 8 /0 5 .

29) Do que depende a concesso de recuperao judicial?


N os t e r m o s d o art. 1 9 1 -A d o C T N , com r e d a o d a d a p e la LC
n. 1 1 8 /0 5 , "a concesso de recuperao judicial depende da apresen
tao da prova de quitao de todos os tributos, observado o disposto nos
arts. 151, 2 05 e 206 desta Lei".

30) Nosso ordenamento admite a prolatao de sentena de julgamento de


partilha ou adjudicao, sem que haja prova da quitao de todos os
tributos relativos aos bens do esplio ou s suas rendas?
N o. Tal vedao expressa no art. 192 do CTN.

15 5
X IV - A D M I N I S T R A O T R I B U T R I A
E DISPOSI ES FINAIS D O CTN

1) Em que ocasio deve ser aplicada legislao que, posteriormente


ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de
apurao ou processos de fiscalizao ou ampliado os poderes de
investigao das autoridades administrativas?
Consoante redao do art. 144, 1 -, do CTN, referida legislao deve
ser aplicada de im ediato.

2) De que modo devem ser regulados os poderes e a competncia das


autoridades administrativas em matria de fiscalizao?
Segundo redao do art. 194, coput, do CTN, "a legislao tribu t ria ,
o bservado o disposto nesta Lei, re g u la r , em c a r te r g e ra l, ou
especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a
com petncia e os poderes das autoridades adm inistrativas em m atria de
fiscalizao da sua aplicao".
O bs.: E certo que as leis com plem entares e dem ais norm as da
legislao tribu t ria devem obedincia no s aos preceitos encartados no
C digo Tributrio N acional, com o tam bm s diretrizes traadas na
Constituio Federal.

3) A legislao a que se fez aluso na questo anterior aplica-se a que


pessoas?
Aplica-se s pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes ou no,
inclusive s que gozem de im unidade tributria ou de iseno de carter
pessoal (art. 194, p a r g ra fo nico, do CTN).

4) Pode um determinado dispositivo de lei excluir ou limitar a fiscalizao


tributria?
N o. De acordo com o disposto no art. 195, coput, do CTN, "p a ra os
efeitos da legislao tribu t ria , no tm aplicao quaisquer disposies
legais excludentes ou lim itativas do direito de exam inar m ercadorias, livros,
arquivos, docum entos, papis e efeitos com erciais ou fiscais, dos com er
ciantes industriais ou produtores, ou da o brigao destes de exibi-los".

5) At que instante devem ser conservados os livros obrigatrios de


escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos neles
efetuados?

156
At que ocorra a prescrio dos crditos tributrios decorrentes das
operaes a que se refiram (art. 195, parg rafo nico, do CTN).

at que ocorra a
Conservao dos
prescrio dos crditos
livros obrigatrios
tributrios oriundos
de escriturao
das respectivas
comercial e fiscal operaes

6) Qual o ato que inaugura o procedimento de fiscalizao?


A lavratura do term o de incio de fiscalizao pela autoridade
adm inistrativa, na fo rm a da legislao aplicvel, que fixar prazo m xim o
para a concluso daquelas (art. 196, coput, do CTN).

7) De que forma devem ser lavrados os termos necessrios para que fique
documentado o incio do procedimento de fiscalizao?
Os term os a que se fez aluso devem ser lavrados, sempre que
possvel, em um dos livros fiscais exibidos. Se, contudo, lavrados em sepa
rado, deles se entregar, pessoa sujeita fiscalizao, cpia autenticada
pela autoridade adm inistrativa (art. 196, parg rafo nico, do CTN).

8) correto afirmar que o dever de prestar informaes autoridade


administrativa incumbe apenas ao sujeito passivo da obrigao tributria?
N o. Desde que haja intim ao escrita, tam bm os terceiros previstos
em lei so obrigados a fornecer ao Fisco todas as inform aes de que
disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de uma
determ inada pessoa (art. 197, coput, do CTN).
O bs.: Note-se, contudo, que tal dever no abarca a prestao de
inform aes quanto a fatos sobre os quais o inform ante esteja legalm ente
o b rig a d o a observar segredo em razo de cargo, ofcio, funo, m inistrio,
atividade ou profisso (art. 197, parg rafo nico, do CTN).

9) Quais as pessoas que, mediante intimao escrita, encontram-se


obrigadas a prestar autoridade administrativa todas as informaes
de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades
de terceiros?
C onform e redao do art. 197, coput, do CTN, desde que haja
intim ao escrita, so obrigadas a faz-lo:

15 7
Terceiros que devem prestar informaes ao Fisco
os tabelies, escrives e dem ais serventurios
de ofcio;_____________________________________
os bancos, casas bancrias, Caixas
Econmicas e dem ais instituies financeiras;
as empresas de adm inistrao de bens;
os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
os inventariantes;
os sndicos, comissrios e liquidatrios;________
quaisquer outras entidades ou pessoas que a
lei designe, em razo de seu cargo, ofcio,
funo, m inistrio, atividade ou profisso.

O b s.i.: Note-se que tal rol m eram ente exem plificativo.


O bs. 2.: Vale deixar consignado, por oportuno, que o sndico e o com is
srio desem penhavam , respectivamente, im portantes papis nos processos
de falncia e concordata, ento regulados pelo j revogado Dec.-lei n.
7 .6 6 1 /4 5 . O corre, no entanto, que, com o advento da Nova Lei de Faln
cia e Recuperao Judicial (Lei n. 1 1 .1 0 1 /0 5 ), tais figuras foram abolidas,
tendo sido criado, pelo legislador, o posto de adm inistrador judicial.

10) Admite-se em nosso ordenamento a divulgao, por parte da Fazenda


Pblica ou de seus agentes, de informao obtida em razo de ofcio sobre
a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e
sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades?
N o. Tal com portam ento expressamente vedado pelo art. 198,
caput, do CTN, com redao dada pela LC n. 1 0 4 /0 1 , sem prejuzo do
disposto na legislao crim inal.

11) Em que situaes a divulgao de tais informaes encontra respaldo


na legislao ptria?
C onform e preceitua o art. 198, 1-, do CTN, com redao dada pela
LC n. 1 0 4 /0 1 , excetuam-se do disposto anteriorm ente, alm dos casos
previstos no art. 199, os seguintes:
a) requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;
b) solicitaes de autoridade adm inistrativa no interesse da A d m in is
trao Pblica, desde que seja com provada a instaurao regular de

158
processo adm inistrativo, no rg o ou na entidade respectiva, com o
objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a inform ao, por
prtica de infrao adm inistrativa.

12) De que forma deve se dar o intercmbio de informao sigilosa, no


mbito da Administrao Pblica?
O intercm bio de inform ao sigilosa, no m bito da Adm inistrao
Pblica, ser realizado por m eio de processo regularm ente instaurado, e a
entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, m ediante recibo,
que form alize a transferncia e assegure a preservao do sigilo (art. 198,
2-, do CTN, com redao dada pela LC n. 1 0 4 /0 1 ).

13) O Cdigo Tributrio Nacional no probe a divulgao de informaes


referentes a que assuntos?
Segundo estabelece o art. 198, 3 -, do CTN, com redao dada pela
LC n. 1 0 4 /0 1 , no vedada a divulgao de inform aes relativas a:

Admite-se a representaes fiscais para fins penais;


divulgao de inscries na Dvida Ativa
informaes da Fazenda Pblica;
atinentes a parcelam ento ou m oratria.

14) possvel haver o compartilhamento de cadastros e de informaes


fiscais entre os entes da Federao?
Sim. Consoante preceito encartado no art. 199, caput, do CTN,
"a Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos
M unicpios prestar-se-o m utuam ente assistncia para a fiscalizao dos
tributos respectivos e perm uta de inform aes, na form a estabelecida, em
carter geral ou especfico, por lei ou convnio".
O bs.: E o que se depreende tam bm do art. 3 7, XXII, da CF, com
redao conferida pela EC n. 4 2 /0 3 .

15) O compartilhamento de tais dados entre a Unio e os Estados


estrangeiros tambm admitido?
Sim. A Fazenda Pblica da U nio, na fo rm a estabelecida em tratados,
acordos ou convnios, poder p erm u ta r inform aes com Estados
estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos (art.
199, parg rafo nico, do CTN, com redao dada pela LC n. 1 0 4 /0 1 ).

159
16) Podem as autoridades administrativas e seus agentes, no exerccio de
suas funes, requisitar, quando necessrio, o auxlio de fora policial?
Sim. De acordo com a regra do art. 2 0 0 do CTN, as autoridades
adm inistrativas federais podero requisitar o auxlio da fora pblica
federal, estadual ou m unicipal, e reciprocam ente:
a) quando vtim as de em barao ou desacato no exerccio de suas
funes; ou
b) quando necessrio efetivao de m edida prevista na legislao
tribu t ria , ainda que no se configure fato definido em lei com o crim e ou
contraveno.

17) Admite-se a quebra de sigilo bancrio com base em mero procedimento


administrativo fiscal?
O STF entendia que no poderia haver quebra de sigilo bancrio com
base em mero procedim ento adm inistrativo fiscal, haja vista a necessidade
de ordem judicial ou de CPI para tanto. O corre, contudo, que com o
advento da LC n. 1 0 5 /0 1 , passou-se a a d m itir que as autoridades e os
agentes tributrios dos entes federativos analisem docum entos, livros e
registros de instituies financeiras, independentem ente de autorizao,
desde que haja processo adm inistrativo instaurado ou procedim ento fiscal
em curso e tal m edida se afigure im prescindvel.65
O bs.: Atente-se que referida lei com plem entar, a qual deu origem
Instruo N orm ativa n. 8 0 2 /0 7 da Secretaria da Receita Federal do Brasil,
tem sua constitucionalidade questionada perante a Suprema Corte, tendo
em vista ofensa ao art. 5 -, incisos X, XII, XXXV, LIV, LV e LVII e ao art. 145,
1?, da CF.

18) Cito duas das principais inovaes introduzidas em nosso sistema


pelo advento da Lei n. 1 1 .4 5 7 /0 7 , que dispe sobre a Administrao
Tributria Federal.
Dentre outras inovaes prom ovidas pela Lei n. 1 1 .4 5 7 /0 7 , podem os
apontar:
a) a instituio da Secretaria da Receita Federal do Brasil, rgo da a d
ministrao direta subordinado ao M inistro de Estado da Fazenda (art. 1 -);
b) a atribuio P rocuradoria-G eral da Fazenda N acional da
representao judicial e extrajudicial da Fazenda nos processos que
versem acerca da cobrana ou contestao da dvida ativa da U nio, que

65. Ricardo Cunha Chimenti, op. cit., p. 136.

160
inclui os crditos referentes s contribuies sociais enum eradas nos arts.
2 - e 3 - do referido diplom a.

19) De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, em que consiste a "dvida


ativa tributria"?
C onform e redao do art. 201, coput, do CTN, "constitui dvida ativa
tribu t ria a proveniente de crdito dessa natureza, regularm ente inscrita na
repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, pa
ra pagam ento, pela lei ou por deciso final proferida em processo regular".
O bs.: Note-se que m uito em bora o d ip lo m a em com ento s cuide da
dvida ativa tributria, tal diviso no mais existe. De acordo com o art. 2-,
caput, da Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 , constitui dvida ativa da Fazenda Pblica tanto
aquela definida com o tribu t ria ou no tributria.

20) O que tem o condo de ensejar a inscrio do crdito tributrio em


dvida ativa?
A inscrio tem lug a r quando do inadim plem ento da obrigao
tribu t ria nascida com o fato gerador.

21) Qual o objetivo da inscrio do crdito tributrio em dvida ativa da


Fazenda?
O objetivo conferir exequibilidade relao jurdico-tributria.

22) Como pode ser definida a dvida ativa?


A dvida ativa pode ser definida com o o crdito tribu t rio inscrito.

23) Qual o ttulo executivo extrajudicial que deve lastrear a ao de


execuo fiscal?
A C ertido de Dvida Ativa (art. 5 8 5 , VII, do CPC, com redao dada
pela Lei n. 1 1 .3 8 2 /0 6 ).

24) Quais os requisitos do termo de inscrio da dvida ativa?


Segundo disposto no art. 2 0 2 , c o p u t, do CTN, o te rm o de inscrio
da dvida a tiva, a u te n ticad o pela a u to rid a d e com petente, in d ica r
o b rig a to ria m e n te :

Requisitos do termo de inscrio da dvida ativa


o nom e do devedor e, sendo caso, o dos corresponsveis, bem com o,
sempre que possvel, o dom iclio ou a residncia de um e de outros;

161
a quantia devida e a m aneira de calcular os juros
de m ora acrescidos;
a origem e natureza do crdito, m encionada especificamente
a disposio da lei em que seja fundado;____________________
a data em que foi inscrita;
sendo caso, o nm ero do processo adm inistrativo de que se
o rig in a r o crdito.

O bs.: Adverte o parg rafo nico do dispositivo em com ento que


"a certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do livro
e da fo lha da inscrio".

25) Qual a conseqncia advinda da constatao de omisso ou erro


referente a qualquer um dos requisitos examinados na questo anterior?
A omisso ou o erro a eles relativo configura causa de nulidade da
inscrio e do processo de cobrana dela decorrente. E o que dispe o art.
203, l 9 parte, do CTN.

26) At que momento pode eventual nulidade ser sanada?


A nulidade poder ser sanada at a deciso de prim eira instncia,
m ediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo,
acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poder versar
sobre a parte m odificada (art. 203, 2- parte, do CTN e art. 2 -, 8 9, da Lei
n. 6 .8 3 0 /8 0 ).

27) A dvida regularmente inscrita goza de que presunes?


A dvida regularm ente inscrita goza da presuno de certeza e
liquidez, alm do que, tem o efeito de prova pr-constituda (art. 204,
coput, do CTN).
O bs.: Trata-se de presuno relativa, podendo ser ilid ida p or prova
inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.

28) Quando exigvel, como deve se dar a prova de quitao de um tributo?


C onform e dispe o art. 2 0 5 , coput, do CTN, a lei poder exigir que tal
prova seja feita m ediante certido negativa, expedida vista de requeri
m ento do interessado, que contenha todas as inform aes necessrias
identificao de sua pessoa, dom iclio fiscal e ram o de negcio ou
atividade e indique o perodo a que se refere o pedido.

162
29) Como ser expedida e quando deve ser fornecida a certido negativa?
Extrai-se da redao do art. 2 0 5 , p a r g ra fo nico, do CTN, que a
certido negativa ser sempre expedida nos term os em que tenha sido
requerida e ser fornecida dentro de dez dias da data da entrada do
requerim ento na repartio.

30) Qual o valor da certido de que conste a existncia de crditos no


vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a
penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa?
Tal certido ter o mesmo valor da certido negativa (art. 206 do CTN).

31) Em que hiptese dispensa-se a prova de quitao de tributos ou o seu


suprimento?
C onsoante preceito encartado no art. 2 0 7 do CTN, "in d e p e n
dentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de
quitao de tributos, ou o seu suprim ento, q uando se tra ta r de prtica de
ato indispensvel para evitar a caducidade de direito, respondendo,
porm , todos os participantes no ato pelo tributo porventura devido, juros
de m ora e penalidades cabveis, exceto as relativas a infraes cuja
responsabilidade seja pessoal ao in fra to r".

32) Qual a conseqncia advinda da existncia de certido negativa


expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica?
Haver a responsabilizao pessoal do funcionrio que a expedir, pelo
crdito trib u t rio e juros de m ora acrescidos, sem prejuzo das sanes de
cunho crim inal e adm inistrativo cabveis (art. 2 08 do CTN).

33) Qual o alcance da expresso "Fazenda Pblica", quando utilizada no


Cdigo Tributrio Nacional sem qualquer qualificao?
De acordo com o disposto no art. 2 09 do CTN, a expresso "Fazenda
Pblica", quando em pregada sem qualificao, abrange a Fazenda
Pblica da U nio, dos Estados, do Distrito Federal e dos M unicpios.

34) Como devem ser contados os prazos fixados no Cdigo Tributrio


Nacional ou na legislao tributria?
Os prazos existentes no C digo Tributrio N acional ou na legislao
tribu t ria sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o dia de incio e
incluindo-se o de vencim ento (art. 2 1 0 , coput, do CTN).
O bs.: Os prazos somente se iniciam ou vencem em dia de expediente
norm al na repartio em que corra o processo ou deva ser praticado o ato.

163
XV - I M P O S T O S D A U N I O

1) Quais os impostos federais?


So impostos que devem ser institudos pela U nio:

Impostos federais Dispositivo da CF


im posto sobre im portao de produtos
art. 153, 1
estrangeiros - II
im posto sobre exportao, para o exterior, de
art. 153, II
produtos nacionais ou nacionalizados - IE
im posto sobre renda e proventos de qualquer
art. 153, III
natureza - IR
im posto sobre produtos industrializados - IPI art. 153, IV
im posto sobre operaes de crdito, cm bio
e seguro ou relativas a ttulos ou valores art. 153, V
m obilirios - IOF
im posto sobre propriedade territorial rural - ITR art. 153, VI
im posto sobre grandes fortunas art. 153, VII
impostos residuais art. 154, 1
impostos extraordinrios de guerra art. 154, II

2) Quais os impostos federais que podem ter suas alquotas alteradas pelo
Poder Pblico, respeitadas as condies e os limites estabelecidos em lei?
So aqueles enum erados no art. 153, 1-, da CF, a saber:
a) im posto sobre im portao de produtos estrangeiros (art. 153, I);
b) im posto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais
ou nacionalizados (art. 153, II);
c) im posto sobre produtos industrializados - IPI (art. 153, IV);
d) im posto sobre operaes de crdito, cm bio e seguro ou relativas
a ttulos ou valores m obilirios - IOF (art. 153, V).

3) Qual a expresso que pode tambm ser utilizada para se referir ao


imposto de importao?
Tarifa aduaneira.

164
4) A quem compete instituir o imposto de importao?
Com pete U nio, visto que somente ela detentora de soberania
(art. 153, I, da CF).

5) Qual o fato gerador do imposto de importao?


Segundo dispe o art. 19 do CTN, o im posto sobre a im portao de
produtos industrializados tem com o fato gerad o r a entrada destes no
territrio nacional.
O bs.: O m ero ingresso de uma dada m ercadoria em territrio nacional
no suficiente para to rn a r o tributo exigvel, haja vista que referidos bens
devem estar destinados a perm anecer definitivam ente no pas (art. 1-,
4 -, II, do Dec.-lei n. 3 7 /6 6 , com redao dada pela Lei n. 1 0 .8 3 3 /0 3 ).

6) Em se tratando de mercadoria despachada para consumo, quando se


verifica o fato gerador do tributo em comento?
Em se tratando de m ercadoria despachada para consum o, considera-
se ocorrido o fato gerad o r na data do registro, na repartio aduaneira,
da Declarao de Im portao (art. 23, caput, do Dec.-lei n. 3 7 /6 6 ).
O bs.: E em tal ocasio que tem incio o processo de desem barao
aduaneiro.

7) correto afirmar que o imposto de importao somente tem incidncia


sobre mercadorias produzidas no exterior?
N o . C o n fo rm e estabelece o a rt. 1 -, 1 -, d o D ec.-lei n. 3 7 /6 6 ,
com redao d a d a pelo D ec.-lei n. 2 .4 7 2 /8 8 , a m e rca d o ria n acio n a l ou
nacionalizada exportada que retornar ao pas de origem tam bm consi
d erad a co m o estrangeira, para fins de incidncia do im posto, salvo se:
a) e n via d a em co n sig n a o e no v e n d id a no pas a u to riz a d o ;
b) d e vo lv id a p o r m o tivo de d e fe ito t cnico , p ara re p a ro ou
su bstituio;
c) p o r m otivo de m o d ifica e s na sistem tica de im p o rta o p o r
p arte do pas im p o rta d o r;
d) p o r m otivo de g u e rra ou c a la m id a d e p b lic a ;
e) p o r outros fa to re s a lh e io s vo nta d e do e xportador.

8) Em que hipteses o imposto de importao no incidir sobre


mercadoria estrangeira?
Consoante preceito encartado no art. 1 -, 4 -, do Dec.-lei n. 3 7 /6 6 ,
com redao dada pela Lei n. 1 0 .8 3 3 /0 3 , referido im posto no incidir
sobre m ercadoria estrangeira:

16 5
a) avariada ou que se revele imprestvel para os fins a que se
destinava, desde que seja destruda sob controle aduaneiro, antes de
despachada para consum o, sem nus para a Fazenda N acio na l;
b) em trnsito aduaneiro de passagem, acidentalm ente destruda;
c) que tenha sido objeto de pena de perdim ento, exceto na hiptese
em que no seja localizada, tenha sido consum ida ou revendida.

9) Como pode ser classificado o imposto de importao no que se refere


sua funo?
Sua funo em inentem ente extrafiscal, porquanto constitui im p o r
tante instrum ento de poltica econm ica, na m edida em que visa conferir
proteo indstria nacional.
O bs.: Se o im posto de im portao no existisse, a m aioria dos
produtos brasileiros no teria condies de com petir no m ercado com
aqueles produzidos em pases econom icam ente desenvolvidos ou que
disponham de m o de obra barata.

10) Quem figura como sujeita passivo do imposta sobre importao?


Segundo consta dos arts. 22 do CTN e 31 do Dec.-lei n. 3 7 /6 6 , na
redao dada pelo Dec.-lei n. 2 .4 7 2 /8 8 , podem ser sujeitos passivos do
referido tributo:

o im portador, assim considerada


qualquer pessoa fsica ou jurdica

l/ t
que prom ova a entrada de m ercadoria
estrangeira no territrio nacional,
.1
X ou quem a lei a ele equiparar;
o destinatrio de remessa postal
internacional indicado pelo respectivo
.SL
D
to
remetente;
o adquirente de m ercadoria entrepostada;
o arrem atante de produtos apreendidos
ou abandonados.

11) A alquota referente ao imposta de importao deve ser estipulada em


que ocasio?
Tal deve ocorrer q uando da efetiva introduo do produto no territrio
nacional.

166
O bs.: Os pases integrantes do Mercosul adotam a Tarifa Externa
C om um - TEC, tabela esta onde so fixadas, de com um acordo, as
alquotas do im posto de im portao.

12) De que modo deve se dar o clculo do imposto em estudo?


Para que se proceda ao clculo do im posto de im portao, devem os
valores em m oeda estrangeira ser convertidos em m oeda nacional,
observando-se a taxa de cm bio aplicvel na data d o ingresso da
m ercadoria im portada no Pas.
O bs.: Em se tratan do de m ercadoria despachada para consum o,
utiliza-se a taxa vigente no dia do registro da declarao de desem barao
aduaneiro na repartio competente.

13) Qual a base de clculo do imposto de importao?


A base de clculo do im posto em estudo, segundo consta do art. 20
do CTN e do art. 2 - do Dec.-lei n. 3 7 /6 6 , com redao dada pelo
Dec.-lei n. 2 .4 7 2 /8 8 , ser:

a quantidade de m ercadoria,
quando a
expressa na unidade de
alquota for
m edida indicada na Tarifa
especfica
Aduaneira do Brasil;
a expresso m onetria do
produto im portado (preo
norm al que o produto, ou seu
J2
3 quando similar, alcanaria, ao tem po
'8 a alquota for da im portao, em um a venda
-S a d valorem em condies de livre
s concorrncia, para entrega no
porto ou em lug a r de entrada
do produto no Pas);

quando se tratar
de produto
apreendido ou o preo da arrem atao.
abandonado
levado a leilo

167
14) Qual o significado da expresso "alquota especfica"?
Trata-se da alquota expressa por uma quantia determ inada, em funo
da unidade de quantificao dos bens im portados. Assim, so previstas
im portncias fixas, ou seja, h um valor em dinheiro que incide sobre uma
dada unidade de m edida prevista em lei.66
Ex.: imposto em que h um va lo r fixo calculado para cada tonelada da
m ercadoria.

15) O que se entende por "alquota ad valorem"?


C uida-se da alquota expressa em porcentagem , a qual deve incidir
sobre o va lo r aduaneiro do produto im portado.
Ex.: 5% de R$ 9 .0 0 0 ,0 0 .

16) correto afirmar que em relao ao estabelecimento das alquotas


devidas a ttulo de imposto de importao, o princpio da legalidade resta
excepcionado?
Sim. Segundo dispe o art. 153, 1-, da CF, facultado ao Poder
Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar
as alquotas do im posto de im portao. Deste m odo, resta evidente que,
in casu, no se verifica a incidncia do princpio da legalidade.
O bs.: Deve o decreto executivo, obrigatoriam ente, fu nd a m e ntar as
razes determ inantes da m ajorao da alquota.

17) A majorao das alquotas sujeita-se ao princpio constitucional da


anterioridade?
Segundo preceitua o art. 150, 1?, da CF, com redao m odificada
pela EC n. 4 2 /0 3 , a alterao das alquotas do im posto de im portao
no se sujeita ao princpio constitucional da anterioridade com um e
tam pouco anterioridade nonagesim al.

18) Em que consiste o drawback?


Trata-se de um a "fo rm a de proteo da indstria nacional pela qual o
produtor, quando exporta o produto acabado, ressarcido do Imposto de
Im portao incidente sobre a prpria im portao de insumos de origem
estrangeira. Assim, faculta-se ao im p o rta d o r obter a devoluo dos

66. Hugo de Brito Machado, op. cit., p. 268.

168
tributos alfandegrios pagos pela m atria-prim a quando reexportada ou
exportada".67
Obs.: Ele pode ser efetivado mediante suspenso, iseno ou restituio.

19) O que significa dumping?


C uida-se de prtica p or meio da qual se d a introduo de produtos
estrangeiros em um dad o pas, por preos inferiores queles praticados
pela indstria nacional, inviabilizando, assim, a livre concorrncia.

20) O que se entende pela sigla "GATT"?


Trata-se do denom inado Acordo G eral sobre Tarifas e C om rcio
(G eneral Agreem ent on Tariffs and Trade), celebrado em 1947, que tem
por escopo harm onizar as polticas aduaneiras adotadas pelos Estados
signatrios, dentre os quais se destaca o Brasil, a b o lin d o as barreiras
com erciais existentes entre os pases, com batendo prticas protecionistas e
estabelecendo norm as para reger as relaes com erciais internacionais.

21) Em que consistem as "unies aduaneiras"?


Unies aduaneiras so tratados por meio dos quais dois ou mais
pases consentem em a d o ta r tarifas mtuas ou idnticas, com o escopo de
dar origem a um bloco econm ico.68

22) Qual a principal caracterstica de um sistema alfandegrio livre


cambista?
A principal caracterstica do sistema alfan de g rio livre cambista que
a cobrana de im postos entre fronteiras pode at ser dispensada, sendo
que, para tanto, nenhum pas pode im p o rta r ou com prar sem exportar ou
vender.69

23) O que caracteriza o sistema alfandegrio protecionista?


O sistema alfan de g rio protecionista fundam enta-se na instituio de
p re rro g a tiv a s ind stria n a c io n a l, em detrim e n tos dos produtos
estrangeiros equivalentes, a fim de conferir quela a possibilidade de
com petir com estes.

67. Eduardo de M oraes Sabbag, op. cit., p. 4 4 4.


68. Ricardo Cunha C him enti, op. cit., p. 174.
69. Ricardo Cunha C him enti, op. cit., p. 171.

169
24) Quais os regimes aduaneiros tpicos previstos no Regulamento
Aduaneiro (Decreto n. 4.543/02)?
So cinco, a saber:

Zona Franca de M anaus


(arts. 4 52 e ss.);_______________
Loja Franca (arts. 4 2 4 a 427);
Depsito Especial A lfa n de g rio
(arts. 4 2 8 a 435);
Depsito A fianado
(arts. 4 3 6 a 440 );
Depsito Franco
(arts. 4 4 7 a 451).

O bs.: Note-se que o Decreto n. 4 .5 4 3 /0 2 revogou o antigo Decreto


n. 9 1 .0 3 0 /8 5 .

25) A quem compete a instituio do imposto de exportao?


Tal tributo de com petncia da U nio (art. 153, II, da CF).

26) Como pode ser caracterizado o imposto de exportao no que se refere


sua funo?
Trata-se de im posto de funo em inentem ente extrafiscal, porquanto
fig u ra com o im portante instrum ento de poltica econm ica.
O bs.: O produto da arrecadao do tributo em exame destina-se
fo rm a o de reservas m onetrias (art. 28 do CTN e art. 9 - do Dec.-lei
n. 1 .5 7 8 /7 7 ).

27) O que se entende por "produto nacional"?


A expresso utilizada para designar todo aquele produto cuja
elaborao se efetivou dentro do te rrit rio nacional.

28) Qual o significado da expresso "produto nacionalizado"?


Considera-se nacionalizado o produto estrangeiro im portado a ttulo
definitivo.

29) Quem figura como contribuinte do imposto de exportao?


O exportador, assim considerada qualquer pessoa fsica ou jurdica

170
que prom ova a sada do produto do territrio nacional, ou quem a lei a
ele e qu ipa ra r (art. 27 do CTN e art. 5 - do Dec.-lei n. 1 .5 7 8 /7 7 ).

30) Qual o fato gerador do imposto de exportao?


Figura com o fato gerad o r do im posto de exportao a sada de
produtos nacionais ou nacionalizados do territrio nacional para o exterior
(art. 23 do CTN).
O b s.: C onsidera-se o c o rrid o o fa to g e ra d o r no m om ento da
expedio da guia de exportao ou docum ento que lhe faa as vezes (art.
19, 19 do Dec.-lei 1 .5 7 8 /7 7 ).

31) Que providncia deve ser adotada, em se verificando que, recolhido o


tributo, a exportao no se consumou?
Faz-se mister, in cosu, que a quantia recolhida seja ressarcida a quem
de direito.

32) Qual a base de clculo do imposto de exportao?


Consoante redao do art. 24, coput, do CTN, do art. 2 -, coput, do
Dec.-lei n. 1 .5 7 8 /7 7 e do art. 2 1 4 , coput, do Decreto n. 4 .5 4 3 /0 2 , a base
de clculo do im posto de exportao ser:
a) quando a alquota fo r especfica, a unidade de m edida adotada
pela lei tributria (quantidade de m ercadoria, expressa na unidade de
m edida indicada na Tarifa Aduaneira do Brasil);
b) quando a alquota fo r od volorem , o preo norm al que o produto,
ou seu similar, alcanaria, ao tem po da exportao, em um a venda em
condies de livre concorrncia no m ercado internacional, observado o
lim ite m nim o previsto no art. 2 -, 3 -, do Dec.-lei n. 1 .5 7 8 /7 7 e no art.
214, 2 o-, do Decreto n. 4 .5 4 3 /0 2 .
O bs.: Note-se que o Decreto n. 9 1 .0 3 0 /8 5 fo i revogado pelo Decreto
n. 4 .5 4 3 /0 2 , que regulam enta a adm inistrao das atividades aduaneiras
e a fiscalizao, o controle e a tributao das operaes de comrcio exterior.

33) correto afirmar que, em se tratando de alquota ad valorem, para fins


de cobrana do imposto de exportao, o Fisco fica vinculado ao valor
constante da fatura comercial?
N o, porquanto o va lo r constante da fatura com ercial no figura
com o base de clculo do im posto de exportao. Leva-se em conta,
in cosu, a expresso m onetria do produto exportado, ou seja, o seu
preo norm al.
O bs.: Busca-se, pois, evitar a ocorrncia de eventuais fraudes.

171
34) Em se verificando que o preo da mercadoria de difcil apurao ou
suscetvel de oscilaes bruscas no mercado internacional, o que deve fazer
o Poder Executivo?
Deve o Poder Executivo, m ediante ato da C m ara de Com rcio Exterior
- CAMEX, fixar critrios especficos ou estabelecer pauta de valor m nim o,
para apurao da base de clculo (art. 2 1 4 , 2 -, do Decreto n. 4 .5 4 3 /0 2 ).

35) O que se entende pela sigla "FOB"?


A clusula "FO B " (Free on Board ou "Livre a Bordo") figura com o
indicativa do preo norm al, em se tratando de transporte martimo. Por meio
dela, o vendedor (exportador) se o briga a arcar com custos e riscos
verificados at o em barque da m ercadoria em um determ inado porto.
O bs.: C aber ao co m p ra d or (im portador), em contrapartida, assumir
as despesas e riscos a p a rtir do instante de ingresso do produto no navio.

36) Em que consiste a sigla "CIF"?


A clusula "C IF" (Cosf, Insurance and Freigth ou "C usto, Seguro e
Frete") utilizada para designar a situao em que o vendedor
(exportador) ser responsabilizado pelas despesas e riscos referentes
colocao da m ercadoria a bordo do m eio de transporte que a
encam inhar para o exterior, incum bindo-lhe, ainda, os custos atinentes
ao frete internacional e os riscos verificados at a chegada do produto ao
porto de destino.
O bs.: A clusula "C IF " diferencia-se da "CFR" (Cosf and Freight ou
"Custo e Frete"), porque nesta o vendedor no se responsabiliza pelo
seguro da m ercadoria.

37) Como podem ser classificadas as alquotas do imposto de exportao?


As alquotas do referido im posto podem ser:

expressa atravs de va lo r em
dinheiro que incide sobre uma
especfica
unidade de m edida prevista em
lei. Ex.: R$ 5 0 ,0 0 por kg;
Alquotas expressa em porcentagem , a
qual deve incidir sobre um
ad valorem
determ inado va lo r de operao.
Ex.: 5% de R$ 9 .0 0 0 ,0 0 .

172
38) Em que percentual est fixada a alquota ad valorem?
O Poder Executivo fixou a alquota a d valorem em 30%, sendo que tal
percentual pode ser aum entado ou reduzido, para atender aos objetivos
da poltica cam bial e do com rcio exterior (art. 3 -, caput, do Dec.-lei
n. 1 .5 7 8 /7 7 , com redao dada pela Lei n. 9 .7 1 6 /9 8 , e art. 2 1 5 , caput,
do Decreto n. 4 .5 4 3 /0 2 ).
O bs.: N ote-se que em caso de elevao, a alquota do im posto no
poder ser superior a cinco vezes o percentual acim a exam ina do , isto ,
n o u ltra p a s s a r 150% (art. 3 -, p a r g ra fo n ic o , d o D e c.-le i
n. 1 .5 7 8 /7 7 , com redao dada pela Lei n. 9 .7 1 6 /9 8 , e art. 2 1 5 , 2 -, do
Decreto n. 4 .5 4 3 /0 2 ).

39) Para a determinao do preo normal que o produto ou seu similar


alcanaria ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre
concorrncia, quais os tributos que devem ser deduzidos?
Devem ser deduzidos os tributos diretam ente incidentes sobre a
operao de exportao e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos
correntes no m ercado internacional, o custo do financiam ento (art. 24,
parg rafo nico, do CTN).

40) correto afirmar que em relao ao estabelecimento das alquotas


devidas a ttulo de imposto de exportao, o princpio da legalidade resta
excepcionado?
Sim, um a vez que, conform e determ ina o art. 153, 1 -, da CF,
fa cu lta d o a o Poder Pblico, a ten d id a s as condies e os lim ites
estabelecidos em lei, a lterar as alquotas do im posto de exportao.
O bs.: O decreto executivo deve, obrigatoriam ente, fu nd a m e ntar as
razes determ inantes da m ajorao da alquota.

41) O imposto de exportao sujeita-se observncia do princpio


constitucional da anterioridade?
Segundo preceitua o art. 150, 1-, da CF, com redao m odificada
pela EC n. 4 2 /0 3 , o im posto de exportao, cujas alquotas podem ser
alteradas p or ato do Poder Executivo, no se sujeita ao princpio
constitucional da anterioridade (comum e nonagesim al).

42) Por que razo o imposto de exportao no cobrado com muita


frequncia pelos pases?
Porque uma vez exigido, ele acabaria, em contrapartida, prejudicando
a com petitividade do produto nacional no com rcio internacional.

173
43) Segundo o texto constitucional, quais os impostos que no incidiro
sobre produtos industrializados destinados ao exterior?
So impostos que no incid ir o sobre produtos industrializados
destinados ao exterior:
a) o IPI (art. 153, 3*, III, da CF);
b) o ICMS (art. 155, 2o-, X, V ' , da CF).

44) Em que consiste a "exportao direta"?


C uida-se da operao em que resta verificada a sada de um d ad o
produto do te rrit rio nacional, sendo esta realizada pelo fabricante ou
produtor, objetivando que a m ercadoria chegue s mos do im portador.

45) Qual o significado da expresso "exportao indireta"?


A m encionada expresso busca designar a operao de venda de um
produto feita a um interveniente ou interm edirio com ercial situado no
Brasil, tendo p or escopo sua posterior exportao.
O bs.: Uma vez preenchidas as exigncias da lei, sero estendidos a tal
prtica os benefcios fiscais inerentes s operaes com erciais de
exportao d ire ta .70

46) Como so conhecidas as empresas que executam a operao tratada


na questo anterior (exportao indireta)?
So as denom inadas Trading Companies.

47) A quem compete a instituio do imposto sobre renda e proventos de


qualquer natureza?
Com pete, exclusivamente, U nio (art. 153, III, da CF).

48) Como pode ser classificado o imposto de renda no que tange sua
funo?
Trata-se de im posto cuja funo claram ente fiscal, haja vista fig u ra r
com o a principal fonte de receita tribu t ria da Unio.
O bs.: N o se pode negar, contudo, que, num segundo plano, o
aludido im posto possui certa funo extrafiscal, porquanto consiste num
instrumento de interveno do Poder Pblico no dom nio econm ico.

70. Ricardo Cunha Chimenti., op. cit., 177.

174
49) Qual o fato gerador do imposto em estudo?
Segundo dispe o art. 43, coput, do CTN, o fato gerador do im posto
de renda a aquisio da disponibilidade econm ica ou jurdica:
a) de renda: produto do capital, do tra b a lh o ou da com binao de
am bos;
b) de proventos de qualquer natureza: acrscimos patrim oniais no
com preendidos no conceito de renda.

50) Quando se completa o fato gerador do imposto de renda?


O fato gerad o r do IR resta caracterizado no dia 31 de dezem bro de
cada ano.

51) Qual a lei que deve regular o imposto de renda: aquela em vigor e
publicada antes do incio do ano-base ou a eventual lei nova, a qual
possuir aplicao imediata?
Para muitos doutrinadores, deve o im posto de renda ser regulado pela
lei em vig o r e publicada antes do incio do ano-base. O STF, no entanto,
partilha de entendim ento diverso, tendo, inclusive, sum ulado que "a o
im posto de renda calculado sobre os rendim entos do ano-base, aplica-se
a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a
declarao" (Smula 584), contem plando, dessarte, a possibilidade de
aplicao im ediata da lei nova.71

52) De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, a incidncia do imposto


de renda independe de que fatores?
Estabelece o art. 4 3, 1-, do CTN, com redao dada pela LC
n. 1 0 4 /0 1 , que a incidncia do m encionado im posto independe:
a) da denom inao da receita ou do rendim ento;
b) da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte;
c) da origem e da fo rm a de percepo.

53) Em que consiste o termo "renda"?


Renda pode ser traduzida com o a "expresso jurdico-tributria con
sistente em acrscimo p atrim o n ia l, de carter pessoal e cuja tributao
deve ser g raduada segundo a capacidade econm ica do co ntribu inte".72

71. Ricardo Cunha C him enti, op. cit., p. 29.


72. Vittrio Cassone apud Eduardo de M oraes Sabbag, op. cit., p. 4 5 7.

175
54) D exemplos de rendas e proventos de qualquer natureza.
De acordo com os ensinam entos de Eduardo de M oraes S a b b a g /3
podem ser citados com o rendas e proventos de qualquer natureza:

aluguel, royolties, recebimentos oriundos


renda do capital
de aplicaes financeiras, lucros etc.;
salrio, honorrios, p ro labore,
renda do trabalho
comisses etc.;
renda advinda da
conjugao de capital pro lab o re , lucro etc.;
e trabalho
aposentadorias, penses, ganhos em
proventos de
loterias, doaes, acrscimos
qualquer natureza
patrim oniais no justificveis etc.

55) Qual o significado da expresso "disponibilidade econmica"?


Trata-se de situao em que ocorre, efetivamente, o recebim ento do
va lo r acrescentado ao patrim nio de um dado indivduo, o qual fig urar
com o contribuinte do imposto.

56) O que se entende por "disponibilidade jurdica"?


C uida-se da obteno de direitos de crdito, m uito em bora o indivduo
no os possua a inda, concretamente.

57) Quem figura como sujeito passivo do imposto de renda?


Figura com o contribuinte do im posto de renda a pessoa fsica ou
jurdica, titu la r de renda ou proventos de qualquer natureza, sem prejuzo
de estender a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens
produtores de renda ou dos proventos tributveis (art. 4 5 , coput, do CTN).
O bs.: Note-se que pode a lei, outrossim , a trib u ir fonte p a g a d o ra da
renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo
im posto cuja reteno e recolhim ento lhe caibam (art. 4 5, parg rafo
nico, d o CTN).

73. Eduardo de Moraes Sabbag, op. cit., p. 458.

176
58) Na hiptese de a lei atribuir fonte pagadora da renda a respon
sabilidade pela reteno e recolhimento do IR, como figurar o
empregado? E o empregador?
O em pregado fig urar com o contribuinte e o em pregador com o
responsvel (art. 121, parg rafo nico, I e II, do CTN).
O bs.: Em se verificando omisso na reteno do im posto de renda, a
fonte pagadora arcar com a m ulta pelo no cum prim ento de sua o b ri
gao, sendo que da pessoa fsica deve exigido o tributo no recolhido.

59) Como conhecida a tcnica de reteno ou desconto de imposto de


renda na fonte?
A doutrina costuma designar tal prtica com o stoppoge o t source, pay
os you go ou p ay as you earn.74

60) Todas as pessoas fsicas so consideradas contribuintes do imposto de


renda?
N o. N a situao em epgrafe, fig u ra m com o contribuintes do im posto
de renda apenas as pessoas naturais, residentes ou dom iciliadas no Pas,
que, durante um determ inado perodo, tenham auferido rendim entos ou
proventos que extrapolem o lim ite de iseno.
O bs.: Note-se que fatores com o a nacio na lid ad e e a idade do sujeito
passivo da o briga o trib u t ria ou mesmo a atividade exercida (se lcita
ou ilcita) so irrelevantes para a caracterizao do fato g e ra d o r (clusula
non olet).

61) Como se d o clculo para apurar o quantum devido a ttulo de imposto


de renda pela pessoa fsica?
Para se a p u ra r a quantia devida a ttulo de im posto de renda, faz-se
mister sejam som ados todos os rendim entos e lucros de capital da pessoa
fsica e de seus dependentes e de tal resultado extrados os encargos
autorizados pela legislao. Em sntese, soma-se todo o rendim ento bruto,
su btra in d o-se dele os encargos, sejam eles reais ou presum idos,
chegando-se, pois, ao rendim ento lquido.75
O bs.: Consoante preceito encartado no art. 36 da Lei n. 1 0 .7 4 1 /0 3
(Estatuto do Idoso), "o acolhim ento de idosos em situao de risco social,

74. A lio m a r Baleeiro. Direito tributrio brasileiro. 11. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2 0 06 .
p. 313.
75. Ricardo Cunha C him enti, op. cit., p. 181.

17 7
por adulto ou ncleo fam iliar, caracteriza a dependncia econm ica, para
os efeitos legais.

62) Qual a base de clculo do imposto de renda?


A base de clculo do m encionado tributo, conform e estabelece o art.
44 do CTN, o m ontante real, a rb itra d o ou presum ido, da renda ou dos
proventos tributveis.

63) Quais os critrios de aferio da base de clculo comumente utilizados


em nosso sistema?
Figuram com o critrios de aferio da base de clculo do IR:76

tributa-se de m odo mais b rando os


rendim entos decorrentes do puro
critrio da origem
trab a lh o , de fo rm a interm ediria os
da renda
jo provenientes da com binao do capital
ou do provento
J com o trab a lh o e de m aneira mais
'8 contundente os oriundos do capitad
-8 as alquotas incidem sobre o crdito
8 lquido (diferena entre a renda ou
critrio do montante
O absoluto da renda ou provento bruto auferido e os encargos
"O
o do provento (critrio
global ou unitrio)
adm itidos em lei), independentem ente
de sua origem ou razo. E o critrio
c
%
adotado em nosso pas;
* critrio da base de as alquotas so graduadas em razo
clculo pelo montante inversa do capital que o produziu.
relativo da renda
ou do provento

64) correto falar na existncia de renda presumida?


N o. N o existe renda presum ida, haja vista que ela deve sempre ser
real.
O bs.: Presumido ou a rb itra d o pode ser o m ontante da renda.

76. Ricardo Cunha Chimenti, op. cit., p. 179-180.

178
65) O que se entende pelo termo "patrimnio"?
C uida-se da denom inao dada ao plexo de direitos e obrigaes
titularizados por um determ inado indivduo.

66) O imposto de renda realiza plenamente o princpio da capacidade


contributiva?
Havia, no passado, em nosso sistema, apenas trs alquotas aplicveis
ao IRPF, as quais se m ostravam insuficientes para trib u ta r de form a
isonm ica os diversos indivduos pertencentes a realidades sociais e
econm icas distintas. Desta feita, o princpio da capacidade contributiva,
com previso no art. 145, 1-, da CF, no restava plenam ente realizado.
O bs.: O corre, no entanto, que para am enizar tal p an ora m a , foi edita
da um a nova tabela progressiva de IRPF, com incidncia a p artir de 1 - de
janeiro de 2 0 0 9 , que, por sua vez, contem pla cinco patam ares de a lquo
tas (0%; 7,5%; 15%; 22,5% e 27,5%).

67) Quais os critrios que devem informar o imposto de renda?


So aqueles previstos no art. 153, 2 -, I, da CF, quais sejam:

generalidade;
Critrios que
universalidade;
informam o IR
progressividade.

68) O que se entende por "generalidade"?


Pelo vocbulo "generalidade" almeja-se designar que o imposto deve
incidir sobre todos os fatos que se adequem hiptese de incidncia, inde
pendentemente da denom inao da receita ou do rendimento, da loca
lizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da form a
de percepo (art. 43, 1-, do CTN, com redao dada pela LC 104/01).

69) Em que consiste a "universalidade"?


C uida-se de term o utilizado para designar que o im posto deve
a tin g ir todas as pessoas fsicas ou jurdicas que venham a experim entar
acrscimos p a trim o n ia is sem, no entanto, restar verificado tratam ento
diferenciado entre elas.

70) Qual o significado do critrio da "progressividade"?


Por ta l critrio, exige-se que a trib u ta o gua rd e relao de

179
proporcionalidade com o acrscimo p atrim onial auferido pelo sujeito
passivo do im posto.

71) Podem as alquotas do imposto de renda ser modificadas por ato do


Poder Executivo?
No. Diferentemente do que ocorre com os tributos enumerados no art.
153, 1-, da CF, quais sejam, imposto de im portao, imposto de expor
tao, IPI e IOF, as alquotas do imposto de renda no podem ser alteradas
atravs de ato do Poder Executivo, mas to somente por meio de lei.

72) Qual o fato gerador atinente ao imposto de renda da pessoa jurdica?


O fato gerad o r do im posto de renda da pessoa jurdica abarca no
s as hipteses tributadas exclusivamente na fonte, com o tam bm o
lucro experim entado durante determ inado perodo, sendo de p eriod i
cidade trim estral.

73) O lucro da pessoa jurdica ou a ela equiparada pode ser obtido por
meio de que critrios?
O lucro da pessoa jurdica ou a ela equiparada pode ser obtido
atravs dos seguintes critrios:
a) apurao real;
b) apurao presum ida;
c) apurao a rbitrada.

74) Qual o significado da expresso /ylucro real"?


Referida expresso utilizada para designar o acrscimo efetivo do
patrim nio da em presa, em um dad o perodo, sendo, pois, apu ra d o em
conform idade com as norm as tributrias.
O b s.i: O lucro real resulta da seguinte operao: receita bruta -
descontos legais.
O bs. 2 : C uida-se da base de clculo do im posto de renda das pessoas
jurdicas em geral.

75) Em que consiste o "lucro presumido"?


Cuida-se de critrio opcional conferido aos empresrios individuais ou s
pessoas jurdicas no obrigadas por lei apurao pelo sistema do lucro real.
Em tal hiptese, calcula-se, por meio de uma fico, o lucro da empresa,
atravs da aplicao de um percentual sobre a receita bruta declarada.

76) O que se entende por "lucro arbitrado"?


Trata-se de critrio suplem entar que tem a p lica b ilid a d e diante da

180
im possibilidade de se a p u ra r o lucro da pessoa jurdica, haja vista que
o contribuinte sujeito sistemtica do lucro real ou do lucro presum ido no
deu cum prim ento s obrigaes tributrias acessrias, com o, por exem plo,
possuir escriturao com ercial e fiscal conform e legislao vigente.

77) O imposto de renda incide sobre a indenizao recebida pela adeso


a programa de incentivo demisso voluntria?
N o. De acordo com a Smula 2 15 do STJ, "a indenizao recebida
pela adeso a program a de incentivo demisso voluntria no est
sujeita incidncia do im posto de renda".

78) Pode o imposto de renda incidir sobre o pagamento de frias no


gozadas por necessidade do servio?
N o. Segundo consta da Smula 125 do STJ, "o pagam ento de frias
no gozadas p or necessidade do servio no est sujeito incidncia do
im posto de renda".
O bs.: Observe-se que a Receita Federal, com base na sobredita sm u
la, esclareceu, oficialm ente, que as empresas no m ais podero reter na
fonte o IR referente aos dez dias de frias vendidos p or seus em pregados.

79) E no que se refere ao pagamento de licena-prmio?


C onform e dispe a Smula 136 do STJ, "o pagam ento de licena-
prm io no gozada por necessidade do servio no est sujeito ao im posto
de renda".

80) Quem figura como contribuinte do imposto de renda pessoa jurdica?


As pessoas jurdicas de direito privado brasileiras e as estrangeiras que
atuem no pas, bem com o as pessoas equiparadas a elas, tais com o as
empresas individuais que possuam fin a lid a d e lucrativa.

81) De que maneira deve se dar a distribuio dos valores arrecadados a


ttulo de imposto de renda (transferncias de receitas)?
Segundo determ ina o art. 159, I, da CF, com redao m odificada pela
EC n. 5 5 /0 7 , a U nio entregar 48% do produto da arrecadao do IR na
seguinte fo rm a :

Transferncias de receitas - IR
21,5% ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal;
22,5% ao Fundo de Participao dos M unicpios;

181
3% para aplicao em program as de financiam ento ao setor
produtivo das regies norte, nordeste e centro-oeste, atravs de
suas instituies financeiras de carter regional, de acordo com
os planos regionais de desenvolvim ento, ficando assegurada ao
sem irido do nordeste a metade dos recursos destinados
regio, na form a que a lei estabelecer;
1% ao Fundo de Participao dos M unicpios, que ser
entregue no prim eiro decndio do ms de dezem bro de cada
ano (alnea criada pela EC n. 5 5 /0 7 ).

82) O imposto de renda deve observncia ao princpio da anterioridade


nonagesimal?
N o. Segundo consta da redao do art. 150, 1-, da CF, com
redao alterada pela EC n. 4 2 /0 3 , o im posto de renda deve atender
apenas ao princpio da anterioridade com um , previsto no art. 150, III, "b ",
da Lei M aior.

83) A quem compete a instituio do imposto sobre produtos industrializados?


Com pete U nio, por fora do que dispe o art. 153, IV, da CF.

84) Como pode ser classificado o IPI no que tange sua funo?
Em que pese o IPI ser com um ente utilizado com o instrum ento de
funo extrafiscal, sendo um im posto seletivo em razo da essencialidade
do produto, predom ina sua funo fiscal, um a vez que ele representa
im portante increm ento no oram ento do Fisco (Unio, Estados, Distrito
Federal e M unicpios).77

85) Quem figura como contribuinte do IPI?


De acordo com o art. 5 1, coput, do CTN, contribuinte do IPI:
a) o im p o rta d o r ou quem a lei a ele e q u ip a ra r (inciso I);
b) o industrial ou quem a lei a ele e q u ip a ra r (inciso II);
c) o com erciante de produtos sujeitos ao im posto, que os fornea aos
contribuintes definidos no inciso anterior (inciso III);

77. Hugo de Brito Machado, op. cit., p. 290.

182
d) o arrem atante de produtos apreendidos ou abandonados, levados
a leilo (inciso IV).
O bs.: Para efeitos de IPI, considera-se contribuinte autnom o qualquer
estabelecimento de im portador, industrial, com erciante ou arrem atante
(art. 5 1 , parg rafo nico, do CTN).

86) Qual o fato gerador do IPI?


De acordo com o art. 4 6 , coput, do CTN, o IPI tem com o fa to gerador:

a im portao (o incio do desem barao aduaneiro do


o
"D produto de prodecncia estrangeira);
o a sada do produto industrializado dos estabelecimentos
a que se refere o art. 5 1 , parg rafo nico;
O
a arrem atao em leilo de produtos abandonados ou
5 apreendidos.

87) O que se entende pela expresso "produto industrializado"?


Segundo estabelece o art. 46, parg rafo nico, do CTN, considera-se
industrializado "o produto que tenha sido subm etido a qualquer operao
que lhe m odifique a natureza ou a fin alida d e, ou o aperfeioe para o
consum o", tal com o ocorre com a transform ao, a m ontagem ou o
beneficiam ento, por exemplo.

88) Qual o significado do termo "montagem"?


M ontagem consiste no agrupam ento de peas ou produtos existentes,
com o propsito de d ar origem a um novo bem.
Ex.: m ontagem de uma televiso.
O bs.: O produto novo pode ou no ter nova classificao fiscal.

89) Em que consiste a "transformao"?


Trata-se de um processo m ecanizado ou sem im ecanizado, a u to
m atizado ou sem iautom atizado exercido sobre a m at ria -prim a ou
produto interm edirio, que lhe confere nova fo rm a e fin a lid a d e , p ro p i
ciando o surgim ento de um novo p ro du to .78

78. Eduardo de Moraes Sabbag, op. cit., p. 450-451.

183
Ex.: transform ao de granito em "p ed ra sabo" para asfalteam ento
(Smula 81 do extinto TFR).
O bs.: O produto advindo da transform ao tem nova classificao na
tabela do IPI.

90) O que se entende por "beneficiamento"?


C uida-se do "processo de m odificao, aperfeioam ento, em beleza
m ento ou alterao do funcionam ento de um produto j existente".79
Ex.: veculo de cabine simples que sofre alterao para cabine estendida.
O bs.: A qui, o produto perm anece com a mesma classificao fiscal
o rig in ria.

91) Qual a base de clculo do IPI?


A base de clculo do IPI varia de acordo com a hiptese de incidncia.80
Vejamos:

a base de clculo a mesma do im posto de


im portao, acrescida do m ontante referente a
produtos
tal tributo, das taxas exigidas para a entrada do
industrializados
produto no Pas e, a inda, dos encargos
importados
cam biais efetivam ente pagos pelo im p o rta d or
ou dele exigveis (art. 4 7, 1, do CTN);
Base de calculo do

a base de clculo corresponde ao va lo r da


operao de que decorrer a sada da
m ercadoria do estabelecimento do contribuinte,
produtos
ou, no tendo valor a operao, ou sendo
industrializados
omissos os docum entos respectivos, a base de
nacionais
clculo ser o preo corrente do produto ou de
seu sim ilar no m ercado atacadista da praa do
contribuinte (art. 4 7 , II, do CTN);
produto a base de clculo o p r prio preo da
apreendidos, arrem atao (art. 4 7 , III, do CTN).
abandonados e
levados a leilo

79. Eduardo de M oraes Sabbag, op. cit., p. 4 5 1 .


80. Hugo de Brito M achado, op. cit., p. 293.

184
92) possvel a incidncia de IPI sobre os produtos industrializados
destinados ao exterior?
N o, p or fora da vedao constante do art. 153, 3 -, III, da CF.

93) Podem as alquotas do IPI ser modificadas por ato do Poder Executivo?
Sim. De acordo com o disposto no art. 153, 1-, da CF, facultado
ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em
lei, alterar as alquotas dos seguintes impostos: II, IE, IPI e IOF.

94) A alterao das alquotas do IPI deve observar o princpio da


legalidade? E no que tange ao princpio da anterioridade?
A alterao das alquotas do IPI no se sujeita aos princpios
constitucionais tributrios da legalidade (153, 1?) e da anterioridade
com um (art. 150, 1-, da CF).
O bs.: Atente-se, contudo, que a vedao contida no art. 150, III, "c",
da Lei M aior, com redao dada pela EC n. 4 2 /0 3 , conhecida com o
anterioridade nonagesim al, aplicvel ao IPI.

95) Segundo determina o texto constitucional, como deve ser o IPI?


De acordo com o art. 153, 3 9, da CF, o IPI:

ser seletivo, em funo da


essencialidade do produto;
ser no cum ulativo, com pensando-se
o que fo r devido em cada operao com
o m ontante cobrado nas anteriores;
L no incidir sobre produtos
industrializados destinados ao exterior;
ter reduzido seu im pacto sobre a
aquisio de bens de capital pelo
contribuinte do im posto, na fo rm a da lei
(inciso acrescentado pela EC n. 4 2 /0 3 ).

96) O que se entende pela "seletividade" do IPI?


A seletividade constitui critrio por m eio do qual se tem a variao das
alquotas do referido im posto, tendo em vista a essencialidade do produto
(art. 4 8 do CTN).

185
O b s.i: Por meio de tal instrum ento, o Poder Executivo fom enta ou
desestimula o consumo de um dado bem (funo extrafiscal).
O bs. 2 : Os gneros de prim eira necessidade devem ter baixa tributao,
diferentem ente do que ocorre com os suprfluos (Ex.: cigarros e bebidas).

97) Em que consiste a "alquota zero"?


Trata-se de opo conferida s autoridades fazendrias para excluir o
nus do tributo, sem se valer da iseno, na m edida em que se atribui
com o alquota do im posto um va lo r inexpressivo.
O b s.i: Referida fo rm a de m in im iza r a tributao no dem anda a
edio de lei e tam pouco exige a observncia do princpio constitucional
da anterioridade tributria.
O bs. 2 : De acordo com o art. 153, l 9, da CF, facultado ao Poder
Executivo prom over a alterao das alquotas do IPI, atendidas as
condies e os limites estabelecidos em lei.
O bs. 3 : C om o esse lim ite m nim o no fo i, at o presente m om ento,
estabelecido, a utilizao do expediente em anlise resta legitim ada.

98) Em que instrumento encontram-se fixadas as alquotas referentes


ao IPI?
Na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados -
TIPI.

99) Qual o significado da "no cumulatividade" do IPI?


A no cum ulatividade do IPI significa que em cada operao em que
incida o referido tributo, deve ser deduzido o va lo r do mesmo imposto
recolhido na operao que lhe antecedeu (art. 49 do CTN).

100) Em que hiptese o valor do IPI no integrar a base de clculo do ICMS?


O ICMS no c o m p re e n d e r em sua base de c lcu lo o m on ta nte do
IPI q u a n d o a o p e ra o , re a liza d a entre co n trib u in te s e rela tiva a
p ro d u to d estin ad o in d u s tria liz a r o ou c o m e rc ia liz a o , c o n fig u ra r
fa to g e ra d o r dos dois im postos. E o que se extrai do art. 1 5 5 , 2 9 XI,
da CF.

101) Como se d o lanamento do IPI?


O lanam ento do IPI feito p or hom ologao (art. 150 do CTN).

Lanamento do IPI Homologao

186
O bs.: Tal com o ocorre com os dem ais tributos, em se verificando o no
recolhim ento do im posto ou o recolhim ento de va lo r inferior ao devido, o
lanam ento ser feito de ofcio.

102) A imunidade ou a iseno tributria do comprador pode ser estendida


ao produtor, contribuinte do IPI?
N o, p or fora do que determ ina a Smula 591 do STF.

103) Qual a funo predominante do imposto sobre operaes de crdito,


cmbio e seguro ou relativas a ttulos ou valores mobilirios?
A funo predom inante do IOF a extrafiscal, posto que se destina a
intervir na poltica de crdito, cm bio e seguro, m uito em bora seja
bastante significativa sua funo fiscal.

104) Quem figura como contribuinte do IOF?


De a co rd o com o art. 6 6 do CTN, pode fig u ra r co m o co n trib u in te
do IOF, q u a lq u e r das partes na o p e ra o trib u ta d a , co m o dispuser a
lei. Vejam os:

Contribuintes do IOF

as pessoas fsicas ou jurdicas tom adoras de


crdito (art. 4 -, caput, do Decreto n. 6 .3 0 6 /0 7 );
os com pradores ou vendedores de moeda
estrangeira, nas operaes referentes s
transferncias financeiras para o ou do
exterior, respectivamente (art. 12, caput,
do Decreto n. 6 .3 0 6 /0 7 );
as pessoas fsicas ou jurdicas seguradas
(art. 19 do Decreto n. 6 .3 0 6 /0 7 );
os adquirentes de ttulos ou valores
m obilirios e os titulares de aplicaes
financeiras, bem com o as instituies
financeiras e dem ais instituies autorizadas
a fu ncio na r pelo Banco Central do Brasil
(art. 2 6 , I e II, do Decreto n. 6 .3 0 6 /0 7 );

18 7
as instituies autorizadas pelo Banco Central
do Brasil que efetuarem a prim eira aquisio do
ouro, ativo financeiro, ou instrum ento cam bial
(art. 37 do Decreto n. 6 .3 0 6 /0 7 ).

105) Quais os fatos geradores do IOF?


Consoante preceito encartado no art. 6 3 , coput, do CTN, o IOF tem
com o fato gerador:

a sua efetivao pela entrega total


ou parcial do m ontante ou do
quanto s operaes
v a lo r que constitua o objeto da
de crdito
obrigao, ou sua colocao
disposio do interessado;
a sua efetivao pela entrega de
Fatos geradores do IOF

moeda nacional ou estrangeira,


ou de documento que a represente,
quanto s operaes ou sua colocao disposio do
de cmbio interessado em montante
equivalente m oeda estrangeira
ou nacional entregue ou posta
disposio por este;
a sua efetivao pela emisso
quanto s operaes da aplice ou do docum ento
de seguro equivalente, ou recebim ento do
prm io, na fo rm a da lei aplicvel;
quanto s operaes a emisso, transmisso,
relativas a ttulos e pagam ento ou resgate destes, na
valores mobilirios fo rm a da lei aplicvel.

O bs.: Vale deixar consignado, p or oportuno, que tam bm o Decreto n.


6 .3 0 6 /0 7 , em seus arts. 3 -, 11, 18 e 25, contem pla quais seriam os fatos
geradores do IOF.

18 8
106) O que se entende por "operao de crdito"?
C uida-se da avena por meio da qual uma das partes executa uma
prestao presente contra a promessa de um a prestao futura, restando
incontroversa a existncia de sinalagm a.
Ex.: financiam ento de um carro.
O bs.: Dispe o art. 3 -, 3 -, do Decreto n. 6 .3 0 6 /0 7 , que a expresso
"operaes de crdito" com preende as operaes de:
a) em prstim o sob qualquer m odalidade, inclusive abertura de crdito
e desconto de ttulos;
b) alienao, empresa que exercer as atividades de factoring, de
direitos creditrios resultantes de vendas a prazo;
c) m tuo de recursos financeiros entre pessoas jurdicas ou entre
pessoa jurdica e pessoa fsica.

107) correto afirmar que uma vez realizado saque em caderneta de


poupana, resta caracterizado fato sobre o qual incidir IOF?
N o. Estabelece a Smula 6 6 4 do STF que " inconstitucional o inciso
V do art. 1 - da Lei n. 8 .0 3 3 /9 0 , que instituiu a incidncia do im posto nas
operaes de crdito, cm bio e seguros - IOF sobre saques efetuados em
caderneta de poupana".

108) Em que consiste a "operao de cmbio"?


A operao de cm bio consiste na troca de m oedas provenientes de
pases distintos.
O bs.: As transferncias financeiras com preendem os pagam entos e
recebimentos em m oeda estrangeira, independentem ente da form a de
entrega e da natureza das operaes (art. 12, parg rafo nico, do Decreto
n. 6 .3 0 6 /0 7 ).

109) Qual o significado da expresso "operao de seguro"?


Trata-se do ajuste pelo qual o segurador se o briga , m ediante o
pagam ento do prm io, a g a ra n tir interesse legtim o do segurado, relativo
a pessoa ou a coisa, contra acontecim ento futuro, incerto e desconhecido
pelas partes, mas predeterm inado no contrato.
O b s.i: Tal ajuste encontra previso no art. 757 e seguintes do CC.
O bs. 2 : A locuo "operaes de seguro" com preende seguros de vida
e congneres, seguro de acidentes pessoais e do tra b a lh o , seguros de
bens, valores, coisa e outros no especificados (art. 18, 1-, do Decreto
n. 6 .3 0 6 /0 7 ).

189
110) Quais as bases de clculo do IOF?
So aquelas previstas no art. 64 do CTN. Vejamos:

quanto s operaes o m ontante da obrigao,


de crdito com preendendo o principal e os juros;
o respectivo m ontante em m oeda
quanta s operaes
nacional, recebido, entregue ou posto
u_ de cmbio
o disposio;
o
na quanto s operaes
o o m ontante do prm io;
de seguro
a
'O o va lo r nom inal mais
u na emisso
a> o gio, se houver;
"O
/ o preo, o valor nominal
S quanta s operaes
c2 relativas ou o valor da cotao
na transmisso
a ttulos e valores em Bolsa, como
mobilirios determinar a lei;
no pagam ento
o preo.
ou resgate

O bs.: Registre-se que os arts. 7-, 14, 21 e 28 do Decreto n. 6 .3 0 6 /0 7


contm disposies acerca das bases de clculo do IOF.

111) Podem as alquotas do IOF ser modificadas por ata do Poder


Executivo?
Sim. De acordo com o disposto no art. 153, 1-, da CF, facultado
ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em
lei, alterar as alquotas dos seguintes impostos: II, IE, IPI e IOF.

112) A alterao das alquotas do IOF deve observar o princpio da


legalidade? E no que tange ao princpio da anterioridade?
A alterao da alquota do IOF no se sujeita aos princpios
constitucionais tributrios da legalidade (153, l 5) e da anterioridade, seja
ela nonagesim al ou com um (150, 1-, da CF, com redao alterada pela
EC n. 4 2 /0 3 ).

190
113) Qual o diploma responsvel pelo estabelecimento das alquotas
do IOF?
As alquotas do IOF encontram -se previstas no Decreto n. 6 .3 0 6 /0 7 ,
devendo ser observadas as alteraes prom ovidas pelo Decreto n.
6 .6 9 1 /0 8 .
O bs.: Note-se que referidas alquotas so proporcionais, variando de
acordo com a natureza das operaes financeiras ou de m ercado de
capitais.

114) Pode haver a incidncia de IOF sobre os depsitos judiciais?


N o, p or fora do disposto na Smula 185 do STJ.

115) A quem compete a instituio do imposta sobre propriedade


territorial rural?
Com pete U nio institu-lo (art. 153, VI, da CF).
O bs.: Referido tributo disciplinado pela Lei n. 9 .3 9 3 /9 6 e regula
m entado pelo Decreto n. 4 .3 8 2 /0 2 .

116) Qual a funo predominante do ITR?


Em se tratan do de ITR, predom ina a funo extrafiscal, porquanto ele
funciona com o instrum ento auxiliar do disciplinam ento estatal da p ro p rie
dade rural, objetivando d a r cabo existncia de latifndios im produtivos.81

117) Quais as observaes traadas pelo texto constitucional no que se


refere ao ITR?
Segundo dispe o art. 153, 4 - , da CF, com redao dada pela EC
n. 4 2 /0 3 , o ITR:

ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de form a a


desestim ular a m anuteno de propriedades im produtivas;
no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei,
C q uando as explore o p roprietrio que no possua outro im vel;
t
ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem,
na form a da lei, desde que no implique reduo do imposto ou
qualquer outra form a de renncia fiscal.

81. Hugo de Brito Machado, op. cit., p. 307-308.

191
118) Quem figura como contribuinte do ITR?
De acordo com o preceito encartado no art. 31 do CTN, o contribuinte
do im posto :
a) o p roprietrio do im vel: aquele que detm o mais com pleto direito
real, porquanto tem o direito de usar, gozar e dispor da coisa, bem com o
de reav-la do poder de quem quer que injustamente a possua ou detenha
(art. 1 .228 do CC).
b) o titu la r do dom nio til: aquele que usufrui da coisa alheia como
se fosse p r pria, pagando ao p roprietrio um dado valor, tal com o o faz
o enfiteuta e o usufruturio;
c) o possuidor a qualquer ttulo: aquele que tem de fato o exerccio,
pleno ou no, de algum dos poderes inerentes propriedade (art. 1.196
do CC).

119) correto falar na incidncia de ITR sobre o bem imvel por


"acesso fsica"?
N o. O ITR, conform e preceitua o art. 29 do CTN, tem p o r fa to
g e ra d o r a p ro p rie d a d e , o d o m n io til ou a posse de im vel p or
natureza, co m o d e fin id o na lei civil, lo c a liz a d o fo ra da zona u rb a n a do
M u n icp io . D iferentem ente do que o corre com o IPTU, n o resta
in clu d o a o im vel deco rre nte de acesso fsica.

120) Qual o conceito de zona rural?


O conceito de zona rural deve ser fixado por excluso. Considera-se
com o zona rural aquela que no urbana (art. 32, 1-, do CTN).

121) Qual o critrio utilizado para a caracterizao da zona urbana de um


Municpio?
O conceito de zona u rb a n a pode ser d e d u zid o da p r p ria d ire triz
e nca rtad a no a rt. 3 2 , 1- e 2 - , do CTN, de fo rm a que se considera
com o ta l a q u e la d e fin id a em lei m u n ic ip a l, havendo a necessidade de
existncia de pelo m enos dois dos cinco m e lh o ra m e n to s previstos no
d isp o sitivo em co m e n to , os quais devem ser im p le m e n ta d o s ou
m an tido s pelo Poder Pblico.

122) Quais os melhoramentos que devem ser levados em conta para


a caracterizao de um dado imvel como pertencente zona urbana de
um Municpio?
So aqueles encartados no art. 3 2 , 1-, do CTN, quais sejam:

192
Melhoramentos aptos a caracterizar
o imvel urbano
m eio-fio ou calamento, com canalizao
de guas pluviais;
abastecim ento de gua;
sistema de esgotos sanitrios;___________
rede de ilum inao pblica, com ou sem
posteamento para distribuio d o m icilia r;
escola p rim ria ou posto de sade a uma
distncia m xim a de trs quilm etros do
imvel considerado.

O bs.: Note-se que nos term os do art. 3 2, 2 -, do CTN, a lei m unicipal


pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de expanso urbana,
constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, desti
nados habitao, indstria ou ao com rcio, mesmo que localizados
fora das zonas definidas nos term os do 1 - do dispositivo em epgrafe.

123) Qual o critrio que prevalece no que se refere ao elemento espacial


do ITR?
Prepondera o critrio da localizao do im vel, consoante dispe o
art. 3 2 , caput, do CTN, o qual se contrape ao critrio da destinao
econm ica.
O bs.: Estabelece o art. 15 do D ec.-lei n. 5 7 /6 6 que o disposto no
art. 32 do CTN no a b ra n g e o im vel que, com p ro va da m e n te, seja
u tiliza do em explorao extrativa vegetal, a grco la , pecuria ou a g ro -
industrial, incid in d o assim, sobre o m esm o, apenas o ITR.

124) Qual a base de clculo do ITR?


Figura com o base de clculo do ITR o va lo r fu n d i rio do im vel, ou
seja, o v a lo r da te rra nua, excludo, p o r e xem plo , o m on ta nte
correspondente s construes, s instalaes, s benfeitorias, s culturas
e s pastagens (art. 30 do CTN e art. 8 -, 1-, da Lei n. 9 .3 9 3 /9 6 ).

base de

clculo

193
125) De que maneira devem ser fixadas as alquotas do ITR?
Referidas alquotas devem ser proporcionais e progressivas (art. 153,
4 -, I, da CF). O bjetiva-se, pois, desestim ular a m anuteno de
propriedades im produtivas, haja vista que o tributo em com ento tem a
fin a lid a d e de regular a econom ia (funo extrafiscal).
O bs.: As alquotas do ITR so estabelecidas para cada imvel rural,
com base em sua rea total e no respectivo grau de utilizao.
Elas encontram -se previstas na tabela constante do art. 34 do Decreto
n. 4 .3 8 2 /0 2 .

126) correto afirmar que o ITR incide sobre o imvel declarado de


interesse social para fins de reforma agraria?
O ITR incidir sobre o imvel declarado de interesse social para fins de
reform a a g r ria , enquanto no se operar a transferncia da propriedade,
salvo se ocorrer imisso prvia na posse (art. 2 -, 1-, I e II, do Decreto
n. 4 .3 8 2 /0 2 ).
Obs.: O art. 184, 5-, da CF veicula um caso de im unidade em relao
s operaes de transferncia de imveis para fins de reform a agrria, o
qual foi erroneamente designado pelo Constituinte com o "iseno".

127) O que se entende por "imunidade do mnimo existencial"?


Trata-se da im unidade prevista no art. 153, 4-, II, da CF, segundo a
qual o ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei,
quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel.

128) De que forma o legislador fixou o conceito de "pequena gleba rural"?


De acordo com o art. 2-, pargrafo nico, da Lei n. 9 .3 9 3 /9 6 e art. 3-,
1-, do Decreto n. 4 .3 8 2 /0 2 , concebida com o pequena gleba rural o
imvel com rea igual ou inferior a:

1 0 0 ha, se ocalizado em m unicpio


S com preendido na Am aznia O cidental ou no
Ja Pantanal mato-grossense e sul-m ato-grossense;
5) 5 0 ha, se ocalizado em m unicpio com preendido
| no Polgono das Secas ou na A m aznia O rien ta l;
= 3 0 ha, se ocalizado em qualquer outro
a! m unicpio.

194
129) A quem compete propor o execuo fiscal para a cobrana de crdites
relativos ao ITR?
Com pete Procuradoria da Fazenda N acional, conform e estabelece a
Smula 139 do STJ.

130) Qual a porcentagem do produto da arrecadao do ITR que deve ser


repassada aos Municpios?
Segundo dispe o art. 158, II, da CF, com redao dada pela EC
n. 4 2 /0 3 , pertencem aos M unicpios 50% do produto da arrecadao do
ITR, relativam ente aos imveis neles situados.
O bs.: C aber aos M unicpios a totalidade da arrecadao, na
hiptese da opo a que se refere o art. 153, 4 -, III, da CF, ou seja,
quando o m encionado ente federativo decidir, na fo rm a da Lei n.
1 1 .2 5 0 /0 5 , por fiscalizar e co brar tal tributo, desde que isso no im plique
reduo do im posto ou qualquer outra fo rm a de renncia fiscal.

131) Aponte algumas hipteses de iseno do ITR.


So isentos do ITR:
a) o imvel rural com preendido em program a oficial de reforma
agrria, caracterizado pelas autoridades competentes com o assentamento,
que, cum ulativam ente, atenda aos seguintes requisitos: a .l) seja explorado
por associao ou cooperativa de produo; a .2) a frao ideal p or fam lia
assentada no ultrapasse os limites da pequena gleba rural, fixados no art.
3 1?; a .3) o assentado no possua outro imvel (art. 4-, I, do Decreto
n. 4 .3 8 2 /0 2 );
b) o conjunto de imveis rurais de um mesmo proprietrio, cuja rea
total em cada regio observe o respectivo lim ite da pequena gleba rural,
fixado no art. 3 - , 1 -, desde que, cum ulativam ente, o proprietrio:
b .l) o explore s ou com sua fa m lia , adm itida ajuda eventual de terceiros;
b.2) no possua imvel urbano (art. 4 -, II, do Decreto n. 4 .3 8 2 /0 2 );
c) rea tributvel a rea total do im vel, excludas as reas: de
preservao perm anente; de reserva legal, de reserva particular do
p atrim n io natural; de servido florestal, de interesse ecolgico para a
proteo dos ecossistemas, assim declaradas m ediante ato do rgo
competente, federal ou estadual, e que am pliem as restries de uso
previstas nos incisos I e II do coput deste a rtig o ; com provadam ente
imprestveis para a atividade rural, declaradas de interesse ecolgico
m ediante ato do rgo competente, federal ou estadual (art. 10, caput, do
Decreto n. 4 .3 8 2 /0 2 ).

195
132) Como se d o lanamento do ITR?
C uida-se de lanam ento p o r hom ologao ou autolanam ento.

133) Como deve ser reputada a taxa municipal de conservao de estradas


de rodagem, cuja base de clculo seja idntica do imposto territorial
rural?
Deve a taxa em com ento ser reputada com o inconstitucional (Smula
5 95 do STF).

134) Qual o imposto federal que possui previso constitucional, mas ainda
no foi institudo pela Unio?
Trata-se do im posto sobre grandes fortunas (art. 153, VII, da CF).

135) O que so "isenes em branco"? Elas so admitidas em nosso


ordenamento?
So isenes concedidas em relao a tributos cuja competncia
tribu t ria ainda no tenha sido exercida pelo respectivo ente federativo.
Via de regra, elas no so adm itidas em nosso ordenam ento, p o r fora do
que dispe o art. 1 77, II, do CTN.
Ex.: iseno de im posto sobre grandes fortunas.

136) A quem compete a instituio de impostos residuais?


C abe U nio a instituio dos denom inados impostos residuais (art.
154, I, da CF).

137) Quais os requisitos que devem ser observados pela Unio, quando da
instituio da referida modalidade de imposto federal?
Segundo dispe o art. 154, I, da CF, fig u ra m com o requisitos:

Impostos residuais
necessidade de lei com plem entar para sua criao;
o im posto no pode estar previsto no art. 153 da CF;
im posto deve ser no cum ulativo;
im posto no pode ter fato gerad o r ou base
de clculo prprios dos discrim inados no texto
constitucional.

196
138) Em que termos o texto constitucional prev a criao dos impostos
extraordinrios de guerra?
De acordo com redao dada ao art. 154, II, CF, a U nio poder
in stitu ir "n a im in n cia ou no caso de g u e rra externa, im postos
extraordinrios, com preendidos ou no em sua com petncia tribu t ria ,
os quais sero suprim idos, gradativam ente, cessadas as causas de sua
criao".

139) Pode a Unio e um outro ente federativo cobrar um dado tributo sobre
o mesmo fato gerador?
Em princpio, no, haja vista que se tal ocorresse, estaramos diante de
um caso de bitributao, com portam ento este entendido com o inconstitu
cional. O corre, no entanto, que a nica exceo a lu d id a regra a que
toca ao im posto extraordinrio de guerra (art. 154, II, da CF).

140) correto afirmar que os impostos extraordinrios de guerra escapam


incidncia do princpio da anterioridade?
Sim. De acordo com o disposto no art. 150, 1 -, da CF, aos impostos
extraordinrios de guerra (art. 154, II, da CF) no se aplica o princpio da
anterioridade com um (art. 150, III, "b ", da CF) e tam pouco o da
anterioridade nonagesim al (art. 150, III, "c ", da CF, com redao dada
pela EC n. 4 2 /0 3 ).

19 7
XVI - I M P O S T O S D O S E S T A D O S E D O D IS T R IT O FEDERAL

1) Quais os impostos que devem ser institudos pelos Estados e pelo Distrito
Federal?
So im postos que devem ser institudos pelos Estados e pelo Distrito
Federal:

Impostos dos Estados e do Distrito Federal Dispositivo da CF


im posto sobre transm isso causa mortis
e doao, de quaisquer bens ou direitos - art. 155, 1
ITCMD
im posto sobre operaes relativas
circulao de m ercadorias e sobre prestaes
art. 155, II
de servios de transporte interestadual e
interm unicipal e de com unicao - ICMS
im posto sobre a propriedade de veculos
art. 155, III
autom otores - IPVA

2) Como tambm conhecido o imposto sobre transmisso causa mortis e


doao, de quaisquer bens ou direitos?
O ITCMD tam bm conhecido com o im posto sobre heranas e
doaes.
O bs.: Note-se que o C digo Tributrio N acional somente abarca a
transm isso de bens imveis e direitos a eles inerentes, no se referindo
aos bens mveis, de sorte que tal conceito restritivo resta superado pelo
sistema vigente.

3) A quem compete a instituio do ITCMD?


A instituio do ITCMD de com petncia dos Estados ou do Distrito
Federal (art. 155, I, da CF).
O bs.: Antes da atual ordem constitucional, tanto o ITCMD quanto o
ITBI figuravam com o impostos de com petncia dos Estados.

4) Quem figura como sujeito passivo do ITCMD?


a) nas transmisses causo mortis: o herdeiro ou o legatrio;

198
b) nas doaes: o d o a d o r ou o d on atrio, conform e previso da lei
especfica.
O bs.: Pode ainda a lei prever a figura do responsvel tribu t rio . Ex.:
tabelio que no exigiu prova da quitao do ITCMD o briga do , por lei,
a efetuar seu recolhim ento.

5) Quais os fatos geradores do ITCMD?


a) transm isso da propriedade de quaisquer bens, sejam eles mveis
ou imveis;
b) cesso de direitos em razo de falecim ento de seu titu la r ou de
transm isso e cesso gratuitas.
O bs.: Nas transmisses causa morfis, ocorrem tantos fatos geradores
distintos quantos sejam os herdeiros ou legatrios (art. 3 5, parg rafo
nico, do CTN).

6) O ITCMD ser devido ainda que se trate de inventrio por morte presumida?
Sim. De acordo com a Smula 331 do STF, " legtim a a incidncia do
im posto de transm isso causa morfis no inventrio por m orte presum ida".

7) Em se tratando de bens imveis e respectivos direitos, a quem compete o


ITCMD?
O im posto com pete ao Estado da situao do bem ou ao Distrito
Federal, caso o bem l esteja localizado (art. 155, 1 -, I, da CF).

8) Em se tratando de bens mveis, ttulos e crditos, a quem compete


o ITCMD?
O tributo em apreo compete ao Estado onde se processar o inventrio
ou arrolam ento (sucesso causa m orfis), ou tiver dom iclio o d o a d o r (no
caso de doao), ou ao Distrito Federal (art. 155, 1-, II, da CF).

9) Antnio faleceu em Minas Gerais, sendo que seu inventrio foi


processado no Esprito Santo. Ele possua uma casa em Santa Catarina e um
veculo automotor no Paran. De que modo deve se dar o recolhimento do
tributo em estudo em relao a tais bens?
O ITCMD referente casa deve ser recolhido em Santa C atarina. J o
im posto atinente ao veculo deve ser recolhido no Esprito Santo.

10) A quem ser devido o ITCMD pela transferncia de aes?


Em tal hiptese, o ITCMD ser devido ao Estado em que tiver sede a
respectiva com panhia (Smula 4 3 5 do STF).

199
11) Em que hipteses o ITCMD ter a competncia para sua instituio
regulada por lei complementar?
Nas hipteses veiculadas no art. 155, 1 -, III, da CF, a saber:
a) se o d o a d o r tiver dom iclio ou residncia no exterior;
b) se o de cujus possua bens, era residente ou d om iciliad o ou teve o
seu inventrio processado no exterior.

12) Qual o elemento temporal do fato gerador?


E o m om ento da transm isso ou aquele fixado em lei ord in ria .
O bs.: Note-se que, em se tratando de bens imveis, deve fig u ra r como
elem ento tem poral do fato gerad o r o instante do respectivo registro da
escritura de transmisso.

13) Qual a funo predominante do ITCMD?


Sua funo em inentem ente fiscal, porquanto constitui im portante
fonte de receita para os Estados e para o Distrito Federal.

14) Como devem ser fixadas as alquotas do ITCMD?


As alquotas do ITCMD devem ser fixadas livremente pelos Estados e
pelo Distrito Federal, respeitando-se o m xim o estipulado pelo Senado
Federal, atravs da Resoluo n. 9 /9 2 , de 8% (art. 155, 1-, IV, da CF).
O bs.: Atente-se que as alquotas podem ser estabelecidas tendo p or
escopo a progressividade, buscando, pois, a realizao do princpio da
capacidade contributiva (Ex.: valor do bem).

15) Qual a base de clculo do ITCMD?


A base de clculo do ITCMD deve ser fixada por lei proveniente do
ente com petente para a instituio do tributo (Estado ou DF), no podendo,
no entanto, extrapolar o va lo r de m ercado do bem ou do direito
transm itido, sob pena de a tin g ir riqueza diversa da que se quer tributar.
O bs.: Segundo entendim ento do STF, o im posto em estudo
calculado sobre o v a lo r dos bens na data da avaliao (Smula 113),
devendo ser a plicad a a alquota vigente ao tem po da abertura da
sucesso (Smula 112).

l ) Qual a modalidade de lanamento referente ao ITCMD?


O lanam ento ocorrer, em princpio, por declarao (lanam ento
misto), conform e dispe o art. 147 do CTN. O contribuinte declara o va lo r
venal dos bens ou direitos no m om ento da transm isso dos mesmos,
ofertando, assim, elementos necessrios para o respectivo clculo.

200
17) Pode o ITCMD ser exigido antes da homologao do clculo?
No. De acordo com a Smula 114 do STF, " o imposto de transmisso
couso mortis no exigvel antes da hom ologao do clculo".

18) Como se d o clculo do ITCMD na hiptese de promessa de compra e


venda de imvel?
Segundo dispe a Smula 5 9 0 do STF, "calcula-se o im posto de
transm isso couso mortis sobre o saldo credor da promessa de com pra
e venda de im vel, no m om ento da abertura da sucesso do prom itente-
vendedor".

19) A quem compete a instituio de imposto sobre operaes relativas


circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao?
Com pete aos Estados e ao Distrito Federal (art. 155, II, da CF).

20) Qual a funo predominante do ICMS?


Sua funo predom inante fiscal ou arrecadatria, posto que figura
com o a principal fonte de onde em anam recursos para os Estados e para
o Distrito Federal.
O bs.: O im posto em estudo poder, outrossim , ser seletivo, em funo
da essencialidade das m ercadorias e dos servios, hiptese em que restar
evidente sua funo secundria extrafiscal (art. 155, 2 -, III, da CF).

21) Em relao ao ICMS, quais as matrias que devem, por imperativo


constitucional, ser veiculadas por meio de lei complementar?
So aquelas enum eradas no art. 155, 2-, XII, da CF, quais sejam:

Cabe lei complementar (ICMS)


d efinir seus contribuintes;
dispor sobre substituio trib u t ria ;
disciplinar o regim e de com pensao do
im posto;
fixar, para efeito de sua cobrana e definio
do estabelecimento responsvel, o local das
operaes relativas circulao de
m ercadorias e das prestaes de servios;

201
excluir da incidncia do imposto, nas
exportaes para o exterior, servios e outros
produtos alm dos mencionados no inciso X, "a ";
prever casos de m anuteno de crdito,
relativam ente remessa para outro Estado e
exportao para o exterior, de servios e de
m ercadorias;_________________________________
regular a form a com o, m ediante deliberao
dos Estados e do Distrito Federal, isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e
revogados;
d efinir os combustveis e lubrificantes sobre os
quais o im posto incidir um a nica vez,
qualquer que seja a sua fin alida d e, hiptese em
que no se aplicar o disposto no inciso X, " b " ;
fixar a base de clculo, de m odo que o
m ontante do im posto a integre, tam bm na
im portao do exterior de bem , m ercadoria
ou servio.

22) Pode a Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados,


do Distrito Federal ou dos Municpios?
Via de regra, no. C onform e preceitua o art. 151, III, da CF,
expressamente vedado Unio ado ta r tal com portam ento.
O b s.i: Tal proibio, no entanto, no se mostra absoluta.
O bs. 2 : De acordo com os ensinamentos de Sacha C alm on N avarro
C olho82, "em nome do interesse nacional, a Constituio perm ite, em dois
casos, que a U nio na qua lid a de de pessoa jurdica de direito pblico
in te rn o , conceda, m ed ia n te lei co m p lem en ta r, que exige quorum
qualificado de votao, iseno de im posto estadual (ICMS) e m unicipal
(ISS). A iseno heternom a perm itida nos artigos 155, XII, e 156, 3 -,
II. Por a se v que, nas hipteses de exportao de bens e servios, a

82. Sacha Calmon Navarro Colho, op. cit., p. 343.

202
U nio pode determ inar a iseno dos impostos sobre circulao de
m ercadorias e prestao de servios de qualquer natureza".

23) Quem figura como contribuinte do imposto em comento?


Segundo dispe o art. 4 -, coput, da LC n. 8 7 /9 6 , "contribuinte
qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em
volum e que caracterize intuito com ercial, operaes de circulao de
m ercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e
interm unicipal e de com unicao, ainda que as operaes e as prestaes
se iniciem no exterior".
O b s.i: Estabelece o art. 4 -, p a r g ra fo nico, da LC n. 8 7 /9 6 , que
tam bm reputado com o contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que,
mesmo sem habitualidade ou intuito com ercial:
a) im porte m ercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua
fin a lid a d e (inciso I, com redao dada pela LC n. 1 1 4 /0 2 );
b) seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao
se tenha iniciado no exterior (inciso II);
c) adquira em licitao de m ercadorias ou bens apreendidos ou
abandonados (inciso III, com redao dada pela LC n. 1 1 4 /0 2 );
d) adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de
petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no
destinados com ercializao ou industrializao (inciso IV, com redao
dada pela LC n. 1 0 2 /2 0 0 0 ).
O bs. 2 : Registre-se que a lei poder a trib u ir a terceiros a responsabi
lidade pelo pagam ento do im posto e acrscimos devidos pelo contribuinte
ou responsvel, quando os atos ou omisses daqueles concorrerem para
o no recolhim ento do tributo (art. 5 - da LC n. 8 7 /9 6 ).

24) Pode o ICMS ser exigido de terceira pessoa, que no o realizador do


fato imponvel, antes mesmo da ocorrncia da operao mercantil?
Sim, haja vista que o fenm eno da responsabilidade, dentro da seara
da substituio tribu t ria , encontra-se autorizado no s pelo texto
constitucional (art. 150, 7-), com o tam bm pelo art. 6 - da LC n. 8 7 /9 6 .
Ex.: encam inham ento de um veculo da fbrica onde foi produzido
rum o concessionria. O fato gerador verifica-se em instante posterior,
porm o ICMS recolhido antes de sua ocorrncia (substituio tributria
"p a ra frente").

25) O que se entende por "substituio tributria regressiva ou para trs"?


Trata-se de prtica com um , verificada na seara do ICMS, caracterizada

203
pela ocorrncia do fato gerad o r em ocasio anterior ao pagam ento do
tributo, cuja efetivao resta postergada ou diferida. Em outras palavras,
cuida-se do fenm eno conhecido com o "diferim ento".
Ex.: produtor de leite cru que distribui seu produto para empresa de
laticnios, sendo esta ltim a quem deve, por im posio legal, proceder ao
recolhim ento do im posto em anlise. Deste m odo, ainda que o fato
g e ra d o r tenha se concretizado q u a n d o da sada d o p ro d u to da
propriedade rural, o recolhim ento do im posto s realizado no laticnio.83
O bs.: O pagam ento do ICMS, portanto, a dia do ou diferido.

26) Qual o fato gerador do ICMS?


O fa to gerador do ICMS aquele estabelecido na respectiva lei
estadual ou distrital, desde que observadas as diretrizes constantes da
Constituio Federal e da LC n. 8 7 /9 6 . Em sntese, podem fig u ra r com o
fatos geradores do ICMS:

a circulao de m ercadorias;
Fatos
a prestao de servio de transporte
geradores
interestadual e interm unicipal;
do ICMS
a prestao de servios de com unicao.

Obs.: Preconiza o art. 2 -, 2 -, da LC n. 8 7 /9 6 , que a caracterizao do


fato gerador independe da natureza jurdica da operao que o constitua.

27) Aponte algumas hipteses sobre as quais incide o ICMS.


O im posto em questo incide sobre:
a) operaes relativas circulao de m ercadorias, inclusive o fo rn e
cim ento de alim entao e bebidas em bares, restaurantes e estabeleci
mentos sim ilares (art. 2 -, coput, I, da LC n. 8 7 /9 6 );
b) prestaes de servios de transporte interestadual e interm unicipal,
por qualquer via, de pessoas, bens, m ercadorias ou valores (art. 2 -, coput,
II, da LC n. 8 7 /9 6 );
c) prestaes onerosas de servios de comunicao, p or qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso,

83. Eduardo de Moraes Sabbag, op. cit., p. 389.

204
a repetio e a am pliao de com unicao de qualquer natureza (art. 2 -,
coput, III, da LC n. 8 7 /9 6 );
d) fornecim ento de m ercadorias com prestao de servios no
com preendidos na com petncia tributria dos M unicpios (art. 2 -, caput, IV,
da LC n. 8 7 /9 6 );
e) fornecim ento de m ercadorias com prestao de servios sujeitos ao
ISS, de com petncia dos M unicpios, quando a lei com plem entar aplicvel
expressamente o sujeitar incidncia do im posto estadual (art. 2 -, coput,
V, da LC n. 8 7 /9 6 );
f) a entrada de m ercadoria ou bem im portado do exterior, por pessoa
fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do im posto,
qualquer que seja a sua fin alida d e (art. 2 -, 1-, I, da LC n. 8 7 /9 6 , com
redao dada pela LC n. 1 1 4 /0 2 );
g) o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado
no exterior (art. 2 -, 1-, II, da LC n. 8 7 /9 6 );
h) a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia
eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao,
decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o im posto ao Estado
onde estiver localizado o adquirente (art. 2-, 1-, III, da LC n. 8 7 /9 6 ).

28) De acordo com a Lei Complementar n. 8 7 /9 6 , sobre quais operaes


no ter incidncia o ICMS?
Consoante preceito encartado no art. 3 -, coput, da LC n. 8 7 /9 6 , o
ICMS no incide sobre:
a) operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso (inciso I);
b) operaes e prestaes que destinem ao exterior m ercadorias,
inclusive produtos prim rios e produtos industrializados sem ielaborados,
ou servios (inciso II);
c) operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo,
inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados,
quando destinados industrializao ou com ercializao (inciso III);
d) operaes com ouro, quando definido em lei com o ativo financeiro
ou instrum ento cam bial (inciso IV);
e) operaes relativas a m ercadorias que tenham sido ou que se
destinem a ser utilizadas na prestao, pelo p rprio autor da sada, de
servio de qualquer natureza definido em lei com plem entar com o sujeito
ao im posto sobre servios, de com petncia dos M unicpios, ressalvadas as
hipteses previstas na mesma lei com plem entar (inciso V);

205
f) operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de
propriedade de estabelecimento industrial, com ercial ou de outra espcie
(inciso VI);
g) operaes decorrentes de a lie n a o fid u c i ria em g a ra n tia ,
inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadim -
plem ento do devedor (inciso VII);
h) operaes de arrendam ento m ercantil, no com preendida a venda
do bem arrendado ao a rren d at rio (inciso VIII);
i) operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de
bens mveis salvados de sinistro para com panhias seguradoras (inciso IX).

29) Quais as hipteses que, por fora de disposio legal, foram


equiparadas quela prevista no art. 39, caput, II, da LC n. 8 7 /9 6 ,
escapando, pois, da incidncia do ICMS?
Consoante preceito encartado no art. 3 -, parg rafo nico, da LC
n. 8 7 /9 6 , equipara-se s operaes de que trata o inciso II do referido
dispositivo, a sada de m ercadoria realizada com o fim especfico de
exportao para o exterior, destinada a:
a) empresa com ercial exportadora, inclusive tradings ou outro esta
belecim ento da mesma empresa (inciso I);
b) arm azm alfan de g ad o ou entreposto aduaneiro (inciso II).

30) Para fins de incidncia de ICMS, em que consiste o termo "circulao"?


C uida-se de vocbulo utilizado para designar a transferncia de
titularidade jurdica do bem , a qual pode ser verificada m ediante a prtica
de quaisquer atos ou negcios, independentem ente de sua natureza
jurdica especfica (com pra e venda, troca, doao etc).84
O bs.: A m era circulao fsica do bem no tem o condo de to rn a r o
tributo em questo exigvel.

3 1 ) 0 ICMS ter incidncia quando da sada de bens para mostrurio?


N o, haja vista no restar constatada, no caso, a alterao da
titularidade jurdica do bem.

32) Pode haver a incidncia de ICMS sobre amostra grtis?


Sim, porquanto evidente a transferncia da titu larida de jurdica do
bem em questo.

84. Eduardo de Moraes Sabbag, op. cit., p. 390.

206
33) A mera sada de mercadoria de um estabelecimento para outro da
mesma empresa configura fato gerador do ICMS?
A questo n o pacfica, havendo, em nosso o rd e n a m e n to ,
entendim entos em am bos os sentidos. Vejamos:
a) art. 12, caput, I, da LC n. 8 7 /9 6 : considera-se ocorrido o fato
gerad o r do ICMS no m om ento da sada de m ercadoria de estabelecimento
de contribuinte, ainda que para outro estabelecim ento do mesmo titular;
b) Smula 166 do STJ: "n o constitui fato gerad o r do ICMS o simples
deslocam ento de m ercadoria de um para outro estabelecimento do
mesmo contribuinte."
O bs.: Note-se, contudo, que este ltim o posicionam ento foi sum ulado
antes da entrada em vig o r da lei com plem entar a que se fez aluso.

34) O que se entende por "mercadoria"?


O term o "m ercadoria", em seu sentido estrito, utilizado para designar
o bem ou coisa mvel colocada no com rcio com o intuito de m ercancia.85
O b s.i: Em regra, o ICMS no deveria incid ir sobre a im portao de
bens de uso do p r prio im portador, porquanto bens destinados ao
consumo ou ao ativo fixo no so, em verdade, m ercadorias. O corre, no
entanto, que sobre a entrada de m ercadorias ou bens im portados do
exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte
habitual do im posto e qua lqu er que seja a sua fin alida d e, incide ICMS (art.
155, 2 -, IX, "a ", da CF e art. 2 -, 1-, I, da LC n. 8 7 /9 6 , com redao
dada pela LC n. 1 1 4 /0 2 ).
O bs. 2 : Tal concepo predom inante contrape-se ao contedo da
Smula 6 6 0 do STF ("N o incide ICMS na im portao de bens p or pessoa
fsica ou jurdica que no seja contribuinte do im posto").

35) Admite-se em nosso ordenamento a apreenso de mercadorias como


meio coercitivo para pagamento de tributos?
N o . De a c o rd o com e nte n d im e n to esposado pelo STF, tal
com portam ento inadmissvel (Smula 323).

36) legtima a cobrana do ICMS, na entrada de mercadoria importada


do exterior, por ocasio do embarao aduaneiro?
Sim. E, inclusive, o que preceitua a Smula 661 do STF.
O bs.: Restou superada, portanto, a Smula 5 7 7 da Corte Suprema

85. Hugo de Brito Machado, op. cit., p. 331-332.

207
("N a im portao de m ercadorias do exterior, o fato gerad o r do ICM ocorre
no m om ento de sua entrada no estabelecimento do im p o rta d o r").

37) correto afirmar que sobre a venda, pelo segurador, de bens salvados
de sinistro, verifica-se a incidncia de ICMS?
N o. H, inclusive, precedente no STF dando conta da im possibilidade
de cobrana do tributo em com ento, ainda que tal venda seja realizada a
terceiro (ADIn 1.6 4 8 /M G ).
O b s.i: O art. 3 -, coput, IX, da LC n. 8 7 /9 6 dispe que o ICMS no
incide sobre a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para
seguradoras. Tal dispositivo, a rigor, no abarca a alienao de tais bens
pelas aludidas com panhias.
O b s. 2 : O STJ entendia ser lcita a incidncia de ICMS na hiptese
aventada. O corre, no entanto, que a Smula 15286 foi cancelada na
sesso de 1 3 .0 6 .2 0 0 7 .

38) Em se tratando de prestao de servios de transporte interestadual ou


intermunicipal, a quem compete a cobrana de ICMS?
Com pete ao Estado em que se deu o incio da prestao dos referidos
servios, porquanto em tal ocasio que se reputa consum ado o fato
gerad o r do im posto (art. 12, coput, V, da LC n. 8 7 /9 6 ).

39) O ICMS pode ser cobrado na hiptese de servios de transporte


prestados dentro do territrio de um mesmo municpio?
N o. De acordo com o disposto no art. 155, II, da CF e art. 1- da LC
n. 8 7 /9 6 , somente se verifica a incidncia de ICMS sobre prestaes de
servios de transporte:
a) interestadual (entre Estados diversos);
b) interm unicipal (entre M unicpios distintos).
O bs.: Restam excludos, pois, da incidncia do ICMS, os servios de
transporte efetuados dentro do te rrit rio de um mesmo m unicpio. No caso
em apreo, em se tratando de transporte rem unerado, h que se exigir, em
tal operao, o ISS.

40) Quais os servios de comunicao sujeitos ao recolhimento de ICMS?


Diferentem ente do que ocorre com o servio de transporte, em que

86. Smula 152 do STJ: "N a venda pelo segurador, de bens salvados de sinistros, incide
o ICMS."

208
som ente aqueles de cunho interm u n icip al ou interestadual so passveis
de ICMS, no caso dos servios de com unicao, no se nota q u a lq u e r
restrio, de m odo que o im posto em com ento p oder in c id ir sobre
todos eles, inclusive, em relao queles prestados dentro de um mesmo
M unicpio.
O bs.: O art. 1 5 6 , III, da CF estatui que com pete aos M unicpios
instituir o ISS sobre servios de q u a lq u e r natureza, no com preendidos
na com petncia dos Estados e do D istrito Federal (art. 155, II). Assim,
sobre to d o servio de com unicao d e fin id o na LC n. 8 7 /9 6 poder
recair a cobrana do ICMS, desde que nesse sentido disponha a
legislao pertinente.

41) correto afirmar que sobre o servio prestado pelos provedores de


acesso internet incide ICMS?
A questo era extrem am ente controvertida. O STJ ora considerava tais
servios com o de com unicao (exigindo, portanto, o recolhim ento de
ICMS)87, ora negava essa condio (escapando, pois, a operao da
cobrana do referido im posto estadual).88
O b s.i: Todavia, com a edio da Smula 3 3 4 , a qual dispe que "o
ICMS no incide no servio dos provedores de acesso internet", a Corte
em epgrafe uniform izou seu entendim ento.89
O bs. 2 : O reconhecim ento da distino dos servios prestados p or
provedores de acesso internet em relao aos servios de com unicao
traz duas implicaes:
a) os prim eiros no ensejam tributao p or meio do ICMS;
b) os prim eiros subsumem-se hiptese de incidncia do ISS, desde
que constem da Lista anexa LC n. 1 1 6 /0 3 .

42) Segundo previso constitucional, em que hipteses no h que se falar


na incidncia de ICMS (imunidades)?
C onform e determ ina o art. 155, 2 -, X, da CF, o ICMS no incidir:

8 7 . M C 7 7 6 O/PE, 1? Turma, Rei. M in. Luiz Fux, j. 2 1 -1 0 -2 0 0 4 , DJ 0 6 -1 2 -2 0 0 4 . p. 191.


88. AgRg nos EDcl no Ag 883278/R J, l 9 Turma. M in. Luiz Fux, j. 0 4 -0 3 -2 0 0 8 , DJ 05-
0 5 -2 0 0 8 . p. 1.
89. REsp 9 1 1 299/RS, 2- Turma, Rei. M in. Joo O tvio de N oronha, j. 2 4 -0 4 -2 0 0 7 ,
DJ 1 0 -0 5 -2 0 0 7 . p. 369: "O STJ pacificou o entendim ento de que no incide ICMS sobre o
servio prestado pelos provedores de acesso internet, uma vez que a atividade desenvolvi
da por eles consubstancia m ero servio de va lo r adicionado (art. 61 da Lei n. 9 .4 7 2 /9 7 ).
Inteligncia da Smula 334/STJ".

209
sobre operaes que destinem m ercadorias
para o exterior, nem sobre servios prestados
a destinatrios no exterior, assegurada a
m anuteno e o aproveitam ento do m ontante
- do im posto cobrado nas operaes e
prestaes anteriores (alnea com redao
dada pela EC n. 4 2 /0 3 );
sobre operaes que destinem
a outros Estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e
g gasosos dele derivados, e energia eltrica;
sobre o ouro, nas hipteses definidas
o no art. 153, 5 -;
Z nas prestaes de servio de com unicao
nas m odalidades de radiodifuso sonora
e de sons e im agens de recepo livre e
gratuita (alnea includa pela EC n. 4 2 /0 3 ).

43) Tendo em vista o disposto no art. 155, 29, X, "b", da CF, correto
afirmar que o lcool escapa tributao do ICMS?
N o. O lcool , sim, trib u ta d o atravs de ICMS. C om o se sabe, o
lcool no combustvel derivado do petrleo.
O bs.: A im unidade contida no art. 155, 2 -, X, "b ", da CF, somente se
refere s operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lu b rifi
cantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica.

44) Como so denominadas as referidas hipteses de no incidncia,


contempladas no art. 155, 29, X, da CF?
As hipteses veiculadas no m encionado dispositivo so cham adas de
"im unidades".

45) correto afirmar que o ICMS incidir sobre a entrada de bem ou


mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que
no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior?
Sim. o que dispe o art. 155, 2 -, IX, "a ", da CF.

210
O bs.: Em tais hipteses, o im posto caber ao Estado onde estiver
situado o dom iclio ou o estabelecimento do destinatrio da m ercadoria,
bem ou servio.

46) Em se verificando o fornecimento de mercadorias com servios no


compreendidos na competncia tributria dos Municpios, de que forma
deve incidir o ICMS?
Na situao em exame, o ICMS incidir sobre o va lo r total da
operao (art. 155, 2?, IX, "b ", da CF e art. 13, IV, V ' , da LC n. 8 7 /9 6 ).
O b s.i: De acordo com a Smula 163 do STJ, " o fornecim ento de
m e rca d o ria s com a sim u lt ne a prestao de servios em bares,
restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerad o r do ICMS a
incidir sobre o va lo r total da operao".
O bs. 2 : Registre-se que os servios sujeitos ao ISS encontram -se
previstos na Lista anexa LC n. 1 1 6 /0 3 .

47) Na hiptese de fornecimento de mercadorias juntamente com a


prestao de servios enumerados na Lista anexa LC n. 116 /0 3, qual o
tributo que ter incidncia?
Ter incidncia, via de regra, to somente, o ISS.
O bs.: Figurar com o base de clculo, no caso, o va lo r total do servio
prestado.

48) Em se tratando de fornecimento de mercadorias com prestao de


servios especificados na Lista anexa LC n. 116/03 e havendo previso
de que sobre tal bem incidir o ICMS, qual o tributo que poder ser cobrado
na operao em questo?
Nesse caso, desde que a prpria lista contem ple tal ressalva, incidir
sobre o servio prestado o ISS e sobre a m ercadoria fornecida o ICMS.
O b s.i: A base de clculo do ICMS ser o preo da m ercadoria (art. 13,
IV, "b ", da LC n. 8 7 /9 6 ).
O bs. 2 : Figurar com o base de clculo do ISS o resultado advindo da
subtrao do preo da m ercadoria do m ontante total da operao (art. 7-,
2 -, e incisos 14.01, 1 4.03, 17.11 da Lista anexa LC n. 1 1 6 /0 3 ).90

90. Ricardo Cunha Chimenti, op. cit., p. 147.

211
49) Aponte algumas normas veiculadas pela Constituio Federal inerentes
s alquotas do ICMS.

o im posto em anlise poder ser seletivo,


em funo da essencialidade das m ercadorias
e dos servios (art. 155, 2 -, III);
</> resoluo do Senado Federal, de iniciativa
do Presidente da Repblica ou de 1/3 dos

-8
tf)
Senadores, aprovada pela m aioria absoluta de
seus m em bros, estabelecer as alquotas
aplicveis s operaes e prestaes,
|
J2" interestaduais e de exportao (art. 155, 2 -, IV);
facultado ao Senado Federal estabelecer
alquotas m nim as nas operaes internas,
m ediante resoluo de iniciativa de 1 /3
e aprovada pela m aioria absoluta de seus
l m em bros (art. 155, 2 -, V, "a ");
g facultado ao Senado Federal fixar alquotas
m xim as nas mesmas operaes para resolver
conflito especfico que envolva interesse de
Estados, m ediante resoluo de iniciativa
da m aioria absoluta e aprovada por 2 /3 de seus
m em bros (art. 155, 2 -, V, "b ").

O b s.: Vale d e ixa r co n sig n a d o , p o r o p o rtu n o , que antes da


prom ulgao da Constituio Federal de 1988, o im posto conhecido com o
ICM possua a mesma alquota para todas as m ercadorias.

50) Como podem ser divididas as alquotas do ICMS?

212
51) Como devem ser fixadas as alquotas internas?
As alquotas internas, via de regra, so livremente estipuladas pelos
Estados ou pelo Distrito Federal.
O b s.i: Em geral, elas so fixadas em 1 7% ou 18%.
O bs. 2 : Note-se que, salvo deliberao em contrrio de tais entes
federativos, nos term os do disposto no inciso XII, "g ", as alquotas internas,
nas operaes relativas circulao de m ercadorias e nas prestaes de
servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes
interestaduais (art. 155, 2 -, VI, da CF).

52) Qual o propsito da limitao a que se fez aluso na questo anterior


(art. 155, V , VI, da CF)?
Busca-se evitar a denom inada "guerra fiscal" entre os Estados da
Federao.

53) Qual a alquota a ser adotada no que se refere s operaes e prestaes


que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado?
Segundo estabelece o art. 155, 2 -, VII, da CF, em tal hiptese,
adota r-se-:
a) a alquota interestadual, q uando o destinatrio fo r contribuinte do
im posto;
b) a alquota interna, quando o destinatrio no fo r contribuinte dele.

54) A quem caber o imposto correspondente diferena entre a alquota


interna e a interestadual, na hiptese de operaes e prestaes que
destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado,
quando o destinatrio figurar como contribuinte do tributo (art. 155, 2-,
VII, "a", da CF)?
C aber, na situao aventada, ao Estado da localizao do destina
t rio o im posto correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual (art. 155, 2 -, VIII, da CF).

55) correto afirmar que na hiptese prevista no art. 155, 2 -, VII, "b",
da CF (operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor
final localizado em outro Estado, quando o destinatrio no for contribuinte
dele), o destinatrio se credita do imposto?
N o, porquanto no h subsequente sada tributada.

5) Quais os critrios para fixao das alquotas interestaduais?


Para que possam ser estabelecidas as alquotas interestaduais,
preciso atentar para os seguintes critrios:

213
a) alquota de 7%: para as operaes e prestaes realizadas nas
regies Sul e Sudeste, destinadas a contribuintes das regies Norte,
Nordeste e C entro-O este e do Estado do Esprito Santo (art. 1 -, pargrafo
nico, II, da Resoluo n. 2 2 /8 9 do Senado Federal);
b) alquota de 12%: para as operaes e prestaes realizadas nas
regies N orte, Nordeste e C entro-O este e no Estado do Esprito Santo,
destinadas a contribuintes das regies Sul e Sudeste (art. 1-, coput, da
Resoluo n. 2 2 /8 9 do Senado Federal);
c) alquotas de 17% ou 18%: para operaes de im portao.

57) Em que consiste o "princpio da no cumulatividade"?


Trata-se de postulado com aplicao para o ICMS e para outros
tributos, tal com o ocorre com o IPI, segundo o qual se com pensar o que
fo r devido em cada operao relativa circulao de m ercadorias ou
prestao de servios com o m ontante cobrado nas anteriores pelo mesmo
ou outro Estado ou pelo Distrito Federal (art. 155, 2 -, I, da CF).
O bs.: Assim, se a operao a nterior tiver sido tributada pelo ICMS,
gerar um crdito a ser com pensado posteriorm ente, desde que sejam
atendidos os seguintes requisitos:
a) idoneidade da docum entao a dem onstrar o ocorrido (art. 23,
coput, da LC n. 8 7 /9 6 );
b) o direito de utilizar o crdito deve ser exercido em at cinco anos
contados da data da emisso do docum ento (art. 23, parg rafo nico, da
LC n. 8 7 /9 6 ).

58) Qual a diferena entre o ICMS e o IPI, no que se refere lei reguladora
do princpio da no cumulatividade?
A diferena reside no fato de que somente se exige a edio de lei
com plem entar em relao ao ICMS (art. 155, 2 -, XII, "c ", da CF).

59) Quais as normas estabelecidas pelo texto constitucional no que tange


no cumulatividade no caso de isenes e no incidncias?
Segundo dispe o art. 155, 2 -, II, da CF, a iseno ou no
incidncia, salvo determ inao em contrrio da legislao:
a) no im p lica r crdito para com pensao com o m ontante devido
nas operaes ou prestaes seguintes;
b) acarre ta r a a n u la o do crdito relativo s operaes anteriores.
O bs.: Referido dispositivo veda o crdito presum ido inerente iseno
do ICMS, isto , quando no restar configurada a incidncia do imposto
na operao antecedente.

214
60) "A" vende para "B" uma dada mercadoria pela quantia de R$ 100,00.
Este, por sua vez, aliena a mesma mercadoria para "C" por R$ 150,00. A
primeira operao abarca uma hiptese de iseno. A alquota referente ao
produto em comento de 10%. Quanto dever ser recolhido a ttulo de ICMS?
Na situao em questo, sobre a prim eira operao no incidiu
o recolhim ento de ICMS, haja vista se tra ta r de uma hiptese de iseno.
A segunda, todavia, deve ser tribu ta da , devendo ser recolhido 10% de
R$ 1 5 0 ,0 0 , ou seja, R$ 15,00.

61) correto afirmar que a seletividade constitui princpio impositivo em se


tratando de ICMS?
N o. O texto constitucional claro ao estabelecer que o ICMS poder
ser seletivo, em funo da essencialidade das m ercadorias e dos servios
(art. 155, 2 -, III, da CF).
O bs.: C uida-se de um princpio de aplicao facultativa.

62) Em que hiptese o ICMS no compreender, em sua base de clculo,


o montante do IPI?
Segundo dispe o art. 155, 2 -, XI, da CF, o ICMS no com preender,
em sua base de clculo, o m ontante do IPI, quando a operao, realizada
entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou
com ercializao, configurar fa to g e ra d o r dos dois impostos.

63) correto afirmar que nas operaes com carto de crdito, os encargos
relativos ao financiamento so considerados no clculo do ICMS?
N o. Consoante dispe a Smula 2 37 do STJ, tal no ocorre.

64) O prazo para pagamento do ICMS deve ser estabelecido por meio de
que instrumento normativo?
Predomina o entendim ento de que o prazo de vencim ento ou recolhi
m ento do tributo no configura requisito essencial da norm a tribu t ria ,
razo pela qual pode, perfeitam ente, ser fixado p or m eio de ato infralegal,
tal com o o decreto.
O bs.: Note-se que o prazo para pagam ento do ICMS no constitui
m atria que deva, obrigatoriam ente, ser veiculada p or meio de lei
com plem entar, porquanto ele no se encontra previsto no rol do art. 155,
2 o-, XII, "d ", da CF.

65) Qual o significado da expresso "clculo por dentro"?


Trata-se de operao segundo a qual se considera que integra a

215
base de clculo do im posto o seu p rprio m ontante, constituindo o
respectivo destaque mera indicao para fins de controle (art. 13, 1-, I,
da LC n. 8 7 /9 6 ).

66) Qual a modalidade de lanamento inerente ao ICMS?


Trata-se do lanam ento p o r hom ologao (art. 150 do CTN).
O b s.: Em se ve rific a n d o o reco lhim e n to a m e n o r ou o no
recolhim ento do a lu d id o im posto, ter ensejo o lanam ento direto.

ICMS Lanamento por homologao

67) Quando o exportador adquirir o direito de transferncia de crdito


relativo ao ICMS?
Q u an d o realizar a exportao do produto e no ao estocar a m atria-
prim a (Smula 129 do STJ).

68) Em regra, a quem pertencer o produto da arrecadao de ICMS?


Via de regra, o m ontante a rre ca d a d o a ttulo de ICMS pertencer ao
Estado onde a operao se rea liza r (onde o corre r o fa to g erad o r), ainda
que o destinatrio da m ercadoria encontre-se em outra u nidade da
Federao.
O bs.: Em se tratando de im portao, o ICMS pertencer ao Estado
onde se localizar o estabelecimento do im p o rta d o r em que ocorrer a
entrada fsica da m ercadoria (art. 11,1, "d ", da LC n. 8 7 /9 6 ).

69) Que parcela do valor arrecadado a ttulo de ICMS deve ser repassada
ao Municpio onde se realizar a respectiva operao?
De acordo com o disposto no art. 158, IV, da CF, 25% do produto da
arrecadao do ICMS deve ser repassado ao M unicpio em que se verificar
a operao.

70) Pode o ICMS incidir sobre operaes relativas a energia eltrica,


servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e
minerais do Pas?
Sim. Segundo determ ina o art. 155, 3 -, da CF, exceo do ICMS,
do im posto de im portao e de exportao, nenhum outro im posto poder
in c id ir sobre operaes relativas a e ne rg ia e l trica , servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e m inerais do Pas.

216
71) A quem compete a instituio de imposto sobre a propriedade de
veculos automotores?
Com pete aos Estados e ao Distrito Federal (art. 155, I, "c ", da CF).

72) Por que motivo no h qualquer aluso ao IPVA no Cdigo Tributrio


Nacional?
Porque o C digo Tributrio N acional (Lei n. 5 .1 7 2 /6 6 ) a nterior
criao do IPVA, que teve ensejo com a prom ulgao da EC n. 2 7 /8 5 .
O bs.: Na poca em questo, a Constituio vigente era a de 1967.

73) Qual a funo preponderante no IPVA?


Sua funo predom inantem ente fiscal, pese em bora seja possvel
verificar certo carter extrafiscal, quando da fixao de alquotas distintas
tendo em vista o tip o de combustvel utilizado pelo veculo.

74) Qual o fato gerador do IPVA?


E a propriedade de veculo auto m oto r de qualquer espcie.

75) A deteno do veculo para uso prprio ou mesmo sua posse tem o
condo de tornar o IPVA exigvel?
N o. Somente a propriedade de veculo a utom otor gera a incidncia
do IPVA.

76) O que se entende pela expresso "veculo automotor"?


A conceituao de tal expresso nos dada pelo Anexo I do C digo
de Trnsito Brasileiro (Lei n. 9 .5 0 3 /9 7 ), a saber, "to d o veculo a m otor de
propulso que circule por seus prprios meios, e que serve norm alm ente
para o transporte virio de pessoas e coisas, ou para a trao viria de
veculos utilizados para o transporte de pessoas e coisas. O term o
com preende os veculos conectados a uma linha eltrica e que no
circulam sobre trilhos (nibus eltrico)."

77) Pode o IPVA incidir sobre aeronaves?


A questo no pacfica. M uitos autores defendem que o IPVA, com o
substitutivo da denom inada "Taxa Rodoviria nica - TRU" que , somente
pode incid ir sobre veculos terrestres, no se aplicando queles que
transitem p or m eio de ferrovias, aerovias ou aquavias.
O bs.: O conceito legal do term o "aeronaves" encontra-se previsto no
art. 106, coput, da Lei n. 7 .5 6 5 /8 6 , a saber: "considera-se aeronave todo
aparelho m anobrvel em vo, que possa sustentar-se e circular no espao

217
areo, m ediante reaes aerodinm icas, apto a transportar pessoas ou
coisas".

78) Quem figura como contribuinte do IPVA?


O p roprietrio do veculo autom otor, podendo ser pessoa fsica ou
jurdica. Presume-se com o tal a pessoa em cujo nom e esteja o veculo
licenciado perante a repartio com petente.91

79) Qual a base de clculo do IPVA?


E o va lo r venal do veculo ou o preo de m ercado.
Obs.: A fixao da base de clculo do IPVA no deve observncia ao
princpio da anterioridade nonagesimal (art. 150, III, "c", da CF, com redao
dada pela EC n. 4 2 /0 3 ), conforme estabelece o art. 150, 1-, da Lei Maior.

80) Quais as normas referentes s alquotas do IPVA estabelecidas no texto


constitucional?
Segundo consta do art. 155, 6 -, da CF, dispositivo este includo pela
EC n. 4 2 /0 3 , o IPVA:
a) ter alquotas m nim as fixadas pelo Senado Federal;
b) poder ter alquotas diferenciadas em funo do tip o e utilizao.

81) Qual a modalidade de lanamento no que tange ao IPVA?


A questo controvertida. C onfira-se:
a) H ugo de Brito M achado ensina que "o lanam ento do IPVA feito
de ofcio. A repartio competente para o licenciam ento do veculo remete
para a Secretaria da Fazenda as inform aes necessrias e esta emite o
docum ento com o qual o p roprietrio do veculo notificado para fazer o
p a g a m e n to ";92
b) Ricardo C unha C him enti leciona que "o lanam ento feito por
hom ologao e observa a lei estadual pertinente, pois o contribuinte
recolhe o tributo sem prvio exame do Fisco (REspROMS 12.384-RJ,
1 - Turma do STJ). A mesma corte, porm , p or sua 2 - Turma, j decidiu que
o crdito trib u t rio do IPVA se constitui de ofcio (ROMS 12.970-RJ). Cabe
legislao estadual d efinir a sistem tica".93

91. Hugo de Brito M achado, op. cit., p. 347.


92. Idem. Ibidem.
9 3 . Ricardo Cunha C him enti, op. cit., p. 168.

218
82) Que parcela do valor arrecadado com o IPVA deve ser repassada para
o Municpio onde se deu o licenciamento do veculo?
Segundo redao do art. 158, III, da CF, pertencem aos M unicpios
50% do produto arrecadao do im posto do Estado sobre a propriedade
de veculos autom otores licenciados em seus territrios.

83) Os veculos utilizados em atividades de interesse socioeconmico


especfico devem recolher IPVA?
N o. Os veculos utilizados em atividades de interesse socioeconm i
co, assim entendidos, por exem plo, o transporte de passageiros e a
agroindstria, esto isentos da cobrana de IPVA.

84) E quanto aos veculos das pessoas jurdicas de direito pblico, dos
templos e das instituies de educao e assistncia social utilizados em
suas funes especficas, h iseno?
N o. Em tal hiptese no h que se fa la r em iseno, mas sim em
im unidade (150, VI, da CF).

85) A quem compete a instituio, em Territrio Federal, de impostos


estaduais?
Com pete U nio, p o r fora do preceito encartado no art. 147 da CF.

86) E quanto aos impostos municipais?


Consoante estabelece o art. 147 da CF, duas so as situaes
possveis. C onfira-se:
a) se o Territrio Federal fo r d ivid id o em M unicpios, a estes caber a
criao de impostos m unicipais;
b) se o Territrio Federal no possuir tal diviso, a instituio de
impostos m unicipais com petir Unio.

87) Quais os impostos que podem ser cobrados pelo Distrito Federal?
Ao Distrito Federal, consoante disposto nos arts. 147 e 155 da CF,
cabem os impostos m unicipais e os estaduais.

219
X V II - IM P O S T O S D O S M U N I C P I O S

1) Quais os impostos municipais?

Impostos municipais Dispositivo da CF


im posto sobre a propriedade predial e territorial
art. 156, 1
urbana - IPTU
im posto sobre a transm isso inter vivos, a qualquer
ttulo, p or ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre art. 156, II
imveis, exceto os de garantia, bem com o cesso de
direitos a sua aquisio - ITBI
im posto sobre servios de qualquer natureza - ISS art. 156, III

2) Quem figura como contribuinte do IPTU?


Consoante dispe o art. 34 do CTN, contribuinte do IPTU:

aquele que detm o mais


com pleto direito real, porquanto
tem o direito de usar, gozar e
o proprietrio
dispor da coisa, bem com o de
do imvel
=D reav-la do poder de quem quer
t que injustamente a possua ou
O detenha (art. 1.228 do CC);
"O
</> aquele que usufrui da coisa

c
alheia com o se fosse p rpria,
3
-O o titular do
pagando ao p roprietrio um
* domnio til
S dado valor, tal com o o faz o
u enfiteuta e o usufruturio;
aquele que tem de fato o
o possuidor a exerccio, pleno ou no, de
qualquer ttulo algum dos poderes inerentes
propriedade (art. 1.196 do CC).

220
3) Pode o locatrio ou o comodatrio figurar como contribuinte do IPTU?
N o, haja vista que nenhum deles exerce o onimus dom ini, visto que
possuem o im vel na condio de meros detentores da coisa alheia.
O bs.: Eles podero, no entanto, ostentar a condio de responsveis
tributrios.

4) O IPTU tem incidncia apenas em relao aos bens imveis por natureza?
N o. D iferentem ente do que ocorre com o ITR, para fins de
co bran a de IPTU, o bem ta n to pode ser im vel p o r natureza (Ex.: solo,
su b so lo , su p e rfcie e espao areo) q u a n to p o r acesso fsica ,
a b a rca n d o , neste ltim o caso, tu d o a q u ilo que se adere ao im vel (Ex.:
fo rm a o de ilhas). E o que se depreende da leitura do art. 32 do CTN.

5) Qual o fato gerador do IPTU?


Segundo consta do art. 3 2 , co p u t, d o CTN, "o im posto, de co m
petncia dos M unicpios, sobre a p ro p rie d a d e predial e te rrito ria l urbana
tem com o fa to g e ra d o r a p ro p rie d a d e , o d o m n io til ou a posse de bem
im vel p or natureza ou p o r acesso fsica, com o d e fin id o na lei civil,
localizado na zona urb an a do M u n icp io ".

6) Qual o critrio utilizado para a caracterizao da zona urbana de um


Municpio?
O conceito de zona urbana deve ser extrado da prpria diretriz
encartada no art. 32, 1 - e 2-, do CTN, de fo rm a que se considera com o
tal aquela a definida em lei m unicipal, havendo a necessidade de
existncia de pelo menos dois dos cinco m elhoram entos previstos no
dispositivo em com ento, os quais devem ser im plem entados ou m antidos
pelo Poder Pblico.

7) Quais os melhoramentos que devem ser levados em conta para a


caracterizao de um dado imvel como pertencente zona urbana de um
Municpio?
So aqueles encartados no art. 32, 1-, do CTN, quais sejam:
a) m eio-fio ou calam ento, com canalizao de guas pluviais;
b) abastecim ento de gua;
c) sistema de esgotos sanitrios;
d) rede de ilum inao pblica, com ou sem posteamento para
distribuio d om iciliar;
e) escola prim ria ou posto de sade a uma distncia m xim a de trs
quilm etros do imvel considerado.

221
O bs.: Note-se que nos term os do art. 32, 2-, do CTN, a lei m unicipal
pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de expanso urbana,
constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, desti
nados habitao, indstria ou ao com rcio, mesmo que localizados
fo ra das zonas definidas nos term os do 1 - do dispositivo em epgrafe.

8) Qual a base de clculo do IPTU?


De acordo com o art. 33, coput e parg rafo nico, do CTN, figura
com o base de clculo do IPTU o va lo r venal do im vel, sendo que em sua
determ inao no se considera o va lo r dos bens mveis nele m antidos, em
carter te m p o r rio ou perm anente, para efeito de sua utilizao,
explorao, aform oseam ento ou com odidade.
O bs.: A fixao da base de clculo do IPTU no deve observncia ao
princpio da anterioridade nonagesim al (art. 150, III, " c", da CF, com
redao dada pela EC n. 4 2 /0 3 ), conform e estabelece o art. 150, 1-, da
Lei M aior.

9) A atualizao monetria do valor venal do imvel tem o condo de


caracterizar majorao do tributo em estudo?
N o. A mera atualizao do va lo r m onetrio da respectiva base de
clculo, com ndices oficiais, no im plica m ajorao do tributo, podendo,
inclusive, ser feita atravs de decreto, conform e dispe o art. 9 7, 2 - ,
do CTN.

10) E se o decreto extrapolar os ndices oficiais?


Se, contudo, o decreto exceder o que estabelecem os ndices oficiais,
o excesso ser reputado com o indevido, porquanto configura violao ao
princpio da legalidade tributria.
O bs.: E, esse, alis, o entendim ento esposado pelo STJ atravs da
Smula 160: "E defeso, ao M unicpio, atualizar o IPTU, m ediante decreto,
em percentual superior ao ndice oficial de correo m onetria".

11) Qual o critrio que prevalece no que se refere ao elemento espacial


do IPTU?
Prevalece o critrio da localizao do imvel, consoante dispe o art. 32,
coput, do CTN, o qual se contrape ao critrio da destinao econmica.
O bs.: Estabelece o art. 15 do D ec.-lei n. 5 7 /6 6 que o disposto no
art. 32 do CTN no a b ra n g e o im vel que, com p ro va da m e n te, seja
utilizado em explorao extrativa vegetal, a grco la , pecuria ou a g ro -
in d u stria l, incid in d o assim , sobre o m esm o, o ITR.

222
12) Qual a modalidade de lanamento utilizada para o IPTU?
O lanam ento no IPTU , por excelncia, feito de ofcio (art. 148 do
CTN).

13) Em que termos o texto constitucional prev a progressividade do IPTU?


Segundo dispe o art. 156, 1-, da CF, com redao dada pela EC
n. 2 9 /2 0 0 0 , "sem prejuzo da progressividade no tem po a que se refere o
art. 182, 4 -, inciso II, o im posto previsto no inciso I poder:
a) ser progressivo em razo do va lo r do im vel; e
b) ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do
im vel".

14) Como pode ser caracterizado o IPTU no que se refere sua funo?
A funo do IPTU tipicam ente fiscal ou arrecadatria, porquanto seu
principal objetivo gerar recursos financeiros para a Adm inistrao.
O bs.: Ele ter funo extrafiscal na hiptese da progressividade das
alquotas no tem po objetivar estim ular o adequado aproveitam ento do
solo urbano (art. 182, 4 -, II, da CF).

15) Quais as medidas que podem ser implementadas pelo Poder Pblico
quando verificar que o proprietrio do solo urbano no est promovendo o
adequado aproveitamento do mesmo?
O texto constitucional, em seu art. 182, 4 -, faculta ao Poder Pblico
m unicipal, atravs de lei especfica para rea includa no plano diretor,
exigir, nos term os da lei federal, do proprietrio do solo urbano no
edificado, subutilizado ou no utilizado, que prom ova seu adequado
aproveitam ento, sob pena, sucessivamente de:

O inadequado aproveitamento do imvel pode gerar:


1 - parcelam ento ou edificao com pulsrios;_________
2 - im posto sobre a propriedade predial e territorial
urbana progressivo no tem po;
3 - desapropriao com pagam ento m ediante ttulos da
dvida pblica de emisso previam ente aprovada pelo
Senado Federal, com prazo de resgate de at dez anos,
em parcelas anuais, iguais e sucessivas, assegurados o
va lo r real da indenizao e os juros legais.

223
16) O que justifica a existncia da progressividade das alquotas do IPTU?
Atravs da progressividade das alquotas, busca-se onerar de form a
mais gravosa quem possui m a io r riqueza tributvel, realizando-se, assim,
a justia fiscal (princpio da capacidade tributria).
O bs.: No caso do art. 182, 4 -, II, da CF, o objetivo outro, qual seja,
com pelir o p roprietrio do imvel a prom over o adequado aproveitam ento
do seu bem (progressividade extrafiscal).

17) A EC n. 2 9 /2 0 0 0 foi responsvel pela modificao da redao do art.


156, l 9, da CF. Compare as caractersticas do IPTU antes e depois da
referida alterao.

IPTU
Antes da EC n. 2 9 /2 0 0 0 Aps a EC n. 2 9 /2 0 0 0
o IPTU possua progressividade alm da progressividade
extrafiscal (182, 4-, II, da CF); extrafiscal, o IPTU passou a ter,
o nico critrio existente era o tam bm , progressividade fiscal;
da "fun o social da p ro priedade" as alquotas podem va ria r em
(art. 5?, XXIII, da CF); razo de diferentes critrios:
caso no se verificasse o localizao do im vel, valor,
adequado aproveitam ento da uso e funo social.
propriedade, o im posto era
cobrado de m odo diferenciado
("progressividade no tem po").

18) Como deve ser considerada a fixao de adicional progressivo do IPTU


em funo do nmero de imveis do contribuinte?
Tal com portam ento deve ser concebido com o inconstitucional (Smula
5 89 do STF).

19) De que forma deve ser reputada a lei do municpio que reduz o IPTU
sobre imvel ocupado pela residncia do proprietrio que no possua
outro?
Nos term os da Smula 5 3 9 do STF, referida lei deve ser considerada
constitucional.

224
20) A qual ente da Federao compete a instituio de imposto sobre a
transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis,
por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os
de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio?
A instituio do ITBI compete aos M unicpios (art. 156, II, da CF).

21) Quais as regras especficas sobre o ITBI veiculadas pelo texto


constitucional?
Estabelece o art. 156, 2-, da CF, que o ITBI:

no incide sobre a transm isso de bens


ou direitos incorporados ao patrim nio de pessoa
jurdica em realizao de capital, nem sobre a
transm isso de bens ou direitos decorrentes de

c fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa


fc= jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade
preponderante do adquirente fo r a com pra e
venda desses bens ou direitos, locao de bens
imveis ou arrendam ento m ercantil;
compete ao M unicpio da situao do bem.

22) Qual a antiga denominao do ITBI?


O ITBI era conhecido por SISA ou ITIV.

23) O art. 35 do CTN permanece em vigor?


N o. O art. 35 do CTN que estabelecia a existncia de im posto, de
com petncia dos Estados, sobre a transm isso de bens imveis e de
direitos a ele relativos resta d errogado, eis que o antigo tributo nele
previsto foi cindido, pela nova ordem constitucional, em dois impostos
distintos, quais sejam, o ITBI (m unicipal) e o ITCMD (estadual).

24) Quem figura como contribuinte do TBI?


Figura com o contribuinte do ITBI qualquer das partes na operao
tributada (transmitente ou adquirente); dependendo, pois, do que dispuser
a lei do M unicpio competente (art. 42 do CTN).
O bs.: G eralm ente, cabe ao adquirente do im vel o recolhim ento de
tal tributo.

225
25) Qual o fato gerador do ITBI?
E a transm isso inter vivos, a qualquer ttulo, p or ato oneroso, de bens
imveis, p or natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem com o cesso de direitos a sua aquisio (art.
156, II, da CF).
O bs.: Note-se que em se verificando doao de bens ou direitos, ter
incidncia o ITCMD, de com petncia dos Estados e do Distrito Federal.

26) Qual o elemento temporal do fato gerador?


E o m om ento da transm isso ou da cesso (art. 156, II, da CF).

27) O ITBI tem incidncia sobre quais espcies de bens, direitos ou


operaes?

aqueles que se fo rm a m p or fora


bens imveis
da natureza. Ex.: solo, subsolo,
por natureza
superfcie e espao areo;
aqueles incorporados de m odo
0 ITBI incide sobre:

perm anente ao solo em virtude


bens imveis do tra b a lh o do hom em , de sorte que
por acesso fsica no podem ser retirados sem ocasionar
destruio, alterao ou dano.
Ex.: construes e plantaes;
direitos reais tais com o as servides, o usufruto,
sobre bens imveis o uso, a habitao etc;
sobre a cesso de direitos relativos
cesso transm isso de bens imveis, assim
de direitos com o ocorre com a transm isso
de direitos reais, incide o ITBI.

28) Sobre quais direitos o ITBI jamais incidir?


Consoante preceito encartado no art. 156, II, da CF, o ITBI no incidir
sobre direitos reais de garan tia , tais com o:
a) a hipoteca: o direito real de garantia que grava bens imveis ou
aqueles que a lei entender hipotecveis (navios e avies), pertencentes ao
devedor ou a terceiro, os quais, em bora no entregues ao credor, assegu
ram -lhe, preferencialmente, o recebimento de seu crdito (art. 1.473 do CC);

226
b) a anticrese: " o direito real no qual o credor, m ediante posse e
fruio do imvel do devedor, compensa o seu crdito p or meio dos frutos
percebidos da coisa, im putando na dvida, at o resgate, as im portncias
que fo r recebendo " 94 (art. 1.506 do CC).
O bs.: O penhor no se enquadra em tal rol, porquanto figura como
seu objeto bem mvel (art. 1.431 do CC).

29) Qual a base de clculo do ITBI?


E o va lo r venal dos bens imveis transm itidos ou dos direitos reais
cedidos (art. 38 do CTN). Trata-se do va lo r de m ercado, pouco im portando
o preo de venda constante da escritura.
O bs.: Na hiptese do Fisco no aceitar o valor, ter ensejo o
arbitram ento (art. 148 do CTN).

30) Como so fixadas as alquotas do ITBI?


As alquotas do ITBI so estabelecidas por lei dos respectivos
M unicpios.
O b s.i: E vedada sua progressividade, haja vista no existir previso
constitucional nesse sentido. Adem ais, impostos reais, via de regra, no
adm item a progressividade.
O bs. 2 : De acordo com a Smula 6 56 do STF, " inconstitucional a lei
que estabelece alquotas progressivas para o im posto de transm isso inter
vivos de bens imveis - ITBI com base no va lo r venal do im vel".

31) Como pode ser classificado o ITBI no que concerne sua funo?
C uida-se de im posto de funo em inentem ente fiscal, ou seja, tem p or
escopo obter recursos financeiros para a Fazenda Pblica.

32) O ITBI incide sobre a aquisio da propriedade por usucapio?


N o. C onform e entendim ento do STF, sobre os m odos orig in rios de
aquisio da propriedade, tais com o o usucapio, a ocupao e a
desapropriao, no incide o ITBI.

33) Qual a modalidade de lanamento atinente ao ITBI?


O lanam ento do ITBI, em regra, misto, ou seja, feito com base em
declarao do contribuinte (art. 147 do CTN).

94. V itor Frederico Kmpel. Direito civil: direito das coisas. So Paulo: Saraiva, 2 0 05 .
(Col. Curso & Concurso, 4). p. 180.

227
O bs.: Todavia, a exem plo do que ocorre com os tributos em geral,
caso no se verifique o recolhim ento ou este seja efetuado erroneam ente,
ter ensejo o lanam ento direto.

ITBI Lanamento misto ou por declarao

34) A incidncia do ITBI sobre a transferncia do domnio til legtima?


Sim, conform e dispe a Smula 3 26 do STF.

35) Pode haver incidncia de ITBI sobre a promessa particular de venda?


N o, haja vista que, in cosu, celebra-se apenas um contrato p relim inar
lavratura da escritura pblica, de sorte que o negcio no efetivamente
concludo.
O bs.: N o resta caracterizado o fato gerador do im posto em questo.

36) Via de regra, o ITBI no incide sobre a transmisso de bens ou direitos


incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital,
nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso,
incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica. Trata-se de hiptese
de imunidade prevista no art. 156, 29, I, da CF. Qual a exceo a
essa mxima?
O ITBI ter incidncia se a atividade preponderante do adquirente fo r
a com pra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou
arrendam ento m ercantil.
O bs.: Por atividade preponderante, deve se entender aquela que
representar mais de 50% da receita operacional da pessoa jurdica
adquirente, nos dois anos anteriores e nos dois anos subsequentes
aquisio (art. 3 7, 1-, do CTN).

37) A quem compete a instituio de impostos sobre servios de qualquer


natureza, no compreendidos no art. 155, II, da CF, definidos em lei
complementar?
Com pete aos M unicpios instituir o ISS, tam bm conhecido pela sigla
ISSQN (art. 156, III, da CF).

38) O ISS foi institudo em substituio a qual imposto?


O ISS foi criado em substituio ao Im posto de Indstrias e Profis
ses (IIP), o qual representava a principal fonte de receita tributria
m unicipal.

228
39) Qual a funo predominante do ISS?
Prepondera sua funo fiscal, ou seja, constitui im portante fonte de
receita tribu t ria para o M unicpio.

40) Quem figura como sujeito passivo do ISS?


De acordo com o preceito encartado no art. 5 - da LC n. 1 1 6 /0 3 ,
fig u ra com o contribuinte do ISS o prestador do servio (empresa ou
profissional autnom o).
O bs.: Podem os M unicpios e o Distrito Federal, m ediante lei, a trib u ir
de m odo expresso a responsabilidade pelo crdito trib u t rio a terceira pes
soa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a respon
sabilidade do contribuinte ou a trib uin do -a a este em carter supletivo do
cum prim ento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se
refere m ulta e aos acrscimos legais (art. 6 -, caput, da LC n. 1 1 6 /0 3 ).

41) Qual o fato gerador do ISS?


Figura com o fato gerad o r do ISS a prestao p or empresa ou
profissional autnom o, com ou sem estabelecimento fixo, de servios de
qualquer natureza, constantes da Lista anexa LC n. 1 1 6 /0 3 , ainda que
esses no se constituam com o atividade preponderante do prestador
(art. 1 -, ca pu t, do dip lom a em comento).
O bs.n Note-se que tais servios no devem estar abrangidos na
com petncia dos Estados e do Distrito Federal (ICMS).
O bs. 2 : O ISS incide tam bm sobre o servio proveniente do exterior do
Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas (art. 1-, 1-,
da LC n. 1 1 6 /0 3 ).
O bs. 3 : A incidncia do im posto no depende da denom inao dada
ao servio prestado (art. 1-, 4 -, da LC n. 1 1 6 /0 3 ).

42) Aponte alguns servios sobre os quais no incide ISS.

No incide ISS sobre


a prestao de servios de transporte interestadual
e interm unicipal e de com unicao (sujeitam-se ao
recolhim ento de ICMS - art. 155, II, da CF);
a prestao de servios para o exterior (iseno
heternom a - art. 156, 3 -, II, da CF);

229
a prestao de servios pelo p rprio Poder Pblico
(im unidade - art. 150, VI, "a ", da CF);
as exportaes de servios para o exterior do Pas
(art. 2 -, caput, I, da LC n. 1 1 6 /0 3 );
a prestao de servios em relao de em prego,
dos trabalhadores avulsos, dos diretores e m em bros
de conselho consultivo ou de conselho fiscal de
sociedades e fundaes, bem com o dos scios-
gerentes e dos gerentes-delegados (art. 2 -, caput,
II, da LC n. 1 1 6 /0 3 );_____________________________
o va lo r interm ediado no m ercado de ttulos e
valores m obilirios, o va lo r dos depsitos bancrios,
o principal, juros e acrscimos m oratrios relativos
a operaes de crdito realizadas p or instituies
financeiras (art. 2 -, caput, III, da LC n. 1 1 6 /0 3 );
a prestao de servios a si mesmo;
a prestao de servios gratuitos.

43) correto afirmar que os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado


aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no
exterior, escapam da incidncia do ISS?
N o. Tais servios, p or fora do que dispe o art. 2-, parg rafo nico,
da LC n. 1 1 6 /0 3 , no se enquadram no disposto no inciso I do referido
dispositivo, de m odo que sobre eles incide o ISS.

44) Quais os requisitos necessrios para que o ISS possa incidir sobre um
dado servio?

Requisitos para incidncia do ISS


o servio deve ser habitual;
o servio deve ter fin a lid a d e lucrativa;
o servio deve estar previsto na legislao pertinente
(Lista anexa LC n. 1 1 6 /0 3 );
o servio no pode estar com preendido na com petncia de outro
ente federativo e nem em qualquer hiptese de no incidncia.

230
45) Em se verificando o fornecimento de mercadorias com servios no
compreendidos na competncia tributria dos Municpios, de que forma
deve incidir o ICMS?
Na situao em exame, o ICMS incidir sobre o valor total da
operao (art. 155, 2 o-, IX, " b " , da CF e art. 13, IV, "a ", da LC n. 8 7 /9 6 ).
O b s.i: De acordo com a Smula 163 do STJ, " o fornecim ento de
m e rca d o ria s com a sim u lt ne a prestao de servios em bares,
restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerad o r do ICMS a
incidir sobre o va lo r total da operao".
O bs. 2 : Registre-se que os servios sujeitos ao ISS encontram -se
previstos na Lista anexa LC n. 1 1 6 /0 3 .

46) Na hiptese de fornecimento de mercadorias juntamente com a


prestao de servios enumerados na Lista anexa LC n. 116 /0 3, qual o
tributo que ter incidncia?
Ter incidncia, via de regra, to somente, o ISS.
O bs.: Figurar com o base de clculo, no caso, o va lo r total do servio
prestado.

47) Em se tratando de fornecimento de mercadorias com prestao de


servios especificados na Lista anexa LC n. 116/03 e havendo previso
de que sobre tal bem incidir o ICMS, qual o tributo que poder ser cobrado
na operao em questo?
Nesse caso, desde que a prpria lista contem ple tal ressalva, incidir
sobre o servio prestado o ISS e sobre a m ercadoria fornecida o ICMS.
O b s.i: A base de clculo do ICMS ser o preo da m ercadoria (art. 13,
IV, "b " , da LC n. 8 7 /9 6 ).
O bs. 2 : Figurar com o base de clculo do ISS o resultado advindo da
subtrao do preo da m ercadoria do m ontante total da operao (art. 7-,
2 -, e incisos 1 4.01, 1 4 .0 3 , 17.11 da Lista anexa LC n. 1 1 6 /0 3 ).95

48) Qual a base de clculo do ISS?


a) em relao s empresas: o preo do servio prestado (art. 7-, coput,
da LC n. 1 1 6 /0 3 );
b) em relao prestao de servios sob a fo rm a de tra b a lh o
pessoal do p r p rio contribuinte: o im posto ser calculado, p or m eio de

95. Ricardo Cunha Chimenti, op. cit., p. 147.

231
alquotas fixas ou variveis, em funo da natureza do servio ou de outros
fatores pertinentes.

49) Quando os servios de locao, sublocao, arrendamento, direito de


passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia,
rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, forem
prestados no territrio de mais de um Municpio, de que forma deve ser
calculada a base de clculo do ISS?
Segundo redao do art. 7-, 1-, da LC n. 1 1 6 /0 3 , quando referidos
servios forem prestados no territrio de mais de um M unicpio, a base de
clculo ser proporcional, conform e o caso, extenso da ferrovia,
rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer
natureza, ou ao nm ero de postes, existentes em cada M unicpio.

50) Quais as alquotas do ISS?


As alquotas do im posto em estudo so estabelecidas pelo M unicpio
competente.
O bs.: A tributao, dependendo das caractersticas do sujeito passivo,
tanto pode ser fixa com o proporcional.

51) No que concerne ao ISS, qual o papel que cabe lei complementar
federal?
Preceitua o art. 156, 3?, da CF, com redao dada pela EC n. 3 7 /0 2 ,
que cabe lei com plem entar federal:
a) fixar as suas alquotas m xim as e m nim as do ISS;
b) excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior;
c) regular a fo rm a e as condies com o isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
O bs.: Note-se que referida lei com plem entar ainda no foi editada, de
m odo que figura com o alquota m nim a a de 2% (art. 8 8 do ADCT),
devendo ser respeitado o princpio da anterioridade, e m xim a a de 5%
(art. 8 9, II, da LC n. 1 1 6 /0 3 ).

52) Pode a Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados,


do Distrito Federal ou dos Municpios?
Via de regra, no. C onform e estabelece o art. 151, III, da CF,
expressamente vedado Unio ado ta r tal com portam ento.
O b s.i: Tal proibio, no entanto, no se mostra absoluta.
O bs. 2 : De acordo com os ensinamentos de Sacha C alm on N avarro

232
C olho96, "em nome do interesse nacional, a Constituio perm ite, em dois
casos, que a U nio na qua lid a de de pessoa jurdica de direito pblico
in te rn o , conceda, m ed ia n te lei co m p lem en ta r, que exige quorum
qualificado de votao, iseno de im posto estadual (ICMS) e m unicipal
(ISS). A iseno heternom a perm itida nos artigos 155, XII; e 156, 3-,
II. Por a se v que, nas hipteses de exportao de bens e servios, a
U nio pode determ inar a iseno dos impostos sobre circulao de
m ercadorias e prestao de servios de qualquer natureza".

53) Qual a modalidade de lanamento utilizada para o imposto em anlise?


Trata-se, em regra, de lanamento por hom ologao (art. 150 do CTN),
podendo ser de ofcio se o tributo no fo r pago ou fo r recolhido a menor.

54) A incidncia do ISS depende da denominao dada ao servio prestado?


N o. De acordo com o art. 1-, 4-, da LC n. 1 1 6 /0 3 , a incidncia do
im posto no depende da denom inao dada ao servio prestado, mas sim
da sua natureza.

55) A lista que contm relao de servios sujeitos ao ISS taxativa?


O STF j ponderou que referido elenco exaustivo, de m odo que o ISS
somente pode incidir sobre os servios expressamente enum erados na
respectiva lista.
O bs.: O corre que o p r p rio rg o de C pula, em ocasio distinta,
manifestou-se favoravelm ente interpretao analgica de dispositivos
que continham a expresso "e congneres", o que contraria no s o
princpio da estrita legalidade, com o o disposto no art. 108, 1 do CTN,
segundo o qual "o em prego de a nalogia no poder resultar na exigncia
de tributo no previsto em lei".

56) Em que local devido o ISS?


Estabelece o art. 3-, coput, da LC n. 1 1 6 /0 3 , que o servio considera-
se prestado e o im posto devido no local do estabelecimento prestador ou,
na falta do estabelecimento, no local do dom iclio do prestador, exceto nas
hipteses previstas nos incisos I a XXII do dispositivo em comento.
O bs.: Para se evitar fraudes, bem com o a guerra fiscal entre os
M unicpios, deve se interpretar o a rtigo exam inado juntam ente com o art.

96. Sacha Calmon Navarro Colho, op. cit., p. 343.

233
4 - da LC n. 1 1 6 /0 3 , de form a a se concluir devido o ISS no local onde o
contribuinte efetivam ente presta os servios.

57) O que se entende pela expresso "estabelecimento prestador7'?


Consoante determ ina o art. 4 ? da LC n. 1 1 6 /0 3 , considera-se estabe
lecim ento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de
ofertar servios, de m odo perm anente ou te m p o r rio , e que configure
unidade econm ica ou profissional.
O bs.: So irrelevantes, para caracteriz-lo, as denom inaes de sede,
filia l, agncia, posto de atendim ento, sucursal, escritrio de representao
ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.

58) correto afirmar que o ISS incide na operao de arrendamento


mercantil de coisas mveis?
Sim. E isso, alis, o que dispe a Smula 138 do STJ.
O bs.: A mera locao de bem mvel no se sujeita ao recolhim ento
do ISS.

59) Qual o imposto que deve ser cobrado quando da prestao de servio
de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva
o fornecimento de mercadorias?
Deve incidir, in cosu, apenas o ISS (Smula 156 do STJ).

60) Pode o ISS incidir sobre o valor dos servios de assistncia mdica?
Sim. Referido im posto m unicipal, conform e determ ina a Smula 274
do STJ, incide sobre os servios de assistncia m dica, incluindo-se neles
as refeies, os m edicam entos e as dirias hospitalares.

61) A quem compete a instituio, em Territrio Federal, de impostos


estaduais?
Com pete U nio, p or fora do preceito encartado no art. 147 da CF.

62) E quanto aos impostos municipais?


Consoante estabelece o art. 147 da CF, duas so as situaes
possveis. C onfira-se:
a) se o Territrio Federal fo r d ivid id o em M unicpios, a estes caber a
criao de impostos m unicipais;
b) se o Territrio Federal no possuir tal diviso, a instituio de
impostos m unicipais com petir Unio.

234
XV I I I - A E S J U D I C I A I S M A I S C O M U N S N O
DIREITO TRIBUTRIO

1) Em que consiste o princpio da inafastabilidade da jurisdio?


C uida-se de preceito encartado no art. 5 -, XXXV, da CF, segundo o
qual, "a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou
am eaa a direito".

2) O que se entende por "contencioso administrativo"?


C ontencioso a d m in is tra tiv o consiste em sistema no q u a l um
o rg a n ism o a d m in is tra tiv o exerce funes ju ris d ic io n a is , p ro fe rin d o
decises de cunho definitivo, sem que faa parte do Poder Judicirio . 97
O bs.: Ele no a dm itido p or nosso ordenam ento.

3) O recurso administrativo figura como requisito obrigatrio que deve


anteceder o ingresso ao Poder Judicirio?
N o. Os recursos adm inistrativos so, em regra, facultativos e sua
utilizao no consiste em pr-requisito necessrio para posterior ingresso
ao Poder Judicirio.

4) Qual a nica exceo existente a tal regra?


E aquela prevista no art. 217, 1-, da CF, qual seja, "o Poder Judicirio
s adm itir aes relativas disciplina e s competies desportivas aps
esgotarem-se as instncias da justia desportiva, reguladas em lei".

5) A Justia desportiva rgo do Poder Judicirio?


N o. A Justia desportiva rg o adm inistrativo.

Justia desportiva rgo administrativo

6) Pode a lei condicionar o ajuizamento de uma determinada demanda ao


depsito prvio do valor do dbito?
N o. A lei no pode criar bices ao acesso ao Poder Judicirio, at
porque, a prpria Constituio Federal, em seu art. 5 ?, XXXV e LV,

97. Ricardo Cunha Chimenti, op. cit., p. 195.

235
assegura, respectivamente, que a lei no excluir da apreciao do
Judicirio leso ou am eaa a direito e que aos litigantes resguardado o
contraditrio e a a m pla defesa. Adem ais, tal exigncia fe riria , em ltim a
anlise, o princpio da isonom ia.
O bs.: Desse m odo, resta incontroverso que o art. 3 8 , caput, da Lei
n. 6 .8 3 0 /8 0 , o qual estabelece que o ajuizam ento da ao anulatria do
ato declarativo da dvida deve ser precedido de depsito prvio do valor
do dbito, inconstitucional.

7) Qual o requisito que deve ser observado quando da propositura da ao


anulatria de lanamento?
O lanam ento, obviam ente, j deve ter sido realizado.

8) Qual o prazo prescricional para a propositura da ao anulatria de


lanamento?
O prazo prescricional para a propositura da dem anda em com ento
de 5 anos, contados da data do lanam ento, conform e previso do art. 1-
do Decreto n. 2 0 .9 1 0 /3 2 .

Prescrio . 5 anos

9) Qual o prazo prescricional referente ao tendente a anular a deciso


administrativa que tenha denegado a restituio do indbito?
O prazo ser de 2 anos (art. 169, caput, do CTN).

10) Pode o interessado fazer uso da ao anulatria de lanamento ainda


que a execuo fiscal j tenha se iniciado?
N o. Em tal hiptese, o questionam ento deve se d a r atravs de
em bargos execuo.

11) A propositura de ao atinente ao dbito constante do ttulo executivo


tem o condo de inibir o credor de promover a execuo?
N o. Segundo consta da redao do art. 5 8 5 , 1-, do CPC, "a p ro
positura de qualquer ao relativa ao dbito constante do ttulo executivo
no inibe o credor de prom over-lhe a execuo".

12) O depsito que anteceder a constituio definitiva do crdito tributrio


implicar suspenso do procedimento administrativo do lanamento?
N o. Todavia, o referido depsito obstar a cobrana da dvida havida.

236
13) E se o depsito ocorrer aps a consumao do lanamento?
Nesse caso, ter ensejo a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.

14) De acordo com o entendimento do STJ, quando o depsito suspender


a exigibilidade do crdito tributrio?
O depsito somente suspender a exigibilidade do crdito tribu t rio se
fo r integral e em dinheiro (Smula 112).

15) De que forma devem ser realizados os depsitos judiciais atinentes a


tributos e contribuies federais?
Segundo determ ina a Lei n. 9 .7 0 3 /9 8 , regulam entada pelos Decretos
n. 2 .8 5 0 /9 8 e 3 .0 4 8 /9 9 , tais depsitos devem ser feitos na Caixa
Econmica Federal, atravs de DARF e, repassados, desde logo, para
conta nica do Tesouro N a cio n a l . 98

16) O que ocorre com o montante depositado aps o trmino do processo?


O va lo r deve ser restitudo ao depositante no prazo de vinte e quatro
horas, sendo acrescido de juros correspondentes taxa S elic."

17) Qual a principal diferena entre o depsito do montante integral e a


consignao em pagamento?
A principal diferena reside no fa to de que o depsito, previsto no art.
151, II, do CTN, tem p o r escopo im p u gn ar a exigncia tribu t ria objeto de
questionam ento, e no satisfazer um a dada obrigao.

18) Em que hipteses nossa legislao admite a consignao em pagamento,


pelo sujeito passivo, da importncia do crdito tributrio?
Nos casos enum erados no art. 164, caput, do CTN, a saber:

Consignao em pagamento
recusa de recebim ento, ou subordinao deste ao pagam ento de outro
tributo ou de penalidade, ou ao cum prim ento de obrigao acessria;
subordinao do recebim ento ao cum prim ento de exigncias
adm inistrativas sem fundam ento legal;

98. Ricardo Cunha C him enti, op. cit., p. 102.


99. Idem. Ibidem.

237
exigncia, p or mais de um a pessoa jurdica de direito pblico, de
tribu to idntico sobre um mesmo fato gerad o r (bitributao).

19) O que ocorrer aps o proferimento de deciso que julgar


procedentes, no todo ou em parte, os embargos execuo de dvida
ativa da Fazenda Pblica?
Ter ensejo o reexame o b rig a t rio da deciso, devendo o juiz ordenar
a remessa dos autos ao tribunal com petente, haja ou no apelao. N o
o fazendo, com petir ao presidente do tribunal avoc-los (art. 4 7 5 , 1-,
do CPC).
O bs.: Tal no se aplicar s execues ou aos em bargos de valor certo
no excedente a 60 salrios m nim os (art. 4 7 5 , 2-, do CPC).

20) A quem compete o julgamento e processamento das aes anulatrias


de lanamentos fiscais de at 60 salrios mnimos?
De acordo com o art. 3 , coput, da Lei n. 1 0 .2 5 9 /0 1 , sero com pe
tentes os Juizados Especiais Federais.

21 ) O que basicamente distingue a ao declaratria negativa da ao


anulatria de dbito fiscal?
A prim eira tem cabim ento antes do ato do lanam ento, ao passo que
a segunda requer que o lanam ento j tenha sido efetuado, um a vez que
tem p or escopo buscar sua anulao.

Lanamento
antes depois

Ao declaratria negativa Ao anulatria de dbito

22) Qual o objeto da ao declaratria negativa?


Figura com o objeto da referida dem anda a declarao da inexistncia
de um a o b rig a o trib u t ria p rin cip a l ou acessria que p o d e ria ,
futuram ente, vir a ser exigida.
O bs.: Tal ao deve ser ajuizada pelo interessado antes de proceder
ao pagam ento do tributo, porquanto eventual sentena favorvel no
im plicar restituio da quantia recolhida indevidam ente.

238
23) A deciso que declara indevida a cobrana de imposto em determinado
exerccio faz coisa julgada em relao aos posteriores?
N o. E isso, alis, o que preconiza a Smula 2 39 do STF.

24) Em que termos a Constituio Federal prev a concesso de mandado


de segurana?
Segundo preceito encartado no art. 5 -, LXIX, da CF, "conceder-se-
m andado de segurana para proteger direito lquido e certo, no
am p ara do p or hobeos corpus ou hobeos d o to , quando o responsvel pela
ilegalidade ou abuso de poder fo r autoridade pblica ou agente de pessoa
jurdica no exerccio de atribuies do Poder Pblico".

25) Qual a natureza jurdica do mandado de segurana?


Trata-se de ao constitucional.

26) O que se entende por "direito lquido e certo"?


C uida-se do direito que pode ser dem onstrado de plano p or m eio de
prova pr-constituda (documentos), isto , sem que haja necessidade de
dilao probatria.
O bs.: Nas palavras de Hely Lopes M eirelles100, o direito "m anifesto
na sua existncia, delim itado na sua extenso e apto a ser exercitado no
m om ento da im petrao".

27) O mandado de segurana ter cabimento apenas quando se tratar de


ato vinculado?
No. O m andado de segurana pode ser impetrado na hiptese de
ilegalidade ou abuso de poder praticado por autoridade pblica ou agente
de pessoa jurdica no exerccio de atribuies do Poder Pblico. C om o se v,
ele tanto pode ser utilizado para atacar ato vinculado como ato discricionrio.
O bs.: A letra da lei reporta-se ao ato vinculado quando fala em
ilegalidade e faz m eno indireta ao ato discricionrio ao se referir ao
abuso de poder.

28) Quem detm legitimidade para impetrar mandado de segurana?


Figura com o sujeito ativo ou im petrante o detentor de direito lquido e
certo no a m p a ra d o por hobeos corpus ou hobeos doto.

100. Hely Lopes Meirelles. M a n d a d o de segurana, ao popular,; a o civil pblica,


m andado de injuno e habeas corpus. 19. ed. atual, por A rnoldo W ald. So Paulo:
M alheiros, 1998. p. 3 4 -35 .

239
O bs.: Restam abarcadas por esse conceito as pessoas fsicas, as
pessoas jurdicas, os rgos despersonalizados (desde que possuam
capacidade processual), as universalidades de bens e direitos, e os agentes
polticos, dentre outros.

29) Quem pode figurar como sujeito passivo do mandado de segurana?


Figurar com o sujeito passivo ou im petrado a autoridade pblica ou
agente de pessoa jurdica no exerccio de atribuies do Poder Pblico.
Ex.: diretor de estabelecimento de ensino.

30) Para fins de impetrao de mandado de segurana, o que se deve


entender por "autoridade pblica"?
Trata-se de expresso utilizada para designar qualquer pessoa que
exera algum a funo pblica com poder de deciso.
O bs.: Ela deve ter poder para fazer cessar a execuo do ato
im pugnado com o abusivo ou ilegal.

31) Como fixada a competncia para julgamento do mandado de


segurana?
A com petncia para processar e ju lg a r o m andado de segurana
depende da categoria da autoridade coatora e de sua sede funcional,
sendo estabelecida pela p r p ria C onstituio Federal ou p o r leis
infraconstitucionais.

32) Quais as espcies de mandado de segurana?

Mandado repressivo visa pr fim ao constrangimento j existente;


de
visa cessar a im inncia de constrangim ento
segurana preventivo
ilegal a direito lquido e certo.

33) Qual o prazo para impetrao do mandado de segurana?


O prazo de 1 2 0 dias, contados da cincia, pelo interessado, do ato
im pugnado (art. 18 da Lei n. 1 .5 3 3 /5 1 ). Uma vez superado esse lapso
tem p o ra l, opera-se a decadncia do direito de im petrar o w rit. Poder,
ento, o interessado socorrer-se dos outros meios ordinrios de tutela
jurisdicional.
O bs.: O STF j se posicionou pela constitucionalidade desse prazo,
apesar de no existir tal restrio no texto da Lei M a io r (Smula 632).

240
34) O mandado de segurana constitui meio hbil para a declarao do
direito compensao tributria?
Sim, conform e entendim ento do STJ (Smula 213).
O bs.: Note-se, contudo, que a com pensao de crditos tributrios
no pode ser deferida atravs de m edida lim in a r (Smula 212 do STJ).
O mesmo se diga da antecipao de tutela.

35) Cabe mandado de segurana contra lei em tese?


N o, conform e estabelece a Smula 2 66 do STF.

36) Cabe mandado de segurana contra ato judicial passvel de recurso ou


correio?
N o, segundo dispe a Smula 2 67 do STF.

37) Cabe mandado de segurana contra deciso judicial com trnsito em


julgado?
N o, consoante vedao expressa da Smula 268 do STF.

38) correto afirmar que a existncia de recurso administrativo com efeito


suspensivo impede a utilizao do mandado de segurana contra omisso
da autoridade?
N o. A existncia de recurso adm inistrativo no obsta o uso do
m andado de segurana contra eventual omisso da autoridade (Smula
4 2 9 do STF).

39) Cabe agravo regimental contra deciso do relator que concede ou


indefere liminar em mandado de segurana?
N o. E o que estabelece a Smula 622 do STF

40) At quando vigorar a suspenso da liminar em mandado de segurana?


A suspenso da lim in a r em m a n d a d o de se gu ra n a, salvo
determ inao em contrrio da deciso que a deferir, vigorar at o trnsito
em julg ad o da deciso definitiva de concesso da segurana ou, havendo
recurso, at a sua m anuteno pelo STF, desde que o objeto da lim in a r
deferida coincida, total ou parcialm ente, com o da im petrao (Smula
6 26 do STF).

41) A controvrsia sobre matria de direito impede a concesso de


mandado de segurana?
De acordo com a Smula 6 25 do STF, no.

241
42) Qual a conseqncia da no promoo, pelo impetrante do
mandado de segurana, no prazo assinalado, da citao do litisconsorte
passivo necessrio?
A extino do processo de m andado de segurana, segundo preceito
encartado na Smula 631 do STF.

43) Admite-se, na ao de mandado de segurana, condenao em


honorrios advocatcios?
Pese em bora haver controvrsias a respeito do tem a, o STF (Smula
512) e o STJ (Smula 105) entendem que no.

44) Em que consiste o "mandado de segurana coletivo"?


Trata-se de ao constitucional, criada pela Constituio Federal de
1988, para a tutela de direitos coletivos lquidos e certos, no am parados
por habeos corpus ou habeos d o ta , quando o responsvel pela ilegalidade
ou abuso de poder fo r autoridade pblica ou agente de pessoa jurdica no
exerccio de atribuies do Poder Pblico.

45) O que diferencia o mandado de segurana individual do coletivo?


a) o objeto;
b) a legitim ao ativa.

46) Qual o objeto do mandado de segurana coletivo?


So tutelados por m eio do m andado de segurana coletivo direitos
coletivos lquidos e certos, em sentido a m p lo. A brangem , portanto:

so os transindividuais, de natureza
indivisvel, de que sejam titulares pessoas
direitos difusos
indeterm inadas e ligadas p or circunstncias
i de fato (art. 81,1, CDC);
o
8 so os transindividuais, de natureza
S direitos coletivos indivisvel, de que seja titu la r grupo,
em categoria ou classe de pessoas ligadas
-8
sentido estrito entre si ou com a parte contrria p or uma
o relao jurdica base (art. 8 1, II, CDC);
JQ
O direitos so os interesses individuais decorrentes
individuais de origem com um (art. 8 1, III, CDC).
homogneos

242
47) Quem detm legitimidade para impetrao do mandado de segurana
coletivo?
Segundo determ ina o art. 5 ?, LXX, da CF, o m andado de segurana
coletivo pode ser im petrado por:

partido poltico com representao no


Congresso N acional;__________________________
organizao sindical, entidade de classe ou
associao legalm ente constituda e em fu ncio na
m ento h pelo menos um ano, em defesa dos
interesses de seus m em bros associados.

48) O que se entende por "partido poltico com representao no Congresso


Nacional"?
Para fins de im petrao de m andado de segurana coletivo, tal
expresso utilizada para designar o partido poltico que possua pelo
menos um parlam entar, em qualquer das Casas Legislativas (Cm ara dos
Deputados ou Senado Federal).

49) Os partidos polticos devem representar somente os seus filiados e


defender, apenas, direitos polticos?
N o. O STF firm ou entendim ento no sentido de que os partidos
polticos podem se utilizar do m andado de segurana coletivo para
d efe n de r q u a isq u e r d ire ito s inerentes sociedade. Desta fo rm a ,
considerando o partido que um dad o direito coletivo ou difuso se encontra
am eaado ou lesado p or q u a lq u e r ato da A d m in istra o, poder
im p u gn -lo p or m eio do w rit coletivo, que no se restringir apenas aos
assuntos relativos a direitos polticos e nem a seus prprios integrantes
(RE 1 96 18 4 , rei. M in. Ellen G ra d e ) " . 101
O bs.: Registre-se, contudo, que os partidos polticos no tm
leg itim id ad e para im p e tra r m a n d a d o de segurana coletivo contra
exigncia tribu t ria , porque esta, na concepo da Corte Suprema,
configuraria um "direito individualizado".

101. Vicente Paulo. Aulas de direito constitucional. (O rg. Juliana M aia). 5. ed. Rio de
Janeiro: Impetus, 2 0 0 5 . p. 187.

243
50) Para que as organizaes sindicais, entidades de classe ou associaes
faam uso do mandado de segurana coletivo, preciso autorizao
especfica de seus membros associados?
N o. Basta que haja previso expressa no respectivo estatuto social.
E o que tem entendido o STF (Smula 629).

51) correto afirmar que a entidade de classe tem legitimidade para o


mandado de segurana mesmo quando a pretenso veiculada interessar,
apenas, a uma parte da respectiva categoria?
Sim. E, inclusive, o que dispe a Smula 6 3 0 do STF.

52) Segundo os ensinamentos de Michel Temer, quais os doisobjetivos


buscados com a criao do mandado de segurana coletivo?
a) fortalecer as organizaes sindicais;
b) pacificar as relaes sociais pela soluo que o Judicirio dar a
situaes controvertidas capazes de g erar m ilhares de litgios e desesta-
bilizar a ordem social . 102

53) Como pode ser considerada a legitimao das organizaes sindicais,


entidades de classe ou associaes para a impetrao do mandado de
segurana coletivo?
C uida-se de legitim ao extraordinria, ou seja, trata-se de uma
hiptese de substituio processual das entidades, representando direitos
alheios de seus associados.

54) Quais os efeitos da deciso prolatada em sede de mandado de


segurana coletivo?
Predomina o entendim ento de que devem ser aplicadas as regras ine
rentes ao civil pblica, ou seja, a deciso produzir efeitos erga omnes,
salvo se fo r julgada im procedente por insuficincia de provas. Nesta hip
tese, qualquer rgo legitim ado poder intentar outra ao, com fundam en
to idntico, desde que faa uso de prova nova (art. 16 da Lei n. 7 .3 4 7 /8 5 ).

55) Em que termos o mandado de injuno assegurado por nossa


Constituio?
Segundo determ ina o art. 5-, LXXI, da Lei M aior, "conceder-se-
m andado de injuno sempre que a falta de norm a regulam entadora

102. Michel Temer, op. cit., p. 203.

244
torne invivel o exerccio dos direitos e liberdades constitucionais e das
prerrogativas inerentes nacionalidade, soberania e cidadania".

56) Quais os remdios constitucionais criados pela Constituio Federal


de 1988?

Remdios m andado de segurana coletivo;


constitucionais hobeos d a to ;
criados pela CF/88 m andado de injuno.

57) Qual a natureza jurdica do mandado de injuno?


Cuida-se de ao constitucional que tem por escopo tutelar direitos pre
vistos na Lei M a io r inerentes nacionalidade, soberania e cidadania, que
no possam ser exercidos em razo da falta de norm a regulam entadora.
O bs.: Ele objetiva pr fim cham ada "sndrom e de inefetividade das
norm as constitucionais".

58) O remdio em questo pressupe a existncia de que espcie de norma


constitucional?
O m andado de injuno pressupe a existncia de norm a de eficcia
lim itada.

59) Quem detm legitimidade ativa para impetrar mandado de injuno?


Q u a lq u e r pessoa, fsica ou jurdica, pode faz-lo na hiptese da falta
da norm a regulam entadora inviabilizar o exerccio de direitos, liberdades
e prerrogativas inerentes nacionalidade, soberania e cidadania.
O b s.i: O instrum ento tutela no s direitos individuais, com o tam bm
direitos coletivos.
O bs. 2 : Em que pese no haver previso expressa na Lei M a io r acerca
do m andado de injuno coletivo, o STF reconheceu sua existncia,
adm itind o a im petrao do instituto "pelas entidades sindicais ou de
classe, com a finalidade de viabilizar, em favor dos membros ou associados
dessas instituies, o exerccio de direitos assegurados pela Constituio e
que estejam inviabilizados pela ausncia de regulam entao, nos mesmos
term os previstos para o m andado de segurana coletivo (Ml n. 20-D F ) . " 103

103. Vicente Paulo, op. cit., p. 192.

245
60) Quem deve figurar no polo passivo da referida demanda?
Somente o ente estatal responsvel pela regulam entao da norm a
constitucional de eficcia lim itada, o qual incorreu em omisso.
O bs.: Jamais fig u ra r com o dem andado o particular, porquanto este
no tem o dever de regulam entar a Constituio.

61) O que diferencia o mandado de injuno do mandado de segurana,


no que toca ao direito de cada tutelado?

mandado pressupe a existncia de direito lquido e certo;


de segurana
pressupe a existncia de um direito manifesto
Diferena

quanto sua existncia (previsto na Constituio),


mandado mas no delim ita d o em sua extenso, e
de injuno tam pouco apto a ser exercido no m om ento da
im petrao, haja vista a ausncia de norm a
regulam entadora.

62) A quem compete o julgamento do mandado de injuno?


Depende da natureza do rgo ou da pessoa responsvel pela
elaborao da norm a regulam entadora.
O bs.: A Constituio Federal prev hipteses de competncia originria
do STF (art. 102, I, "q "), do STJ (art. 105, I, "h"), de competncia do STF
para processar o m andado de injuno em recurso o rd in rio (art. 102, II,
"a"), dentre outros.

63) Quais os efeitos da deciso proferida em sede de mandado de injuno?


A questo controvertida, havendo diversas posies exteriorizadas
pelo STF.104 Vejamos:

Efeitos da deciso
posio o STF legislar no caso concreto, de m odo que a
concretista deciso produzir efeitos erga omnes at que
geral sobrevenha norm a integrativa em anada do Legislativo;

104. Pedro Lenza. Direito constitucional esquematizado. 7. ed. So Paulo: M todo,


2004. p. 446-447.

246
posio a deciso que im plem entar 0 direito valer apenas
concretista para 0 autor do m andado de injuno, diretam ente;
individual direta
um a vez julgado procedente 0 m andado de
posio
injuno, 0 Judicirio fixar prazo para 0 Legislativo
concretista
e la b o ra r norm a regulam entadora. A o trm ino do
individual
prazo, subsistindo a inrcia do m encionado Poder,
intermediria
ao autor ser assegurado 0 seu direito;
a deciso somente ter 0 condo de decretar a m ora
posio no do poder omisso, reconhecendo-se form alm ente sua
concretista desdia (aguarda-se eventual elaborao da norm a
pelo Poder Legislativo).

O b s.i: Predomina na Corte Suprema a posio no concretista, a qual


tem sido alvo de severas crticas, porquanto confere ao m andado de
injuno pouca efetividade e objetividade, praticam ente equiparando sua
eficcia da ADIn por omisso.
O bs. 2 : Note-se que a corrente que defende a edio de lei pelo
p rprio STF depara-se com certa resistncia, pois, a rigor, tal com por
tam ento representa transgresso ao princpio da separao dos poderes
(art. 2? da CF).

64) O que se entende por "controle de constitucionalidade"?


Trata-se do m eio pelo qual se verifica a adequao das norm as
Constituio, tanto do ponto de vista m aterial quanto fo rm a l, objetivando,
assim, extirpar eventuais contrariedades havidas no sistema jurdico,
conferindo-lhe harm onia e unidade.

65) Qual o fundamento do controle de constitucionalidade?


Seu fundam ento encontra-se na ideia de suprem acia da Constituio
escrita, ou seja, na superioridade de uma lei m a io r que se sobrepe a
todas as dem ais norm as jurdicas existentes num dado ordenam ento
(escalonam ento norm ativo).

66) Quais os requisitos fundamentais para que o controle de constitu


cionalidade possa ser exercido?
O referido controle requer, pois:
a) um a constituio rgida: aquela que possui um processo de

247
alterao m ais dificultoso e mais solene do que o de m odificao das
norm as infraconstitucionais;
b) a atribuio de com petncia a um rg o para d irim ir questes
atinentes constitucionalidade, funcionando com o gua rd io do texto
constitucional.

67) De que forma pode se dar a afronta ao texto constitucional?

q ua nd o a lei ou ato norm ativo


do ponto de vista formal infraconstitucional estiver
(inconstitucionalidade
u m aculado p or vcio no processo
'O
m onodinm ica)
legislativo de sua ela b ora o ;

I do ponto de vista
material
(inconstitucionalidade
monoesttica)
quando o vcio fo r referente ao
contedo da lei ou do ato
norm ativo, ou seja, m atria.

68) Como so classificados os vcios formais?

/
subjetivos verificam -se na fase de in icia tiva ;

ocorrem nas dem ais etapas do


.9 objetivos processo legislativo, posteriores
u
> fase da iniciativa.

69) Quais as formas de controle no que tange ao momento de sua realizao?

efetivado antes que a lei ou o ato


prvio ou norm ativo seja inserido no sistema,
preventivo
Controle

im pedindo, assim, sua prom ulgao


( realizado sobre o projeto);
feito quando a lei ou o ato
posterior ou
norm ativo j se encontrar gerando
repressivo
efeitos potenciais ou efetivos.

248
70) Quem pode realizar o controle preventivo?
Via de regra, o controle preventivo exercido pelos Poderes Legislativo
e Executivo. C onfira-se:
a) Legislativo: executa tal controle p or m eio das Comisses de
Constituio e Justia ou rgo semelhante (art. 58 da CF), cuja funo
verificar a constitucionalidade do projeto apresentado para votao;
b) Executivo: desempenha m encionada incum bncia p or m eio da
possibilidade de veto do Presidente da Repblica ao projeto ento
aprovado pelo Legislativo (art. 6 6 , 1 CF).
O bs.: H, entretanto, quem considere que tam bm o Judicirio estaria
apto a exercer referido controle na hiptese de existir vedao no prprio
texto constitucional ao trm ite da espcie norm ativa. O STF, alis, j se
manifestou nesse sentido.105

71) Quais as espcies de controle de constitucionalidade quanto ao rgo


que ir exerc-lo?

exercido p or rg o distinto dos trs Poderes,


sendo ele g a ra n tid o r da suprem acia da
0) D poltico
C onstituio, tal com o Cortes ou Tribunais
13
1 o C onstitucionais;
u o judicial ou em regra, realizado pelo Poder Judicirio;
-8 '5 judicirio
/>
.>5 algum as norm as so levadas a controle perante
8 misto um rg o diverso dos trs Poderes, ao passo que
UJ
outras so apreciadas pelo p r p rio Judicirio.

72) Quais as modalidades de controle judicial em relao ao rgo que ir


exerc-lo?

105. Pedro Lenza, op. cit., p. 91.

249
73) Qual o tipo de controle utilizado no Brasil?
Nosso pas adotou o controle judicirio, o qual tanto pode ser exercido
por um nico rg o (controle concentrado) com o p or qualquer juiz ou
tribunal (controle difuso).

74) Existem excees regra geral do controle jurisdicional?


Sim. M uito em bora, com o j se disse, em regra, o controle judicial seja
realizado pelo Poder Judicirio (de fo rm a concentrada ou difusa), h duas
excees em que tal controle desem penhado pelo Poder Legislativo,
a saber:
a) art. 4 9 , V, da CF: cabe ao Congresso N acional sustar os atos nor
mativos do Poder Executivo que exorbitem do poder regulam entar (art. 84,
IV, segunda parte) ou dos limites de delegao legislativa (art. 68, 2);
b) art. 6 2 , 5 -, da CF: na hiptese do Congresso N acional considerar
inconstitucional determ inada m edida provisria subm etida sua a pre
ciao, estar exercendo controle de constitucionalidade.

75) Quais os meios de controle de constitucionalidade?

aquele em que o objeto da ao a


Meios de controle de
constitucionalidade

satisfao de um direito individual ou


incidental ou
coletivo, de sorte que a ofensa de lei
via de defesa
ou ato norm ativo ao texto constitucional
alegada de m odo subsidirio;
aquele em que o objeto da ao a
principal ou
prpria declarao de inconstitucionalidade
via de ao
de lei ou ato norm ativo.

76) Quais os possveis efeitos da deciso?

a deciso produz efeitos para todos


erga omnes
Efeitos (conseqncia da via de ao);
da a deciso produz efeitos apenas
deciso in te r partes entre as partes (conseqncia da
via de exceo).

250
O bs.: As decises proferidas pelo STF nas diferentes aes de controle
em abstrato so dotadas, outrossim , de efeito vinculante (art. 102, 2 -, da
CF, com redao dada pela EC n. 4 5 /0 4 ).

77) Como so classificadas as decises no que se refere sua natureza?

a deciso que declara a


inconstitucionalidade da lei ou
ex nunc do ato norm ativo no retroativa,
produzindo efeitos to somente
Natureza
a p artir de sua publicao;
da deciso
a deciso retroativa, atingindo
a lei ou o ato norm ativo, bem
ex tunc
com o todas as conseqncias
jurdicas, desde a sua origem .

78) Quais as outras expresses comumente utilizadas para designar o


controle difuso?
C ontrole concreto, aberto, incidental, via de defesa ou via de exceo.

79) Quem realiza o controle difuso?


Q u a lq u e r juzo ou tribunal do Poder Judicirio, observadas as regras
de com petncia.

80) Quais as principais caractersticas do controle difuso?

Controle difuso
o objeto da ao a satisfao de um direito individual ou coletivo,
isto , um a relao jurdica p rpria;_______________________________
a inconstitucionalidade da lei ou do ato norm ativo a rguida de
m aneira incidental (incidenter tontum ), prejudicialm ente ao m rito;
qualquer um a das partes pode invocar a questo, sendo que
o autor deve faz-lo em sede de m andado de segurana, hobeos
corpus ou qualquer outra ao, ao passo que o ru ter essa
oportunidade, quando de sua defesa judicial;

251
qualquer juiz ou tribunal est apto a d irim ir o conflito;
a deciso, em regra, produzia efeitos ex tunc e inter portes, de
m aneira que s vinculava os sujeitos da relao processual
(segundo disposio do art. 543-B do CPC, com redao dada
pela Lei n. 1 1 .4 1 8 /0 6 , e da Emenda n. 21 ao RISTF, deciso
proferida pela Corte Suprema, em sede de recurso extraordinrio,
pode gerar efeito erga omnes);
atravs de recurso extraordinrio (art. 102, III, " a" a " d ", da CF,
com redao dada pela EC n. 4 5 /0 4 ) ou o rd in rio , a questo pode
chegar ao STF, que assim com o o Tribunal de segunda instncia,
realizar o controle difuso de form a incidental, observando, para
tanto, o disposto no art. 97 da Lei M a io r;_________________________
reconhecendo o STF, de fo rm a definitiva, a inconstitucionalidade
da lei ou do ato norm ativo em sede de recurso extraordinrio,
com unicar sua deciso ao Senado Federal, para que a referida
Casa Legislativa providencie a edio de resoluo, com o
propsito de suspender, no to d o ou em parte, a executoriedade da
norm a im pugnada (art. 5 2 , X, da CF). Assim, possvel que os
efeitos da deciso sejam estendidos para aqueles que no fizeram
parte da relao processual; eles, porm , s valero a partir do
instante em que a resoluo do Senado fo r publicada na Imprensa
O ficial (efeitos erga omnes e ex nunc).

O b s.i: Somente a ofensa direta autoriza o recurso extraordinrio, alm


do que, imprescindvel que haja prequestionam ento da m atria.
O bs. 2 : De acordo com a Smula 3 56 do STF, "o ponto omisso da
deciso, sobre a qual no fo ra m opostos em bargos declaratrios, no
pode ser objeto de recurso extraordinrio, p or fa lta r o requisito do
prequestionam ento."
O bs. 3 : A EC n. 4 5 /0 4 incluiu dentre os pressupostos de adm issibi
lidade dos recursos extraordinrios, a exigncia de repercusso geral da
questo constitucional suscitada (art. 102, 3 -, da CF), de sorte que o STF
somente poder recus-lo pela m anifestao de 2 /3 de seus membros.
O bs. 4 : Preceitua o art. 5 4 3 -A , caput, do CPC, com redao dada pela
Lei n. 1 1 .4 1 8 /0 6 , que o STF, em deciso irrecorrvel, no conhecer do
recurso extraordinrio, quando a questo constitucional nele versada no
oferecer repercusso geral.

252
O bs.5: Para efeito da "repercusso g e ra l", ser considerada a exis
tncia ou no de questes relevantes do ponto de vista econm ico, poltico,
social ou jurdico, que ultrapassem os interesses subjetivos da causa (art.
5 4 3 -A , 1-, do CPC, com redao dada pela Lei n. 1 1 .4 1 8 /0 6 ).

81) O Senado Federal obrigado a suspender a executoriedade da lei ou


do ato normativo declarado inconstitucional pela Corte Suprema?
A questo no pacfica. O corre, no entanto, que predom ina o
entendim ento de que a m encionada Casa Legislativa no est o b rig a d a a
suspender a execuo da norm a reconhecida definitivam ente como
inconstitucional. Trata-se, pois, de discricionariedade poltica, sendo que o
Senado Federal goza de liberdade para d a r ou no cum prim ento ao
disposto no art. 5 2, X, da C F /88. Do contrrio, restaria clara a afronta ao
princpio da separao de poderes, previsto no art. 2- da Lei M aior.
O b s.i: Caso o STF no proceda com unicao de sua deciso ao
Senado Federal, a notcia poder ser dada pelo Procurador-G eral da
Repblica ou pela Com isso de Constituio e Justia da Casa Legislativa
em com ento (art. 3 86 do RI do Senado).106
O bs. 2 : Somente as decises provenientes da Corte Suprema tm o
condo de autorizar o Senado Federal a editar resoluo suspendendo a
execuo da lei (efeitos erga omnes).

82) O que se entende pela expresso "clusula de reserva de plenrio"?


C uida-se de instituto com previso no art. 97 da CF, segundo o qual,
para a declarao de inconstitucionalidade de um a lei ou ato norm ativo
p or um Tribunal, este deve, necessariamente, estar com sua com posio
plena ou possuir rg o especial; no se a d m itin d o , pois, que referida
deciso seja to m a d a p o r rg o fracio n rio , tal com o a tu rm a , a cm ara
ou a seo.
O bs.u Exige-se, para tanto, o voto da m aioria absoluta dos m em bros
do Tribunal ou dos integrantes do respectivo rg o especial.
O bs. 2 : Viola a clusula de reserva de plenrio a deciso oriunda de
rgo fra cio n rio de Tribunal que, em bora no declare expressamente a
inconstitucionalidade de lei ou ato norm ativo do Poder Pblico, afasta sua
incidncia, no todo ou em parte (Smula Vinculante n. 10 do STF).

106. Ricardo Cunha C him enti; M arisa Ferreira dos Santos; M rcio Fernando Elias Rosa;
Fernando Capez. Curso de direito constitucional. 5. ed. So Paulo: Saraiva, 2 0 08 . p. 3 8 0.

253
83) No que tange ao controle difuso, possvel o reconhecimento de incons-
titucionalidade de lei municipal frente ao texto da Carta Magna de 1988?
Sim, o objeto do controle difuso, diferentem ente do que ocorre com o
controle concentrado, a m plo, no havendo qualquer bice concreti
zao de tal hiptese.
O bs.: "O direito m unicipal somente poder ser declarado inconstitu
cional pelo STF no m bito do controle difuso, quando um a controvrsia
concreta chega ao Tribunal em via recursal, ou, excepcionalm ente, p or
m eio de arguio de descum prim ento de preceito fu n d a m e n ta l."107

84) Quais as modalidades de controle concentrado existentes no ordena


mento ptrio?

Modalidades de controle concentrado Previso constitucional


ao direta de inconstitucionalidade
art. 102, 1, "a ", da CF
genrica
ao declaratria de art. 102, 1, "a ", da CF
constitucionalidade e as alteraes
(EC n. 3 /9 3 e EC n. 4 5 /0 4 )
ao direta de inconstitucionalidade
art. 103, 2 -, da CF
p or omisso
ao direta de inconstitucionalidade art. 3 6 , III, da CF, com
interventiva redao m odificada pela
EC n. 4 5 /0 4 )
arguio de descum prim ento de
art. 102, 1-, da CF
preceito fundam ental

85) O que se entende por "lei" e "atos normativos"?


a) lei: abrange todas as espcies normativas elencadas no art. 59,
coput, da CF (emendas Constituio, leis complementares, leis ordinrias,
leis delegadas, medidas provisrias, decretos legislativos e resolues);
b) atos normativos: a expresso abarca, de m odo am plo, todos os atos
expedidos pelos poderes constitudos, contendo regras gerais e abstratas, que
no estejam compreendidos no conceito de "le i" em pregado pelo Constitu
inte. Ex.: decretos do Poder Executivo, normas regimentais dos tribunais etc.

107. Vicente Paulo, op. cit., p. 459.

254
86) Pode haver controle concentrado de smula?
As smulas dos tribunais judicirios, em princpio, no esto sujeitas
ao controle de constitucionalidade, porquanto, via de regra, no possuem
efeito norm ativo (vinculante, o b rig a t rio ).108
O b s.i: Figuram com o exceo as smulas vinculantes editadas pelo
STF com base no art. 10 3 -A , caput, da CF, na redao da EC n. 4 5 /0 4 .
O bs. 2 : O mesmo se diga das outras smulas oriundas do STF, as quais
podero produzir efeitos vinculantes aps confirm ao p or dois teros dos
seus M inistros e publicao na im prensa oficial (art. 8 - da EC n. 4 5 /0 4 ).

87) Os regulamentos e decretos regulamentares expedidos pelo Executivo,


bem como os demais atos normativos secundrios, podem ser objeto de
controle concentrado de constitucionalidade?
Em regra, no, posto que tais atos no so dotados de autonom ia
jurdica, que os qualificaria com o suscetveis de controle. A bem da
verdade, trata-se de questo de legalidade (h subordinao norm ativa
lei): os referidos atos so ilegais e no inconstitucionais.
O bs.: O STF tem se manifestado favoravelm ente aceitao de ADIn
cujo objeto seja decreto autnom o (aquele que no tem por escopo
regulam entar a lei).

88) Admite-se o controle concentrado de ato normativo j revogado ou de


eficcia exaurida?
O STF tem se posicionado contra a interposio de ADIn na referida
hiptese, sendo que estando em curso a dem anda e sobrevindo a
revogao da lei ou ato norm ativo, verifica-se a prejudicialidade da ao,
por perda de seu objeto. De acordo com o entendim ento do rg o de
C pula, a declarao em tese de lei ou ato norm ativo no mais existente
transform aria a ADIn em instrumento de resguardo de situaes jurdicas
pessoais e concretas (Pleno, ADIn 737/DF, rei. M in. M oreira Alves).

89) Para que uma lei ou um ato normativo federal possa figurar como
objeto de ADIn perante o Supremo Tribunal Federal, quais os requisitos que
aludida norma deve, necessariamente, atender?
Ensina Vicente Paulo109 que, segundo orientao do STF, para que uma
norm a federal ou estadual possa ser objeto de AD In perante a Corte

108. Ricardo Cunha C him enti; et al. Curso de direito constitucional, p. 3 7 2.


109. Vicente Paulo, op. cit., p. 4 6 0 -4 6 1 .

255
Suprema, dever ela, cum ulativam ente, satisfazer aos seguintes requisitos:
a) ter sido editada em m om ento posterior prom ulgao da
Constituio Federal;
b) possuir abstrao, generalidade e norm atividade;
c) a fro n ta r a Constituio Federal de m odo direto;
d) estar em vigo r quando da apreciao da ADIn.

90) O ajuizamento da ADIn est sujeito a prazo prescricional ou


decadencial?
N o. E o que preceitua a Smula 3 6 0 do STF.

91) A quem compete o processamento e julgamento das aes diretas de


inconstitucionalidade?
Depende da natureza do objeto da ao:

Natureza do Competncia para


objeto da ao o processamento e julgamento
lei ou ato normativo
federal ou estadual STF (art. 102, 1, V ' , da CF);
em face da CF
lei ou ato normativo
estadual ou municipal
TJ local (art. 125, 2 ? , da CF);
em face da Constituio
Estadual
Leis m unicipais no podem ser
im pugnadas por m eio de ADIn
perante o STF (h, contudo, a
lei ou ato normativo
possibilidade de controle difuso
municipal em face da CF
ou ajuizam ento de arguio de
descum prim ento de preceito
fundam ental);
Se a lei ou ato norm ativo
distrital tiver natureza estadual,
lei ou ato normativo
a com petncia ser do STF; por
distrital em face da CF
outro lado, caso sua natureza
seja m unicipal, no haver

256
controle concentrado atravs de
AD In, mas somente difuso,
lei ou ato normativo ressalvada a possibilidade de
distrital em face da CF ajuizam ento de arguio de
descum prim ento de preceito
fundam ental;
TJ local (art. 8?, 1, "n ", da Lei
lei ou ato normativo
n. 1 1 .6 9 7 /0 8 );
distrital em face da Lei
Orgnica Distrital

Em tal hiptese no se est


lei municipal em face diante de controle de
da Lei Orgnica
constitucionalidade, mas de
do Municpio
m ero controle de legalidade.

92) O que se busca designar pela expresso "silncio eloqente"?


A referida expresso utilizada para designar a proposital inexistncia
de previso de controle concentrado no que se refere s leis ou atos nor
mativos municipais que venham a contrariar norma da Constituio Federal.
O bs.: Em virtude de tal omisso, m encionados atos no so passveis
de controle concentrado, mas apenas de controle difuso.

93) Como se dar o controle concentrado, caso uma lei ou ato normativo
municipal venha a contrariar norma da Constituio Federal repetida pela
Constituio de um determinado Estado?
De plano, vale a cla ra r que "inexiste ao direta de inconstituciona
lidade de lei m unicipal em face da Constituio Federal (a omisso
proposital verificada no art. 102, I, 'a ' da CF tem sido caracterizada como
um silncio eloqente), devendo o controle ser feito pela via da exceo ou
por meio da arguio de descum prim ento de preceito fundam ental. Na
prtica, porm , muitas vezes a regra da Constituio Federal est exposta
tam bm na Constituio Estadual, circunstncia que acaba p or autorizar a
propositura junto ao Tribunal de Justia de ao direta de inconstitu
cionalidade da lei m unicipal em face da Constituio Estadual."110

110. Ricardo Cunha C him enti; et cr/. Curso de direito constitucional, p. 3 8 5 -3 8 6 .

257
94) Por que razo preciso atentar para a natureza de eventual norma
distrital que contrarie dispositivo encartado na Constituio Federal?
Tal se d porquanto o Poder Constituinte o rig in rio de 1988 deixou de
fazer qualquer previso expressa no que se refere ao controle de
constitucionalidade das leis advindas do Poder Legislativo do Distrito
Federal. E com o ao m encionado ente so atribudas competncias
legislativas reservadas tanto aos Estados quanto aos M unicpios (art. 32,
1-, da CF), a aludida distino se faz imprescindvel.
O b s.i: Somente podero ser im pugnadas, perante o STF, por m eio de
ADIn, as leis editadas pelo Distrito Federal no exerccio de sua competncia
estadual.
O bs. 2 : De acordo com a Smula 642 do STF: "N o cabe ao direta
de inconstitucionalidade de lei do Distrito Federal derivada da sua
com petncia legislativa m unicipal".

95) Como deve ser reputada lei ou ato normativo estadual ou distrital que
disponha sobre sistemas de consrcios e sorteios, inclusive bingos e
loterias?
De acordo com a Smula Vinculante n. 2 do STF, deve referida lei, ou
ato norm ativo, ser considerada inconstitucional.

96) Quem so os legitimados para a propositura de ao direta de


inconstitucionalidade?
Consoante dispe o art. 103, caput, da CF, com redao dada pela
EC n. 4 5 /0 4 , podem p ro p o r ao direta de inconstitucionalidade:

Legitimados para a propositura da ADIn


o Presidente da Repblica;
a Mesa do Senado Federal;
a Mesa da C m ara dos Deputados;
a Mesa de Assembleia Legislativa ou da C m ara Legislativa
do Distrito Federal;
o G overnador de Estado ou do Distrito Federal;________________
o Procurador-G eral da Repblica;
o Conselho Federal da O rdem dos Advogados do Brasil;
partido poltico com representao no Congresso N acional;
confederao sindical ou entidade de classe de m bito nacional.

258
O bs.: Antes da referida alterao constitucional, o texto da Carta
M agna no fazia aluso Mesa da C m ara Legislativa do Distrito Federal
e tam pouco ao G overnador do Distrito Federal.

97) A Mesa do Congresso Nacional tem legitimidade para a propositura


de ADIn quando diante de lei ou ato normativo estadual ou federal que
contrarie a Constituio Federal?
N o, uma vez que ela no foi includa no rol do art. 103, coput, da CF.

98) Qual a abrangncia da expresso "partido poltico com representao


no Congresso Nacional"?
Para fins de ajuizam ento de ADIn, tal expresso utilizada para
designar o partido poltico que possua pelo menos um parlam entar, em
qualquer das Casas Legislativas.
O b s.i: A representao na m encionada dem anda dar-se- pelo
D iretrio N acional ou pela Executiva do Partido, no se adm itind o a
legitim idade ativa do D iretrio Regional ou da Executiva Regional, haja
vista que estes no esto autorizados a atuar em m bito nacional.
O bs. 2 : O STF j se m anifestou no sentido de que a perda super
veniente de representao no Congresso N acional no prejudica o exame
da ADIn intentada no instante em que a agrem iao p artid ria possua, ao
menos, um representante em um a das Casas Legislativas.

99) Qual o alcance da expresso "entidade de classe de mbito


nacional"?
A expresso "entidade de classe" deve ser entendida com o categoria
profissional. Seu interesse deve ser de carter profissional ou advindo de
atividade econm ica e uniform e para todos os associados. Exige-se, assim,
um a base social, ou seja, pessoas que exeram a mesma atividade
profissional ou econm ica. N o que se refere locuo " m b ito nacional",
com o a lei no elencou os requisitos que deveriam ser preenchidos,
m encionada lacuna foi integrada pela a n a log ia feita com a Lei O rgnica
dos Partidos Polticos, e nte n de nd o -se co m o ta l, a q u e la e n tid a d e
organizada em, pelo menos, nove Estados da Federao.

100) correto afirmar que todas as associaes sindicais de grau superior


encontram-se legitimadas a propor ADIn?
N o, um a vez que a expresso "associaes sindicais de grau
superior" abrange tanto as Confederaes com o as Federaes, e
sabido que somente aquelas esto autorizadas a ajuizar ADIn.

259
101) Como composta a confederao sindical?
A confederao sindical fo rm a d a p o r pelo menos trs federaes,
conform e determ ina o art. 5 3 5 , caput, da CLT, sendo que estas decorrem
da uni o de, no m nim o, cinco sindicatos.

102) Pode uma lei ordinria estender a legitimidade para propositura de


ADIn s federaes ou aos sindicatos?
N o, porquanto, se tal ocorresse, a m encionada lei padeceria de
inconstitucionalidade.
Obs.: C om o j se viu, o rol previsto no art. 103, coput, da CF exaustivo.

103) Como podem ser classificados os legitimados para propositura da


ADIn?

no necessitam dem onstrar


pertinncia tem tica (relao
universais
existente entre a norm a
ou neutros
Legitimados

im pugnada e a entidade
que ingressa com ADIn);
precisam com provar
interesse no ajuizam ento
especiais ou
da ao, devendo este estar
interessados
relacionado sua fin alida d e
institucional.

104) Quais os legitimados universais ou neutros?

o Presidente da Repblica;
a Mesa do Senado Federal;
a Mesa da C m ara dos Deputados;
Legitimados o Procurador-G eral da Repblica;
universais
o C onselho Federal da O rde m dos
ou neutros
A dvogados do Brasil;
partido poltico com representao
no Congresso N acional.

260
105) Quais os legitimados especiais ou interessados?

a Mesa de Assembleia Legislativa


ou da C m ara Legislativa do
Distrito Federal;
Legitimados
o G overnador de Estado ou do
especiais ou
Distrito Federal;
interessados
confederao sindical ou
entidade de classe de m bito
nacional.

106) Qual o procedimento que segue a ADIn?


O procedim ento da ao d e cla ra t ria de inconstitucionalidade
encontra-se disciplinado no art. 103, l ? e 3 9, da CF e nos dispositivos
da Lei n. 9 .8 6 8 /9 9 e regulam entado nos arts. 169 a 178 do RISTF. Tal rito
pode ser resum ido da seguinte fo rm a :

ajuizam ento da petio inicial pelos legitim ados, que,


conform e o caso, devero dem onstrar pertinncia tem tica

caso a lei ou o ato norm ativo apontado com o inconstitucional possa


causar leso irreparvel, adm ite-se a concesso de m edida cautelar,
a qual ser dotada de eficcia ergo omnes e efeito ex nunc at
a deciso fin a l, salvo se o Tribunal entender que deva atribuir-lhe
eficcia ex tunc (arts. 10 a 12 da Lei n. 9 .8 6 8 /9 9 )

o relator requisitar inform aes ao rgo ou autoridade da qual


em anou a lei ou ato norm ativo im pugnado, que ter 3 0 dias para
apresent-las ( possvel a m anifestao escrita ou oral de outros
rgos ou entidades dependendo da relevncia da m atria
e da representatividade dos postulantes - amicus curioe)

ouve-se o A dvogado-G eral da Unio, que, necessariamente,


prom over a defesa do ato im pugnado, no prazo de 15 dias
(art. 103, 3?, da CF)

261
colhe-se o parecer do Procurador-Geral da Repblica, que
tanto poder ser favorvel ou desfavorvel (art. 103, 1?, da CF)

e la b orad o o relatrio, ofertando-se cpia a todos os M inistros


e, solicitado dia para o julgam ento

em havendo necessidade, poder o relator requisitar eventuais diligncias


faltantes ou a complementao das j efetuadas, sendo-lhe permitido,
inclusive, fixar data para realizao de audincia pblica na qual ouvir
depoimentos de pessoas com experincia e autoridade na matria

poder, outrossim , o relator solicitar inform aes aos Tribunais


Superiores, aos Tribunais Federais e aos Tribunais Estaduais
no que tange aplicao da norm a im pugnada

a declarao de inconstitucionalidade ser proferida


pelo voto da m aioria absoluta dos m em bros do STF (art. 97 da CF),
desde que observado o quorum de instalao da sesso de julgam ento,
que dem anda a presena de, pelo menos, 2 /3 de seus Ministros

107) correto afirmar que existe efeito vinculante para a ADIn?


Sim. De acordo com o disposto no art. 102, 2 -, da CF, com redao
m odificada pela EC n. 4 5 /0 4 , "as decises definitivas de m rito, proferidas
pelo Supremo Tribunal Federal, nas aes diretas de inconstitucionalidade
e nas aes declaratrias de constitucionalidade produziro eficcia contra
todos e efeito vinculante, relativam ente aos dem ais rgos do Poder
Judicirio e adm inistrao pblica direta e indireta, nas esferas federal,
estadual e m unicipal."
O b s.i: Os dem ais rgos do Poder Judicirio e a Adm inistrao
Pblica direta e indireta, nas trs esferas de governo, ficam vinculados
deciso proferida pelo STF, no podendo desrespeit-la. Em havendo
transgresso, ter ensejo o instituto da reclam ao (art. 1 0 2 ,1, " f " , da CF).
O bs. 2 : Note-se, contudo, que a fora vinculante no alcana o p r p rio
Supremo Tribunal Federal.

262
O bs.3: Vale deixar sublinhado que o efeito vinculante das decises
proferidas em ADIn j se encontrava previsto no art. 28, parg rafo nico,
da Lei n. 9 .8 6 8 /9 9 .

108) Qual o quorum exigido para a instalao da sesso de julgamento da


ADIn perante o STF?
Para a instalao da sesso de julgam ento da ADIn perante o STF,
faz-se mister a presena de 8 M inistros (art. 22 da Lei n. 9 .8 6 8 /9 9 ).

109) Qual o quorum necessrio para a declarao de inconstitucionalidade


de lei ou ato normativo estadual ou federal que contrarie o texto da
Lei Maior?
C onform e determ ina o art. 23, caput, da Lei n. 9 .8 6 8 /9 9 , para que se
possa p ro clam ar a inconstitucionalidade da lei ou ato norm ativo em
questo, imprescindvel a m anifestao, nesse sentido, de seis M inistros
do STF (m aioria absoluta).

110) Em sede de ADIn, admite-se interveno de terceiros?


Via de regra, no se adm ite a interveno de terceiros no processo de
ADIn (art. 7 -, caput, da Lei n. 9 .8 6 8 /9 9 ).
O bs.: O corre, no entanto, que o relator, considerando a relevncia da
m atria e a representatividade dos postulantes, poder, por despacho irre-
corrvel, a d m itir a m anifestao de outros rgos ou entidades (art. 7-,
2 -, da Lei n. 9 .8 6 8 /9 9 ). Trata-se da figura do amicus curiae.

111) Uma vez proposta a ADIn, pode haver desistncia da mesma?


N o, conform e dispe o art. 5-, caput, da Lei n. 9 .8 6 8 /9 9 .

112) Quais os recursos cabveis em sede de ADIn?


De acordo com o disposto no art. 26 da Lei n. 9 .8 6 8 /9 9 , a deciso
que declara a inconstitucionalidade de lei ou ato norm ativo em ao direta
irrecorrvel, ressalvada a interposio de em bargos declaratrios.
O bs.: M encionada deciso no pode, igualm ente, ser objeto de ao
rescisria.

113) O que justifica a impossibilidade de desistncia da ADIn proposta e a


irrecorribilidade e no rescindibilidade da respectiva deciso proferida?
Tais determ inaes decorrem da natureza objetiva do processo de
ADIn.

263
114) correto afirmar que, quando da apreciao da ADIn, o STF encontra
-se vinculado causa de pedir?
N o. A o apreciar a ADIn, a Corte Suprema no se encontra atrelada
causa de pedir, mas ao pedido do autor, de m odo que no se vincula a
qualquer tese jurdica apresentada.
O bs.: Os M inistros a precia r o o ped ido , pod en d o d e c la ra r a
inconstitucionalidade da norm a por fundam entos outros que no os
constantes da petio inicial.

115) Por que razo se costuma dizer que a ADIn tem carter dplice ou
ambivalente?
Porque conforme prev o art. 24 da Lei n. 9 .8 6 8 /9 9 , "proclam ada a
constitucionalidade, julgar-se- improcedente a ao direta ou procedente
eventual ao declaratria; e, proclam ada a inconstitucionalidade, julgar-se-
procedente a ao direta ou improcedente eventual ao declaratria".

116) Quais os efeitos da deciso no controle concentrado?


C om o regra, a deciso produzir efeitos erga omnes e ex tunc,
retirando da ordem jurdica o ato norm ativo ou a lei incom patvel com a
Constituio, p or se tra ta r de ato nulo. N o se pode olvidar, outrossim , que
a EC n. 4 5 /0 4 conferiu nova redao ao art. 102, 2 -, da CF, deter
m inando que as decises definitivas de m rito proferidas pelo STF nas
ADIns e nas ADECO Ns produziro efeito vinculante, relativam ente aos
dem ais rgos do Poder Judicirio e adm inistrao pblica direta e
indireta, nas esferas federal, estadual e m unicipal.

117) Admite-se em nosso ordenamento a manipulao da eficcia da


deciso proferida em sede de ADIn?
De acordo com preceito encartado no art. 27 da Lei n. 9 .8 6 8 /9 9 , ao
declarar a inconstitucionalidade de lei ou ato norm ativo e, tendo em vista
motivos de segurana jurdica ou de excepcional interesse social, poder o
STF, por m aioria de 2 /3 de seus m em bros, restringir os efeitos daquela
declarao ou decidir que ela somente ter eficcia a p a rtir de seu trnsito
em julgado ou de outro m om ento que venha a ser fixado.
O bs.: Em outras palavras, poder a Corte Suprema, em determ inados
casos, obtidos os votos de oito de seus M inistros, restringir os efeitos da
deciso ou a ela conferir efeito ex nunc, hiptese em que sero
consideradas vlidas algum as das conseqncias jurdicas produzidas pelo
ato nulo.

264
118) Existe efeito vinculante no controle concentrado realizado por meio
de ADIn?
A EC n. 4 5 /0 4 pacificou a discusso, ao conferir nova redao ao art.
102, 2-, da CF, deixando claro que tam bm as decises proferidas pelo
STF em sede de ADIn produziro efeito vinculante relativam ente aos
dem ais rgos do Poder Judicirio e adm inistrao pblica direta e
indireta, nas esferas federal, estadual e m unicipal.
O bs.: Antes da sobredita alterao, isso no constava expressamente
do texto constitucional, de m odo que somente o parg rafo nico do art. 28
da Lei n. 9 .8 8 /9 9 previa tal possibilidade.

119) O que significa dizer que o controle concentrado regido pelo


"princpio da parcelaridade"?
Significa que ao STF dado ju lg a r parcialm ente procedente o pedido
de declarao de inconstitucionalidade, expurgando do texto da lei apenas
uma palavra ou uma expresso, desde que tal no im plique alterao do
sentido ou do alcance da norm a.
Ex.: no julgam ento de pedido cautelar na AD In n. 1 .1 2 7 -8 , o STF
suspendeu a eficcia da expresso "te r a presena de representante da
OAB, quando preso em flagrante, por m otivo liga do ao exerccio da
advocacia, para lavratura do respectivo term o, sob pena de n ulida d e",
contida no inciso IV do art. 7 - da Lei n. 8.90 /94 (EOAB).
O bs.i: N o se adm ite a declarao de inconstitucionalidade parcial que
m odifique o sentido ou o alcance da norm a im pugnada. Se isto restar veri
ficado, a declarao ter, necessariamente, de abarcar todo o dispositivo.
O bs. 2 : Note-se que o veto presidencial somente poder a bran g er
texto integral de a rtig o , de p a r g ra fo , de inciso ou de alnea (art. ,
2 -, da CF).

120) Cabe pedido de cautelar em sede de ADIn?


Sim, conform e prev o art. 102, I, "p ", da CF.
O bs.: A suspenso da eficcia da lei ou ato norm ativo depender da
dem onstrao dos requisitos da cautelar, quais sejam, periculum in m oro e
fumus boni iuris.

121) A concesso da medida cautelar produzir que efeitos?


Segundo preceito encartado no art. 11, 1-, da Lei n. 9 .8 8/99 , a
m edida cautelar ter eficcia erga omnes (contra todos) e ser concedida
com efeito ex nunc (no retroativo), salvo se o Tribunal entender que deva
atribuir-lhe eficcia ex tunc (retroativa).

265
O bs.: N o havendo m anifestao em sentido contrrio, a concesso
da m edida cautelar torna aplicvel a legislao a nterior acaso existente
(art. 11, 2 -, do d ip lom a em tela).

122) Qual o instrumento que objetiva preservar a competncia do Supremo


Tribunal Federal e garantir a autoridade de suas decises?
E a reclam ao, prevista no art. 102, I, "I", da CF.
O bs.: O seu processamento e julgam ento configuram competncia
o rig in ria da Corte Suprema.

123) Qual o objeto da ao declaratria de constitucionalidade?

lei federal < ADECON > ato normativo federal

124) Qual a utilidade da ao declaratria de constitucionalidade?


Seu objetivo transform ar uma presuno relativa de constitucionalidade
em presuno absoluta, no mais se a dm itind o, pois, prova em contrrio.
O bs.: Uma vez reconhecida a constitucionalidade da lei ou ato
norm ativo, tal deciso vincular os rgos do Poder Judicirio e da
Adm inistrao Pblica.

125) A quem compete o julgamento da ao declaratria de


constitucionalidade?
Com pete ao STF, por fora do disposto no art. 102, I, "a ", da CF
(competncia originria).

126) Quem so os legitimados para a propositura da ao declaratria de


constitucionalidade?
De acordo com o art. 103, coput, da CF, com redao dada pela EC
n. 4 5 /0 4 , fig uram com o legitim ados para a propositura da A D E C O N , os
mesmos que o so para ajuizar a AD In, a saber:

Legitimados - ADECON
o Presidente da Repblica;
a Mesa do Senado Federal;
a Mesa da C m ara dos Deputados;

266
a Mesa de Assembleia Legislativa ou da
C m ara Legislativa do Distrito Federal;_________
o G overnador de Estado ou do Distrito Federal;
o Procurador-G eral da Repblica;
o C onselho Federal da O rdem dos Advogados
do Brasil;_____________________________________
partido poltico com representao no
Congresso N acional;__________________________
confederao sindical ou entidade de classe de
m bito nacional.

O bs.: Antes do advento da EC n. 4 5 /0 4 , o texto constitucional, em seu


art. 103, 4 -, dispositivo este extirpado de nosso sistema, previa que eram
legitim ados para a propositura da AD EC O N apenas o Presidente da
Repblica, a Mesa do Senado Federal, a Mesa da C m ara dos Deputados
e o Procurador-G eral da Repblica.

127) No procedimento da ao declaratria de constitucionalidade existe


citao do Advogado-Geral da Unio?
N o, posto que no h ato ou texto legal a ser im pugnado (afirm a-se,
desde logo, na inicial, sua constitucionalidade).

128) Quais os requisitos imprescindveis para o ajuizamento da ao


declaratria de constitucionalidade?
De acordo com o art. 14, caput, da Lei n. 9 .8 6 8 /9 9 , a petio inicial
deve conter:
a) o dispositivo da lei ou do ato norm ativo questionado e os fu n d a
mentos jurdicos do pedido;
b) o pedido, com suas especificaes.
c) a existncia de controvrsia judicial relevante sobre a aplicao da
disposio objeto da ao declaratria.

129) Quais os efeitos das decises definitivas de mrito, prolatadas pelo


STF, em sede de ao declaratria de constitucionalidade?
De acordo com o art. 102, 2-, da CF, com redao m odificada pela
EC n. 4 5 /0 4 , as decises definitivas de m rito, proferidas pelo STF, na
referida dem anda produziro:

267
eficcia erga omnes (contra todos);
efeito vinculante em relao aos dem ais
Efeitos da rgos do Poder Judicirio e
ADECON A dm inistrao Pblica direta e indireta,
nas esferas federal, estadual e m unicipal.

O bs.: Atente-se que as aludidas decises tam bm possuiro efeito ex


tunc, ou seja, retroativo.

130) Admite-se medida cautelar em ao declaratria de constitucionalidade?


Sim. Preceitua o art. 2 1, caput, da Lei n. 9 .8 6 8 /9 9 que, poder o STF,
por deciso da m aio ria absoluta de seus m em bros, deferir pedido de
m edida cautelar na ao declaratria de constitucionalidade.

131) Qual o motivo que ensejou a criao da ADIn por omisso?


Com a criao de tal instrumento, buscava-se com bater a cham ada
"sndrom e da inefetividade das norm as constitucionais", ou seja, desejava-
se suprir a desdia dos poderes constitudos, que deixaram de ela b orar
norm as regulam entadoras, as quais possibilitavam o exerccio de direitos
previstos na Constituio Federal.

132) Uma vez declarada a inconstitucionalidade por omisso de medida


para tornar efetiva norma constitucional, o que devera ocorrer?
De acordo com a redao do art. 103, 2 - , da CF, "ser dada cincia
ao Poder competente para a adoo das providncias necessrias e, em
se tratan do de rg o adm inistrativo, para faz-lo em trinta dias".

133) A ADIn por omisso pressupe a existncia de que tipo de normas?


N orm as constitucionais de eficcia lim itada, no regulam entadas
pelos poderes constitudos.

134) A quem compete o julgamento da ADIn por omisso?


O rgo competente para apreci-la o STF (art. 103, 2 -, c /c o art.
102, I, "a ", da CF).
O bs.: C uida-se de com petncia o rig in ria da Corte Suprema.

135) Quem so os legitimados para ajuizar ADIn por omisso?


So os mesmos da ADIn genrica (art. 103, caput, da CF, com redao
alterada pela EC n. 4 5 /0 4 ).

268
136) Qual o procedimento da ADIn por omisso?
O rito praticam ente o mesmo da AD In genrica, havendo, no
entanto, duas peculiaridades:
a) no obriga t ria a citao do A d vo ga do -G era l da U nio, dada a
ausncia de ato ou texto im pugnado a ser defendido;
b) no se adm ite a concesso de m edida liminar.

137) Quais os efeitos da deciso proferida em sede de ADIn por omisso?


O art. 103, 2 -, da CF determ ina efeitos diversos para o poder
competente e para o rgo adm inistrativo. C onfira-se:
a) poder competente: ser dada cincia para a adoo das provi
dncias necessrias, sem que haja, no entanto, fixao de prazo o bje ti
vando a elaborao de lei. Note-se, contudo, que um a vez decretada a
sua desdia, considera-se cabvel indenizao, desde que se demonstre
nexo de causalidade entre o dano e a inrcia legislativa;
b) rgo adm inistrativo: dever, no prazo de 30 dias, proceder
elaborao da norm a, sob pena de responsabilidade.
O b s.i: C onfere-se, destarte, deciso proferida na ADIn por omisso,
carter m andam ental, porquanto resta clara a existncia de uma ordem
judicial d irig id a a um outro rgo do Estado.111
O bs. 2 : Via de regra, a decretao da omisso produz efeitos ergo
omnes e ex tunc.

138) O que se entende por "arguio de descumprimento de preceito


fundamental"?
C uida-se de fo rm a de controle concentrado da constitucionalidade
prevista no art. 102, 1-, da CF, com redao dada pela EC n. 3 /9 3 .
A bem da verdade, at o presente m om ento, no se fixou o conceito de
"preceito fu nd a m e ntal". Para Cssio Juvenal Faria, preceitos fundam entais
seriam "norm as qualificadas, que veiculam princpios e servem de vetores
de interpretao das dem ais norm as constitucionais, com o, p o r exem plo,
os princpios fundam entais e as clusulas ptreas".112

139) A quem compete apreciar e julgar a arguio de descumprimento de


preceito fundamental?
Com pete ao STF, conform e determ ina o art. 102, 1-, da CF.

111. Vicente Paulo, op. cit., p. 4 7 6.


112. A p u d Pedro Lenza. Direito constitucional esquematizado. 7. ed. So Paulo: M todo,
2 0 0 4 . p. 126.

269
140) correto afirmar que em relao arguio de descumprimento de
preceito fundamental tem incidncia o princpio da subsidiariedade?
Sim. De acordo com o art. 4 -, 1 -, da Lei n. 9 .8 8 2 /9 9 , tal ao no
ser adm itida "q ua n do houver qualquer outro m eio eficaz de sanar a
lesividade".

141) Quem so os legitimados para ajuizar a arguio de descumprimento


de preceito fundamental?
A legitim idade ativa inerente dem anda em tela foi conferida s
mesmas pessoas e rgos previstos no elenco do art. 103, coput, da CF
(ADIn genrica), observadas as alteraes prom ovidas pela EC n. 4 5 /0 4 .

142) Quais as hipteses de cabimento da arguio de descumprimento de


preceito fundamental?

objetiva evitar ou reparar


arguio leso a preceito fundam ental
autnoma decorrente de ato ou omisso
do Poder Pblico;
Arguio de tem ensejo na hiptese de ser
descumprimento relevante o fundam ento da
de preceito controvrsia constitucional
fundamental por sobre lei ou ato norm ativo
equiparao federal, estadual ou m unicipal
(e por conseqncia o
distrital), includos os
anteriores Constituio.

143) Cabe medida liminar em sede de arguio de descumprimento de


preceito fundamental?
Sim. Dispe o art. 5 o, caput, da Lei n. 9 .8 8 2 /9 9 , que o STF, p or
deciso da m aioria absoluta de seus m em bros (seis Ministros), poder
deferir pedido de m edida lim in a r na arguio de descum prim ento de
preceito fundam ental.
O bs.: Em caso de extrema urgncia ou perigo de leso grave, ou
ainda, em perodo de recesso, poder o relator conceder a lim inar, a d
referendum do Tribunal Pleno.

270
144) Em que consiste a "reclamao"?
C uida-se de instrumento processual de cunho disciplinar que tem p or
escopo preservar a com petncia dos Tribunais e g a ra n tir a autoridade de
suas respectivas decises.
Obs.: A reclamao tem previso nos arts. 1 0 2 ,1, "I", e 1 0 5 ,1, " f" , da CF.

145) Quais os pressupostos da reclamao perante o STF e o STJ?


Figuram com o requisitos da reclam ao perante o STF e o STJ113:
a) existncia de um a relao processual em curso;
b) ao ou omisso que, de m odo direto ou indireto, subtraia a com pe
tncia do STF ou do STJ ou co ntra rie deciso em anada desses Tribunais.

146) Quem detm legitimidade para a propositura de reclamao perante


o STF ou o STJ?
Consoante preceito encartado no art. 13, coput, da Lei n. 8 .0 3 8 /9 0 ,
possuem legitim idade para a reclam ao perante os aludidos Tribunais:
a) o M inistrio Pblico (atravs do Procurador-G eral da Repblica);
b) a parte interessada na relao processual.
O bs.: Q u alq ue r interessado poder im p u gn ar o pedido do reclamante.

147) Uma vez julgada procedente a reclamao, quais as providncias que


devem ser adotadas pelo Tribunal?
Julgada procedente a reclam ao, o STF ou o STJ cassar a deciso
e xo rb ita n te de seu ju lg a d o ou d e te rm in a r m ed ida a d e q u a d a
preservao de sua com petncia (art. 17 da Lei n. 8 .0 3 8 /9 0 ).

148) Cabe reclamao perante o STF quando j houver transitado em


julgado o ato judicial que se alega tenha desrespeitado deciso proferida
pela aludida Corte?
A reclam ao, na hiptese aventada, no ter cabim ento (Smula 734
do STF).

149) A reclamao somente tem aplicabilidade em relao ao STF e ao STJ?


N o. O TJ/SP j reconheceu a reclam ao com o m eio hbil a p re
servar a com petncia de trib u n a l estadual ou a g a ra n tir a auto rid a de de
suas decises.114

113. Ricardo Cunha C him enti, op. cit., p. 218.


114. Idem. Ibidem .

271
150) Em que hipteses nossa legislao admite a consignao em
pagamento da importncia do crdito tributrio?
Nos casos enum erados no art. 164, coput, do CTN, a saber:

recusa de recebim ento, ou


2. subordinao deste ao pagam ento de
c
outro tributo ou de penalidade, ou ao
O) cum prim ento de o brigao acessria;
8- subordinao do recebim ento ao
i cum prim ento de exigncias
.8 adm inistrativas sem fundam ento legal;
O
c exigncia, por mais de um a pessoa
.g>
*55 jurdica de direito pblico, de tributo
s idntico sobre um mesmo fato
U
gerador (bitributao).

151) correto afirmar que a consignao somente pode versar acerca do


crdito que o consignante se prope a pagar?
Sim. E exatamente isso o que prega o art. 164, 1-, do CTN.

152) O que ocorre se a consignao for julgada procedente? E se for


improcedente?
Uma vez julgada procedente a consignao, o pagam ento reputa-se
efetuado e a im portncia consignada convertida em renda. Diversa
mente, se julgada im procedente a consignao, no todo ou em parte,
cobra-se o crdito acrescido de juros de m ora, sem prejuzo das
penalidades cabveis. E o que determ ina o art. 164, 2-, do CTN.

153) Qual o momento propcio para o ajuizamento da ao cautelar


fiscal?
A ao cautelar fiscal, regulada pela Lei n. 8 .3 9 7 /9 2 , pode ser
proposta antes da execuo fiscal ou mesmo no curso desta.
O bs.: A referida dem anda somente pode ser intentada contra o sujeito
passivo de crdito trib u t rio ou no tribu t rio , regularm ente constitudo em
procedim ento adm inistrativo (art. 2 - do d ip lom a em comento).

272
154) Qual o objetivo da ao cautelar fiscal?
A ao cautelar fiscal tem por escopo to rn a r indisponveis os bens
do contribuinte que apresentar situao que possa colocar em risco a
satisfao do crdito fiscal, conform e redao do art. 2 - da Lei
n. 8 .3 9 7 /9 2 .115

155) Qual o pressuposto da ao cautelar fiscal?


Figura com o pressuposto da referida dem anda a existncia de um
crdito fiscal.
O bs.: N o necessrio que o lanam ento tenha sido constitudo de
m odo definitivo.

156) O que competir autoridade fiscal fazer, caso o valor dos crditos
tributrios de responsabilidade do sujeito passivo seja superior a 30% de
seu patrimnio conhecido?
Em tal hiptese, a a uto rid a de fiscal com petente proceder ao
arrolam ento de bens e direitos do sujeito passivo (art. 6 4 , coput, da Lei
n. 9 .5 3 2 /9 7 ).
O b s.i: Segundo determ ina o art. 64, 7-, da Lei n. 9 .5 3 2 /9 7 , tal s
se aplicar soma de crditos de va lo r superior a R$ 5 0 0 .0 0 0 ,0 0 .
O bs. 2 : O arrolam ento fiscal , pois, facultativo e tem o condo de
em basar o pedido de m edida cautelar fiscal.

157) Qual a providncia que deve ser adotada no arrolamento, caso o


crdito tributrio seja formalizado contra pessoa fsica?
Consoante preconiza o art. 6 4 , 1-, da Lei n. 9 .5 3 2 /9 7 , com redao
dada pela MP 4 4 9 /0 8 , devem no arrolam ento, ser identificados tam bm
os bens e direitos:
a) em nom e do cnjuge, desde que no comunicveis na form a da lei,
se o crdito trib u t rio fo r fo rm a liza do contra pessoa fsica; ou
b) em nome dos responsveis tributrios de que trata o art. 135 do CTN.

158) Na falta de outros elementos indicativos, de que forma deve se apurar


o patrimnio conhecido do contribuinte?
Em tal hiptese, considera-se patrim nio conhecido, o va lo r constante
da ltim a declarao de rendim entos apresentada (art. 6 4, 2 -, da Lei
n. 9 .5 3 2 /9 7 ).

115. Hugo de Brito Machado, op. cit., p. 426.

273
159) Qual a providncia que dever ser adotada pelo proprietrio dos bens
e direitas arrolados, caso este opte por transferi-los, alien-los ou oner-los,
aps a dota da notificao do ata de arrolamento?
De acordo com o disposto no art. 64, 3 -, da Lei n. 9 .5 3 2 /9 7 , a partir
da data da notificao do ato de arrolam ento, m ediante entrega de cpia
do respectivo term o, o proprietrio dos bens e direitos arrolados, ao
transferi-los, alien-los ou oner-los, dever com unicar o fato unidade do
rgo fazendrio que jurisdiciona o dom iclio tributrio do sujeito passivo.
O bs.: A alienao, onerao ou transferncia, a qualquer ttulo, dos
bens e direitos arrolados, sem o cum prim ento de tal fo rm a lid a d e , autoriza
o requerim ento de m edida cautelar fiscal contra o sujeito passivo (art. 64,
4?, da Lei n. 9 .5 3 2 /9 7 ).

160) Qual o objetivo da execuo fiscal?


C onferir ao Fisco um mecanism o gil e apto a efetivar a cobrana de
crditos tributrios ou no, desde que estes se encontrem regularm ente
inscritos na dvida ativa.
O bs.: A execuo fiscal regulada pela Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 .

161) correta afirmar que a certido de dvida ativa da Fazenda Pblica


da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Territrios e dos Municpios
constitui ttulo executivo extrajudicial?
Sim. A certido de dvida ativa da Fazenda Pblica da U nio, dos
Estados, do Distrito Federal, dos Territrios e dos M unicpios, correspon
dente aos crditos inscritos na fo rm a da lei, fig u ra com o ttulo executivo
extrajudicial, conform e previso do art. 5 8 5 , VII, do CPC, com redao
dada pela Lei n. 1 1 .3 8 2 /0 6 .

162) Qual o requisita imprescindvel para a execuo fiscal?


A verificao de dvida regularm ente inscrita (a inscrio do dbito na
dvida ativa tem p or escopo p erm itir a extrao da C ertido de Dvida
Ativa, bem com o a form alizao do ttulo executivo).
O bs.: Em no havendo tal certido, no h que se fa la r em execuo
fiscal, porque inexistente o ttulo executivo extrajudicial.

163) Quais as implicaes advindas do despacho que determinar a citao


do executado?
O despacho que determ inar a citao do executado im portar em
ordem para que tal indivduo, no prazo de cinco dias, pague a dvida ou
nomeie bens penhora (arts. 7 - e 8 - da Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 ).

274
O bs.: Uma vez decorrido tal lapso sem o pagam ento ou a garantia do
juzo, os bens ho de ser penhorados.

164) Qual o foro competente para julgamento da execuo fiscal?


A execuo fiscal deve ser proposta no fo ro do dom iclio do executado;
se no o tiver, no de sua residncia ou no lugar onde fo r encontrado
(art. 5 7 8 , coput, do CPC).
O bs.i: Na execuo fiscal, a Fazenda Pblica poder escolher o foro de
qualquer um dos devedores, quando houver mais de um, ou o foro de q ual
quer dos domiclios do ru; a ao poder, ainda, ser proposta no foro do
lugar em que se praticou o ato ou ocorreu o fato que deu origem dvida,
em bora nele no mais resida o ru, ou, por fim , no foro da situao dos
bens, quando a dvida deles se o rig in a r (art. 578, pargrafo nico, do CPC).
O bs. 2 : Uma vez proposta a execuo fiscal, a posterior m udana de
dom iclio do executado no desloca a com petncia j fixada (Smula 58
do STJ).

165) O que deve fazer o juiz, caso o devedor tributrio, devidamente citado
para tanto, no venha a pagar nem a apresentar bens penhora no prazo
egal e no sejam encontrados bens penhorveis?
Deve o juiz determ inar a indisponibilidade dos bens e direitos, com uni
cando a deciso, preferencialm ente por m eio eletrnico, aos rgos e
entidades que prom ovam registros de transferncia de bens, especial
mente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do
m ercado bancrio e do m ercado de capitais, a fim de que, no m bito de
suas atribuies, faam cum prir a ordem judicial (art. 185-A , caput, do
CTN, com redao dada pela LC n. 1 1 8 /0 5 ).

166) O que ocorrer com os valores ou bens que excederem os limites da


indisponibilidade?
C onform e preceito encartado no art. 185-A , 1-, do CTN, com
redao dada pela LC n. 1 1 8 /0 5 , " a indisponibilidade de que trata o

275
caput deste artigo lim itar-se- ao va lo r total exigvel, devendo o juiz
determ inar o im ediato levantam ento da indisponibilidade dos bens ou
valores que excederem esse lim ite".

167) Uma vez efetivada a penhora, com a respectiva nomeao do


depositrio do bem, para que ser o executado intimado?
O executado ser intim ado para, no prazo de 3 0 dias, oferecer
em bargos, exercitando assim seu direito de defesa (art. 16, caput, da Lei
n. 6 .8 3 0 /8 0 ).
O bs.: De acordo com a jurisprudncia, referido lapso deve ser
contado da prpria intim ao da penhora.

Embargos execuo 11 / Prazo de 30 dias

168) Qual o prazo para a impugnao dos embargos pela Fazenda?


Recebidos os em bargos, o juiz m andar intim a r a Fazenda, para
im pugn-los no prazo de 30 dias, designando, em seguida, audincia de
instruo e julgam ento (art. 17, caput, da Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 ).
O bs.: Estabelece o art. 17, l 9, do d ip lom a em tela que no se
realizar audincia, se os em bargos versarem acerca de m atria de
direito, ou, sendo de direito e de fato, a prova fo r exclusivamente docu
m ental, caso em que o juiz proferir a sentena no interregno de 30 dias.

169) Qual o requisito necessrio para a oposio de embargos execuo?


Faz-se mister que os em bargos sejam opostos depois de garantida a
execuo (art. 16, l 9, da Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 ).
O bs.: H, no entanto, entendim ento a dm itind o a exceo de pr-
executividade, isto , o questionam ento da execuo independentem ente
de garantia, desde que se verifique, na exigncia p or parte do Fisco,
mculas ou questes de ordem pblica que possam ser conhecidas, pelo
juiz de ofcio.

170) Pode haver reconveno ou pedido de compensao em sede de


execuo fiscal?
Via de regra, no. Determ ina o art. 16, 3 9, l 9 parte, da Lei n.
6 .8 3 0 /8 0 que, em se tratan do de execuo fiscal, no ser adm itida
reconveno, nem compensao.
O bs.: H, contudo, julgados a dm itind o que tal ocorra se o executado
detiver crdito lquido e certo contra a exequente.

276
171) E quanto s excees?
As excees, via de regra, sero arguidas com o m atria prelim inar,
devendo ser processadas e julgadas juntam ente com os em bargos (art. 16,
3-, in fine, da Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 ).
O bs.: As excees de suspeio, im pedim ento e incom petncia
(relativa) devem ser autuadas em a p a rta d o , observadas as regras
pertinentes, constantes do C digo de Processo Civil.

172) Qual a conseqncia do cancelamento da inscrio da dvida, antes


de proferida a sentena de primeira instncia?
A execuo fiscal restar extinta, no havendo, pois, qualquer nus
para as partes (art. 26 da Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 ).
O bs.: O perou-se, no caso, a desconstituio do ttulo executivo
extrajudicial que servia de base para a execuo fiscal.

173) Qual a implicao oriunda da verificao de desistncia da execuo


fiscal, aps o oferecimento dos embargos, no que concerne aos encargos
da sucumbncia?
Consoante dispe a Smula 153 do STJ, "a desistncia da execuo
fiscal, aps o oferecim ento dos em bargos, no exime o exequente dos
encargos da sucum bncia".

174) Quando pode o juiz deferir ao executado a substituio da penhora


por depsito em dinheiro ou fiana bancria e Fazenda a substituio dos
bens penhorados por outros?
Em qualquer fase do processo, conform e redao do art. 15, I e II, da
Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 .
O bs.: Tal com o ocorre com o reforo, a penhora em substituio no
im plica devoluo do prazo para a oposio dos em bargos execuo.

175) At que instante pode a certido da dvida ativa ser emendada ou


substituda?
At a deciso de prim eira instncia (art. 2-, 8 da Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 ).
O bs.: Vale deixar consignado que nessa hiptese resta assegurada ao
executado a devoluo do prazo para em bargos execuo.

Emenda ou r\
substituio y At a deciso de 1 - instncia
da CDA /

277
176) O que ocorrer aps a prolatao de deciso que julgar procedentes
os embargos execuo de dvida ativa da Fazenda Pblica?
Ter ensejo o reexame o b rig a t rio da deciso, devendo o juiz ordenar
a remessa dos autos ao tribunal competente, haja ou no apelao. N o
o fazendo, com petir ao presidente do tribu na l avoc-los (art. 4 7 5 , 1-,
do CPC).
O bs.: Tal no se aplicar s execues ou aos em bargos de valor certo
no excedente a 6 0 salrios m nim os. O mesmo se diga dos casos em que
a sentena estiver fundada em jurisprudncia do plenrio do STF ou em
smula deste Tribunal ou do tribunal superior competente (art. 4 7 5 , 2-
e 3?, do CPC).

177) Qual o recurso cabvel das sentenas de primeira instncia proferidas


em execues ou embargos de valor igual ou inferior a 50 Obrigaes
Reajustveis do Tesouro Nacional - ORTN?
Segundo consta do art. 3 4, caput, da Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 , sero adm itidos
em bargos infringentes.
O bs.i: Os em bargos de declarao e o recurso extraordinrio sero
cabveis, independentem ente do va lo r da execuo.
O bs. 2 : Atente-se que "nos term os do Parecer lanado no Processo
n. 6 1 .0 2 9 /8 2 , da C orreg ed o ria-G e ra l de Justia do Estado de So Paulo,
em 1- de janeiro de 2 0 0 1 , 50 ORTN correspondiam a R$ 1 .2 5 7 ,0 1 ".116

178) Uma vez ultrapassada a fase dos embargos, o que deve ocorrer?
Os bens devem ser encam inhados a leilo e o produto decorrente da
alienao deve ser em pregado para satisfazer o crdito com o Fisco (art.
23, caput, da Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 ).
O bs.: Em se m ostrando insuficiente tal valor, procede-se realizao
de nova penhora, ocasio em que no haver possibilidade de oposio
de em bargos execuo.

179) O que ocorrer se o lance, num primeiro leilo, no for superior ao


valor de avaliao?
Ter ensejo a realizao de um segundo leilo (Smula 128 do STJ).
O bs.: Em tal ocasio, no haver, propriam ente, lim ite ao va lo r do
lance. Todavia, no se deve aceitar um a quantia irrisria.

116. Ricardo Cunha Chimenti, op. cit., p. 227.

278
180) Quando dado Fazenda Pblica adjudicar os bens penhorados?
Segundo dispe o art. 2 4, coput, da Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 , a Fazenda
Pblica poder a dju dica r os bens penhorados:

pelo preo da avaliao,


se a execuo no fo r
antes do leilo
e m bargada ou se
rejeitados os em bargos;

Adjudicao se no houver licitante,

dos bens pelo preo da avaliao


penhorados e, em havendo licitantes,
findo o leilo com preferncia, em
igualdade de condies
com a m elhor oferta, no
prazo de 3 0 dias.

O bs.: Se o preo da avaliao ou o va lo r da m elhor oferta fo r superior


ao dos crditos da Fazenda Pblica, a adjudicao somente ser deferida
pelo Juiz caso a diferena seja depositada, pela exequente, ordem do
Juzo, no prazo de 30 dias (art. 24, parg rafo nico, da Lei n. 6 .8 3 0 /8 0 ).

181) At que instante poder o executado remir a execuo, pagando ou


consignando a importncia atualizada da dvida, acrescidos dos juros,
custas e honorrios advocatcios?
Antes de adjudicados ou alienados os bens, poder o executado,
a todo tem po, faz-lo (art. 651 do CPC, com redao dada pela Lei
n. 1 1 .3 8 2 /0 6 ).

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