ISSN 1808-057X

DOI: 10.1590/1808-057x201412030

A Comisso das Partidas Dobradas de 1914 e a Contabilidade

Pblica Brasileira
The Double-entry Bookkeeping Committee of 1914 and the Brazilian Public
Accounting System
Tiago Villac Adde
Mestre, Cincias Contbeis e Atuariais, Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo
E-mail: villac@uol.com.br

Srgio de Iudcibus
Professor Doutor, Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais, Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo
E-mail: siudicibus@yahoo.com.br

lvaro Augusto Ricardino Filho

Professor Doutor, Departamento de Cincias Contbeis, Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo
E-mail: aricardinofilho@gmail.com

Eliseu Martins
Professor Snior, Departamento de Contabilidade, Universidade de So Paulo
E-mail: emartins@usp.br

Recebido em 30.10.2013 Desk aceite em 07.11.2013 3 verso aceita em 17.07.2014.

RESUMO
A histria da contabilidade brasileira ainda relativamente muito pouco explorada. Atravs de uma pesquisa histrica, o presente artigo
buscou trazer a lume a histria da Comisso das Partidas Dobradas de 1914. Com a Proclamao da Repblica (1889), o governo passou
a buscar novas dimenses, multiplicando seus rgos administrativos, o que exigia uma burocracia apta a desempenhar estas funes. A
esse fato se associa o forte desenvolvimento econmico que teve o Brasil com a expanso da economia cafeeira. Em 1905, sob a liderana
de Carlos de Carvalho, foi organizada a escriturao contbil do Tesouro do Estado de So Paulo, atravs do estabelecimento da escritura-
o por partidas dobradas e pela introduo da contabilidade patrimonial e financeira. A exigncia da escriturao por partidas dobradas
na contabilidade pblica federal, embora presente na legislao desde 1808, somente foi efetivamente levada a cabo a partir da criao da
Comisso das Partidas Dobradas de 1914. Neste ano, em decorrncia da negociao de um segundo funding loan, auditores dos banqueiros
credores ingleses solicitaram o balano do Tesouro Nacional ao ministro da Fazenda, Rivadvia Corra. Como o mencionado balano
encontrava-se defasado em oito anos, foi constituda, em junho de 1914, a Comisso das Partidas Dobradas, a qual levantou, tecnicamente,
o balano de Receita e Despesa e o primeiro balano de Ativo e Passivo elaborado na administrao do pas, desde o Brasil Colnia. A
Comisso das Partidas Dobradas de 1914 tornou-se o catalisador de mudanas na contabilidade pblica brasileira da poca, tais como a
constituio do Cdigo de Contabilidade Pblica em 1922 e a aprovao do regulamento da Contadoria Central da Repblica em 1924,
que fortaleceram e deram perenidade s prticas adotadas a partir de 1914.
Palavras-chave: Contabilidade pblica. Escriturao por partidas dobradas. Comisso das Partidas Dobradas.

ABSTRACT
The history of Brazilian accounting has not been explored at length. Through a historical survey, this article presents the history of the Double-
entry Bookkeeping Committee of 1914. After the Proclamation of the Republic was announced in 1889, the government started to expand its
administrative bodies, necessitating the introduction of a bureaucracy able to perform new functions. In the same period, Brazil experienced a
strong economic development with the development of its coffee industry. In 1905, under the leadership of Carlos de Carvalho, So Paulo State
Treasury bookkeeping tasks were introduced under a double-entry bookkeeping system and through accrual and financial accounting. Double-
entry bookkeeping practices in the federal public accounting system, although enshrined in law since 1808, were only fully realized after the creation
of the Double-entry Bookkeeping Committee in 1914. In that same year, due to the negotiation of a second funding loan, English creditor bank
auditors requested a balance of the National Treasury from the Minister of Finance Rivadvia Corra. Because the balance had not been prepared
in eight years, the Double-entry Bookkeeping Committee was established in June of 1914, and this body completed a technical audit of Revenues
and Expenditures. The committee also conducted the state administrations first Asset and Liability audit since the colonial era. The Double-entry
Bookkeeping Committee of 1914 spearheaded changes to the Brazilian public accounting system, including the creation of the Public Accounting
Code in 1922 and the approval of Central Accounting Office of the Republic regulation in 1924, strengthening and ascribing perpetuity to practices
adopted after 1914.
Keywords: Public accounting. Double-entry bookkeeping. Double-entry Bookkeeping Committee.

R. Cont. Fin. USP, So Paulo, v. 25, Edio "Histria da Contabilidade", p. 321-333, set./out./nov./dez. 2014 321
 Tiago Villac Adde, Srgio de Iudcibus, lvaro Augusto Ricardino Filho e Eliseu Martins
1 INTRODUO
Em junho de 2014 completou-se um sculo da criao
da Comisso de Escriturao por Partidas Dobradas pelo
ministro da Fazenda Rivadvia Corra, sob o governo do
presidente da Repblica Hermes da Fonseca, acontecimen-
to de importncia mpar na histria da introduo defini-
tiva da escriturao por partidas dobradas (EPD) na con-
tabilidade pblica brasileira, que no merece ser olvidado.
A histria da contabilidade brasileira ainda relativa-
mente muito pouco explorada, haja vista o pequeno nme-
ro de trabalhos publicados sobre esse tema. DAuria (1925,
p. 25) assevera: O Brasil pde figurar condignamente com
a sua historia da contabilidade. Pouco, ou quasi nada, se
tem escripto sobre esta matria, em nosso paiz. Conforme
Martins, Silva, e Ricardino Filho (2006), a falta de pesqui-
sas voltadas recuperao da histria da contabilidade no
Brasil permite, vez por outra, que algumas afirmaes se
perpetuem por intermdio de contnuas referncias escri-
tas ou verbais afirmativa original.
Ao estudar este episdio da histria da contabilidade
brasileira, o presente trabalho se prope, ainda que mini-
mamente, a reduzir tal lacuna. Dessa forma, busca-se re-
cuperar a memria da criao da Comisso das Partidas
Dobradas de 1914, aumentando a literatura disponvel so-
bre a adoo da EPD na contabilidade pblica nacional, e
possivelmente estimulando a realizao de novas pesqui-
sas sobre a histria da contabilidade brasileira. Tambm se
tem por objetivo analisar a influncia da referida comisso
como catalisadora de um processo de mudanas na con-
tabilidade federal da poca. Como recorte temporal, sero
considerados os fatos ocorridos nos anos que precederam a
constituio da Comisso das Partidas Dobradas de 1914,
principalmente a partir de 1889, e os impactos causados
por essa comisso sobre os eventos ocorridos nos anos sub-
sequentes sua criao, at o final da dcada de 1920.
Para realizar este estudo foi utilizado o mtodo hist-
rico de pesquisa. Segundo Arstegui (2006), a pesquisa da
Histria, sempre que se entenda que uma pesquisa do
passado, estar ligada a algumas especificidades que no se
apresentam, ou no se apresentam da mesma forma, em
outras cincias sociais. A primeira delas reside na natureza
de suas fontes de informao, por serem indiretas, baseadas
em vestgios, restos ou testemunhos, que so a matria in-
formativa normal do historiador. A segunda especificidade
deriva da perspectiva essencial da temporalidade como na-
tureza do histrico, entendendo como investigao e repre-
sentao da Histria no meramente a descoberta de coi-
sas ocorridas no passado cuja memria se havia perdido,
2 DESENVOLVIMENTO
A pesquisa em histria da contabilidade teve impor-
tante desenvolvimento desde o ltimo quartel do sculo
passado, principalmente em mbito internacional. Tal de-
322
mas dando-se conta de como as sociedades se comportam
e evoluem no tempo. O terceiro aspecto refere-se globa-
lidade do processo histrico, pois a histria de uma socie-
dade se encontra entrelaada, ou tende a estar, histria de
todas as sociedades do mundo.
A tcnica utilizada neste estudo a qualitativa. Conforme
Arstegui (2006), poderamos dizer que as tcnicas qualita-
tivas seriam aquelas que no aspiram a medir na construo
dos dados. Sua aspirao , portanto, a de classificar, tipolo-
gizar, reunir os dados em funo de sua qualidade, de suas
caractersticas - o que necessariamente exige primeiro do
pesquisador uma tarefa de conceitualizao - classificando
fenmenos de acordo com informaes verbais ou verba-
lizando as informaes numricas. As tcnicas qualitativas
acabam sempre em informaes verbais. Dentro das tcnicas
qualitativas, foi empregada a tcnica da observao docu-
mental, examinando-se fontes primrias e secundrias.
Das fontes primrias examinadas neste estudo, destaca-se
a autobiografia Cinqenta Anos de Contabilidade (1903-1953),
de Francisco DAuria. Essa obra contm um relato minucioso
da vida profissional do autor, membro da Comisso das Par-
tidas Dobradas de 1914 e Contador Geral da Repblica no
perodo de 1923 a 1928 (DAuria, 1953). Iudcibus (2010) asse-
vera que os autores brasileiros que mais se destacaram, perten-
centes escola clssica, foram, incontestavelmente, Francisco
DAuria e Frederico Herrmann Jnior. DAuria teve o mrito
de ser o mais brasileiro dos autores famosos da poca, no
sentido de que conseguiu formar o que se poderia chamar de
embrio de uma autntica Escola Brasileira de Contabilidade.
Outras fontes primrias relevantes provieram de Joo
Ferreira de Moraes Junior, tambm membro da referida
comisso, e de Carlos de Carvalho. Foram consultados os
peridicos Revista Brasileira de Contabilidade e Revista
Paulista de Contabilidade, jornais, a legislao da poca,
alm de obras de Histria e Economia brasileiras e sobre a
histria da Contabilidade.
Quanto organizao deste trabalho, a prxima seo
tratar sobre a abordagem acadmica recente da histria
da contabilidade e o delineamento a ser dado neste estudo,
seguido pela situao da contabilidade pblica brasileira no
contexto poltico-econmico da Proclamao da Repblica
(1889). Em sequncia, ser apresentado o episdio do se-
gundo funding loan e a criao da Comisso das Partidas
Dobradas de 1914, e os comentrios acerca da EPD na le-
gislao brasileira. Por fim, teremos a descrio dos desdo-
bramentos na contabilidade pblica federal aps a referida
comisso e as concluses deste trabalho.
senvolvimento veio acompanhado por mudanas nas abor-
dagens tericas de pesquisa adotadas. Conforme Edwards,
Coombs, e Greener (2002, traduo nossa), historiadores
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de contabilidade, em especial os tradicionais, tm sido cri-
ticados por traar a histria da contabilidade como sendo
de uma evoluo contnua, aperfeioamento tcnico e me-
lhoria de seu estado atual. Esse mtodo de estudar o pas-
sado da contabilidade foi criticado, em 1987, por Anthony
Hopwood, arquiteto lder da denominada Nova histria
da contabilidade, sob o argumento de que a maioria dos
estudos anteriores de histria da contabilidade tinha adota-
do uma perspectiva bastante tcnica, delineando os resdu-
os do passado contbil, em vez de investigar de forma mais
ativa a ao dos processos e foras subjacentes.
Segundo Miller (1994, traduo nossa), a partir da dca-
da de 1980 houve uma profunda transformao no entendi-
mento sobre a contabilidade, a qual passou a ser considerada
como uma prtica social e institucional, intrnseca e cons-
titutiva de relaes sociais, ao invs de derivada ou secun-
dria. O foco tem sido na contabilidade como uma prtica,
uma viso de que a contabilidade , acima de tudo, uma
tentativa de intervir, agindo sobre indivduos, entidades e
processos para transform-los e para atingir fins especficos.
Nesta perspectiva, a contabilidade pode ser vista como um
conjunto de prticas que afetam o tipo de mundo em que
vivemos, o tipo de realidade social em que nos ocupamos, a
forma pela qual entendemos as escolhas abertas a empresas
e indivduos, o modo como ns controlamos e organizamos
atividades e processos de diversos tipos, a maneira pela qual
administramos a vida dos outros e a de ns mesmos.
A respeito da pesquisa em histria da contabilidade do
setor pblico, Carnegie e Napier (2002, traduo nossa)
relatam o surgimento do interesse em estudos dessa natu-
reza em vrios pases. Em razo das organizaes do setor
pblico, muitas vezes, terem uma maior propenso para
sobreviver do que as entidades do setor privado, e por
geralmente possurem uma abordagem mais formal para
a preservao dos registros, o setor pblico geralmente
bem servido em termos de disponibilidade de materiais
de pesquisa primria. Como exemplos de trabalhos reali-
zados nos ltimos anos, a introduo da EPD no governo
central britnico foi tratada nos trabalhos de Edwards et
al. (2002, traduo nossa) e de Edwards e Greener (2003,
traduo nossa). Gomes, Carnegie, e Rodrigues (2008,
traduo nossa) abordaram a adoo da EPD no Errio
Rgio portugus.
De acordo com Gomes et al. (2008, traduo nossa),
dos sculos XVI a XIX, os governos de diferentes pases eu-
ropeus implementaram reformas contbeis que resultaram
na introduo da EPD para o gerenciamento das finanas
pblicas no mbito do governo central. O uso da EPD para
fins mercantis, especialmente dentro de grandes estabe-
lecimentos comerciais, proporcionou evidncia para os
principais tomadores de deciso da potencial relevncia da
tcnica para a administrao pblica. Conforme Carvalho
(1914), a aplicao da EPD no incio do sculo XX dava-se
na contabilidade pblica de pases como Inglaterra, Frana,
Itlia, Espanha, Blgica e Argentina.
Este estudo examinar os resultados atingidos pela
Comisso das Partidas Dobradas de 1914 e o papel de-
sempenhado por essa comisso no processo de mudanas
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A Comisso das Partidas Dobradas de 1914 e a Contabilidade Pblica Brasileira
ocorrido na contabilidade pblica brasileira nos anos sub-
sequentes sua constituio.
2.1 A Contabilidade Pblica no Contexto
Poltico-Econmico da Proclamao da
Repblica (1889).
Proclamao da Repblica, em 1889, segue-se prati-
camente uma dcada de muitas conturbaes polticas, as
quais somente vieram a se arrefecer no governo do presi-
dente Campos Sales, com a instituio da denominada Po-
ltica dos Governadores. Tal poltica prevaleceu, no isenta
de sobressaltos, at sua ciso definitiva em 1930, com a Re-
voluo de 1930 e o fim da Primeira Repblica.
Segundo Prado Jnior (1994), a Repblica, rompendo
os quadros conservadores dentro dos quais se mantivera o
Imprio, apesar de todas as suas concesses, desencadeava
um novo esprito e tom social bem mais de acordo com a
fase de prosperidade material em que o pas se engajara. O
grande surto de crescimento econmico ocorrido na po-
ca se verificou sobretudo no desenvolvimento do comrcio
externo, financiado principalmente pelos capitais e crditos
internacionais. Ao caf acrescentam-se, na lista dos gran-
des produtos exportveis, a borracha, que chegar quase
a emparelhar-se a ele, o cacau, o mate, o fumo. O Brasil
tornar-se-, neste momento, um dos grandes produtores
mundiais de matrias-primas e gneros tropicais.
De acordo com Saes e Cytrynowicz (2001), na segunda
metade do sculo XIX, a expanso cafeeira, o Cdigo Co-
mercial, o estabelecimento de estradas de ferro e de empre-
sas de servios urbanos, inclusive por meio de investimentos
estrangeiros, so indicadores da crescente complexidade da
economia. Nesse quadro, um conhecimento mais rigoroso
dos princpios do comrcio e gesto dos negcios tornou-se
imperioso. Tal cenrio se acentua ainda mais a partir da Pri-
meira Repblica. No plano econmico, manteve-se o cresci-
mento da produo cafeeira (apesar de crises recorrentes),
acelerando o processo de urbanizao. Paralelamente houve
o estabelecimento de grandes indstrias e a multiplicao do
nmero de casas comerciais importadoras e exportadoras,
de bancos e de outras empresas. No menos importante foi a
supresso do trabalho escravo, a imigrao e a introduo da
forma de trabalho livre e assalariada.
Conforme os mesmos autores, na economia, ganha impor-
tncia a gesto das atividades produtivas e tambm o controle
administrativo dos fluxos de produtos e dinheiro, demandan-
do pessoas habilitadas a exerc-los. O prprio governo no
perodo republicano ganha novas dimenses, multiplicando
seus rgos administrativos, cada vez mais especializados, o
que exigia uma burocracia apta a desempenhar essas funes.
Finalmente, o processo de urbanizao ampliava a parcela da
populao identificada, em linhas gerais, como de classe m-
dia que, sem ter acesso aos cursos superiores tradicionais (Di-
reito, Medicina e Engenharia), almejava por uma formao
profissional que permitisse sua ascenso social.
A grande transformao da economia brasileira no
perodo refletiu-se sobre todos os entes da sociedade, in-
clusive sobre os profissionais de contabilidade, na poca
comumente denominados como Guarda-Livros. Tais pro-
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 Tiago Villac Adde, Srgio de Iudcibus, lvaro Augusto Ricardino Filho e Eliseu Martins

fissionais encontravam-se oficialmente organizados como
uma associao de classe desde 1870, quando o Decreto n.
4.475, de 18 de fevereiro do mesmo ano, aprovou os estatu-
tos da Associao dos Guarda-Livros.
No incio do sculo XX, um novo impulso se d na cria-
o de escolas de ensino comercial, identificado principal-
mente com a formao do contador. No ano de 1902 so
fundadas a Academia de Comrcio do Rio de Janeiro e a
Escola Prtica de Comrcio de So Paulo, posteriormente
denominada Escola de Comrcio lvares Penteado (Saes &
Cytrynowicz, 2001). Em 1905 fundada a Escola Comer-
cial da Bahia e, nos anos posteriores, diversas outras escolas
so constitudas (S, 2008).
O Decreto Legislativo n. 1.339, de 09 de janeiro de 1905,
declarou a Academia de Comrcio do Rio de Janeiro insti-
tuio de utilidade pblica, reconhecendo os diplomas por
ela oferecidos como de carter oficial. O decreto estendeu
as mesmas disposies Escola de Comrcio lvares Pen-
teado. Nos anos seguintes, as disposies desse decreto fo-
ram estendidas a diversas outras escolas.
Com o advento da Repblica, diversos atos normativos1
buscaram reorganizar os servios da administrao pblica
federal, dentre os quais os servios elaborados pelo Tesou-
ro Federal e pela Diretoria de Contabilidade do Ministrio
da Fazenda. No que tange reorganizao da contabilidade
pblica, destaque deve ser feito modernizao da escritu-
rao mercantil realizada em 1905 no governo do Estado
de So Paulo. Conforme DAuria (1953), o Decreto n. 1.335,
de 12 de dezembro de 1905, do governo do Estado de So
Paulo, deu origem a um progresso imenso na administra-
o financeira de So Paulo, da Unio e de todo o pas. Tal
como se apresenta na Figura 1, este decreto disps em seu
artigo 1: Fica estabelecida, no Tesouro do Estado, a escri-
turao em forma mercantil e, no artigo 4: A escritura-
o a que se refere o presente decreto comear a ser feita
no dia 1 de janeiro de 1906 (DAuria, 1953, p.16).

Figura 1 Decreto n. 1.335 de 12 de dezembro de 1905. Instite no Thesouro do Estado a escripturao em frma commercial.
Diario Official do Estado de So Paulo. 14 de dezembro. Recuperado de http://dobuscadireta.imprensaoficial.com.
br/default.aspx?DataPublicacao=19051214&Caderno=Diario%20Oficial&NumeroPagina=3039.

Segundo Mascarenhas (1922), em 1905, envolvia-se o
Estado de So Paulo em dois grandes empreendimentos: a
encampao da Estrada de Ferro Sorocabana e a valoriza-
o do caf, por meio do Convnio de Taubat. Carlos de
Carvalho, dada sua reconhecida competncia, foi convida-
do para acompanhar essas duas operaes nos seus mni-
mos detalhes, alm de tambm empreender a reforma da
escriturao do Tesouro atravs do estabelecimento da EPD
e pela introduo da contabilidade patrimonial ao lado da
financeira. Conforme Mancini (1978), em 1892, Carlos de
Carvalho havia sido responsvel pela organizao da con-
tabilidade da prefeitura municipal de So Carlos, obra deli-
neada e orientada pelo polons Estanislau Kruszynski.
1
Decreto Legislativo n. 23 de 30/10/1891, Decreto n. 2.807 de 31/01/1898, Decreto Legislativo n. 1.178 de 16/01/1904, Lei n. 2.083 de 30/07/1909, Decreto n. 7.751 de 23/12/1909.
DAuria (1953) assevera que o acontecimento mximo
da poca, para a histria da contabilidade pblica do Brasil,
foi o processo introduzido por Carlos de Carvalho no Te-
souro de So Paulo. No Relatrio da Secretaria da Fazenda,
do ano de 1905, Captulo 3 (Ativo e Passivo do Estado),
elaborado por Carvalho, as primeiras palavras foram: Pela
primeira vez o Tesouro do Estado de So Paulo apresenta
o seu balano do ativo e passivo completo e organiza-
do de acordo com as normas, modernamente aconselha-
das pelos mestres da contabilidade pblica (DAuria, 1953,
p.17). O mtodo de escriturao adotado no Estado de So
Paulo foi posteriormente seguido na contabilidade federal,
e por diversos outros Estados e Municpios do pas.

324 R. Cont. Fin. USP, So Paulo, v. 25, Edio "Histria da Contabilidade", p. 321-333, set./out./nov./dez. 2014
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2.2 O Segundo Funding Loan e a Criao da
Comisso das Partidas Dobradas.
O funding loan, emprstimo de reestruturao de dvi-
da externa, teve sua primeira realizao no Brasil em 1898.
A renegociao da dvida externa brasileira fazia parte do
programa de restaurao das finanas nacionais promovi-
do pelo presidente Campos Sales. Embora marcado pela
austeridade, tal programa foi de fundamental importncia
para a estabilidade econmica na dcada seguinte.
Conforme Fausto (1977), em 1909 surgiram os primeiros
resultados da poltica de valorizao do caf, iniciada em 1906
com o Convnio de Taubat. Os preos internacionais do caf
comearam a subir e se mantiveram em alta at 1912, graas
retrao da oferta e diminuio do volume das safras. A re-
ativao econmica vinha sendo gestada desde 1903, a partir
do programa de investimentos pblicos realizado pelo gover-
no do presidente Rodrigues Alves, dirigido sobretudo a reapa-
relhar os portos, estender e equipar a rede ferroviria.
Entretanto, conforme Abreu (2002), o significativo au-
mento da dvida externa tornou a economia brasileira ex-
tremamente vulnervel a qualquer perturbao que afetasse
fluxos de capital e exportaes. A partir de 1912, o Brasil en-
frentou uma sucesso de eventos que transformaram radical-
mente a posio do seu balano de pagamentos. O servio da
dvida, decorrente do primeiro funding loan, havia sido reto-
mado a partir de 1909. As exportaes de caf reduziram-se
com a queda de preos decorrente da venda de estoques nos
Estados Unidos, determinada pela justia norte-americana
em deciso com base no Sherman Act2. As exportaes de
borracha caram rapidamente, em vista do impacto da en-
trada no mercado mundial da borracha asitica. Tornou-se
difcil o lanamento de emprstimos brasileiros com a dete-
riorao poltica na Europa, especialmente nos Blcs.
Fausto (1977) observa que, em 1913, os preos dos pro-
dutos de exportao caram abruptamente e a manuteno
do elevado nvel de importaes provocou um dficit na
balana comercial brasileira, fato que ocorria pela primeira
vez na histria da Repblica. Com a deflagrao da Primei-
ra Guerra Mundial, em julho de 1914, paralisou-se a entra-
da de capitais estrangeiros, ao mesmo tempo em que o pas
se via obrigado a remeter 10 milhes de libras esterlinas
para atender a compromissos da dvida externa. Em agos-
to, a taxa cambial, no mercado livre, caiu abaixo da taxa
de estabilizao, provocando uma corrida aos depsitos da
Caixa de Converso3 e o seu fechamento.
Consequentemente, tornou-se inevitvel a negociao de
um segundo funding loan. Conforme Fritsch (1988, traduo
nossa), em setembro de 1913, uma misso financeira4 envia-
da pelos banqueiros ingleses Rothschild chegou ao Rio de Ja-
neiro para avaliar a capacidade de servio da dvida externa
do Brasil, de modo a fornecer as bases para a negociao de
um novo grande emprstimo pblico. Evidncias indiretas
mostram que os banqueiros no ficaram otimistas pelo que
viram, sugerindo que, se a assistncia financeira era para ser
fornecida, deveria ter suas condies firmemente amarradas.
Em maro de 1914, ltimo ano do perodo presidencial de
Hermes da Fonseca, sendo ministro da Fazenda Rivadvia
Corra, uma conferncia de banqueiros liderada por N. M.
Rothschild & Sons Limited, incluindo os principais bancos
franceses, bem como Speyer e Schroeder, decidiu ser impos-
svel tomar posio sobre um emprstimo ao Brasil sem in-
formaes adicionais (Abreu, 2002).
Segundo DAuria (1953), uma das informaes solicita-
das pelos banqueiros foi o balano do Tesouro. Os repre-
sentantes dos banqueiros ingleses, que deveriam realizar este
emprstimo5, solicitaram ao ministro Rivadvia Corra que
lhes fornecesse, demonstrada, a situao financeira da Rep-
blica. O ministro ento determinou ao diretor de contabili-
dade que lhe apresentasse o balano do Tesouro. Para decep-
o do ministro Rivadvia, a feitura do balano estava com
oito anos de atraso, sendo que o ltimo balano publicado
era de 1905. O ministro ento determinou a Carlos Claudio
da Silva, diretor de contabilidade da Caixa de Converso e
a Francisco Chagas Galvo, subdiretor de contabilidade do
Tesouro Nacional, o incio de imediatos estudos para a regu-
larizao dos balanos do Tesouro. A concluso que ambos
tiveram foi que a melhor soluo seria o estudo da contabi-
lidade praticada na Secretaria da Fazenda do Estado de So
Paulo, adaptando esta organizao ao Tesouro Nacional.
As demonstraes anteriormente elaboradas pelo Te-
souro Nacional encontravam-se em completa inobservn-
cia dos mais comezinhos preceitos de contabilidade pbli-
ca, tratando-se de meras estatsticas de rendas e despesas.
Rui Barbosa, quando ministro da Fazenda do Governo
Provisrio, asseverou que a prtica, assim como a teoria do
sistema de contabilidade pblica brasileiro, estavam atrasa-
dssimas (Contabilidade Fiscal, 1916).
Uma comisso do governo federal foi a So Paulo para
reunio com Carlos de Carvalho, chefe da Seo de Con-
tabilidade da Secretaria da Fazenda. Conforme DAuria
(1953), Carlos de Carvalho, com aquela argcia pene-
trante que o distinguia, compreendeu logo que nenhum
dos membros da comisso federal estava em condies de
assimilar a organizao contbil praticada no governo de
So Paulo e, assim pensando, persuadiu a comisso de que
a melhor maneira de se fazer a reforma da contabilidade
federal seria a ida ao Rio de Janeiro de dois dos seus auxilia-
res, a saber, Francisco DAuria e Carlos Levy Magano. Por
ato do ministro Rivadvia Corra, constituiu-se, em junho
de 1914, a Comisso das Partidas Dobradas, chefiada por
Carlos Claudio da Silva, iniciando-se os trabalhos em 16 de
junho de 1914 (Lobo & Moraes Junior, 1941). Foram tam-
bm designados para fazer parte da comisso Joo Ferreira
de Moraes Junior e Ernesto Le Cesne.

2
Legislao federal dos EUA de 1890 que proibia a criao de monoplios, coibindo tentativas diretas ou indiretas de interferncia na natureza livre e competitiva da produo e distribuio de bens.
3
A Caixa de Converso foi criada em 1906 e tinha por finalidade a manuteno da estabilidade cambial, atravs da fixao da taxa nominal de cmbio.
4
Fazendo um paralelo aos tempos atuais, tais misses financeiras se assemelhariam s misses do Fundo Monetrio Internacional (FMI).
5
Conforme Abreu (2002), o segundo funding loan teve as negociaes arrastadas por longos meses, sendo interrompidas com o incio da Primeira Guerra Mundial. Em setembro de 1914 foi acertado que o
funding loan teria um capital nominal mximo de 15 milhes de libras esterlinas, 63 anos de prazo de amortizao, com incio de resgate em 1927, tendo como garantia a receita da alfndega do Rio de Janeiro
e, subsidiariamente, de todas as outras alfndegas da Repblica. Seriam suspensas as amortizaes de todos os emprstimos federais denominados em libras ou francos franceses at 1 de agosto de 1927 e
os juros desses emprstimos que vencessem entre 1 de agosto de 1914 e 31 de julho de 1917 seriam refinanciados pelos novos ttulos. Ficavam vedadas, tambm por trs anos, a emisso e a garantia de novos
emprstimos externos, ou de emprstimos internos com juros pagveis no exterior.

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 Tiago Villac Adde, Srgio de Iudcibus, lvaro Augusto Ricardino Filho e Eliseu Martins
A primeira parte dos trabalhos foi a de coligir dados
para abertura da escrita. Aps seis meses, foi concluda a
primeira fase de remodelao, quando, segundo DAuria
(1953), foram levantados, tecnicamente, o balano de Re-
ceita e Despesa e o primeiro balano de Ativo e Passivo ela-
borado na administrao do pas, desde o Brasil Colnia.
Em fins de 1914, foi redigido o Relatrio da Comisso das
Partidas Dobradas, junto ao qual estavam os dois j men-
cionados balanos6. Tal relatrio foi apresentado ao ento
presidente da Repblica, Venceslau Brs. Na apresentao,
Francisco DAuria ressaltou ao presidente que as peas
apresentadas eram tecnicamente bem feitas, mas incom-
pletas quanto aos dados que nelas se continham, devido a
atrasos no envio de dados pelas delegacias fiscais e pelas
pagadorias do Tesouro. O presidente ento instou imedia-
tas providncias para resoluo dessas pendncias.
Nessa ocasio, teve tambm Francisco DAuria a opor-
tunidade de elucidar ao presidente da Repblica o princ-
pio da competncia de exerccios, esclarecendo que o ba-
lano da Receita e Despesa, como se fazia no Brasil, no
exprimia a verdadeira situao financeira, porquanto nele
no figuravam as despesas realizadas e ainda no pagas. O
presidente redarguiu que no deveria ser de outra forma,
pois despesas ainda no pagas no deveriam figurar no
balano, ao que DAuria esclareceu que, tecnicamente, no
deveria ser assim e, politicamente, tambm no convinha
que assim fosse, pois a omisso permitiria a postergao
de pagamentos para aparentar melhor resultado financeiro
(DAuria, 1953).
O senador Joo de Lyra Tavares, que fizera parte da Co-
misso das Partidas Dobradas antes de sua eleio para o
Senado Federal, fez referncia aos trabalhos dessa comisso
em discurso ao Senado em 17 de novembro de 1915:
O trabalho feito, afirmo ao Senado com a responsabili-
dade de humilde profissional, importantssimo, e tive a
satisfao de ouvir do atual Ministro da Fazenda, Sr. Dr.
Pandi Calgeras, a declarao de que em Janeiro prxi-
mo ser estabelecida definitivamente a escriturao por
partida-dobrada nas reparties de fazenda. Portanto,
resta-nos votar quanto antes, o cdigo de contabilidade
pblica7 cujo projeto existe na Cmara dos Deputados
(DAuria, 1953, p.44).
DAuria (1953) assevera que o bom seguimento da Co-
misso das Partidas Dobradas deve-se em grande parte ao
empenho de Joo Pandi Calgeras, ministro da Fazenda
do governo do presidente Venceslau Brs de julho de 1915
a setembro de 1917. Atravs de Portaria do ministro Ca-
lgeras, foi criada, em 31 de dezembro de 1915, a Seo
de Escriturao por Partidas-Dobradas, a qual, segundo o
mesmo autor, foi o grande passo inicial para firmar a remo-
delao da contabilidade federal.
Houve oposio ao desenvolvimento dos trabalhos
da Comisso das Partidas Dobradas at mesmo por par-
6
Os balanos da Receita e Despesa da Unio em 30 de junho de 1914 e do Ativo e Passivo da Unio encerrado em 31 de outubro de 1914 encontram-se anexos a este trabalho, apenas a ttulo de ilustrao.
7
O Cdigo de Contabilidade Pblica viria a ser aprovado somente em 1922.
8
O Alvar de 28 de Junho de 1808, conforme seu prprio prembulo, teve por inspirao a Lei de 1761 que criou o Errio Rgio em Portugal.
326
te de membros do Ministrio da Fazenda. De acordo com
DAuria (1953, p. 42): Era manifesta a m-vontade contra
os nossos servios, a comear pelos mais altos funcionrios
do Ministrio, - os bispos da repartio, como ento se di-
zia. Manifestaes contrrias adoo da EPD no Tesouro
Nacional tambm se deram na imprensa da poca, segundo
Carvalho (1914).
A extenso da EPD s delegacias fiscais iniciou-se na
Delegacia Fiscal de So Paulo, em setembro de 1916. A par-
tir de ento, conforme DAuria (1953), a remodelao foi se
estendendo s reparties congneres.
2.3 Comentrios acerca da EPD na Legislao
Brasileira.
O sistema de EPD na contabilidade pblica nacional,
cuja adoo foi realizada e apregoada pelo governo federal
em 1914, encontrava-se presente na legislao desde 1808,
atravs do Alvar de 28 de Junho de 1808 de D. Joo VI, que
criou o Errio Rgio e o Conselho da Fazenda8. A edio do
jornal O Estado de S.Paulo de 22 de julho de 1914, que re-
produziu o editorial do jornal Correio da Manh, ironizou
tal situao:
- A proposito da introduco do systema de partidas do-
bradas na escripturao das reparties publicas:
Fala-se agora em estabelecer a escripturao por parti-
das dobradas para todas as reparties publicas.
No ha necessidade de dizer que esse o systema usado
em quasi todo o mundo civilisado. Mas ha necessidade
de accrescentar que o que se projecta fazer agora, no
constitue nenhuma novidade para o Brasil.
Em 28 de Junho de 1808, portanto pouco tempo depois da
chegada ao Rio de Janeiro do rei d. Joo VI, foi publicado
um Alvar, que abaixo transcrevemos, no como recor-
dao de uma velharia historica, mas como affirmao de
que no tem faltado ao Brasil leis sabias que o governem,
mas apenas tem havido desconhecimento da existncia
dessas leis, que, por isso mesmo, no tm tido execuo.
Ahi vae transcripto o Alvar, que at parece ter sido feito
de proposito para ser lido nestes tempos que vo correndo:
Creao de um Erario ou Thesouro Geral e Publico. Titulo
II Do methodo da escripturao e contabilidade do Erario.
1. - Para que o methodo de escripturao e formulas de
contabilidade da minha real Fazenda no fique arbitrario,
e sujeito maneira de pensar de cada hum dos Contado-
res geraes que sou servido crear para a referido Erario:
ordeno que a escripturao seja mercantil por partidas
dobradas, por ser a unica seguida pelas naes civilisadas,
assim pela sua brevidade para o manejo de grandes som-
mas, como por ser a mais clara, e a que menos lugar d a
erros e subterfugios, onde se esconde a malicia e a fraude
dos prevaricadores.
2. - Por tanto haver em cada uma das Contadorias Ge-
raes hum diario, hum livro mestre, e hum memorial ou
borrador, alm de mais hum livro auxiliar ou de contas
R. Cont. Fin. USP, So Paulo, v. 25, Edio "Histria da Contabilidade", p. 321-333, set./out./nov./dez. 2014

correntes para cada um dos rendimentos das estaes de
arrecadao, recebedoria, thesouraria, contratos ou admi-
nistraes da minha Real Fazenda. E isto para que sem
delongas se veja, logo que se precisar, o estado da conta
de cada hum dos devedores ou exactores das rendas da
minha coroa e fundos publicos.
3. - Ordeno que os referidos livros de escripturao se-
jam inalteraveis, e que para ella se no possa augmentar
ou diminuir nenhum, sem se me fazer saber por consulta
do presidente, a necessidade que houver para se diminuir
ou accrescentar o seu numero (Jornaes do Rio, 1914, p.5).
Tambm DAuria (1925, p. 25) afirma a este respeito:
Um estudioso diligente de cousas de contabilidade, o
illustre Dr. Vioso Jardim, fez um Escoro historico de
Contabilidade Publica do Brasil, em sua substanciosa
obra A Contabilidade Publica do Brasil. Cita, o Dr. Vi-
oso Jardim, a legislao relativa ao Erario Regio, a partir
do primeiro acto, que foi o alvar de 28 de junho de 1808.
Por essa legislao verifica-se que no era, na poca, des-
curada a pratica de boa contabilidade.
Fala-nos o citado autor do notvel Contador Geral, Ma-
noel Alves Branco, funccionario de grande dedicao que,
mais tarde, foi elevado ao cargo de Ministro da Fazenda.
As instruces de 26 de abril de 18329 encerram seguras
normas de escripturao por partidas-dobradas. No era
uma contabilidade completa, mas representa um progres-
so notavel no tempo em que era praticada. Triste, humi-
lhante at, o facto de no ter brotado to bem inten-
cionada semente. Os regulamentos do Thesouro sempre
prescreveram o emprego das partidas-dobradas, mas, na
realidade, ellas s figuraram nesses regulamentos, porque
a escripturao do Thesouro, antes da reorganizao ini-
ciada e levada a effeito nestes ultimos tempos, foi sempre
um lamentavel attestado de incuria por um servio pri-
mordial para administrao dos dinheiros pblicos.
Joo Ferreira de Moraes Junior, em artigo Revista Bra-
sileira de Contabilidade, denominado Ainda a lei de Con-
tabilidade Pblica, descreve a histria da EPD na contabi-
lidade pblica brasileira. Conforme Moraes Junior (1921a),
a m interpretao do Decreto n. 5.245, de 05 de abril de
1873, que aboliu a escriturao a limpo dos Dirios e Livros
Mestres, transmitiu a errnea suposio de que havia sido
abandonada a EPD10. O autor assevera que, durante mais
de um sculo, a obrigatoriedade da EPD constou na legis-
lao de Fazenda e, nesse prazo, foi ela praticada durante
algum tempo, sendo depois arbitrariamente abandonada.
Segundo Moraes Junior (1921b), os principais fatores que
impediram a eficincia da EPD na contabilidade pblica fo-
ram a Inrcia, a Incompetncia e a M vontade. A Inrcia no
cogitou pr o mtodo em prtica, no obstante fosse uma lei
a cumprir. A Incompetncia no permitiu perceber os bene-
fcios advindos da adoo da escriturao dplice. Por fim, a
9
Deciso n. 147 de 26/04/1832 do Ministrio da Fazenda.
10
Uma analogia m interpretao apontada, guardadas as devidas propores, pode ser feita com a situao atualmente vigente na qual empresas enquadradas em determinados regimes tributrios (por
exemplo, o Simples Nacional) estariam desobrigadas e/ou dispensadas de executar sua escriturao contbil.
R. Cont. Fin. USP, So Paulo, v. 25, Edio "Histria da Contabilidade", p. 321-333, set./out./nov./dez. 2014
A Comisso das Partidas Dobradas de 1914 e a Contabilidade Pblica Brasileira
M vontade alegava que o mtodo era muito trabalhoso, exi-
gia grande quantidade de livros, sendo muito dispendioso;
que era inexequvel porque exigia um corpo especial de tc-
nicos para sua execuo; e que, por ser minucioso, exigente,
indiscreto, criava dificuldades administrao.
Gomes et al. (2008, traduo nossa) observam que o
estudo das reformas contbeis em governos centrais eu-
ropeus tambm tem demonstrado que a adoo inicial da
EPD pelo governo central, em alguns pases, no foi um
processo simples. Associado ao processo geralmente lento
de adoo da EPD estava normalmente a falta de pessoas
qualificadas, com conhecimento e experincia em EPD, o
que condicionou a implementao do sistema.
2.4 Desdobramentos na Contabilidade Pblica
Federal aps a Comisso das Partidas
Dobradas de 1914.
Uma das primeiras mudanas na legislao federal aps
o trabalho realizado pela Comisso das Partidas Dobradas
de 1914 deu-se atravs da publicao do Decreto n. 13.248,
de 23 de outubro de 1918, por iniciativa do ento minis-
tro da Fazenda Antonio Carlos Ribeiro de Andrada. Esse
decreto trouxe alteraes ao Decreto n. 7.751, de 23 de de-
zembro de 1909, tratando do regulamento para execuo
dos servios da Administrao Geral da Fazenda Nacional.
Mais especificamente quanto Diretoria de Contabilida-
de do Tesouro Nacional, foi reforada a competncia dessa
diretoria na suprema administrao da contabilidade da
Unio, qual ficariam incorporadas, como parte do seu or-
ganismo, as diretorias de contabilidade dos ministrios, as
sees de contabilidade, quaisquer que fossem suas deno-
minaes, as tesourarias e pagadorias das reparties que
as possussem, fossem civis ou militares.
Importante modificao deu-se atravs do artigo 45
deste decreto, o qual criou a Seo de Contabilidade. Con-
forme Moraes Junior (1921b), a integrao definitiva da
Comisso de Escriturao por Partidas Dobradas de 1914,
como rgo tcnico da Diretoria de Contabilidade, deu-se
com a criao da referida seo. A Seo de Contabilidade
tinha como principal incumbncia a escriturao de toda a
Receita e Despesa da Unio pelo sistema de partidas dobra-
das. Em 03 de setembro de 1919, o Decreto n. 13.746 deu
instrues ao servio geral de contabilidade pblica.
Lobo e Moraes Junior (1941) observam que, embora as
instrues legais existissem, havia grande dificuldade na
implantao prtica da EPD, especialmente nas delegacias e
alfndegas do pas. Instrutores foram enviados aos Estados
com a misso de montar a escrita por partidas dobradas nas
delegacias e alfndegas, mas, em muitos casos, o trabalho
desses instrutores foi inteiramente perdido, porque sendo
amovvel o pessoal daquelas reparties, assim que comea-
va a ser eficiente, era afastado do servio de escriturao ou
por convenincia prpria ou por convenincia dos respecti-
vos delegados e inspetores, alguns destes muito interessados
em demonstrar que era inexequvel o novo mtodo manda-
327
 Tiago Villac Adde, Srgio de Iudcibus, lvaro Augusto Ricardino Filho e Eliseu Martins
do adotar. Apesar das instrues minuciosas e dos modelos
do Decreto n. 13.746, a maioria das reparties se mantinha
em grande atraso na remessa de seus balanos mensais e de-
finitivos, bases da prestao de contas e da sua centralizao.
Havia necessidade de um rgo autnomo que superinten-
desse, em todo o Brasil, a contabilidade pblica.
Conforme DAuria (1953), depois de uma vintena de anos,
permanecia, ainda em estudos, na respectiva Comisso da C-
mara Federal, o projeto do Cdigo de Contabilidade Pblica.
A iniciativa da remodelao da contabilidade do Tesouro Na-
cional, desde meados de 1914, fora motivo para ativao dos
trabalhos da mencionada comisso. O projeto foi apresentado
em 1917, por mos do parlamentar Barbosa Lima.
Em 28 de janeiro de 1922, atravs do Decreto Legislati-
vo n. 4.536, foi organizado o Cdigo de Contabilidade da
Unio. O decreto foi dividido em seis captulos: Centraliza-
o dos Servios de Contabilidade; Do Exerccio Financei-
ro - Oramento e Contas da Gesto Financeira; Da Receita
Pblica; Da Despesa Pblica; Dos Bens Pblicos; Dos Res-
ponsveis por Bens Pblicos.
O cdigo dispunha sobre a Contabilidade da Unio,
compreendendo todos os atos relativos s contas de gesto
do patrimnio nacional, inspeo e registro da receita e
despesa federais, centralizados no Ministrio da Fazenda,
sob a imediata direo da Diretoria Central de Contabili-
dade da Repblica11 e fiscalizao do Tribunal de Contas.
Segundo DAuria (1953), o regulamento do Cdigo de
Contabilidade baixado com o Decreto n. 15.783, de 8 de
novembro de 1922, foi elaborado por Joo Ferreira de Mo-
raes Junior, compondo-se de mais de 900 artigos.
Lobo e Moraes Junior (1941) asseveram que o apareci-
mento do Cdigo de Contabilidade, depois de uma estag-
nao to longa no Congresso Nacional, deu-se tambm
devido ao interesse do governo de ento e de alguns depu-
tados e senadores em ver um pouco de ordem nas contas
da Unio. Acrescentam os mesmos autores a importncia
do trabalho silencioso e annimo de alguns devotados
causa da contabilidade pblica no Brasil, que passaram a
procurar os legisladores mais influentes, para convenc-los
de que o cdigo em debate era um imperativo inadivel.
A Contadoria Central da Repblica foi criada atravs
do Decreto n. 15.210 de 28 de dezembro de 1921. Entretan-
to, somente com o Decreto n. 16.650, de 22 de outubro de
1924, foi organizada definitivamente a Contadoria Central
da Repblica e aprovado seu regulamento.
Conforme o Decreto n. 16.650, a Contadoria Central da
Repblica encontrava-se imediatamente subordinada ao mi-
nistro da Fazenda, no estando mais sob a dependncia do
Tesouro Nacional. Como rgo centralizador da contabili-
dade da Unio, tinha por responsabilidade todos os atos rela-
tivos s contas de gesto do patrimnio nacional, inspeo
e registro da receita e despesa federais e superintendncia
da contabilidade de todas as reparties e servios pblicos
federais, civis ou militares. Competia Contadoria Central,
alm da suprema administrao da contabilidade geral da
Unio, a fiscalizao para a fiel observncia, pelas diferentes
11
A denominao foi retificada para Contadoria Central da Repblica conforme artigo 153 do Decreto Legislativo n. 4.555 de 10/08/1922.
328
reparties e servios federais, civis ou militares, dos precei-
tos de contabilidade pblica estabelecidos pelo Cdigo de
Contabilidade e seu regulamento.
Encontravam-se subordinadas Contadoria Central
da Repblica as contadorias e subcontadorias seccionais
distribudas pelo pas. A Contadoria manteria um servi-
o de inspeo permanente em todas as reparties que
lhe fossem subordinadas. O contador geral, contador-ad-
junto, subcontadores, secretrio-chefe de seo, guarda-
-livros e auxiliares seriam nomeados por decreto do pre-
sidente da Repblica. Comenta Moraes Junior (1921b) a
respeito deste rgo:
No discurso com que justificou o parecer da Commisso
Especial s emendas apresentadas em terceira discusso
ao projeto daquelle Codigo [de Contabilidade Pblica],
o preclaro Deputado Federal Sr. Dr. Josino Araujo, tece
um verdadeiro hymno de louvor creao daquella Con-
tadoria, que tem por fim principalmente systematisar,
organisar, dirigir, orientar e fiscalizar todos os servios
das contabilidades ministeriaes e outras reparties de-
pendentes, e que, na centralizao e uniformizao das
leis e preceitos de contabilidade ser como o centro ce-
rebro-espinhal do systema nervoso, dirigindo por meio
dos nervos todos os movimentos do organismo (Moraes
Junior, 1921b, p.103).
Segundo D Auria (1953), indispensvel seria contabili-
dade federal a criao de um rgo como a Contadoria Cen-
tral da Repblica, como repartio reguladora e informante
de toda a sua atividade administrativa. Lobo e Moraes Junior
(1941) ressaltam que as condies para o xito deste rgo,
como centralizador e superintendente da contabilidade p-
blica brasileira, seriam a sua autonomia, a existncia de um
quadro de pessoal tcnico como nunca teve a administrao
pblica e a fixao de um corpo de disposies, devidamente
coordenadas, que regulasse a contabilidade, de modo uni-
forme, em todas as reparties federais. De acordo com os
mesmos autores, as duas primeiras condies foram atingi-
das com a criao da contadoria, e a terceira com a aprova-
o do Cdigo de Contabilidade Pblica.
Em 29 de abril de 1924 procedeu-se inaugurao ofi-
cial da Contadoria Central da Repblica. O discurso feito
nessa ocasio pelo contador geral, Francisco DAuria, ilus-
tra o quanto a contabilidade pblica estava passando por
transformaes neste perodo (DAuria, 1953):
Esta repartio, mal entendida para uns e, para outros,
alvo de ataques sistemticos, consagra, na realidade, um
passo concreto para a sistematizao dos princpios regu-
ladores da ordem e da clareza nas finanas pblicas.
Que confiana podero merecer as contas do Tesouro
obtidas por mtodos caticos, obedecendo orientao
de cada encarregado da escriturao dos fatos adminis-
trativos, - quando um mtodo fsse adotado -, ou ento
nenhuma escriturao regular ser feita?
R. Cont. Fin. USP, So Paulo, v. 25, Edio "Histria da Contabilidade", p. 321-333, set./out./nov./dez. 2014
 A Comisso das Partidas Dobradas de 1914 e a Contabilidade Pblica Brasileira

.................................................................................................... no poude demonstrar a sua situao, para o fim de rea-

................................
O regulamento do Tesouro mandou, sempre, que a escri-
turao se fizesse por partidas-dobradas, mas a verdade
que o Tesouro nunca teve escrita!
....................................................................................................
................................
ocioso repetir, aqui, quais foram as vicissitudes por que
passou o trabalho de remodelao da contabilidade fede-
ral. Obstculos de tda sorte defrontaram-se comisso da, com a centralizao do registro de todos os fatos da ad-
de partidas-dobradas. E nesse andar continuaria a uti-
lssima iniciativa, ou antes, a rotina, a inconscincia e a
indiferena, talvez a tivessem asfixiado, se no surgissem
paladinos para a grande campanha.
....................................................................................................
................................
Ao contrrio do que sucedera em 1914 (quando o Tesouro
lizar operao de crdito) - h dois meses apenas, a con-
tabilidade federal recebeu francos elogios dos membros
da Misso Britnica, tendo um dos seus componentes,
profissional contabilista dos mais completos que a Ingla-
terra posse, declarado que a nossa organizao contbil
superior do seu prprio pas (DAuria, 1953, p.85).
A remodelao que se iniciara no Ministrio da Fazen-
ministrao financeira e patrimonial da Unio, j em 1925
se havia estendido s delegacias fiscais, s reparties es-
peciais do Distrito Federal, aos ministrios e aos servios
industriais, recebendo a Contadoria um total de 37 balan-
cetes mensais (DAuria, 1953). Ao final da dcada de 1920, a
Contadoria Central da Repblica contava com um quadro
de aproximadamente 600 funcionrios (DAuria, 1930).

3 CONCLUSO

Fato de grande importncia para o estabelecimento defi- a um problema h muito tempo j existente, somente de-
nitivo da EPD na contabilidade pblica federal foi a criao cidindo tomar iniciativa aps ser alertada por autoridades
da Comisso das Partidas Dobradas de 1914, seguindo o mo- estrangeiras. Ao menos inicialmente, o objetivo da comis-
delo de escriturao contbil adotado em 1905 por Carlos de so no foi a manuteno de uma boa prtica de contabi-
Carvalho no Tesouro do Estado de So Paulo. Embora a exi- lidade pblica visando ao controle do patrimnio pblico
gncia de realizao da EPD estivesse presente na legislao da nao e prestao de contas sociedade, mas sim o
desde 1808, s se efetivou de fato na contabilidade pblica atendimento de uma exigncia pontual para obteno de
federal mais de um sculo depois, a partir de 1914, quando um emprstimo externo.
o ento ministro da Fazenda, Rivadvia Corra, aps solici- Um paralelo, parcial, que poderia ser feito em relao
tao de auditores dos banqueiros credores ingleses, soube atualidade, seriam os alertas realizados nos ltimos tempos
que a feitura do balano do Tesouro Nacional encontrava-se pelas agncias internacionais de classificao de risco de
atrasada em oito anos, tomando ento as providncias para a crdito a respeito das manobras contbeis efetuadas pelo
constituio da Comisso das Partidas Dobradas. Tesouro Nacional, tambm denominadas como contabi-
A ausncia de mecanismos de fiscalizao e controle e de lidade criativa, visando dar cumprimento meta fiscal de
imposio de sanes para o descumprimento da lei, bem supervit primrio do governo federal, estabelecida pela
como o quase completo desinteresse da administrao pblica Lei de Diretrizes Oramentrias. No que se refere a 1914,
na sua aplicao fizeram com que a legislao permanecesse parece-nos que os alertas das autoridades estrangeiras fo-
como que esquecida por mais de um sculo. A Comisso das ram mais oportunistas do que visando melhoria dos pa-
Partidas Dobradas de 1914 atingiu seus principais objetivos, dres contbeis. Quanto s agncias de risco, agora, nada
que foram a apresentao, no prazo de seis meses, dos balan- mais esto fazendo do que reagindo a prticas incorretas,
os da Receita e Despesa da Unio em 30 de junho de 1914 e alm do mau andamento geral de nossa economia.
do Ativo e Passivo da Unio encerrado em 31 de outubro de Ainda assim, a iniciativa de remodelao do Tesouro
1914, e a criao de um rgo tcnico na Diretoria de Conta- Nacional em 1914, com a criao da referida comisso,
bilidade do Ministrio da Fazenda, responsvel pela realizao tornou-se o catalisador de um processo de mudanas na
da EPD na contabilidade pblica federal. contabilidade pblica nacional da poca, tais como a cons-
O episdio que originou a criao da Comisso das Par- tituio do Cdigo de Contabilidade Pblica e a criao da
tidas Dobradas de 1914 no prdigo em nossa histria. Contadoria Geral da Repblica, que fortaleceram e deram
A administrao pblica mais uma vez se mostrou reativa perenidade s prticas adotadas a partir de 1914.

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Thesouro Nacional. (1914). Revista Brasileira de Contabilidade, 3 (12),
232-237.
 A Comisso das Partidas Dobradas de 1914 e a Contabilidade Pblica Brasileira

ANEXO A

Figura A1 Balano da receita e despesa da Unio em 30/06/1914. Em Thesouro Nacional. (1914). Revista Brasileira de
Contabilidade, 3 (12), 232-237.

R. Cont. Fin. USP, So Paulo, v. 25, Edio "Histria da Contabilidade", p. 321-333, set./out./nov./dez. 2014 331
 Tiago Villac Adde, Srgio de Iudcibus, lvaro Augusto Ricardino Filho e Eliseu Martins

ANEXO B

Figura B1 Balano do ativo e passivo da Unio encerrado em 31/10/1914 (Pgina 1). Em Thesouro Nacional. (1914).
Revista Brasileira de Contabilidade, 3 (12), 232-237.

332 R. Cont. Fin. USP, So Paulo, v. 25, Edio "Histria da Contabilidade", p. 321-333, set./out./nov./dez. 2014
 A Comisso das Partidas Dobradas de 1914 e a Contabilidade Pblica Brasileira

Figura B2 Balano do ativo e passivo da Unio encerrado em 31/10/1914 (Pgina 2). Em Thesouro Nacional. (1914).
Revista Brasileira de Contabilidade, 3 (12), 232-237.

R. Cont. Fin. USP, So Paulo, v. 25, Edio "Histria da Contabilidade", p. 321-333, set./out./nov./dez. 2014 333