Rgimen Sobre las Utilidades

de Actividades Lucrativas del

Impuesto Sobre la Renta

Enero 2017

Presentacin con fines ilustrativos, la cual no sustituye la

consulta de las normas legales correspondientes.
 Objetivo

Dar a conocer a los participantes, en

especial a los contribuyentes inscritos en
este rgimen y sus contadores, el marco
legal aplicable para la correcta
determinacin y cumplimiento oportuno
de sus obligaciones tributarias.
 Marco legal aplicable

Decreto No. 10-2012 del Congreso de la Repblica de

Guatemala y sus reformas Ley de Actualizacin Tributaria-
Libro I Impuesto Sobre la Renta
Artculos: 1 al 42, del 50 al 67

Acuerdo Gubernativo 213-2013 Reglamento del Libro I de

la Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto No. 10-2012 del
Congreso de la Repblica de Guatemala
Artculos: 1 al 32, del 36 al 66
 mbito de aplicacin y objeto
Personas
individuales
o jurdicas

Rentas obtenidas
Residentes o dentro del Patrimonios
no en el pas territorio o entes
nacional

Nacionales o
extranjeras

Arts. 1 y 3 Dcto. 10-2012

 Categoras de renta
segn su procedencia

Actividades Rentas del Rentas de

Lucrativas Trabajo capital
Ventas Sueldos Intereses
Produccin Salarios Dividendos
Comercializacin Otras Premios
Exportacin remuneraciones Ganancia de
Otros capital

El impuesto se liquida en forma separada

Art. 2 Dcto. 10-2012
 Actividades lucrativas

Se entiende por actividades lucrativas las que

suponen la combinacin de uno o ms factores de
produccin, con el fin de producir, transformar,
comercializar, transportar o distribuir bienes para su
venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del
contribuyente.

Art. 10 Dcto. 10-2012

 Hecho generador en Rentas de
Actividades Lucrativas

La produccin, venta La prestacin y

y comercializacin de Las exportaciones exportacin de
bienes servicios y honorarios

Las dietas, comisiones

Los subsidios pagados
y viticos de cuerpos
por entes pblicos
colegiados

Arts. 4 y 10 Dcto. 10-2012

 Algunas consideraciones generales
Art. 5 Dcto. 10-2012
Bienes
Cesiones y
enajenaciones
Derechos
Presuncin de Prestacin de
onerosidad servicios

Cualquiera que
Prstamos sea la naturaleza
y denominacin

Transacciones se presumen
onerosas, salvo prueba en
contrario
 Rentas Exentas
Entidades sin fines de lucro

Colegios profesionales
Partidos polticos
Comits cvicos
Asociaciones y fundaciones

Cooperativas

Transacciones con sus asociados,

Con otras cooperativas,
Federaciones y confederaciones de cooperativas

Art. 11 Dcto. 10-2012

 Exclusin de Rentas de Capital
Vigente a partir del Rentas de
21/12/2013 con capital y
Decreto No. 19-2013 Ganancias de
capital
mobiliario

Bancos,
Sociedades
financieras, y
Cooperativas
Ganancias por
Salvamentos
ventas de
aseguradoras y
activos
afianzadoras
extraordinarios

Art. 15 y 84 Dcto. 10-2012

 Exclusin de Rentas de Capital
Vigente a partir del
21/12/2013 con Intereses y
rentas en dinero
Decreto No. 19-2013 provenientes de
crditos

Rentas de
capital
mobiliario e
inmobiliario
del giro
Constitucin, habitual Rentas por
cesin de arrendamientos,
derechos de uso subarrendamien-
o goce de to de bienes
bienes muebles muebles e
e inmuebles inmuebles

Art. 15 y 84 Dcto. 10-2012

 Rentas presuntas para los
profesionales

CUANDO:

Perciba renta sin Menos de

estar inscrito Q 30,000.00 3 aos de Reducir al
de renta egresado o 50% la renta
imponible ms de 60 imponible
Estando inscrito no
mensual aos de mensual
presente
edad.
declaraciones de
renta
Art. 17 Dcto. 10-2012
 Regmenes en las rentas
de Actividades Lucrativas

Rgimen
Opcional Rgimen sobre
Simplificado las Utilidades
Sobre Ingresos

Rentas de
Actividades
Lucrativas

Art. 14 Dcto. 10-2012

 Consideraciones generales en el
Rgimen Sobre las Utilidades
Determinacin de la Renta Bruta:

Ingresos
Ganancias
gravados y
cambiarias por
exentos,
compra venta de
devengados o
divisas
percibidos

Indemnizacin
Re expresiones
por prdidas
por simples
extraordinarias en
partidas
activos fijos

Art. 20 Dcto. 10-2012

 Consideraciones generales del rgimen

Tipo impositivo aplicable: 25% sobre la renta

1. imponible determinada.

Perodo de liquidacin anual: principia el 01

de enero y finaliza el 31 de diciembre de
2. cada ao.

Forma de pago: pagos trimestrales.

3.

Art. 36, 37 y 38 Dcto. 10-2012 y Art. 26, 27 AG. 213-2013

 Consideraciones generales del rgimen
Determinacin de la base imponible:

Renta Bruta
( - ) Rentas Exentas
( - ) Costos y gastos deducibles
( + ) Costos y gastos de rentas exentas
( = ) Renta Imponible

( X ) Tarifa impositiva
( = ) Impuesto determinado

Art. 19 y 36 Dcto. 10-2012

 Consideraciones generales del rgimen

Forma de clculo de pagos trimestrales:

Cierres contables
parciales
Consignar en sus facturas:
Sujeto a pagos trimestrales

Renta imponible
estimada

Art. 38 Dcto. 10-2012, Art. 27 AG. 213-2013

Art. 29 AG. 05-2013 (Reglamento del IVA)
 Procedencia de las Deducciones

Que sean tiles,

necesarios, Que se haya Que los sueldos y
Tener los
pertinentes o retenido y salarios figuren
documentos y
indispensables pagado el en la planilla del
medios de
para producir o impuesto como IGSS, cuando
respaldo.
generar renta corresponda. proceda.
gravada.

Bancarizacin
Art. 22 Dcto. 10-2012 y 20 Dcto. 20-2006
 Prorrateo de costos y gastos

Los contribuyentes aplicarn a cada una de las rentas

gravadas, exentas y no afectas los costos y gastos
directamente asociados a cada una de las mismas.
Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse debern
distribuirse de forma directamente proporcional al monto de
cada de las rentas.
No obstante, el contribuyente podr utilizar un criterio nico
racional de distribucin, alternativo.

Art. 23 del Dcto. 10-2012 y art. 22 del AG. 213-2013

 Deducciones con lmites

Sueldos y Salarios 10%

Honorarios
5%
(al Extranjero)

Donaciones
5%
(a Entidades No Lucrativas)

Viticos 3%

Regalas 5%
 Consideraciones generales del Rgimen
Clculo de los pagos trimestrales
1. Cierres contables parciales:
Ejemplo: De acuerdo con los Estados Financieros del trimestre
Costos y Gastos sin
Mes Ventas Sin IVA
IVA
Enero Q 45,000.00 Q 15,390.00
Febrero Q 22,660.00 Q 16,060.00
Marzo Q 39,200.00 Q 19,950.00
Total Q106,860.00 Q 51,400.00

Supuestos:
25% de los ingresos se consideran rentas exentas
25% de los costos y gastos generaron rentas exentas y
15% de los costos y gastos se consideran no deducibles
Consideraciones generales del rgimen
Clculo del impuesto
Q 106,860.00 (100%) Renta Bruta trimestral
( - ) Q 51,400.00 (100%) ( - ) Costos y gastos totales
( - ) Q 26,715.00 ( 25%) ( - ) Rentas Exentas
(+) Q 7,710.00 ( 15%) ( + ) Costos y gastos no
deducibles
( + ) Q 12,850.00 ( 25%) ( + ) Costos y gastos de
rentas exentas
( = ) Q 49, 305.00 ( = ) Renta Imponible
(X) 25% ( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Q 12,326.25 ( = ) Pago Trimestral
 Consideraciones generales del rgimen
Llenado del formulario
 Consideraciones generales del rgimen
Llenado del formulario
 Consideraciones generales del Rgimen
Clculo de los pagos trimestrales
2. Renta imponible estimada:
Ejemplo: Operaciones del trimestre
Costos y Gastos sin
Mes Ventas Sin IVA
IVA
Enero Q 45,000.00 Q 15,390.00
Febrero Q 22,660.00 Q 16,060.00
Marzo Q 39,200.00 Q 19,950.00
Total Q106,860.00 Q 51,400.00

Supuestos:
25% de los ingresos se consideran rentas exentas
25% de los costos y gastos generaron rentas exentas y
15% de los costos y gastos se consideran no deducibles
Consideraciones generales del rgimen
Clculo del impuesto

Q 106,860.00 (100%) Renta Bruta trimestral

( - ) Q 26,715.00 ( 25%) ( - ) Rentas Exentas
( = ) Q 80,145.00 ( 75%) ( = ) Renta Neta
(X) 8% (X) 8%
(=) Q 6,411.60 ( = ) Renta Imponible
(X) 25% ( x ) Tarifa del impuesto
(=)Q 1,602.90 ( = ) Pago Trimestral
 Consideraciones generales del rgimen
Llenado del formulario
 Consideraciones generales del rgimen

Presentar declaracin jurada anual del ISR

1. La liquidacin definitiva del impuesto se realizar con la

presentacin dela declaracin jurada anual.

2. Presentacin del formulario SAT-1411 dentro del plazo

comprendido del 01 de enero y el 31 de marzo del ao
siguiente al perodo que declara.

Art. 49 Dcto. 10-2012 y Art. 33 AG. 213-2013

 Tener a la vista los Estados Financieros
APRENDIENDO S.A. APRENDIENDO S.A.
Balance de Situacin General Estado de Resultados
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016 Al 31 de diciembre de 2016

ACTIVO Ingresos
Corriente Ventas 8,125,398.00
Caja Q 26,477.54 Prestacin de Servicios 902,822.00 9,028,220.00
Bancos Q 105,910.18 Costo de Ventas
Clientes Q 1,537,101.00 Inventario Inicial 378,470.00
(-) Reserva para cuentas incobrables Q 46,113.03 Q 1,490,987.97 Compras netas 5,288,340.00
Iva x Cobrar Q 98,512.00 Total Disponible Q 5,666,810.00
ISR trimestral Q 142,194.47 -) Inventario final 452,980.00 Q 5,213,830.00
ISO x acreditar Q 141,495.01 Q 382,201.47 Ganancia Bruta en Ventas 3,814,390.00
Mercaderas Q 452,980.00 Gastos de Operacin
No Corriente Gastos de Venta
Equipo de Computo 325,845.00 Sueldos Q 540,000.00
Programas de Compu 225,423.00 Bonificacin Incentivo Q 30,000.00
Depreciacion acumulada Q 307,377.48 Q 243,890.52 Aguinaldos Q 45,000.00
Maquinaria 568,984.84 Bono 14 Q 45,000.00
Depreciacion acumulada Q 341,390.90 Q 227,593.94
Cuotas Patronales Q 68,418.00
Mobiliario y Equipo 533,452.55
Cuotas Laborales IGSS Q 26,082.00
Depreciacion acumulada Q 320,071.53 Q 213,381.02
Indemnizaciones Q 44,982.00
Vehiculos 947,566.39
Combustibles y Lubricantes Q 249,582.00
Depreciacion acumulada Q 568,539.83 Q 379,026.56
Honorarios Q 75,000.00
Terrenos (30%) 550,599.21
Cuentas Incobrables Q 46,113.03
Edificios (70%) 1,284,731.48
Arendamientos Q 60,000.00
Depreciacion acumulada Q 192,709.72 Q 1,642,620.96
Viticos Q 235,850.00
Suma de Activo 5,165,070.16
Gastos de Administracin
Sueldos Q 270,000.00
PASIVO
Bonificacin Incentivo Q 15,000.00
Corriente
Aguinaldos Q 22,500.00
Proveedores Q 1,106,827.29
Bono 14 Q 22,500.00
Acreedores Q 53,000.00
Sueldos a Socios Q 144,000.00
Cuota Patronal por Pagar Q 8,552.25
Cuotas Patronales Q 34,209.00
Cuota Laboral por Pagar Q 3,260.25 Q 1,171,639.79
Cuotas Laborales IGSS Q 13,041.00
No corriente
Indemnizaciones Q 22,491.00
Prstamos Bancarios Q 646,990.00 Q 646,990.00
Depreciaciones Q 582,841.47
Otros Pasivos
Amortizaciones Q 45,084.60
Reserva de Indemnizaciones Q 202,419.00
Gastos de mantenimiento Q 86,275.00
ISO por Pagar Q 22,570.55
Donaciones Q 25,000.00
ISR por Pagar Q 3,645.70 Q 228,635.25
Otros Gastos Q 185,614.00 Q 2,934,583.10
Suma de Pasivo Q 2,047,265.04
Patrimonio Ganancia en Operacin 879,806.90
Capital Social Q 750,000.00 Gastos y Productos Financieros
Utilidades Acumuladas Q 1,509,700.00 Intereses Pagados Q 62,563.93
Utilidad del perodo Q 817,242.97 Intereses Ganados - 62,563.93
Reserva Legal Q 40,862.15 Q 3,117,805.12 Ganancia del Ejercicio 817,242.97
Suma de Pasivo y Capital 5,165,070.16
ISR por pagar 25% 204,310.74
Completar informacin del
contribuyente
Completar informacin del
contribuyente
Datos del Balance General
Informacin sobre impuesto pagado
durante el ao
 Acreditamiento ISO / ISR
Formas de
acreditacin
ISO/ISR

ISO acreditable ISR acreditable

a ISR a ISO

Mensual, Plazo: 3 aos

Mismo ao
trimestral, calendario
calendario
anual siguientes

Art. 11 Ley del Impuesto de Solidaridad

Informacin sobre impuesto pagado
durante el ao
Renta Bruta del Impuesto pagado
perodo en 3 trimestres
Cierres parciales Q427,440.00 Q36,978.75
Informacin sobre impuesto pagado
durante el ao
Renta Bruta del Impuesto pagado en 3
perodo trimestres
Renta imponible
Q427,440.00 Q 4,808.70
estimada
 Documentacin de respaldo a la Declaracin Jurada
Anual del ISR, ante la SAT
Balance general
Obligados a llevar Estado de resultados
contabilidad completa Estado de flujo de efectivo
Estado de costo de produccin (cuando proceda)

Los estados financieros debidamente auditados

Agentes de retencin del
por Contador Pblico y Auditor independiente,
IVA y contribuyentes
especiales
con su respectivo dictamen e informe, firmado
y sellado por el profesional que lo emiti.

En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto (cuando proceda).
 De la contabilidad, libros y registros

Contribuyentes no obligados a llevar

contabilidad completa.
Debern proporcionar informacin en detalle
cuando la Administracin Tributaria lo requiera
de acuerdo con sus facultades.

Art. 40 Dto. 10-2012

 De la contabilidad, libros y registros
Obligatorios a llevar contabilidad completa
de acuerdo con el Cdigo de Comercio
Registrar las cuentas bancarias que utilicen para
realizar sus transacciones mercantiles e inversiones,
sin importar si se encuentran dentro o fuera de
Guatemala .
Deben aparecer en el libro de inventarios detallando:
nmero y tipo de cuenta, entidad bancaria y pas en la
que se encuentra y el monto al cierre del ejercicio
contable.
Las partidas contables del libro de Diario, debern
estar soportadas por los documentos que origina la
transaccin.
Realizar la conciliacin bancaria.
Art. 62 Dcto. 37-2016 (adiciona el art. 368 bis al Cdigo de Comercio
 Otras obligaciones
Bancarizacin de
operaciones

Aplica Normas de Reporte de

Valoracin entre Inventarios
relacionadas

Cambio de Actuar como

Rgimen / Forma agente de ISR:
de Clculo retencin Actividades lucrativas
Rentas de Trabajo
Emitir Rentas de Capital
Constancias y A no Residentes
efectuar pago de IVA
retenciones

Art. 42 al 67 Dcto. 10-2012; Art. 20 y 21 Dcto. 20-2006

 Sanciones aplicables

Siempre y cuando
la falta de Por la omisin de pago de tributos
determinacin no Por la falta de determinacin
constituya delito:
La determinacin incorrecta por
100% del importe parte del sujeto pasivo
del tributo omitido

Sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que

correspondan

Arts. 88 y 89 del Cdigo Tributario

 Sanciones aplicables

Presentar las declaraciones No percibir o retener los

despus del plazo establecido
en la ley tributaria especfica
Sancin:
Multa de Q50.00 por c/da de
atraso.
tributos, de acuerdo con las
normas establecidas en este
Cdigo y en las leyes
especficas de cada impuesto.

Mximo de sancin Q1,000.00 Sancin:

Cuando la infraccin sea Multa equivalente por el
cometida por entidades que impuesto dejado de retener
estn total o parcialmente
exentas del ISR, la sancin se
duplicar.

Art. 94 numerales 7 y 9 Cdigo Tributario

 Sanciones aplicables

El Agente de Retencin que no extienda o extienda

extemporneamente, la constancia de retencin efectuada
que conforme a la ley corresponde

Sancin:
Multa de Q1,000.00 por c/constancia de retencin no
entregada a tiempo.

Art. 94 numeral 18 Cdigo Tributario

 Sanciones aplicables
Se considera Resistencia a la accin fiscalizadora de SAT:

Omitir el registro en los libros de contabilidad,

de las cuentas bancarias e inversiones, que
posea en los distintos bancos o grupos
financieros de la Repblica de Guatemala o en
el extranjero, de conformidad con lo
establecido en el Cdigo de Comercio.

Hay omisin de registro si el contribuyente no registra:

Una o varias cuentas bancarias que posea
No elabora la conciliacin bancaria
Si las partidas de diario no estn documentadas

Vigente a partir Art. 54 Dcto. 37-2016 (adiciona el numeral 5 al

del 22/02/2017 art. 93 del Cdigo Tributario)
 Contctenos

www.sat.gob.gt

Call Center: 1550

ayuda@sat.gob.gt