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S eccin
Tributaria
INFORME
El reconocimiento de ingresos.................................................................................................................... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
En qu casos se suspende el cmputo de la prescripcin? . ....................................................................... 10
Los servicios intragrupo y las directivas establecidas por la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo
Econmico (OCDE) . ................................................................................................................................. 14
FISCALIZACIN TRIBUTARIA
Qu debemos saber respecto de las medidas cautelares trabadas dentro del procedimiento de cobranza
coactiva?................................................................................................................................................... 18
TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA
En qu consiste el sistema de emisin electrnica consumidor final y comprobante de pago electrnico
ticket POS?............................................................................................................................................... 20
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Los pasos a seguir para solicitar la inscripcin en el registro de imprentas.................................................... 23
CONSULTORIO WEB
Preguntas y respuestas sobre diversos temas.................................................................................................... 25
PRCTICA TRIBUTARIA
Aplicacin de las donaciones en situaciones de desastres naturales................................................................... 26
SUMILLAS INFORMES SUNAT
Implicancias del procedimiento de fiscalizacin tributaria (SUNAT) - Parte Final................................................. 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
El reconocimiento de ingresos
Criterios del Tribunal Fiscal y la Administracin Tributaria

1. INTRODUCCIN De acuerdo con lo expresado, en el Criterios de


Elemento Definicin
presente artculo efectuaremos el an- reconocimiento
A nivel contable, se deben recono- lisis de la oportunidad en que proce- Son los incrementos - Que surja un
cer los efectos de las transacciones de efectuar el reconocimiento de in- en los beneficios eco- incremento en
nmicos, producidos los beneficios
realizadas por una empresa. Se re- gresos, segn lo previsto en el Marco a lo largo del periodo econmicos
quiere para ello analizar la sustancia Conceptual y las NIIF. Sobre dicha contable, en forma futuros (incre-
o el fondo de la operacin, para defi- base o fundamento, se desarrollar la de entradas o incre- mento en los
nir en qu oportunidad califica como incidencia o efectos tributarios que se mentos de valor de los activos o un
activos, o bien como decremento en
un hecho contable que merezca ser produciran, especficamente se abor- decrementos de los los pasivos).
reconocido y valorado y reflejarse en dar respecto al Impuesto a la Ren- Ingresos
pasivos, que dan como - Que el importe
los Estados Financieros segn los ele- ta; considerando los criterios vertidos resultado aumentos pueda ser me-
mentos que se hayan producido o por el Tribunal Fiscal y la Administra- del patrimonio, y no dido con fiabi-
estn relacionados con lidad.
surgido. cin Tributaria. las aportaciones de los Prrafo 4.47
Jos ALCARRIA1 define a los hechos Corresponde indicar, que para el tra- propietarios a este pa- Marco Concep-
trimonio. tual
contables como: cualquier acon- bajo se considerar lo prescrito en la Literal a) prrafo 4.25
tecimiento que influye o puede influir NIC 18: Ingresos de Actividades Or- Marco Conceptual
cuantitativa o cualitativamente de for- dinarias la cual se encuentra vigente
ma significativa en el patrimonio de para el ejercicio 2017. Sin perjuicio
una entidad y que puede ser captado de ello, corresponde tener en conside- 2.1 Definicin de Ingresos
y registrado contablemente. racin que a partir del 01 de enero de La existencia de ingresos conlleva de
En suma, se efecta el reconoci- 2018, regir la NIIF 15: Ingresos pro- suyo un incremento en los beneficios
miento y medicin de los efectos venientes de contratos con clientes, la econmicos, que se producen en un
de las transacciones cuando cali- cual entre otras deroga a la NIC perodo contable y que se refleja bajo
fique como un hecho contable - a fin 18 antes mencionada. alguna de las siguientes formas:
que se reflejen en los estados finan- a) Entradas o incrementos de valor de
2. DEFINICIN Y RECONOCI-
cieros de acuerdo a su naturaleza los activos,
MIENTO DE INGRESOS BAJO
y sustancia, considerando para tal
EL MARCO CONCEPTUAL b) Decrementos de los pasivos.
efecto las caractersticas cualitativas
fundamentales de Relevancia y Re- El inciso a) del prrafo 4.25 y el p- En virtud al prrafo 4.29 del Marco
presentacin Fiel2, as como lo pre- rrafo 4.47 del Marco Conceptual para Conceptual, procede resaltar que la
visto en el Marco Conceptual, las NIIF la Informacin Financiera (2010) en definicin de ingresos, incluye tan-
y de ser el caso, doctrina contable. adelante Marco Conceptual - con- to aquellos que surgen de actividades
tienen la definicin y reconocimiento ordinarias como las ganancias.
1 ALCARRIA Jaime, Jose J.: Contabilidad Financiera.
Editado por Universitat Jaume. Pgina 33.
de ingresos, tal como presentamos a El prrafo 4.30 precisa respecto a las
2 De acuerdo a lo establecido en el prrafo QC5 del continuacin: ganancias que:
Marco Conceptual.

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Seccin Tributaria
4.30 Son ganancias otras partidas es decir aquellos supuestos que impli- el perodo o perodos en que ocu-
que, cumpliendo la definicin de in- can un incremento o aumento de va- rren o se producen, en tanto exista
gresos, pueden o no surgir de las lor pero que an no se concretan, un un grado de certidumbre suficien-
actividades ordinarias llevadas a ejemplo tpico de este supuesto co- te para ello.
cabo por la entidad. Las ganancias rresponde a la revaluacin (incre- En funcin a ello, se aprecia que para
suponen incrementos en los bene- mento de valor) de activos a largo fines contables el devengo constituye
ficios econmicos y, como tales, no plazo3. un procedimiento para reconocer los
son diferentes en su naturaleza de los Debido a la existencia de ganancias ingresos, una vez que se haya verifi-
ingresos de actividades ordinarias no realizadas pero que igualmente cado que cumplen la definicin y con-
Por ejemplo califica como ganancias califican como Ingresos, la NIC 1 re- diciones para su reconocimiento.
las obtenidas por la venta de activos quiere la presentacin del Estado de En lnea con lo desarrollado, el prra-
no corrientes, como sera la transfe- Resultados del perodo y otros Resul- fo 27 de la NIC 1: Presentacin de Es-
rencia de bienes del activo fijo. tados no realizados, ello con la finali- tados Financieros dispone que:
La definicin de ingresos comprende dad de apreciar el Resultado Integral
del perodo. Una entidad elaborar sus estados
tambin las ganancias no realizadas, financieros, excepto en lo relaciona-
do con la informacin sobre flujos de
efectivo, utilizando la base contable
Ingreso de actividades
de acumulacin (o devengo).
DEFINICIN
ordinarias Sobre el particular en el documento
Comprende
DE INGRESOS Material de Formacin sobre las NIIF
Ganancias para PYMES. Mdulo 2: Conceptos y
principios generales4, se resalta res-
pecto a la importancia de la aplica-
cin del criterio del Devengo en el re-
Ganancias Ganancias no
realizadas realizadas conocimiento de los elementos de los
Estados Financieros:
Sin la base contable de acumula-
cin o devengo, la gerencia tendra
A mayor abundamiento, el prrafo 7 amplia discrecin para determinar
3. DEVENGO
de la NIC 18: Ingresos de Activida- las ganancias de un periodo. Por
des Ordinarias efecta la definicin El prrafo 4.48 del Marco Conceptual ejemplo, en periodos de rentabilidad
siguiente: expresa respecto al reconocimiento inusualmente alta, la gerencia podra
de ingresos y su vinculacin con el de- verse tentada a alisar las ganancias
Ingreso de actividades ordinarias creando una provisin por tareas de
es la entrada bruta de beneficios eco- vengo que:3
mantenimiento, para lo cual no existe
nmicos, durante el periodo, surgidos Los procedimientos adoptados nor- una obligacin presente a la fecha de
en el curso de las actividades ordina- malmente en la prctica para reco- los estados financieros. Y a la inversa,
rias de una entidad, siempre que tal nocer ingresos, por ejemplo el reque- en periodos de rentabilidad inusual-
entrada d lugar a un aumento en el rimiento de que los mismos deban mente baja, la gerencia podra verse
patrimonio que no est relacionado estar acumulados (o devengados), tentada a aumentar las ganancias de
con las aportaciones de los propieta- son aplicaciones de las condiciones forma ficticia, revirtiendo parte de la
rios de ese patrimonio. para el reconocimiento fijadas en provisin. ().
este Marco Conceptual. Generalmen-
2.2 Reconocimiento de Ingresos te, tales procedimientos van dirigi- Corresponde acotar, que para efec-
dos a restringir el reconocimiento tos contables y/o financieros el deven-
Segn lo precisado en el prrafo 4.47 como ingresos slo a aquellas par- go se vincula con el reconocimiento
del Marco Conceptual, corresponde tidas que, pudiendo ser medidas con de una transaccin de acuerdo a los
observar que el reconocimiento del fiabilidad, posean un grado de cer- efectos que ella origina respecto de
ingreso ocurre, por tanto, en forma tidumbre suficiente. un activo o pasivo y como correlato
simultnea con el reconocimiento de surge el reconocimiento de ingresos
aumentos en el activo o disminucio- Sobre el particular, el prrafo OB17 y/o gastos segn corresponda.
nes en el pasivo. del Marco Conceptual para la Infor-
macin Financiera establece que: La Resulta por tanto, necesario efectuar
Dos ejemplos que originan el re- contabilidad de acumulacin (o de- el debido anlisis de las transaccio-
conocimiento de ingresos son los vengo) describe los efectos de las nes efectuadas por un ente empre-
siguientes: transacciones y otros sucesos y cir- sarial, a efectos que en aplicacin al
cunstancias () de la entidad que in- Marco Conceptual y las NIIF, se de-
Ejemplos forma en los periodos en que esos termine si ha surgido un hecho con-
a) Venta de bienes o prestacin de servicios: En efectos tienen lugar, incluso si los table que merezca su reconocimien-
este caso surge un derecho de cobro y un incre- cobros y pagos resultantes se produ- to a travs de los elementos de los
mento en los ingresos (beneficios econmicos cen en un periodo diferente.() estados financieros, evaluando para
probables), ello en tanto se pueda realizar una
tal efecto, la definicin y criterios de
medicin fiable. El devengo implica que los efectos de reconocimiento.
b) Deuda pendiente de pago que es condonada por las transacciones se reconocen en
el acreedor: En este supuesto disminuye el pasi-
vo que se tiene con el acreedor producindose 3 Sin perjuicio de lo desarrollado, cabe indicar que de
por tanto en simultneo un incremento en los acuerdo de la dinmica del PCGE este concepto se
registra en el elemento 5 Patrimonio, ello considerando 4 Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF
ingresos.
que el prrafo 39 de la NIC 16 dispone que: () se para las PYMES. Publicado en: http://www.ifrs.org/
reconocer directamente en otro resultado integral y Documents/2_ConceptosyPrincipiosGenerales.pdf,
se acumular en el patrimonio (). fecha de acceso: 10.10.2016.

6 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
4. INGRESOS Y LA LEGISLACIN 5.1
Informe N 062-2015- para la Informacin Financiera (5)5
DEL IMPUESTO A LA RENTA SUNAT/5D0000 define los Ingresos como ().
Conforme a la definicin consigna-
El rubro de Ingresos constituye uno de Materia Consultada: da precedentemente, resulta claro que
los elementos principales para la de- Se plantea el supuesto de empresas los productos recibidos por los dis-
terminacin de la Renta Neta Imponi- fabricantes que comercializan sus pro- tribuidores para ser entregados a los
ble de tercera categora. ductos a travs de distribuidores exclu- minoristas por encargo del fabricante,
As, el artculo 20 del TUO de la LIR, sivos designados por zonas geogrfi- () no tienen la naturaleza de in-
prescribe que: La renta bruta est cas; en el que los fabricantes a travs greso para estas empresas distribui-
constituida por el conjunto de ingre- de tales distribuidores entregan cier- doras por cuanto no suponen un
sos afectos al impuesto que se ob- tos productos a los minoristas en ca- beneficio econmico suyo sino de
tenga en el ejercicio gravable. lidad de bonificacin por volmenes sus minoristas.
(). En concordancia con ello, el ar- de venta, introduccin de productos u En consecuencia, los productos reci-
tculo 85 del TUO de la LIR, regula otros parmetros, as como premios a bidos por los distribuidores () al no
que: () se consideran ingresos ne- los sujetos que luego de su evaluacin ser ingreso para dichas empresas, no
tos el total de ingresos gravables cumplieron con las instrucciones de constituirn para stas rentas gra-
de la tercera categora, devenga- venta y/o exhibicin de productos. Al vadas para efectos del Impuesto a
dos en cada mes, menos las devo- respecto, se consulta si por el encar- la Renta.
luciones, bonificaciones, descuentos y go que el fabricante hace al distri-
dems conceptos de naturaleza simi- buidor, de entregar ciertos bienes La Administracin Tributaria recurre a
lar que respondan a la costumbre de al minorista en calidad de bonifi- la definicin de ingresos contenida en
la plaza, (). cacin y/o premio), el distribuidor el Marco Conceptual, para que a par-
debe: tir de dicha conceptualizacin pueda
Sin perjuicio de lo expresado, el emitir su criterio sobre el tratamiento
Impuesto a la Renta, no efecta una 1. Reconocer la mercadera recibi- que el distribuidor debe otorgar res-
definicin de ingresos propia adems da como ingreso afecto al Im- pecto al Impuesto a la Renta.
sustenta la imputacin de dichos con- puesto a la Renta.
ceptos a un perodo o ejercicio espe- En la transaccin planteada, dado que
2.
Emitir comprobantes de pago la recepcin de productos por parte
cfico en funcin al criterio del De- por los bienes que entrega a los
vengo, en virtud al artculo 57 del del distribuidor no origina la probabi-
minoristas. lidad de un incremento en los benefi-
TUO de la LIR sin desarrollar el con-
tenido de dicho criterio. 3. Afectar estas operaciones con el cios econmicos, no corresponde que
IGV por retiro de bienes. se reconozca un ingreso; y, en conse-
El artculo 57 del TUO de la LIR, cuencia no se generar efecto tribu-
regula en su literal a) que: las ren- En lo que corresponde a la califica-
cin de Ingreso para efectos del Im- tario respecto al Impuesto a la Renta.
tas de tercera categora se consideran
producidas en el ejercicio comercial en puesto a la Renta, la Administracin Debe tenerse en cuenta, que al no
que se devenguen. Tributaria precisa que: existir un ingreso para las empresas
En ese sentido, para efectos de ab- distribuidoras ello implica tambin
Asimismo, el penltimo prrafo de di- que no surge un activo, respecto a los
cho artculo refiere que se aplicar si- solver la consulta materia del presen-
te anlisis, debe dilucidarse, en prin- bienes por encargo que reciben para
milar regla () para la imputacin ser entregados a los minoristas. A ni-
de gastos. cipio, si (), el distribuidor debe
reconocer como ingreso afecto al vel contable, ello implica que los dis-
El Tribunal Fiscal en la RTF N Impuesto a la Renta los productos tribuidores debern controlar dichos
1203-2-2008 expresa respecto a la recibidos. bienes a travs de cuentas de orden,
aplicacin del devengo el criterio si- dado que no se producen variaciones
guiente: () es preciso sealar que Sobre el particular, el inciso a) del nu- patrimoniales.
de acuerdo con el criterio estableci- meral 4.25 del Marco Conceptual
do en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 8534-5-2001, entre otras, resulta
apropiada la utilizacin de la defi-
nicin contable del principio de lo No corresponde recono-
DISTRIBUIDORES
devengado, a efecto de establecer RECIBEN BIENES POR
cer un ingreso, dado que Para fines del
la oportunidad en la que deben im- no cumple definicin ni Impuesto a la Renta,
ENCARGO, PARA
criterios de reconoci- no surge una Renta
putarse los ingresos y los gastos a un ENTREGARLOS A LOS
miento segn Marco Gravada.
ejercicio determinado. MINORISTAS.
Conceptual.

5. CRITERIOS DE LA ADMINIS-
TRACIN TRIBUTARIA VIN-
CULADA CON LA DEFINI- vez5 que concluye el evento, respec-
CIN DE INGRESOS 5.2 Informe N 002-2017-SUNAT/
5D0000 (25.04.2017) to del cual se realiza la apuesta, se
En el presente numeral, se analizan 5 La Nota (5) del Informe de SUNAT, refiere respecto a la
los criterios vertidos por la Adminis- Materia Consultada: aplicacin del Marco Conceptual en el presente informe
para emitir su criterio, lo siguiente: Oficializado
tracin Tributaria respecto a la defi- Se plantea el supuesto de una em- mediante la Resolucin CNC N. 055-2 014-EF/30.
Al respecto, debe considerarse que, segn la Norma
nicin de ingresos efectuada por el presa que implementa un portal web IX del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado
Marco Conceptual, como base para a travs del cual se pueden efectuar del Cdigo Tributario, () en lo no previsto por dicho
Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse
determinar la incidencia tributaria apuestas en lnea, (...). normas distintas a las tributarias siempre que no se les
respectiva. opongan ni las desnaturalicen. Aade esta norma que
El dinero que se apuesta es deposita- supletoriamente se aplicarn los Principios de Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
do en la cuenta de la empresa y una Administrativo y los Principios Generales del Derecho.

Segunda Quincena - Junio 2017 7


Seccin Tributaria
procede a premiar a los apostadores Una vez pagados los premios a los los requisitos que en forma concu-
que acertaron, quedndose dicha em- apostadores que acertaron, la diferen- rrente deben cumplirse para proceder
presa con el dinero apostado por quie- cia se reconocer como Ingreso. al reconocimiento de ingresos en la
nes no acertaron. venta de bienes y su respectivo reflejo
Sobre el particular, se formulan las si- 6. CRITERIOS DEL TRIBUNAL FIS- en los estados financieros. Dichos re-
guientes consultas: CAL RESPECTO AL RECONO- quisitos son los siguientes:
CIMIENTO DE INGRESOS (a) la entidad ha transferido al com-
()
prador los riesgos y ventajas,
2. El dinero, por las apuestas, que in- 6.1 RTF N 09496-2-2004 de tipo significativo, derivados de
gresa a la cuenta de la empresa la propiedad de los bienes;
que implement el portal, se consi- Se confirma la apelada en cuanto al
dera como ingreso para efectos del reparo por diferimiento de ingre- (b) la entidad no conserva para s
Impuesto a la Renta? so (indemnizacin por lucro cesan- ninguna implicacin en la gestin
te). Para reconocer un ingreso se debe corriente de los bienes vendidos,
Respecto al caso consultado, SUNAT considerar: el grado de incertidum- en el grado usualmente asocia-
cita la definicin de Ingresos que efec- bre o la probabilidad del beneficio do con la propiedad, ni retiene el
ta el Marco Conceptual y en funcin econmico ligado al mismo, y la po- control efectivo sobre los mismos;
a ello, expresa que: sibilidad de efectuar una medicin (c) el importe de los ingresos de acti-
En ese sentido, podemos afirmar confiable, asimismo, este reconoci- vidades ordinarias puede medirse
que si bien las sumas de dinero por miento por el principio de lo deven- con fiabilidad;
concepto de apuestas son ingresa- gado, deba realizarse en el perodo
das a la cuenta de la empresa, es- en que el ingreso ocurriese. Encon- (d) es probable que la entidad reciba
tas, como tales, no constituyen ini- trndose acreditado el siniestro y no los beneficios econmicos asocia-
cialmente un ingreso en tanto se existiendo condiciones adicionales a dos con la transaccin; y
encuentran destinadas a un fin es- este hecho ni evidencia de incertidum- (e) los costos incurridos, o por incurrir,
pecfico; sin embargo, una vez co- bre se encontraba cumplida la proba- en relacin con la transaccin pue-
nocido el resultado del evento por el bilidad del beneficio econmico futuro, den ser medidos con fiabilidad.
que se realizaron las apuestas y deter- as como el requisito de medicin con-
fiable, proceda el reconocimiento del En funcin a ello, procede sealar que
minado el ganador, el importe que en la exportacin de bienes, el reco-
quede en la citada cuenta, luego de ingreso por la indemnizacin ()
nocimiento de ingresos ocurrir en la
pagados los premios a los apostado- El Tribunal Fiscal, a efectos de de- oportunidad en que se cumplan los
res que acertaron, s calificar como terminar el perodo en que procede requisitos establecidos en el prra-
ingreso para dicha impresa al re- efectuar el reconocimiento de ingre- fo 14 de la NIC 18 antes citado. Para
presentar un beneficio econmico sos, analiza las condiciones o criterios dicho efecto, resulta sumamente rele-
para esta (). de reconocimiento fijados en el Mar- vante que se determinen los trminos
Por tanto, se emite la conclusin co Conceptual y que corresponden a: contractuales pactados y que permite
siguiente: (i) Probabilidad del beneficio econ- apreciar, entre otros, la oportunidad
Conclusiones mico futuro en que se produce la transferencia de
riesgos inherentes a la propiedad.
() (ii) Medicin confiable
En suma, se tendr que definir el
3. No todo el dinero que es ingresado En funcin a ello, concluye que el con- INCOTERM bajo el cual se ha reali-
en la cuenta de la referida empresa, tribuyente debi efectuar el reconoci- zado la transaccin. As en el caso de
por concepto de apuestas, consti- miento de ingresos producto de la in- que la exportacin sea bajo Valor FOB
tuye ingreso para efectos del im- demnizacin por lucro cesante en el la transferencia de riesgos inherentes
puesto a la renta, sino nicamente perodo en el cual dichas condiciones a la propiedad se produce cuando los
el importe que quede en la cita- se cumplieron. En consecuencia, pro- bienes sobrepasan la borda del bu-
da cuenta, luego de pagados los cede a confirmar el reparo efectuado que, tal como se muestra en el grfi-
premios a los apostadores que por la Administracin Tributaria. co siguiente6:
acertaron, encontrndose este
gravado con dicho impuesto. 6.2 Ingresos por Exportacin
6 Grfico incluido en el artculo INCOTERMS de fecha
La Administracin Tributaria, fundamen- El prrafo 14 de la NIC 18: Ingresos 21.03.2013, en el enlace: http://ganol3.blogspot.
ta su anlisis en lo previsto en el Marco de actividades ordinarias , establece pe/2013_03_01_archive.html

Conceptual y de acuerdo a ello esboza


como criterio que: Constituye ingreso
nicamente el importe que representa
un beneficio econmico para la em-
presa, el cual se encuentra gravado
con el Impuesto a la Renta y constitu-
ye por tanto, la base imponible para
los pagos a cuenta mensuales.

Importe total recibido premios


INGRESO =
por apuestas pagados

A nivel de dinmica contable, el impor-


te total recibido por la empresa debe- En consecuencia, en el caso de una que los bienes sobrepasan la borda
r inicialmente reconocerse como un exportacin a valor FOB, el ingreso del buque. Ello claro est, en tan-
pasivo, al representar una obligacin. deber reconocerse en la oportunidad to se cumplan las dems condiciones

8 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
indicadas en el prrafo 14 de la se debern reconocer y gravar con de Pago seala la oportunidad en que
NIC 18. el impuesto a la Renta en la oportu- debe realizarse la emisin de com-
Similar criterio, esboza el Tribunal Fis- nidad en la cual se cumplan todas probantes de pago, podra la emisin
cal en la RTF N 7898-4-2001 res- las condiciones establecidas en el efectiva ocurrir en forma anticipada o
pecto a una exportacin que se ha prrafo 14 de la NIC 18, pues solo extempornea a dichos momentos; no
realizado bajo el INCOTERM FOB. una vez producido dicho cumplimien- obstante, en lo absoluto dicha circuns-
to se entender devengado el ingreso; tancia debera modificar la oportuni-
Se debe sealar que habindose lo cual solo puede ser determinado en dad del reconocimiento de los efectos
pactado la venta en trminos FOB, cada caso concreto. de una transaccin y su respectiva im-
se tiene que la responsabilidad del putacin al perodo de su devengo.
vendedor por los riesgos de pr- Apreciamos pertinente sealar res-
dida que pudiera sufrir el bien, se pecto a la conclusin vertida por SU- En lnea con lo expresado, en el Infor-
mantuvo hasta que la mercanca NAT en el Informe citado, que no re- me N 021-2010-SUNAT/2B0000,
fue colocada a bordo de la nave (...). sulta adecuado utilizar el trmino se seala que: En ese sentido, si por
ingresos recibidos por adelanta- ejemplo, el pago correspondiente a la
Cabe sealar que si bien de acuerdo do sino que debera indicarse y venta para exportacin se efectua-
con nuestra legislacin civil, que no bajo ese contexto debe ser entendido, ra despus de su embarque y este
necesariamente es la aplicable a la el trmino anticipos recibidos o co- no implicara la entrega del bien, la
presente transaccin, el contrato pue- bros recibidos por adelantado. facturacin correspondiente a tal
de haber sido celebrado en noviem- operacin podra tener lugar, en
bre, lo determinante para calificar 8. PRIMACA DEL RECONOCI- aplicacin del RCP, en un perodo
un ingreso como devengado es que MIENTO DE INGRESOS VS. EL posterior al de dicho embarque
hayan confluido todas y cada una COMPROBANTE DE PAGO
de las condiciones previstas en la De igual forma, la Carta N 006-2016-
NIC 18, ms an cuando nuestra En algunas ocasiones, suele apreciarse SUNAT/600000 esboza la conclu-
legislacin tributaria no hace una que en la prctica, se supedita o condi- sin siguiente:
precisin sobre el particular. ciona el reconocimiento de los efectos () a efectos de determinar la
Por el contrario, si de acuerdo al de una transaccin y que de ser el caso oportunidad en que surge la obli-
INCOTERM se pacta que la mercade- se vincula con el reconocimiento de in- gacin de emitir el comprobante de
ra se entregar en el local del com- gresos, a la existencia o forma de emi- pago en el caso de exportacin de
sin de un comprobante de pago. bienes, se deber tomar en cuenta
prador y el vendedor asume la respon-
lo pactado por las partes, en cada
sabilidad hasta su entrega, entonces Sobre el particular, resulta pertinente
caso en concreto, sobre el momento
la transferencia de riesgos y beneficios acotar que los comprobantes de pago,
en el cual se producir la entrega de
inherentes a la propiedad ocurrir en deben apreciarse o considerarse, como tales bienes, pudiendo no coincidir
el lugar de destino. En dicha oportu- el respaldo formal tributario que corres- este con el de su embarque.
nidad, proceder reconocer el ingreso ponde emitir en funcin a las normas
una vez cumplidas las condiciones se- de la materia. Pero en lo absoluto, pue- El criterio vertido, tiene sustento en lo
aladas en el prrafo 14 de la NIC 18. den condicionar la oportunidad o forma regulado en el numeral 1 del artculo
de reconocimiento para fines contables. 5 del Reglamento de comprobantes de
7. CRITERIOS EMITIDOS POR LA pago, que prev que en la transferen-
A mayor abundamiento, el Plan Conta- cia de bienes muebles el comprobante
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ble General Empresarial (PCGE), en el
VINCULADOS CON EL RECO- de pago se deber emitir en:
numeral 2, sub-numeral 2.2 del rubro
NOCIMIENTO DE INGRESOS Disposiciones Generales precisa que: (i) El momento en que se entregue
el bien, o
A ttulo ilustrativo, citamos a continua- El registro contable no est supedi- (ii) En el momento en que se efecte
cin dos criterios vertidos por SUNAT tado a la existencia de un documento el pago, lo que ocurra primero.
vinculados con el reconocimiento de formal. En los casos en que la esen-
ingresos y que permite apreciar su es- cia de la operacin se haya efec- Por lo cual, si de acuerdo al INCOTERM
trecha vinculacin con lo previsto en tuado segn lo sealado en el Mar- pactado la entrega de bienes ocurre
las normas contables. co Conceptual para la Preparacin con posterioridad a su embarque, sur-
y Presentacin de los Estados Fi- gir la obligacin de emitir el compro-
7.1 Carta 086-2013-SUNAT/200000 nancieros de las NIIF, correspon- bante de pago cuando se produzca di-
de efectuar el registro contable cha entrega y en tanto, el pago no se
() se puede afirmar que el ingre- correspondiente, as no exista com- haya realizado en un momento anterior.
so derivado de la transferencia de probante de sustento (...). Sin perjuicio de lo indicado en el prra-
propiedad de vehculos nuevos, se fo anterior, podra ocurrir, que el com-
deber reconocer en la oportuni- Lo antes expresado, no slo tiene im-
pacto a nivel financiero, sino que tal probante de pago se emita en forma
dad en la cual se cumplan con to- anticipada. No obstante, ello no tendr
das las condiciones establecidas como se ha desarrollado en los nu-
merales anteriores podra generar incidencia alguna respecto a la oportu-
en el prrafo 14 de la NIC 18, pues nidad que corresponde realizar el re-
solo una vez producido dicho cumpli- contingencias tributarias. As el reco-
nocimiento de ingresos, tanto para fi- conocimiento del ingreso respectivo.
miento se entender devengado el in-
greso; lo cual solo puede ser determi- nes contables como tributarios debe Autor: Ortega Salavarra, Rosa
nado en cada caso concreto. realizarse cuando se cumplan la de-
Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra
finicin y condiciones de reconoci- en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad
7.2 InformeN068-2014-SUNAT/5D0000 miento, ello independientemente de de Lima; Socia Fundadora y Directora Contable
la oportunidad en que se haya emiti- Tributaria de la firma Idioma NIIF, Tributacin y
Sumilla do el comprobante de pago que a ni- Finanzas; Consultora independiente en Doctrina
vel formal sustenta dicha operacin. Contable; NIIF y su impacto o repercusiones tributarias;
Los ingresos recibidos por adelan- Miembro del Instituto Peruano de Investigacin y
tado por la venta de un bien inmue- Debe apreciarse que, si bien el artculo Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano
ble sujeta a condicin suspensiva 5 del Reglamento de Comprobantes de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA).

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Seccin Tributaria

Operatividad Tributaria
En qu casos
se suspende el cmputo de la prescripcin?

1. CONSIDERACIONES GENERALES b) Durante la tramitacin de la de- en el artculo 108 del Cdigo Tri-
manda contencioso administrativa, butario que implican la revocacin,
El efecto de la suspensin es la de del proceso constitucional de am- modificacin, sustitucin o comple-
detener el cmputo de la prescrip- paro o de cualquier otro proceso mentacin del acto administrativo.
cin mientras dure una circunstancia judicial. - En el caso que se declare la nuli-
legalmente establecida por el Cdigo c) Durante el procedimiento de la so- dad del acto administrativo impug-
Tributario. En tal sentido no se borra licitud de compensacin o de devo- nado. En estos casos, de acuerdo
el tiempo transcurrido, y una vez que lucin. a la Ley del Procedimiento Admi-
cesa el hecho que motiv la suspen- nistrativo General la nulidad retro-
sin, se continua computando el pla- d) Durante el lapso que el deudor tri-
butario tenga la condicin de no trae sus efectos a la fecha en que
zo de la prescripcin. se produjo acto que conllev a la
habido.
Al respecto, RUBIO CORREA1 sostiene nulidad.
que la suspensin de la prescripcin e) Durante el plazo que establezca la
SUNAT al amparo del presente C- - En los casos de reexamen de acuer-
consiste en abrir un parntesis en el do a lo establecido en el artculo
transcurso del plazo. Es decir, mien- digo Tributario, para que el deudor
tributario rehaga sus libros y regis- 127 del CT.
tras existe una causa de suspensin el
plazo no corre jurdicamente hablan- tros. b) Durante la tramitacin de la
do y, concluida la existencia de dicha f) Durante la suspensin del plazo a demanda contencioso admi-
causa, el plazo retoma su avance, su- que se refiere el inciso b) del tercer nistrativa, del proceso consti-
mndose al tiempo acumulado antes prrafo del artculo 61 y el artculo tucional de amparo o de cual-
que la suspensin tuviera lugar. 62-A del C.T. quier otro proceso judicial
El Cdigo Tributario en su artculo 46 Ntese que estos supuestos estn re- En estos casos somos de la opinin
regula las causales que originan la feridos a la suspensin de dos faculta- que el cmputo de la prescripcin se
suspensin del plazo de la prescrip- des con que cuenta la Administracin: suspende si es que en la demanda
cin en tres grupos: la de determinar la obligacin y de contencioso administrativa se cues-
- Suspensin del plazo de prescrip- aplicar sanciones. A continuacin ex- tiona la determinacin de una deuda
cin de la facultad de la adminis- plicaremos cada uno de estos supues- que haya quedado firme en el proce-
tracin tributaria para determinar tos centrndonos en lo referente a la dimiento contencioso administrativo.
la obligacin tributaria. facultad de determinacin. Este mismo criterio sera aplicable
- Suspensin del plazo de prescrip- a) Durante la tramitacin del para la accin de amparo y a los pro-
cin de la accin para exigir el procedimiento contencioso cesos judiciales, sin embargo, la SU-
pago de la obligacin tributaria. tributario NAT tiene un criterio diferente y ms
amplio, que fue plasmado en el Infor-
- Suspensin del plazo de la accin Respecto a la accin para determinar me N 030-2002-SUNAT/K00000 en
para solicitar o efectuar la com- la obligacin, resulta muy discutible el cual se seal que La interposicin
pensacin, as como para solicitar que la tramitacin del procedimien- de una accin de amparo en la que
la devolucin. to contencioso tributario suspenda el se pretende que se declare que la no-
A continuacin analizaremos de ma- cmputo de la prescripcin, puesto tificacin de un requerimiento vulne-
nera detallada estas causales de sus- que en dicho procedimiento se discute ra los derechos constitucionales de la
pensin de la prescripcin. la determinacin de la deuda que la recurrente, constituye una causal de
Administracin ya efectu con ante- suspensin del cmputo del trmino
2. CAUSALES DE SUSPENSIN rioridad (por ejemplo a travs de una prescriptorio de la accin de la Admi-
resolucin de determinacin con mo- nistracin Tributaria para determinar
2.1 Suspensin del plazo de tivo de una fiscalizacin). la deuda tributaria.
prescripcin de la facultad No obstante lo indicado, y tratando
de la Administracin Tributa- c) Durante el procedimiento de
de entender la intencin del legisla- la solicitud de compensacin
ria para determinar la obli- dor, observamos que la aplicacin
gacin tributaria o de devolucin
de este supuesto sera vlido en los
siguientes casos: Respecto a este inciso el Dr. TALLEDO
El plazo de prescripcin de las accio- MAZ2 seala que es cuestionable
nes para determinar la obligacin y - Cuando en el procedimiento con-
tencioso se impugna una orden de que se haya previsto la suspensin
aplicar sanciones se suspende: de la prescripcin para determinar la
pago, puesto que en este caso la
a) Durante la tramitacin del procedi- Administracin an no habra ejer- obligacin durante el procedimiento
miento contencioso tributario. cido su facultad de fiscalizacin y de devolucin o compensacin, toda
determinacin. vez que el inicio y desarrollo de ese
procedimiento no impiden que la
- Asimismo, cuando se configure algu-
1 RUBIO CORREA Marcial: La extincin de acciones y 2 TALLEDO MAZ, Csar: Manual del Cdigo Tributario.
derechos en el Cdigo Civil, Pontificia Universidad nos de los supuestos contemplados Tomo I. Editorial Economa y Finanzas S.R.L. Pg.
Catlica, Lima 1989, pg. 48 100.10.

10 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
Administracin, en l o fuera de l, - Durante el plazo de las prrrogas interposicin de una demanda con-
pueda efectuar una verificacin o fis- solicitadas por el deudor tributario. tenciosa administrativa ni de una ac-
calizacin de la que resulte la deter- - Durante el plazo de cualquier pro- cin de amparo no suspenden ni li-
minacin de un adeudo a cargo del ceso judicial cuando lo que en l mitan las acciones de cobranza de la
solicitante. se resuelva resulta indispensable Administracin Tributaria, de acuerdo
para la determinacin de la obli- a lo establecido en el artculo 157 del
d) Durante el lapso que el deu- CT. Solo esto sera posible si dentro de
dor tributario tenga la condi- gacin tributaria o la prosecucin
del procedimiento de fiscalizacin, estos procesos se otorgue una medida
cin de no habido cautelar que imposibilite a la Adminis-
o cuando ordena la suspensin de
Este supuesto es coherente con el la fiscalizacin. tracin el ejercicio de la facultad de
propsito de la norma, puesto que si cobranza.
el contribuyente se encuentra con la - Durante el plazo en que otras enti-
dades de la Administracin Pblica c) Durante el lapso que el deu-
condicin de no habido la Adminis- dor tributario tenga la condi-
tracin Tributaria tendr dificultades o privada no proporcionen la infor-
macin vinculada al procedimiento cin de no habido
para determinar la obligacin tributa-
ria y esto se produce por un accionar de fiscalizacin que solicite la Ad- El hecho de no poder ubicar al con-
del contribuyente quien no declara o ministracin Tributaria. tribuyente constituye una causal que
confirma su domicilio fiscal. retrasa el cobro de la deuda por lo
2.2 Suspensin del plazo de que es coherente la aplicacin de esta
e) Durante el plazo que establez- prescripcin de la accin causal.
ca la SUNAT al amparo del para exigir el pago de la
Cdigo Tributario, para que el obligacin tributaria d) Durante el plazo en que se
deudor tributario rehaga sus encuentre vigente el aplaza-
libros y registros El plazo de prescripcin de la accin miento y/o fraccionamiento
para exigir el pago de la obligacin de la deuda tributaria
Esta causal tambin resulta razonable tributaria se suspende:
pues en el plazo para rehacer los libros a) Durante la tramitacin del procedi- En cuanto a esta causal es importan-
y registros, la Administracin Tributaria miento contencioso tributario. te citar lo indicado en el Informe N
se ve impedida de fiscalizar y determi- 258-2009-SUNAT/2B0000, el cual
nar las obligaciones tributarias. b) Durante la tramitacin de la deman- seala que tratndose del aplaza-
da contencioso administrativa, del miento y/o fraccionamiento otorgado
f) Durante la suspensin del plazo proceso constitucional de amparo o en aplicacin del artculo 36 del TUO
a que se refiere el inciso b) del de cualquier otro proceso judicial. del Cdigo Tributario, se debe con-
tercer prrafo del artculo 61 siderar como inicio de la suspensin
y el artculo 62-A del C.T. c) Durante el lapso que el deudor tri-
butario tenga la condicin de no del cmputo del plazo prescriptorio
Al respecto, teniendo en cuenta que la habido. de la accin para exigir el pago de
suspensin de la prescripcin se sus- la obligacin tributaria, el da hbil
d) Durante el plazo en que se encuen- siguiente al de la notificacin de la
tenta en la imposibilidad que tiene la tre vigente el aplazamiento y/o frac-
Administracin Tributaria para deter- resolucin aprobatoria de la solicitud
cionamiento de la deuda tributaria. de acogimiento a dicho aplazamiento
minar la obligacin tributaria, aplicar
sanciones o cobrar la deuda por cau- e) Durante el lapso en que la Admi- y/o fraccionamiento.
sas imputables al deudor tributario, a nistracin Tributaria est impedida
de efectuar la cobranza de la deu- e) Durante el lapso en que la
travs del D.L. N 1113 (05.07.2012) Administracin Tributaria
se modific este inciso para establecer da tributaria por una norma legal.
est impedida de efectuar la
que se suspende el plazo de prescrip- Veamos a continuacin el desarrollo cobranza de la deuda tribu-
cin cuando se hubiera suspendido de cada uno de estos supuestos: taria por una norma legal
el plazo para solicitar informacin al
deudor tributario en un procedimiento a) Durante la tramitacin del Este inciso resulta pertinente, puesto
de fiscalizacin parcial o definitivo por procedimiento contencioso que al existir una norma legal que im-
los supuestos previstos en el numeral tributario posibilita las acciones de cobranza de
6 del artculo 62-A del CT, que son Si el valor materia de cobranza se en- la Administracin se debe suspender
los siguientes: cuentra inmerso en un procedimiento el cmputo del plazo de la prescripcin.
- Durante la tramitacin de las peri- contencioso tributario (reclamacin o
cias. 2.3 Suspensin del plazo de la
apelacin) la Administracin tributaria
accin para solicitar o efec-
- Durante el lapso que transcurra no podr proseguir con las acciones
tuar la compensacin as
desde que la Administracin Tribu- de cobro de la deuda tributaria, por lo
como para solicitar la devo-
taria solicite informacin a auto- que resulta coherente que el cmputo
lucin
ridades de otros pases hasta que de la prescripcin de la accin para
dicha informacin se remita. exigir el pago se suspenda hasta que El plazo de prescripcin de la accin
se resuelva el procedimiento. para solicitar o efectuar la compensa-
- Durante el plazo en que por causas cin, as como para solicitar la devo-
de fuerza mayor la Administracin b) Durante la tramitacin de la lucin se suspende:
Tributaria interrumpa sus activida- demanda contencioso admi-
des. nistrativa, del proceso consti- a) Durante el procedimiento de
- Durante el lapso en que el deudor tucional de amparo o de cual- la solicitud de compensacin
tributario incumpla con la entrega quier otro proceso judicial o de devolucin
de la informacin solicitada por la Este inciso no tiene una justificacin Esta causal tiene su sustento en la
Administracin Tributaria. legal ni razonable puesto que la sola fiscalizacin y/o verificacin que la

Segunda Quincena - Junio 2017 11


Seccin Tributaria
SUNAT realiza para efectos de re- Al respecto debemos indicar que el ar- 2.5 Consideraciones respecto a
solver la solicitud de devolucin o de tculo 12 de la Ley N 27444 Ley del la fiscalizacin parcial
compensacin, por lo que el plazo Procedimiento Administrativo General
de prescripcin se suspende mientras seala que la declaracin de nulidad Cuando los supuestos de suspensin
dure el procedimiento. tendr efecto declarativo y retroactivo del plazo de prescripcin regulados
a la fecha del acto, salvo derechos en el Cdigo Tributario estn relacio-
b) Durante la tramitacin del adquiridos de buena fe por terceros, nados con un procedimiento de fisca-
procedimiento contencioso en cuyo caso operar a futuro. lizacin parcial que realice la SUNAT,
tributario la suspensin tiene efecto sobre el
Por lo cual llama la atencin cuan-
El plazo de la accin para solicitar la do el Cdigo Tributario seala que aspecto del tributo y perodo que hu-
devolucin o para solicitar o efectuar la suspensin de la prescripcin que biera sido materia de dicho procedi-
la compensacin se suspende mien- opera durante la tramitacin del pro- miento.
tras dure el plazo del procedimiento cedimiento contencioso no es afecta-
contencioso (reclamacin y apelacin). da por la declaracin de nulidad del APLICACIN PRCTICA
Entendemos que esta causal encuen- acto o el procedimiento administra-
tivo, vulnerndose a nuestro parecer CASO
tra sustento cuando lo que se discute
en el procedimiento contencioso est los principios constitucionales de se- SUSPENSIN DE LA
relacionado directamente con la pos- guridad jurdica y tutela jurisdiccional PRESCRIPCIN DEL IMPUESTO
terior solicitud de devolucin o com- efectiva. A LA RENTA ANUAL
pensacin. Respecto a este prrafo la Dra. MON-
TESTRUQUE ROSAS3 seala que el C- La empresa LOS ALFAREROS
c) Durante la tramitacin de la S.A.C. identificada con RUC N
digo Tributario ha optado por otorgar
demanda contencioso admi- 20187851394 cumpli con presentar
efectos jurdicos vlidos a un acto ad-
nistrativa, del proceso consti- la declaracin jurada anual del Im-
ministrativo viciado de nulidad al per-
tucional de amparo o de cual- puesto a la Renta del ao 2011, en la
mitir -como ocurre en la mayora de los
quier otro proceso judicial fecha de vencimiento (03.04.2012),
casos revisados- que la interposicin
de un recurso de reclamacin contra en la cual determin un Saldo por Re-
De manera similar al inciso anterior,
el acto nulo suspenda el cmputo de gularizar a favor de Fisco ascenden-
consideramos que esta causal suspen-
la prescripcin; esto es, que durante te a S/ 21 575, el mismo que no fue
de el cmputo del plazo de prescrip-
la tramitacin del procedimiento de cancelado en su oportunidad.
cin siempre que la interposicin de
la demanda contenciosa, del amparo impugnacin del acto que finalmente Adems se conoce que con fecha
u otro recurso sea con la finalidad de es declarado nulo, el cmputo del pla- 01.07.2013 la empresa fue conside-
que se le reconozca al contribuyente zo de prescripcin queda suspendido, rada como no habido por la SUNAT
el derecho a la devolucin o compen- beneficindose con ello evidentemente como resultado de notificaciones refe-
sacin solicitada. la Administracin Tributaria, que pese rentes a otros tributos que no fueron
a su inactividad es premiada con un recepcionados por el contribuyente.
d) Durante la suspensin del mayor plazo para la determinacin y En ese sentido, el contribuyente levan-
plazo para el procedimiento cobro de la deuda tributaria. t su condicin de no habido a partir
de fiscalizacin a que se re- del 01.10.2013.
fiere el artculo 62-A del C.T. Aade la autora que evidentemente
dicha situacin ms all de ser ilegal, Asimismo se sabe que con fecha
Las causales que generan la suspen- viola flagrantemente los principios 21.01.2017, la SUNAT le noti-
sin del plazo del procedimiento de constitucionales de seguridad jurdica fic la Orden de Pago N 021-
fiscalizacin han sido numeradas en y tutela judicial efectiva as como los 0U526484411 por el monto de S/ 47
el inciso f) del numeral 2.1 del pre- principios del Derecho de buena fe 562 correspondiente a la deuda del
sente informe. y de los actos propios, pues el con- Impuesto a la Renta Anual 2011 y sus
tribuyente al defenderse e impugnar intereses moratorios.
2.4 La suspensin de la prescrip- el acto administrativo emitido por la
cin y los actos nulos Al respecto, la empresa nos pregunta
Administracin Tributaria con vicios si esta deuda se encuentra prescrita y
de nulidad se ve afectado por una cules son las implicancias respecto a
En adicin a lo expuesto, el artculo
situacin mucho ms desventajosa la condicin de no habido que tuvo
46 del CT puntualiza que la suspen-
cual es el que la Administracin Tribu- el contribuyente.
sin que opera durante la tramitacin
taria pueda determinar nuevamente
del procedimiento contencioso tribu- SOLUCIN:
la deuda tributaria y exigirle el pago.
tario o de la demanda contencioso
As, el contribuyente que impugna Antes de iniciar el anlisis es impor-
administrativa, en tanto se d dentro
para salvar su derecho ante una irre- tante recordar que el artculo 43
del plazo de prescripcin, no es afec-
gularidad cometida por la Administra- del Cdigo Tributario referido a los
tada por la declaracin de nulidad
cin Tributaria, se ve inmerso en una Plazos de Prescripcin seala que
de los actos administrativos o del
situacin ms perjudicial que la inicial la accin de la Administracin Tribu-
procedimiento llevado a cabo para
y termina beneficiando la inactividad taria para exigir el pago de la deuda
la emisin de los mismos. En el caso
e irregularidad de la Administracin prescribe a los cuatro (4) aos, y a los
de la reclamacin o la apelacin, la
Tributaria. seis (6) aos para quienes no hayan
suspensin opera slo por los plazos
establecidos en el presente Cdigo presentado la declaracin respectiva.
Tributario para resolver dichos recur- Por consiguiente, en el presente caso,
sos, reanudndose el cmputo del 3 MONTESTRUQUE ROSAS, Karina: La declaracin
de nulidad de un acto administrativo y sus efectos
el cmputo de la prescripcin es de
plazo de prescripcin a partir del da para suspender el plazo de prescripcin en 4 aos y debe computarse desde el
Reflexiones sobre los procedimientos tributarios y
siguiente del vencimiento del plazo aduaneros desde la perspectiva de los derechos de uno (1) de enero del ao siguiente a
para resolver respectivo. los administrados. Palestra Editores S.A.C. Primera la fecha en que vence el plazo para la
Edicin. Lima 2012.

12 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
presentacin de la declaracin anual plazo, dejando sin efecto el tiempo - Desde esta perspectiva el ordena-
respectiva. Es decir que el cmputo transcurrido, es decir que el plazo de miento jurdico tiene previsto que la
del inicio del plazo prescriptorio es prescripcin vuelve a cero das. oposicin de la prescripcin la for-
desde el 01.01.2013. Esto se sustenta en el inciso a) del nu- mule el deudor tributario en sede
No obstante, debe tenerse en cuen- meral 2 del artculo 45 del Cdigo administrativa o judicial, en este l-
ta que el inciso c) del numeral 2 del Tributario que seala que el plazo de timo caso en el proceso contencioso
artculo 46 del Cdigo Tributario es- prescripcin de la accin para exigir administrativo ante el Poder Judicial
tablece que el plazo de prescripcin el pago de la obligacin tributaria se (cfr. Ttulo IV del Libro Tercero del C-
de la accin para exigir el pago de la interrumpe: Por la notificacin de la digo Tributario), pero no a travs de
obligacin tributaria se suspende du- orden de pago. Adems se aade un proceso constitucional especiali-
rante el lapso que el deudor tributario que el nuevo trmino prescriptorio se zado en la proteccin de derechos
tenga la condicin de no habido. computar desde el da siguiente al constitucionales como es el amparo.
En consecuencia considerando que acaecimiento del acto interruptorio. - A juicio de este Tribunal en tanto
la empresa estuvo con la condicin En ese contexto a partir del que no se aprecia en autos que el
de no habido desde el 01.07.2013 22.01.2017 (da siguiente al acaeci- recurrente -conforme a lo norma-
hasta el 30.09.2013, dicho plazo no miento del acto interruptorio) se ini- do por el artculo 48 del Cdigo
debe tomarse en cuenta para el cm- ciar el nuevo cmputo de 4 aos de Tributario- haya opuesto la pres-
puto de la prescripcin. prescripcin. cripcin en sede administrativa o
contencioso administrativa, ste
Por lo cual el cmputo de la prescrip- no estara buscando la proteccin
cin es como sigue: 3. OTROS ASPECTOS VINCULA-
DOS A LA PRESCRIPCIN de un derecho constitucional, sino
Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2013 intentando oponer la prescripcin
en un proceso constitucional de
Ejercicio Prescripcin
Cmputo del Anlisis de los 3.1 Momento en que se puede amparo, es decir en sede distinta a
Plazo 4 aos
oponer la prescripcin la prevista en la ley, lo cual resulta
Desde el
Plazo de Pres-
cripcin
01.01.2013 al
El Cdigo Tributario seala que la pres- improcedente, de conformidad con
30.06.2013
Desde el cripcin puede oponerse en cualquier el artculo 38 del Cdigo Procesal
2013
Suspensin de
la Prescripcin
01.07.2013 al estado del procedimiento administrati- Constitucional.
30.09.2013
Desde el
vo o judicial. En ese sentido de acuerdo
Plazo de Pres-
01.10.2013 al En este plazo se a lo establecido en la RTF N 00911-3- 3.2 Pago voluntario de la obliga-
cripcin
31.12.2013 observa que no se
2009, la prescripcin puede oponerse cin prescrita
ha computado los
Desde el
2014
Plazo de Pres-
01.01.2014 al
4 aos establecidos en los siguientes dos escenarios: El pago voluntario de la obligacin
cripcin en el Cdigo
01.01.2015
Tributario. - En va de accin, dando inicio a prescrita no da derecho a solicitar la
Desde el Por lo cual la deuda
2015
Plazo de Pres-
01.01.2015 al no ha prescrito.
un procedimiento no contencioso devolucin de lo pagado. En efecto se
cripcin
01.01.2016 vinculado a la determinacin de la pueden presentar los siguientes casos:
2016
Plazo de Pres-
Desde el
01.01.2016 al
deuda tributaria. - El deudor tributario efecta el pago
cripcin
01.01.2017
- En va de excepcin, esto es, como por error, teniendo conocimiento que
Desde el
Plazo de Pres-
01.01.2017 al medio de defensa previa contra la deuda se encontraba prescrita.
cripcin
20.01.2017 un acto de la Administracin, en - El deudor tributario efecta el
Interrupcin de
21.01.2017
Por la notificacin cuyo caso debe tramitarse dentro pago, puesto que cree que la deu-
2017 la Prescripcin de la orden de pago
Desde el 22.01.2017
de un procedimiento contencioso da es exigible.
Plazo de Pres- Desde el se inicia un nuevo administrativo, pues su finalidad es
cripcin 22.01.2017 cmputo de 4 aos deslegitimar la pretensin de esta Debemos remarcar que en ambos
de la prescripcin
ltima de cobrar la deuda acotada. casos el deudor no tiene derecho a
Por consiguiente, en un inicio la solicitar la devolucin del importe pa-
Asimismo, la prescripcin puede ser gado ni solicitar la compensacin.
prescripcin hubiera terminado el invocada dentro de la demanda con-
01.01.2017 (4 aos contados des- tenciosa administrativa o ante cual- Asimismo, se puede dar el caso que el
de el 01.01.2013), sin embargo, quier instancia ante el Poder Judicial. deudor tributario solamente efecta el
como ha habido una suspensin de pago de una parte de la deuda, pero
la prescripcin por 92 das (desde el Al respecto es importante mencionar luego se da cuenta que la deuda ya se
01.07.2013 al 30.09.2013), esto im- la sentencia del Tribunal Constitucional encontraba prescrita. En este caso, el
plica que la prescripcin culminara el recada en el EXP. N. 02044-2009-PA/ deudor podr solicitar la prescripcin
02 de abril de 2017. TC que se pronuncia sobre el pedido por la parte de la deuda prescrita que
de prescripcin a travs de un proce- no ha sido pagada.
No obstante, en el caso planteado so de amparo. Veamos a continuacin
nos indican que la SUNAT con fecha cmo resolvi el citado Tribunal. Finalmente cabe indicar que si la
21.01.2017 (antes de que se cumpla deuda prescrita, ha sido cobrada
el plazo de prescripcin de 4 aos) - En cuanto a la prescripcin de la mediante un embargo en un procedi-
notific a la empresa la Orden de deuda tributaria que el recurrente miento de cobranza coactiva, enton-
Pago N 021-0U526484411 por el pretende oponer en el presente pro- ces, el contribuyente podr invocar la
monto de S/ 47 562 correspondien- ceso de amparo, debe tenerse en prescripcin y solicitar la devolucin o
te al Impuesto a la Renta 2011 y sus cuenta el Cdigo Tributario, confor- compensacin de dicho monto.
intereses moratorios. En ese sentido, me al cual la prescripcin de la deu-
da tributaria solo puede ser decla- Autor: Aguilar Espinoza, Henry
de acuerdo al anlisis efectuado, se
observa que al 21.01.2017 an no se rada a pedido del deudor (artculo Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
haba cumplido el cmputo del pla- 47) y puede oponerse en cualquier NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
zo de prescripcin de 4 aos, por lo estado del procedimiento adminis- Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
que esta notificacin interrumpe dicho trativo o judicial (artculo 48). Revista Asesor Empresarial.

Segunda Quincena - Junio 2017 13


Seccin Tributaria
Los servicios intragrupo y las directivas establecidas por la
Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE)

1. INTRODUCCIN Conforme a la concepcin aceptada, a ellos de manera indistinta, pues los


se comprenden en l una variedad problemas que suscitan a unos y a
Como bien sabemos, cada vez es ms de servicios que una entidad pertene- otros son relativamente los mismos.
frecuente ver a la Administracin Tri- ciente a un grupo empresarial presta
butaria observar la deduccin de gas- a otra entidad o parte de dicho grupo. A falta de claridad de los artculos
tos provenientes de servicios, ya que 32y 32-A de la LIR para determi-
Ahora bien, las Directivas PT OCDE nar el valor de mercado tratndose de
segn el ente recaudador no son de- no han aportado mayores concre-
bidamente sustentados, sobre todo servicios intragrupo o, en otras pala-
ciones con relacin al significado de bras, el precio que habra sido pacta-
si han sido prestados por sujetos no dicha expresin. Sin embargo, preci-
domiciliados. do por empresas independientes en-
san que entre los indicados servicios tre s, debemos acudir a las Directivas
El ente recaudador, argumenta la fal- se pueden incluir los administrativos, PT OCDE, las cuales, son acogidas
ta de fehaciencia de dichos gastos o, legales, contables, tcnicos y comer- como una fuente de interpretacin del
ms precisamente, que las operacio- ciales, por citar algunos de ellos. alcance y contenido de las disposicio-
nes observadas no son reales. Diversos autores han notado que en nes sobre nuestra normativa en ma-
Esta situacin se da cuando segn los ltimos aos se ha registrado un teria de precios de transferencia, en
la SUNAT no se evidencia la efectiva mayor impacto de los servicios inten- tanto no se opongan a ellas (inciso h)
prestacin de los servicios con con- sivos en tecnologa y una creciente in- del artculo 32-A de la LIR).
tratos, registros contables, informes materialidad del valor aadido3. Por lo que, a la hora de valorar un
u otra documentacin, no resultando Asimismo, hay autores que distinguen servicio entre empresas asociadas,
suficiente la presentacin del compro- entre distintas clases de servicios que debemos atender a lo previsto en las
bante de pago cuya sustentacin se pueden ser prestados entre miembros Directivas PT OCDE. Y ello, precisa-
solicita. de un mismo grupo. Al respecto, Rafael mente, por lo dispuesto en nuestra
Amparndose para tal efecto, en di- COSN OCHATA, seala que existen normativa.
versas disposiciones de nuestro orde- esencialmente cinco tipos de servicio Las reglas de valoracin son de apli-
namiento tributario, ya sea la norma que pueden vincular a las partes: cacin tanto para las importaciones
VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo i. Servicios de naturaleza rutinaria como para las exportaciones de ser-
Tributario e incluso el artculo 37de vicios intragrupo. Al respecto, Csar
la Ley del Impuesto a la Renta (en ii. Servicios de asistencia tcnica Garca Novoa seala que cuando
adelante, LIR), el cual conforme a su iii. Servicios de naturaleza tcnica se produce una importacin a precios
criterio, supone no slo la necesidad superiores a los de mercado, se estar
del gasto sino la realidad del mismo1. iv. Servicios de de envo de personal y
generando un mayor gasto en el im-
Teniendo en cuenta las frecuentes ob- v. Una combinacin de los servicios portador y, por tanto llevando a cabo
servaciones por parte de la Adminis- indicados anteriormente4. una ntida operacin de erosin de la
tracin Tributaria respecto a este tipo A su vez, Alberto XAVIER indica que base imponible del importador que es
de gastos, hemos credo conveniente en el mbito de las prestaciones de trasladada al Estado del exportador.
tratar en el presente informe lo con- servicios hay que distinguir los servicios Tambin se podra dar el caso de im-
cerniente a los servicios intragrupo y individualizados que una empresa del portar a precios inferiores a los que
las directivas establecidas por la Or- grupo presta a otra empresa del gru- seran normales en condiciones nor-
ganizacin de Cooperacin y Desa- po, en trminos bilaterales y especfi- males de mercado, ser el exportador
rrollo Econmico (OCDE). cos, como podran ser prestados por quin tendr un menor ingreso en su
un tercero independiente, los servicios estado de residencia que, seguramen-
2. QU DEBEMOS ENTENDER de grupo o servicio colectivos que se te en dicho escenario, ser un Estado
POR SERVICIOS INTRAGRUPO? caracterizan por el carcter colectivo de alta tributacin, por lo que se pro-
de la ventaja que propician a todas o duce un traslado de bases imponibles
Estos servicios no se encuentran defi- parte de las empresas que lo integran
nidos ni en la norma legal ni la re- al Estado de residencia del importa-
y cuya naturaleza y finalidad no lo tor- dor a travs de un menor gasto. Sin
glamentaria, mucho menos se han nan asimilables a los servicios presta-
establecido reglas especficas de valo- embargo, la valoracin de las opera-
dos por empresas independientes. ciones de exportacin de servicios en-
racin para este tipo de operaciones.
En determinadas ocasiones es bastan- tre empresas asociadas normalmente
Cabe sealar, que a falta de una re- te difcil deslindar entre estos grupos no presenta mayores inconvenientes
gulacin expresa recurriremos a la de servicios. Sin embargo, al no en- tcnicos o prcticos.
doctrina tributaria, la legislacin com- contrar diferencias verdaderamente
parada y sobre todo a las Directivas efectivas entre ellas, para los prop- 3. QU NOS DICEN LAS DIREC-
PT OCDE2 para poder encontrar res- sitos de este informe, esas distinciones TIVAS DE LA OCDE AL RES-
puestas a la interrogante planteada. sern dejadas de lado aunque, de PECTO?
una u otra manera, nos referiremos Las Directivas de la OCDE nos brin-
3 GARCIA PRATS, F.A.: Los Precios de Transferencia: dan ampliamente los mecanismos
1 Conforme a lo establecido en la RTF N02711-3-2003
de fecha 21 de Mayo de 2003.
Su tratamiento Tributario desde la Perspectiva
Europea, Crnica Tributario, Nmero 117, Espaa,
de fijacin de los precios de transfe-
2 Guas sobre Precios de Transferencia para Empresas (2005) pg. 34. rencia, analizando aquellos mtodos
Multinacionales y Administraciones Fiscales,
aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la
4 COSN OCHATA, R.: Fiscalidad de Precios de
Transferencia; Grupo Wolters Klumer, Espaa,
que se ajustan al principio de libre
Cooperacin y el Desarrollo Econmico - OCDE. (2007), pg. 63-64.

14 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
concurrencia, los cuales han sido aco- Bajo el principio de plena competen- ltimos se pueden destacar los servi-
gidos en nuestra legislacin tributaria. cia, para responder a la cuestin de si cios relacionados exclusivamente con
Tal como sostiene GARCA PRATS, las un miembro del grupo ha prestado o la estructura jurdica de la matriz, ta-
guas se convierten as, en un instru- no un servicio, ejerciendo tal actividad les como organizacin de las juntas
mento interpretativo de primer orden en beneficio de uno o varios miembros generales de accionistas, emisin de
para verificar la adecuacin de la nor- del grupo, habra que determinar si la acciones de la matriz, consolidacin
mativa interna a las exigencias con- actividad supone un inters econmi- de cuentas de las inversiones de la
vencionales, as como en muchos ca- co o comercial para un miembro del matriz en sus filiales8. Se podra pro-
sos para la interpretacin de la propia grupo que refuerza as su posicin ducir tambin ese resultado, cuando
normativa interna de regulacin de los comercial. Puede responderse a esta se satisface una contraprestacin por
precios de transferencia5. cuestin preguntndose si, en circuns- un servicio que no se ha realizado.
tancias comparables, una empresa in-
Nos encontramos ante el instrumen- dependiente hubiera estado dispuesta 4. DE QU MANERA DEMOS-
to ms importante y depurado para a pagar a otra empresa independiente TRAMOS LA FEHACIENCIA DE
hacer frente a los problemas que la ejecucin de esta actividad o si la LA PRESTACIN DE LOS SER-
se plantean en materia de precios hubiera ejecutado ella misma inter- VICIOS INTRAGRUPO?
de transferencia al determinar si un namente. Si la actividad no es de
miembro de un grupo multinacional las que una empresa independiente Para proceder con la valorizacin de
ha suministrado o no servicios a otros hubiera estado dispuesta a pagar por un servicio intragrupo, antes debemos
miembros de ese grupo y, en caso ella o hubiera ejecutado ella misma, demostrar que el servicio ha sido rea-
afirmativo, al fijar el precio de plena no debera en general, considerarse lizado o, lo que es lo mismo, que esta
competencia aplicable a esos servi- como un servicio intragrupo de con- sea fehaciente. Siendo as que, hasta
cios intragrupo6. formidad con el principio de plena que ello no ocurra, no puede haber
competencia7. aplicacin de ninguno de los mtodos
Ahora bien, las cuestiones de apli- previstos para valorar operaciones
cacin especficas a los servicios in- Podemos deducir de dicho texto que vinculadas, conforme lo hubieran he-
tragrupo son objeto del Captulo VII de no verificarse que la actividad cho partes independientes, ni mucho
de las Directivas PT OCDE, donde desarrollada deriva en un beneficio menos procedera realizar ajustes por
existe toda una regulacin o lneas di- identificable y suficientemente previ- los precios de transferencia aplica-
rectrices que nos permiten un mejor sible para la empresa pagadora de dos. Entenderlo de manera diferente
entendimiento del tema de este infor- la renta esta clase de actividad no significara empearse en valorar a
me, y en particular, de los criterios o justificara una retribucin y desde la precios de mercado una retribucin
mtodos que tendremos que utilizar, perspectiva del IR, tampoco procede- de un servicio que no se ha demos-
en su caso, para valorar a precios de ra la deduccin de gasto respectivo. trado que existe. Y esto sera un con-
mercado los servicios entre entidades Esto ltimo responde a que esa situa- trasentido, porque supondra admitir
vinculadas. cin estara revelando que no existe que puede haber retribucin o contra-
De la revisin del mismo, se despren- una relacin de causalidad directa prestacin por servicios que nunca se
de que el anlisis de la fijacin de los entre el gasto producido y la gene- llegan a producir.
precios de transferencia de los servi- racin de la renta gravada o con el
mantenimiento de su fuente en condi- De este modo, se requiere que la enti-
cios intragrupo debe llevarse a cabo dad destinataria del servicio manten-
en dos fases: ciones de productividad, como lo re-
quiere el artculo 37de la LIR, lo cual ga a disposicin de la Administracin
1era Fase: Donde se comprobar si a su vez podra dar como resultado el Tributaria toda la documentacin que
stos han sido efectivamente presta- desconocimiento del crdito fiscal del permita acreditar que el mismo ha
dos. IGV que haya gravado esa operacin, sido efectivamente prestado, lo cual
2da Fase: Slo si se supera la prime- de ser el caso. supondr el cumplimiento de la car-
ra fase, ser necesario continuar con ga de la prueba que se les impone a
Todas estas cuestiones se encuentran los contribuyentes domiciliados. Esta
el anlisis que haga posible hallar el estrechamente entrelazadas en s,
valor de mercado de la operacin (el exigencia ha sido validada por el Tri-
dependiendo en definitiva una de las bunal Fiscal, en casos donde se ha
que hubieran pactado empresas inde- otras, Por ello, que corren la misma
pendientes). discutido la fehaciencia de diversas
suerte. Asimismo, un eventual desco- operaciones.
De esta forma, se condiciona la exis- nocimiento del gasto podra ser fuente
tencia misma de los servicios intragru- de una problema de doble, o incluso, Siendo as, que conforme los criterios
po a que ellos produzcan o puedan mltiple imposicin, ya que el supues- adoptados por el Tribunal Fiscal, en-
producir una ventaja o utilidad a su to servicio podra encontrarse gra- tre ellos las RTF Ns 01218-2-2002,
destinatario. Ms an, se exige que vado en el pas de donde proviene el 04245-1-2005 y 06565-4-2005,
de alguna manera se pueda demos- proveedor del mismo y, dems, en el para tener derecho a la deduccin de
trar que la actividad o servicio de que nuestro, si genera renta de fuente pe- gastos, no basta con acreditar que se
se trate le genere un beneficio directa- ruana, sin que sea deducible. cuenta con el comprobante de pago
mente, en aspectos concretos y siem- que respalde las operaciones realiza-
Entre las actividades que podran pro- das, ni con el registro contable de las
pre relacionados con su actividad. ducir este resultado se encuentran,
Conforme lo sealado en el prrafo mismas, si no que se debe demostrar
las que un miembro del grupo (nor- que, en efecto, stas se hayan reali-
7.6 del citado Captulo VII de las Di- malmente, la sociedad matriz o una
rectivas PT OCDE: zado.
sociedad holding regional) efecta
debido a sus intereses en uno o va- Los elementos de prueba podran ser
rios miembros del grupo, por ejemplo por ejemplo, los contratos de servi-
5 GARCIA PRATS, F.A.: Los precios de Transferencia: en calidad de accionista. Entre estos cios, recibos de pago por anticipos
Su tratamiento Tributario desde la Perspectiva entregados, registro contable de los
Europea, ob. Cit. Pg. 34.
6 Directivas PT OCDE, prrafo 7.1. 7 Directivas PT OCDE , prrafo 7.6. 8 Directivas PT OCDE, prrafo 7.9.

Segunda Quincena - Junio 2017 15


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egresos de caja, propuesta o plan independientes exige desarrollar un Lo dispuesto en el segundo prrafo
de servicios valorizados entregados anlisis de comparabilidad entre la y siguientes de este numeral, ser el
por sus proveedores, cheques girados transaccin vinculada efectuada y la mtodo de valoracin ms apropiado
para el pago de dichos gastos, copia transaccin terica realizada en una respecto de los bienes que seale el
de los estados de cuenta en los que situacin de independencia. A estos reglamento.
figuren los cheques girados y cargado efectos, los factores a tener en cuenta b) El mtodo del precio de reventa
en cuenta, etc. son, especialmente, el valor del ser-
vicio para el destinatario y el importe Este mtodo consiste en determinar
Asimismo, el Tribunal Fiscal ha esta- el valor de mercado de adquisicin
blecido en las RTF Ns 00120-5-2002, que una empresa independiente hu-
biera estado dispuesta a pagar por de bienes y servicios en que incurre
03252-2-2004 y 05931-4-2005, en- un comprador respecto de su parte
tre otras, que corresponde a la Admi- ese servicio en circunstancias com-
parables, as como los costos para el vinculada, los que luego son objeto
nistracin Tributaria evaluar la efectiva de reventa a una parte independien-
realizacin de las operaciones funda- proveedor del servicio9.
te, multiplicando el precio de reventa
mentalmente en base a la documenta- establecido por el comprador por el
cin proporcionada por los contribu- 5. QU MTODOS PODEMOS
UTILIZAR PARA DETERMINAR resultado que proviene de disminuir,
yentes, siendo para ello necesario que de la unidad, el margen de utilidad
stos mantengan, al menos, un nivel EL VALOR DE MERCADO?
bruta que habitualmente obtiene el
mnimo indispensable de elementos Segn el inciso e) del artculo 32-A citado comprador en transacciones
de pruebas que acrediten, en caso sea de la LIR, los precios de las transac- comparables con partes independien-
necesario, que los comprobantes de ciones sujetas al mbito de aplicacin tes o en el margen que habitualmente
pago que sustentan su derecho corres- de dicho artculo sern determinados se obtiene en transacciones compara-
ponden a operaciones reales. conforme a cualquiera de los siguien- bles entre terceros independientes. El
Con base en ello, el Tribunal Fiscal tes mtodos internacionalmente acep- margen de utilidad bruta del compra-
entiende que, para efectos tributarios, tados, para cuyo efecto deber consi- dor se calcular dividiendo la utilidad
el sujeto pasivo tiene la obligacin de derarse el que resulte ms apropiado bruta entre las ventas netas.
mantener a disposicin de la Admi- para reflejar la realidad econmica
de la operacin. c) El mtodo del costo incrementado
nistracin Tributaria, para cuando sea
requerida por sta, la documentacin Los mtodos de determinacin del va- Este mtodo consiste en determinar el
que permite acreditar o probar que lor de mercado son los siguientes: valor de mercado de bienes y servicios
servicios por los cuales se ha pagado que un proveedor transfiere a su parte
una cantidad de dinero determinada, a) El mtodo del precio compara- vinculada, multiplicando el costo incu-
fueron efectivamente prestados, para ble no controlado10 rrido por tal proveedor, por el resulta-
de ese modo sustentar su derecho a Consiste en determinar el valor de do que proviene de sumar a la unidad
la deduccin de los gastos o al cr- mercado de bienes y servicios entre el margen de costo adicionado que
dito fiscal del IGV. Lo dicho nos lleva partes vinculadas considerando el habitualmente obtiene ese proveedor
a pensar que corresponde al contri- precio o el monto de las contrapresta- en transacciones comparables con
buyente sustentar sus operaciones, sin ciones que se hubieran pactado con o partes independientes o en el margen
excepcin de ningn caos, en tanto entre partes independientes en opera- que habitualmente se obtiene en tran-
que la carga de la prueba recae en l. ciones comparables. sacciones comparables entre terceros
independientes. El margen de costo
Cabe sealar, que nuestra legislacin En las operaciones de exportacin o adicionado se calcular dividiendo la
no establece exigencias especficas importacin de bienes con cotizacin utilidad bruta entre el costo de ventas.
sobre la documentacin que deben conocida en el mercado internacional,
conservar las empresas, ni acerca mercado local o mercado de destino, d) El mtodo de la participacin de
de su contenido, lo cual contribuye incluyendo los de instrumentos finan- utilidades
a generar inseguridad en ellas como cieros derivados, o con precios que se Este mtodo consiste en determinar el
contribuyentes, dado que no saben fijan tomando como referencia las co- valor de mercado de bienes y servicios
con exactitud cules pueden ser las tizaciones de dichos mercados, el va- a travs de la distribucin de la utili-
exigencias de la SUNAT en una ins- lor de mercado se determina sobre la dad global, que proviene de la suma
peccin que examine, en especial, base de dichos valores de cotizacin. de utilidades parciales obtenidas en
operaciones realizadas con partes Para determinar el valor de mercado, cada una de las transacciones entre
vinculadas. se debe considerar como fecha del partes vinculadas, en la proporcin
Siendo as, que los contribuyentes valor de cotizacin la del trmino del que hubiera sido distribuida con o en-
que posean la documentacin que embarque de bienes exportados o del tre partes independientes, teniendo en
demuestre la fehaciencia de la opera- desembarque de bienes importados. cuenta, entre otros, las ventas, gastos,
cin sern aquellos que menos riesgo costos, riesgos asumidos, activos im-
En el reglamento se seala la relacin plicados y las funciones desempea-
asuman en una eventual fiscalizacin. de bienes comprendidos en el segun- das por las partes vinculadas.
Al demostrar fehacientemente la reali- do prrafo, el mercado o las caracte-
zacin de los servicios intragrupo eva- rsticas de ste del que se obtiene la e) El mtodo residual de particin
luados, se proceder en demostrar si cotizacin, la cotizacin a considerar de utilidades
la valoracin de la presentacin acor- de dicho mercado, y los ajustes que Consiste en determinar el valor de
dada es consistente con la que hubie- se aceptan para reflejar las caracte- mercado de bienes y servicios de
ran fijado empresas separadas e in- rsticas del bien y la modalidad de la acuerdo a lo sealado en el numeral 4
dependientes, en condiciones iguales operacin. de dicho inciso, pero distribuyendo la
o similares. utilidad global de la siguiente forma:
9 Directivas PT OCDE, prrafo 7.29.
Ahora bien, la bsqueda del precio que 10 Modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo (i) Se determinar la utilidad mni-
hubiera sido acordado por empresas N 1312. Publicado el 31.12.2016 y vigente desde el ma que corresponda a cada parte
01.01.2017

16 Asesor Empresarial
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vinculada, mediante la aplicacin que efectivamente hubiera correspon- propuesta, escogido de entre los
de cualquiera de los mtodos apro- dido de realizarse la transaccin con mtodos sealados en el inciso e)
bados en los numerales 1), 2), 3), un tercero sin vinculacin. del artculo 32-A de la Ley y los
4) y 6) de dicho inciso, sin tomar en Es importante mencionar que la SUNAT precios exactos o, de ser el caso, un
cuenta la utilizacin de intangibles tambin podr celebrar los acuerdos rango de precios, monto de contra-
significativos. anticipados de precios con otras admi- prestacin o mrgenes de utilidad.
nistraciones tributarias de pases con En el caso del mtodo del margen
(ii) Se determinar la utilidad residual
los que la Repblica del Per hubiese neto transaccional, adems debe
disminuyendo la utilidad mnima de
celebrado un convenio internacional indicarse en qu relacin se basan
la utilidad global. La utilidad resi-
para evitar la doble imposicin12. los mrgenes netos determinados
dual ser distribuida entre las par-
por el contribuyente interesado:
tes vinculadas, tomando en cuenta,
6.1 Contenido de la manifesta- utilidades entre ventas netas, utili-
entre otros elementos, los intan-
cin de voluntad de celebrar dades entre costos, o cul otra.
gibles significativos utilizados por
cada uno de ellos, en la proporcin un AAP - Identificacin de la(s) persona(s)
que hubiera sido distribuida con o autorizada(s) por el contribuyente
entre partes independientes. La comunicacin de manifestacin de (nombres y apellidos, RUC o, de no
voluntad de celebrar un AAP con la estar inscrito en dicho registro, tipo
f) El mtodo del margen neto SUNAT deber contener como mni- y nmero del documento de identi-
transaccional mo la siguiente informacin: dad, nmero telefnico y direccin
Este mtodo consiste en determinar la - El texto Inters en celebrar un electrnica) para representarlo en
utilidad que hubieran obtenido partes Acuerdo Anticipado de Precios, en las reuniones preliminares a que
independientes en operaciones com- la parte concerniente al asunto. se refiere el inciso b) del artculo
parables, teniendo en cuenta factores - Identificacin del contribuyente inte- 118del Reglamento, quien(es)
de rentabilidad basados en variables, resado, as como de su representan- deber(n) estar autorizada(s) para
tales como activos, ventas, gastos, te legal, de corresponder: nombres recibir las notificaciones a que hu-
costos, flujos de efectivo, entre otros. y apellidos o denominacin o razn biera lugar.
Como puede apreciarse de la nor- social, RUC o, de no estar inscrito - Firma del contribuyente interesado
ma citada, la misma hace mencin en dicho registro, el tipo y nmero o de su representante legal, de ser
a metodologas de determinacin de del documento de identidad. el caso.
precios, debiendo considerarse la que - Nombre, denominacin o razn so-
resulte ms apropiada para efectos cial, nmero de identificacin tribu- 7. OBSERVACIONES
de reflejar la realidad econmica de taria si lo tuviera, y domicilio fiscal
la operacin. Como hemos podido apreciar a lo lar-
de las personas o entidades con las go de este informe, nos encontramos
g) Otros mtodos que se realizarn las transacciones ante un tema realmente complejo y
Cuando por la naturaleza y caracte- a las que se referir la propuesta, actual, por lo que, resulta necesario
precisando, de ser el caso, la cau- establecer criterios de prelacin entre
rsticas de las actividades y transaccio-
sal de vinculacin que determina su los diferentes mtodos de valuacin,
nes no resulte apropiada la aplicacin
condicin de partes vinculadas con para que dejen en claro su aplicacin
de ninguno de los mtodos anterio-
el contribuyente interesado. o no en el caso de los servicios intra-
res, podr acudirse a la aplicacin de
otros mtodos, de acuerdo a lo que - Para este efecto, se considera como grupo, reduciendo as las implicacio-
establezca el reglamento. nmero de identificacin tributa- nes perniciosas, ya sea para el con-
ria y domicilio fiscal aquellos que tribuyente o para el ente recaudador.
6. EN QU CONSISTEN LOS resulten como tales de acuerdo a Ahora bien, teniendo en cuenta que
ACUERDOS ANTICIPADOS DE las disposiciones legales del pas nuestra normativa no brinda una pre-
PRECIOS? respectivo; y si de acuerdo a estas cisin al respecto, se podra conceder
normas dichas personas o entida- de manera excesiva un margen de
La Resolucin de Superintendencia des resultan teniendo ms de un discrecionalidad a la actuacin de la
N377-2013/SUNAT,11 regula la cele- domicilio fiscal fuera del pas, de- Administracin Tributaria con relacin
bracin de acuerdos anticipados de pre- bern sealarse todos ellos. a la admisibilidad de uno u otro m-
cios (en adelante, AAP) entre contribu- - Informacin resumida acerca de la todo frente al utilizado por el contribu-
yentes domiciliados en el pas y SUNAT. estructura organizacional del gru- yente, quedando ste a expensas de
Ahora bien, los acuerdos anticipados po econmico, situacin financiera la no siempre correcta actuacin de
de precios de transferencia son con- del contribuyente proponente, fun- dicha entidad, en perjuicio de la segu-
venios de Derecho Civil celebrados ciones y activos relacionados a las ridad jurdica, en el sentido de pre-
entre la Administracin Tributaria y transacciones a las que se referir visibilidad, como derecho a conocer
los contribuyentes domiciliados que la propuesta, as como los riesgos de forma anticipada las consecuen-
realicen operaciones con sus partes inherentes a las mismas. cias fiscales de las actuaciones que se
vinculadas desde, hacia o a travs - Descripcin resumida del tipo de quieren llevar a cabo.13
de pases o territorios de baja o nula transaccin o transacciones a la(s)
imposicin, que tienen por objeto de- que se referir la propuesta.
terminar la metodologa y, de ser el 13 VILLAVERDE GMEZ, M.B.: Acuerdos Anticipados de
- Descripcin resumida de la pro- Precios de Transferencia, Revista Latinoamericana
caso, el precio que sustente el valor
puesta que contenga, respecto de de Derecho Tributario, Ediciones Tributarias
de mercado de las operaciones entre Latinoamericanas, Venezuela (2005), pg. 198.
cada transaccin, el mtodo de
vinculadas en las que la Administra-
valoracin que sustentar dicha Autor: Rengifo Lara, Yannpool
cin podra tener duda respecto del
precio asignado en comparacin al 12
Cabe mencionar que mediante decreto supremo
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
se dictarn las disposiciones relativas a la forma SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
11 Publicada el 29 de Diciembre de 2013 y vigente desde y procedimientos que se deber seguir para la la Revista Asesor Empresarial.
el 30 de Diciembre de 2013. celebracin de este tipo de acuerdos.

Segunda Quincena - Junio 2017 17


Seccin Tributaria

Fiscalizacin Tributaria
Qu debemos saber respecto de las medidas cautelares
trabadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva?

1. ASPECTOS GENERALES las mismas, en caso que stas ya se Ahora bien, la REC deber contener
hubieran dictado. lo siguiente bajo sancin de nulidad:
La Administracin Tributaria se en-
cuentra facultada de cobrar coacti-
INFORMACIN QUE DEBE CONTENER
vamente las deudas exigibles, reali- LA REC BAJO SANCIN DE NULIDAD
zando para tal efecto un conjunto de
actos de coercin dirigidas al cobro de
la deuda tributaria, pero esto deber El nmero de la Orden El tributo o multa La cuanta del tributo o
realizarlo observando el procedimien- de Pago o Resolucin
El nombre
y perodo a que multa, segn corresponda,
del deudor
to de cobranza coactiva conforme a objeto de la cobranza corresponde as como de los intereses y
lo establecido en el Cdigo Tributario1 el monto total de la deuda.
y en el Reglamento del Procedimiento
de Cobranza Coactiva de la SUNAT2.
Ahora bien, esta facultad es ejercida 3. QU DEBEMOS ENTENDER e) Las medidas cautelares o diligencias se desarro-
llarn o trabarn en el lugar donde se encuentren
por el Ejecutor Coactivo, quien antes POR MEDIDAS CAUTELARES? los bienes o derechos del Deudor.
de iniciar el procedimiento de cobran- f) Para tal efecto, el Ejecutor Coactivo podr co-
za, debe verificar la exigibilidad de la Las medidas cautelares pueden ser misionar a otro Ejecutor para llevar a cabo la
deuda tributaria, para lo cual debe- definidas como un conjunto de medi- diligencia. La referida comisin no ser necesa-
r observar si el valor (Resolucin de das adoptadas por la Administracin ria cuando se trate de notificar las Resoluciones
Coactivas que ordenan el embargo ante las Ofici-
Multa, Resolucin de Determinacin, Tributaria con la finalidad de asegurar nas Registrales u otras entidades, Empresas del
Orden de Pago, Resolucin de Inten- el cumplimiento de la obligacin tri- Sistema Financiero u otros sujetos que deban ser
dencia, etc) que origina la cobranza butaria y evitar as el uso de mecanis- notificados con medidas de embargo en forma de
ha sido vlidamente emitido y notifi- mos tendientes a dejar de pagar los retencin.
tributos adeudados. g) En la diligencia de embargo en forma de interven-
cado; y adems, si el contribuyente no cin o depsito, el Ejecutor o Auxiliar Coactivo se
ha interpuesto un medio impugnato- En tal sentido, el Cdigo Tributario presentarn ante el deudor o ante el Represen-
rio contra dicho valor. dispone que una vez vencido el plazo tante Legal, segn corresponda. De no encontrar-
se presentes stos, la diligencia se entender con
Siendo as, que una vez efectuada de siete (7) das que fueron concedi- el Gerente, Administrador, dependiente o con la
esta verificacin se iniciar el proce- dos con la notificacin de la REC, el persona encargada del establecimiento, empre-
dimiento de cobranza coactiva y en Ejecutor Coactivo podr disponer que sa o negocio donde se lleve a cabo la medida.
se trabe las medidas cautelares, que El embargo ser notificado al deudor si peste no
caso que la deuda tributaria no sea hubiera estado presente en la diligencia y sta se
cancelada, el ejecutor coactivo podr considere necesarias. Adems, podr hubiera realizado en lugar distinto al domicilio
trabar medidas cautelares. adoptar otras medidas no contempla- fiscal.
das en el Cdigo tributario, siempre h) En el caso que se trabe embargo en forma de
Al respecto y teniendo en cuenta lo que se asegure el pago de la deuda depsito sobre los bienes del deudor que se en-
antes expuesto pasaremos a tratar lo tributaria materia de la cobranza. cuentren en poder de un tercero, inclusive cuan-
concerniente a las Medidas Cautela- do stos estn siendo transportados, la diligencia
res que pueden trabarse dentro de un Siendo as, que se notificar las me- se entender con el tercero, notificndose al deu-
dor despus que sta se haya efectuado.
Procedimiento Coactivo. didas cautelares, las cuales surtirn i) Cuando medien circunstancias que obstaculicen
efecto desde el momento de su re- el desarrollo de la diligencia, el Ejecutor solicitar
2. DE QU MANERA SE INICIA cepcin y sealar cualquiera de los el apoyo de la autoridad competente o, de ser el
EL PROCEDIMIENTO DE CO- bienes y/o derechos del deudor tribu- caso, obtendr la autorizacin judicial para pro-
ceder al descerraje.
BRANZA COACTIVA? tario, aun cuando se encuentren en j) Podrn trabarse medidas cautelares concurren-
poder de un tercero. tes, bajo responsabilidad del Ejecutor de dejar sin
El Cdigo Tributario seala que ste efecto, de oficio, aquellas que superen el monto
ser iniciado por el Ejecutor Coactivo Cabe sealar, que en la aplicacin de
necesario para garantizar el pago de la deuda tri-
mediante la notificacin al deudor tri- las medidas cautelares se observarn butaria, costas y gastos.
butario de la Resolucin de Ejecucin las siguientes reglas generales: k) Si el monto de las medidas trabadas no guardan
proporcin con la deuda, de oficio, el Ejecutor de-
Coactiva (en adelante REC), el mismo a) Se realizarn las indagaciones pertinentes a fin ber reducirlas en la parte que corresponda.
que contiene un mandato de cance- de adoptar la medida que resulte ms adecuada l) La medida cautelar trabada durante el procedi-
lacin de las Ordenes de Pago o Re- para recuperar lo adeudado. miento de cobranza coactiva no est sujeta a plazo
b) En base a la informacin obtenida y teniendo de caducidad, conforme lo dispuesto en el inciso c)
soluciones en cobranza, dentro de los en cuenta la relacin costo beneficio, se podr del artculo 118del Cdigo Tributario.
siete (7) das hbiles, bajo apercibi- adoptar las medidas cautelares sobre los bienes
miento de dictarse medidas cautelares que, a juicio del Ejecutor, garanticen de manera
o de iniciarse la ejecucin forzada de adecuada la cobranza de la deuda. Por consiguiente, de conformidad con
c) La medida cautelar deber garantizar el pago de lo establecido en el artculo 118del
la deuda tributaria e inclusive, los gastos y costas Cdigo Tributario, las medidas cau-
que se devenguen hasta la fecha de cancelacin
1 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado de la deuda. telares que pueden trabarse son las
mediante D.S. N133-2013-EF, publicado el d) Se podr embargar cualquiera de los bienes y/o siguientes:
(22.06.2013).
derechos del Deudor an cuando se encuentren
2 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N216-2004/SUNAT, publicada el (25.09.2004).
en poder de un tercero.

18 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
a. En forma de intervencin en re- Procedimiento de Cobranza Coactiva 3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en
caudacin, en informacin o en en trmite con excepcin del Ejecutor cobranza.
Administracin de Bienes: En es- Coactivo quien deber actuar confor- 4. La accin se siga contra persona distinta a la obli-
tos casos, la norma precisa que se me a lo siguiente: gada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o
deber entender con el represen- a) El Ejecutor Coactivo suspender fraccionamiento de pago.
tante legal de la empresa o nego- temporalmente el Procedimiento 6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son ma-
cio. de Cobranza Coactiva, en los ca-
teria de cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas despus de la notifica-
b. En forma de depsito, con o sin sos siguientes: cin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
extraccin de bienes y/o dere- - Cuando en un proceso constitucio-
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada
chos: Esta modalidad afecta a los en quiebra.
nal de amparo se hubiera dictado 8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo dis-
bienes que se encuentren en cual- una medida cautelar que ordene ponga expresamente.
quier establecimiento, inclusive los la suspensin de la cobranza con- 9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado
comerciales o industriales u ofici- forme a lo dispuesto en el Cdigo
una reclamacin o apelacin vencidos los plazos
nas de profesionales independien- establecidos para la interposicin de dichos re-
Procesal Constitucional. cursos, cumpliendo con presentar la Carta Fian-
tes, an cuando se encuentren en za respectiva conforme con lo dispuesto en los
poder de un tercero, incluso cuan- - Cuando una ley o norma con ran- Artculos 137o 146.
do los citados bienes estuvieran go de ley lo disponga expresamen-
siendo transportados, para lo cual te. c) Tratndose de deudores tributarios
el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar - Excepcionalmente, tratndose de sujetos a un Procedimiento Concur-
Coactivo podrn designar como rdenes de pago, y cuando me- sal, el Ejecutor Coactivo suspender
depositario o custodio de los bie- dien otras circunstancias que evi- o concluir el Procedimiento de Co-
nes al deudor tributario, a un terce- dencien que la cobranza podra branza Coactiva, de acuerdo a lo dis-
ro o a la Administracin Tributaria. ser improcedente y siempre que puesto en las normas de la materia.
c. En forma de Inscripcin: Bajo la reclamacin se hubiera inter-
esta modalidad, el embargo se puesto dentro del plazo de veinte 5. CULES SON LOS BIENES EN
anota en el Registro Pblico u otro (20) das hbiles de notificada la LOS CUALES NO SE PUEDE TRA-
respectivo. Orden de Pago. En este caso, la BAR MEDIDA DE EMBARGO?
Administracin deber admitir y
d. En forma de Retencin: En este resolver la reclamacin dentro del Existen ciertos bienes sobre los cuales
caso, recae sobre los bienes, va- plazo de noventa (90) das hbiles, el ejecutor coactivo no puede trabar
lores y fondos en cuentas corrien- bajo responsabilidad del rgano medida de embargo alguna. Al res-
tes, depsitos, custodia y otros, as competente. La suspensin debe- pecto, el artculo 648del Cdigo
como sobre los derechos de crdito r mantenerse hasta que la deuda Procesal Civil establece como bienes
de los cuales el deudor sea titular, sea exigible de conformidad con lo inembargables a los siguientes3:
que se encuentren en poder de ter- establecido en el artculo 115. BIENES INEMBARGABLES
ceros.
Para la admisin a trmite de la re- - Los bienes constituidos en patrimonio familiar,
Al respecto, en el Informe clamacin se requiere, adems de los sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo
N004-2012SUNAT/4B0000 la requisitos establecidos en este Cdi- 492del Cdigo Civil.
Administracin Tributaria concluyo go, que el reclamante acredite que
- Las prendas de estricto uso personal, libros y
alimentos bsicos del obligado y de sus parien-
que: El Ejecutor Coactivo est fa- ha abonado la parte de la deuda no tes con los que conforma una unidad familiar,
cultado a ordenar se trabe embar- reclamada actualizada hasta la fecha as como los bienes que resultan indispensables
go en forma de retencin sobre una en que se realice el pago. para su subsistencia.
o varias cuentas que mantenga el - Los vehculos, mquinas, utensilios y herramien-
deudor tributario en una o ms Em- En los casos en que se hubiera traba- tas indispensables para el ejercicio directo de la
profesin, oficio, enseanza o aprendizaje del
presas del Sistema Financiero. do una medida cautelar y se dispon- obligado.
ga la suspensin temporal, se sustitui- - Las insignias condecorativas, los uniformes de
e. Medida Cautelar Genrica: Se r la medida cuando, a criterio de la los funcionarios y servidores del Estado y las ar-
refieren a otras medidas no con- Administracin Tributaria, se hubiera mas y equipos de los miembros de las Fuerzas
templadas en los supuestos ante- ofrecido garanta suficiente o bienes Armadas y de la Polica Nacional.
riores, cuyo fin sea asegurar de la libres a ser embargados por el Eje-
- Las remuneraciones y pensiones, cuando no ex-
manera ms adecuada el cumpli- cedan de cinco Unidades de Referencia Procesal
cutor Coactivo cuyo valor sea igual o (5URP). El exceso ser embargable hasta una ter-
miento del pago de la deuda tribu- mayor al monto de la deuda reclama- cera parte4.
taria. da ms las costas y los gastos. - Cuando se trata de garantizar obligaciones ali-
mentarias, el embargado proceder hasta el 60%
Sobre el particular, la RTF b) El Ejecutor Coactivo deber dar por del total de los ingresos, con la sola deduccin
N02605-1-2008 seal que: De concluido el procedimiento, levan- de los descuentos establecidos por Ley.
acuerdo con el artculo 118del tar los embargos y ordenar el ar-
- Las pensiones alimentarias.
Cdigo Tributario, nicamente co- - Los bienes muebles de los templos religiosos.
chivo de los actuados, cuando: - Los sepulcros.
rresponde trabar medidas cautela-
res genricas dentro de un procedi- Supuestos para concluir el procedimiento, levantar
miento de cobranza coactivas embargos y ordenar archivar los actuados 3 Debemos Tener en cuenta que para efecto de
trabar un embargo en forma de retencin sobre los
1. Se hubiera presentado oportunamente reclama- honorarios profesionales obtenidos por la locacin de
4.
SUSPENSIN Y CONCLU- cin o apelacin contra la Resolucin de Deter- servicios prestados por sujetos afectos al impuesto a
la renta de cuarta categora, depositados en cuentas
SIN DEL PROCEDIMIENTO minacin o Resolucin de Multa que contenga la
bancarias, el Ejecutor Coactivo deber respetar
deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolu-
DE COBRANZA COACTIVA cin que declara la prdida de fraccionamiento,
el lmite de inembargabilidad establecido por el
numeral 6 del artculo 648 del CPC. (Ver Informe N
siempre que se contine pagando las cuotas de 176-2016-SUNAT/5D0000 de fecha 07.11.2016).
Conforme el artculo 119del C- fraccionamiento.
digo Tributario, ninguna autoridad 2. La deuda haya quedado extinguida por cualquie- Autor: Rengifo Lara, Yannpool
ni rgano administrativo, poltico, ni ra de los medios sealados en el Artculo 27.
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
judicial podr suspender o concluir el

Segunda Quincena - Junio 2017 19


Seccin Tributaria

Tributacin y Contabilidad Aplicada


En qu consiste el sistema de emisin electrnica consumidor final
y comprobante de pago electrnico ticket POS?

1. INTRODUCCIN Operaciones en Lnea, siempre que cumpla con las si-


guientes condiciones:
De acuerdo con el Decreto Ley N25632 y normas modifi-
catorias, el comprobante de pago es todo documento que a) Encontrarse acogido al Nuevo RUS. El sujeto pertene-
acredita la transferencia de bienes, entrega en uso o pres- ciente a cualquier otro rgimen tributario del Impuesto a
tacin de servicios, calificado como tal por la SUNAT. la Renta tambin puede acogerse en la medida que ten-
ga como actividad principal o secundaria registrada en
Dicho dispositivo legal tambin estableci que la SUNAT el RUC:
deber sealar, entre otros, las caractersticas y los requisi-
tos mnimos de los comprobantes de pago, la oportunidad i. Restaurantes, bares y cantinas
de su entrega, las obligaciones relacionadas con aquellos ii. Actividades de restaurantes y de servicio mvil de
a que estn sujetos los obligados a emitirlos, as como los comidas.
mecanismos de control para la emisin o utilizacin de di- b) No tener para efectos del RUC la condicin de domicilio
chos documentos, incluyendo la determinacin de los su- fiscal no habido.
jetos que debern o podrn utilizar la emisin electrnica.
c) No encontrarse en el RUC en estado de suspensin tem-
Debemos recordar que ya hace unos aos atrs, la Ad- poral de actividades o baja de inscripcin.
ministracin Tributaria, aprovechando los avances tecno-
lgicos implement el Sistema de Emisin electrnica con Como se puede apreciar, la norma seala que los sujetos
la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligacio- del NRUS o los que pertenecen a otro rgimen puedan (a
nes tributarias, adems de reducir los costos que repre- manera opcional) obtener la calidad de emisor electrnico
senta la conservacin en soporte de papel de comproban- una vez que se cumpla con los requisitos antes sealados.
tes de pago. Entendemos que esta primera etapa del sistema es opcio-
nal debido a que la implementacin del mismo conllevara
En base a ello y atendiendo al aumento en el uso de tar- un gasto adicional para estos sujetos; pero esto no quie-
jetas de crdito y/o dbito por parte de las personas na- re decir que a futuro el uso de este comprobante de pago
turales como medio de pago de los bienes y servicios que sea obligatorio. Recordemos que uno de los objetivos por
adquieren y utilizan, a que cada vez ms establecimientos parte de la Administracin Tributaria es la eliminacin de
comerciales aceptan dichos medios de pago y a que el ca- los comprobantes de pago fsico, toda vez que los com-
nal a travs del cual se accede al servicio de pago lo consti- probantes de pago electrnicos les brinda una informa-
tuyen los terminales de punto de venta (Point of Sale Termi- cin ms certera de las operaciones de los contribuyentes.
nals - POS1), a travs de la Resolucin de Superintendencia
N141-2017/SUNAT2 se aprob el Sistema de Emisin En el momento en que se inscriba en SUNAT Operaciones
Electrnica Consumidor Final y el comprobante de pago en Lnea habiendo cumplido con las condiciones antes se-
electrnico Ticket POS, normativa que analizaremos en el aladas, el sujeto debe indicar, a travs de la opcin que se-
presente informe. ale SUNAT Operaciones en Lnea, que desea autorizar a
uno o ms proveedores de servicios electrnicos - CF3, para
2. APROBACIN DEL SEE-CF que este(estos) realice(n) en su nombre cualquiera de las ac-
tividades inherentes a la modalidad de emisin electrnica4.
A travs del artculo 2de la Resolucin de Superintenden- Cumplidas las condiciones antes indicadas, el sujeto ad-
cia N141-2017/SUNAT, se aprueba el Sistema de Emi- quiere, al amparo de la resolucin en comentario y desde
sin Electrnica Consumidor Final, como medio de emisin el da calendario siguiente, la calidad de emisor electrni-
del comprobante de pago electrnico denominado Ticket co por eleccin.
POS, a travs del uso de un equipo POS u otro dispositivo.
El uso de este comprobante de pago permitir reducir el Requisitos
- Encontrarse acogido al Nuevo RUS. El sujeto perte-
tiempo empleado en la operacin comercial as como el neciente a cualquier otro rgimen tributario tambin
gasto en la impresin de comprobantes de pago impresos puede acogerse en la medida que tenga como actividad
y/o importados por imprentas autorizadas, al fusionar dos principal o secundaria registrada en el RUC:
procesos: el pago por el bien adquirido o servicio utiliza- i. Restaurantes, bares y cantinas Se adquiere la
ii. Actividades de restaurantes y servicio mvil de comidas calidad de emi-
do, y la emisin del comprobante de pago que acredita la - No tener el domicilio fiscal con la condicin No habido sor electrnico
venta del bien o prestacin del servicio. - No encontrarse en estado de suspensin temporal o baja del SEE-CF
de inscripcin
3. CONDICIONES PARA SER EMISOR ELECTRNICO
DEL TICKET POS Da X Da X+1

El sujeto que cuente con cdigo de Usuario y Clave SOL


Cumplido los requisitos y habindose inscrito por SUNAT Operaciones en Lnea,
puede obtener la calidad de emisor electrnico del SEE - al da siguiente se adquiere la calidad de emisor electrnico del SEE-CF
CF, por eleccin, a travs de la opcin que seale SUNAT
3 Empresa que desempea el rol adquirente que, atendiendo a lo dispuesto en el
artculo 4-A del Decreto Ley N. 25632 y normas modificatorias, puede prestar
1 Terminales de punto de venta que consisten en dispositivos operados por los emisores servicios al emisor electrnico en cualquiera de las actividades inherentes a la
electrnicos que aceptan tarjetas de crdito y/o dbito como medios de pago por los modalidad de emisin electrnica realizadas en el SEE - CF y que se encuentra
bienes y servicios que ofrecen y en los que pueden o no registrarse pagos en efectivo. inscrita en el Registro de Proveedores de Servicios Electrnicos.
2 Publicada el 08.06.2017 y vigente desde el 01.08.2017. 4 Estas actividades estn detalladas en el numeral 13 del presente informe.

20 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
4. ALTA Y BAJA DE PROVEEDORES DE SERVICIOS TICKET POS
ELECTRNICOS CONSUMIDOR FINAL Nro Descripcin del Campo
Tipo de
Longitud Decimal Tipo de dato
Campo
El contribuyente que opt por autorizar a uno o ms pro- Denominacin: Se deber indicar
veedores de servicios electrnicos CF, al amparo de la re- como ttulo de la representacin
1 Carcter 20 obligatorio
impresa o digital, lo siguiente:
solucin en comentario, puede revocar tal autorizacin con Ticket POS
posterioridad a la obtencin de la calidad de emisor elec- Serie: 4 posiciones, siendo las
trnico, a travs de la opcin habilitada, para tal fin, en 2 dos primeras de la izquierda CF. Carcter 4 obligatorio
SUNAT Operaciones en Lnea. Ser una serie nica por PSE - CF.
Nmero de ticket POS (corres-
El proveedor de servicios electrnicos - CF cuya autoriza- 3 ponde al nmero de ID de la Carcter 20 obligatorio
cin ha sido revocada solo puede seguir realizando las ac- transaccin)
tividades inherentes a la modalidad de emisin electrnica Nmero de RUC del estableci-
4 miento donde se realiz la ope- Carcter 11 obligatorio
-en nombre del emisor electrnico- como mximo hasta el racin
stimo da calendario del mes siguiente a aquel en que se Cdigo de local anexo asignado
5 Carcter 6 obligatorio
revoque la autorizacin. por el PSE - CF
Cdigo de la entidad financiera
que emiti la tarjeta o cdigo del
6 Carcter 2 obligatorio
PSE - CF en caso el pago sea en
Solo puede seguir realizando las activida-
Revocacin de efectivo.
des inherentes y la modalidad de emisin
la autoriza- Tipo de tarjeta con el que se
-en nombre del emisor electrnico- como
cin como realiz la operacin; puede ser
mximo hasta el stimo da calendario del 7 Carcter 1 obligatorio
proveedor de dbito = d, crdito = c o efec-
mes siguiente a aquel en que se revoque
servicios elec- tivo = e
la autorizacin
trnicos - CF Fecha (dd/
8 Fecha de emisin 10 obligatorio
mm/aaaa)
9 Hora de emisin hh:mm:ss 11 obligatorio
Importe total de la venta o pres-
10 Numrico 15 2 obligatorio
Me X da 1 da2 da 3 da 4 da 5 da 6 da 7 da 8 ... tacin de servicio
Mes X + 1 Propina: Si en la transaccin se
11 incluye la propina, se deber Numrico 15 2 opcional
consignar ese dato.
En este caso, la obligacin de enviar a la SUNAT los ejem- 12
Importe total incluido el monto
Numrico 15 2 obligatorio
de propina (casilla 10+casilla 11)
plares de los comprobantes de pago emitidos por parte del Tipo de moneda, soles=PEN o
proveedor de servicios electrnicos - CF revocado5 subsis- 13
dlares=USD
Carcter 1 obligatorio
te respecto de los comprobantes de pago emitidos hasta el Tipo de documento de identidad
stimo da calendario mencionado en el prrafo preceden- 14
del adquirente o usuario DNI=1,
Numrico 1 opcional
te, la cual deber cumplirse en el plazo mximo sealado carn de extranjera=4, pasapor-
te=7, otro=x
en dicho prrafo. Nmero de documento de iden-
15 Carcter 20 opcional
Asimismo, el emisor electrnico que luego de la obtencin tidad del adquirente o usuario
de tal calidad opte por autorizar a ms proveedores de ser-
vicios electrnicos - CF a realizar en su nombre cualquie- 7. SUPUESTOS EN LOS QUE PUEDE EMITIRSE EL
ra de las actividades inherentes a la modalidad de emisin TICKET POS
electrnica debe registrar a dichos proveedores en la op-
cin habilitada para tal efecto en SUNAT Operaciones en El Ticket POS es emitido por el emisor electrnico en la
Lnea. venta de bienes o prestacin de servicios al adquirente o
usuario, cuando el pago se efecte mediante tarjetas de
5. EFECTOS DE TENER LA CALIDAD DE EMISOR crdito, dbito y/o en efectivo.
ELECTRNICO
El ticket POS es emitido en la Cuando el pago se efecte
La calidad de emisor electrnico por eleccin determina los venta de bienes o prestacin de mediante tarjetas de crdito,
siguientes efectos desde el da en que tenga esa calidad: servicios dbito y/o en efectivo.

- Los efectos sealados respecto del SEE en la resolucin


respectiva6. 8. OPORTUNIDAD DE EMISIN DEL TICKET POS
- En cuanto a la emisin electrnica, la posibilidad de El Ticket POS se emite cuando se reciba la conformidad de
emitir el Ticket POS y Notas de Crdito. la operacin por parte del proveedor de servicios electr-
- La sustitucin por parte de la SUNAT en el cumplimien- nicos - CF, al efectuarse el pago por la venta de bienes o
to de las obligaciones del emisor electrnico de almace- prestacin del servicio mediante tarjeta de crdito y/o dbi-
nar, archivar y conservar el ticket POS. to. Su otorgamiento se efecta con la entrega de la repre-
sentacin impresa del Ticket POS al adquirente o usuario
6. REQUISITOS MNIMOS DEL TICKET POS o a travs del envo de la representacin digital, en caso el
dispositivo utilizado lo permita.
El artculo 6de la Resolucin de Superintendencia N141-
2017/SUNAT seala que el Ticket POS deber contener los Tal como ya hemos mencionado, el uso de este compro-
siguientes requisitos mnimos: bante de pago permitir reducir el tiempo empleado en la
operacin comercial as como el gasto en la impresin de
comprobantes de pago impresos y/o importados por im-
prentas autorizadas, al fusionar dos procesos: el pago por
el bien adquirido o servicio utilizado, y la emisin del com-
probante de pago que acredita la venta del bien o presta-
5 Obligacin que desarrollaremos en el numeral 9. cin del servicio. Recordemos que actualmente cuando se
6 Efectos sealados en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 300-
2014/SUNAT. paga por la compra o utilizacin de servicios con tarjeta de

Segunda Quincena - Junio 2017 21


Seccin Tributaria
crdito o dbito, aparte de la constancia de pago que ge- formatos impresos y/o importados por imprentas autoriza-
nera el operador financiero, se emite el comprobante de das o electrnica.
pago correspondiente. En cambio, con la implementacin ANULACIN DEL TICKET POS
del Ticket POS, lo nico que se emitira sera el Ticket POS. SUPUESTO PROCEDIMIENTO OBSERVACIONES
Asimismo se precisa que cuando el pago del bien o servi- Cuando la anulacin del
Se sustenta con el docu-
cio se realice en efectivo, el Ticket POS se emitir en el mo- Ticket POS se efecte el El ticket POS anulado no se de-
mento de anulacin emi-
mismo da en el que se hu- ber enviar a la SUNAT.
mento en que se efecte el pago, siempre que el equipo biera emitido
tido por el equipo POS
POS u otros dispositivos lo permitan. Cuando la anulacin del
Ticket POS se efecte un Se emitir una nota de
OPORTUNIDAD DE EMISIN Y OTORGAMIENTO DEL TICKET POS crdito impresa en for-
da distinto al de su emisin
SUPUESTO EMISIN OTORGAMIENTO matos impresos y/o im-
Cuando se desee anular
Cuando el pago del bien Cuando se reciba la confor- portados por imprentas
Se efecta con la entrega de un Ticket POS de manera
o servicio se realice me-midad de la operacin por autorizadas o electrnica
la representacin impresa parcial
diante tarjeta de crditoparte del proveedor de ser-
del ticket POS al adquirente o
y/o dbito. vicios electrnicosCF
usuario o a travs del envo de
Cuando el pago del bien
En el momento en que se
la representacin digital, en 12. NOTA DE CRDITO ELECTRNICA
efecte el pago, siempre
o servicio se realice en caso el dispositivo utilizado lo
que el equipo POS u otros Como ya hemos mencionado, cuando se desee anular por
efectivo permita
dispositivos lo permitan
completo o a manera parcial un Ticket POS con posteriori-
dad al da de su emisin, se deber emitir la nota de cr-
9. ENVO A LA SUNAT DEL TICKET POS dito correspondiente.
El proveedor de servicios electrnicos - CF debe remitir a la Tratndose de una nota de crdito electrnica, emisor elec-
SUNAT un ejemplar del Ticket POS dentro del plazo mxi- trnico debe acceder al SEE - SOL, elegir la opcin nota de
mo de siete das calendario contados a partir del da si- crdito para ticket POS y seguir las respectivas indicaciones.
guiente a la fecha de emisin consignada en el referido
comprobante de pago. 13. ACTIVIDADES INHERENTES A LA MODALIDAD
DE EMISIN ELECTRNICA RELACIONADAS AL
TICKET POS
El proveedor de Remitir a la SUNAT un ejemplar del ticket POS dentro del
servicios plazo mximo de siete das calendario contador a partir El emisor electrnico que use el Sistema de Emisin Elec-
electrnicos - CF del da siguiente a la fecha de emisin trnica Consumidor Final, emplear los servicios de ter-
ceros para realizar las actividades inherentes a la modali-
dad de emisin electrnica que se detallan a continuacin:
Fecha de emisin da 1 da 2 da 3 da 4 da 5 da 6 da 7 da 8 ... a) Emisin del ticket POS
b) Envo a la SUNAT de un ejemplar del ticket POS
10. CONDICIONES PARA EL ENVO DEL TICKET POS c) Recepcin de las constancias de recepcin que enve la
A LA SUNAT SUNAT.
El envo del ejemplar del comprobante de pago se efec- El emisor electrnico solo puede emplear los servicios de
ta mediante un archivo que debe ser remitido a travs sujetos que se encuentren inscritos en el Registro.
del aplicativo que apruebe la SUNAT por resolucin de
Debemos advertir que de conforme con lo dispuesto en el
superintendencia7.
primer prrafo del artculo 4-A del Decreto Ley N25632,
En un mismo archivo puede enviarse el ejemplar de varios Ley Marco de Comprobantes de Pago y normas modifica-
comprobantes de pago de diferentes fechas de emisin. torias, el emisor electrnico mantiene la responsabilidad
Para proceder con el envo, el archivo deber contener los respecto de las actividades antes detalladas.
siguientes datos:
14.
REGISTRO DEL TICKET POS EN LOS LIBROS
a) El nmero de RUC del proveedor de servicios electrni- VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
cos - CF.
b) El nmero de RUC del emisor electrnico La SUNAT a travs de la Tabla 10 de la Resolucin de Su-
perintendencia N234-2006/SUNAT y de la Resolucin de
Es pertinente sealar que si procede el envo de ms de un Superintendencia N097-2012/SUNAT ha sealado un
archivo por da. cdigo a cada comprobante de pago a fin de consignar-
La SUNAT remitir al proveedor de servicios electrnicos - lo cuando se registran las operaciones en los Libros y/o
CF un CDR - archivo. Registros.
Respecto de ello, la Resolucin de Superintendencia
11. ANULACIN DEL TICKET POS N141-2017/SUNAT no ha establecido un nuevo cdi-
La anulacin del ticket POS efectuada el mismo da en el go para este tipo de comprobante de pago, por lo que de-
que se hubiera emitido dicho comprobante de pago se sus- bemos entender que el Ticket POS est sumergido dentro
tenta con el documento de anulacin emitido por el equi- del concepto Ticket, debiendo utilizarse el cdigo 12; salvo
po POS. Debemos precisar que el Ticket POS anulado no que a futuro la Administracin Tributaria establezca un c-
se deber enviar a la SUNAT. digo para este nuevo comprobante de pago.
En el caso en que la anulacin del Ticket POS se efecte
en un da distinto al de su emisin, o se desee anular de
manera parcial, se emitir una nota de crdito impresa en Autor: Manrique Flores, Luis
Contador Tributarista; Estudios en Maestra en Tributacin; Egresado de la
Universidad Nacional de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro del Staff
7 A la fecha del cierre del presente informe, no se ha publicado la resolucin de la Revista Asesor Empresarial.
correspondiente.

22 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria

Procedimiento Tributario
Los pasos a seguir para solicitar la inscripcin en el registro de imprentas
A propsito del Procedimiento N 13 del TUPA de la SUNAT

1. INTRODUCCIN a lo indicado en la Resolucin de - Formulario N804 Registro de


Superintendencia N109-2000/ Imprentas.
Recordemos que conforme a lo esta- SUNAT y normas modificatorias. En el cual se declara el tipo de trabajo
blecido en el numeral 2 del artculo No contar con resoluciones de pr- a realizar, el sistema de impresin y el
12del Reglamento de Comproban- dida de aplazamiento y/o fracciona- tipo de formato de impresin.
tes de Pago1, las empresas que rea- miento notificadas en los tres (3) l-
licen trabajos de impresin y/o im- - Formulario N805 Informacin
timos meses anteriores al mes de la
portacin, denominadas imprentas a Complementaria para el Registro
fecha de presentacin de la solicitud.
efectos de poder inscribirse en el Re- de Imprentas.
gistro de Imprentas debern cumplir Para efectos de esta condicin, la
resolucin de prdida correspon- En el cual se debe declarar la marca,
con una serie de requisitos. modelo, serie de fabricacin y tipo de
de al aplazamiento y/o fracciona-
Ahora bien, el Procedimiento N13 miento otorgado con carcter par- formato de impresin de la totalidad de
del TUPA de la SUNAT2, regula el pro- ticular. la maquinaria de impresin, as como
cedimiento denominado Inscripcin la direccin de los establecimientos
Presentar sus declaraciones deter- donde se encuentra ubicada la misma,
en el Registro de Imprentas. minativas, cuyos vencimientos se los cuales debern haber sido previa-
Siendo as, que a continuacin pasa- hubieran producido en: mente declarados en el RUC.
remos a tratar los aspectos ms re- - Los tres (3) meses anteriores al mes
levantes a efectos de poder efectuar de la fecha de presentacin de la 4.
QU DOCUMENTOS SE
dicha inscripcin. solicitud. DEBERN ADJUNTAR A LA
- El mes de la presentacin de la SOLICITUD?
2. CALES SON LAS CONDI-
CIONES PARA SOLICITAR LA solicitud, incluso hasta la fecha en Se deber presentar copia simple de
INSCRIPCIN EN EL REGIS- que sta sea presentada. la siguiente informacin, segn sea el
TRO DE IMPRENTAS? No encontrarse omiso al pago del caso, sin perjuicio de otra adicional
Impuesto en cualquiera de los lti- que la SUNAT pueda solicitar:
Para inscribirse en el Registro, la SU- mos tres (3) perodos que vencieron
NAT considera que las imprentas cum- - Contrato de compraventa de la
hasta el mes anterior al de la fecha maquinaria de impresin con fir-
plan con las siguientes condiciones: de presentacin de la solicitud. mas legalizadas notarialmente y el
Se encuentren acogidas al Rgimen No se considerar como omisin si comprobante de pago respectivo
General, Rgimen MYPE Tributario dicha deuda ha sido acogida a un o, de ser el caso, del Formulario
o al Rgimen Especial del Impuesto aplazamiento y/o fraccionamiento N820 Comprobante por Opera-
a la Renta. y cuenta con resolucin aprobato- ciones no Habituales.
Tener como actividad econmica ria notificada a la fecha de presen- - Contrato de arrendamiento o ce-
principal la impresin de docu- tacin de la solicitud. sin en uso de la maquinaria de
mentos. Dicha informacin deber No haber sido sancionada con impresin con firmas legalizadas
estar consignada en el RUC. el retiro definitivo del Registro de notarialmente y los comprobantes
Haber declarado en el RUC los tri- Imprentas, al amparo del artculo de pago respectivos.
butos correspondientes al rgimen 11- A de la Ley N29623, Ley que En el caso del formulario 1683 -
tributario al cual pertenecen. promueve el financiamiento a tra- Impuesto a la Renta de Primera
vs de la factura comercial y norma Categora, aquellos presentados
Tener en el RUC la condicin de
modificatorias. por el arrendador durante los lti-
domicilio fiscal habido.
No tener vigente, a la fecha de pre- mos seis (6) meses, o desde la vi-
No encontrarse en el estado de
sentacin de la solicitud de inscrip- gencia del contrato. En caso que el
baja de inscripcin.
cin, la sancin de retiro temporal arrendamiento tenga una duracin
No haber sido retiradas del Regis- del Registro de Imprentas a que se menor, hasta la fecha de presenta-
tro de imprentas durante los seis (6) refiere el artculo 11- A de la Ley cin de la solicitud de inscripcin.
meses anteriores y hasta la fecha N29623, Ley que promueve el fi-
de presentacin de la solicitud de - Testimonio de la escritura pbli-
nanciamiento a travs de la factura ca de constitucin o constancia de
inscripcin. comercial y normas modificatorias. inscripcin en los Registros Pblicos
Ser usuarias exclusivas de la ma- donde conste que la maquinaria de
quinaria que utilizarn para los 3.
QU FORMULARIOS SE
impresin constituye un aporte al
trabajos de impresin. DEBEN EMPLEAR PARA LA
capital social de la persona jurdica.
Obtener el Cdigo de Usuario y INSCRIPCIN?
- Pliza de adjudicacin de la ma-
Clave de Acceso al Sistema SUNAT Se debern presentar los siguientes quinaria de impresin, emitida por
Operaciones en Lnea, de acuerdo formularios debidamente llenados martilleros pblicos o entidades
1 Aprobada mediante Resolucin de Superintendencia y firmados por el contribuyente o su que rematen o subasten bienes por
N 007-99/SUNAT. Publicada el 24.01.1999.
2 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
representante legal acreditado en el cuenta de terceros.
N 192-2015/SUNAT. Publicada el 17.07.2015. RUC:

Segunda Quincena - Junio 2017 23


Seccin Tributaria
5. DNDE SE DEBEN PRESENTAR DICHOS FOR- 8. EN CASO SEA DENEGADA LA INSCRIPCIN
MULARIOS? STA PUEDE SER IMPUGNADA?
Este procedimiento deber iniciarse en: En efecto, transcurrido los 30 das hbiles sin que se la Ad-
ministracin se haya pronunciado, corresponde interponer
Para contribuyentes de la
En la Divisin de Servicios al Contribu- un Recurso de Reconsideracin.
Intendencia de Principales
yente.
Contribuyentes Cabe sealar que el plazo para presentar este recurso
ser de quince (15) das hbiles.
Para contribuyentes de la En los Centros de Servicios al Contribu- Ahora bien, la Administracin Tributaria tiene como plazo
Intendencia Lima yente de Lima y Callao.
para resolver dicho recurso, treinta (30) das hbiles.
Para Contribuyentes de las En las respectivas Intendencias u Ofici- En el caso de ser desfavorable el Recurso de Reconsidera-
Intendencias Regionales y nas o en los Centros de Servicios al Con- cin, se podr interponer Recurso de Apelacin.
Oficinas Zonales tribuyente autorizado de su jurisdiccin.
El plazo para presentarlo ser de quince (15) das hbiles
Al igual que el Recurso de Reconsideracin, el Recurso de
6. TRMITE REALIZADO POR UN TERCERO Apelacin deber ser resuelto en el plazo de treinta (30)
das hbiles por:
De realizarse el trmite a travs de un tercero autorizado
- Superintendente Nacional Adjunto Operativo: En el
de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la SUNAT o a
caso de Principales Contribuyentes Nacionales y de los
travs de SUNAT Virtual, ste deber exhibir el original de
Directorios de las Intendencias Regionales.
su documento de identidad vigente y presentar una copia
del documento de identidad vigente del contribuyente o su - Intendencia Lima: En el caso de Directorios de la In-
representante legal acreditado en el RUC. tendencia Lima.
- Intendencia Regional: En el caso de Contribuyentes de
7. CUL ES EL PLAZO PARA RESOLVER DICHO Directorios de Oficinas Zonales.
TRMITE?
El plazo para resolver la inscripcin del Registro de Impre-
sas es de treinta (30) das hbiles. Vencido este plazo opera MODELO DE FORMULARIO PARA CONSIGNAR LA
el silencio administrativo negativo. INFORMACIN COMPLEMENTARIA PARA EL REGISTRO
DE IMPRENTAS

MODELO DE FORMULARIO PARA SOLICITAR LA


SISTEMA DE Para contribuyentes que consignen informacin en el rubro II y III del
INSCRIPCIN EN EL REGISTRO DE IMPRENTAS COMPROBANTES
DE PAGO
formulario 804

FORMULARIO 02 NUMERO DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA 17 N DE ORDEN DEL FORM. 804


RUC
805 2 0 2 8 4 1 6 3 2 9 5 XXXXXXXXXXX



SISTEMA DE APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL
COMPROBANTES Para contribuyentes que impriman o importen Comprobantes de Pago
DE PAGO

IMPRENTA GRFICA BELLA LUZ E.I.R.L.
02 NUMERO DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA

RUC
804 2 0 2 8 4 1 6 3 2 9 5 RUBRO I.- INFORMACION DE LA MAQUINARIA
ACREDITACION DE TIPO DE FORMATO
N DE CODIGO DEL ESTABLECIMIENTO
LA MAQUINARIA DE IMPRESIN
FILA DECLARADO EN EL RUC, DONDE MARCA MODELO NUMERO DE SERIE
SE ENCUENTRA LA MAQUINARIA (Ver tabla I) (Ver tabla II)

IMPRENTA GRFICA BELLA LUZ E.I.R.L. 1 00


0I 0 I 0 I 0 101
OFFSET RYOBI 102
425KA-NP 103
XXXXXX 104
4 105
2
2 106 107 108 109 110 111
RUBRO I.- MOTIVO DE LA DECLARACION (Marcar una "X" slo en una de las casillas)
I I I
3 112 113 114 115 116 117
I I I
Inscripcin
X Retiro
Modificacin

4 118
I I I
119 120 121 122 123

5 124
I I I
125 126 127 128 129
RUBRO II.- INFORMACION GENERAL
6 130 131 132 133 134 135
I I I
TRABAJO A REALIZAR TIPO DE FORMATO DE IMPRESION SISTEMA DE IMPRESION 7 136 137 138 139 140 141
( Marcar "X") ( Marcar "X") ( Marcar "X") I I I
S 8 142 143 144 145 146 147
I I I
U
N
Impresin en el pas
X Plano

Offset

X 9 148
I I I
149 150 151 152 153
Otros (*)
A Impresin en el extranjero 10 154 155 156 157 158 159

Contnuo (*) Especifique: I I I
T (importacin)
11 160 161 162 163 164 165
I I I
12 166 167 168 169 170 171
I I I
RUBRO III.- ESTABLECIMIENTO DONDE SE ENCUENTRA LA MAQUINARIA 13 172 173 174 175 176 177
I I I
15 CODIGO DE 14 178 179 180 181 182 183
0 I0 I0 I0 XIXIXI X X I X IX I X
CODIGO DE
CODIGO DE 16 ESTABLECIMIENTO 17 I I I
ESTABLECIMIENTO
ESTABLECIMIENTO
15 184 185 186 187 188 189
CODIGO DE CODIGO DE
I I I
18 CODIGO DE
19 20 I I I 16 190 191 192 193 194 195
ESTABLECIMIENTO
I I I
ESTABLECIMIENTO
I I I ESTABLECIMIENTO I I I
17 196 197 198 199 200 201
CODIGO DE
21
CODIGO DE
22
CODIGO DE
23
I I I
ESTABLECIMIENTO I I I ESTABLECIMIENTO I I I ESTABLECIMIENTO I I I 18 202 203 204 205 206 207
I I I
19 208 209 210 211 212 213
CODIGO DE 24 CODIGO DE 25 CODIGO DE 26 I I I
I I I I I I ESTABLECIMIENTO I I I
ESTABLECIMIENTO ESTABLECIMIENTO 20 214 215 216 217 218 219
I I I
21 220 221 222 223 224 225
I I I
RUBRO IV.- ADHESION AL SISTEMA SUNAT OPERACIONES EN LINEA - SOL 22 226 227 228 229 230 231
I I I
Por medio de la presente, manifiesto haber obtendio el Codigo de Usuario y clave de Acceso al sistema SOL, as como reunir las
23 232 233 234 235 236 237
condiciones necesarias para el acceso y permanencia en el Registro de Imprentas, por lo cual solicito ser incorporado al Sistema Sunat I I I
Operaciones en Linea - SOL . 24 238
I I I
239 240 241 242 243

IDENTIFICACION DE LA PERSONA AUTORIZADA PARA PRESENTAR ESTA DECLARACION CONSTANCIA DE RECEPCION

DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS CONSIGNADOS EXPRESAN LA VERDAD


DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES FIRMA

SOTO GLVEZ, LUCIA DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS CONSIGNADOS EXPRESAN LA VERDAD Y QUE LOS EQUIPOS
APELLIDOS Y NOMBRES DEL CONTRIBUYENTE O FIRMA
HUELLA DIGITAL
DECLARADOS SON DE USO EXCLUSIVO PARA MIS ACTIVIDADES DE IMPRESION Y/O IMPORTACION

SOTO GLVEZ, LUCIA


REPRESENTANTE LEGAL

FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O APELLIDOS Y NOMBRES


REPRESENTANTE LEGAL HUELLA DIGITAL SELLO Y FECHA
CONSTANCIA
DE RECEPCION

IDENTIFICACION DE LA PERSONA AUTORIZADA PARA PRESENTAR ESTA DECLARACION

DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES FIRMA

SELLO Y FECHA Autor: Rengifo Lara, Yannpool


Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

24 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria

Consultorio Web
Preguntas y respuestas sobre diversos temas

PREGUNTA N1 prestado, tambin deber consignarse dentro de los plazos establecidos los
esta informacin en la factura." tributos retenidos o percibidos. Sobre
MULTA POR NO EFECTUAR EL el particular se debe entender que in-
DEPSITO DE DETRACCIN Como se aprecia, con consignar la
frase Por consumo se est cumplien- curre en esta infraccin aquel contri-
do con los requisitos que seala el Re- buyente que habiendo retenido o per-
Una empresa nos consulta si exis-
glamento de Comprobantes de Pago, cibido en tributo no lo paga dentro
te multa por realizar el depsito de
por lo tanto dicho comprobante si po- del plazo establecido.
la detraccin fuera del plazo en que
corresponda. dra utilizarse para la deduccin de los En cambio el numeral 13 del artculo
gastos incurridos por la empresa en 177de dicho dispositivo legal sea-
RESPUESTA:
la medida que cumpla el principio de la que se comete infraccin tributaria
De acuerdo con el artculo 12 del causalidad y respetando los lmites es- al no efectuar las retenciones o per-
Decreto Supremo N155-2004-EF, tablecidos en el artculo 37de la LIR. cepciones establecidas por Ley, salvo
TUO del Decreto Legislativo N940 que el agente de retencin o percep-
referente al SPOT, se comete infrac- PREGUNTA N3 cin hubiera cumplido con efectuar el
cin cuando el sujeto obligado incum- pago del tributo que debi retener o
ple con efectuar el ntegro del depsito DISCRECIONALIDAD PARA LOS percibir dentro de los plazos estable-
de la detraccin en el momento esta- CONTRIBUYENTES DEL RMT cidos. Este supuesto se genera cuando
blecido; siendo su multa equivalente el sujeto obligado a realizar la reten-
al 50% del importe no depositado. Un contribuyente que en febrero de
cin o percepcin no la realiza.
2017 ha iniciado actividades debe
Por otro lado, en aplicacin del R- pagar multa por presentar el PDT De lo expuesto se concluye que la em-
gimen de Gradualidad establecido N621 del Periodo 04/2017 fuera presa en consulta ha incurrido en la
en la Resolucin de Superintenden- de la fecha de vencimiento? infraccin tipificada en el numeral
cia N254-2004/SUNAT, se obtendr 13 del artculo 177del Cdigo Tri-
una rebaja del 100% (es decir, no se RESPUESTA:
butario, toda vez que estando obliga-
pagar multa), si se subsana (se rea- De acuerdo con la Segunda Disposi- do a realizar la retencin de rentas de
liza el depsito) antes que surta efec- cin Complementaria Transitoria del cuarta categora, no la realiz.
to cualquier notificacin en la que se Decreto Legislativo N1269, tratn-
le comunica al infractor que ha incu- dose de contribuyentes que inicien ac- PREGUNTA N5
rrido en infraccin. tividades durante el 2017 y aquellos
que provengan del Nuevo RUS, du- CAMBIO DE
rante el ejercicio gravable 2017, la RGIMEN TRIBUTARIO
PREGUNTA N2
SUNAT no aplicar las sanciones co-
FACTURA POR CONSUMO rrespondientes a las infracciones pre- Estuve en el NRUS, pero por haber
vistas en los numerales 1, 2, y 5 del superado los lmites de ingresos y
Se puede deducir un gasto con una adquisiciones me cambi al RER. En
artculo 175, el numeral 1 del art-
factura cuyo detalle consigna por este mes, al no superar los lmites
culo 176y el numeral 1 del artcu-
consumo? del NRUS puedo volver a dicho R-
lo 177del Cdigo Tributario respec-
RESPUESTA: to de las obligaciones relativas a su gimen Tributario?
El informe N012-2001-K0000 con- acogimiento al RMT, siempre que los RESPUESTA:
cluye lo siguiente: sujetos cumplan con subsanar la in- El numeral 13.2 del artculo 13 del
fraccin, de acuerdo a lo que esta- Decreto Legislativo N 930, TUO del
"- Los negocios que brindan el servicio blezca la SUNAT mediante resolucin
de expendio de comidas y bebidas ta- Nuevo RUS, seala que tratndose de
de superintendencia. contribuyentes del Rgimen General o
les como restaurantes y bares que en
virtud de la prestacin de dicho servi- del Rgimen MYPE Tributario o del R-
PREGUNTA N4 gimen Especial que se acojan al NRUS,
cio expiden boletas de venta, cumplen
con el requisito de indicar el tipo de MULTA POR solo lo podrn efectuar en el ejercicio
servicio prestado, previsto en el nume- NO EFECTUAR RETENCIN gravable siguiente con ocasin de la
ral 3.7 del artculo 8del RCP, al con- declaracin y pago de la cuota del pe-
signar en los mencionados compro- Qu infraccin cometi una em- rodo enero y siempre que se efecte
bantes de pago la frase "por consumo". presa del Rgimen General que no dentro de la fecha de su vencimiento.
efectu la retencin correspondien- Teniendo en cuenta ello, solo podr
- Los negocios a que se refiere el p- te a un Recibo por Honorarios que
rrafo anterior, cumplirn con el re- retornar al NRUS a partir del perio-
super los S/ 1 500? numeral 4 del do enero del ejercicio siguiente, en la
quisito relativo a la descripcin o artculo 178del Cdigo Tributario
tipo de servicio contemplado en el medida que pague la cuota que co-
o numeral 13del artculo 177del rrespondiente dentro de la fecha de
numeral 1.9 del artculo 8del RCP, mismo dispositivo legal?
si es que en las facturas que expiden vencimiento.
consignan la frase "por consumo". RESPUESTA:
Sin embargo, en la medida que resulte El numeral 4 del artculo 178del C-
digo Tributario seala que se come- Autor: Manrique Flores, Luis
posible indicar la cantidad y/o unidad
de medida en relacin con el servicio te infraccin tributaria por no pagar Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Segunda Quincena - Junio 2017 25


Seccin Tributaria

Prctica Tributaria
Tratamiento tributario que reciben las donaciones
en situaciones de desastres naturales

CASO N1 Como a la fecha de publicacin del 21de su reglamento, para conside-


Reglamento de la Ley antes citada ya rarse como gasto deducible. Es por
DEDUCCIN POR LA DONACIN se haban promulgado diversos de- ello que para efectos del Impuesto
DE BIENES cretos declarando el estado de emer- a la Renta se considera como lmite
gencia en varias partes del pas a con- mximo de deduccin del gasto por
En el mes de marzo de 2017, la em-
secuencia de desastres naturales, a concepto de donaciones el 10% de la
presa LOS PULPINES S.A.C. rea-
travs del Decreto Supremo N030- renta neta de tercera categora, lue-
liz la compra de tiles de aseo
2017-PCM se dispuso los bienes cuya go de efectuada la compensacin de
personal por un valor de S/ 2 500
donacin se encuentran comprendi- prdidas a que se refiere el artculo
ms IGV para donarlo a la ASO-
dos dentro de los alcances de la re- 50de la Ley de dicho impuesto.
CIACIN MARA AUXILIADORA
ferida Ley, en virtud a los estados de Por otro lado, para efectos del Impuesto
la cual se encuentra ubicada en
emergencia declarados mediante los General a las Ventas, el artculo 14de
la ciudad de Tumbes y es califica-
Decretos Supremos N005-2017- la Ley N30498 dispone lo siguiente:
da como entidad perceptora de
PCM, N007-2017-PCM, N008-
donaciones. - No se considerar venta gravada
2017-PCM, N011-2017-PCM,
En la entrega de donacin, la en- N013-2017-PCM, N014-2017- para efectos de la Ley del Impues-
tidad beneficiada emiti el respec- PCM, N025-2017-PCM, N026- to General a las Ventas e Impues-
tivo Comprobante de Donaciones 2017-PCM y N027-2017-PCM, to Selectivo al Consumo, la entrega
en el cual se detallan los datos de siendo estos los siguientes: de bienes efectuada a ttulo gratui-
identificacin del donante y de los to por los donantes a las entidades
Material mdico, medicamentos, blo- perceptoras de donaciones califi-
bienes donados, as como se ha de-
queadores solares, vacunas, equipos cadas por la SUNAT.
jado constancia expresa del desti-
mdicos y/o afines, repelentes de in-
no de los bienes donados. Recordemos que bajo la Legislacin
sectos, alimentos, bebidas, prendas
Al respecto, el Sr. Jimmy Silva, con- de vestir, textiles para abrigo, calza- del IGV el retiro de bienes es con-
tador de LOS PULPINES nos con- do, toallas, colchones, botas, mena- siderado como venta, por lo cual la
sulta sobre el tratamiento con- je de cama y cocina, tiles de aseo donacin efectuada en aplicacin
table y tributario de la donacin personal y limpieza, maquinaria y de la Ley en anlisis no ser consi-
efectuada. equipo, silbatos, pilas, bateras, ge- derada como retiro de bienes y por
neradores elctricos, combustibles l- lo tanto no se gravar con el IGV.
SOLUCIN:
quidos, combustible disel, artculos y - La entrega de los bienes a ttulo
Uno de los objetivos que tiene la ley materiales de construccin, plantas de gratuito deber tener como fina-
N30498 es promover las donacio- tratamiento potabilizadoras de agua, lidad la atencin de la poblacin
nes y los servicios gratuitos para aten- radio a transistores y bateras, radios afectada por desastres producidos
der a la poblacin afectada de las lo- de comunicacin UHF y VHF, materia- por fenmenos naturales. Para tal
calidades declaradas en estado de les y artculo de plstico, carpas, tol- efecto, dicha finalidad se conside-
emergencia por desastres producidos dos, bolsas de dormir, herramientas, rar cumplida con el documento
por fenmenos naturales, siendo apli- linternas, baldes, juguetes, motobom- que emita la entidad perceptora de
cable durante el plazo de dicho esta- bas, hidrojets, sacos de polietileno donaciones, de acuerdo a lo que
do de emergencia. (sacos terreros), puentes provisiona- seale el reglamento de la presen-
Sobre el particular debemos tener pre- les y/o definitivos as como elementos te Ley, en el que se deje constancia
sente que mediante el Decreto Supre- de puentes modulares, alcantarillas y del destino de los bienes.
mo N011-2017-PCM, publicado el cualquier otro bien que sea necesario - El donante no pierde el derecho a
03 de febrero de 2017, se declar el para atender los requerimientos de la aplicar el crdito fiscal por concepto
Estado de Emergencia en los departa- poblacin afectada. del Impuesto General a las Ventas
mentos de Tumbes, Piura y Lambaye- Respecto de ello, la empresa LOS que corresponda al bien donado.
que, por un plazo de sesenta (60) das PULPINES al haber realizado la do- - La donacin efectuada en aplica-
calendario, por desastre a consecuen- nacin de tiles de asea a una enti- cin a la presente ley no se consi-
cia de intensas lluvias, para la ejecucin dad perceptora de donaciones cuan- derar como operacin no grava-
de acciones y medidas de excepcin in- do la ciudad de Tumbes se encontraba da para efectos de la prorrata del
mediatas y necesarias de respuesta y declarada en estado de emergencia a crdito fiscal.
rehabilitacin que correspondan. consecuencias de desastres naturales,
Adicional a lo ya expuesto, se debe te-
Asimismo de acuerdo al artcu- le es aplicable los beneficios de la Ley
ner presente que de confirmad al ar-
lo 11de la Ley antes sealada, los N30498.
tculo 6del Reglamento de Compro-
bienes cuya donacin se encuentran Debemos advertir que la donacin bantes de Pago se deber emitir el
comprendidos dentro de los alcances debe cumplir con los requisitos y con- respetivo comprobante de pago por
de la presente Ley sern los detallados diciones establecidos en el inciso x) la donacin efectuada.
en el decreto supremo que declare el del artculo 37y en el inciso b) del
estado de emergencia por desastres Con respecto a los asientos contables,
artculo 49de la Ley del Impuesto a
producidos por fenmenos naturales. la empresa LOS PULPINES deber
la Renta y en el inciso s) del artculo
registrar los siguientes:

26 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
a) Por la compra de los tiles de aseo c) Por la salida de los bienes y el en los departamentos de Ancash, Ca-
reconocimiento del gasto jamarca y La Libertad, por el plazo de
XX
60 COMPRAS 2 500,00
sesenta (60) das calendario, por de-
XX
603 Materiales Auxilia- 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2 500,00
sastre a consecuencia de intensas llu-
res, suministros y 659 Otros gastos de vias; para la ejecucin de medidas y
repuestos gestin acciones de excepcin, inmediatas y
6032 Suministros 6591 Donaciones necesarias, de respuesta y rehabilita-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 25 MATERIALES AUXILIARES,
TACIONES Y APORTES AL cin que correspondan. Dicho plazo
SUMINISTROS Y REPUESTOS 2 500,00
SISTEMA DE PENSIONES Y 252 Suministros fue prorrogado por 45 das por el De-
DE SALUD POR PAGAR 450,00 2524 Otros suministros creto Supremo N040-2017-PCM; y
401 Gobierno Central x/x Por la salida de los tiles posteriormente nuevamente prorro-
4011 Impuesto General de aseo
a las Ventas XX
gado por 45 das adicionales por el
40111 IGV Cuenta Propia 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2 500,00 Decreto Supremo N055-2017-PCM.
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 79 CARGAS IMPUTABLES A
MERCIALES TERCEROS 2 950,00 Asimismo, de acuerdo con el artcu-
CUENTAS DE COSTOS Y
421 Facturas, boletas y GASTOS 2 500,00 lo 1del Decreto Supremo N030-
otros comproban- x/x Por el traslado del gasto 2017-PCM se dispuso que para efec-
tes por pagar XX tos de lo dispuesto en el artculo
4212 Emitidas
X/x Por la compra de tiles de aseo.
11de la Ley N30498, los servicios
XX
CASO N2 prestados a ttulo gratuito que se en-
25 MATERIALES AUXILIARES, PRESTACIN DE SERVICIOS cuentran comprendidos dentro de los
SUMINISTROS Y REPUESTOS 2 500,00 alcances de la referida Ley, en virtud
252 Suministros
2524 Otros suministros
A fines del mes de abril, los seo- a los estados de emergencia declara-
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 2 500,00 res de la CASA DE REPOSO SAN dos mediante los Decretos Supremos
613 Materiales Auxilia- JUAN BAUTISTA ubicados en la N005-2017-PCM, N007-2017-
res, suministros y ciudad de Trujillo, en vista que la PCM, N008-2017-PCM, N011-
repuestos
6132 Suministros
salud de la mayora de sus abueli- 2017-PCM, N013-2017-PCM,
X/x Por el ingreso de los tiles tos se vio afectada por consecuen- N014-2017-PCM, N025-2017-
de aseo a la empresa cia del fenmeno El Nio Coste- PCM, N026-2017-PCM y N027-
XX ro, solicitaron ayuda a la CLINICA 2017-PCM, son: servicios de catering,
42 CUENTAS POR PAGAR CO- DR. GMEZ E.I.R.L. quienes acu- servicios mdicos, servicios de trans-
MERCIALES - TERCEROS 2 950,00
421 Facturas, boletas y dieron desde la ciudad de Lima porte, servicios logsticos de despa-
otros comproban- para prestar sus servicios mdicos cho, traslado y almacenaje, servicios
tes por pagar en forma gratuita. de operadores y cualquier otro servi-
4212 Emitidas cio que sea necesario para atender
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- Sobre el caso descrito, se solici-
TES DE EFECTIVO 2 950,00 ta el tratamiento tributario si se los requerimientos de la poblacin
104 Cuentas corrientes sabe que el valor del servicio pres- afectada.
en instituciones fi-
nancieras
tado asciende a S/ 15 000 y que Sobre lo expuesto se puede determi-
1041 Cuentas corrientes la CASA DE REPOSO SAN JUAN nar que la prestacin de servicios m-
operativas BAUTISTA es calificada como en- dicos a ttulo gratuito efectuada por
X/x Por el pago de la factura tidad perceptora de donaciones, la CLINICA DR. GMEZ se efectu
XX
quienes a la culminacin de los durante el plazo en que la ciudad de
b) Por la emisin del comprobante servicios brind el certificado de Trujillo se encontraba declara en Esta-
de pago y el extorno del ingreso donaciones. do de Emergencia, por lo que corres-
SOLUCIN: ponde la aplicacin de los beneficios
XX que establece la Ley N30498.
16 CUENTAS POR COBRAR Primero debemos partir de la pre-
COMERCIALES - TERCEROS 2 500,00 misa que acuerdo con el informe i) Beneficios con respecto al Im-
168 Otras cuentas por
N189-2015-SUNAT/5D0000, la de- puesto a la Renta
cobrar diversas
1682 otras cuentas por duccin por donaciones a que se re- Antes de analizar el beneficio que
cobrar diversas fiere el inciso x) del artculo 37de la se obtiene en aplicacin de la Ley
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 2 500,00 Ley del Impuesto a la Renta, no inclu- N30498, debemos recordar que
759 Otros ingresos de ye a la prestacin de servicios a ttu- de conformidad con lo dispuesto en
gestin
7599 Otros ingresos de lo gratuito; pero en cumplimiento de el primer prrafo del artculo 32del
gestin lo dispuesto por la Ley N30498 se TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
X/x Por la emisin del compro- cuenta con ciertos beneficios en la ta en los casos de ventas, aportes de
bante de pago con motivo medida que la prestacin del servi- bienes y dems transferencias de pro-
de la donacin
XX cio se realice a una entidad calificada piedad, de prestacin de servicios y
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 2 500,00 como perceptora de donaciones en la cualquier otro tipo de transaccin a
759 Otros ingresos de zona declarada en estado de emer- cualquier ttulo, el valor asignado a
gestin gencia durante el plazo de dicho es- los bienes, servicios y dems pres-
7599 Otros ingresos de
gestin
tado de emergencia y por los servi- taciones, para efectos del Impuesto,
16 CUENTAS POR COBRAR cios que se sealen bajo el supuesto ser el de mercado. Si el valor asig-
COMERCIALES - TERCEROS 2 500,00 de esa ley. nado difiere al de mercado, sea por
168 Otras cuentas por
Es pertinente sealar que mediante el sobrevaluacin o subvaluacin, la Su-
cobrar diversas
1682 otras cuentas por Decreto Supremo N014-2017-PCM, perintendencia Nacional de Adminis-
cobrar diversas publicado el 10 de febrero de 2017, tracin Tributaria SUNAT procede-
x/x Por el extorno del ingreso
se declar el Estado de Emergencia r a ajustarlo tanto para el adquirente
XX como para el transferente.

Segunda Quincena - Junio 2017 27


Seccin Tributaria
Como se observa de la norma antes ci- considerar cumplida con el docu- - La prestacin de los servicios a ttulo
tada, tratndose de operaciones en las mento que emita la entidad percep- gratuito deber tener como finalidad
que exista transferencia de propiedad, tora de donaciones, de acuerdo a la atencin de la poblacin afectada
as como en los casos de prestacin de lo que seale el reglamento de la por desastres producidos por fen-
servicios, el valor que debe considerar- presente Ley, en el que se deje cons- menos naturales. Dicha finalidad se
se es el de mercado. Adicionalmente, tancia del destino de los servicios. considerar cumplida con el docu-
la norma ha establecido de manera Si bien es cierto, el servicio prestado a mento que emita la entidad percep-
expresa que dicha disposicin tam- ttulo gratuito no se acepta como do- tora de donaciones, de acuerdo a lo
bin es aplicable para cualquier otro nacin y por ende no se puede dedu- que seale el reglamento de la pre-
tipo de transaccin a cualquier ttulo, lo cir, al menos se acepta la deduccin sente Ley, en el que se deje constan-
cual comprende tanto a las operacio- de los gastos incurridos para llevar a cia del destino de los servicios.
nes realizadas a ttulo oneroso como a cabo la prestacin del servicio has-
aquellas realizadas a ttulo gratuito. ta el lmite del 10% de acuerdo a lo iii) Emisin del Comprobante de
En ese sentido, los servicios a los que dispuesto en el inciso x) del artculo Pago
se refiere el primer prrafo del artculo 37de la Ley del Impuesto a la Renta. Adems de lo ya expuesto, se debe
32de la Ley del Impuesto a la Renta ii) Impuesto General a las Ventas tener presente que de acuerdo Re-
comprenden tanto a aquellos realiza- glamento de Comprobantes de Pago
dos a ttulo oneroso, como a aquellos Debemos tener presente que, segn se deber emitir el respetivo com-
realizados a ttulo gratuito por empre- el inciso b) del artculo 1de la Ley probante de pago por la prestacin
sas, los cuales debern ser ajustados del IGV, la prestacin de servicios que de servicios a ttulo gratuito consig-
al valor de mercado para efecto del realizan las empresas en el pas, se nando en el comprobante de pago
Impuesto a la Renta. encuentra gravada con el IGV. la leyenda: "SERVICIO PRESTADO
Es del caso mencionar que el inciso d) As mismo, el numeral 1 del inciso c) GRATUITAMENTE.
del artculo 1del TUO de la Ley del del artculo 3de la citada Ley indica
Impuesto a la Renta establece que el que para efectos de la aplicacin del CASO N3
Impuesto a la Renta grava las rentas IGV se entiende por servicio a toda DONACIN FUERA DEL
imputadas, incluyendo las de goce o prestacin que una persona realiza ALCANCE DE LA LEY N 30498
disfrute, establecidas por esta ley. para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se conside- En el mes de marzo, los seores de
Al respecto, debe tenerse en cuen- re renta de tercera categora para los
ta que el primer prrafo del artculo la empresa INDUSTRIAS DEL NOR-
efectos del Impuesto a la Renta, aun TE S.A.C. ubicada en la ciudad de
32del TUO de la Ley del Impuesto cuando no est afecto a este ltimo
a la Renta ha incorporado una ficcin Piura, compraron 5 000 litros de
impuesto; incluidos el arrendamien- agua embotellada por el importe
legal mediante la cual se imputa una to de bienes muebles e inmuebles y el
renta en el caso de prestacin de ser- de S/ 4 000 ms IGV para donarlos
arrendamiento financiero. a los damnificados por consecuen-
vicios realizados a ttulo gratuito; lo
cual implica que la normatividad del Por su parte, el numeral 2 del referido cia de la salida del rio Piura.
Impuesto a la Renta ha incorporado inciso tambin califica como servicio Al respecto, la Srta. Jimena Re-
dentro del campo de aplicacin de di- la entrega a ttulo gratuito que no im- quena, contadora de la empresa
cho impuesto a los servicios prestados plique transferencia de propiedad, de nos consulta sobre el tratamien-
a ttulo gratuito, atribuyndole el ca- bienes que conforman el activo fijo de to contable y tributario a seguir si
rcter de renta gravada. una empresa vinculada a otra econ- se sabe que la donacin se efec-
micamente, salvo en los casos seala- tu directamente a las personas
Es por ello, que podemos decir que, dos en el Reglamento.
cuando una empresa preste un servi- damnificadas.
cio a ttulo gratuito, deber conside- A manera de conclusin de lo antes ci- SOLUCIN:
rarla como ingreso, el mismo que no tado se puede indicar que la presta-
cin de servicios gravada con el IGV es De acuerdo con el artculo 16de la
podr ser menor al valor del mercado. Ley N30498, para efectos del goce de
aquella por la cual se percibe una retri-
Ahora en relacin a los beneficios bucin que califique como renta de ter- los beneficios dispuestos por la dona-
que se obtiene en aplicacin de la Ley cera categora, aun cuando no estuvie- cin de alimentos y prestacin de ser-
N30498 seran los siguientes: ra gravada con el impuesto a la renta, vicios en casos de estado de emergen-
- No ser de aplicacin lo dispuesto en en cambio, la prestacin de servicios cia por desastres naturales, el donante
el artculo 32de la Ley del Impuesto efectuada a ttulo gratuito, en la medi- o prestador del servicio deber con-
a la Renta respecto de la prestacin da que no se ha percibido un ingreso tar con la documentacin que acredite
de servicios a ttulo gratuito. o retribucin por la misma, no califica que la donacin ha sido entregada y/o
como servicio para efecto del IGV. el servicio gratuito ha sido prestado a
- Los gastos incurridos para llevar la entidad perceptora de donaciones.
a cabo la prestacin de los refe- Teniendo en cuenta ello y en cumpli- Es decir, para acceder a los beneficios
ridos servicios sern deducibles miento de la Ley N30498 se obtie- que seala dicha ley, la donacin se
para efectos de la determinacin ne los siguientes beneficios respecto deber efectuar solamente a entidades
del Impuesto a la Renta hasta el l- del IGV: perceptora de donaciones.
mite del 10% sealado en el inciso - La prestacin de servicios a ttu-
x) del artculo 37 y el inciso b) del La empresa INDUSTRIAS DEL NOR-
lo gratuito que se realice a las en- TE S.A.C. al realizar directamente la
artculo 49de la Ley del Impuesto tidades perceptoras de donacio-
a la Renta, siempre que tales servi- donacin a la poblacin afectada no
nes calificadas por la SUNAT, no estara cumpliendo con los requisitos
cios tengan como finalidad la aten- se considerar como operacin no
cin de la poblacin afectada por antes sealados, por lo cual dicha do-
gravada para el clculo de la pro- nacin no estara dentro del mbito
desastres producidos por fenme- rrata del crdito fiscal.
nos naturales. Dicha finalidad se de aplicacin de la Ley N30498.

28 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
Por otro lado, de conformidad con el 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- CASO N4
artculo 44de la Ley del Impuesto a la TES DE EFECTIVO 4 720,00
Renta, las donaciones y cualquier otro 104 Cuentas corrientes OTRAS DONACIONES
en instituciones fi-
acto de liberalidad en dinero o en es- nancieras A fines del mes de abril, los seores
pecies no son deducibles para la deter- 1041 Cuentas corrientes
de GENIOS CREATIVOS E.I.R.L.
minacin de la renta neta imponible de operativas
X/x Por el pago de la factura compraron vveres por un valor de
tercera categora. En tal sentido, se con-
XX S/ 3 000 para donarlos al COMIT
cluye que la donacin efectuada por la
DE VASO DE LECHE SANTA ROSA
empresa INDUSTRIAS DEL NORTE b) Por la emisin del comprobante DE LIMA ubicados en el distrito de
S.A.C. no ser considerado deducible a de pago y el reconocimiento del Villa Mara del Triunfo. Sobre el par-
efecto de determinar la renta neta im- IGV por el retiro de bienes ticular se consulta si dicha donacin
ponible, por lo que deber repararla en
cuenta con los beneficios de la Ley
la declaracin jurada anual. XX
16 CUENTAS POR COBRAR
N30498 si se sabe que el COMI-
Por otro lado, dentro de las definicio- COMERCIALES - TERCEROS 4 720,00 T DE VASO DE LECHE SANTA ROSA
nes de venta establecidas tanto en la 168 Otras cuentas por DE LIMA cuenta con la calificacin
Ley como en el Reglamento del IGV, cobrar diversas de entidad perceptora de donacio-
sealan que el retiro de bienes es con- 1682 otras cuentas por
nes y al momento de la recepcin
cobrar diversas
siderado venta; precisando el Regla- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- de los vveres emiti el Comproban-
mento que se debe considerar como TACIONES Y APORTES AL te de recepcin de donaciones.
retiro de bienes a todo acto por el que SISTEMA DE PENSIONES Y
SOLUCIN:
se transfiere la propiedad de bienes a DE SALUD POR PAGAR 720,00
401 Gobierno Central Mediante el Decreto Supremo N027-
ttulo gratuito, tales como obsequios, 4011 Impuesto General
muestras comerciales y bonificacio- a las Ventas
2017-PCM, se declar el Estado de
nes, entre otros, debiendo entender- 40111 IGV - Cuenta propia Emergencia por desastre a conse-
se que la donacin est dentro de este 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 4 000,00 cuencia de intensas lluvias, en 15
supuesto. En base a ello se concluye 759 Otros ingresos de distritos de la provincia de Lima del
gestin
que el retiro de bienes para ser dona- 7599 Otros ingresos de
departamento de Lima (Lima Metro-
dos est gravado con el Impuesto Ge- gestin politana), en 03 distritos de la Provin-
neral a las Ventas. X/x Por la emisin del compro- cia Constitucional del Callao, y en 24
bante de pago por el retiro distritos de 07 provincias del departa-
Efectuado el anlisis correspondiente, de bienes mento de Lima (Lima Provincias), de-
procedemos a realizar los siguientes XX
tallados en el Anexo que forma par-
asientos contables: 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 4 000,00
759 Otros ingresos de te del presente decreto supremo, por
a)
Por la compra de agua gestin el plazo de cuarenta y cinco (45) das
embotellada 7599 Otros ingresos de calendario; para la ejecucin de me-
gestin
XX 64 GASTOS POR TRIBUTOS 720,00
didas y acciones de excepcin inme-
60 COMPRAS 4 000,00 641 Gobierno Central diatas y necesarias de respuesta y re-
603 Materiales Auxilia- 6411 IGV e Impuesto Se- habilitacin que correspondan.
res, suministros y lectivo al Consumo
repuestos 16 CUENTAS POR COBRAR Debemos precisar que dentro de la
6032 Suministros COMERCIALES - TERCEROS 4 720,00 relacin de distritos de la provincia de
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 168 Otras cuentas por Lima declarados en Estado de Emer-
TACIONES Y APORTES AL cobrar diversas
SISTEMA DE PENSIONES Y
gencia, no se encuentra el distrito de
1682 otras cuentas por
DE SALUD POR PAGAR 720,00 cobrar diversas Villa Mara del Triunfo, por lo cual la
401 Gobierno Central x/x Por el extorno del ingreso y donacin efectuada por los seores
4011 Impuesto General el reconocimiento del IGV de GENIOS CREATIVOS no se en-
a las Ventas respecto al retiro de bienes cuentra dentro de los alcances de la
40111 IGV Cuenta Propia XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 720,00
Ley N30498.
MERCIALES TERCEROS 4 720,00 79 CARGAS IMPUTABLES A Al margen de ello, al haberse realiza-
421 Facturas, boletas y CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 720,00
otros comproban- x/x Por el traslado del gasto
do la donacin a una entidad percep-
tes por pagar XX tora de donaciones podr ser deduci-
4212 Emitidas ble en la medida que no supere el 10%
X/x Por la compra de agua em- c) Por la salida de los bienes y el de la renta neta de tercera categora,
botellada reconocimiento del gasto luego de efectuada la compensacin
XX
25 MATERIALES AUXILIARES, XX de prdidas a que se refiere el artculo
SUMINISTROS Y REPUESTOS 4 000,00 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 4 000,00 50de la Ley de dicho impuesto.
252 Suministros 659 Otros gastos de
2524 Otros suministros gestin Con respecto al Impuesto General a
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4 000,00 6591 Donaciones las Ventas, dicha donacin ser consi-
613 Materiales Auxilia- 25 MATERIALES AUXILIARES, derada como un retiro de bienes, por
res, suministros y SUMINISTROS Y REPUESTOS 4 000,00 lo que se encontrar gravada con di-
repuestos 252 Suministros
6132 Suministros 2524 Otros suministros cho impuesto.
X/x Por el ingreso del agua x/x Por la salida del agua em- Asimismo, de acuerdo con el Regla-
embotellada a la empresa botellada
XX XX mento de Comprobantes de Pago, por
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4 000,00 la donacin efectuada, se deber emi-
MERCIALES - TERCEROS 4 720,00 79 CARGAS IMPUTABLES A tir el respectivo comprobante de pago.
421 Facturas, boletas y CUENTAS DE COSTOS Y
otros comproban- GASTOS 4 000,00
Autor: Manrique Flores, Luis
tes por pagar x/x Por el traslado del gasto
4212 Emitidas XX Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Segunda Quincena - Junio 2017 29


Seccin Tributaria

Sumillas Informes SUNAT


Implicancias del procedimiento de fiscalizacin tributaria (SUNAT)
- Parte Final -

indique a los contribuyentes que han procedimientos de fiscalizacin in-


Naturaleza de las incurrido en determinada infraccin dependientes a cada uno de estos, a
cartas inductivas tributaria sealando la tipificacin de efecto de establecer la incidencia de
la misma, sino solamente informe so- dichos reparos en la determinacin de
INFORME N 154-2015-SUNAT/5D0000 bre las diferencias u omisiones detec- su obligacin tributaria.
Las cartas inductivas no se encuen- tadas, su notificacin no evitar que
tran enmarcadas en el Reglamento puedan subsanar voluntariamente la
Obligacin del partcipe de un
del Procedimiento de Fiscalizacin referida infraccin para efectos de
consorcio que no lleva contabili-
de la SUNAT.Su emisin se encuentra acogerse al rgimen de gradualidad.
dad independiente en un proceso
sustentada en el control del cumpli- de fiscalizacin
miento de las obligaciones tributarias Es necesario que haya un proceso de
que realiza la Administracin Tributa- fiscalizacin para que se impute INFORME N 147-2016-SUNAT/5D0000
ria en ejercicio de su funcin fiscaliza- responsabilidad solidaria
dora al amparo de lo dispuesto por Corresponde que en virtud al principio
el artculo 62 del TUO del Cdigo del debido procedimiento, las pruebas
INFORME N 339-2003-SUNAT/2B0000 que presente uno de los partcipes en
Tributario.
Siendo que el acto de determinacin el procedimiento de fiscalizacin que
de la obligacin tributaria por par- se le hubiere iniciado, sean valoradas
El incumplimiento en la regu- te de la Administracin Tributaria se en dicho procedimiento, aun cuando
larizacin de las observaciones establece como consecuencia de un estas hubiesen sido requeridas y no
sealadas en las cartas inductivas proceso de fiscalizacin o verificacin, presentadas por el operador de un
no genera infraccin tributaria ser necesario que se lleve a cabo este consorcio que no lleva contabilidad
proceso para efectos de la imputacin independiente en la fiscalizacin que
INFORME N 154-2015-SUNAT/5D0000 de responsabilidad solidaria. se le hubiere efectuado.
Si los contribuyentes a quienes se hu-
biere notificado cartas inductivas, Consecuencias de no acreditar La Administracin Tributaria en
no regularizan de manera voluntaria los gastos en un proceso de el ejercicio de su funcin
sus obligaciones tributarias o no efec- fiscalizacin fiscalizadora tiene la facultad
tan sus descargos respectivos, en el de determinar si una persona es
plazo otorgado para el efecto, no in- INFORME N 031-2017-SUNAT/5D0000 trabajador o no de la empresa
currirn en la comisin de ninguna in-
fraccin tributaria; sin embargo, ello Si en el procedimiento de fiscaliza-
cin, las empresas constructoras no INFORME N 104-2016-SUNAT/5D0000
no enerva el hecho que las omisiones
informadas a travs de aquellas pu- acreditan que los importes deven- La SUNAT, en el ejercicio de su funcin
diesen constituir en s mismas infrac- gados tienen la naturaleza de una fiscalizadora prevista en el artculo
ciones tributarias. asignacin por escolaridad, conclui- 62 del Cdigo Tributario, es compe-
do el procedimiento de fiscalizacin tente para determinar, en un procedi-
la SUNAT podr emitir la resolucin miento de fiscalizacin, la existencia
Facultades de la SUNAT en un de determinacin considerando dicho o inexistencia de una relacin laboral
proceso de fiscalizacin importe como parte de la base impo- entre los artistas y las empresas a las
nible del aporte al ESSALUD. cuales le prestan servicios.
INFORME N 031-2017-SUNAT/5D0000
En el marco de un procedimiento de Fiscalizacin al operador de un El IGV de operaciones no
fiscalizacin, la SUNAT se encuentra consorcio que no lleva contabili- gravadas con este impuesto no
facultada para exigir a las empresas dad independiente: consecuencias puede tomarse como crdito
constructoras que, dentro del plazo para el partcipe fiscal
establecido por ley, acrediten con la
documentacin pertinente que los INFORME N 147-2016- SUNAT/5D0000 INFORME N 104-2016-SUNAT/5D0000
importes devengados a favor de sus
trabajadores por concepto de asig- Si como resultado de un procedimien- En el supuesto que la SUNAT determi-
nacin por escolaridad tienen tal to de fiscalizacin realizado al ope- ne que los servicios prestados por los
naturaleza. rador de un consorcio que no lleva artistas a las empresas que los contra-
contabilidad independiente, se for- tan no califican como una prestacin
mularan reparos a los costos, gastos de servicios gravada con el IGV, en
Aplicacin del rgimen de o crdito fiscal vinculados a las ope- tanto generan rentas de quinta y no
gradualidad en la notificacin raciones de dicho consorcio, estos no de tercera categora, corresponde que
de cartas inductivas podrn ser imputados, en tal proce- aquella repare el crdito fiscal del IGV
dimiento, a los dems partcipes, al declarado por concepto de las factu-
INFORME N 154-2015-SUNAT/5D0000 no tener en el mismo la condicin ras emitidas por tales artistas.
En tanto que con las cartas inducti- de sujetos fiscalizados; correspon-
vas la Administracin Tributaria no diendo, por tanto, la iniciacin de

30 Asesor Empresarial
I ndicadores
Panorama
Tributarios
Empresarial
C digo Tributario - L ibros y R egistros C ontables
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
NOTA: Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentra en la zonas declaradas en emergencia, pueden consultar en el portal web de SUNAT (www.sunat.gob.pe) la prrroga que se les ha
otorgado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS, CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV FRACCIONAMIENTOS MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
1011 Cuenta propia. ESSALUD
Tesoro EsSalud ONP Sencico Fonavi Foncomn TESORO
ONP
MULTAS
1012 Liquid. Compras Retenciones. Art. 36 8021 5216 5315 ----- 5031 7201 6074 6474 Presentar DDJJ en lugares distintos a establecidos.
1032 Reg. Proveedores - Retenciones. C.T. 6075 6475 No exhibir los libros, registros que la Adm.Trib.
1041 Utilizacin de Servicios Prestados No Domiciliados. REAF 8029 5237 5331 ----- 5059 7202 solicite.
1052 Rgimen de Percepcin. 6079 ------ Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
1054 Percepcin Ventas Internas. COSTAS Y GASTOS 6083 6483 Proporcionar informacin falsa.
8061 Costas Procesales. 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
IMPUESTO A LA RENTA - IR 8062 Gastos de Comiso, Internam. o Remate de Bienes 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de SUNAT.
Comisados.
6117 ------- No entregar Certificados de retencin o per-
Categora 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta 8063 Gastos Administrativos - Cobranza Coactiva. cepcin, as como de rentas y retenciones.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 3051 6118 ------- No entregar a la SUNAT el monto retenido por
OTROS TRIBUTOS embargo.
Retenciones ----- 3022 3032 3042 3052
1016 Arroz Pilado - IVAP. 6131 ------- Recuperacin de mercadera comisada.
3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN. ----- 6532 ESSALUD-Multas perodos tributarios ant. a
MYPE Agrarios
Rgi- Especial Amazona Julio 1999.
Tributario D.Leg. 885 MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
men ----- 6533 ONP - Otras multas.
3111 3121 3311 3411 6011 No inscripcin en los registros de la Administracin. ----- 6535 SENCICO - Otras multas.
3036 Renta - Distribucin Dividendos. 6012 Emitir/otorgar comprobante de pago sin requisitos.
3037 Renta - Distribucin Indirecta Inciso g) Art. 24-A. 6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago. MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
3062 No domiciliados - Retenciones. 6045 No obtener comprobantes por los servicios obtenidos. TESORO
ESSALUD
MULTAS
3072 Regularizacin - Primera Categora. 6175 Suj. no cumple con depsito. DL. 940 ONP
3073 Regularizacin - Rentas de Trabajo. 6176 Prov. permite trasl. sin depsito. DL. 940 6041 6441 No presentar la DJ dentro de los plazos es-
3074 Regularizacin Rentas de Segunda Categora. 6177 Suj permite trasl sin depsito. DL. 940 tablecidos.
(a partir del Ejercicio 2010). 6178 Tit. cta. otorga difer. destino a montos. DL. 940 6051 6451 No presentar otras DJ o comunicaciones
3081 Regularizacin - Tercera Categora. dentro del plazo.
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO 6061 6461 Presentar las DJ en forma incompleta.
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO ESSALUD 6064 6464 Presentar otras DJ o comunicaciones en for-
TESORO MULTAS
ONP ma incompleta.
1 2 3 4 5 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exi- 6071 6471 Presentar ms de una rectificatoria del
Categoras gidos. mismo tributo y perodo.
4131 4132 4133 4134 4135
6033 ------ No registrar ingresos , rentas, patrimonio, ven- 6072 6472 Presentar ms de una rectificatoria de otras
tas, remuneraciones o registrarlos por montos comunicaciones por el mismo concepto y
ESSALUD-ONP inferiores. perodo.
5210 Seguro Regular - Ley N 26790. 6035 ------ Llevar con atraso los libros y registros. 6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos.
5211 Seguro Complementario de Trabajo Riesgo. 6037 6437 No conservar libros y documentacin susten- 6091 6491 Declarar cifras o datos falsos, y/o obtener in-
5214 ESSALUD Vida. tatoria. debidamente Notas de Crdito Negociables.
5222 Seguro Agrario. 6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condi- 6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en
5310 Pensiones Ley N 19990. ciones distintas a las establecidas. plazos establecidos.

OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT


CIRCUNSTANCIA PLAZO CIRCUNSTANCIA PLAZO
Comunicacin por la prdida, destruccin, 5 das hbiles de
15 das hbiles de Cambio del sistema de contabilidad.
robo, extravo de libros, registros y otros docu- producidos los hechos.
producidos los hechos.
mentos que sustenten obligaciones tributarias. Dentro del da hbil siguiente
Comunicacin del cambio de domicilio fiscal.
Comunicacin por el robo de extravo de de producidos los hechos.
Comprobantes de Pago y otros documentos 15 das hbiles de Comunicacin de:
(no emitidos o emitidos pero no entregados al producidos los hechos. Afectacin y/o exoneracin de tributos.
adquirente). Baja de tributos. 5 das hbiles de
Comunicacin por el robo o extravo de com- Cambio de la Denominacin o razn social. producidos los hechos.
15 das hbiles de
probantes de pago (por parte del adquirente o Cambio de Representantes legales.
producidos los hechos.
usuario). Cambio de nombre comercial.

Segunda Quincena - Junio 2017 31


I ndicadores Tributarios
FRACCIONAMIENTO DEL ARTCULO 36 REFINANCIAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
DEL CDIGO TRIBUTARIO (RESOLUCIN N 190-2015/SUNAT)
CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE
Fraccionamiento Hasta 72 meses. Los plazos mximos que se aplican a las deudas tributarias
PLAZOS acogidas al Refinanciamiento son los siguientes:
PLAZOS Aplazamiento Hasta 6 meses. PARA EL
MXIMOS FRACCIONAMIENTO: Hasta 72 meses.
Fraccionamiento y REFINANCIA-
Hasta 72 meses. MIENTO APLAZAMIENTO: Hasta 6 meses.
Aplazamiento
FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO: Hasta 72 meses.
Fraccionamiento
Aplazamiento o Si la deuda es mayor a 100 UIT, Ser necesario que se presente garantas cuando la deuda
Aplazamiento con por el exceso sobre dicho monto. tributaria materia del Refinanciamiento supere los siguientes
Fraccionamiento montos:

a) En el caso de una persona na- DEUDAS DEUDA TRIBUTARIA IMPORTE DE


SOLICITUD
tural que se le hubiese abierto PARA REFERIDA A
MATERIA DE LA DEUDA A
PRESENTAR REFINANCIAMIENTO GARANTIZAR
instruccin por delito tributa-
OBLIGACIN rio, ya sea que el procedimien- GARANTAS FRACCIONAMIENTO
tos se encuentre en trmite o APLAZAMIENTO
DE O APLAZAMIENTO Mayor a 100 UITs
El exceso de
PRESENTAR exista sentencia condenatoria CON
100 UITs
GARANTAS por delito, con anterioridad a FRACCIONAMIENTO
Por el integro de la
la presentacin de la Solicitud.
deuda
b) Si el representante legal o el Los tipos de garantas que puede otorgar el deudor tributario,
responsable solidario del deu- de acuerdo a la Solicitud presentada son las siguientes:
dor tributario, a travs de este
ltimo, hubiera incurrido en DEUDA TRIBUTARIA IMPORTE DE
SOLICITUD
MATERIA DE LA DEUDA A
delito tributario, encontrn- REFERIDA A
REFINANCIAMIENTO GARANTIZAR
dose en la situacin a que se TIPOS
refiere el supuesto anterior DE GARAN- Fraccionamiento
TAS QUE CARTA Aplazamiento o Deuda a
Inters al rebatir diario sobre el FIANZA Aplazamiento con garantizar + 5%
Aplazamiento PUEDE Fraccionamiento
monto de la deuda acogida. OTORGAR
Fraccionamiento,
Inters al rebatir mensual sobre el EL DEUDOR HIPOTECA
Aplazamiento
Debe exceder en
INTERS Fraccionamiento DE PRIMER 40% el monto de la
saldo de la deuda acogida. TRIBUTARIO o Aplazamiento con
RANGO deuda a garantizar
APLICABLE Fraccionamiento
80% de la TIM vigente a la fecha Fraccionamiento,
Debe exceder en
Tasa de Inters de emisin de la Resolucin Apro- GARANTA Aplazamiento
40% el monto de la
MOBILIARIA o Aplazamiento con
batoria. deuda a garantizar
Fraccionamiento
a) Si disminuye:
- Aplazamiento, se tendr en cuenta la nueva TIM a partir Las tasas de inters a aplicar son las siguientes:
de la fecha de su vigencia.
SOLICITUD REFERIDA A TASA DE INTERS
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra APLICACIN
TASAS DE - Slo Fraccionamiento 80% de la TIM vigente
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada a la fecha de emisin
INTERS - Slo Aplazamiento
mes: En caso de tratarse de la 1ra. cuota, no se tomar de la Resolucin
en cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios - Aplazamiento con Fracciona- Aprobatoria
miento
de fraccionamiento. Las cuotas se mantendran constan-
tes, reducindose el nmero de las que se encuentren
pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la El monto de la Cuota Mensual es fijo, a excepcin de la primera
ultima cuota. cuota. Estas vencen el ltimo da hbil de cada mes, a partir
VARIACIN - Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta del mes siguiente de aprobacin de la Solicitud. La Cuota Men-
DE LA TIM lo antes sealado. sual no podr ser menor al 5% de la UIT vigente al momento
b) Si aumenta: de aprobar la Solicitud.
- Aplazamiento, se tendra en cuenta la nueva TIM a partir El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la l-
de la fecha de su vigencia. tima cuota, debern realizarse a travs del Sistema de Pago F-
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra cil, para lo cual se debe proporcionar la siguiente informacin:
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada - Nmero de RUC.
mes. En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomar en
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de - Perodo Tributario, correspondiente al mes y ao en que
fraccionamiento. El nmero de las cuotas se mantendr se emita la Resolucin Aprobatoria del Refinanciamien-
constante incrementndose su monto. to. Por ejemplo: Si la fecha de emisin de la Resolucin es
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta CANCELA- 20.06.2017, se debe consignar 06-2017.
lo antes sealado. CIN - Cdigo de Tributo:
DE CUOTAS
Para el pago de la deuda comprendida en el Aplazamiento y/o MENSUALES CDIGO DESCRIPCIN
Fraccionamiento, se utilizar los siguientes cdigos.
8030 TESORO
CDIGO DESCRIPCIN 5060 FONAVI
8021 TESORO 5239 ESSALUD
CDIGO 5031 FONAVI 5332 ONP
DE TRIBUTO 7203 FONCOMN
O CONCEPTO 5216 ESSALUD
5315 ONP 7206 REGALAS MINERAS - LEY N 28258
A PAGAR
7201 FONCOMN 7208 REGALAS MINERAS - LEY N 29788
7205 REGALAS MINERAS - LEY N 28258 7211 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
7207 REGALAS MINERAS - LEY N 29788
- Nmero de Resolucin Aprobatoria.
7209 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA - Importe a Pagar.

32 Asesor Empresarial
I ndicadores
Panorama
Tributarios
Empresarial
PLAZOS PARA INTERPONER RECURSOS IMPUGNATORIOS UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
PLAZO PARA PLAZO PARA
2012 - 2017
RECURSO ACTO IMPUGNADO
INTERPONER RESOLVER PERODO IMPORTE BASE LEGAL
Resolucin de Determinacin. 2012 S/ 3 650 D.S. N 233-2011-EF
20 DAS
Resolucin de Multa. 9 meses
HBILES 2013 S/ 3 700 D.S. N 264-2012-EF
RECURSO Orden de Pago.
DE 2014 S/ 3 800 D.S. N 304-2013-EF
Resolucin de comiso de bienes.
RECLAMA-
5 DAS Internamiento temporal de vehculos. 20 das 2015 S/ 3 850 D.S. N 374-2014-EF
CIN
HBILES Cierre temporal de establecimiento. hbiles 2016 S/ 3 950 D.S. N 397-2015-EF
Resoluciones que sustituyan al cierre. 2017 S/ 4 050 D.S. N 353-2016-EF
15 DAS Resolucin que resuelve la reclamacin interpuesta contra la Re-
12 meses
HBILES solucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago.
TASAS DE INTERS MORATORIO (TIM)
Resolucin que resuelve la reclamacin contra la resolucin por
5 DAS 20 das TIM SUNAT
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
HBILES hbiles PERODO
RECURSO temporal de establecimiento y Resoluciones que sustituyen el cierre. MN ME
DE 20 DAS
APELACIN Apelacin de puro derecho. 12 meses Hasta el TIM Mensual 1,5% 0,75%
HBILES
28.02.2010 TIM Diaria 0,05% 0,025%
Apelacin de puro derecho contra Resoluciones que establezcan
10 DAS sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de veh- 20 das A partir del TIM Mensual 1,20% 0,60%
HBILES culos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesiona- hbiles 01.03.2010
les independientes, as como las Resoluciones que las sustituyan. TIM Diaria 0,04% 0,02%

ACTOS RECLAMABLES CLCULO DE LA TIM A APLICAR


Resolucin de determinacin. TIM A APLICAR TIM DIARIA x N DE DAS
Resolucin de multa. Hasta el
Orden de pago. 0,05% x N de Das
28.02.2010
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre A partir del
0,04% x N de Das
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. 01.03.2010
Resoluciones que sustituyan los actos previstos en el punto precedente.
Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. TASAS DE INTERS POR DEVOLUCIONES
Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin.
Resoluciones que determinan la prdida de fraccionamiento de carcter general o particular. DEVOLUCIONES PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
PLAZOS DE PRESCRIPCIN PERODO PERCEPCIONES
Para determinar la obligacin tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones, as como MN ME Y
4 AOS
para solicitar o efectuar la compensacin o solicitar la devolucin. RETENCIONES
6 AOS Para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. A partir del
0,50% 0,30% 1,2%
10 AOS Cuando el Agente de Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. 01.01.2012

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


TERCERA CATEGORA
Ingresos Brutos anuales que no superen las 300 UITs
Registro de ventas e ingresos; Registro de compras y Libro Diario de formato simplificado.
(Contabilidad Simplificada).
Ingresos Brutos anuales desde 300 hasta 500 UITs. Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario y Libro Mayor.
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UITs hasta Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario; Libro Mayor; Libro de
1 700 UITs. Inventarios y Balances.
Ingresos Brutos anuales superiores a 1 700 UITs Registro de Ventas e Ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro Mayor; Libro de
RGIMEN (Contabilidad Completa). Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
GENERAL
De corresponder tambin estarn obligados a llevar:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR.
Registro de Activos Fijos.
Otros libros y registros. Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resoluciones de superintendencia.
Ingresos Brutos anuales que no superen las 300 UITs Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras y Libro Diario de Formato
(Contabilidad Simplificada). Simplificado.
RGIMEN
MYPE Ingresos Brutos anuales desde 300 hasta 500 UITs. Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario y Libro Mayor.
TRIBUTARIO
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UITs hasta Registro de Ventas e Ingresos; Registro de Compras; Libro Diario; Libro Mayor; Libro de
1 700 UITs. Inventarios y Balances.
RGIMEN Registro de Ventas
Personas naturales y personas jurdicas.
ESPECIAL Registro de Compras
Personas naturales que realizan, actividad empresarial,
NRUS No estn obligados a llevar libros y/o registros contables.
personas naturales no profesionales.

Segunda Quincena - Junio 2017 33


I ndicadores Tributarios
OTRAS RENTAS
Personas naturales que perciban: Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o
SEGUNDA Intereses Ganancias de Capital en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan de
CATEGORA Regalas Otras rentas 20 UITs.
Dividendos
CUARTA No est obligado a llevar libros.
CATEGORA

OBLIGACIN DE LLEVAR INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS (*) (**)


LOS DEUDORES TRIBUTARIOS CUYOS: DEBERN:
Llevar Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye:
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a Registro de Costos.
1 500 UITs del ejercicio en curso. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a
Llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
500 UITs y menores o iguales a 1 500 UITs del ejercicio en curso.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
No llevan Registro viculados a la contabilidad de costos.
500 UITs del ejercicio en curso.
(*)
Los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado estn exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
(**)
Todos los contribuyentes estn obligados a practicar inventario fsico al final del ejercicio.

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Mximo Acto o circunstancia que determina el Mximo Acto o circunstancia que determina el
LIBRO O REGISTRO VINCULADO LIBRO O REGISTRO VINCULADO
CD. atraso inicio del plazo para el mximo atraso CD. atraso inicio del plazo para el mximo atraso
A ASUNTOS TRIBUTARIOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
permitido permitido permitido permitido
Desde el primer da hbil del mes siguien- Desde el primer da hbil del mes si-
Diez
Tres (3) te a aqul en que se realizaron las opera- Registro del Rgimen de Per- guiente a aquel en que se emita el do-
1 Libro Caja y Bancos 16 (10) das
meses ciones relacionadas con el ingreso o sali- cepciones cumento que sustenta las transacciones
hbiles
da del efectivo o equivalente del efectivo. realizadas con los Clientes.
Tratndose de deudores tributarios que ob- Desde el primer da hbil del mes si-
tengan rentas de segunda categoria: Desde Diez guiente a aqul en que se recepcione o
el primer da hbil del mes siguiente a aqul Registro del Rgimen de Reten-
17 (10) das emita, segun corresponda, el documen-
Diez en que se cobre, se obtenga el ingreso o se ciones
hbiles to que sustenta las transacciones reali-
2 Libro de Ingresos y Gastos (10) dias haya puesto a disposicin la renta. zadas con los proveedores.
hbiles Tratndose de deudores tributarios que ob-
Diez Desde la fecha de ingreso o desde la fe-
tengan rentas de cuarta categoria: Desde el
18 Registro IVAP (10) das cha del retiro de los bienes del Molino,
primer da hbil del mes siguiente a aqul
hbiles segn corresponda.
en que se emita el comprobante de pago.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
3 Libro de Inventarios y Balances Diez Desde el primer da hbil del mes si-
meses ejercicio gravable. quisiciones Artculo 8 Resolu-
19 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
cin de Superintendencia N
Libro de Retenciones Incisos e) Diez Desde el primer da hbil del mes si- hbiles comprobante de pago respectivo.
022-98/SUNAT
4 y f) del Artculo 34 de La Ley (10) das guiente a aqul en que se realice el
del Impuesto a La Renta hbiles pago. Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Prrafo
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si- 20 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
5 Libro Diario Artculo 5 Resolucin de Super-
meses guiente de realizadas las operaciones. hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 021-99/SUNAT
Libro Diario de Formato Sim- Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si- Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
5A Diez Desde el primer da hbil del mes si-
plificado meses guiente de realizadas las operaciones. siciones - Inciso a) Primer Prrafo
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si- 21 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
6 Libro Mayor Artculo 5 Resolucin de Super-
meses guiente de realizadas las operaciones. hbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 142-2001/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
7 Registro de Activos Fijos Diez Desde el primer da hbil del mes si-
meses ejercicio gravable. siciones - Inciso c) Primer Prrafo
22 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Desde el primer da hbil del mes si- Artculo 5 Resolucin de Super-
Diez hbiles comprobante de pago respectivo.
guiente al que corresponda el Registro intendencia N 256-2004/SUNAT
8 Registro de Compras (10) das
de las Operaciones segn las normas Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
hbiles Diez Desde el primer da hbil del mes si-
sobre la materia. siciones - Inciso a) Primer Prrafo
23 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Diez Desde el primer da hbil del mes si- Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
9 Registro de Consignaciones (10) das guiente a aqul en que se recepcione el intendencia N 257-2004/SUNAT
hbiles comprobante de pago respectivo. Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer da hbil del mes si-
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del siciones - Inciso c) Primer Prrafo
10 Registro de Costos 24 (10) das guiente a aqul en que se recepcione el
meses ejercicio gravable. Artculo 5 Resolucin de Super-
hbiles comprobante de pago respectivo.
Diez Desde el primer da hbil del mes si- intendencia N 258-2004/SUNAT
11 Registro de Huspedes (10) das guiente a aqul en que se emita el com- Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
hbiles probante de pago respectivo. siciones - Inciso a) Primer Parrafo
25 das guiente a aqul en que se se recepcione
Registro de Inventario Perma- Un (1) Artculo 5 Resolucin de Super-
12 Desde el primer da hbil del mes si- hbiles el comprobante de pago respectivo.
nente en Unidades Fsicas mes intendencia N 259-2004/SUNAT
guiente de realizadas las operaciones
Registro de Inventario Perma- Tres (3) relacionadas con la entrada o salida de Desde el primer da hbil del mes si-
13 bienes. guiente a aqul en que la cooperativa
nente Valorizado meses
agraria reciba las comunicaciones o de-
Diez Desde el primer da hbil del mes si- Registro de Socios de Coopera-
Diez (10) claraciones juradas a que hace referen-
14 Registro de Ventas e Ingresos (10) das guiente a aqul en que se emita el com- tivas Agrarias y otros integran-
32 das cia el Reglamento de la Ley N 29972, o
hbiles probante de pago respectivo. tes - Artculo 4 de la Resolu-
hbiles emita o reciba el comprobante de pago
Registro de Ventas e Ingresos - Diez Desde el primer da hbil del mes si- cin N 360-2013/SUNAT
respectivo, segn sea el caso, por las ad-
15 Artculo 23 Resolucin de Super- (10) das guiente a aqul en que se emita el com- quisiciones a sus socios, o se produzca la
intendencia N 266-2004/SUNAT hbiles probante de pago respectivo. cancelacin de la inscripcin del socio.

NOTA: Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentra en la zonas declaradas en emergencia, utilizarn el cronograma establecido en el Anexo N 4 de la Resolucin de Superintendencia
N 100-2017/SUNAT (14.04.2017).

34 Asesor Empresarial

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