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102 - Icpc - 10 Deemded Cost PDF
102 - Icpc - 10 Deemded Cost PDF
ndice Item
Objetivo e alcance 12
IMOBILIZADO 1 - 43
Taxas de depreciao atualmente utilizadas no Brasil 9 19
Avaliao inicial para o ativo imobilizado 20 - 32
Custo atribudo (deemed cost) 20 - 29
Reviso inicial das vidas teis 30
Revises peridicas das vidas teis 31 - 32
Avaliadores, laudos de avaliao e aprovao 33 37
Registro de tributos diferidos 38 40
Divulgao nas demonstraes contbeis 41 43
PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO 44 53
Diferenciao entre ativo imobilizado e propriedade para
44 48
investimento
Classificao da propriedade para investimento 49 50
Avaliao da propriedade para investimento 51 - 53
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Objetivo e alcance
IMOBILIZADO
3. Com a promulgao da Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, que introduziu
diversas alteraes na parte contbil da Lei n 6.404/76, as entidades devem
efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no
imobilizado, a fim de que sejam ajustados os critrios utilizados para a
determinao da vida til estimada e para o clculo da depreciao. Essa previso
est contida no 3 do art. 183 da Lei n 6.404/76, que tambm trata da reviso
dos itens do intangvel.
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anterior produza efeitos contbeis at o trmino do exerccio que se
iniciar a partir de 1 de janeiro de 2009.
8. Nessa data tambm devero ser efetuados os ajustes ao custo atribudo (deemed
cost) pelo valor justo tratados nesta Interpretao e no Pronunciamento Tcnico
CPC 37 e, como decorrncia, no Pronunciamento Tcnico CPC 43. Para efeitos
comparativos, a no ser que haja evidncia forte de que o valor justo desses
ativos na abertura do exerccio social iniciado a partir de 1o de janeiro de 2009,
diminudo da depreciao contabilizada nesse exerccio, seja significativamente
diferente do valor justo apurado na abertura do exerccio social a ser iniciado a
partir de 1o de janeiro de 2010, e que os efeitos dessa diferena sejam relevantes e
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possam induzir o usurio a erro, poder ser admitido esse valor como valor justo
na abertura do exerccio social dessa demonstrao comparativa.
9. Uma prtica utilizada por muitas entidades no Brasil foi a de considerar, como
taxas de depreciao, aquelas aceitas pela legislao tributria. Segundo essa
legislao, A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante
o qual se possa esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte na
produo de seus rendimentos (Art. 310 do vigente Regulamento do Imposto de
Renda R.I.R./99, por remisso Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 2). Tambm,
segundo a legislao fiscal, A Secretaria da Receita Federal publicar
periodicamente o prazo de vida til admissvel, em condies normais ou mdias,
para cada espcie de bem, ficando assegurado ao contribuinte o direito de
computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao de seus
bens, desde que faa a prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente (art.
310, 1, do R.I.R./99, por remisso Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 3).
11. Dessa forma, como regra geral, a utilizao das tabelas emitidas pela RFB tem
representado a inteno do fisco e das empresas em utilizar prazos estimados de
vidas teis econmicas, com base nos parmetros que partiram de estudos no
passado. Pode ter havido, em muitas situaes, mesmo com a utilizao dessas
taxas admitidas fiscalmente, razovel aproximao com a realidade dos ativos.
Todavia, podem ter ocorrido significativos desvios.
12. Pode existir ativo com valor contbil substancialmente depreciado, ou mesmo
igual a zero, e que continua em operao e gerando benefcios econmicos para a
entidade, o que pode acarretar, em certas circunstncias, que o seu consumo no
seja adequadamente confrontado com tais benefcios, o que deformaria os
resultados vindouros. Por outro lado, pode ocorrer que o custo de manuteno
seja tal que j represente adequadamente o confronto dos custos com os
benefcios. Assim, a entidade pode adotar a opo de atribuir um valor justo
inicial ao ativo imobilizado nos termos dos itens 21 a 29 desta Interpretao e
fazer o eventual ajuste nas contas do ativo imobilizado tendo por contrapartida a
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conta do patrimnio lquido denominada de Ajustes de Avaliao Patrimonial; e
estabelecer a estimativa do prazo de vida til remanescente quando do ajuste
desses saldos de abertura na aplicao inicial dos Pronunciamentos CPC 27, 37 e
43. Esse procedimento ir influenciar o prazo a ser depreciado a partir da adoo
do CPC 27.
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os negativos, com efeito retroativo para fins de apresentao das demonstraes
contbeis comparativas.
19. Merece destaque a conceituao de vida til e de vida econmica dos ativos. A
primeira refere-se expectativa do prazo de gerao de benefcios econmicos
para a entidade que detm o controle, riscos e benefcios do ativo e a segunda,
expectativa em relao a todo fluxo esperado de benefcios econmicos a ser
gerado ao longo da vida econmica do ativo, independente do nmero de
entidades que venham a utiliz-lo. Dessa forma, nos casos em que o fluxo
esperado de benefcios econmicos futuros seja usufrudo exclusivamente por um
nico usurio, a vida til ser, no mximo, igual vida econmica do ativo. Esse
entendimento refora a necessidade da determinao do valor residual, de forma
que toda a cadeia de utilizao do ativo apresente informaes confiveis.
20. Alm dos aspectos relatados nos iten 9 a 12, significativas variaes de preos
podem ter ocorrido desde a aquisio dos ativos, o que pode provocar distores
no balano patrimonial e no resultado.
21. Quando da adoo inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 27, 37 e 43 no que
diz respeito ao ativo imobilizado, a administrao da entidade pode identificar
bens ou conjuntos de bens de valores relevantes ainda em operao, relevncia
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essa medida em termos de provvel gerao futura de caixa, e que apresentem
valor contbil substancialmente inferior ou superior ao seu valor justo (conforme
definido no item 8 - Definies - do Pronunciamento CPC 04) em seus saldos
iniciais.
23. Ao adotar o previsto no item 22, a administrao dever indicar ou assegurar que
o avaliador indique a vida til remanescente e o valor residual previsto a fim de
estabelecer o valor deprecivel e a nova taxa de depreciao na data de transio.
25. Os efeitos dos procedimentos de ajuste descritos nos itens 15 a 22, devem ser
contabilizados conforme item 22 desta Interpretao, tendo por contrapartida a
conta do patrimnio lquido denominada Ajustes de Avaliao Patrimonial, nos
termos do 3 do art. 182 da Lei n 6.404/76, mediante uso de subconta
especfica, e a conta representativa de Tributos Diferidos Passivos, a depender da
opo quanto ao regime de tributao da entidade.
27. O novo valor, referido no item anterior, tem o objetivo exclusivo de substituir o
valor contbil do bem ou conjunto de bens em ou aps 1 de janeiro de 2009.
Nessa data, esse valor passa a ser o novo valor do bem em substituio ao valor
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contbil original de aquisio, sem, no entanto, implicar na mudana da prtica
contbil de custo histrico como base de valor. Eventual reconhecimento futuro
de perda por recuperabilidade desse valor, conforme Pronunciamento Tcnico
CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, deve ser efetuado no
resultado do perodo, sendo vedada a utilizao da baixa contra o patrimnio
lquido utilizada para certas redues ao valor recupervel de ativos reavaliados.
30. Para a entidade que adotar o custo atribudo (deemed cost) citado no item 22, a
primeira anlise peridica da vida til econmica coincide com a data de
transio (veja item 23). Para os demais casos a primeira das anlises peridicas
com o objetivo de revisar e ajustar a vida til econmica estimada para o clculo
da depreciao, exausto ou amortizao, bem como para determinar o valor
residual dos itens, ser considerada como mudana de estimativa
(Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa
e Retificao de Erro) e produzir efeitos contbeis prospectivamente apenas
pelas alteraes nos valores das depreciaes do perodo a partir da data da
reviso. Nesses casos os efeitos contbeis devero ser registrados no mximo a
partir dos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010 e, por ser mudana
prospectiva, os valores de depreciao calculados e contabilizados antes da data
da reviso no so recalculados.
31. Dada a necessidade de reviso das vidas teis e do valor residual, no mnimo a
cada exerccio, a administrao deve manter e aprovar anlise documentada que
evidencie a necessidade ou no de alterao das expectativas anteriores (oriundas
de fatos econmicos, mudanas de negcios ou tecnolgicas, ou a forma de
utilizao do bem, etc.), a fim de solicitar ou no novas avaliaes, com
regularidade tal que as estimativas de vida til e valor residual permaneam
vlidas em todos os exerccios.
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monitoramento da vida til e do valor residual dos ativos, de forma a permitir a
necessria alterao do plano de depreciao na hiptese em que o contexto
econmico onde a entidade opera sofra alteraes relevantes que afetem o nvel
de utilizao dos ativos, mudana na curva esperada de obsolescncia e outros
fatores.
33. Para fins desta Interpretao, no que diz respeito identificao do valor justo
dos ativos imobilizados e propriedades para investimento a ser tomado para a
adoo do custo atribudo, da vida til econmica e do valor residual dos ativos
imobilizados e das propriedades para investimento, e do valor justo das
propriedades para investimento a serem avaliadas segundo esse critrio,
consideram-se avaliadores aqueles especialistas que tenham experincia,
competncia profissional, objetividade e conhecimento tcnico dos bens.
Adicionalmente, para realizar seus trabalhos, os avaliadores devem conhecer ou
buscar conhecimento a respeito de sua utilizao, bem como das mudanas
tecnolgicas e do ambiente econmico onde ele opera, considerando o
planejamento e outras peculiaridades do negcio da entidade. Nesse contexto, a
avaliao pode ser efetuada por avaliadores internos ou externos entidade.
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37. A defasagem entre a data da avaliao e a de sua aprovao deve ser a menor
possvel, de forma a permitir que os efeitos dos nveis atuais de utilizao dos
ativos estejam prontamente refletidos nas demonstraes contbeis.
38. O Pronunciamento Tcnico CPC 32 - Tributos sobre o Lucro trata, entre outros
aspectos, da contabilizao dos efeitos fiscais atuais e futuros da recuperao do
valor contbil dos ativos reconhecidos no balano patrimonial da entidade.
Assim, uma vez efetuada a reviso da vida til de ativos, ou atribudo novo valor
de custo a itens do imobilizado, necessria a mensurao e a contabilizao do
imposto de renda e da contribuio social diferidos ativos ou passivos para
refletir os referidos efeitos fiscais que a entidade espera, na data de emisso das
demonstraes contbeis, recuperar ou liquidar em relao s diferenas
temporrias desses ativos. Ou seja, qualquer diferena entre a base fiscal e o
montante escriturado do ativo (diferena temporria) deve dar origem a imposto
de renda e contribuio social diferidos ativos ou passivos.
39. Nesse contexto, outra questo que surge como interpretar o termo
recuperao para os casos de ativos que no sejam depreciados (ativo no
deprecivel) e que tenham sido reavaliados antes da entrada em vigor da Lei n.
11.638/07. Em linha e de forma convergente com as normas internacionais, a
presente ICPC orienta que tambm aplicvel a mensurao e a contabilizao
do imposto de renda e da contribuio social diferidos ativos ou passivos sobre
diferenas temporrias relacionados a ativos no depreciveis, o que inclui
terrenos, classificados no imobilizado ou propriedades para investimento, pois
deve se tomar por base os efeitos fiscais que adviriam da recuperao do
montante escriturado desses ativos por meio de sua venda, independentemente da
base de mensurao do montante escriturado dos mesmos. Quando a entidade
reconhecer que provvel que os benefcios econmicos associados a um ativo
no deprecivel iro se reverter para a prpria entidade, sejam estes derivados da
venda atual, da futura venda ou do prprio uso do ativo, faz-se necessrio o
clculo e o registro do imposto de renda e da contribuio social diferidos sobre a
diferena entre o valor escriturado deste ativo e sua base fiscal.
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explicativa deve especificar:
(e) o efeito no resultado do exerccio, oriundo das mudanas nos valores das
depreciaes;
(b) os efeitos sobre o balano de abertura do exerccio social em que se der essa
aplicao inicial, discriminados por conta ou grupo de contas do ativo
imobilizado conforme evidenciados no balano patrimonial, bem como as
parcelas alocadas ao passivo no circulante (tributos diferidos) e ao
patrimnio lquido.
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arrendamento financeiro) para obter rendas ou para valorizao do capital ou para
ambas, e no para:
47. Se houver investimento para obter renda por meio de aluguel, em que este o
objetivo final, no qual o imvel um investimento em si mesmo, e no o
complemento de outro investimento, a se tem a caracterizao no do ativo
imobilizado, mas sim de propriedade para investimento. A propriedade para
investimento, ao contrrio do ativo alugado classificado no imobilizado, tem um
fluxo de caixa especfico e independente, ou seja, ele o ativo principal gerador
de benefcios econmicos, e no um acessrio a outros ativos geradores desses
benefcios.
48. Algumas propriedades podem ter parte com caractersticas de propriedade para
investimento e outra como imobilizado. Nesse caso, se essas propriedades geram,
adicionalmente, outros benefcios que no aqueles decorrentes da valorizao ou
obteno de rendimento por aluguel ou arrendamento, o valor desses outros
benefcios deve ser insignificante em relao ao total para que a propriedade seja
tratada como para investimentos. A propriedade que seja utilizada
prioritariamente como meio para obteno de rendimentos pela prestao de
servios distintos daqueles vinculados ao aluguel (arrendamento) no uma
propriedade para investimentos.
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Avaliao da propriedade para investimento
51. A opo pela atribuio de novo custo (deemed cost), incluindo a vedao de
reviso da opo em perodos subsequentes ao da adoo inicial, e todos os
demais procedimentos pertinentes contidos nesta Instruo para os ativos
imobilizados se aplicam igualmente s propriedades para investimento, quando a
entidade optar pela adoo do mtodo de custo nos termos do item 56 do
Pronunciamento Tcnico CPC 28.
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