01.

Introduccin

La SUNAT, mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias,

estableci las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
las cuales estn vigentes desde del 1 de enero de 2007. Dicha norma establece disposiciones para
el tratamiento tributario de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios referidos a:

El procedimiento para la autorizacin de los mismos.

La forma en la cual debern ser llevados.
Los plazos mximos de atraso.
La prdida o destruccin de los mismos.
La contabilidad completa, disposicin vigente a partir del 2009 de acuerdo a lo dispuesto por la
Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT.
La informacin mnima y formato del Libro Diario de Formato Simplificado, vigente a partir del 2009
de acuerdo a los dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT.
La informacin mnima contenida en los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, as como
los formatos que la integran, disposicin que entr en vigencia a partir del 01 de julio del 2010,
excepto para el Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin
de Superintendencia N 017-2009/SUNAT

Cabe sealar que, dicho dispositivo, regula el tratamiento de los libros manuales (los que se
llevan mediante hojas encuadernadas y se llenan consignando con lapicero) y libros
computarizados, (elaborados por computadora y presentados en hojas sueltas o continuas).

Sin embargo, a partir de julio del 2010 se encuentra vigente la normativa por la cual la SUNAT
puso a disposicin de los contribuyentes, la alternativa de llevar sus libros y registros de manera
electrnica, implementndose dicha opcin mediante la entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia N 286-2009/SUNAT.

Posteriormente, el 28 de febrero del 2013, se public la Resolucin de Superintendencia N 66-

2013/SUNAT, que cre el Sistema de llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras
Electrnicos llamado SLE- Portal.

En ese sentido, actualmente se cuenta con los siguientes sistemas de llevado de libros y registros
vinculados a asuntos tributarios:
02. Obligatoriedad de llevar Libros y Registros Contables
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios obligatorios, tomando en cuenta el tipo de
renta que perciben, son los siguientes:

1.- RESPECTO A TODAS LAS RENTAS (EXCEPTO RGIMEN GENERAL DE TERCERA

CATEGORA)

:
 Leyenda:

(a) Ser obligatorio siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio,
hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que excedan veinte (20) unidades
impositivas tributarias de conformidad con lo dispuesto en el artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta

(b) De acuerdo con lo establecido en el artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta

(c) Se debe sealar que de acuerdo con lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 65 de la
Ley del Impuesto a la Renta se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y
Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan
exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial
de contratacin administrativa de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N
1057 y modificatoria

2.- RESPECTO A LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL

En lo que respecta al Rgimen General, el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como
la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias, disponen tramos en
funcin a los ingresos brutos anuales, a efectos de determinar la obligacin del llevado de los
libros y registros, los cuales se detallan a continuacin:
Adicionalmente se debe considerar que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 38 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que a fin de determinar la obligatoriedad en el
llevado de los libros se considerarn los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la
UIT correspondiente al ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categora
que inicien actividades generadoras de estas rentas en el trancurso del ejercicio considerarn los
ingresos que presuman que obtendrn en el mismo.

De otro lado es preciso indicar que la relacin de libros indicada resulta vigente a partir del 24 de
julio del 2013, fecha en que entr en vigencia la Resolucin de Superintendencia N 226-
2013/SUNAT, mediante la cual se modifica la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
 IMPORTANTE:

Sin perjuicio de lo indicado, se debe considerar lo establecido en el artculo 12.5 de la Resolucin

de Superintendencia N 226-2013/SUNAT, vigente a partir del 24 de julio del 2013, la cual
dispone que los perceptores de renta de tercera categora del Rgimen General, de acuerdo a las
normas de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentrn obligados a llevar los siguientes libros
o registros:

Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del

Impuesto a la Renta:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a

la Renta.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.

03. Autorizacin de Libros y Registros

1.- LEGALIZACIN

Los notarios o jueces, segn corresponda, colocarn una constancia en la primera hoja de los
mismos y procedern a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que debern estar
debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas.

Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las legalizaciones que
otorguen.

Contenido de la constancia

La constancia a ser colocada en la primera hoja de los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios contaran con la siguiente informacin:

a. Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso;

b. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario, segn sea el caso;

c. Nmero de RUC;

d. Denominacin del libro o registro;

e. Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad

que ordeno la diligencia de ser el caso;

f. Nmero de folios de que consta;

g. Fecha y lugar en que se otorga; y,

 h. Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener adicionalmente

caracteres distintos, tales como letras.

Recuerde que

La autorizacin del Libro de Planillas ser de acuerdo a las normas del Decreto Supremo N 001-
98-TR y normas modificatorias.

2.- OPORTUNIDAD DE LA LEGALIZACIN

Los libros y registros debern ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en
hojas sueltas o continuas.

Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros, de una misma denominacin, se
deber tener en cuenta:

a. Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se deber acreditar que se ha

concluido con el anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o

registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la

legalizacin y del ltimo folio del mencionado libro o registro.

b. Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, se deber

presentar el ltimo folio legalizado por notario del libro o registro anterior.

c. Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se deber

presentar la comunicacin que se ha establecido para ese efecto.

Importante

Tratndose del libro de planillas, la legalizacin se regir por lo dispuesto en el Decreto Supremo
N 001-98-TR y normas modificatorias.

Los libros o registros llevados en forma manual que hubieran sido incautados por autoridad
competente, bastar para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros, la presentacin
del documento en el que conste la referida diligencia.

De producirse, de ser el caso, la devolucin de los libros o registros incautados a que se refiere el
prrafo anterior, el deudor tributario no podr realizarse en ellos anotacin alguna debiendo
procederse a su cierre inmediato.

Registro de las legalizaciones.

En el registro cronolgico de las legalizaciones que se otorguen se indicar:

El nmero de la legalizacin.
Los apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
El nmero de RUC.
 La denominacin del libro o registro que se ha legalizado.
Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad que
ordeno la diligencia de ser el caso.
El nmero de folios de que consta.
La fecha en que se otorga la legalizacin.

3.- EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable, debindose
efectuar, como mximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al
que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros.

Cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20), el empaste
podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables, debindose efectuar, como mximo, dentro
de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aqul en que se reunieron
veinte (20) hojas sueltas o continuas.

Los empastes debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulacin se
realizar tachndolas o inutilizndolas de manera visible.

Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominacin,
que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate,
podrn emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.

De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como primera pgina una fotocopia del
folio que contenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde.

04. Libros que integran la Contabilidad Completa

Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del tercer
prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes:
 IMPORTANTE:

Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el
deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto
a la Renta:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Registro de Activos Fijos.
.Registro de Costos
.Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado

De otro lado, se debe tomar en cuenta que independientemente de encontrarse obligados a tener
contabilidad completa, se deben llevar los libros citados si as lo dispone la Ley del Impuesto a la
Renta.

05. Forma de llevar los Libros y Registros

 Los libros y registros que se encuentren obligados a llevar debern contar con la siguiente
informacin:

a) Datos de Cabecera.- Los cuales se detallan a continuacin:

Denominacin del Libro o Registro.

Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de
ste.

Para los libros llevados en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada
perodo o ejercicio.

El Libro de Ingresos y Gastos bastar con incluir como datos de cabecera la denominacin del libro
o registro y el perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.

b) Registro de las Operaciones:

Se debe considerar lo siguiente:

En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden
prederminado.
De manera legible sin especios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de
haber sido alteradas
Utilizando el Plan Contable General Empresarial vigente en el pas.
Totalizando sus importes por cada folio(1), columna o cuenta contable hasta obtener el total
general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda. Lo indicado no ser exigigle a los
libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o contnuas, en los cuales la totalizacin se
efectuar finalizado el perodo o ejercicio.
En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo Tributario.
Incluir los registros y asientos de ajusto, reclasificacin o rectificacin que correspondan as como
las operaciones que se omitieron registrar, meses o ejercicios respecto de los cuales ya se realiz
la totalizacin correspondiente. Se considerarpa como operaciones a los hechos econmicos
susceptibles de ser registrados contablemente.
Contener folios originales, no admitindose la adhesn a hojas o folios, salvo disposicin legal en
contrario.
Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre de cada perodo o
ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, as como
por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboracin.

(1) Totalizacin de los importes en los folios

Los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio siguiente

precedidos de la frase "VAN". En la primera lnea del folio siguiente se registrar el
total acumulado del folio anterior precedido de la frase "VIENEN". Culminado el
perodo o ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre registrando el
 total general.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable, se
registrar la leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente.

Recuerde que
Si un contribuyente lleva opcionalmente contabilidad completa, no es necesario que lleve un Libro
Diario de Formato Simplificado, por cuanto ya lleva el Libro Diario conteniendo la misma
informacin.

Empleo del Plan Contable General

Se emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos establecidos
en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una
desagregacin mayor.
La utilizacin del Plan Contable General vigente en el pas no ser de aplicacin en aquellos casos
en que, por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren facultados a emplear un Plan
Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar estos
ltimos.
Los deudores tributarios que opten por llevar a partir del 2009 su contabilidad de acuerdo con el
Plan Contable General Empresarial debern adecuar los formatos y los nombres de las cuentas,
divisionarias y sub divisionarias del Plan Contable General Revisado con las cuentas, subcuentas,
divisionarias y sub divisionarias equivalentes

06. Efectos del cambio de denominacin social en el llevado de libros

y registros
Si se modifica denominacin o razn social del contribuyente, se debe de informar el hecho a la
SUNAT registrndolo en el RUC del contribuyente conforme a los requisitos establecidos en el
TUPA de la SUNAT. Se emplear el formulario 2127 debidamente llenado y firmado por el
representante legal registrado en el RUC, y se exhibir original y presentar fotocopia simple del
documento en el que conste el cambio de la denominacin o razn social, de acuerdo a los
requisitos para la inscripcin en el ruc sealados en el anexo 1 del Reglamento del RUC, segn el
tipo de contribuyente.

Respecto de los libros y registros, propiamente, el contribuyente puede optar por:

A. Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos tributarios con la denominacin

o razn social anterior hasta que se terminen, para registrar las operaciones siguientes al

acuerdo societario u otro acto equivalente que incluye la modificacin de denominacin o

razn social. En este caso se deber consignar, adicionalmente, mediante cualquier medio

mecanizado, computarizado o mediante un sello legible, la nueva denominacin o razn

social, sin superponerse a la anterior.

 B. Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios. En este caso, para solicitar al

notario o paz letrado la legalizacin de los libros y registros u hojas sueltas o continuas, con

la nueva denominacin o razn social, deber acreditarse haber cerrado los libros y registros

u hojas sueltas o continuas no utilizados que fueron legalizados con la la nueva denominacin

o razn social.

07. Conservacin y comunicacin de prdida o destruccin de los

libros
Para un adecuado control del cumplimiento de las obligaciones tributarias es obligatorio almacenar,
archivar y conservar mientras el tributo no est prescrito:

Los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o electrnica

Los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas.

En ese sentido, los contribuyentes tienen la obligacin de comunicar a la SUNAT, en un plazo de

15 das hbiles, la prdida o destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros.

Es as, que la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT establece que, la citada

comunicacin deber contener la siguiente informacin:

Informacin que deber contener la comunicacin de prdida o destruccin de libros

o registros vinculados con asuntos tributarios:
Detalle de los libros, registros y otros antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn
relacionados con ellas.

Perodo tributario y/o ejercicio al que corresponden stos.

Fecha en que fueron legalizados.

Nmero de legalizacin.

Apellidos y nombres del notario que efectu la legalizacin, o el nmero del Juzgado
en que se realiz la misma

Asimismo, en todos los casos, se deber adjuntar copia certificada expedida por la autoridad
policial de la denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de los hechos,
debindose presentar la citada documentacin en la Mesa de Partes de los Centros de Servicios y
dependencias de la SUNAT.

08. Plazo para rehacer los libros contables

El plazo es de sesenta (60) das calendarios a partir de la prdida o destruccin. Por razones
debidamente justificadas se podr solicitar a la SUNAT una prrroga, la que estar sujeta a
evaluacin
Recuerde que la SUNAT podr verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido la
prdida o destruccin sealadas, para poder acogerse al cmputo del plazo para rehacer los libros.

09. Plazos mximos de atraso

Los plazos mximos de atraso de los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios se
encuentran establecidos en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006-
SUNAT. Ingrese aqu para revisar los plazos mximos de atraso segn el tipo de libro o
registro.

IMPORTANTE: El Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras Electrnicos se sujetarn

a plazos distintos: Ingrese aqu para conocer sus plazos mximos de atraso.

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