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Tratamiento de la amortizacin referida a un activo revaluado


La amortizacin acumulada hasta de revaluacin puede ser tratada de dos maneras:

- Reexpresada proporcionalmente el cambio en importe en libros bruto del activo,


de manera que el importe en libros de mismo despus de la revaluacin sea igual a
su importe revaluado.
- Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera de lo que se
reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del
activo.

Caso practico
La empresa Vagaris S.A. dedicada a la comercializacin artculos de cuero, tiene dentro de
sus activos fijos una minivan marca Hyundai la cual est destinada para la distribucin de
sus productos a efectos de realizar la elaboracin de sus estados financieros la empresa
decide efectuar la revaluacin voluntaria de dicho bien.

Para efectos de proceder con la revaluacin del bien se cuenta con la siguiente
informacin:

Vehculo camioneta Minivan H1 marca Hyundai

Valor de la camioneta 80,000.00


Depreciacin acumulada 64,000.00
Valor neto del activo 16,000.00
Vida til 10 Aos
Tasa de depreciacin 10%
Mtodo de depreciacin Lnea recta
Valor revaluado 40,000.00
Vida til transcurrida 8 Aos
Nueva vida til 5 Aos

La consulta efectuada es determinar el tratamiento contable producto de la revaluacin


aplicada as como las incidencias tributarias y la determinacin de las diferencias
temporarias que se originan por este hecho.
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Solucin:
Para el desarrollo del presente caso utilizaremos el mtodo de reexpresin proporcional
previsto en la NIC 16 propiedades, planta y equipo.

Valor en libros % Valor revaluado Incremento


Costo de adquisicin 80,000.00 100% 200,000.00 120,000.00
Depreciacin 64,000.00 80% 160,000.00 -96,000.00
Importe en libros 16,000.00 20% 40,000.00 24,000.00

Activo revaluado Base contable Base tributaria Diferencia


Costo de adquisicio n 80,000.00 80,000.00
Incremento de costo x revaluacio n 120,000.00
Depreciacio n del costo -64,000.00 -64,000.00
Incremento de la depreciacio n -96,000.00
Totales 40,000.00 16,000.00 24,000.00
Pasivo tributario diferido 30% 7,200.00

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber


33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000.0
334 Unidades de trasporte 0
3341 Vehculos motorizados
33412 Revaluacin
96,000,0
Compra de 39 DEPRECIACION Y AMORT. ACUMULADA
xxx 31/12/2013 mercadera 391 Depreciacin acumulada
0
s 3913 I.M.E
39133 Equipo de transporte
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
571 Excedente de revaluacin 24,000.0
5712 I.M.E 0
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El valor neto del activo al finalizar el periodo 8 es de S/. 16,000.00, as tambin tenemos
que el importe atribuido por la revaluacin efectuada es de S/. 24,000.00 que distribuidos
proporcionalmente en la nueva vida til (5 aos).

Cuadro de depreciacin

Period Parte costo Parte revaluado Total


o
9 3,200.00 4,800.00 8,000.00
10 3,200.00 4,800.00 8,000.00
11 3,200.00 4,800.00 8,000.00
12 3,200.00 4,800.00 8,000.00
13 3,200.00 4,800.00 8,000.00
16,000.00 24,000.00 40,000.00

Incidencia tributaria de la depreciacin

Deprecacin
Periodo Contable Tributaria Diferencia Pasivo diferido
9 8,000.00 8,000.00 0.00 0.00
10 8,000.00 8,000.00 0.00 0.00
11 8,000.00 0.00 8,000.00 2,400.00
12 8,000.00 0.00 8,000.00 2,400.00
13 8,000.00 0.00 8,000.00 2,400.00
40,000.00 16,000.00 24,000.00 7,200.00

Las diferencias entre la base contable y tributaria se generan a partir del periodo 11 en la
cual se determina un importe acumulado de 24,000.00 que para efectos contables
financieros estos se reconocen como gasto, la incidencia recae en el aspecto tributario ya
que este gasto no ser deducible (reparo tributario) ara efectos de determinar el impuesto
a la renta.

El importe determinado de S/. 7,200.00 que representa el pasivo diferido no deber


afectar al resultado de los siguientes periodos, por lo que el total de monto ajustado (S/.
24,000.00), solo la diferencia de este importe menos al pasivo diferido S/. 16,800.00 nos
representa el importe que se atribuir a las partidas del patrimonio como (como
excedente de revaluacin).
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N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber


57 EXCEDENTE DE REVALUACION 7,200.00
571 Excedente de revaluacin
xxx Determinaci 5712 IME
31/12/2013 n de pasivo 49 PASIVO DIFERIDO 7,200.00
diferido 491 Impuesto a la renta
4911 Impuesto a la renta
patrimonio

Tratamiento contable y tributario correspondiente al periodo 9


En el presente periodo procedemos con el reconocimiento del excedente de revaluacin el
cual podr transferirse a las partidas patrimoniales (ganancias acumuladas) mediante su
utilizacin en la proporcin que corresponda, en ese sentido el importe de supervit
transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor
revaluado del activo y la calculada segn su costo original. Las transferencias desde las
cuentas de supervit de revaluacin y ganancias acumuladas no pasaran por el resultado
del periodo.

Periodo EXC. De revaluacin disponible Pasivo diferido


(mediante su uso)
9 3,360.00 0.00
10 3,360.00 0.00
11 3,360.00 2,400.00
12 3,360.00 2,400.00
13 3,360.00 2,400.00
16,800.00 7,200.00

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber


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57 EXCEDENTE DE REVALUACION 3,360.00


571 Excedente de revaluacin
xxx Determinaci 5712 IME 3,360.00
31/12/2013 n del 59 RESULTADOS ACUMULADOS
excedente de 591 Unidades no distribuidas
revaluacin a 5912 Excedente de revaluacin
ganancias
acumuladas
xxx 31/12/2014 Por la 68 REVALUACION Y DETERIORO DE 8,000.00
depreciacin ACTIVOS Y PROVIS.
de la 681 Depreciacin acumulada
camioneta 6814 Depr. Inm. Maq. Y equipo costo
efectuada 68143 Unid. Transporte 3,200.00
sobre el valor 6815 Depr. Inm. Maq. Y equipo reval.
68153 Unid. Transporte 4,800.00 8,000.00
revaluado
39 DEPR. Y AMORTIZACION ACUMULADOS
3913 Inmuebles maq. Y equipo costo
39133Unid. Transporte 3,200.00
3914 Depr. Inm. Maq. Y equipo reval.
39143 Unid. Transporte 4,800.00

Cabe precisar que este mismo procedimiento contable tributario se aplicara para el
periodo 10, debido a que no se muestra diferencias entre la base contable y la base
tributaria, no se conoce el pasivo tributario diferido.

Tratamiento contable y tributario correspondiente al periodo 11


La NIC 12 impuesto a las ganancias establece en su prrafo 64 y prrafo 65 lo siguiente.

La NIC 16, no especifica si la entidad debe trasladar cada ao desde el supervit de


revaluacin a las ganancias acumuladas una entidad igual a la diferencia entre la
depreciacin o amortizacin del activo revaluado y la depreciacin amortizacin que se
hubiera practicado sobre el costo original del activo. Si la entidad hace esta transferencia,
el importe correspondiente a la misma se calculara neto de cualquier impuesto diferido
que le corresponda. Consideraciones similares se aplican a las transferencias hechas tras la
venta de un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo.

Cuando un activo se revala a efectos fiscales, y esa revaluacin est relacionada con una
revaluacin contable practicada de un periodo anterior, o con una que se espera realiza r
en algn periodo posterior, los efectos fiscales de la revaluacin contable y del ajuste en la
base fiscal se reconocern en otro resultado integral en los periodos en que tienen lugar.
Sin embargo, si las revaluaciones a efectos fiscales no se relacionan con revaluaciones
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contables de un periodo anterior, o con otras que se esperan realizar en un periodo futuro,
los efectos fiscales del ajuste de la base fiscal se conocern en el resultado del periodo.

En virtud de los prrafos anteriores, la depreciacin contable y financiera se seguir


contabilizando sobre el monto revaluado, es as que en este periodo la depreciacin
tributaria ya no tiene incidencia debido a que esta se agot en los periodos anteriores,
generndose diferencias entre el gasto contabilizado con relacin al gasto tributario.
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Regularizacin del pasivo tributario diferido


Procederemos la regularizacin del pasivo tributario diferido, se efecta la contabilizacin
de la incidencia tributaria del gasto por depreciacin del activo fijo revaluado con
anterioridad.

El mismo procedimiento efectuado para este periodo se realizara para los dems periodos
posteriores, mientras se tome en consideracin el uso del activo el cual parte del
excedente de revaluacin podr transferirse a las partidas patrimoniales (ganancias
acumuladas) o en su defecto se transferir ntegramente siempre que se produzca la baja
del bien, mediante su disposicin o venta.

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber


49 PASIVO DIFERIDO 2,400.00
491 Impuesto a la renta
xxx Determinaci 4911 Impuesto a la renta
31/12/2013 n de pasivo patrimonio
tributario 40 TRIBUTOS Y 2,400.00
diferido
CONTRAPRESTACIONES
401 Gobierno central
40171 Impuesto a la renta 3ra