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DEBE HABER
NIC 21
En su marco conceptual tiene como objetivo uniformizar el tratamiento contable para los
casos de transacciones en moneda extranjera. Las diferencias de cambio, que ocurran
por una variacin entre la tasa de cambio entre la fecha de transaccin (provisin de la
venta o compra) y la fecha de liquidacin (cobranza o pago) de un mismo periodo, sern
reconocidas en ese periodo en su totalidad. No obstante cuando la fecha de liquidacin se
d en un periodo contable posterior, se deber reconocer en cada periodo contable la
diferencia de cambio correspondiente a la fecha de cierre contable del balance, es decir a
cada 31 de diciembre, y as hasta la fecha de liquidacin final.
ASPECTO TRIBUTARIO
El artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las diferencias de
cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y
las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen
resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta.
COMENTARIOS
En las operaciones comerciales que se realizan a diario se presentan casos en los cuales
se debe pagar o cobrar en una moneda diferente a la del curso legal en el territorio
nacional, por ello los profesionales contables aplican normas y principios para el correcto
registro contable con la finalidad de una mejor estimacin de los resultados al final del
ejercicio.
CASO Nro. 7: EMISION DE ACCIONES CON PRIMA
La empresa aumenta el capital y emite 50000 acciones las mismas que son vendidas a
S/13.5 cada una. El valor nominal de cada accin es de S/10.00.
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DEBE HABER
NIC 33
Ganancias por accin
Las ganancias por accin bsicas se calcularn dividiendo el resultado del ejercicio
atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la dominante
(el numerador) entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin (el
denominador) durante el ejercicio.
ASPECTO TRIBUTARIO
La ganancia de capital generada por la venta de acciones emitidas por una sociedad
domiciliada en el Per est gravada con el Impuesto a la Renta, aunque no con tasas y
forma de pago uniformes. Habr quienes estarn gravados con tasa de 29.5% y otros
con una tasa de 5%. Algunos estarn sujetos a retencin y quienes debern hacer el pago
directo del Impuesto.
Bsicamente, estar obligada al pago del Impuesto a la Renta toda persona natural o
jurdica (domiciliada o no)
La prima de en colocacin de acciones ser ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional, siempre que permanezcan en el patrimonio. En el momento
que se retire del patrimonio y se distribuya a los socios, se convierten en renta
gravada.
COMENTARIOS
La prima en colocacin de acciones forma parte del patrimonio como supervit mas no
como capital social, debido a que la empresa registra como capital las acciones vendidas
por el valor nominal, que ser la participacin que tendr el accionista, y el exceso, es
decir la prima, ser contabilizada como supervit que no es de propiedad el inversionista
sino de la sociedad como tal.
Con esto se busca garantizar su permanencia y crecimiento de la empresa.
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DEBE HABER
ASPECTO TRIBUTARIO
La adquisicin de acciones de propia emisin por debajo o por encima del valor nominal
para fines de reduccin de capital no tiene incidencia en el Impuesto a la Renta para la
empresa adquirente.
El valor de adquisicin de las acciones, por debajo o sobre su valor nominal, es el previsto
por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y por el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
COMENTARIOS
Cuando se trata de definir el precio o valor de las acciones para determinada negociacin,
es necesario analizar los diferentes sistemas existentes, lo cual tiene efectos para la
fijacin del capital, las negociaciones de acciones, etc
Claramente notamos que aumentaran nuestras adquisiciones de acciones, pero esto nos
conlleva a una plusvala que es el pago en exceso sobre el valor razonable de activos menos
pasivos adquiridos en una combinacin de negocios, realizado por la adquirente, y que representa
expectativa de beneficio econmico futuro.
ASPECTO FINANCIERO
Desde un punto de vista contable, las empresas cuentan con diversos estados financieros
que tienen la finalidad de llevar un registro del desempeo del negocio y una bitcora de
lo que se tiene y lo que se debe. Dentro del Balance General existen tres grandes
divisiones: Activos, Pasivos y Capital. La suma de los activos (lo que se tiene) debe ser
igual a la suma del Pasivo ms Capital. As, una accin es el resultado de dividir el capital
en partes iguales. Si uno comprara todas las acciones, uno sera dueo de todo el capital,
podra decidir sobre todos los activos, y sera responsable de pagar todos los pasivos.
ASPECTO TRIBUTARIO
La adquisicin de acciones de propia emisin por debajo o por encima del valor nominal
para fines de reduccin de capital no tiene incidencia en el Impuesto a la Renta para la
empresa adquirente.
El valor de adquisicin de las acciones, por debajo o sobre su valor nominal, es el previsto
por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y por el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
COMENTARIOS
Hoy en da las opciones son extensas y es nuestra obligacin conocerlas para tomar una
decisin educada y hacernos responsables de dichas elecciones, teniendo en cuenta
nuestras necesidades y el horizonte de inversin de dicho ahorro. Adems, de hacerlo a
travs de instituciones serias que se apeguen a regulaciones y mejores prcticas con el
fin de evitar malas experiencias.
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DEBE HABER
x/x Para registrar el crdito del IGV tomado para pago a cuenta del Impuesto a la
renta.
ASPECTO FINANCIERO
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora realizarn anticipos
mensuales del Impuesto a la Renta que se determine concluido el ejercicio gravable. Ser
un abono con carcter de pago a cuenta que se realizar dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario.
ASPECTO CONTABLE
Como sabemos los pagos a cuenta son un anticipo mensual por concepto del impuesto a
la renta, pudiendo presentarse dos escenarios al momento de liquidar el impuesto a la
renta.
ASPECTO TRIBUTARIO
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del impuesto que en
definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario, cuotas mensuales que se determinarn: a) sobre la base de aplicar a
los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del
impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el toral de ingresos
netos del mismo ejercicio, siendo que los pagos a cuenta de los periodos de enero y
febrero se fijaran utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e
ingresos netos correspondiente al ejercicio precedente al anterior, en este caso, de no
existir impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al
anterior se aplicar 1.5% de los ingresos netos; y b) aquellos que inicien sus actividades
en el ejercicio efectuaran sus pagos a cuenta fijando la cuota en el 1.5% de los ingresos
netos obtenidos en el mismo mes, tambin debern acogerse a este sistema quienes no
hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
Los pagos a cuenta hacen referencia a pagos anticipados de un tributo que se liquidar
posteriormente. Existen tres tipos de pagos a cuenta: pagos fraccionados, retenciones e
ingresos a cuenta.
La retencin es la cantidad que se retiene de un sueldo, salario u otra percepcin para el
pago de un impuesto, de deudas en virtud de embargo, es decir, te retienen ahora para
asegurar el pago del impuesto.
La determinacin de los pagos a cuenta se realizar de acuerdo a lo estipulado en el Art.
85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
COMENTARIOS
Como sabemos los pagos a cuenta teniendo en cuenta ms aun cuando tenemos crdito
hace referencia a pagos anticipados de un tributo que se liquidar posteriormente.
El inciso a) del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que los
contribuyentes que obtuviesen rentas de tercera categora abonarn con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva le corresponda por el ejercicio
gravable,