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CASO Nro.

6: CONTRATOS FORWARD A SER LIQUIDADOS AL


VENCIMIENTO
La empresa firma un contrato de venta a futuro por $/50000.00 bajo las siguientes
condiciones:
El tipo de cambio de hoy, fecha de la firma del contrato es de 3.26
El tipo de cambio compromete a pagar al banco a la fecha de recepcin de la remesa es
de 3.46
Al vencimiento de la operacin el tipo de cambio es de 3.572
-------------------------------------1---------------------------------
DEBE HABER
04 Adeudos por contra 50000 x 3.260 163000
0722 A contratos- termino (Forward) 50000 x 3.260 163000

x/x Por el contrato Forward

-------------------------------------2---------------------------------

DEBE HABER

1041 Cts. Ctes Operativas MN 50000 x 3.460 173000


676 Diferencia de cambio 5600
1041 A suscriptores por cobrar a Accio. 50000 x 3.572 178600

x/x Por la venta de la moneda extranjera segn contrato forward


-------------------------------------3---------------------------------
DEBE HABER
0722 A contratos- termino (Forward) 50000 x 3.260 163000
04 Adeudos por contra 50000 x 3.260 163000

x/x Por el extorno al vencimiento del contrato

COMO LA OPERACIN INCIDE SOBRE EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


No tiene efecto sobre los estados financieros ya que las cuentas de orden solamente nos
van a ser tiles para poder clasificar los elementos u operaciones de una empresa y que
no modifican la estructura financiera.
Para reflejar el patrimonio de una empresa mediante los estados financieros, es necesario
elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada
unidad. Generalmente, se utiliza como comn denominador a la moneda que tiene curso
legal en el pas en que funciona el ente o empresa. Slo los acontecimientos econmicos
ASPECTO FINANCIERO
La normativa que toda entidad debe seguir para el reconocimiento inicial, medicin
posterior, presentacin y revelacin de los activos y pasivos financieros generados de la
suscripcin de contratos de futuros, opciones, forwards y swaps, est constituida por la
Norma Internacional de Contabilidad No. 32 Instrumentos Financieros: Presentacin, al
igual que por la Norma No. 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, y
la Norma Internacional de Informacin Financiera No. 7 Instrumentos Financieros:
Informacin a Revelar
Muchas entidades que presentan estados financieros estn compuestas por varias
entidades individuales (por ejemplo, un grupo est formado por una controladora y una o
ms subsidiarias). Algunos tipos de entidades, sean o no miembros de un grupo, pueden
tener inversiones en asociadas o negocios conjuntos. Tambin pueden tener sucursales.
Es necesario que los resultados y la situacin financiera de cada entidad individual,
incluida en la entidad que informa, se conviertan a la moneda en la que esta entidad
presenta sus estados financieros. Esta Norma permite a la entidad que informa utilizar
cualquier moneda (o monedas) para presentar sus estados financieros.

NIC 21

En su marco conceptual tiene como objetivo uniformizar el tratamiento contable para los
casos de transacciones en moneda extranjera. Las diferencias de cambio, que ocurran
por una variacin entre la tasa de cambio entre la fecha de transaccin (provisin de la
venta o compra) y la fecha de liquidacin (cobranza o pago) de un mismo periodo, sern
reconocidas en ese periodo en su totalidad. No obstante cuando la fecha de liquidacin se
d en un periodo contable posterior, se deber reconocer en cada periodo contable la
diferencia de cambio correspondiente a la fecha de cierre contable del balance, es decir a
cada 31 de diciembre, y as hasta la fecha de liquidacin final.

ASPECTO TRIBUTARIO

El artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las diferencias de
cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y
las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen
resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta.

COMENTARIOS

En las operaciones comerciales que se realizan a diario se presentan casos en los cuales
se debe pagar o cobrar en una moneda diferente a la del curso legal en el territorio
nacional, por ello los profesionales contables aplican normas y principios para el correcto
registro contable con la finalidad de una mejor estimacin de los resultados al final del
ejercicio.
CASO Nro. 7: EMISION DE ACCIONES CON PRIMA

La empresa aumenta el capital y emite 50000 acciones las mismas que son vendidas a
S/13.5 cada una. El valor nominal de cada accin es de S/10.00.

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DEBE HABER

1421 Suscripciones por cobrar a accionistas 675000


5221 A capitalizaciones en tramite 675000

x/x Por la emisin de acciones por cobrar a accionistas

-------------------------------2------------------------------
DEBE HABER

1041 Cts. Corrtes. Operativas MN 675000


1421 A suscriptores por cobrar Acci. 675000

x/x Por el pago de las acciones emitidas

------------------------------3---------------------------------
DEBE HABER

5221 Capitalizaciones en trmite 675000


5011 a acciones 500000
521 Primas en emisin 175000

x/x Por la suscripcin y cobro de las acciones

COMO LA OPERACIN INCIDE SOBRE EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

La capitalizacin de la prima en colocacin de acciones es un ingreso no constitutivo de


renta ni ganancia ocasional tanto para la sociedad como para los accionistas, sin
embargo, este efecto es susceptible de perderse si se produce una descapitalizacin por
retiro de capital o por la recompra de acciones propias durante el siguiente ao inmediato.
Claramente se va a reflejar en un aumento del patrimonio (capital) de la empresa
ASPECTO FINANCIERO

NIC 33
Ganancias por accin
Las ganancias por accin bsicas se calcularn dividiendo el resultado del ejercicio
atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la dominante
(el numerador) entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin (el
denominador) durante el ejercicio.

ASPECTO TRIBUTARIO

Para el caso de venta de acciones, la determinacin del Impuesto es anual, no existiendo


forma de efectuar pago a cuenta alguno. Es decir, que los contribuyentes determinarn al
final del ejercicio si por el total de las operaciones de venta de acciones efectuadas
durante el ejercicio, les corresponde efectuar o no el pago del Impuesto a la Renta.

La ganancia de capital generada por la venta de acciones emitidas por una sociedad
domiciliada en el Per est gravada con el Impuesto a la Renta, aunque no con tasas y
forma de pago uniformes. Habr quienes estarn gravados con tasa de 29.5% y otros
con una tasa de 5%. Algunos estarn sujetos a retencin y quienes debern hacer el pago
directo del Impuesto.
Bsicamente, estar obligada al pago del Impuesto a la Renta toda persona natural o
jurdica (domiciliada o no)
La prima de en colocacin de acciones ser ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional, siempre que permanezcan en el patrimonio. En el momento
que se retire del patrimonio y se distribuya a los socios, se convierten en renta
gravada.

COMENTARIOS

La prima en colocacin de acciones forma parte del patrimonio como supervit mas no
como capital social, debido a que la empresa registra como capital las acciones vendidas
por el valor nominal, que ser la participacin que tendr el accionista, y el exceso, es
decir la prima, ser contabilizada como supervit que no es de propiedad el inversionista
sino de la sociedad como tal.
Con esto se busca garantizar su permanencia y crecimiento de la empresa.

CASO Nro. 8: COMPRA DE ACCIONES EN INVERSIONES PROPIAS


La empresa adquiere 10000 acciones de inversin propia cuyo valor nominal es de S/5.00
a S/7.00.

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DEBE HABER

512 Acciones de Inversin en Tesor. 50000


679 A otros gastos financieros 25000
1041 Cts. Corrits. Operativas MN 75000
x/x Por la compra de acciones de inversin sobre la par
COMO LA OPERACIN INCIDE SOBRE EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Al momento de adquirir estas acciones vemos claramente que un momento inicial va
disminuir nuestro patrimonio o capital, pero despus de un tiempo estas acciones
pasaran a ser invertidas, entonces veremos tendremos ingresos y esto se ver
claramente o directamente reflejado sobre el capital o patrimonio de la empresa.
En un primer momento se va a reconocer como gasto y prximamente pasaran a su
inversin o negociacin y estas transacciones tendrn incidencia directamente sobre
el estado de resultados.

ASPECTO TRIBUTARIO

La adquisicin de acciones de propia emisin por debajo o por encima del valor nominal
para fines de reduccin de capital no tiene incidencia en el Impuesto a la Renta para la
empresa adquirente.

Tratndose de la redencin o rescate de acciones por la sociedad emisora, para fines de


reduccin de capital social, los beneficios obtenidos por los accionistas disidentes por la
diferencia entre el monto percibido y el valor nominal de sus acciones califica como un
dividendo u otra forma de distribucin de utilidades.

La adquisicin de las acciones, conlleva una amortizacin contra la cuenta de capital


social, lo que implica una reduccin de dicha cuenta.

El valor de adquisicin de las acciones, por debajo o sobre su valor nominal, es el previsto
por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y por el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

COMENTARIOS

Cuando se trata de definir el precio o valor de las acciones para determinada negociacin,
es necesario analizar los diferentes sistemas existentes, lo cual tiene efectos para la
fijacin del capital, las negociaciones de acciones, etc

CASO Nro. 9: COMPRA DE ACCIONES DE OTRAS EMPRESAS


La empresa adquiere el 51% de acciones comunes de otras CIA a S/.1520000 cuyo valor
nominal es de S/.1020000 con la finalidad de manejar el negocio. La empresa no cotiza
sus acciones en bolsa ni se puede medir confiablemente el valor de las acciones que
pueden estar sobre o bajo la par.
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DEBE HABER

30221 Acciones Comunes 1020000


3471 Plusvala Mercantil 500000
1041 A cts. Corrts. Operativas MN 1520000
x/x Por la compra de acciones acciones
INCIDENCIA SOBRE EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Claramente notamos que aumentaran nuestras adquisiciones de acciones, pero esto nos
conlleva a una plusvala que es el pago en exceso sobre el valor razonable de activos menos
pasivos adquiridos en una combinacin de negocios, realizado por la adquirente, y que representa
expectativa de beneficio econmico futuro.

ASPECTO FINANCIERO

Desde un punto de vista contable, las empresas cuentan con diversos estados financieros
que tienen la finalidad de llevar un registro del desempeo del negocio y una bitcora de
lo que se tiene y lo que se debe. Dentro del Balance General existen tres grandes
divisiones: Activos, Pasivos y Capital. La suma de los activos (lo que se tiene) debe ser
igual a la suma del Pasivo ms Capital. As, una accin es el resultado de dividir el capital
en partes iguales. Si uno comprara todas las acciones, uno sera dueo de todo el capital,
podra decidir sobre todos los activos, y sera responsable de pagar todos los pasivos.

NIC 28 Inversiones en asociadas

Entidades de capital riesgo, o (b) instituciones de inversin colectiva, como fondos de


inversin u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro
ligados a inversiones que desde su reconocimiento inicial hayan sido designadas para ser
contabilizadas al valor razonable con cambios en el resultado del ejercicio, o se hayan
clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin. Estas inversiones se medirn
al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se reconocern
en el resultado del ejercicio en que tengan lugar dichos cambios

ASPECTO TRIBUTARIO

La adquisicin de acciones de propia emisin por debajo o por encima del valor nominal
para fines de reduccin de capital no tiene incidencia en el Impuesto a la Renta para la
empresa adquirente.

Tratndose de la redencin o rescate de acciones por la sociedad emisora, para fines de


reduccin de capital social, los beneficios obtenidos por los accionistas disidentes por la
diferencia entre el monto percibido y el valor nominal de sus acciones califica como un
dividendo u otra forma de distribucin de utilidades.

La adquisicin de las acciones, conlleva una amortizacin contra la cuenta de capital


social, lo que implica una reduccin de dicha cuenta.

El valor de adquisicin de las acciones, por debajo o sobre su valor nominal, es el previsto
por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y por el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
COMENTARIOS

Hoy en da las opciones son extensas y es nuestra obligacin conocerlas para tomar una
decisin educada y hacernos responsables de dichas elecciones, teniendo en cuenta
nuestras necesidades y el horizonte de inversin de dicho ahorro. Adems, de hacerlo a
travs de instituciones serias que se apeguen a regulaciones y mejores prcticas con el
fin de evitar malas experiencias.

Tambin existen inversionistas que prefieren participar de manera activa en el mercado,


comprar y vender diferentes acciones, incluso en el mismo da, con la idea de poder
comprar barato y vender caro. Buscan aprovechar la volatilidad (alzas y bajas en los
precios) y permanecen pendientes de noticias que pudieran generar estas oportunidades.
De igual manera, basan sus decisiones en factores tcnicos que reflejan tendencias de
mercados y comportamiento de los diferentes participantes.

CASO Nro.10: CASOS VARIOS


Una empresa exportadora presenta su DJ mensual con un crdito por IGV de S/.56700 de
los cuales aplica pago a cuenta el impuesto a la renta S/.15120

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DEBE HABER

4017 Impuesto a la Renta de 3ra Cat. 15120


4011 IGV 15120

x/x Para registrar el crdito del IGV tomado para pago a cuenta del Impuesto a la
renta.

INCIDENCIA SOBRE EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

El saldo a favor originado por rentas de tercera categora, acreditado en la declaracin


jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya solicitado
devolucin, deber ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a
partir del mes de enero, hasta agotarlo.

ASPECTO FINANCIERO
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora realizarn anticipos
mensuales del Impuesto a la Renta que se determine concluido el ejercicio gravable. Ser
un abono con carcter de pago a cuenta que se realizar dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario.
ASPECTO CONTABLE

Como sabemos los pagos a cuenta son un anticipo mensual por concepto del impuesto a
la renta, pudiendo presentarse dos escenarios al momento de liquidar el impuesto a la
renta.
ASPECTO TRIBUTARIO
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del impuesto que en
definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario, cuotas mensuales que se determinarn: a) sobre la base de aplicar a
los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del
impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el toral de ingresos
netos del mismo ejercicio, siendo que los pagos a cuenta de los periodos de enero y
febrero se fijaran utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e
ingresos netos correspondiente al ejercicio precedente al anterior, en este caso, de no
existir impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al
anterior se aplicar 1.5% de los ingresos netos; y b) aquellos que inicien sus actividades
en el ejercicio efectuaran sus pagos a cuenta fijando la cuota en el 1.5% de los ingresos
netos obtenidos en el mismo mes, tambin debern acogerse a este sistema quienes no
hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.

Los pagos a cuenta hacen referencia a pagos anticipados de un tributo que se liquidar
posteriormente. Existen tres tipos de pagos a cuenta: pagos fraccionados, retenciones e
ingresos a cuenta.
La retencin es la cantidad que se retiene de un sueldo, salario u otra percepcin para el
pago de un impuesto, de deudas en virtud de embargo, es decir, te retienen ahora para
asegurar el pago del impuesto.
La determinacin de los pagos a cuenta se realizar de acuerdo a lo estipulado en el Art.
85 de la Ley del Impuesto a la Renta.

COMENTARIOS
Como sabemos los pagos a cuenta teniendo en cuenta ms aun cuando tenemos crdito
hace referencia a pagos anticipados de un tributo que se liquidar posteriormente.
El inciso a) del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que los
contribuyentes que obtuviesen rentas de tercera categora abonarn con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva le corresponda por el ejercicio
gravable,

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