Teoria General Del Costo

COSTOS
de la teora a la aplicacin CAPTULO II

TEORIA GENERAL DEL COSTO
La Teora General del Costo es un cuerpo conceptual que apunta, antes que a exponer
cmo deberan calcularse idealmente los costos, a discernir qu se est haciendo cuando se
determina informacin de costo en el mbito de las organizaciones que lo utilizarn.
Como tal es un modelo de observacin, basado en ciertos postulados, que ayuda a dilucidar
y entender el conjunto de hechos relacionados con el fenmeno de los costos.
1. Marco referencial.
1.1 Economa de la Produccin: cuna del fenmeno costo.
Utilizaremos una cadena de obviedades para ubicar el lugar donde nace los que llamamos
el fenmeno costo.
La primera es plantear que la necesidades humanas solo pueden ser satisfechas mediante
la disposicin de cantidades ciertas de bienes.
La segunda es que para que una cosa (un objeto, un elemento, etc.) pueda satisfacer una
necesidad humana es preciso que est dotado de una cierta capacidad para producir placer
o evitar un malestar. Es decir, que sea til. As es que llamamos bienes solo a las cosas
que nos son tiles (o sea, que satisfacen nuestras necesidades).
Cuadro 1: Los bienes y las necesidades humanas
Tambin es obvio que existen bienes que son provistos por la naturaleza y, en
consecuencia, son de libre disponibilidad (como el oxigeno que respiramos, por ejemplo). A
los pertenecientes a sta categora se los denomina bienes libres.
A otra categora pertenecen los bienes que han sido dotados de utilidad, no naturalmente,
sino mediante una actividad humana previa llamada produccin. A stos se los denomina
bienes econmicos.
Autores: Enrique BARLA, Victoria BUZETTA, Enrique Cartier, Patricia MARCHESANO y Marcelo 1
PODMOGUILNYE ISBN 978-9974-99-273-3 Montevideo, noviembre de 2013

COSTOS de la teora a la aplicacin CAPTULO II

Es decir que la actividad de produccin de bienes y servicios econmicos se vincula con
la propia subsistencia de la especie humana y, en general, consiste en combinar ciertos
recursos de modo tal que su resultado (producto) sea un objeto con una utilidad (o
capacidad para satisfacer necesidades) mayor que la que tenan los elementos (recursos)
empleados en su obtencin.
Cuadro 2: La actividad de produccin y las necesidades humanas
A diferencia de los bienes libres, la caractersticas de los bienes econmicos es que no son
de libre disponibilidad (ya que tienen propietarios) y, por tanto, son escasos y para disponer
de ellos resulta necesario una relacin de intercambio previa.
Las relaciones de intercambio se verifican debido a que, por un lado, sujetos econmicos
con necesidades insatisfechas perciben la existencia de productos poseedores de
capacidad para satisfacerlas.
Cuadro 3: Valor de Cambio y Valor de Uso de los bienes econmicos



El reconocimiento de que el producto posee un valor de uso, predispone al sujeto a

entablar una relacin de intercambio con el propietario del producto til. La misma se
concreta en la medida en que se coincida en un valor de cambio que impulse al comprador
a entregar una cierta cantidad de unidades monetarias a cambio de una cierta cantidad de
bienes (precio) y al vendedor a actuar a la recproca, entregando esa cierta cantidad de
bienes a cambio de precio.
Desde siempre el hombre desarroll redes de interrelaciones que operan en torno a la

cuestin de la escasez de los bienes econmicos. A travs de la historia, estas redes fueron
evolucionando desde esquemas muy simples, que tenan al individuo (o a la familia) como
elemento constitutivo central, hacia otros ms complejos que tienen a las organizaciones o
empresas, como unidad bsica de su funcionamiento.
A estas redes de interrelaciones entre las organizaciones (estado, empresas, etc.) y los
individuos y familias se las denomina sistemas econmicos.
1.2 El funcionamiento de los sistemas econmicos
Las organizaciones y los individuos desarrollan sus actividades en el marco de los sistemas
econmicos. All se dan diversos tipos de interrelaciones entre actores que intentan
satisfacer sus necesidades.
La grfica del Cuadro 4 permite visualizar el conjunto de las unidades econmicas que
conforman el aparato productivo de un pas, o de una regin o del mundo todo, segn como
quiera interpretarse.
Estas unidades productivas estn dedicadas a las ms diversas actividades. Por

categorizarlas segn su pertenencia a los clsicos sectores de la economa, digamos:
- que las del sector primario desarrollan actividades relacionadas con la explotacin de los
recursos naturales (agricultura, ganadera, minera, pesca, etc);
- que las del sector secundario desarrollan actividades mediante las cuales ciertos bienes
son transformados en otros de caractersticas distintas de aquellos (industria en
general);
- que las del sector terciario desarrollan actividades cuyo producto, que no tiene una
expresin material, se denomina genricamente servicios (distribucin y transporte,
salud, educacin, justicia, esparcimiento, etc.).
Independientemente de su diversidad, sin embargo, todas las unidades productivas

combinan recursos con el objetivo de obtener, directa o indirectamente, determinados
bienes o servicios, en la inteligencia de que tales productos poseen una utilidad superior a
las que posean los factores utilizados para su obtencin.
Tambin en todas ellas las actividades de articular los recursos se desarrollan bajo la
direccin de los responsables de la organizacin de la produccin, quienes ordenan la
combinacin los factores en el marco de soluciones tcnicas posibles y viables, es decir, de
las tecnologas disponibles en las particulares condiciones de su contexto.
En las unidades productivas se originan dos flujos, de inverso sentido de circulacin, a

saber:
- un flujo real de bienes y servicios (fsico), y

- un flujo nominal de pagos de factores (monetario).


Segn el tipo de bienes y servicios de que se trate, la corriente o flujo real de productos
puede dividirse en:
- Bienes y servicios intermedios: son productos que deben sufrir nuevas

transformaciones ulteriores antes de convertirse en bienes o servicios finales. En
consecuencia, no son utilizados en forma directa para la satisfaccin de necesidades
humanas (materias primas, energas, etc.).
- Bienes finales de capital: son productos que son destinados a incrementar la

eficiencia de las unidades productivas. A diferencia de los intermedios, no requieren
procesos ulteriores, sin embargo, como ellos, tampoco sirven para atender directamente
las necesidades humanas (maquinarias, infraestructura, etc.).
- Bienes y servicios finales de consumo: son productos que se destinan directamente

a la satisfaccin de necesidades humanas (alimentos, vestido, diversin, etc.).
Cuadro 4: El sistema econmico
Independientemente del tipo de bienes y servicios que produzcan, las unidades

productivas del sistema concurren a los diferentes mercados en calidad de oferentes,
buscando obtener, en contraprestacin de sus entregas, un precio por las unidades de
producto negociadas.
A los mercados de bienes y servicios intermedios concurren, en calidad de demandantes,

otras unidades productivas que necesitan de esos productos intermedios (que ellos
mismos no elaboran) para poder cumplir con sus objetivos especficos. Obviamente, estas


otras unidades son las que pagan los precios que reciben los oferentes en las relaciones
de intercambio que se concretan. De esa manera, las unidades demandantes pueden
disponer de las cantidades de bienes intermedios o de servicios intermedios requeridas para
el cumplimiento de sus fines productivos.
A los mercados de bienes finales de capital, tambin mayoritariamente, concurren como

demandantes otras unidades productivas que necesitan reponer o incrementar su
eficiencia de produccin y, en consecuencia, estn dispuestas a pagar determinados
precios, que reciben los oferentes, por las cantidades que negociadas en las relaciones de
intercambio que se concretan. De esa manera, las unidades demandantes pueden
disponer de las cantidades de bienes de capital requeridas para el cumplimiento de sus
fines productivos.
Finalmente, los demandantes que concurren a los mercados de bienes y servicios finales de
consumo son, en forma directa o indirecta, las personas (individuos, familias) quienes, a
travs del empleo de cantidades ciertas de tales productos, podrn satisfacer necesidades
de diferente orden hasta ese momento insatisfechas. Claro est que los individuos, para
disponer de tales productos, estn dispuestos a pagar determinados precios por las
cantidades que negociadas, que reciben las unidades productivas oferentes.
A su vez, directa o indirectamente, estas personas o individuos, demandantes de bienes y

servicios finales de consumo, son los propietarios de los factores genuinos de los procesos
de produccin, a saber:
- Factor Recursos Humanos: referido a la capacidad de trabajo de los individuos,

necesario tanto para la organizacin como para la ejecucin de la produccin, prestado
por el sector economicamente activo de la poblacin, del que depende el sector
pasivo (es decir, el resto de la poblacin que todava no participa, o que ya se retir, de
las funciones productivas).
- Factor Recursos Naturales: vinculado a las riquezas y/o fuerzas de la naturaleza de

utilizacin necesaria en ciertos procesos de produccin.
- Factor Capital Financiero: que refiere genricamente al dinero inmovilizado

necesario para desarrollar los procesos de produccin. Originado en la acumulacin de
diversos tipos de excedentes econmicos (ahorro individuales o ganancias
empresarias, por ejemplo), va conformando la reserva de capital del sistema y resulta
utilizado, segn necesidades concretas por las unidades de produccin. El concepto de
inmovilizacin es, por cierto, amplio y abarcativo tanto a los montos aplicados a los
comunmente llamados capital fijo y capital circulante.
Las unidades productivas, adicionalmente a los bienes y servicios intermedios y a los

bienes finales de capital, tambin requieren de estos otros factores genuinos (recursos
humanos, recursos naturales y capital financiero) para el cumplimiento de su finalidad y, en
consecuencia, demandan cantidades ciertas y estn dispuestas a pagar por ellas
determinados precios a los propietarios que las ofrecen.
Los precios de los diferentes factores genuinos son conocidos clsicamente como:
- salario al precio que retribuye al trabajo (recursos humanos);

- renta al precio que retribuye a los recursos naturales; e
- inters al precio que retribuye al capital financiero.


Los precios que los propietarios de los factores reciben de las unidades productivas son,
al menos en parte, canalizados hacia el mercado de bienes y servicios finales de consumo,
donde concurren como demandantes. De ese modo estn en condiciones de pagar los
precios que se establecen las relaciones de intercambio concretas.
La porcin del monto de los ingresos de los propietarios de factores que utilizan para el
consumo, constituye el ahorro. El mismo, de alguna manera, es canalizado (ofertado) al
mercado de capitales, a donde lasunidades productivas tambin concurren en demanda
del capital financiero que puedan demandar sus actividades.
Como qued expresado, para poder disponer de los recursos requeridos para el
cumplimiento de sus finalidades, las unidades productivas efectan pagos (por montos
equivalentes a los volmenes adquiridos por los precios negociados). El conjunto de estos
pagos configuran el denominado flujo nominal del sistema, el cual posee un sentido
inverso de circulacin al del flujo real.
Los flujos nominal y real convergen en los mercados en los que quienes concurren como
oferentes estn dispuestos a ceder sus productos a cambio de determinada cantidad de
moneda (o equivalente) es decir, los precios- que tambin estn dispuesto a ceder quienes
concurren en calidad de demandantes.
Ahora bien, la circunstancia que todas las unidades productivas compartan el objetivo de
procurar bienes y servicios que posean una capacidad para satisfacer necesidades superior
a las que posean los factores utilizados para su obtencin, no debe interpretarse que, la
finalidad de su accionar tenga un sentido altruista o filantrpico.
En realidad, al menos en los sistemas denominados capitalistas, las unidades operan en

torno del problema de escasez y del incremento de la capacidad de satisfaccin de
necesidades con el propsito de obtener un beneficio o ganancia surgido por el excedente
neto entre el ingreso total de dinero recibido a cambio de los productos entregados en las
relaciones de intercambio en los mercados en que actan como oferentes y el total de pagos
necesarios para posibilitar aquellos ingresos.
Los beneficios generados, o bien son reinvertidos (como capital financiero) en las mismas
unidades productivas de donde derivan, o en el mercado de capitales, o bien son
distribuidos entre sus propietarios, complementando as el flujo nominal generado por el
aparato productivo.
1.3 La empresa como unidad de produccin
En el marco del sistema econmico descripto, si pusisemos una lupa sobre cada unidad
de produccin individual (es decir, sobre cada empresa) se podra observar con total nitidez
que cada una de ellas es distinta del resto. Ya sea por su actividad, por su escala, por su
localizacin, por el objeto de su produccin, etc.


Cuadro 5: La empresa como unidad de produccin
Sin embargo, tambin se podra interpretar que todas ellas comparten caractersticas
comunes, a saber:
1. Concurren a los mercados de factores en calidad de demandantes para proveerse

de los recursos necesarios para el cumplimiento de sus objetivos, y pagando por
ellos determinados precios.
2. Los recursos que adquieren y que luego emplean en su funcin de produccin, son
bienes y servicios intermedios o bienes finales de capital elaborados por otras
unidades productivas; y factores productivos adquiridos a los individuos propietarios
de fuerza laboral, de recursos naturales y de capital financiero.
3. Desarrollan una funcin de produccin que combina de un modo particular
cantidades de recursos con la finalidad de lograr objetivos o resultados productivos,
sean stos bienes o servicios.
4. Concurren a los mercados de productos en calidad de oferentes para colocar su
produccin, pretendiendo cobrar a cambio ellos determinados precios por ellos.
5. Todas ellas necesitan ser gestionadas, esto es dirigidas y administradas, tanto en
lo atinente a actividades de transaccin con los actores con que interacta en los
mercados (proveedores de sus recursos/factores y clientes de sus productos), como
las relacionadas con el desarrollo de la funcin de produccin.
1.4 Los procesos de produccin
Como puede concluirse, la funcin de produccin que toda empresa desarrolla se concreta
en lo que conocemos genricamente como proceso de produccin o proceso
productivo.
Dada la significatividad de ste concepto para la comprensin del fenmeno costo se

impone responder una serie de preguntas sobre ste tpico.


Qu es un proceso de produccin?
Todo proceso de produccin es un sistema de acciones dinmicamente interrelacionadas

orientado a la transformacin de ciertos elementos entrados, denominados factores, en
ciertos elementos salidos, denominados productos, con el objetivo primario de incrementar
su utilidad, concepto ste referido a la capacidad para satisfacer necesidades.
Proceso de
Factores Productos
Produccin
(+) Utilidad
Cuadro 6: El proceso de produccin
Los elementos esenciales de todo proceso productivo son:
los factores o recursos: en general, toda clase de bienes o servicios econmicos

empleados con fines productivos;
las acciones: mbito en el que se combinan los factores en el marco de
determinadas pautas operativas, y
los resultados o productos: en general, todo bien o servicio obtenido de un
proceso productivo.
La teora de la produccin estudia estos sistemas, asumiendo que esa nocin de

transformacin no se limita exclusivamente a las mutaciones tcnicas inducidas sobre
determinados recursos materiales, propia de la actividad industrial. El concepto tambin
abarca a los cambios de modo, de tiempo, de lugar o de cualquier otra ndole,
provocados en los factores con similar intencionalidad de agregar utilidad.
Qu es un producto?
Cualquier bien o servicio surgido de un proceso de produccin es su PRODUCTO.
Los productos son el resultado colectivo del desarrollo de las acciones que componen el
proceso de su produccin.
Los productos son quienes disean el proceso de produccin, o ms concretamente,

quienes definen las acciones que deben desarrollarse para poder obtenerlos.
Si bien el concepto de producto est habitualmente asociado a los bienes o servicios que
una organizacin pone a disposicin de un mercado, en realidad, el mismo es abarcativo de
todo bien o servicio surgido de un proceso, con independencia de su vnculo con un
mercado.
Qu categoras de productos existen?


En realidad, en el campo de la economa de produccin existe un sinnmero de
clasificaciones referidas a los productos. Sin embargo resulta funcional a nuestro objetivo
destacar una basada, precisamente, en el concepto antes enunciado vinculado a que no es
intrnseco al producto su condicin de ofertable en algn mercado. As, en un proceso de
produccin pueden reconocerse:
a) Resultados Productivos Finales: bienes o servicios ofertables en los mercados donde

la organizacin interacta.
b) Resultados Productivos Intermedios: bienes o servicios internos, obtenidos en una o

varias acciones, utilizables como factores en otra u otras acciones que componen el
mismo proceso de produccin.
Desde esta perspectiva, toda organizacin puede ser concebida como un proceso de
produccin integral, orientado a objetivos finales y conformado por procesos de
produccin particulares, cada uno de los cuales generadores de resultados productivos
intermedios que contribuyen, colectivamente, a la obtencin de aquellos objetivos
finales.
Mercado de
ENTE Productos
Proceso de Produccin
Factores Accin R.P.Int.

Factores R.P.Int.
Objetivos
Accin
Factores Finales
Cuadro 7: Categora de productos
Qu es una accin productiva?
Conceptualmente, una accin productiva es cualquier actividad o tarea desarrollada en el

marco de un proceso de produccin.
En un planteo productivo racional, las acciones se desarrollan a partir de la persuasin de

que su ejercicio favorece, ya sea de manera inmediata o en forma remota, el logro de los
objetivos globales del proceso que las integra.
As puede interpretarse que cada accin, o grupo de acciones, genera servicios al proceso
de produccin global. A su vez, si las acciones consumen factores y generan servicios,
cada accin o grupo de acciones puede ser concebida como un micro-proceso de
produccin en s mismo.
Qu categoras de acciones productivas existen?


Segn el tipo de usuario de los servicios que cada accin genera, podran clasificarse
como:
a) Acciones inmediatas: las que generan servicios que son consumidos de algn modo-
por el producto final en cualquier estado de su transformacin; o bien
b) Acciones mediatas: las que generan servicios que son consumidos por otras acciones
o actividades del proceso;
Como se deduce de estas definiciones, en ltima instancia, se trata de una categorizacin

basada en el tipo de vinculacin posibles entre las ACCIONES y los PRODUCTOS
FINALES del proceso de produccin, en trminos de la "proximidad" que podra detectarse
entre unas y otros.
En las acciones inmediatas las unidades de servicio que se generan son un elemento
esencial o intrnseco para el producto (al punto que, fatalmente, el producto final surge
siempre de una accin inmediata: la ltima). Esta circunstancia permite ubicar a la accin en
una posicin prxima al l.
Unid. de
Factor Accin Inmediata Producto
Servicio
Cuadro 8: Acciones Inmediatas
En las acciones mediatas, en cambio, donde las unidades de servicio no poseen aquellas
caractersticas, slo es posible ubicarlas en una posicin ms remota respecto de los
resultados finales del proceso.
Otras Ac.Mediatas Acc. Inmediatas Producto

Unid. de
Factor Accin Mediata Servicio
MEDIATA

Cuadro 9: Acciones Mediatas
Qu es un factor productivo?
Factores o recursos productivos son bienes o servicios utilizados para desarrollar las
acciones que componen un proceso de produccin. Ninguna accin de un proceso de
produccin puede desarrollarse sin que exista consumo de factores.
Si bien el concepto de factor est habitualmente asociado a los bienes o servicios que una
organizacin adquiere en un mercado, en realidad, el mismo es abarcativo de todo bien o
PODMOGUILNYE ISBN 978-9974-99-273-3 Montevideo, noviembre de 2013 0


servicio consumido en una accin del proceso, con independencia de su vnculo con un
mercado determinado.
Es decir que tampoco es intrnseco al factor su condicin de adquirible en un mercado

externo al ente. Como qued planteado antes, tambin una accin puede consumir un factor
generado por otras acciones del proceso. En consecuencia, en un proceso de produccin
pueden reconocerse:
a) Factores externos: bienes y servicios adquiridos en los mercados respectivos.
b) Factores internos: bienes y servicios generados en otras acciones del proceso de

produccin.
Mercado de Mercado de
Factores E N T E Productos
Proceso de Produccin
F.Externo Accin R.P.Int.

Factores
Objetivos
Finales
F.Interno Accin R.P.Int.
Accin
Factores F.Externo R.P.Int.
Cuadro 10: Factores Externos e Internos
En un planteo productivo racional, un factor -cualquiera sea su tipo- es consumido en una

accin a partir de la persuasin de que el mismo posee, y puede brindar, una cierta
energa necesaria para lograr el servicio pretendido de la accin.
Qu categoras de factores productivos existen?
Una primera y necesaria categorizacin de los factores productivos est referida a su

naturaleza. Esta clasificacin, cuya amplia difusin en el campo de la economa exime de
mayores aclaraciones, plantea la existencia de:
- Bienes intermedios consumibles con su primer uso,
- Servicios intermedios consumibles con su primer uso,
- Bienes de capital o de consumo diferido,
- Recursos humanos o trabajo,
- Recursos naturales, y
- Capital financiero.
Adicionalmente, existen otras menos conocidas categoras de factores externos que

resultan de manejo indispensable para una correcta interpretacin de los procesos de
produccin. Las mismas tienen que ver con circunstancias que se verifican en el lapso que
media entre el momento de adquisicin M(a) y el momento de empleo M(e) de un
determinado factor, al que se denomina fase de disponibilidad del factor.


Mercados Mercados
de Factores E N T E de Productos
Factores Acciones del

Disponibilidad Productos
Proceso de Productos
del Factor Ofertables
Externos Produccin
M(a) M(e)
Cuadro 11: Momentos de los factores
En ese sentido, los factores productivos pueden categorizarse:
a) Segn el compromiso en su adquisicin. Se trata de una clasificacin que pondera la

existencia o inexistencia de condicionantes vinculados con el aprovisionamiento de un
factor que obliguen a recibir ciertos volmenes del mismo sin que, necesariamente,
existan necesidades concretas del proceso de produccin. As se pueden reconocer:
- Factores de libre adquisicin: corresponde a los que no presentan condicionantes (se

puede adquirir la cantidad del factor conforme a lo que requiera el proceso de
produccin).
- Factores de adquisicin comprometida: corresponde a los que s los presentan,

colocando el peso de las decisiones sobre la cantidad a comprar al menos en el
corto plazo fuera del control, total o parcial, de los responsables de la gestin (se
debe adquirir la cantidad que el proveedor ofrezca).
b) Segn su divisibilidad. Se trata de una clasificacin que parte del concepto de que
cada factor tiene una unidad fsica elemental (asociada a la unidad natural en que se
dispone) y otra unidad fsica de empleo (asociada al modo en que es demandado por
las acciones del proceso). Luego, segn que haya, o no, coincidencia entre ambas
unidades, se pueden reconocer:
- Factores divisibles: corresponde a aquellos en que coincide la unidad elemental

con su unidad de empleo (por ejemplo una materia prima adquirida y dispuesta en
kilogramo y empleada en kilogramo).


- Factores indivisibles: corresponde a aquellos en que no coincide la unidad
elemental con su unidad de empleo (por ejemplo una mquina adquirida y
dispuesta por unidad y empleada en trminos de horas equipo).
c) Segn su transferibilidad en el tiempo. Se trata de una clasificacin vinculada con

la posibilidad de que el factor en trminos de su unidad de empleo pueda, o no, ser
aplicado a producciones sucesivas en el tiempo. As se pueden reconocer:
- Factores transferibles en el tiempo o almacenables: corresponde a los que sus

unidades de empleo admiten la posibilidad de su almacenamiento, es decir su uso
en un momento posterior al de su empleo presente (por ejemplo la materia prima que
admita que el kilogramo que se consume hoy pueda, alternativamente, consumirse
en un momento posterior).
- Factores intransferibles en el tiempo o no almacenables: corresponde a los que sus

unidades de empleo no admiten la posibilidad de su almacenamiento (por ejemplo
una hora hombre en los Recursos Humanos).
d) Segn su transferibilidad en el espacio. Se trata de una clasificacin vinculada con

la posibilidad de que el factor en trminos de su unidad de empleo pueda, o no, ser
aplicado a producciones simultneas en el espacio. As se pueden reconocer:
- Factores transferibles en el espacio o de flujo flexible: corresponde a los que sus

unidades de empleo admiten la posibilidad de su uso en otro proceso o accin
alternativamente a su empleo actual (por ejemplo la hora equipo en un proceso de
produccin mltiple alternativo).
- Factores intransferibles en el espacio o de flujo rgido: corresponde a los que sus

unidades de empleo no admiten la posibilidad de su uso en otro proceso o accin
que no fuere la de su empleo actual (por ejemplo el kilogramo de una materia prima
que slo es utilizable por un nico producto).
Qu categoras de procesos productivos existen?
De la innumerable cantidad de clasificaciones de los procesos de produccin, algunos

resultan relevantes para los objetivos planteados:
a) Segn el tipo de transformacin que intentan:
- Transformaciones tcnicas: donde se verifica una modificacin de las propiedades

intrnsecas de las cosas (propias de las actividades industriales).
- Transformaciones de modo: donde las modificaciones no son tcnicas sino slo
de seleccin, forma o modo de disposicin de las cosas (propias de las actividades
comerciales).
- Transformaciones de lugar: donde las modificaciones no son tcnicas sino slo de
desplazamiento de las cosas en el espacio (transporte).
- Transformaciones de tiempo: donde las modificaciones no son tcnicas sino slo
de conservacin en el tiempo (almacenaje).
b) Segn el modo en que generan sus productos 1:

1
El encomillado de esta seccin corresponde a FRISCH Ragnar Las leyes tcnicas y econmicas
de la produccin.


- Producciones Simples:
Cuando la produccin tiene por resultado una mercanca o servicio de tipo
nico... hablamos de produccin simple.
- Producciones Mltiples:
Cuando existe un vnculo ..., definible en trminos tcnicos, entre varios
productos, ... decimos que estos productos son (tcnicamente) interdependientes,
o que nos encontramos con una produccin mltiple1.
Esta circunstancia se da, ya sea ... en virtud, ..., de que para obtenerlos se
pueda, o se tenga, que utilizar en comn, a ciertos factores de produccin, o bien
porque ciertos factores se puedan imputar alternativamente a la realizacin de un
producto u otro (o de varios otros).
- Producciones Mltiples Alternativas:

Si ... los factores de produccin se puedan aplicar alternativamente a la
obtencin de uno u otro producto ... hablamos de produccin alternativa, (o)
de productos alternativos.
- Producciones Mltiples Conexas:

... existe ... la produccin conexa ... cuando el proceso tcnico es tal que
resulta imposible realizar un producto sin obtener al mismo tiempo uno o
varios productos ms.
... la relacin existente entre los elementos constitutivos de una produccin
conexa no es, siempre, tcnicamente inmutable; puede variar dentro de
ciertos lmites.
... cuando la variedad de las elecciones tcnicamente posible es grande, nos
acercamos al tipo de produccin al que hemos dado ... el nombre de
produccin alternativa.
Qu es una relacin de productividad?
En general, una relacin de productividad o eficiencia es una vinculacin entre los objetivos
obtenidos con los medios empleados. En particular, en economa de la produccin las
relaciones de productividad o eficiencia son coeficientes tcnicos que relacionan cantidades
de producto y cantidades de factores relativas a un proceso de produccin dado.
Los modos habituales de expresar una relacin de productividad o eficiencia son;
Tipo 1. Cantidades de Factor por Unidad de Producto

(por ejemplo, 0,25 hora/maq. por paquete).
Tipo 2. Cantidades de Producto por Unidad de Factor

(por ejemplo, 4 paquetes por hora/maq.).
Una y otra expresin, es obvio, son equivalentes toda vez que una es la inversa de la otra.
Qu tipo de relaciones de productividad existen?
Por una parte, se reconocen diferencias claras entre:


a) Relaciones de productividad marginal: corresponde a coeficientes determinados para
situaciones donde las cantidades de factor son efectivamente demandadas por cada
nueva unidad de producto.
b) Relaciones de productividad media: corresponde a coeficientes determinados para

situaciones donde las cantidades de factor no son efectivamente demandadas por cada
nueva unidad de producto sino por otras variables del proceso. Esta circunstancia deriva
en que la relacin se base, irremediablemente, en un promedio entre ciertos consumos
globales de factor y ciertos volmenes globales de producto.
Simultneamente, pueden distinguirse:
a) Relaciones de productividad de carcter unvoco: cuando la cuanta de factor se

corresponde con uno y slo con uno de los objetivos del proceso de produccin.
b) Relaciones de productividad de carcter no unvoco: cuando la cuanta del factor se

corresponde con ms de uno de los objetivos del proceso de produccin.
Corresponde mencionar que se trata de categora autnomas, es decir que tanto las
relaciones de productividad marginales como las medias, puede tener carcter unvoco
o carcter no unvoco, segn corresponda.
2. Concepto econmico de COSTO
Sobre la base de los conceptos vertidos en el acpite anterior, podemos introducirnos en el

mundo de los costos, respondiendo nuevas preguntas.
Qu es el costo?
La teora econmica del costo se plantea, como objeto genrico de estudio, la problemtica
de las relaciones entre los resultados de los procesos de produccin, cualquiera sea la
naturaleza de stos, y los factores considerados necesarios para su obtencin.
As una definicin amplia y genrica del concepto de COSTO podra ser:
TODA VINCULACION
VINCULACION COHERENTE
COHERENTE ENTRE UN OBJETIVO DE UN PROCESO PRODUCTIVO Y LOS
FACTORES CONSIDERADOS DE
DE CONSUM
CONSUM O NECESARIO
O NECESARIO PARA LOGRARLO
Proceso de
Factores Productos
Produccin
COSTO


Cuadro 12: Concepto Econmico del Costo
A partir de este concepto genrico y en orden al problema de la determinacin de los

costos, una primer conclusin indica que:
LOS FACTORES SON LA SUSTANCIA DE LA QUE ESTAN HECHOS LOS COSTOS
Qu significa vinculacin coherente en la definicin del concepto de costo?
El concepto de coherencia del vnculo est referido al fundamento lgico que da sustento y
consistencia a las relaciones. Se reconocen dos tipos de relaciones:
Tipo 1 - RELACIONES CAUSALES: Son vnculos objetivos basados en el principio

de causalidad (Un fenmeno efecto se verifica, siempre y necesariamente, como
consecuencia de la ocurrencia -sea previa o simultnea- de un fenmeno causa).
Tipo 2 - RELACIONES FUNCIONALES: Son vnculos subjetivos basados en

interpretaciones del proceso productivo que -en rigor- no responden al principio de
causalidad. Un vnculo funcional est, siempre, condicionado por el objetivo al que
sirve su utilizacin.
Qu significa de consumo NECESARIO en la definicin del concepto de costo?
El concepto de necesariedad de consumo de factores admite dos visiones:
1) Visin CUALITATIVA: referida a la cualidad exigida al factor para ser considerado de

consumo necesario.
2) Visin CUANTITATIVA: referida a la cantidad del factor que debe considerase de empleo
necesario. Esta perspectiva est referida tanto al
* Componente Fsico: cuanta del factor considerada de empleo necesario
* Componente de Valor o Monetario: cantidad de unidades de valor consideradas de
empleo necesario para disponer de cada unidad de factor.
Cmo se determina un costo?
El concepto de costo que la disciplina estudia est siempre asociado a un proceso de

produccin.
Los elementos constitutivos de todo proceso de produccin son:

- los factores,
- las acciones, y
- los productos.
Costo es una vinculacin coherente entre factores y productos. La coherencia del vnculo,
esto es su razonabilidad, reposa en la lgica con que se realiza la aproximacin de los
factores hacia el producto.


Para que exista, tal lgica debe respetar la realidad de los hechos que ocurren en el proceso
de produccin, entendido ste como sistema de acciones orientado a la creacin de utilidad.
Los hechos que ocurren en todo proceso de produccin son, siempre, de naturaleza fsica
y admiten la posibilidad de su expresin en trminos de una relacin de productividad o
eficiencia que vincule cantidades de factor (externo o interno) con unidades de producto
(final o intermedio).
El complejo de relaciones de productividad o eficiencia implicada en un proceso de

produccin constituye la base esencial de la determinacin del costo de los productos que
ese proceso genera.
En trminos generales, el costo, como manifestacin monetaria singular de valor de un

producto, resulta siempre una reexpresin del complejo de relaciones de productividad o
eficiencia implicadas en el objeto de costo.
Tal reexpresin se formula a travs de un multiplicador basado en algn precio del factor
respectivo (componente de valor).
En consecuencia, la determinacin del costo de cualquier objetivo supone la resolucin de

la siguiente ecuacin general del costo:
ECUACION GENERAL DEL COSTO:
n
C a = ( Q X(i), a * P X(i) )
i=1
Componente Fsico
Componente Monetario o de Valor
donde:
Ca : Costo del Objetivo a
X(i) : Factores de uso necesario para obtener el objetivo a.
Q X(i),a : Cantidad fsica necesaria del factor X(i) para obtener a.
P X(i) : Valor asignado a cada unidad fsica del factor X(i).
Cuadro 13: Ecuacin General del Costo
Esta expresin resulta vlida tanto para reflejar el costo total como el costo unitario del
objetivo a.
Es de resaltar que el componente fsico de cada factor necesario [Q X(i)], es siempre

una relacin de productividad o eficiencia que se expresa en trminos del tipo:
cantidad de unidades de factor por unidad de objetivo
A su vez, el componente monetario o de valor es siempre una expresin del tipo:
cantidad de unidades monetarias por unidad de factor


Qu es un costo directo? y Porqu un costo es directo?
COSTOS DIRECTOS son aquellos que corresponden a factores que pueden vincularse, y
que efectivamente se vinculan, en forma inequvoca y excluyente con un objetivo del
proceso productivo. Es decir, existe en estos factores y sus costos la posibilidad de lograr
univocidad en la relacin de productividad y, adems, debe practicarse esta posibilidad.
Para que esto pueda darse, el empresario debe tener la voluntad de directizar y esta
voluntad, en muchos casos, depender de la percepcin de conveniencia para realizarlo.
Podramos decir, que los costos directos estn basados en relaciones de productividad de
carcter unvocas.
Qu es un costo indirecto? y Porqu un costo es indirecto?
COSTOS INDIRECTOS son aquellos que corresponden a factores que no pueden

vincularse, por imposibilidad o por no ejercicio de dicha posibilidad, en forma inequvoca y
excluyente con un objetivo del proceso productivo. Estos estn basados en relaciones de
productividad de carcter no unvocas. 2

2
Comentarios adicionales sobre la direccionalidad de los costos:
a) La naturaleza de los procesos de produccin SIMPLES da carcter unvoco a la

correspondencia factor-producto, con independencia del tipo de accin en la que se
consume el factor. Por tanto, todos los factores seran DIRECTOS.
b) La naturaleza de los procesos de produccin MULTIPLES CONEXOS da carcter no-

unvoco a la correspondencia factor-producto, con independencia del tipo de accin
en la que se consume el factor. Por tanto, todos los factores seran INDIRECTOS.
c) En los procesos de produccin MULTIPLES ALTERNATIVOS la condicin de

univocidad de la correspondencia factor-producto, depende del tipo de accin en
la que se consume el factor y de la posibilidad, y ejercicio, de medicin de las cuantas
consumidas en cada producto.
En ellos, al menos en principio, los factores consumidos en las acciones de tipo

INMEDIATAS poseeran carcter unvoco en su correspondencia factor-producto y,
por tanto, todos ellos seran DIRECTOS.
Por otro lado, y ttambin en principio, los factores consumidos en las acciones de tipo
MEDIATAS tendran carcter no unvoco en su correspondencia factor-producto y,
por tanto, todos ellos seran INDIRECTOS.


Qu es un costo variable? y Porqu un costo es variable?
COSTOS VARIABLES son aquellos que corresponden a factores cuyo consumo total
cambia como consecuencia necesaria de variaciones en la cantidad producida. Desde la
visin del proceso productivo, podemos decir que un costo es variable, cuando a lo largo de
todo el proceso de acumulacin de sus costos, se verifican relaciones de productividad
MARGINALES en todo su desarrollo.
La variabilidad de los costos se expresa como un ndice de correlacin entre dos variables
aleatorias, la cuanta de produccin (volmenes de produccin) y la cuanta de consumo de
los factores o recursos.
Qu es un costo fijo? Porqu un costo es fijo?
COSTOS FIJOS son aquellos que corresponden a factores cuyo consumo total no cambia
como consecuencia necesaria de variaciones en la cantidad producida. Vindolo desde los
procesos de produccin, podramos decir que los costos fijos, son aquellos que poseen
alguna relacin de productividad MEDIA a lo largo de todo el proceso de acumulacin de
costos. 3
3
Comentarios adicionales sobre la variabilidad de los costos: En el siguiente cuadro puede
observarse el comportamiento de los costos fijos y variables en el corto plazo:
El comportamiento del costo fijo total, como una constante ante cambios en la cuanta de
objetivos productivos, mientras que el costo fijo medio, en realidad, se comporta como una
promediacin entre el costo fijo total y volmenes de produccin.
A la vez se puede observar el comportamiento de los costos variables totales, como una
funcin creciente en funcin de la mayor cuanta de objetivos logrados, mientras que el costo
variable se comporta ms o menos constante en relacin a cada unidad de objetivo lograda.


3. Modelos de costeo
3.1 Los modelos de costeo y las tcnicas de costeo
El conjunto de procedimientos que los analistas practican para la determinacin de costos

se constituyen en s mismos como una TECNICA DE COSTEO.
La Teora General del Costo, pretende a travs de sus postulados y principios bsicos
validar las mismas. El concepto econmico del costo postulado en el acpite anterior plantea
dos ejes temticos esenciales, la VINCULACION RACIONAL entre factores y objetivos y la
NECESARIEDAD de los factores respecto de los objetivos que se logran.
En consecuencia, podra decirse que una tcnica de costeo ser vlida cuando la
informacin de costos se logra a travs de un vnculo racional entre factores y objetivos, y
haciendo las consideraciones de necesariedad adecuadas sobre los factores en relacin a
esta vinculacin con los objetivos.
Un modelo de costeo bsico se define por la CONSIDERACION DE NECESARIEDAD de

los factores para lograr un objetivo. Sobre la necesariedad de los factores la Teora General
del Costo, propone lo indicado en el acpite anterior respecto a la necesariedad cualitativa
y cuantitativa.
As un modelo de costeo se define a partir de las respuestas que alternativamente pueda

darse a las siguientes preguntas:
Cules factores deben ser considerados necesarios para alcanzar un determinado

objetivo productivo? (Necesariedad cualitativa)
Cunto de cada factor debe considerarse necesario consumir (tanto en lo fsico

como en lo monetario) para alcanzar un objetivo productivo? (Necesariedad
cuantitativa)
3.2 La necesidad de los factores desde lo cualitativo
La pregunta Cules factores deben ser considerados necesarios para alcanzar un

determinado objetivo productivo? admitira dos repuestas alternativas:
1. TODOS AQUELLOS FACTORES QUE HAYAN SIDO EMPLEADOS EN ALGUNA

ACCIN DEL PROCESO DE PRODUCCIN
2. TODOS AQUELLOS FACTORES VARIABLES QUE HAYAN SIDO EMPLEADOS

EN ALGUNA ACCIN DEL PROCESO


La respuesta alternativa 1 da fundamento al llamado MODELO DE COSTEO
COMPLETO que considera necesarios, desde lo cualitativo, tanto a los factores de
comportamiento variable como a los de comportamiento fijo.
En el siguiente cuadro se muestra el desarrollo de este modelo.
Cuadro 14: Modelo de Costeo COMPLETO

VARIABLE que considera necesarios, desde lo cualitativo, solo a los factores de
comportamiento variable.
Es decir que considerar como necesarios para alcanzar los objetivos productivos, slo
a aquellos factores que sean sensibles a los cambios en la cuanta de objetivos. Los que
presenten esa sensibilidad, es decir los factores FIJOS, se los considera necesarios para
mantener la estructura en condiciones de producir, aunque no para producir.
En el siguiente cuadro se muestra el desarrollo de este modelo.


Cuadro 15: Modelo de Costeo VARIABLE
3.3 La necesidad de los factores desde lo cuantitativo
La pregunta Cunto de cada factor debe considerarse necesario consumir (tanto en

lo fsico como en lo monetario) para alcanzar un objetivo productivo? admitira dos
repuestas alternativas:
1. LAS CANTIDADES FSICAS REALMENTE USADAS y LOS PRECIOS

REALMENTE PAGADOS
2. LAS CANTIDADES FSICAS QUE NORMALMENTE DEBIERON HABERSE

USADO y LOS PRECIOS QUE NORMALMENTE DEBIERON HABERSE PAGADO,
CONFORME A PAUTAS PREESTABLECIDAS

RESULTANTE.
Este modelo considera entonces necesarios, en un anlisis ex post, a todos los

factores, en componente fsico y monetario, REALMENTE UTILIZADOS para alcanzar
los OBJETIVOS PRODUCTIVOS.
En el siguiente cuadro podemos ver el esquema de dicho modelo.


Cuadro 16: Modelo de COSTEO RESULTANTE

NORMALIZADO.
Este modelo, considera necesarios en componente fsico y monetario SOLO a la

cantidad NORMAL de factor pautada para el volumen de produccin obtenido.
El modelo considera que las cantidades fsicas y monetarias necesarias de cada factor
son las que debieron haberse consumido en condiciones normales de actividad en los
procesos productivos para lograr el volumen de produccin real; mientras que la
diferencia entre los costos reales y los normales, deben ser considerados como costo de
otros resultados. As lo podemos observar en el cuadro 17, en el cual esta diferencia se
refleja en los llamados costos excedentes.


Cuadro 17: Modelo de Costeo NORMALIZADO
3.4 Combinaciones de los modelos bsicos o puros
Ahora bien, cada modelo de costeo bsico expuesto, da respuesta solo a una de las
consideraciones de necesariedad. Es decir, los modelos resultante y normalizado dan
respuestas alternativas a las consideraciones de necesariedad cuantitativa de los factores,
mientras que los modelos completo y variable, dan respuesta a la necesariedad cualitativa
de los recursos. Estos modelos considerados como modelos BASICOS o PUROS, son
inviables a nivel prctico, ya que la determinacin de un costo requiere respuestas para
ambas consideraciones de necesariedad.
Se deriva entonces que las determinaciones de costos que las tcnicas realizan, se
enmarcan en combinaciones de modelos bsicos, siendo los siguientes los modelos de
costeo combinados posibles, en principio:
o MODELO DE COSTEO VARIABLE RESULTANTE

o MODELO DE COSTEO COMPLETO RESULTANTE
o MODELO DE COSTEO VARIABLE NORMALIZADO
o MODELO DE COSTEO COMPLETO NORMALIZADO
3.4.1 MODELO DE COSTEO VARIABLE RESULTANTE.
Este modelo surge de combinar el modelo de costeo variable, el cual considera necesarios,
desde lo cualitativo, slo a los factores variables; con el modelo de costeo resultante que


considera, desde lo cuantitativo, como necesario a todos lo realmente utilizado en el proceso
de produccin.
Esta combinacin implicar que el costo unitario establecido a travs de la aplicacin de

este modelo combinado derive de la monetizacin a valores resultantes de relaciones de
productividad marginales resultantes.
En este caso el comportamiento de los costos unitarios ser estable en funcin de la

condicin de marginalidad de la relacin. En el siguiente cuadro 18 se esquematizan las
consideraciones de necesariedad planteadas en este modelo y la composicin del costo
unitario el cual es desarrollado teniendo en cuenta la ecuacin general del costo.
Cuadro 18: Modelo de Costeo VARIABLE RESULTANTE
3.4.2 MODELO DE COSTEO COMPLETO RESULTANTE.
Este modelo surge de la combinacin entre el modelo de costeo completo, el cual considera
necesarios, desde lo cualitativo, a todos los factores intervinientes en los procesos y el
modelo de costeo resultante el cual, desde lo cuantitativo, considera necesarios a todos los
factores realmente utilizados. Pareciera que ambos modelos ponderan lo mismo, pero cabe
sealar que son consideraciones diferentes. Si bien ambos modelos consideran a TODOS
los factores como necesarios, uno lo hace desde la consideracin de necesariedad
cuantitativa y el otro desde la cualitativa.


Por otra parte, en este modelo, vara la composicin del costo unitario, ya que al considerar
necesarios a factores fijos, el mismo estar compuesto por la porcin de costos variables
considerada en el modelo anterior, ms la porcin de costos fijos considerada necesaria
para alcanzar los objetivos.
Por tanto este costo unitario estar compuesto por un primer trmino de costos variables, en
los cuales detectamos relaciones de productividad marginal resultantes con comportamiento
estable y un segundo trmino con costos fijos en los cuales se presenta una relacin de
productividad media.
Esto provoca que el comportamiento del costo unitario en este tipo de modelo sea diferente
al anterior. Ante cambios en la cuanta de objetivos, el costo unitario por su porcin fija
variar. A mayor cuanta menor costo unitario, a menor cuanta de objetivos lograda mayor
ser el costo unitario establecido por este modelo de costeo.
En el siguiente cuadro podemos observar las consideraciones del modelo completo

resultante, y la composicin de su costo unitario.
Cuadro 19: Modelo de Costeo COMPLETO RESULTANTE
3.4.3 MODELO DE COSTEO VARIABLE NORMALIZADO.
En este modelo se consideran como necesarios, desde lo cualitativo, a los factores

sensibles a los cambios en la cuanta de objetivos y en la consideracin de necesariedad
cuantitativa se consideran necesarios a las cuantas normales. Mientras tanto, los factores
fijos, en su cuanta normal, sern considerados necesarios para mantener la estructura en
condiciones operativas.


En este caso, el costo unitario estar conformado por factores en los cuales se pueden
detectar nicamente relaciones de productividad marginales normales. Los costos variables
excedentes, en este modelo son tratados como otros resultados. El mismo tratamiento
recibirn los costos fijos excedentes.
En el cuadro siguiente se expone el modelo de costeo variable normalizado y la composicin

de su costo unitario.
Cuadro 20: Modelo de Costeo VARIABLE NORMALIZADO
A partir de los modelos normalizados, se podrn comparar los usos y la gestin de los
recursos con la informacin resultante, lo que permitir establecer los desvos totales por
factor y los correspondientes desvos en la eficiencia y en el valor de los mismos. En el
modelo de costeo variable resultante se justifican los excedentes en los costos variables en
funcin de los desvos en sus componentes fsicos, lo que origina los desvos en la
eficiencia, y los desvos en sus componentes monetarios, lo que explica a los desvos en el
componente de valor.
3.4.4 MODELO DE COSTEO COMPLETO NORMALIZADO.
En este modelo, desde lo cuantitativo se sigue considerando necesario a las cuantas

normales, pero desde lo cualitativo se consideran necesarios a todos los factores, sean
estos fijos, variables, directos o indirectos.
Esto implica que la composicin del costo unitario, presentar un trmino de carcter
variable, en el cual se verificarn relaciones de productividad marginales normales, mientras


que presentar un segundo trmino correspondiente a factores fijos, en el cual se podr
observar una relacin de productividad media normal.
Esto significa, que por este trmino con relaciones de productividad media normales, el
costo unitario variar en funcin de la cuanta de objetivos productivos, al igual que en el
modelo de costeo completo resultante. Por tanto, sern necesarios para alcanzar los
objetivos productivos los costos variables normales y los costos fijos normales.
Cuadro 21: Modelo de Costeo COMPLETO NORMALIZADO
Los costos variables normales, en su comparacin con los costos variables reales,
generarn desvos de la misma manera que en el costeo variable normalizado. En cambio
los costos fijos, en este caso, estn afectados al nivel de produccin y por lo tanto su
componente fsico afectado sufrir cambios en funcin de la cuanta de objetivos logrados.
Ms objetivos, menos factor afectado, menos objetivos, ms factor afectado por unidad
fsica de resultado productivo. Esto provocar desvos en los componentes fsicos de los
factores, ya que si la produccin est por debajo de los niveles normales, se generar un
excedente en los costos fijos. En el cuadro 21 se presenta el armado de este modelo y la
composicin de su costo unitario.
3.5 Otras combinaciones posibles
A esta altura del desarrollo de la temtica, nos podramos preguntar por la posibilidad de un
modelo de costeo directo, en el cual se consideren como necesarios a aquellos factores
en los que se haya establecido una relacin de productividad unvoca con los objetivos
productivos.


Podra realizarse con la salvedad que en las organizaciones en las cuales se establezca la
aplicacin de este modelo, el conjunto de los costos variables indirectos, tendra que ser un
conjunto vaco, es decir, la empresa debera haber agotado los medios para efectuar la
directizacin de todos los costos posibles.
As podra, por ejemplo, ensayarse la aplicacin de un MODELO DE COSTEO DIRECTO

NORMALIZADO, como sigue en el cuadro 22

Cuadro 22 Modelo de Costeo DIRECTO NORMALIZADO
En este modelo combinado o mixto, se consideran necesarios a los factores directos

normalizados. Los costos fijos indirectos normalizados son necesarios para el
mantenimiento de la estructura, mientras que los excedentes son tratados como otros
resultados.
Al determinar los costos unitarios aplicando este modelo de costeo se deber tener
en cuenta que el mismo esta conformado de la siguiente forma:
n n
C.U. = (Qun Vi * Pn Vi) + (Qun Fjdi * Pn Fjdi)
i=1 i=1
Donde:
C.U. = costo unitario
Qun Vi = cantidad de unidades normales de factor variable i
Pn Vi = precio normal del factor variable i


Qun Fjdi = cantidad de unidades normales de factor fijo directo i
Pn Fjdi = precio normal del factor fijo directo i
En el primer trmino de la frmula se verifica una relacin de eficiencia marginal

especfica normal entre los factores considerados necesarios y las unidades de resultado
productivo, mientras que en el segundo trmino, ser una relacin de eficiencia media
especfica normal.
3.6 Diferencia entre modelos y tcnicas de costeo
Cuando iniciamos el presente captulo hablamos de las diferencias entre los conceptos de
TECNICAS y MODELOS de COSTEO. Se estableci que los modelos establecen una serie
de supuestos que los analistas no deberan olvidar al desarrollar sus tcnicas de costeo.
Los modelos, a partir de las respuestas a las preguntas sobre necesariedad, sugieren los
lineamientos que deberan seguir las tcnicas de costeo. Ahora bien, un analista podr
aplicar en la tcnica que defina un modelo de costeo COMBINADO dado en forma
coherente (ortodoxa), o bien fusionar los lineamientos de diferentes modelos de modo
heterodoxo.
En funcin a lo expresado aparecern las:
TECNICAS DE COSTEO PURAS U ORTODOXAS: las cuales surgen de la

aplicacin literal de un modelo de costeo combinado.
TECNICAS DE COSTEO MIXTAS O HETERODOXAS: en las que los analistas dan

respuestas alternativas a las consideraciones de necesariedad cuantitativa y
cualitativa de los factores.


4. Acumulacin de costos
Desde el concepto econmico del costo se habla del vnculo coherente, o racional,
entre objetivos productivos y factores necesarios para alcanzarlos.
Ubicar VINCULOS RACIONALES entre factores y objetivos implica relevar

adecuadamente lo que sucede en las unidades de produccin, en sus procesos
productivos y encontrar la vinculacin de los factores con los objetivos a travs de dichos
procesos.
4.1 Las fases de la acumulacin de costos
Los recursos son consumidos por las acciones, las cuales dispuestas sistmicamente en
los procesos se interrelacionan entre s con el propsito de lograr los objetivos
productivos.
Resulta posible identificar fases o secuencias lgicas en los procesos de acumulacin de

los costos, a los efectos de lograr que el vnculo sea racional y coherente.
4.1.1 Fase 1 Vinculacin Factores-Acciones
- En esta primera etapa se intenta identificar los factores con las acciones que los
consumen. Todas las acciones para su puesta en marcha demandan necesariamente
factores. Por tanto tendremos que relevar, las acciones de los procesos productivos y los
factores que se combinan en dichos procesos.
- El cuestionamiento sera, cules son los factores que demanda cada accin? Luego de
realizada esta identificacin, los costos de los recursos son acumulados en cada accin
demandante.
- Se hace necesario, en esta instancia, recordar que las acciones brindan servicio a los
objetivos productivos (acciones INMEDIATAS) o a otras acciones del procesos (acciones
MEDIATAS). Este servicio que brindan las acciones es mensurable o medible en
trminos de una unidad de obra, por tanto para poder finalizar esta primera etapa se
har necesario definir las acciones mediatas e inmediatas de los procesos y las
unidades de obrar que miden el servicio de las diferentes acciones.


En resumidas cuentas, durante esta etapa se deberan:
- Identificar los factores con las acciones desarrolladas

- Identificar las unidades de obra de cada accin
- Definir las unidades de medida de las unidades de obra
En el siguiente cuadro se muestran las vinculaciones y determinaciones que se realizan

durante la primera etapa del proceso de acumulacin de costos.
Cuadro 23: Vinculacin de los FACTORES con las ACCIONES
4.1.2 Fase 2 Vinculacin Acciones Mediatas Acciones Inmediatas
- En esta segunda etapa se desarrolla la cuantificacin del volumen total de servicios

prestados por cada accin mediata en trminos de sus respectivas unidades de obrar


para un n perodo de tiempo determinado. De esta manera podremos obtener el costo
de cada unidad de obra.
- Luego se determinan qu cantidad de unidades de obra de las acciones mediatas utiliza

cada usuario (acciones inmediatas) y se reasignan los costos de los factores recibidos
en la fase 1 en proporcin a los servicios (unidades de obra) prestados a cada una de
ellas.
- Aparece aqu la posibilidad de PRESTACIONES RECPROCAS entre acciones

mediatas, que generan crculos de informacin (cuando dos o mas acciones mediatas se
prestan recprocamente servicios entre s) que habr que resolver de algn modo.
- Finalizado el anlisis de las prestaciones de servicio de las acciones mediatas, todos los
costos quedaran alojados en las acciones inmediatas, como lo muestran las lneas
amarillas de la grfica 24
Cuadro 24: Vinculacin de ACCIONES con OBJETIVOS
4.1.3 Fase 3 Vinculacin Acciones Inmediatas Objetivos
- En sta fase final, acumulados ya todos los factores en las acciones inmediatas, y
aprovechando la condicin de que esta prestan servicios de algn modo a los


objetivos finales, se asigna proporcionalmente segn el uso de dichos servicios por parte
de los resultados productivos que los emplean.
- En el cuadro 24 queda representado lo expuesto a travs de las flechas rojas.
4.2 El tratamiento de los factores en la acumulacin de costos
Un aspecto vinculado a la cuestin de la acumulacin de los costos que se aplica, en

general, en todas tcnicas de costeo cualquiera que fuera el modelo al que corresponda,
tiene que ver con el tratamiento dado a los diferentes factores considerados de consumo
necesario.
En el acpite 2, respondiendo a la pregunta Cmo se determina un costo?, qued

planteada la ecuacin general del costo.
La misma propona que el costo de cualquier objetivo (identificado genricamente como a)

es, siempre, el resultado del sumatorio de la multiplicacin del componente fsico y el
componente monetario correspondientes a todos y cada uno de los (n) factores
considerados de consumo necesario en el sistema de acciones (proceso productivo) de
donde surge el objetivo costeado.
ECUACION GENERAL DEL COSTO:
n
C a = ( Q X(i), a * P X(i) )
i=1
Componente Fsico
Componente Monetario o de Valor
donde:
Ca : Costo del Objetivo a
X(i) : Factores de uso necesario para obtener el objetivo a.
Q X(i),a : Cantidad fsica necesaria del factor X(i) para obtener a.
P X(i) : Valor asignado a cada unidad fsica del factor X(i).
Tambin quedaba indicado que, en todos los casos, el componente fsico de cada factor
necesario [Q X(i)], es siempre una relacin de productividad o eficiencia que se expresa
en trminos del tipo:
cantidad de unidades de factor por unidad de objetivo
y que el componente monetario o de valor es siempre una expresin del tipo:
cantidad de unidades monetarias por unidad de factor
Corresponde indicar que los conceptos expuestos en el acpite 2, y que aqu se ratifican, no
pretenden ser, y por tanto no deberan ser interpretados, como una tcnica de
acumulacin de costos. Lejos de ello, el postulado de la ecuacin general solo apunta a


discernir lo que encierra en su sustrato cualquier determinacin de costos, sea cual fuera la
tcnica con la que se lo haya calculado.
La aclaracin se impone para evitar la confusin, y el error, de creer que para la

determinacin de un costo resulta necesario la identificacin de las relaciones de
productividad (componentes fsicos) y de los componentes de valor (monetarios) de la
totalidad de los factores implicados en los procesos de produccin.
La realidad observable en los procesos de produccin ms simples indicara que la

aplicacin de un procedimiento de esta naturaleza sera un absurdo y totalmente inviable en
procesos de produccin ms complejos, como es obvio.
Luego de esta aclaracin se impone formular la pregunta: cules son los tratamientos
para la acumulacin de los factores en los objetos de costo?
En respuesta habr que decir que existen dos alternativas para el tratamiento de los factores
en cuanto a su acumulacin, a saber: tratamiento individual y tratamiento grupal.
- Factores de tratamiento individual.

En general, este procedimiento se aplica a los factores considerados ms significativos o
relevantes de los procesos; y consiste en determinar, efectivamente, tanto las relaciones de
productividad (componente fsico) especficas para cada uno de ellos y como los respectivos
componentes de valor para su re-expresin en trminos monetarios y posterior sumarizacin
segn la ecuacin general del costo.
- Factores de tratamiento grupal.

Este procedimiento se aplica al resto de los factores, considerados individualmente de baja
importancia relativa econmica (aunque posiblemente alta en su conjunto), y consiste en
aplicar un mecanismo que opera con componentes fsicos y monetarios sustitutos que busca
representar a conjuntos de factores que pueden compartir una caracterstica comn.
El primer paso consiste en definir el agrupamiento de los factores segn algn elemento
comn que se considere representativo, por ejemplo:
- Naturaleza de los factores (bienes consumibles, bienes durables, RRHH, etc.)
- Tipo de direccionalidad (directos o indirectos),
- Tipo de variabilidad (variables o fijos).
o bien, combinaciones de elementos, por ejemplo:

- Naturaleza y Direccionalidad (RRHH directos, RRHH indirectos, etc.)
- Naturaleza y Variabilidad (bs.consumibles variables, bs.consumibles fijos, etc.)
- Direccionalidad y Variabilidad (directos variables, directos fijos, indirectos variables,
indirectos fijos).


El segundo paso consiste en identificar la unidad fsica representativa para expresar el
componente fsico grupal, por ejemplo:
- Alguna expresin del tiempo de produccin
- Alguna expresin de volumen de produccin
El tercer paso consiste en definir el componente monetario sustituto (cuota) por unidad
fsica. La misma surge de un cociente que se determina:
- Numerador: Importe total global de los factores considerados de consumo necesarios
- Denominador: Cuanta total de la expresin fsica representativa referida en el paso 2.
El resultado de ste cociente es la cuota ($ x unidad fsica representativa) que se emplea
como componente monetario del conjunto de factores del agrupamiento.
El esquema se completa con la definicin del componente fsico del conjunto de factores
del agrupamiento, identificando una relacin de productividad grupal expresada en
trminos de cantidad de unidad fsica representativa de los factores por unidad de
objetivo productivo.
Finalmente, el clculo de los costos se realiza a travs de un esquema como el que intenta
resumir el siguiente cuadro:
Factores Tratamiento Comp. Fsico Comp. Monetario COSTO

Factor 1 individual xx unid.de Factor 1 $ por unid.de Factor 1 $ por unid.de Objetivo
Factor 2 individual xx unid.de Factor 2 $ por unid.de Factor 2 $ por unid.de Objetivo

Grupo Factores A Grupal xx un. repr. grupo A $ por un. repr. grupo A $ por unid.de Objetivo
Grupo Factores B Grupal xx un. repr. grupo B $ por un. repr. grupo B $ por unid.de Objetivo

COSTO del OBJETIVO $ por unid.de Objetivo
Cuadro 25: Factores de tratamiento grupal. Clculo de sus costos


Bibliografa
CATEGORIAS DE FACTORES PRODUCTIVOS - CARTIER, Enrique Nicols Trabajo

presentado en el XXIV Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos
Crdoba Octubre de 2001
CATEGORIAS DE COSTOS - REPLANTEOS - CARTIER, Enrique Nicols Trabajo

presentado en el XXIII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos
Rosario Ao 2000
APUNTES PARA UN REPLANTEO DE LA TEORIA DE LOS COSTOS FIJOS Enrique

Nicols Cartier Trabajo presentado en el XXV Congreso Argentino de Profesores
Universitarios de Costos Buenos Aires Ao 2002
REFLEXIONES SOBRE LAS CATEGORAS DE COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS -

Autor: Enrique NicolsCartier XXVI Congreso Argentino de Profesores Universitarios de
Costos La Plata Ao 2003
LA NECESARIEDAD CUALITATIVA DE LOS FACTORES Y LA CONSIDERACIN DEL

MODELO DE COSTEO DIRECTO - Autores: Laura Garca - Marcelo Podmoguilnye XXVII
Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos Tandil Ao 2004


LA RELATIVIDAD DE LOS INDUCTORES DE COSTOS EN LAS ACTIVIDADES
INDIRECTAS DE APOYO Autores: Marcelo Podmoguilnye y Silvina Mara Ayuso XXVIII
Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos Mendoza Ao 2005
SOBRE LA NECESIDAD Y LAS CONSIDERACIONES DE NECESARIEDAD DE LOS

FACTORES Autores: Laura Garca y Marcelo Podmoguilnye - XXVIII Congreso Argentino
de Profesores Universitarios de Costos Mendoza Ao 2005
APUNTES PARA UN REPLANTEO DE LA TEORIA DE LOS COSTOS VARIABLES - Autor:

Enrique Nicols Cartier - XXIX Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos
San Luis Ao 2006
TEORIA GENERAL DEL COSTO? - Enrique Nicols Cartier XXXI Congreso Argentino de
Profesores Universitarios de Costos Tucumn Ao 2008
NATURALEZA DE FACTORES PARTE I LOS SERVICIOS Podmoguilnye, Marcelo

Gustavo XXXIII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos Mar del
Plata Ao 2010
EL COSTO EN LA TEORIA DEL VALOR Y EL VALOR EN LA TEORIA DEL COSTO -

Cartier, Enrique Nicols XXXV Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos
Jujuy Ao 2012
HACIA UN CONCEPTO FILOSOFICO DEL COSTO Podmoguilnye, Marcelo Gustavo -

XXXV Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos Jujuy Ao 2012

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COSTOS

de la teora a la aplicacin CAPTULO II

1.1 Economa de la Produccin: cuna del fenmeno costo.

Cuadro 1: Los bienes y las necesidades humanas

Cuadro 2: La actividad de produccin y las necesidades humanas

Cuadro 3: Valor de Cambio y Valor de Uso de los bienes econmicos

El reconocimiento de que el producto posee un valor de uso, predispone al sujeto a

Desde siempre el hombre desarroll redes de interrelaciones que operan en torno a la

1.2 El funcionamiento de los sistemas econmicos

Estas unidades productivas estn dedicadas a las ms diversas actividades. Por

Independientemente de su diversidad, sin embargo, todas las unidades productivas

En las unidades productivas se originan dos flujos, de inverso sentido de circulacin, a

- un flujo real de bienes y servicios (fsico), y

- Bienes y servicios intermedios: son productos que deben sufrir nuevas

- Bienes finales de capital: son productos que son destinados a incrementar la

- Bienes y servicios finales de consumo: son productos que se destinan directamente

Cuadro 4: El sistema econmico

Independientemente del tipo de bienes y servicios que produzcan, las unidades

A los mercados de bienes y servicios intermedios concurren, en calidad de demandantes,

A los mercados de bienes finales de capital, tambin mayoritariamente, concurren como

A su vez, directa o indirectamente, estas personas o individuos, demandantes de bienes y

- Factor Recursos Humanos: referido a la capacidad de trabajo de los individuos,

- Factor Recursos Naturales: vinculado a las riquezas y/o fuerzas de la naturaleza de

- Factor Capital Financiero: que refiere genricamente al dinero inmovilizado

Las unidades productivas, adicionalmente a los bienes y servicios intermedios y a los

- salario al precio que retribuye al trabajo (recursos humanos);

En realidad, al menos en los sistemas denominados capitalistas, las unidades operan en

1.3 La empresa como unidad de produccin

Cuadro 5: La empresa como unidad de produccin

1. Concurren a los mercados de factores en calidad de demandantes para proveerse

1.4 Los procesos de produccin

Dada la significatividad de ste concepto para la comprensin del fenmeno costo se

Todo proceso de produccin es un sistema de acciones dinmicamente interrelacionadas

Los elementos esenciales de todo proceso productivo son:

los factores o recursos: en general, toda clase de bienes o servicios econmicos

La teora de la produccin estudia estos sistemas, asumiendo que esa nocin de

Cualquier bien o servicio surgido de un proceso de produccin es su PRODUCTO.

Los productos son quienes disean el proceso de produccin, o ms concretamente,

Qu categoras de productos existen?

a) Resultados Productivos Finales: bienes o servicios ofertables en los mercados donde

b) Resultados Productivos Intermedios: bienes o servicios internos, obtenidos en una o

Factores Accin R.P.Int.

Cuadro 7: Categora de productos

Qu es una accin productiva?

Conceptualmente, una accin productiva es cualquier actividad o tarea desarrollada en el

En un planteo productivo racional, las acciones se desarrollan a partir de la persuasin de

Qu categoras de acciones productivas existen?

Como se deduce de estas definiciones, en ltima instancia, se trata de una categorizacin

Cuadro 8: Acciones Inmediatas

Otras Ac.Mediatas Acc. Inmediatas Producto

Es decir que tampoco es intrnseco al factor su condicin de adquirible en un mercado

a) Factores externos: bienes y servicios adquiridos en los mercados respectivos.

b) Factores internos: bienes y servicios generados en otras acciones del proceso de

F.Externo Accin R.P.Int.

Cuadro 10: Factores Externos e Internos

En un planteo productivo racional, un factor -cualquiera sea su tipo- es consumido en una

Qu categoras de factores productivos existen?

Una primera y necesaria categorizacin de los factores productivos est referida a su

Adicionalmente, existen otras menos conocidas categoras de factores externos que

Factores Acciones del

Cuadro 11: Momentos de los factores

En ese sentido, los factores productivos pueden categorizarse:

a) Segn el compromiso en su adquisicin. Se trata de una clasificacin que pondera la

- Factores de libre adquisicin: corresponde a los que no presentan condicionantes (se