26/07/2017 ConJur - ADI sobre despesas com educao est pronta para a anlise do STF

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CONSULTOR TRIBUTRIO

ADI sobre despesas com educao est

pronta para a anlise do STF
4 de junho de 2014, 8h01 Imprimir Enviar 156 0 48

PorIgor Mauler Santiago

Em 3 de abril de 2013, noticiamos neste espao a

propositura, pelo Conselho Federal da OAB, da Ao Direta
de Inconstitucionalidade 4.927, cuja petio inicial
tivemos a honra de elaborar (clique aqui para ler).

Trata-se de invalidar os itens 7, 8 e 9 da alnea b do inciso

II do artigo 8 da Lei 9.250/95 (na redao da Lei
12.469/2011), que limitam aos seguintes valores por
pessoa a deduo na apurao da base de clculo do
imposto de renda das pessoas fsicas (IRPF) dos gastos LEIA TAMBM
com instruo do contribuinte ou de seus dependentes: CONSULTOR TRIBUTRIO
Recentes decises do STJ aliviam
R$ 3.091,35 para o IRPF 2012/2013; insegurana jurdica tributria

R$ 3.230,46 para o IRPF 2013/2014; e CONSULTOR TRIBUTRIO

Imposto sobre Servios no incide
R$ 3.375,83 para o IRPF 2014/2015 e seguintes.
sobre mero reembolso de despesas
Alega-se, em sntese, que a imposio de limites to reduzidos ofende o CONSULTOR TRIBUTRIO
conceito de renda (Constituio Federal, artigo 153, inciso III), a capacidade Consultor Tributrio: Incentivos
contributiva (CF, artigo 145, pargrafo 1), o no confisco (CF, artigo 150, fiscais autorizam devolver crditos
inciso IV), o direito educao (CF, artigos 6, caput, 23, inciso V, 205, 208, de PIS/Cofins
209 e 227), que a Constituio reconhece no ser plenamente garantido pelo
Poder Pblico (CF, artigos 150, inciso VI, alnea c, e 195, pargrafo 7), a CONSULTOR TRIBUTRIO
dignidade humana (CF, artigo 1, inciso III), a proteo da famlia (CF, artigo Consultor Tributrio: Estados
226) e a razoabilidade (CF, artigo 5, inciso LIV). desrespeitam Zona Franca de
Manaus
A ao funda-se tambm em anlise da realidade da educao brasileira, a
partir de dados publicados pelo Ministrio da Educao, por renomados CONSULTOR TRIBUTRIO
pesquisadores e pela imprensa, os quais comprovam: Consultor Tributrio: Julgamento
histrico do STJ sobre dupla
tributao

http://www.conjur.com.br/2014-jun-04/adi-despesas-educacao-pronta-analise-stf 1/7
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a incapacidade do Poder Pblico para atender, em qualquer nvel de

educao, a toda a demanda nacional (dficit quantitativo);
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a incapacidade do Poder Pblico para prestar, exceto no nvel
universitrio, educao nos padres recomendveis (dficit qualitativo); Linkedin RSS Feed

a manifesta insuficincia dos limites de deduo em vigor para fazer face

aos custos com a educao privada em qualquer nvel.

Por fim, a inicial demonstra o baixo impacto que a procedncia da ADI trar
para os cofres federais, em contraste com as graves perdas que a
manuteno dos tetos atuais acarreta sobre as finanas dos contribuintes,
em especial daqueles de menor renda (60% de um salrio para o servidor
pblico com rendimentos anuais de R$ 75 mil, sem gastos com sade, sem
outros dependentes e com despesas educacionais de R$ 10 mil ao ano para
cada um de seus dois filhos, por exemplo).

Em 24 de abril de 2013, a Cmara dos Deputados limitou-se a informar nos

autos da ADI que as Leis 9.250/95 e 12.469/2011 seguiram tramitao regular
naquela Casa.

Em manifestao datada de 2 de maio de 2013, a Presidncia da Repblica

destacou os seguintes pontos:

i) impossibilidade do pedido face separao dos Poderes, que veda a

judicializao de polticas pblicas (opo entre a melhoria da educao
pblica e o custeio pelo Estado, por meio de deduo no IRPF, da educao
privada);

ii) inexistncia de direito constitucional deduo das despesas com

instruo particular na apurao do IRPF ou de imunidade dos rendimentos
utilizados para este fim;

iii) qualificao dessa faculdade como simples benefcio fiscal, sujeito

ampla liberdade do legislador quanto ao seu deferimento e sua extenso;

iv) carter elitista (anti-isonmico) da pretenso, dado que s as pessoas

mais ricas custeiam educao privada para si e os seus;

v) efeito deletrio da deciso pretendida sobre a receita tributria (perda

alegada de R$ 50 bilhes por exerccio), com prejuzo inclusive do custeio da
educao pblica;

vi) necessidade, ad argumentandum, de modulao dos efeitos da deciso de

inconstitucionalidade, para que gere efeito somente a partir do IRPF
2015/2016.

Em 8 de maio de 2013, o Senado Federal veio aos autos apenas para aduzir a
tese referida no item iii supra.

Em 13 de maio de 2013, o Advogado-Geral da Unio defendeu as normas

impugnadas (CF, artigo 103, pargrafo 3), alegando:

a) a impossibilidade de o STF estender benefcio fiscal (o direito deduo)

alm dos limites fixados em lei, que conduziria inadmissibilidade e/ou
improcedncia da ADI;

http://www.conjur.com.br/2014-jun-04/adi-despesas-educacao-pronta-analise-stf 2/7
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b) o elevado impacto financeiro da deciso favorvel (agora retificado para

R$ 1,2 bilho por ano, em vez dos irrealistas R$ 50 bilhes por ano brandidos
anteriormente), a comprometer inclusive a educao pblica.

Por ltimo, em 1 de abril de 2014, foi apresentado o parecer da

Procuradoria-Geral da Repblica (PGR), predicando:

1. a superao da preliminar de impossibilidade jurdica do pedido, pois a

eliminao dos limites de deduo no exige a atuao do Judicirio como
legislador positivo;

2. a inexistncia de ofensa ao direito educao pela recusa parcial do

Estado de custear, via deduo tributria, a instruo privada pela qual o
cidado optou livremente;

3. o carter elitista do pedido, sendo certo que apesar das inegveis

situaes de descalabro as pessoas que tm na escola pblica a nica
possibilidade de educao no esto em patamar inferior de dignidade;

4. a existncia de um direito constitucional deduo das despesas

indispensveis garantia dos direitos fundamentais, que o legislador,
todavia, tem ampla liberdade para definir, seja do ponto de vista qualitativo
(quais despesas), seja do quantitativo (em que limite).

Nesta segunda-feira, 2 de junho de 2014, o Conselho Federal da OAB

protocolou petio nos autos com trs objetivos.

Primeiro, aditar a inicial, informando que a Medida Provisria 644/2014

alterou a redao do item 9 em discusso, limitando o seu alcance ao IRPF
2014/2015, e introduziu um item 10, fixando o teto de deduo em R$
3.527,74 para o IRPF 2015/2016 e os seguintes.

Este novo valor atrai as mesmas crticas formuladas na ADI. Mas o fato
que o pedido desta se limita ao ano imediatamente anterior, cujo teto se
manteve inalterado. Conclui-se, assim, que o aditamento tem ndole
puramente formal (noticiar a nova base legal do item 9), tornando
dispensvel a abertura de prazo para nova manifestao dos Requeridos e
da PGR.

Segundo, refutar as teses contrapostas ADI, comeando por afirmar que a

quantia de R$ 1,2 bilho por ano mdica, se comparada com a
essencialidade do direito educao e com os benefcios duradouros que o
seu pleno exerccio proporciona, no s aos diretamente interessados, mas
Nao como um todo.

Disso resulta a clara improcedncia do argumento ad terrorem de que a

procedncia da ao poria em risco as finanas pblicas e comprometeria a
instruo pblica, em prejuzo dos mais pobres.

De sada porque, repita-se, o montante pouco significativo,

correspondendo a 0,06% da receita total obtida pela Unio em 2013, a 0,11%
de sua receita tributria no mesmo ano[1], ou a 1,47% da arrecadao
efetiva de IRPF em 2010[2].

Depois porque no h vinculao especfica da receita do IRPF a gastos com

a educao pblica (o que ofenderia o artigo 167, inciso IV, da
Constituio[3]), sendo de notar que a eventual perda para este setor

http://www.conjur.com.br/2014-jun-04/adi-despesas-educacao-pronta-analise-stf 3/7
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inferior a 25% da receita frustrada, ou R$ 300 milhes por ano (CF, artigo
212[4]) poderia facilmente ser compensada com a supresso de despesas
menos essenciais.

Basta lembrar que, segundo a Secretaria de Comunicao do Palcio do

Planalto, a Unio (Administrao Direta e Indireta) gastou em 2013 R$ 2,3
bilhes com publicidade, o que praticamente o dobro da quantia em jogo
na ao direta[5].

E tambm porque no verdade que a instruo privada constitui apangio

dos mais ricos. Os dados citados na inicial comprovam que em nenhum
nvel existe plena oferta de educao pblica, e que em vrios deles e no
os menos sensveis a participao do setor privado enorme, casos das
creches (36%), da pr-escola (24,1%), do ensino profissionalizante (56,3%) e
do atendimento a crianas especiais (67,5%).

Dados igualmente oficiais atestam e a experincia cotidiana o confirma

que a educao pblica sofre de dficit qualitativo, empurrando para as
escolas privadas mesmo as famlias mais pobres, para as quais o custo das
mensalidades representa enorme sacrifcio.

principalmente para estas pois os mais ricos sentem menos o peso da

parca dedutibilidade que a procedncia da ADI trar maior alvio.

Reconhecer este nobre e ingente esforo e trabalhar para mitig-lo, com

apoio na Constituio, no equivale a afirmar a indignidade da escola
pblica e muito menos daqueles que as frequentam, como precipitadamente
entendeu a PGR. A defesa da dignidade de uns no solapa a dignidade de
outros, pois dignidade no um recurso finito.

Anote-se ainda que o alvio perseguido , em todo caso, parcial, pois o

abatimento das despesas com educao opera-se na base de clculo do IRPF,
e no no valor devido a ttulo desse tributo.

Quer isso dizer que, de cada R$ 100 gastos pelo contribuinte, no mximo R$
27,50 (considerando a aplicao da maior alquota) sero recuperados, sendo
os restantes R$ 72,50 suportados exclusivamente por ele. E, a bem dizer,
sequer a ideia de recuperao adequada, visto que o contribuinte no
reembolsado de nada, beneficiando-se simplesmente de uma mitigao no
imposto a pagar (reduo do desembolso tributrio).

Isso basta para espancar o temor de que a procedncia da ADI encoraje

despesas volupturias, o que tampouco ocorre nos gastos com sade, cuja
dedutibilidade ilimitada.

No mais, a qualificao do direito ao abatimento como simples benefcio

fiscal, que poderia at ser inteiramente suprimido pelo legislador, contraria
a um tempo o carter fundamental do direito educao, a admisso pelo
constituinte da incapacidade do Poder Pblico de prov-lo sozinho (a
imunidade das entidades educacionais non profits a impostos e
contribuies para a seguridade social seria privilgio odioso se a opo pelo
ensino privado fosse simples capricho de bem-nascidos), e a noo de renda
como riqueza excedente, aps a deduo dos gastos necessrios (i) ao
exerccio da atividade econmica do contribuinte e (ii) ao atendimento do
mnimo vital.

http://www.conjur.com.br/2014-jun-04/adi-despesas-educacao-pronta-analise-stf 4/7
26/07/2017 ConJur - ADI sobre despesas com educao est pronta para a anlise do STF

O abatimento de tais despesas , sim, direito constitucional do contribuinte,

no constituindo imunidade, mas questo logicamente anterior, vinculada
definio do prprio fato gerador do imposto.

O que cabe ao legislador e ao Juiz (como legislador negativo) identific-las,

mensur-las e controla-las, de olhos postos na Constituio e na realidade
econmica e social, e parece acima de toda dvida que dentre elas figuram
as realizadas com educao.

Registre-se, por ltimo, que o pedido de modulao temporal dos efeitos da

deciso de inconstitucionalidade atenta contra a inteligncia pblica: a ADI
est limitada a 2012/2013, 2013/2014 e 2014/2015, mas se pede que aquela
valha apenas de 2015/2016 em diante...

O Estado brasileiro di-lo CRISTIANE MIRANDA BOTELHO[6] omisso e

irresponsvel ao prestigiar apenas recordes de arrecadao, ao invs de
promover, como determina a Constituio, a educao para o
desenvolvimento da pessoa, seu preparo para o exerccio da cidadania e sua
qualificao para o trabalho.

a correo deste vergonhoso desvio que o Conselho Federal da OAB busca

por meio da ADI.

O terceiro ponto da manifestao da OAB consistiu em pedir eminente

Relatora da ADI, Ministra Rosa Weber, que convoque audincia pblica
sobre o tema[7], para melhor esclarecer a Corte sobre os dados fticos
subjacentes discusso e garantir a participao da sociedade civil neste
elevado momento da cidadania tributria.

Segundo levantamento do Tribunal de Contas da Unio publicado em 2013,

qui desatualizado, a Unio renunciaria a R$ 559 milhes em isenes para
a FIFA e suas subsidirias, R$ 329 milhes em isenes para a construo ou
reforma de estdios e R$ 189 milhes em subsdios a emprstimos para
obras de infraestrutura para a Copa (inclusive estdios)[8], num total de R$
1,077 bilho.

O recreio at que merece. Mas a escola precisa estar altura.

[1] Dados retirados de http://www8a.senado.gov.br/dwweb/abreDoc.html?

docId=3201785
[2] Dado obtido em
http://www.receita.fazenda.gov.br/publico/estudoTributarios/estatisticas/GrandesNumerosDIRPF2011.pdf
[3] Art. 167. So vedados:
(...)
IV a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se
referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios
pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para
realizao de atividades da administrao tributria, como determinado,
respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de
garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no
art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo; (...)
[4] Art. 212. A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no
mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de
transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino. (...)

http://www.conjur.com.br/2014-jun-04/adi-despesas-educacao-pronta-analise-stf 5/7
26/07/2017 ConJur - ADI sobre despesas com educao est pronta para a anlise do STF

[5] http://www1.folha.uol.com.br/poder/2014/04/1441349-dilma-bate-
recorde-em-gastos-publicitarios.shtml
[6] A Proteo da Famlia no mbito do Imposto de Renda da Pessoa Fsica no
Direito Positivo Brasileiro. Capacidade Contributiva e Intributabilidade do
Mnimo Existencial. Dissertao de Mestrado defendida na UFMG em 2001,
indita, p. 217
[7] Lei 9.868/99, artigo 9, pargrafo 1; Regimento Interno do STF, art. 21,
inciso XVII.
[8] http://copadomundo.uol.com.br/noticias/redacao/2013/06/23/ao-
contrario-do-que-diz-dilma-ha-dinheiro-federal-nos-estadios.htm
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Igor Mauler Santiago scio do Sacha Calmon Misabel Derzi Consultores e Advogados,
mestre e doutor em Direito Tributrio pela UFMG. Membro da Comisso de Direito
Tributrio do Conselho Federal da OAB.

Revista Consultor Jurdico, 4 de junho de 2014, 8h01

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COMENTRIOS DE LEITORES
1 comentrio

HILTON C FRABONI
Hilton Fraboni(Administrador)
5 de junho de 2014, 7h45

A posio mais democrtica seria cobrar o estado pelos servios que so pagos, via
impostos, porm no prestados ou que deixam a desejar e no o abrir mo de receitas
justamente para quem tem a alternativa de migrar para os servios privados.
Seguindo esse raciocnio, da ampliao das margens de dedues, haver uma maior
concentrao de benefcios e a continuidade dos maus servios pelo estado a quem mais
precisa.

Comentrios encerrados em 12/06/2014.

A seo de comentrios de cada texto encerrada 7 dias aps a data da sua
publicao.

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