I Actualidad y Aplicacin Prctica

Anticipados recibidos
Contabilizacin acorde al PCGE
Ficha Tcnica venta de 1,500 unidades de destructores El dato de la existencia de los inventarios
de aguja modelo FIX-45. a la fecha del anticipo es de suma impor-
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe tancia, por cuanto ello tambin conllevar
Para una mejor apreciacin es de precisar
Ttulo : Anticipados recibidos Contabilizacin a que al momento del anticipo tambin se
acorde al PCGE que la empresa ABC SAC cuenta con un
reconozca en nacimiento de la obligacin
stock terminado de los referidos produc-
Fuente : Actualidad Empresarial, N 226 - Primera tributaria respecto del Impuesto General
tos, as tambin otro lote que se encuentra
Quincena de Marzo 2011 a las Ventas.
en pleno proceso de produccin, pero
por acuerdo establecido en las bases, la En cuanto a las condiciones de la opera-
A propsito de la aplicacin de las cuentas entrega se ir realizando en las fechas cin la podemos apreciar en el siguiente
del Plan Contable General Empresarial preestablecidas. recuadro:
-PCGE-, deseo compartir una consulta que
tiene que ver con la venta de bienes futuros Unidades Valor Valor de Ven- Precio de
Fecha Descripcin IGV 18%
entregadas Unitario S/. ta Total S/. Venta S/.
del cual corresponde se observen aspectos
del tipo financiero as como el tributario; 15.03.11 Adelanto 30% 0 0 90,000 16,200 106,200
con la finalidad de identificar el reconoci- 15.04.11 1.a entrega y cobranza 300 200 60,000 10,800 70,800
miento de ingresos, de costos y de manera 15.05.11 2.a entrega y cobranza 500 200 100,000 18,000 118,000
simultnea las obligaciones tributarias que
de ella surgen como es el de determinar el 30.08.11 3.a entrega y cobranza 500 200 100,000 18,000 118,000
monto del impuesto resultante, as como de 25.10.11 4.a entrega y cobranza 200 200 40,000 7,200 47,200
los aspectos formales como es la emisin Totales 390,000 70,200 460,200
del comprobante de pago y de documen-
tos permitidos tal como se expone en las
normas respectivas. El costo de produccin unitaria de los vienen... X CARGO ABONO
productos materia de la operacin es el
Antes de pasar a exponer el desarrollo de siguiente: 40 TRIB. Y APORT. AL SIST.
un caso puntual, es de tener en cuenta PRIV. DE PENSIONES Y
que el reconocimiento del ingreso ordi- Costo Costo de
DE SALUD POR PAGAR 16,200
nario se dar siempre que la operacin Descripcin Unid. 401 Gobierno Central
Unitario S/. Ventas S/.
satisfaga las condiciones expuestas en la 1.a entrega 300 123 36,900 4011 IGV
NIC 18, que en este caso corresponder 2.a entrega 500 121 60,500 40111 IGV - Cta. propia
se aplique el prrafo 14, as tambin lo 12 CTAS. POR COBR. COMERC.
3.a entrega 500 122 61,000
expuesto en la NIC 2, prrafo 34 respecto TERCEROS 90,000
4.a entrega 200 131 26,200
al costo de enajenacin que se encuentra 122 Anticipos de Clientes
vinculado al reconocimiento de los ingre- Totales 184,600
sos ordinarios.
Se pide Nota. En la parte de la descripcin de la
En lo tributario es de resaltar el momento Contabilizacin de las operaciones antes factura debe consignarse de que se trata
del nacimiento de la obligacin tributaria detallada, utilizando las cuentas del PCGE. de un anticipo (adelanto), en el cual
en impuestos como el IGV, contemplado tambin corresponde se mencione ms
en el artculo 4 de la Ley del IGV, siendo Desarrollo detalles de la operacin, as por ejemplo
de importancia la situacin de los bienes Adelanto del 30% de la Licitacin Pblica
al momento de la transaccin, el cual Fecha 15.03.11. En esta fecha la em- N XXXXXX.
podemos apreciar en el texto del artculo presa ABC SAC recibe el anticipo de
2 del Reglamento de la Ley del IGV. S/.90,000 (+ IGV), que viene a ser el Del asiento contable expuesto puede apre-
30% del total de la operacin. ciarse el no reconocimiento de ingresos, esto
1. Marco normativo referencial es por razones de que a la referida fecha no
Es de indicar que de acuerdo al artculo se puede apreciar el cumplimiento de la
Marco Conceptual de las NIIF. 5 del Reglamento de Comprobantes de totalidad de las condiciones expuestas
NIC 18 INGRESOS, Prrafo 14. Pago por la presente operacin se debe en el prrafo 14 de la NIC 18, los cuales
NIC 2 EXISTENCIAS, Prrafo 34. emitir el respectivo comprobante de pago, consisten en los siguientes:
que para nuestro caso, vamos a consignar
Artculo 4 de la Ley del IGV e ISC (D.S. 055- (a) la entidad ha transferido al comprador
99-EF).
la serie y numeracin correlativa siguien-
te: factura N 001-000101, cuya contabi- los riesgos y ventajas, de tipo significa-
Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e tivo, derivados de la propiedad de los
ISC (D.S. 29-94-EF).
lizacin en el libro diario ser como sigue:
bienes;
Artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta X CARGO ABONO
(D.S. 179-2004-EF TUO LIR).
(b) la entidad no conserva para s ninguna
12 CTAS. POR COBR. COMERC. implicacin en la gestin corriente de los
Artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago R. S. N 007-99/SUNAT. TERCEROS 106,200 bienes vendidos, en el grado usualmente
121 Fact., boletas y otros
asociado con la propiedad, ni retiene el
comprobant. por cobrar control efectivo sobre los mismos;
2. Aplicacin prctica (c) el importe de los ingresos ordinarios
1212 Emitidas en cartera
El caso es el de la empresa industrial ABC puede ser medido con fiabilidad;
12121 Emitid. en cartera MN
SAC, quien ha sido seleccionada como (d) es probable que la entidad reciba los
proveedor de una entidad de salud p- 121211 Facturas
beneficios econmicos asociados con la
blica, correspondiendo la operacin en la van... transaccin; y

I-12 Instituto Pacfico N 226 Primera Quincena - Marzo 2011

 rea Tributaria I
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en Nota. En la parte de la descripcin de la vienen... X CARGO ABONO
relacin con la transaccin pueden ser presente factura debe consignarse el deta-
medidos con fiabilidad. lle de la operacin, el cual consistir en la 12 CTAS. POR COBR. COMERC.
- TERCEROS 70,800
La recepcin dineraria representa una descripcin de los bienes que est siendo
materia de la transferencia; los datos a 121 Fact., boletas y otros
obligacin de entregar (bienes en este comprobant. por cobrar
caso), la administracin de los bienes si- consignar sern cantidad y/o unidades,
1212 Emitidas en cartera
guen por el lado del productor y los costos marca, modelo, serie, precio unitario,
12121 Emitid. en cartera MN
de los productos (gran parte de ellos en totales, entre otros.
121211 Facturas
proceso) an no es posible la medicin
con fiabilidad. Emisin y contabilizacin de la Nota
de Crdito A la presente fecha, el saldo del anticipo
La emisin del comprobante de pago es recibido el 15.03.11 es como sigue:
ms por un requerimiento expreso en el En esta misma fecha, tambin a de emitir
Reglamento de Comprobantes de Pago la respectiva Nota de Crdito con la finali-
(artculo 5). dad de ir regularizando parte del anticipo Control del importe
recibido con fecha 15.03.11 y por el cual Factura N 001-0000101 Fecha
Si revisamos las siguientes operaciones, se emiti la factura N 001-000101. 106,200 15.03.11
las condiciones para el reconocimiento 70,800 15.04.11
de ingresos y costos se irn dando en las Para esta ocasin vamos a asignar la serie
entregas parciales; de la misma manera y el correlativo de la Nota de Crdito
para fines del IR se reconocern ingresos siguiente: N 001-0000001 (15.04.11).
106,200 70,800 Totales
y por lo tanto, realizar los pagos a cuenta La contabilizacin de la NC sera como Saldo al 15.04.11
35,400
a la que hace referencia el artculo 85 de sigue:
la Ley del Impuesto a la Renta.
Fecha 15.03.11. Contabilizacin de la X CARGO ABONO Es en esta fecha en que se ha reconocido
recepcin del anticipo, el mismo que el ingreso (Cuenta 70), tambin debe
12 CTAS. POR COBR. COMERC.
ingresa a caja: - TERCEROS 60,000 reconocer el costo de ventas, en donde
el importe es de S/.36,900, segn el
122 Anticipos de Clientes
X CARGO ABONO enunciado expuesto al inicio.
40 TRIB. Y APORTES AL SIST.
10 EFECT. Y EQUIVALENTES PRIVADO DE PENSIONES Y
X CARGO ABONO
DE EFECTIVO 106,200 DE SALUD POR PAGAR 10,800
101 Caja 401 Gobierno Central 69 COSTO DE VENTAS 36,900
12 CTAS. POR COBR. COMERC. 4011 IGV 692 Productos terminados
- TERCEROS 106,200 40111 IGV - Cta. propia 6921 Prod. manufact.
121 Fact., boletas y otros 12 CTAS. POR COBR. COMERC. 69211 Terceros
comprobant. por cobrar - TERCEROS 70,800 21 PRODUCTOS TERMINADOS 36,900
1212 Emitidas en cartera 121 Fact., boletas y otros 211 Prod. manufacturados
12121 Emitid. en cartera MN comprobantes por cobrar
121211 Facturas 1212 Emitidas en cartera Fecha 15.05.11. En esta fecha, la em-
12121 Emit. en cartera MN presa ABC SAC, realiza la 2.a entrega que
121213 Notas de Crdito consiste en 500 unidades, emitindose la
Fecha 15.04.11. En esta fecha la em-
presa ABC SAC hace la primera entrega, factura N 001-000103, siendo la contabili-
la cual consiste en 300 unidades a un El contenido, en la parte de la descripcin de zacin de la misma de la siguiente manera:
valor unitario de S/.200 + IGV; por esta la Nota de Crdito deber hacer referencia
a la factura que fue emitida el 15.03.11, X CARGO ABONO
operacin corresponde que se emita el
respectivo comprobante de pago (factu- del cual se est procediendo a regularizar 12 CTAS. POR COBR. COMERC.
ra), del cual vamos a consignar la serie y una parte de ella; asimismo, el importe del - TERCEROS 118,000
numeracin correlativa siguiente: factura presente documento, permitir determinar 121 Fact., boletas y otros
N 001-000102: el monto neto del IGV del mes de abril, el comprob. por cobrar
cual tendr el siguiente detalle: 1212 Emitid. en cartera
X CARGO ABONO 12121 Emitidas en
IGV Factura N 001-000102 10,800 cartera MN
12 CTAS. POR COBR. COMERC. <-> IGV N.C. N 001-000001 -10,800 121211 Facturas
- TERCEROS 70,800 IGV del mes 0 40 TRIB. Y APORT. AL SIST.
121 Fact., boletas y otros PRIVADO DE PENSIONES
comprobant. por cobrar Y DE SALUD POR PAGAR 18,000
1212 Emitidas en cartera
Asimismo, el monto de la Nota de Crdito 401 Gobierno Central
permitir saldar el importe de la factura 4011 IGV
12121 Emitid. en cart. MN
N 001-000102 emitida en la presente 40111 IGV - Cta. propia
121211 Facturas fecha (15.04.11), la contabilizacin ser
40 TRIB. Y APORT. AL SIST. 70 VENTAS 100,000
como sigue: 702 Productos terminados
PRIVADO DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 10,800 7021 Prod. manufact.
X CARGO ABONO 70211 Terceros
401 Gobierno Central
4011 IGV 12 CTAS. POR COBR. COMERC.
- TERCEROS 70,800
40111 IGV - Cta. propia
121 Fact., boletas y otros
Nota. En la parte de la descripcin de
70 VENTAS 60,000 comprobant. por cobrar la presente factura debe consignarse el
702 Productos terminados 1212 Emitidas en cartera detalle de la operacin el cual consistir
7021 Prod. manufact. 12121 Emitid. en cartera MN en la descripcin de los bienes que est
70211 Terceros 121213 Notas de Crdito van... siendo materia de la transferencia, los
datos a consignar sern cantidad y/o

N 226 Primera Quincena - Marzo 2011 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
unidades, marca, modelo, serie, precio vienen... X CARGO ABONO vienen... X CARGO ABONO
unitario, totales, entre otros.
12 CTAS. POR COBRAR 1212 Emitidas en cartera
Emisin y contabilizacin de la Nota COMERC. - TERCEROS 35,400 12121 Emitidas en
de Crdito 121 Fact., boletas y otros cartera MN
comprob. por cobrar 121211 Facturas
En esta fecha (15.05.11) tambin deber
1212 Emitid. en cartera 40 TRIB. Y APORT. AL SIST.
de elaborarse la Nota de Crdito con la
12121 Emit. en cartera MN PRIV. DE PENSIONES Y
finalidad de regularizar el saldo que que-
121211 Facturas DE SALUD POR PAGAR 18,000
da del anticipo que fue recepcionado el
401 Gobierno Central
15.03.11 y por el cual se emiti la factura
N 001-000101. A esta fecha el importe del adelanto 4011 IGV
recibido en el mes de diciembre queda 40111 IGV - Cuenta
La Nota de Crdito que se ha emitido propia
totalmente saldada, el cual se aprecia en
tiene la serie y numeracin siguiente: 70 VENTAS 100,000
la siguiente mayorizacin:
N 001-0000002 (15.05.11); la conta- 702 Productos terminados
bilizacin de la presente Nota de Crdito Control del importe 7021 Productos
es como sigue: Factura N 001-0000101 Fecha
manufacturados
106,200 15.03.11 70211 Terceros
X CARGO ABONO 70,800 15.04.11
12 CTAS. POR COBRAR 35,400 15.05.11
COMERC. - TERCEROS 30,000 A esta parte del cumplimiento de la
106,200 106,200 Totales entrega de bienes, tan solo corresponde
122 Anticipos Recibidos
de Clientes 0 Saldo se emita la factura por la trasferencia de
las 500 mil unidades, los cuales sern
40 TRIB. Y APORT. AL SIST.
PRIVADO DE PENSIONES descritas en la referida factura que se ha
Y DE SALUD POR PAGAR 5,400 Tal como se expone en el enunciado, en emitido; ya no se emite NC por cuanto
401 Gobierno Central esta misma fecha se procede a la cobranza en la 1.a y 2.a entrega ya se regulariz el
del saldo de la factura N 001-0000103 adelanto que se percibi el da 15.03.11
4011 IGV
que despus de la aplicacin de la Nota y por el cual se emiti la factura N 001-
40111 IGV - Cta. propia de Crdito N 001-00002, este asciende 000101 y tambin las Notas de Crditos
12 CTAS. POR COBR. COMERC. a S/.82,600 (S/.118,000 - S/.35,400); la N 001-000001 y 000002.
- TERCEROS 35,400 contabilizacin de la cobranza es como
121 Fact., boletas y otros La contabilizacin de la cobranza del
sigue: importe de la factura emitida en este 3.er
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera despacho es como sigue:
X CARGO ABONO
12121 Emit. en cartera MN
10 EFECT. Y EQUIVAL. DE X CARGO ABONO
121213 Notas de Crdito EFECTIVO 82,600
10 EFECT. Y EQUIV. DE
101 Caja
EFECTIVO 118,000
12 CTAS. POR COBRAR
Nota: La contabilizacin de la Nota de 101 Caja
COMERC. - TERCEROS 82,600
Crdito va a permitir: 121 Fact., boletas y otros 12 CTAS. POR COBRAR
comprob. por cobrar COMERC. - TERCEROS 118,000
Regularizar el saldo que queda del
1212 Emitidas en cartera 121 Fact., boletas y otros
adelanto recibido el 15.03.11, del
comprob. por cobrar
cual, una parte de ella ya fue regula- 12121 Emit. en cartera MN
rizada el 15.04.11, cuando se dio el 121211 Facturas 1212 Emitidas en
cartera
1.er despacho.
12121 Emitidas en
Determinar el importe neto del IGV El asiento contable del costo de ventas de cartera MN
del mes de mayo, que en el presente la 2.a entrega ser como sigue:
121211 Facturas
caso ser de S/.13,300:
X CARGO ABONO
69 COSTO DE VENTAS 60,500
IGV Factura N 001-000103 18,000 El asiento contable del costo de ventas de
<-> IGV N.C. N 001-000002 -5,400 692 Productos terminados
la 3.a entrega ser como sigue:
IGV del mes 12,600 6921 Prod. manufact.
69211 Terceros X CARGO ABONO
21 PRODUCTOS TERMINADOS 60,500
Cancelar parte del importe de la factu- 211 Prod. manufacturados
69 COSTO DE VENTAS 61,000
ra N 001-000103; la contabilizacin 692 Productos terminados
ser como sigue: 6921 Productos
Fecha 30.08.11. En esta fecha, la em-
manufacturados
X CARGO ABONO presa ABC SAC realiza la 3.a entrega (500
unidades), motivo por el cual se emite la 69211 Terceros
12 CUENTAS POR COBRAR factura N 001-000104, siendo la conta- 21 PRODUCTOS TERMINADOS 61,000
COMERC. - TERCEROS 35,400
bilizacin el siguiente: 211 Productos
121 Fact., boletas y otros manufacturados
comprob. por cobrar X CARGO ABONO
1212 Emitidas en cartera
12 CTAS. POR COBRAR Cuarta y ltima entrega. El tratamiento
12121 Emitid. en cartera MN COMERC. - TERCEROS 118,000 y observaciones ser el mismo que se
121213 Notas de Crd. 121 Fact., boletas y otros describe en la operacin del 30.08.11,
van... comprob. por cobrar van... slo que los importes varan.

I-14 Instituto Pacfico N 226 Primera Quincena - Marzo 2011