Captulo 1

Introduccin
a la contabilidad
de costos

OBJETIVOS ESPECFICOS
DE APRENDIZAJE Al terminar este captulo, el lector ser capaz de:

Explicar la clasificacin de los usuarios de informacin

financiera de las empresas.
Mencionar las necesidades de informacin de los usuarios
internos y externos de las empresas.
Explicar los conceptos de contabilidad financiera y contabilidad
administrativa.
Describir las funciones de una empresas comercial y una de
transformacin.
Explicar el concepto de contabilidad de costos.
Comentar los objetivos de la contabilidad de costos.
Explicar el concepto de costo.
Explicar la diferencia entre costo y gasto.
Explicar cinco enfoques de clasificacin de costos.
4 CAPTULO 1 Introduccin a la contabilidad de costos

Toda organizacin que busque la excelencia debe considerar el diseo y desarrollo de

sistemas de informacin confiables, oportunos y relevantes como uno de los factores
clave del xito.
La contabilidad es un sistema de informacin cuantitativo que debe satisfacer las
necesidades de diferentes usuarios que acuden a la informacin nanciera de las orga-
nizaciones, para tomar las decisiones ms adecuadas sobre las mismas.
El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera, A. C. (CINIF), en la Norma de Informacin Financiera A-1 Estructura
de las Normas de Informacin Financiera, prrafo 3, nos dice:
Contabilidad La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que
afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuralmente
informacin financiera.

USUARIOS DE INFORMACIN FINANCIERA

Los usuarios de informacin nanciera pueden clasicarse en dos grupos:
Usuarios internos Son aquellas personas que laboran en la empresa y que tienen
acceso a la informacin nanciera en forma variada; es decir, informacin segn sus
necesidades particulares.
Usuarios externos Son los que se relacionan con la empresa desde afuera y se les
proporciona informacin histrica; es decir, cuando las cosas ya han sucedido y, en
algunos casos, reciben tambin informacin nanciera proyectada.
En la ilustracin 1.1 se presentan los distintos usuarios de la informacin financiera.
Todos los usuarios acuden a la informacin nanciera de la empresa para satisfacer
sus necesidades particulares de informacin, por ejemplo:

ILUSTRACIN 1.1
Usuarios de la informacin
nanciera. Accionistas Administracin Empleados

Usuarios
internos

Empresa

Usuarios
externos

Autoridades Instituciones Pblico

Proveedores Clientes
gubernamentales de crdito en general
 Contabilidad nanciera y contabilidad administrativa 5

Accionistas: Conocer y evaluar el riesgo y el retorno que tendr su inversin.

Administracin: Contar con informes que sean utilizados en la planeacin, el con-
trol y la toma de decisiones para conducir a la organizacin al logro de los objetivos
establecidos.
Empleados: Conocer la utilidad que genera la empresa y la participacin que tienen
en esa utilidad, as como la estabilidad y expectativas de desarrollo que ofrece la
organizacin.
Autoridades gubernamentales: Recaudar los impuestos que genera la empresa,
as como obtener informacin estadstica necesaria para orientar las polticas ma-
croeconmicas del pas.
Instituciones de crdito: Determinar si los crditos solicitados por la empresa son pro-
porcionales a sus necesidades y nivel de endeudamiento; conocer la capacidad de pago
y saber si le ser posible liquidar oportunamente el crdito y el servicio de la deuda;
adems, conocer la posicin nanciera de la empresa durante la vigencia del crdito.
Proveedores: Conocer la capacidad de pago de la empresa para cubrir oportuna-
mente los crditos.
Clientes: Evaluar la continuidad que tendr la operacin de la empresa y garantizar
el suministro de productos o servicios.
Pblico en general: Estudiar y evaluar la conveniencia de invertir en la empresa.

CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Como hemos visto, la contabilidad de una empresa sirve a diversos usuarios. Para nues-
tro propsito la dividiremos en dos ramas, a saber:
Contabilidad nanciera Contabilidad financiera Sistema de informacin de una empresa orientado hacia la
elaboracin de informes externos, dando nfasis a los aspectos histricos y consideran-
do las normas de informacin nanciera.
Contabilidad Contabilidad administrativa Sistema de informacin de una empresa orientado
administrativa hacia la elaboracin de informes de uso interno, que facilitan las funciones de planea-
cin, control y toma de decisiones de la administracin.
La contabilidad de costos se relaciona con la acumulacin, anlisis, direccionamiento
e interpretacin de los costos de adquisicin, produccin, venta, distribucin, adminis-
tracin y nanciamiento para uso interno, por parte de los directivos de la empresa en
la planeacin, el control y la toma de decisiones. Asimismo, los costos de los productos
se requieren para cumplir con lo dispuesto en la Seccin III Del Costo de lo Vendido,
del Captulo II, del Ttulo II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento,
por lo que son necesarios para la elaboracin de los informes externos.
Por lo tanto, la contabilidad de costos cae dentro de la contabilidad administrativa
y nanciera. Adems, puede aplicarse a cualquier tipo de actividad econmica, con la
cual se obtienen grandes benecios ya que proporciona informacin a la direccin de
la empresa para una mejor toma de decisiones, como se puede observar en los estados
de resultados de la ilustracin 1.2.
Como se puede observar, el primer estado de resultados muestra la utilidad de opera-
cin que obtuvo la empresa Alesca, S.A., de 100 000 pesos, por lo cual decimos que tie-
ne un margen de utilidad de operacin de 20% sobre las ventas. Este margen es favorable
para la empresa y la direccin podr tomar decisiones considerando esta informacin,
6 CAPTULO 1 Introduccin a la contabilidad de costos

ILUSTRACIN 1.2
Estado de resultados global.
ALESCA, S.A.
Estado de resultados
Del 1 al 31 de diciembre de 20XX
(pesos)

Ventas 500 000

menos: Costo de ventas 300 000
igual: Utilidad bruta 200 000
menos: Gastos de operacin:
Gastos de venta 60 000
Gastos de administracin 40 000 100 000
igual: Utilidad de operacin 100 000

ALESCA, S.A.
Estado de resultados
Estado de resultados Del 1 al 31 de diciembre de 20XX
detallado, por lnea de (pesos)
producto.
Producto

Total A B C
Ventas 500 000 300 000 100 000 100 000
menos: Costo de ventas 300 000 120 000 80 000 100 000
igual: Utilidad bruta 200 000 180 000 20 000 0
menos: Gastos de operacin:
Gastos de venta 60 000 30 000 10 000 20 000
Gastos de administracin 40 000 20 000 10 000 10 000
igual: Utilidad de operacin 100 000 130 000 0 (30 000)

hasta cierto punto incompleta, ya que slo muestra una idea general del curso de las ac-
tividades de la organizacin; es decir, la actuacin de la empresa con una visin global.
El segundo estado de resultados de la ilustracin 1.2 muestra informacin ms ana-
ltica, ya que considera la contabilidad de costos. Es indudable que esta informacin de-
tallada, por lnea de producto, le permitir a la direccin adoptar las medidas adecuadas
para lograr los objetivos establecidos por la empresa.

EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACIN

Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la empresa
comercial y la empresa de transformacin, ya que este libro se enfoca a esta ltima:
Empresa comercial La empresa comercial tiene como principal funcin econmica actuar como inter-
mediario; es decir, compra artculos elaborados para despus revenderlos, bsicamente
en las mismas condiciones.
 Empresa comercial y empresa de transformacin 7

ILUSTRACIN 1.3
Comparacin de funciones de una
empresa comercial y una empresa
de transformacin.
EMPRESA COMERCIAL

Factura del Erogaciones Gastos Gastos Gastos de

proveedor de compra de venta de admn. nanc.

Almacn Costo total

Funcin Compra Funcin de venta y administracin

EMPRESA DE TRANSFORMACIN

Factura del Erogaciones Mano Cargos Gastos Gastos Gastos de

proveedor de compra de obra indirectos de venta de admn. nanc.

Almacn de Almacn de Costo total

materias primas productos terminados

Funcin Compra Funcin Produccin Funcin de venta y administracin

Fuente: Ortega Prez de Len, Contabilidad de costos, UTEHA, 1970, pp. 13 y 14.

Empresa de transformacin Por su parte, la empresa de transformacin se dedica a la adquisicin de materias

primas para transformarlas fsica y/o qumicamente y ofrecer un producto, a los consu-
midores, diferente al que la empresa adquiri.
Como podemos observar en la ilustracin 1.3, la empresa de transformacin intro-
duce, dentro de su cadena de valor, una nueva funcin, que es precisamente la funcin de
produccin o manufactura y cuyos costos se conocen con el nombre de costo de produc-
cin, formado por el costo total de la materia prima sujeta a transformacin, el costo de
la mano de obra necesaria para realizar la manufactura y el costo de diversas erogaciones
fabriles (cargos indirectos) que intervienen en la transformacin misma.
A continuacin se sealan, en trminos generales, las funciones de una empresa de
transformacin:
Compra de materia prima La primera funcin est constituida por la compra de materia prima, cuyo costo se
forma por el precio de adquisicin facturado por los proveedores, ms todos aque-
llos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales
como fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros, etc. Esta funcin
termina en el momento en que la materia prima llega al almacn y se encuentra en
condiciones de utilizarse en el proceso de produccin.
8 CAPTULO 1 Introduccin a la contabilidad de costos

Produccin La segunda funcin es propiamente la actividad adicional; o sea, la funcin de pro-

duccin o manufactura, que comprende el conjunto de erogaciones relacionadas
con la guarda, custodia y conservacin de los materiales en el almacn; la transfor-
macin de stos en productos elaborados mediante la incorporacin del esfuerzo
humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Esta funcin concluye en el
momento en que los artculos elaborados se encuentran en el almacn de artculos
terminados disponibles para su venta.
Venta, administracin La tercera funcin es la de venta y administracin y comprende la suma de eroga-
y nanciamiento ciones referentes a la guarda, custodia y conservacin de los artculos terminados;
su publicidad y promocin; el empaque, despacho y entrega de los productos a los
clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administracin en
general y los gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa
necesita para su desenvolvimiento.
En la ilustracin 1.4 ofrecemos una comparacin entre los estados de resultados de
una empresa comercial y una de transformacin.

CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos es un sistema de informacin empleado para predeterminar,
registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e informar todo lo rela-
cionado con los costos de produccin, venta, administracin y nanciamiento.

Objetivos de la contabilidad de costos

Los objetivos de la contabilidad de costos son, entre otros:
Contribuir a fortalecer los mecanismos de coordinacin y apoyo entre todas las reas
(compras, produccin, recursos humanos, nanzas, distribucin, ventas, etc.), para el
logro de los objetivos de la empresa.
Determinar costos unitarios para establecer estrategias que se conviertan en ventajas
competitivas sostenibles, y para efectos de evaluar los inventarios de produccin en
proceso y de artculos terminados.
Generar informacin que permita a los diferentes niveles de direccin una mejor
planeacin, evaluacin y control de sus operaciones.
Contribuir a mejorar los resultados operativos y nancieros de la empresa, propi-
ciando el ingreso a procesos de mejora continua.
Contribuir en la elaboracin de los presupuestos, en la planeacin de utilidades y en
la eleccin de alternativas, proporcionando informacin oportuna e incluso anticipa-
da de los costos de produccin, distribucin, venta, administracin y nanciamiento.
Controlar los costos incurridos a travs de comparaciones con costos previamente
establecidos y, en consecuencia, descubrir ineciencias.
Generar informacin que contribuya a determinar resultados por lnea de negocios,
productos y centros de costo.
Atender los requerimientos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento.
Proporcionar informacin de costos, en forma oportuna, a la direccin de la empresa,
para una mejor toma de decisiones.
 Contabilidad de costos 9

ILUSTRACIN 1.4
Comparacin entre los EMPRESA COMERCIAL
estados de resultados de una Estado de resultados
empresa comercial y una Del 1 al 31 de enero de 20XX
de transformacin. (pesos)

Ventas 75 000

menos: Costo de las mercancas vendidas:

Inventario inicial de mercancas 20 875
+ Compras 35 000
= Mercancas disponibles para la venta 55 875
Inventario nal de mercancas 17 325
= Costo de las mercancas vendidas 38 550
igual: Utilidad bruta 36 450

EMPRESA DE TRANSFORMACIN
Estado de resultados
Del 1 al 31 de enero de 20XX
(pesos)

Ventas 87 500
menos: Costo de los artculos vendidos:
Inventario inicial de materias primas 17 500
+ Costo de materias primas recibidas 28 000
= Materias primas en disponibilidad 45 500
Inventario nal de materias primas 17 500
= Costo de materias primas utilizadas 28 000
+ Mano de obra 10 500
+ Cargos indirectos 11 900
= Costo de la produccin procesada 50 400
+ Inventario inicial de produccin en proceso 11 900
= Produccin en proceso en disponibilidad 62 300
Inventario nal de produccin en proceso 16 800
= Costo de la produccin terminada 45 500
+ Inventario inicial de artculos terminados 21 000
= Artculos terminados en disponibilidad 66 500
Inventario nal de artculos terminados 24 500
= Costo de los artculos vendidos 42 000
igual: Utilidad bruta 45 500

Concepto de costo
Costo Para nuestro cometido, costo lo consideraremos como el valor monetario de los recursos
que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren. En el
momento de la adquisicin se incurre en el costo, lo cual puede originar benecios pre-
sentes o futuros y, por lo tanto, tratarse como:
10 CAPTULO 1 Introduccin a la contabilidad de costos

Costos del producto o costos inventariables (costos) Son los costos relaciona-
dos con la funcin de produccin; es decir, de materia prima directa, de mano de obra
directa y de cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias
primas, produccin en proceso y artculos terminados, y se reejan como activo cir-
culante dentro del balance general. Los costos totales del producto se llevan al estado
de resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el
rengln de costo de los artculos vendidos.
Costos del periodo a costos no inventariables (gastos) Son los costos que se
identican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan
con las funciones de venta y administracin de la empresa. Estos costos no se incorporan
a los inventarios: se llevan al estado de resultados a travs del rengln de gastos de venta,
gastos de administracin y gastos nancieros, en el periodo en el cual se incurren.
Costos capitalizables Son aquellos que se capitalizan como activo jo o cargos di-
feridos y despus se deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran: dan origen
a cargos inventariables (costos) o del periodo (gastos).
En la ilustracin 1.5 se presenta el diagrama de la relacin entre los costos del perio-
do, los costos capitalizables y los costos del producto.

Costo y gasto
El sacricio realizado se mide en unidades monetarias, mediante la reduccin de ac-
tivos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el benecio. En el
momento de la adquisicin se incurre en el costo, el cual puede beneciar al periodo
en que se origina o a uno o varios periodos posteriores a aquel en que se efectu. Por lo
tanto, en trminos generales, costo y gasto es lo mismo; las diferencias fundamentales
entre ellos son:
a) La funcin a la que se les asigna
Los costos se relacionan con la funcin de produccin, mientras que los gastos lo
hacen con las funciones de venta, administracin y nanciamiento.
b) Tratamiento contable
Los costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en pro-
ceso y artculos terminados y se reejan como activo circulante dentro del balance
general; los costos de produccin se llevan al estado de resultados mediata y pau-
latinamente; es decir, cuando y a medida que los productos elaborados se venden,
afectando el rengln costo de los artculos vendidos.
Los gastos de venta, administracin y nanciamiento no corresponden al proceso
productivo, es decir, no se incorporan al valor de los productos elaborados, sino que se
consideran costos del periodo: se llevan al estado de resultados inmediata e ntegramen-
te en el periodo en que se incurren.

Clasificacin de costos

Los costos pueden clasicarse de acuerdo con el enfoque que se les d; por lo tanto,
existe un gran nmero de clasicaciones. Aqu mencionaremos las principales, a saber:
 Contabilidad de costos 11

ILUSTRACIN 1.5
Relacin entre costos del periodo,
capitalizables y del producto.

CLIENTES

Costos del periodo (gastos) GASTOS DE OPERACIN

Gastos de administracin
Gastos de venta
Gastos financieros

DEPRECIACIONES
AMORTIZACIONES

Costos
Bancos capitaliza- ACTIVO
bles ARTCULOS
Se incurre en pasivo Fijo TERMINADOS
Diferido

DEPRECIACIONES
AMORTIZACIONES

Costos del producto COSTO DE PRODUCCIN

(costos) PRODUCCIN
Materia Mano Cargos
prima de obra indirectos EN PROCESO
directa directa

Almacn de Produccin Almacn de Costos Prdidas y

mat. prima en proceso art. terminados de ventas ganancias

Mano de
obra

Cargos
indirectos

Gastos de
operacin
12 CAPTULO 1 Introduccin a la contabilidad de costos

1. La funcin en que se incurre:

a) Costos de produccin (costos)
Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en pro-
ductos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de produccin:
materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos.
b) Costos de venta (gastos)
Son los que se incurren en el rea que se encarga de comercializar los productos
terminados. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los empleados del departa-
mento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etctera.
c) Costos de administracin (gastos)
Son los que se originan en el rea administrativa; o sea, los relacionados con la di-
reccin y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y
prestaciones del director general, del personal de tesorera, de contabilidad, etctera.
d) Costos financieros (gastos)
Son los que se originan por la obtencin de recursos ajenos que la empresa nece-
sita para su desenvolvimiento.
2. Su identificacin:
a) Costos directos
Son aquellos costos que se pueden identicar o cuanticar plenamente con los
productos terminadas o reas especcas.
b) Costos indirectos
Son aquellos costos que no se pueden identicar o cuanticar plenamente con los
productos terminados o reas especcas.
3. El periodo en que se llevan al estado de resultados:
a) Costos del producto o costos inventariables (costos)
Son aquellos costos que estn relacionados con la funcin de produccin. Estos
costos se incorporan a los inventarios de: materias primas, produccin en proceso
y artculos terminados y se reejan como activo circulante dentro del balance
general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a
medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln costo de los
artculos vendidos.
b) Costos del periodo o costos no inventariables (gastos)
Son aquellos costos que se identican con intervalos de tiempo y no con los pro-
ductos elaborados. Se relacionan con las funciones de venta y administracin: se
llevan al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren.
4. Comportamiento respecto al volumen de produccin
o venta de artculos terminados
a) Costos fijos 1
Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un
periodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el volu-
men de operaciones realizadas.
1
Ortega Prez de Len, Contabilidad de costos, UTEHA, 1970, pp. 85 y 86.
 Preguntas 13

b) Costos variables 2
Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razn directa al volumen de las
operaciones realizadas.
c) Costos semifijos, semivariables o mixtos
Son aquellos costos que tienen elementos tanto fijos como variables.
5. El momento en que se determinan los costos:
a) Costos histricos
Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusin del pe-
riodo de costos.
b) Costos predeterminados
Son aquellos costos que se determinan con anterioridad al periodo de costos o
durante el transcurso del mismo.

PREGUNTAS
1. Explique la clasicacin de los usuarios de informacin nanciera.
2. Mencione las necesidades de informacin de los usuarios internos y externos de las
empresas.
3. Qu entiende por contabilidad nanciera?
4. Qu entiende por contabilidad administrativa?
5. Explique las funciones de una empresa comercial.
6. Explique las funciones de una empresa de transformacin.
7. Qu entiende por contabilidad de costos?
8. Mencione cinco objetivos de la contabilidad de costos.
9. Qu entiende por costo?
10. Qu entiende por costos del producto o costos inventariables?
11. Qu entiende por costos del periodo o costos no inventariables?
12. Qu entiende por costos capitalizables?
13. Explique la diferencia fundamental entre el concepto de costo y de gasto.
14. Explique cmo se clasican los costos de acuerdo con la funcin en que se incurre.
15. Explique cmo se clasican los costos de acuerdo con su identicacin.
16. Explique cmo se clasican los costos de acuerdo con el periodo en que se llevan al
estado de resultados.
17. Explique cmo se clasican los costos de acuerdo con el comportamiento respecto
al volumen de produccin o venta de artculos terminados.
18. Explique cmo se clasican los costos de acuerdo con el momento en que se deter-
minan.
2
dem.