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DE
CUSTOS
INTRODUO ......................................................................................................... 11
6 DEPARTAMENTALIZAO ................................................................................ 52
6.1 DEPARTAMENTALIZAO .......................................................................... 52
6.1.1 CONCEITO DE DEPARTAMENTALIZAO ........................................................... 52
6.1.2 OBJETIVOS DA DEPARTAMENTALIZAO .......................................................... 52
6.1.3 ETAPAS DA DEPARTAMENTALIZAO ............................................................... 53
6.2 CENTRO DE CUSTO .................................................................................... 53
6.3 CLASSIFICAO DOS CENTROS DE CUSTOS ......................................... 55
6.3.1 CENTROS DE CUSTOS AUXILIARES .................................................................. 55
6.3.2 CENTROS DE CUSTOS PRODUTIVOS ................................................................ 55
6.3.3 CENTROS DE CUSTOS ADMINISTRATIVOS ........................................................ 56
6.4 MTODO DE ALOCAO DOS CUSTOS DOS CENTROS AUXILIARES
AOS PRODUTIVOS.................................................................................... 56
6.4.1 MTODO DE DISTRIBUIO DIRETA ................................................................. 56
6.4.2 MTODO DE DISTRIBUIO SEQENCIAL OU MTODO PASSO A PASSO ............. 56
6.4.3 MTODO DE DISTRIBUIO ALGBRICA ........................................................... 56
6.5 CONTABILIDADE POR RESPONSABILIDADE ............................................ 57
6.5.1 RESULTADO POR REA DE RESPONSABILIDADE ............................................... 57
6.5.2 CENTROS DE RESPONSABILIDADE ................................................................... 57
6.5.2.1 Centros de Custos .................................................................................... 57
6.5.2.2 Centros de Resultado ou de Lucro............................................................ 57
6.5.2.3 Centros de Investimento ........................................................................... 57
6.5.3 PREOS DE TRANSFERNCIA.......................................................................... 58
6.5.3.1 Preo de Transferncia com Base nos Custos da Empresa ..................... 58
6.5.3.2 Preo de Transferncia Baseado no Mercado .......................................... 58
6.5.3.3 Preo de Transferncia Negociado ........................................................... 59
6.6 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO CIFS OU GASTOS GERAIS DE
FABRICAO GGFS .............................................................................. 59
1.1 GENERALIDADES
c)Primeiros Investimentos
O Homem reunido em grupos sofre menos que aquele solitrio, quando
enfrentava sozinho a natureza. Sua experincia associativa encorajou-o mais,
sentindo-se, quando em bando, com maior segurana. Todavia continuava vtima da
incerteza quanto ao amanh e ao futuro mais longnquo.. pocas fartas e
abundantes, outras escassas e magras... continuava a enfrentar a fome e o frio. A
necessidade de se resguardar das intempries e incertezas levando-o a produzir
no s para o consumo imediato, mas tambm para os dias futuros. Ocorreram
assim os primeiros investimentos em bens de consumo.
d)Bens de Consumo
Cansado das mudanas constantes, o Homem primitivo, ainda em seu regime
comunista primitivo, resolve cultivar a terra e novas e importantes modificaes
scio-econmicas ocorreram: o investimento em bens de consumo. Nesse estgio, o
Homem ainda usava as prprias mos para sulcar a terra, plantar, capinar e colher,
acumulando, diariamente, os custos dessas tarefas, sem expresso monetria na
poca, mas, como hoje, expresso do labor humano aplicado natureza na
obteno de bens.
Como naquela poca no existia moeda que medisse o custo ou preo dos
bens, o mesmo fenmeno era representado pela maior ou menor escassez dos
mesmos.
O importante desse estgio, sob o aspecto dos custos, que o Homem passa
a produzir mais, reduzindo os custos unitrios, conseqentemente..
e)Bens de Produo
Com o passar dos tempos o Homem primitivo descobriu a utilidade de outros
elementos da natureza no auxlio produo. Assim que, a mesma lana que
serviu caa poderia sulcar a terra, e outros instrumentos de defesa pessoal so
confeccionados e modificados ou aperfeioados para a produo. Os resultados so
animadores com o aumento sempre crescente da produo.
So fabricados assim os mais toscos e variados utenslios de trabalho, cujos
custos na elaborao representaram os primeiros investimentos em bens de
produo, reduzindo ainda mais os custos dos bens de consumo resultantes, bem
como ensejando novos e maiores investimentos nos bens de produo, numa espiral
que bem refletia a legitimidade evolutiva de uma poca, de uma mentalidade e de
suas repercusses sociais. o Homem a pensar cada vez mais, e mais longe, e a
garantir a segurana no s do dia de amanh, mas de geraes futuras.
A manipulao da natureza ou transformao desta na obteno de um bem que
satisfaa as necessidades do Homem, remota ou imediata, resulta no consumo de
valores a que denominamos de custo.
- Contabilizao de matria-prima
- Contabilizao de mo de obra direta
-Determinao do Custo - Contabilizao dos custos indiretos de fabricao
- Sistema de custos por encomenda
- Sistema de custos por processo
-Determinao do Custo - Uso de estimativas como dados de custo
com alguma ateno para - Sistema de custo-padro
o controle de custo - Custeio direto
- Controle de Custo - Contabilidade por responsabilidade
- Controle de custos de distribuio
- Planejamento do Lucro - Planejamento do lucro
- Anlise de custo-volume-lucro
-Tomada de Deciso com - Tomada de deciso a curto prazo
escolha alternativa - Tomada de deciso a longo prazo
CONTABILIDADE DE CUSTOS
FASES DO TRABALHO OBJETO DO CUSTO FINALIDADES GERENCIAIS
- Coleta - Produtos - Determinao da Rentabilidade
- Acumula - Servios - Avaliao do Patrimnio
- Organiza - Estoques - Controle de Custo
- Analisa - Componentes - Controle das Operaes
- Interpreta - Planos Operacionais - Planejamento
- Informa - Atividades Especiais - Tomada de Deciso
- Programas
- Segmentos de Distribuio
1.2 CUSTOS
O que gastamos para poder fazer alguma coisa o custo dessa coisa.
Se a dona-de-casa resolver fazer um bolo ela gasta para conseguir o que
deseja. H um custo do bolo.
Se um industrial fabrica calados ele gasta para fazer um par de sapatos e,
neste caso, existe um custo do calado.
Se o Governo tem por objetivo socorrer uma rea onde existe uma doena,
gasta para tal e, neste caso, h um custo de um Programa de Sade.
Quer a dona-de-casa, quer o industrial, quer o Governo, todos tm custos, ou
seja: todos gastam para conseguirem um bem ou um servio.
a)Antes da Fabricao
Nesta etapa encontramos as seguintes atividades mais importantes de
distribuio na ordem aproximada em que so realizadas:
- Pesquisa de Mercado;
- Promoo;
- Propaganda;
- Venda;
- Financiamento;
- Crdito;
b)Depois da Fabricao
J nesta etapa encontramos as seguintes atividades mais importantes de
distribuio:
- Armazenagem;
- Faturamento;
- Transporte;
- Cobrana;
- Servios de Produtos
Como vimos h vrios sistemas (existem outros alm dos citados) para
calcular os custos, sendo que, torna-se fundamental planejarmos qual o sistema que
mais se adapta ao caso e fazermos deste planejamento um caminho para
chegarmos aos dados necessrios determinao de um custo preciso.
O especialista deve agir para mudar cada um dos trs aspectos da situao
prejudicial, acima apresentada.
A competncia deve partir do prprio elemento responsvel pela gerao das
informaes ao se preparar tecnicamente e ao adotar estas e outras atitudes.
As informaes somente sero relevantes se no planejamento de sua produo
o usurio tiver participao ativa. Informaes no significativas degradam todas as
demais informaes que as acompanham. A indiferena do usurio altamente
negativa em qualquer processo de produo de informaes.
No use seu sistema contbil para conseguir respostas fora. V para frente
de batalha e investigue o que est por detrs das respostas. Depois, interprete os
relatrios para a sua gerncia de acordo com os fatos.
2.1.1 GASTO
2.1.2 INVESTIMENTOS
2.1.3 CUSTO
2.1.4 DESPESA
2.1.5 DESEMBOLSO
2.1.6 PERDA
2.1.7 MERCADORIA
2.1.8 PRODUTOS
a) Produtos em elaborao
So os produtos que ainda no esto prontos para serem vendidos. So
produtos que necessitam de mais operaes para atingir o estgio necessrio para
serem comercializados. Esses produtos tambm so conhecidos por produtos
semiprontos, produtos semiacabados, produtos em produo.
b) Produtos prontos
So os produtos que foram fabricados pela empresa, com o objetivo de serem
vendidos, e que j se encontram em condies para serem comercializados.
Tambm so conhecidos como produtos acabados ou produtos elaborados.
2.1.9 MATRIA-PRIMA
2.1.10 COMPONENTES
montagem. Sua produo industrial, por isso, limita-se juno dos componentes, e
como nenhum deles sofre alterao fsica nessa empresa, simplesmente temos uma
indstria sem matria-prima.
MATERIAL DIRETO
GASTO CUSTO (Matria-prima,
CUSTO componentes e outros
PREO DIRETO materiais diretos)
GLOBAL MO DE OBRA DIRETA
DE GASTOS GERAIS DE
DE CUSTO FABRICAO
(Custos (Materiais indiretos, mo de
para PRODUO INDIRETO obra indireta e outros
VENDA produzir custos indiretos)
e vender) DESPESAS DE DESPESAS DE COMERCIALIZAO
DISTRIBUIO DESPESAS DE ADMINISTRAO GERAL
L U C R O
a)Material Direto:
a)Material Indireto:
3.2.5 LUCRO
4.5.2.1 Matria-prima:
Matria-prima todo o material que parte integrante do produto e que sofre
transformao durante o processo produtivo.
10 (1)
(2)
9
Valores 8
(3)
7
expressos 5 (4)
em 3
2 (5)
R$ 1
0
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Nvel de Atividade (Quantidade Produzida)
Este sistema usado nas empresas que produzem diferentes tipos de bens
independentemente de encomenda do cliente, isto , a produo inicialmente
destinada para estoque e, posteriormente, comercializada. Normalmente so
produtos padronizados e produzidos em grandes quantidades e em linha especfica
para cada produto.
A acumulao de custo feita sobre cada tipo diferente de produto,
apropriando-se os custos diretos e rateando-se no final do perodo, os custos
indiretos.
5.4.1 NO SECCIONAL
5.4.2 SECCIONAL
6.1 DEPARTAMENTALIZAO
Quando ocorre uma distribuio dos custos dos centros auxiliares diretamente
para os centros de produo. S os centros produtivos recebem custos dos
auxiliares.
por variveis de difcil estimativa, tais como: custos financeiros, custos de ps-venda
e previses de insolvncias e polticas prprias de cada empresa.
Para que seja possvel uma apropriao adequada dos custos necessrio
estabelecer normas de apropriao que devem ser seguidas. O nmero e espcie
dessas normas variam muito de empresa para empresa, dependendo do tipo de
produto (ou tipos); tamanho da empresa; processo de fabricao utilizado (por
produto, por encomenda, por processo); tipos de custos envolvidos e outras
variveis.
Porm, certas regras so bsicas para qualquer empresa, sendo que, algumas
sero vistas a seguir:
1)Identificar e separar os custos por centros (produtivos, auxiliares e
administrativos);
2)Separao entre custos (compem o custo industrial) e as despesas
(compem o custo comercial ou administrativo);
3)Identificar os custos Fixos (no variam com a quantidade produzida) e os
Variveis (variam em funo da quantidade produzida);
4)Separar os custos Diretos dos Indiretos, sendo que, os diretos sero
apropriados diretamente aos produtos ou centros de custos, j os indiretos vo
necessitar de bases de rateio, para a sua distribuio;
5)Utilizar adequadamente as bases de rateio e as taxas de apropriao. Nem
sempre a base de rateio de um determinado custo indireto utilizada por uma
empresa como sendo a mais ideal, poder ter a mesma utilidade para uma outra
empresa, mesmo se referindo ao mesmo tipo de custo indireto.
Os sistemas utilizados para efetuar a apropriao dos custos aos produtos so:
sistema de custo no seccional e o sistema de custo seccional.
2)Roteiro de Clculo:
3)Observaes:
2)Roteiro de Clculo:
3)Observaes:
RATEIOS RATEIOS
A B C A B C
A B C A B C
GASTO TOTAL
A B C
EVENTUAIS ACRSCIMOS
A B C
GASTO FINAL
A B C
(A B C so Produtos)
Parcela atribuda
ao s
15-Centros 16-Centros
Auxiliares Produtivos
Custo por
Centro Auxiliar Rareio
por
Custo por Centro
Produtivo
Rareio
por
A B C A B C
GASTO TOTAL
A B C
EVENTUAIS ACRSCIMOS
A B C
GASTO FINAL
A B C
8.1 CONCEITO
8.2.1 CUSTOS
8.2.2 DESPESAS
A maior razo para esta distino est em separar os valores que iro compor
o custo dos produtos do que iro diretamente para o resultado do perodo. Como foi
visto apenas os custos que fazem parte do custo do produto, enquanto que, as
despesas vo diretamente para o resultado do perodo.
s vezes, se trata de um item que possui seu valor fixo, independente de produo,
e sua apropriao se torna ainda mais arbitrria, pois alm do rateio relativo a qual
produto ou linha de produo vai, ainda um outro rateio surge: o relativo ao nmero
de produtos fabricados em cada linha. Veja-se o caso de combustveis de caldeira
que s vezes o mesmo, independentemente do volume de produtos elaborados.
Tudo o que a empresa estiver sacrificando, mas que estiver relacionado com a
administrao geral da empresa, com o esforo de venda e com o uso de capitais de
terceiros, deve ser tratado diretamente como despesa, no incorporando o custo do
produto fabricado.
Assim, os honorrios da diretoria, do conselho de administrao, os gastos
com o departamento de contabilidade geral, de finanas, oramento, marketing,
vendas, distribuio, etc., so diretamente descarregados para o perodo, como
despesas. As despesas com variaes monetrias, juros, descontos de duplicatas e
demais encargos financeiros tambm vo para o resultado.
Cabe aqui ressaltar que, no caso das despesas financeiras em sentido amplo,
os princpios contbeis fazem com que assim sejam conceituados (isto , como
despesas, e no como custos), mesmo aqueles derivados do financiamento de
matrias-primas, de capital de giro para sustentar a produo, de equipamentos e
imveis de utilizao industrial, etc. Os encargos financeiros no aumentam o valor
dos ativos e representam o quanto se est deixando de obter de lucro (ou tendo-se
de acrscimo ao prejuzo) por no se estar utilizando capital prprio. Por no
representarem gastos relativos aos ativos, e sim derivados dos passivos, e por no
agregarem valor aos bens que financiam, so tratados como despesas.
4 - Indiretos 5 - Diretos
6 - Rateios
7 - CUSTO INDUSTRIAL
A B C
8 - ESTOQUES
A B C
4 - Custos que incorrem dentro do processo de produo, mas que, para serem
apropriados aos produtos necessitam de rateio (materiais indiretos, mo de obra
indireta, despesas gerais de fabricao).
5 - Custos que so apropriados diretamente aos produtos, por ser possvel a
sua mensurao de forma objetiva e direta a cada um dos produtos. No necessitam
de rateios para a sua apropriao (matria-prima, componentes, mo de obra
direta).
6 - Forma utilizada para possibilitar a transferncia dos custos indiretos aos
produtos. O rateio pode ser efetuado por dois sistemas: seccional ou no seccional.
a)Sistema de Rateio Seccional: aquele em que os custos indiretos so
transferidos primeiro para os centros de custos (produtivos e auxiliares).
Posteriormente, os custos existentes nos centros auxiliares so rateados aos centros
produtivos. E por fim, os custos dos centros produtivos so rateados aos produtos,
que somados aos custos diretos, formam o custo de produo dos produtos (custo
industrial).
b)Sistema de Rateio no Seccional: aquele em que os custos indiretos so
apropriados diretamente aos produtos, sem passar pelos centros de custos. Aps o
rateio dos custos indiretos aos produtos, estes so somados aos custos diretos, para
juntos comporem o custo de fabricao dos produtos (custo industrial).
7)Custo total de fabricao dos produtos, composto pelos custos diretos e
indiretos de produo.
8)Estoque de produtos (em elaborao e acabados) avaliados pelo custo de
fabricao (custo industrial).
9)Valor do custo das unidades dos produtos vendidos. Este valor representa o
gasto (despesa) que a empresa teve para obter os produtos que foram objeto de
venda.
10)Confronto entre as Receitas e as Despesas. O resultado obtido atravs do
confronto de todas as despesas e receitas que a empresa tiver durante um exerccio,
independentemente se estiverem ou no relacionadas diretamente com os produtos
fabricados.
A B C so os produtos.
Observao: Pelo sistema de custeio por absoro os custos fixos fazem parte
do custo do produto que ir compor o estoque. S ser despesa quando o referido
produto for vendido. Portanto, o custo s ser despesa no perodo de sua
ocorrncia, se o produto ao qual foi incorporado for vendido no mesmo perodo de
sua fabricao.
A seguir vamos citar algumas das vantagens que o sistema de custeio por
absoro proporciona:
a)o custo do produto apurado de forma completa, pois todos os itens que
interferem direta ou indiretamente na sua fabricao so considerados;
b)matem um controle rgido sobre centros de custos auxiliares e de produo
(quando for usado o sistema seccional), apontando imediatamente qualquer
distoro incorrida;
c)a avaliao dos estoques de produtos prontos e de produtos em elaborao
feita pelo seu valor total;
9.1 CONCEITO
Valores 3
em 2
R$ 1 Custos Fixos
0
1 2 3 4 Quantidade produzida
a)o seu montante total varia em proporo direta com o volume de produo;
b)apresentam valor constante por unidade de produo, independente da
quantidade produzida;
c) fcil a obteno do seu valor nos vrios departamentos por onde
processado;
d)o controle de seu consumo tambm efetuado com simplicidade pelos
responsveis de cada departamento.
em 2
R$ 1
0
0 1 2 3 4 Quantidade produzida
Observao: H alguns custos que possuem uma parcela fixa e outra varivel,
como o caso da energia eltrica, do telefone, da gua, do consumo de certos
produtos qumicos. Nestes casos, o ideal, separar a parcela fixa da varivel.
A seguir esto citadas algumas das razes que motivam a no apropriao dos
custos fixos aos produtos:
1)Pela sua prpria natureza, os custos fixos existem independentemente da
fabricao ou no desta ou daquela unidade, e acabam presentes no mesmo
montante, mesmo que oscilaes (dentro de certos limites) ocorram no volume de
produo; tendem os custos fixos a ser muito mais um encargo para que a empresa
possa ter condies de produo do que sacrifcio para a fabricao especfica
desta ou daquela unidade; so necessrios muito mais para que a indstria possa
operar, ter instalada sua capacidade de produo, do que para fabricar uma unidade
a mais de um determinado produto;
2)Por no dizerem respeito a este ou quele produto ou a esta ou quela
unidade, so quase sempre distribudos base de critrios de rateio, que contm,
em maior ou menor grau, arbitrariedade; quase sempre grandes graus de
arbitrariedade. O fato de se apropriar de uma forma pode alocar mais custos em um
produto do que em outro, e, se alterarmos o critrio de rateio, talvez faamos o
inverso. Por se alterar um procedimento de distribuio de custos fixos, pode-se
fazer de um produto rentvel um no-rentvel (aparentemente), ou transformar um
superavitrio em deficitrio, e vice-versa. E no h lgica em se alterar o grau de
rentabilidade de um produto em funo de modificaes nas formas de rateio, essa
uma maneira de se auto-enganar.
3)O valor do custo fixo por unidade depende ainda do volume de produo:
aumentando-se o volume, tem-se um menor custo fixo por unidade, e vice-versa. Se
se for decidir com base em custo, necessrio associar-se sempre ao custo global o
volume que se tomou como base. Se a empresa estiver reduzindo um item por ser
pouco lucrativo, pior ainda ficar sua posio, devido diminuio do volume; ou, se
um produto estiver com baixo lucro, o aumento de preo com base no seu alto custo
poder provocar uma diminuio da sua procura, e, conseqentemente, reduzir seu
volume, e assim aumentar ainda mais o custo de produo, num crculo vicioso. Pior
do que tudo isso, o custo de um produto pode variar em funo da alterao de
volume de outro produto, e no da sua prpria; ao se aumentar quantidade dos
outros elaborados, o montante a ser carregado por um determinado produto ser
diminudo, j que os custos fixos globais sero agora carregados mais para aquele
item, cuja quantidade cresceu. O custo de um produto pode, ento, variar em funo
no do seu volume, mas da quantidade dos outros bens fabricados.
todos esses problemas de planejamento podem ser resolvidos com o auxlio de uma
estrutura de custeamento direto.
4-Variveis 5-Fixos
10-Rateio
11 - CUSTO INDUSTRIAL
A B C
12 - ESTOQUES
A B C
13 CUSTO DOS
A B C
1- Custos industriais, tanto dos centros produtivos como dos centros auxiliares;
2- So gastos que no possuem relao direta com a fabricao dos produtos,
so gastos efetuados pelos centros administrativos;
3 - Valor obtido na venda dos produtos. Receita com a venda dos bens
fabricados pela empresa;
4 - Custos que variam em funo da produo, ou seja, se modificam de forma
proporcional modificao no volume de produtos feitos;
5 - Custos que embora oriundos da rea industrial, no variam medida que
h alterao no volume de produo. Custos que existem, mesmo quando a fbrica
est parada;
6 - Custos que variam com o volume de produo, porm no so identificados
diretamente com o produto, dependendo de distribuio proporcional. Ex.: Energia
eltrica utilizada nas mquinas.
7 - So custos que alm de variarem quando ocorre variao de produo,
possuem a caracterstica de se identificarem diretamente com o produto. Ex.:
Matria-prima.
8 - Custos que alm de no variarem com o volume menor ou maior de
produo, so considerados indiretos, por no terem ligao direta com o produto.
Ex.: Aluguel, depreciao.
9)Custos que no variam em funo da produo, mas que por sua
caracterstica so considerados custos diretos. Ex.: Mo de obra direta, quando for
composta de mo de obra especializada, dificultando a demisso e contratao da
mesma.
10 - Forma pela qual so distribudos os custos variveis indiretos aos
produtos;
11 - Custo do produto, pelo custeio direto, composto apenas dos custos
variveis de produo (diretos e indiretos);
12 - Estoque de produtos (prontos e em elaborao), quando for utilizado o
sistema de custeio direto;
13 - Valor do custo das unidades dos produtos vendidos, quando os mesmos
forem avaliados pelo custeio direto;
14 - Confronto entre as Receitas de vendas menos o somatrio do custo dos
produtos vendidos com os custos fixos e as despesas do exerccio.
A B C so os produtos
Com o objetivo de obtermos uma idia mais clara de quais as diferenas que
poderiam ocorrer na Demonstrao de Resultados e no Balano Patrimonial com o
uso alternativo do Custeio Varivel (Direto) e o Custeio por Absoro, faamos as
seguintes hipteses:
I)A empresa Zito Ltda produz um nico produto e que tem os seguintes custos:
b)Custos fixos
- Depreciao R$ 500.000,00
- Aluguel R$ 80.000,00
- Mo de obra indireta R$ 260.000,00
- Energia eltrica (iluminao) R$ 60.000,00
----------------
- Total custos fixos R$ 900.000,00
c)Despesas complementares
- Despesas com vendas R$ 180.000,00
- Despesas administrativas R$ 120.000,00
- Despesas financeiras R$ 200.000,00
--------------------
- Total despesas complementares R$ 500.000,00
d)Informaes complementares
- Estoque incio do perodo -0-
- Produo do perodo 45.000 un
- Estoque no final do perodo 12.000 un
- Preo de venda unitrio R$ 80,00
900.000,00
Rateio dos custos fixos (inds.) ------------------ = 20,00 por un
45.000
c)Demonstrao do Resultado
CONTAS / SISTEMAS DE CUSTEIO POR ABSORO VARIVEL
Receita de venda (33.000 x R$ 80,00) 2.640.000,00 2.640.000,00
Custo dos produtos vendidos (CPV) - 1.155.000,00 - 495.000,00
LUCRO BRUTO = 1.485.000,00 = 2.145.000,00
Custos de fabricao (custos fixos) - 0,00 - 900.000,00
SUBTOTAL = 1.485.000,00 = 1.245.000,00
Despesas com vendas - 180.000,00 - 180.000,00
Despesas administrativas - 120.000,00 - 120.000,00
Despesas financeiras - 200.000,00 - 200.000,00
LUCRO OPERACIONAL = 985.000,00 = 745.000,00
Concluso:
O lucro maior foi obtido atravs do sistema de custeio por Absoro. A
diferena entre os dois lucros foi de R$ 240.000,00 (985.000,00 - 745.000,00) a qual
tem origem na diferena entre os dois estoques (420.000,00 - 180.000,00 =
240.000,00). Que por sua vez originou-se pela forma diferente que foram tratados os
custos fixos. Pois, pelo sistema de custeio por absoro os referidos custos fixos
foram incorporados aos produtos, numa parcela de R$ 20,00 por unidade. Enquanto
Que, pelo sistema de custeio direto os custos fixos (R$ 900.000,00) foram
considerados como despesa do prprio exerccio, pelo sistema de custeio por
absoro, somente foi considerada como despesa parcela correspondente aos
produtos vendidos (33.000 un x R$ 20,00 = R$ 660.000,00), ficando o restante
como estoque (12.000 un x R$ 20,00 = R$ 240.000,00).
Com isso podemos concluir: sempre que parte da produo permanecer no
estoque e no existir estoque inicial, o resultado pelo sistema por absoro ser
maior, maior tambm ser o estoque.
c)Demonstrao do Resultado
CONTAS / SISTEMAS DE CUSTEIO POR ABSORO VARIVEL
Receita de venda (57.000 x R$ 80,00) 4.560.000,00 4.560.000,00
Custo dos produtos vendidos (CPV) - 1.995.000,00 - 855.000,00
LUCRO BRUTO = 2.565.000,00 = 3.705.000,00
Custos de fabricao (custos fixos) - 0,00 - 900.000,00
SUBTOTAL = 2.565.000,00 = 2.805.000,00
Despesas com vendas - 180.000,00 - 180.000,00
Despesas administrativas - 120.000,00 - 120.000,00
Despesas financeiras - 200.000,00 - 200.000,00
LUCRO OPERACIONAL = 2.065.000,00 = 2.305.000,00
Concluso:
O lucro maior foi obtido atravs do sistema de Custeio Direto. A diferena entre
os dois lucros de R$ 240.000,00 (2.065.000,00 2.305.000,00), a qual tem sua
origem na diferena do estoque inicial (420.000,00 - 180.000,00 = 240.000,00). Que
por sua vez, originou-se da parcela de custo fixo incorporada, por unidade, pelo
sistema de custeio por absoro, no estoque inicial (12.000 x 20,00 = 240.000,00).
Neste caso percebemos que, quando a empresa vender toda a sua produo
do perodo e parte de seus estoques iniciais, passar a ter resultados menores
utilizando-se do sistema de custeio por absoro, visto que, passa a transferir para o
resultado parte dos custos fixos que em exerccios anteriores foram considerados
como estoques, alm claro, de todos os custos do perodo (variveis e fixos).
c)Demonstrao do Resultado
CONTAS / SISTEMAS DE CUSTEIO POR ABSORO VARIVEL
Receita de venda (45.000 x R$ 80,00) 3.600.000,00 3.600.000,00
Custo dos produtos vendidos (CPV) - 1.575.000,00 - 675.000,00
LUCRO BRUTO = 2.025.000,00 = 2.925.000,00
Custos de fabricao (custos fixos) - 0,00 - 900.000,00
SUBTOTAL = 2.025.000,00 = 2.025.000,00
Despesas com vendas - 180.000,00 - 180.000,00
Despesas administrativas - 120.000,00 - 120.000,00
Despesas financeiras - 200.000,00 - 200.000,00
LUCRO OPERACIONAL = 1.525.000,00 = 1.525.000,00
Concluso:
No existe diferena entre os dois lucros apurados pelos dois sistemas. Isto
ocorreu devido:
1)A venda total da produo, fazendo com que, em ambos os sistemas, todos
os custos fixos fossem para o resultado, no mesmo perodo;
2)No havendo estoque inicial, no houve repercusso de custos fixos de
perodos anteriores (pelo sistema por absoro os estoques possuem uma parcela
de custos fixos, enquanto que pelo sistema direto isto no acontece:);
3)Uma vez que, no tendo estoque inicial e toda a produo do perodo foi
vendida, no prprio perodo, no ficou nada para estoque final, que por
conseqncia, fez com que no existisse nenhum custo fixo do perodo absorvido
pelo estoque final, pelo sistema de custeio por absoro.
Concluses finais:
1)O que difere um sistema de outro a forma da destinao dos custos fixos,
enquanto que o sistema por absoro absorve os custos fixos ao custo do produto,
levando-os para o estoque, o sistema direto os considera como despesa do
exerccio;
2)O resultado ser maior pelo sistema de absoro quando a empresa estocar
parte da produo do perodo, aumentando o volume de seus estoques;
3)O resultado ser maior pelo sistema direto se a empresa vender, alm de
toda a produo do perodo, parte dos seus estoques iniciais;
4)O resultado ser igual se as vendas da empresa representarem toda a
produo do perodo. Neste caso no havendo consumo de estoques iniciais e nem
formao de novos estoques com a produo do perodo.
II)A empresa Ao Nobre S.A. produz trs tipos diferentes de bacias e computou
os seguintes custos durante um ms:
a)Custos diretos (variveis) e produo mensal:
Pede-se:
1)Custeio Direto
Tipo de Custos unitrios em R$
Bacia Matria-prima Mo de obra Direta Total
A 40,00 50,00 90,00
B 30,00 100,00 130,00
C 50,00 60,00 110,00
600.000,00
Rateio dos custos fixos = ------------------- = 500,00 por unidade
1.200
2.2)Valor da matria-prima
Tipo Quan- Matria-prima % de Custos Fixos Custo Custo
de tidade Por Total part. Total Por Var. Total
Prod Prod. Un. s/total Un. Unit. p/um
A 600 40,00 24.000,00 48,00% 288.000,00 480,00 90,00 570,00
B 200 30,00 6.000,00 12,00% 72.000,00 360,00 130,00 490,00
C 400 50,00 20.000,00 40,00% 240.000,00 600,00 110,00 710,00
Total 50.000,00 100,00% 600.000,00
Pode-se tambm usar outra forma para fazer o rateio dos custos fixos,
estabelecendo-se uma relao entre o total do custo fixo a ser distribudo e o total da
base de rateio a ser utilizada (neste caso o valor total da matria-prima).
Isto quer dizer que para cada R$ 1,00 de matria-prima que o produto consume
deve receber R$ 12,00 de custos fixos, sendo assim temos:
Tipo Matria-prima Proporo Custo Fixo Custo Custo
de Por da Base Por Varivel Total
Produto Unidade. Rateio Unidade Unitrio. Unitrio
A 40,00 12,00 480,00 90,00 570,00
B 30,00 12,00 360,00 130,00 490,00
C 50,00 12,00 600,00 110,00 710,00
Pode-se tambm usar outra forma para fazer o rateio dos custos fixos,
estabelecendo-se uma relao entre o total do custo fixo a ser distribudo e o total da
base de rateio a ser utilizada (neste caso o valor total da mo de obra direta).
Isto quer dizer que para cada R$ 1,00 de mo de obra direta que o produto
consume deve receber R$ 8,1081 de custos fixos, sendo assim temos:
Concluses:
2)Pelo sistema de custeio por absoro podemos notar que o valor do custo
unitrio de cada produto muda em funo da simples alterao do sistema de rateio
dos custos fixos. Esta mudana to significativa em muitos casos, podendo
transformar um produto rentvel em um no rentvel, ou vice-versa. No exemplo
utilizado, podemos perceber que o produto B o que tem menor custo, quando os
custos fixos foram rateados utilizando-se como base a matria-prima, porm o de
maior custo nos demais casos.
600.000,00
Rateio dos custos fixos = ----------------- = 750,00 por unidade
800
2.2)Valor da matria-prima
Tipo Quan- Matria-prima % de Custos Fixos Custo Custo
de tidade Por Total part. Total Por Var. Total
Prod Prod. un. s/total Un. Unit. p/un
A 200 40,00 8.000,00 23,529% 141.174,00 705,87 90,00 705,87
B 200 30,00 6.000,00 17,647% 105.882,00 529,41 130,00 659,41
C 400 50,00 20.000,00 58,824% 352.944,00 882,36 110,00 992,36
Total 34.000,00 100,00% 600.000,00
Concluses:
1)Qualquer mudana nas quantidades produzidas, ao se adotar o sistema de
custeio por absoro, acabar afetando o custo final dos produtos;
2)Com a reduo da produo de um tipo de produto, independentemente do
mtodo de rateio dos custos fixos, pelo sistema de custeio por absoro, ocorrer
um aumento de custo em todos os produtos, mesmo daqueles que no sofreram
alterao;
3)No sistema de custeio direto a variao no volume de produo no afeta o
custo individual do produto, pois os custos fixos so sempre considerados como
despesa do exerccio, independentemente do volume de produo;
4)Podemos perceber que com a reduo do volume de produo do produto
tipo A, este passou a absorver um percentual menor de custo fixo,
conseqentemente, aumentando a participao dos demais produtos. Isto pode
ocasionar a interpretao de que os demais produtos ficaram mais caros, o que na
realidade no ocorreu;
5)Finalmente, podemos concluir que ao utilizarmos o sistema de custeio por
absoro deveremos tomar muito cuidado com as bases e critrios de rateios
utilizados, pois se no forem bem usados eles podero levar a respostas com
grandes distores. Distores estas que podero levar-nos a tomar medidas
incorretas.
10.1 CONCEITO
Observao:
Quando analisamos a margem de contribuio, no determinamos o "lucro" por
produto, mas sim Margem de Contribuio; os Custos Fixos so deduzidos da soma
de todas as Margens de Contribuio, j que de fato no pertencem a este ou
quele produto, e sim ao global.
Produto A B C D
Quantidade produzida 24 10 12 4
Porm, sempre vai surgir algum tipo de fator limitante. Muitas vezes este fator
no altera a ordem estabelecida anteriormente, mas o seu surgimento poder fazer
com que ocorra alterao na ordem encontrada. Alterao esta, que poder
representar a inverso total de rentabilidade dos produtos, passando os mais
lucrativos a serem os menos lucrativos e, os com menor lucro passarem a serem os
de maior lucro.
Consideremos que como fator limitante o nmero de horas-mquina existente
na empresa e que para produzir uma unidade de cada tipo de produto necessrio
a quantidade de horas-mquina estabelecidas no quadro a seguir:
Produtos A B C D
Total de horas-mquina 600 600 600 600
Horas-mq.necess.p/cada unid.de cada prod. 5 20 8 25
N produtos possveis de serem fabricados 120 30 75 24
Margem de contribuio unitria por produto 70,00 120,00 110,00 250,00
Margem de contribuio total 8.400,00 3.600,00 8.250,00 6.000,00
Produtos A B C D
Margem de contribuio unitria por produto 70,00 120,00 110,00 250,00
Horas-mq.necess.p/cada unid.de cada prod. 5 20 8 25
Margem de contrib.unitria por fator limitante 14,00 6,00 13,75 10,00
Classificao MC total por Hora-mq. 1 4 2 3
Produtos A B C D Total
Demanda existente 20 80 50 30 180
Horas-mq.necess.p/cada unidade. 5 20 8 25 xxxxx
Horas-mquina para toda a demanda 100 1.600 400 750 2.850
Classificao MC total por Hora-mq. 1 4 2 3 xxxxxx
Horas-mq.utilizadas / disponveis 100 - 400 100 600
Quantidade de produtos fabricados 20 - 50 4 74
Margem de contribuio unitria 70,00 120,00 110,00 250,00 xxxxxx
Margem de contribuio total 1.400,00 - 5.500,00 1.000,00 7.900,00
Produtos A B C D
Total de rolamentos 120 120 120 120
Rolamentos necess.p/cada un.de cada prod. 2 6 4 3
N produtos possveis de serem fabricados 60 20 30 40
Margem de contribuio unitria por produto 70,00 120,00 110,00 250,00
Margem de contribuio total 4.200,00 2.400,00 3.300,00 10.000,00
Neste caso o produto de maior margem de contribuio total pelo fator limitante
o D, conseqentemente, seria ele o escolhido para ser produzido, no havendo
mais nenhum fator limitante.
Produtos A B C D Total
Demanda existente 20 80 50 30 180
Rolamentos para cada unidade. 2 6 4 3 xxxxx
Rolamentos para toda a demanda 40 480 200 90 810
Classificao MC total por rolamento. 2 4 3 1 xxxxxx
Rolamentos utilizados / disponveis 30 - - 90 120
Quantidade de produtos fabricados 15 - - 30 45
Margem de contribuio unitria 70,00 120,00 110,00 250,00 xxxxxx
Margem de contribuio total 1.050,00 - - 7.500,00 8.550,00
Antes de definirmos o que seja custeio padro, torna-se necessrio repetir algo
do que j foi dito a respeito de custo, para que se estabelea o princpio, o
fundamento e o objetivo.
Custo o consumo de valores na obteno de bens. O seu controle, e o estudo
de suas causas e efeitos que possam apresentar, possibilitam uma melhor
administrao dos meios de produo, podendo-se, com conhecimento de causa,
corrigir as deficincias do processo adotado.
At aqui havamos estudado o custo em base de fenmenos ocorridos, a
acumulao dos valores consumidos na obteno do produto, o custo histrico.
Dificilmente, no entanto, apura-se o custo histrico no momento em que o produto
terminado, mas sempre algum tempo depois e, at que se determine o custo, ignora-
se o grau de eficincia de fabricao ou por quanto poder ser vendido o produto
com uma margem razovel de lucro. E se o mercado no comportar o preo
razovel?
O Custo Histrico registra fenmenos de uma poca ou perodo de produo e,
por isso mesmo, nem sempre pode servir de orientao para o futuro, mesmo que se
compare diversos perodos passados, pois a peculiaridade de um determinado
perodo no se repete, obrigatoriamente em outro. Essas e outras consideraes
so sistemas adicionais de custos numa programtica que melhor assegure a
rentabilidade dos investimentos. No basta, pois, conhecer quanto custou aquilo que
se produz. necessrio sab-lo antes de se produzir ou mesmo antes de investir
para produzir, certo que se adote medidas corretivas, mas certo ainda so as
medidas preventivas.
11.1 CONCEITO
Por outro lado, custos predeterminados que representam apenas uma mdia
de custos passados, ou uma opinio envolvendo um estudo cientfico das
operaes, devem ser geralmente chamados de "custos estimados".
Os custos-padro representam, portanto um estudo cuidadosamente planejado
do mtodo de fazer o produto ou de prestar o servio.
O custo-padro tambm chamado "standard" - uma tcnica administrativa das
mais modernas e eficazes - apoiasse no princpio fundamental da administrao por
exceo ou administrao do excepcional. O "padro" um custo planejado que
permite, atravs da comparao com o custo real, a determinao das variaes de
custo para mais ou para menos, permitindo, mediante a anlise dessas variaes,
avaliar a eficincia da empresa. Ele serve, portanto, para administrar a empresa
atravs do controle dos custos reais pela sua comparao com os custos planejados
(padro eficiente), podendo a diferena indicar eficincia ou ineficincia.
O sistema de custos-padro um recurso de valor incalculvel por sua anlise
automtica de varincias e exonomias que proporciona a avaliao de estoque e
produo ao "padro - dispensando, a acumulao de custos detalhada para todas
as ordens que atravessam a fbrica. Os custos-padro so um meio rpido para
fazer uma estimativa de custo para os preos de novos produtos e o sistema fornece
uma base conveniente para o planejamento e previso.
O uso de custos-padro e varincias, em conjunto com o conhecimento ntimo
dos processos industriais e conscincia dos problemas de fabricao fornecer ao
executivo uma excelente ferramenta de controle.
Este diz respeito ao valor que a empresa fixa como meta para o prximo
perodo para um determinado produto ou servio, mas com a diferena de levar em
conta as deficincias subitamente existentes em termos de qualidade de materiais,
mo de obra, equipamentos, fornecimento de energia etc. um valor que a empresa
considera difcil de ser alcanado, mas no impossvel.
11.3 OBJETIVOS
Com a existncia dos padres estabelecidos numa empresa, este sistema poder
ser usado para determinar o valor do inventrio, oferecendo facilidade funcional, em
virtude de ser um s custo unitrio, por pea ou produto. Dessa forma, no ser
necessrio conhecer o preo unitrio quer seja de cada lote, pea ou ordem de
11.4 CARACTERSTICAS
11.5 COMPONENTES
Como nos materiais, dois fenmenos podem alterar para mais ou menos no
custo de mo de obra: a resultante de mais ou menos tempo que o previsto e o
custo unitrio maior ou menor; o primeiro depende da eficincia, e o segundo resulta
de uma srie de fenmenos que ocorrem no mercado de trabalho.
Toda variao entre o custo-padro e o histrico, em termos relativos, denuncia
irregularidades: erros de clculos no padro ou no histrico; ineficincia na
produo; tempo improdutivo incontrolvel; etc.
11.6 VANTAGENS
i)Desfalques.
Composio Rendimento
Variao Total
Custos fixos atribuveis ao perodo (60.000 x 2,00) 120.000,00
Custos fixos padro recuperados pela prod.(50.000x2,00) 100.000,00
---------------
Variao Total R$ - 20.000,00
Variao Total
Custo padro estabelecido R$ 120.000,00
Custo real do perodo R$ 150.000,00
--------------
Variao Total R$ - 30.000,00
Variao Total
Eficincia estabelecida no padro (1.000 x R$ 4,00) = R$ 4.000,00
Eficincia real obtida (1.000 x R$ 5,00) = R$ 5.000,00
--------------
Variao Total R$ - 1.000,00
12.1 ORIGEM
Em 1971, foi publicado nos Estados Unidos o livro Activity Costing and Input-
Output Accounting. Ao que tudo indica, foi esse o primeiro trabalho publicado a
respeito do sistema de custeio baseado em atividades. A poca, entretanto, no
parecia propcia proliferao de novidades contbeis. Mesmo que houvesse
interesse nessas novidades, as limitaes da informtica da poca ( ferramenta de
suma importncia para a coleta e anlise dos dados requeridos pelo custeio por
atividade), teriam apresentado srios obstculos imediata aplicao prtica das
novas idias.
Assim, essas idias hibernaram durante a dcada de 70, s voltando a
germinar, com redobrado vigor, na dcada seguinte em um ambiente no qual a
insatisfao com os mtodos de custeio tradicionais atingia o seu ponto de
saturao, ao mesmo tempo que ganhava impulso a difuso da informtica aplicada
s atividades administrativas.
No incio dos anos 80, o custeio por atividade passou a ser citado com mais
freqncia em publicaes especializadas e as primeiras aplicaes prticas do
sistema foram tentadas em algumas grandes empresas norte americanas orientadas
por consultores inovadores.
A despeito disso, alguns autores proeminentes na rea da contabilidade de
custos entendem que aquilo que hoje conhecido como sistema ABC de custeio foi
inaugurado a partir da publicao, em 1985, pela Harvard Busuness Review, de um
artigo intitulado A Fbrica Oculta, de autoria de J. Miller e T. Vollmann.
Embora parea inadequado definir uma data ou um episdio como marco inicial
do sistema ABC, foroso reconhecer que algumas alteraes importantes
processaram-se no ambiente econmico entre os anos 70 e 80, determinando o fim
da hibernao do sistema ABC e estimulando a sua divulgao.
Em funo das inovaes no ambiente empresarial e com base nos estudos
que se desenvolveram a respeito da urgncia de novas tcnicas de produo e
custeio, as empresas passaram a ser vistas como uma rede de processos, e no
apenas como um sistema hierarquizado de departamentos.
Assim, comeou a progredir a idia hoje dominante de que tanto a alocao
dos custos indiretos com base no nvel aplicado de mo de obra direta como
controle de custos baseado em uma rgida estrutura departamental constituem
formas superadas de custeio e de controle de custos e que o sistema ABC
preenche satisfatoriamente esta lacuna deixada pelos sistemas tradicionais de
custeio.
117
12.3 OBJETIVOS
12.5 CARACTERSTICAS
Atividades
consomem Produtos
custos Direciona- consomem Direciona-
CUSTOS/ dores PRODUTOS/
dores ATIVIDADES/ atividades
RECURSOS de custos SERVIOS
de custos PROCESSOS
Custeio do Primrios Custeio do secundrios
processo produto
12.7 OBJETIVOS
12.8 VANTAGENS
2- Permite uma melhoria nas decises gerenciais pois deixa-se de ter produtos
sub-custeados ou supercusteados permitindo-se a transparncia exigida na
tomada de deciso empresarial.
12- Possibilita uma alocao mais precisa dos custos indiretos e por
conseqncia apura com maior preciso o custo de cada produto;
12.9 DESVANTAGENS
6-Rastreamento 7-Rateio
8 - CUSTO INDUSTRIAL
A B C
9 - ESTOQUES
A B C
1- Custos industriais, tanto dos centros produtivos como dos centros auxiliares;
2- So gastos que no possuem relao direta com a fabricao dos produtos,
so gastos efetuados pelos centros administrativos;
3- Valor obtido na venda dos produtos. Receita com a venda dos bens
fabricados pela empresa;
4 - Custos que so apropriados diretamente aos produtos, por ser possvel a
sua mensurao de forma objetiva e direta a cada um dos produtos. No necessitam
de rastreamento e nem de rateios para a sua apropriao (matria-prima,
componentes, mo de obra direta).
5 - Custos que incorrem dentro do processo de produo, mas que, para serem
apropriados aos produtos necessitam serem distribudos atravs de rastreamento
das atividades ou atravs de rateio (materiais indiretos, mo de obra indireta,
despesas gerais de fabricao). Os custos indiretos (na maioria deles fixos) so
separados em dois grupos: a) os que podem ser distribudos aos produtos atravs
de rastreadores de custos; b) os demais custos indiretos que no se enquadram na
situao anterior e que para serem distribudos aos produtos necessrio recorrer a
alguma base de rateio.
6 - Forma utilizada para a transferncia da maior parte dos custos indiretos aos
produtos. O rastreamento compreende em buscar um fator que represente o motivo
causador do custo e que tem uma relao direta entre a atividade executada e os
produtos fabricados, possibilitando com isso, atribuir aos produtos o valor de custo
compatvel com o nvel de uso de cada atividade.
7) Os custos indiretos que no for possvel identificar nenhum rastreador de
custos, so distribudos aos produtos utilizando-se bases de rateio (critrio de
distribuio utilizado no custeio por absoro)
8)Custo total de fabricao dos produtos, composto pelos custos diretos e
indiretos de produo.
9- Estoque de produtos (prontos e em elaborao), quando for utilizado o
sistema de Custeio Baseado em Atividades;
10- Valor do custo das unidades dos produtos vendidos, quando os mesmos
forem avaliados pelo Custeio Baseado em Atividades;
11- Confronto entre as Receitas de vendas menos o somatrio do custo dos
produtos vendidos com os demais e as despesas do exerccio.
A B C so os produtos
Observao: o sistema de Custeio Baseado em Atividades no tem uma
preocupao grande em separar os custos de despesas. No entanto, caso a
empresa queira utiliza-lo para calcular o custo dos produtos para fins contbeis
dever fazer a separao entre os custos e as despesas, sendo que, todos os
custos, sejam eles diretos ou indiretos, fixos ou variveis devem compor o custo do
produto. J as despesas devem ser lanadas diretamente contra a conta de
resultado do perodo.
8.500,00
Custo para cada funcionrio = ------------- = 50,00 por funcionrio
170
A teoria das restries teve incio na dcada de 70, atravs do fsico israelense
Eliyahu Goldratt quando se envolveu com os problemas da logstica de produo
elaborando um mtodo de administrao totalmente novo.
O mtodo elaborado foi bem sucedido, permitindo um enorme aumento na
produo sem aumentar as despesas operacionais fazendo com que outras
empresas se interessassem em aprender a tcnica. Ao invs de dar as solues
prontas, decidiu ensinar as pessoas o raciocnio lgico que usava para resolver os
problemas.
4-Materiais 5-Todos os
Diretos Demais Custos
6 - CUSTO INDUSTRIAL
A B C
7 - ESTOQUES
A B C
8 -CUSTO DOS
A B C
1- Custos industriais, tanto dos centros produtivos como dos centros auxiliares;
2- So gastos que no possuem relao direta com a fabricao dos produtos,
so gastos efetuados pelos centros administrativos;
3- Valor obtido na venda dos produtos. Receita com a venda dos bens
fabricados pela empresa;
4 Materiais diretos que vo compor o produto final. So materiais que tm seu
consumo regulado pelo volume de produo. Como exemplo podemos citar: matria-
prima, componentes, embalagem.
5 Todos os demais custos necessrios para a produo dos produtos que no
fazem parte dos materiais diretos. Como exemplo cita-se: mo de obra direta,
aluguel, depreciao, energia eltrica, etc.
6- Custo do produto pelo custeio TOC, composto apenas dos materiais diretos;
7- Estoque de produtos (prontos e em elaborao), quando for utilizado o
sistema de custeio TOC;
8- Valor do custo das unidades dos produtos vendidos, quando os mesmos
forem avaliados pelo custeio TOC;
9- Confronto entre as Receitas de vendas menos o somatrio do custo dos
produtos vendidos com os demais e as despesas do exerccio.
A B C so os produtos
Observao: por este sistema de custeio (custeio TOC) apenas os custos com
materiais diretos fazem parte do custo dos produtos. Os demais custos so
considerados como despesas do exerccio.
13.4.1 SISTEMA
13.4.2 RESTRIES
13.4.3 NO-RESTRIO
13.4.4 GARGALO
13.4.5 TAMBOR-PULMO-CORDA
LL=G DO
Onde:
LL = Lucro lquido da empresa
G = Ganho total da empresa
DO = Despesa operacional total da empresa
RSI = LL / I
Onde:
RSI = Retorno sobre o investimento
LL = Lucro lquido da empresa
I = Investimento
13.6.1 GANHO
GU = PV CTV
Onde:
GU = Ganho unitrio do produto
PV = Preo de venda unitrio do produto
CTV = Custo totalmente varivel
GTP = GU x Q
Onde:
GTP = ganho total do produto
Q = quantidade de vendida do perodo
Ganho total da empresa = GTP
13.6.2 INVENTRIO
Esse passo compreende buscar a capacidade oculta do gargalo. Isso pode ser
conseguido atravs no controle para que o gargalo no trabalhe peas defeituosas,
que a mquina no fique parada na troca de turno, que a mquina permanea o
mnimo possvel parada na troca de programa (estabelecer estratgias para as
trocas de programa), estabelecer horrios extras para essa mquina.
Vamos supor que aps serem tomadas algumas medidas de explorao do
recurso gargalo, o fluxo de produo apresenta o seguinte quadro:
bsicos de acordo com o pressuposto que toda a linha de produo possui gargalos
e sempre haver num dado momento.
14.2 PRECIFICAO
14.2.2.3 Competitividade
Para que uma empresa seja competitiva e ao mesmo tempo lucrativa, ela deve
conhecer muita bem sua estrutura de custos e a de seus concorrentes, bem como
dominar a forma de clculo dos custos e preos.
O conhecimento dos prprios custos e despesas, alm do mtodo de
formao de preos, auxilia o entendimento dos custos da concorrncia e da
estratgia competitiva, ficando a empresa mais bem aparelhada para desenvolver
sua prpria estratgia de preos e poltica mercadolgica, tornando-se assim muito
mais competitiva (BERNARDI, 1998, p. 249).
Quando vrios concorrentes oferecem basicamente o mesmo produto, os
clientes geralmente fazem seleo em funo dos preos. Nesse caso, os
vendedores muitas vezes definem preos semelhantes, pois cobrar mais poderia
fazer com que os clientes comprassem da concorrncia.
Em outros casos, os profissionais da rea cobram um preo diferente de seus
concorrentes. Numa situao de licitao competitiva, os profissionais procuram
definir o preo mais baixo. No entanto, se a organizao quer que seus produtos
tenham uma imagem de prestgio ou de melhor rentabilidade, ela define preos mais
altos do que seus concorrentes comuns e buscam compensar essa diferena a
maior oferecendo outras vantagens ao cliente.
Os objetivos de participao no mercado tm as mesmas limitaes que os
objetivos de sobrevivncia. Por exemplo, um preo alto associado alta qualidade
poderia dar organizao uma pequena participao de mercado, mas um
segmento extremamente lucrativo do mercado total. Em geral, porm, h uma
ligao entre participao de mercado e lucros.
14.2.2.4 Sobrevivncia
Em situaes normais, toda a empresa deseja definir preos que sejam
suficientes para, alm de cobrir todos os seus custos e despesas, trazer tambm
uma margem de lucro. Porm, existem situaes em que o mercado no apresenta
condies favorveis para estabelecer preos com margem de lucro sem que ocorra
uma reduo no volume de venda. Nessas condies, muitas empresas preferem
manter os nveis de atividades, mesmo que, para isso, seja necessrio reduzir os
preos a nveis que s cubram os custos e despesas, visando sua sobrevivncia.
Os objetivos de sobrevivncia incluem definir preo igual ao custo total ou
abaixo dele, a fim de atrair clientes, vendendo, ao mesmo tempo, o suficiente para
cobrir os custos variveis. As organizaes foradas a usar tais tticas tambm
procuram maneiras de melhorar as condies, de forma a, em um futuro breve, no
ficar mais limitadas a objetivos de sobrevivncia. Elas podem estimular a demanda
por meio de propaganda ou de melhorias no produto, ou podem cortar os custos at
que o nvel baixo de preos torna-se lucrativo (CHURHILLl & PERTTER, 2000,
p.339).
Preos sem lucro ou com pequena margem de prejuzo podem ser aceitos para
manter a sobrevivncia da empresa em momentos de crise, porm seu uso deve ser
por perodos curtos, pois a manuteno dessa estratgia por perodos longos poder
levar a empresa falncia.
para os bens e servios que ele mesmo oferece; 2) quando o governo estabelece
preos mximos para bens e servios oferecidos pela iniciativa privada, seja pelo
fato de a iniciativa privada explorar atividades essenciais ou que dependam de
concesso pblica. Sendo assim, nas empresas com fins lucrativos, esse objetivo
no tem tanta presena, pois nessas empresas o objetivo do lucro tem sobressado
aos demais objetivos.
Tcnicas
de Preos Definio Exemplo
Preo de O preo do vendedor para o FOB fbrica significa que o
FOB origem produto no ponto de embarque, direito de propriedade
onde o direito de propriedade transferido na fbrica onde o
passa do vendedor para o produto foi feito.
comprador.
Preo O preo do vendedor inclui FOB destino significa que o
uniforme na transporte, e o direito de direito de propriedade
entrega propriedade transferido quando transferido no endereo onde o
o comprador recebe os bens. comprador ir receber os bens.
Preo de Tipo de preo uniforme na Empresa que cobra a mesma
zona nica entrega em que os compradores taxa de transporte para seus
pagam o mesmo preo, incluindo produtos em todo o Brasil.
a entrega.
Preo de Tipo de preo uniforme na A empresa pode dividir a
zonas entrega em que os compradores localizao dos clientes em zona
mltiplas em diferentes zonas pagam A (estados prximos empresa)
preos de entrega diferentes. e zona B (estados mais
afastados). Para alguns itens, os
compradores da zona B podem
ter de pagar uma taxa de entrega
mais alta.
FOB com Tipo de preo uniforme na FOB fbrica frete permitido
frete entrega em que o vendedor significa que o comprador cuida
permitido permite que o comprador deduza do transporte, e o vendedor arca
os custos de transporte do preo com o custo.
de venda do produto.
Preo por Tipo de preo uniforme na Um laboratrio farmacutico pode
ponto-base entrega em que o vendedor cobra cobrar pelo transporte a partir de
o preo de venda mais o custo da seu ponto-base em Cubato, por
entrega a partir de um ponto-base exemplo.
onde o produto produzido.
L = RT CT
L = PV . Q (CDV. Q + CDF)
L = Q . (PV CDV) CDF
L = Q . (PV - pi . qi) -CDF
Custo e Despesa Fixos
Quantidade do Fator de Produo/Comercializao
Preo do Fator de Produo
Preo de Venda
Volume Vendido
Lucro = MC (Margem de Contribuio) - CDF
Segundo Cogan (1999), o preo de venda deve ser determinado com base no
mercado e nos seus custos, pois
Como j bastante comentado e do conhecimento geral, os preos
historicamente foram formados adicionando-se o lucro aos custos, ou como no atual
paradigma num mundo que cada vez mais caminha para uma competio perfeita, o
preo determinado pelo mercado. Portanto, essas duas consideraes bsicas
convivem ainda (p.125).
- os custos envolvidos;
- as decises da concorrncia;
- perspectivas de mercado.
4)Atravs deste mtodo possvel saber qual deve ser o preo de venda dos
produtos para absorver o total dos custos fixos e variveis da empresa, bem como
obter a parcela de lucro desejada, utilizando-se da estrutura empresarial
atual(custos, despesas, capacidade produtiva, demanda, etc.).
Nesta primeira parte buscamos determinar o custo total do produto. Custo este
composto dos gastos totais de produo (diretos e indiretos), da parcela de
despesas administrativas e comerciais fixas e o montante individual de despesas
variveis de comercializao.
2)Centros Auxiliares: centros, que como o prprio nome diz, esto na estrutura
produtiva com fins de auxiliar os centros produtivos. Sendo que, por eles o produto
no passa, conseqentemente, nesses centros no processada nenhuma
operao no produto.
3)Rateio dos custos dos centros auxiliares aos centros produtivos: Uma
vez, que os centros auxiliares existem para dar sustentao aos centros produtivos,
devem ento, depois de apurado o custo de cada centro de custos, seja ele
produtivo, auxiliar ou administrativo, efetuar o rateio dos custos totais de cada centro
auxiliar aos centros produtivos. Aqui, novamente, dever ser utilizado, para a
distribuio desses custos, a base de rateio que mais se adegue.
11)Determinao do Mark-up
Existem dois tipos de Mark-up: o multiplicador, onde o preo de venda obtido
atravs da multiplicao do mark-up multiplicador pelo custo total do produto (gasto
total para produzir e vender sem considerar os gastos que variam em funo do
valor preo de venda); o divisor, onde o preo de venda obtido atravs da diviso
do custo total do produto pelo mark-up divisor. Os dois so calculados de forma
semelhante, sendo que ambos podem ser calculados para preo de venda final e
preo de venda em condies de dar um desconto pr-determinado
antecipadamente.
o fator que determina o preo de venda lquido a ser cobrado para obter o
lucro desejado, no podendo ser aplicado nenhum desconto sobre o mesmo, sob
pena de no obter o lucro definido.
1
MK M s/D =
1 - %DVC - LLaT
1
MK M s/D = = 2,0404
1 - 0,3125 - 0,1974
1
MK M s/D
MK M c/D = 1 - %DVC - LLaT OU
1 - %DD 1 - % DD
1
1 - 0,3125 - 0,1974 2,0404
MK M c/D = = = 2,7205
1 - %DD 0 ,75
PRODUTO A B
MATERIAIS DIRETOS
- Ao SAE 6048 20 kg 25 kg
- Rolamento tipo X 2 un 1 un
- Rolamento tipo Y 1 un 3 un
- Carcaa Fundida tipo A 1 un -
- Carcaa Fundida tipo B - 1 un
MO DE OBRA DIRETA
- Centro de Corte 1,60 h 1,20 h
- Centro de Tornos 3,90 h 2,30 h
- Centro de Usinagem 2,80 h 1,70 h
- Centro de Montagem 2,50 h 1,50 h
SERVIOS EXTERNOS
- Tratamento Trmico 3,00 h 4,00 h
1)Centros de Custos
Atravs da departamentalizao a empresa dividida em vrios centros de
custos, sendo eles agrupados em trs grandes grupos: auxiliares, produtivos e
administrativos.
A quantidade de centros de custos depende muito da variedade de atividades
que a empresa executa. O importante que atividades com custos diferentes (custo
hora) devem ser alocadas em centros de custos diferentes. Para facilitar a
compreenso e o desenvolvimento do exemplo prtico, o nmero de centros de
custos a ser utilizado ser bastante reduzido, porm isso no vai prejudicar o
entendimento, pois o importante demonstrar como funciona e no exemplificar
todos os tipos de centros de custos.
- Almoxarifado (AX)
- Manuteno Industrial (MI)
- Corte (CO)
- Tornos (TO)
- Usinagem (US)
- Montagem (MO)
3.1) Diretos
3.1.1)Salrios
CENTRO DE CUSTO AG AC AX MI CO TO US MO
Salrios por centro de custo 9.600,00 5.100,00 1.950,00 4.320,00 20.250,00 31.980,00 22.440,00 15.120,00
3.2) Indiretos
3.2.1)Honorrios da Direo
Valor dos honorrios mensais R$ 1.500,00
8) Preo de Venda
A empresa quer saber os preos, dos dois, produtos nas seguintes condies:
8.3) vista, sem IPI, em condies de dar um desconto de 25% e obter o lucro
estabelecido;
RESOLUO DO CASO
CUSTOS TRANSFERIDOS DOS CENTROS AUXILIARES PARA OUTROS CENTROS DE CUSTOS QUE USARAM ATIVIDADES DOS CENTROS AUXILIARES
CENTROS DE CUSTOS N TOTAL CENTROS ADMINISTRATIVOS CENTROS AUXILIARES CENTROS PRODUTIVOS
BR GERAL AG AC TOTAL AX MI TOTAL CO TO US MO TOTAL
Valor a ser transferido do AX - 6.372,63 - 6.372,63 -6.372,63
Valor recebido do C/C => AX 5 6.372,63 121,72 162,50 284,22 405,94 405,94 2.191,54 1.786,25 365,15 1.339,53 5.682,47
Valor aps transf.custos AX 282.120,14 29.032,67 26.114,83 55.147,50 12.826,61 -12.826,61 50.884,66 75.283,03 52.207,19 35.771,15 214.146,03
Valor a ser transferido do MI -12.826,61 -12.826,61
Valor recebido do C/C => MI 6 12.826,61 513,08 1.026,13 1.539,19 4.104,52 3.078,39 2.565,32 1.539,19 11.287,42
Valor aps transf.custos MI 282.120,14 29.545,73 27.140,96 56.686,69 55.989,18 78.361,42 54.772,51 37.310,34 225.433,45
Total de Gastos Transferidos -19.199,24 -6.372,63 -12.826,61 -19.199,24
Total de Gastos Recebidos 19.199,24 634,78 1.188,63 1.823,41 405,94 405,94 6.296,06 4.864,64 2.930,47 2.878,72 16.969,89
Total de Gastos aps Rateio 282.120,14 29.545,73 27.140,96 56.686,69 54.989,18 78.361,42 54.772,51 37.310,34 225.433.45
CLCULO DO CUSTO HORA PRODUTIVA EM CADA CENTRO DE CUSTO PRODUTIVO E DO % DE PARTIC. DA DESP.ADM. EM RELAO AO CUSTO DE TRANSFORMAO
CENTROS DE CUSTOS N TOTAL CENTROS ADMINISTRATIVOS CENTROS AUXILIARES CENTROS PRODUTIVOS
BR GERAL AG AC TOTAL AX MI TOTAL CO TO US MO TOTAL
Total de Gastos aps Rateio 282.120,14 29.545,73 27.140,96 56.686,69 54.989,18 78.361,42 54.772,51 37.310,34 225.433.45
N de Horas Produtivas 10 37.050 h 5.800 h 13.200 h 9.550 h 8.500 h
Custo por Hora Produtiva 9,48 5,94 5,74 4,39
% das despesas administrativas em relao ao custo de produo 56.686,69 ========================== 25,15% ============================= 225.433.45
56.686,69 x 100
% de Participao = ------------------------- = 25,15 %
225.433,45
% comparativo % estabelecido
Lucro antes dos tributos 100% X
Tributo 30% 30%
Lucro lquido aps tributos 70% 15%
%LLdT
%LLaT = , onde
1 - % CS - % IRPJ
Observao:
Os valores correspondentes aos percentuais devem ser informados sempre em
forma centesimal, ou seja, o percentual estabelecido dividido por 100. Ex.:
percentual de 30% de imposto de renda, informa-se 0,30, que corresponde a 30/100.
0,15 0 ,15
%LLaT = = = 0,1974
1 - 0,09 - 0,15 0 ,76
11)Determinao do Mark-up
1
MK M s/D =
1 - %DVC - LLaT
1
MK M s/D = = 2 ,0404
1 - 0,3125 - 0,1974
1
MK M s/D =
1 - %DVC - LLaT
1
MK M s/D = = 2 ,2217
1 - 0,3525 - 0,1974
1
1 - 0,3125 - 0,1974 2,0404
MK M c/D = = = 2,7205
1 - %DD 0 ,75
1
MK M s/D
MK M c/D = 1 - %DVC - LLaT OU
1 - %DD 1 - % DD
1
1 - 0,3525 - 0,1974 2,2217
MK M c/D = = = 2,6138
1 - %DD 0 ,85
PRODUTO A B A B
TIPO DE MARK-UP DIVISOR MULTIPLICADOR
Custo total para Preo de Venda 617,32 783,29 617,32 783,29
Mark-up 0,4901 2,0404
Preo de Venda sem IPI 1.259,58 1.598,22 1.259,58 1.598,22
IPI s/Preco de venda 10% 125,96 159,82 125,96 159,82
Preo de Venda com IPI 1.385,54 1.758,04 1.385,54 1.758,04
PRODUTO A B A B
TIPO DE MARK-UP DIVISOR MULTIPLICADOR
Custo total para Preo de Venda 617,32 783,29 617,32 783,29
Mark-up 0,4501 2,2217
Preo de Venda sem IPI 1.371,52 1.740,25 1.371,52 1.740,25
IPI s/Preco de venda 10% 137,15 174,02 137,15 174,02
Preo de Venda com IPI 1.509,67 1.914,27 1.508,67 1.914,27
PRODUTO A B A B
TIPO DE MARK-UP DIVISOR MULTIPLICADOR
Custo total para Preo de Venda 617,32 783,29 617,32 783,29
Mark-up 0,3676 2,7205
Preo de Venda sem IPI 1.679,44 2.130,96 1.679,44 2.130,96
PRODUTO A B A B
TIPO DE MARK-UP DIVISOR MULTIPLICADOR
Custo total para Preo de Venda 617,32 783,29 617,32 783,29
Mark-up 0,3826 2,6138
Preo de Venda sem IPI 1.613,55 2.047,35 1.613,55 2.047,35
III) COMPROVAES
COMPROVAO
PREO DE VENDA VISTA SEM CONDIES DE DAR DESCONTO
1 PRODUTO A B
2 Preo de venda com IPI = 3 + 4 1.385,54 1.758,04
3 IPI = 10,00% x 4 125,96 159,82
4 Preo de venda sem IPI = custo (11) x mark-up 1.259,58 1.598,22
5 ICMS = 17,00% x 4 214,13 271,70
6 PIS = 1,65% x 4 20,73 26,37
7 COFINS = 7,60% x 4 95,75 121,46
8 COMISSO = 5,00% x 4 62,98 79,91
9 DESPESA FINANCEIRA = 0,00% x 4 - -
10 SUBTOTAL = 4 - 5 - 6 - 7 - 8 - 9 865,96 1.098,77
11 Custo total do produto = custo produo + desp. 617,32 783,29
12 Lucro lquido antes dos tributos = 10 -11 248,64 315,49
13 Constribuio Social = 9,00% x 12 22,38 28,39
14 Lucro lquido antes do IRPJ = 12 -13 226,26 287,09
15 IRPJ = 15,00% x 12 37,30 47,32
16 Lucro lquido depois dos tributos = 14 - 15 188,97 239,77
17 Percentual de lucro lquido = 16 x 100 / 4 15,00% 15,00%
COMPROVAO
PREO DE VENDA A PRAZO SEM CONDIES DE DAR DESCONTO
1 PRODUTO A B
2 Preo de venda com IPI = 3 + 4 1.508,67 1.914,27
3 IPI = 10,00% x 4 137,15 174,02
4 Preo de venda sem IPI = custo (11) x mark-up 1.371,52 1.740,25
5 ICMS = 17,00% x 4 233,16 295,84
6 PIS = 1,65% x 4 22,63 28,71
7 COFINS = 7,60% x 4 104,24 132,26
8 COMISSO = 5,00% x 4 68,58 87,01
9 DESPESA FINANCEIRA = 4,00% x 4 54,86 69,61
10 SUBTOTAL = 4 - 5 - 6 - 7 - 8 - 9 888,06 1.126,81
11 Custo total do produto = custo produo + desp. 617,32 783,29
12 Lucro lquido antes dos tributos = 10 -11 270,74 343,53
13 Constribuio Social = 9,00% x 12 24,37 30,92
14 Lucro lquido antes do IRPJ = 12 -13 246,37 312,61
15 IRPJ = 15,00% x 12 40,61 51,53
16 Lucro lquido depois dos tributos = 14 - 15 205,76 261,08
17 Percentual de lucro lquido = 16 x 100 / 4 15,00% 15,00%
COMPROVAO
PREO DE VENDA VISTA COM CONDIES DE DAR DESCONTO
1 PRODUTO A B
2Preo de venda antes de conceder o desconto 1.679,44 2.130,96
3 Desconto a ser concedido de 25,00% 419,86 532,74
4Preo de venda depois do desconto sem IPI 1.259,58 1.598,22
5 ICMS = 17,00% x 4 214,13 271,70
6 PIS = 1,65% x 4 20,78 26,37
7 COFINS = 7,60% x 4 95,73 121,46
8 COMISSO = 5,00% x 4 62,98 79,91
9 DESPESA FINANCEIRA = 0,00% X 4 - -
10 SUBTOTAL = 4 - 5 - 6 - 7 - 8 9 865,96 1.098,77
11 Custo total do produto = custo produo + despesa adm. 617,32 783,29
12 Lucro lquido antes dos tributos = 10 11 248,64 315,49
13 Contribuio Social = 9,00% X 12 22,38 28,39
14 Lucro lquido antes do IRPJ = 12 -13 226,26 287,09
15 IRPJ = 15,00% X 12 37,30 47,32
16 Lucro lquido depois dos tributos = 14 15 188,97 239,77
17 Percentual de lucro lquido = 16 x 100 / 4 15,00% 15,00%
COMPROVAO
PREO DE VENDA A PRAZO COM CONDIES DE DAR DESCONTO
1 PRODUTO A B
2Preo de venda antes de conceder o desconto 1.613,55 2.047,35
3Desconto a ser concedido de 15,00% 242,03 307,10
4Preo de venda depois do desconto sem IPI 1.371,52 1.740,25
5 ICMS = 17,00% X 4 233,16 295,84
6 PIS = 1,65% X 4 22,63 28,71
7 COFINS = 7,60% X 4 104,24 132,26
8 COMISSO = 5,00% X 4 68,58 87,01
9 DESPESA FINANCEIRA = 4,00% X 4 54,86 69,61
10 SUBTOTAL = 4 - 5 - 6 - 7 - 8 - 9 888,06 1.126,81
11 Custo total do produto = custo produo + despesa adm.. 617,32 783,29
12 Lucro lquido antes dos tributos = 10 -11 270,74 343,51
13 Contribuio Social = 9,00% x 12 24,37 30,92
14 Lucro lquido antes do IRPJ = 12 -13 246,37 312,61
15 IRPJ = 15,00% x 12 40,61 51,53
16 Lucro lquido depois dos tributos = 14 - 15 205,76 261,08
17 Percentual de lucro lquido = 16 x 100 / 4 15,00% 15,00%
A empresa Bom Gosto Ind.de Mveis Ltda fabrica um nico produto - mesa
para escritrio - e apresentou os seguintes dados:
1) Qual deve ser o preo de venda no nvel de produo atual, para atingir o
lucro desejado?
3)Qual deve ser o preo de venda ser praticado pela empresa caso ela deseje
ter uma margem de contribuio de 40% sobre o custo varivel de produo? Neste
caso qual o lucro que ela obteria no nvel de produo atual e quantas unidades
seriam necessrias para atingir o lucro atual?
4)E se a empresa desejasse ter os mesmos 40% de margem, porm, desta vez
sobre o preo de venda? Neste caso quantas unidades seriam necessrias para
atingir o ponto de equilbrio contbil?
5.1)Deve a empresa Bom Gosto Ind.de Mveis Ltda. aceitar alguma das
propostas, sendo que, se fechar o contrato, ficar isenta dos tributos sobre o preo
de venda (ICMS, PIS, COFINS) mas ter um aumento nas comisses, passando dos
atuais 2% para 3%, alm de arcar com o custo de embalagem especial de R$ 4,00 e
uma despesa e de transporte R$ 6,00, ambos por unidade. Tambm ter que arcar
com uma despesa de R$ 500,00 por lote de mercadoria exportada em gastos com
desembarao?
5.2)Qual seria o preo mnimo pelo qual passaria a valer a pena aceitar cada
uma das propostas?
Como j temos o lucro lquido definido, ento devemos buscar o lucro antes
dos tributos (LL), depois som-lo aos Custos (CFT) e Despesas (DFT) Fixos Totais
para com isso obtermos a Margem de Contribuio Total (MCT), que dividida pela
Quantidade Produzida e Vendida (QPV), teremos a margem de contribuio unitria
(MCu).
Para a converso do lucro lquido aps os tributos em lucro lquido antes dos
tributos usaremos a frmula apresentada anteriormente.
LL 8.000,00
LLaT = --------- = -------------- = 10.526,32
0,76 (*) 0,76
MCT 25.526,32
MCu = --------- = ---------------- = 102,11
QPV 250 u
0,7175 PV = 277,11
277,11
PV = ---------- = 386,22
0,7175
MCT 25.526,32
MCu = ------- = --------------- = 92,82
QPV 275 u
0,7175 PV = 267,82
267,82
PV = ---------- = 373,27
0,7175
0,7175 PV = 245,00
245,00
PV = ------------- = 341,46
0,7175
Lucro Lquido depois Tributos (LLdT) ser a diferena entre o Lucro Lquido
antes dos Tributos (LLaT) e os tributos devidos sobre ele (Contribuio Social - CS e
Imposto de Renda Pessoa Jurdica - IRPJ). Por sua vez, o LLaT diferena entre a
MCT com e a soma dos CFT e DFT.
MCT MCT
MCu = -------, ou QPV = ---------
QPV MCu
25.526,32
QPV = ---------------------- = 364,66 ---> 365 unidades
70,00
0,3175 PV = 175,00
175,00
PV = ------------ = 551,18
0,3175
COMPROVAO
COMPROVAO
RUBRICA/QUESTO 1 2 3.1/3.2 3.3 4.1 4.2
1PREO DE VENDA 386,22 373,27 341,46 341,46 551,18 551,18
2CVU 175,00 175,00 175,00 175,00 175,00 175,00
3DVC (4+5+6+7) 28,25% 109,11 105,45 96,46 96,46 155,71 155,71
4ICMS 17,00% 65,66 63,46 58,05 58,05 93,70 93,70
5PIS 1,65% 6,37 6,16 5,63 5,63 9,09 9,09
6COFINS 7,60% 29,35 28,37 25,95 25,95 41,89 41,89
7COMISSO 2,00% 7,72 7,47 6,83 6,83 11,02 11,02
8MCU (1-2-3) 102,11 92,82 70,00 70,00 220,47 220,47
9QPV 250,00 275,00 250,00 364,66 250,00 68,04
10MCT (8x9) 25.527,50 25.525,50 17.500,00 25.526,20 55.117,50 14.999,86
11CFT 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00
12DFT 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00
13LLaT (10-11-12) 10.527,50 10.525,50 2.500,00 10.526,20 40.117,50 (0,14)
14CS (13 x % CS) 9,00% 947,48 947,29 225,00 947,36 3.610,58 (0,01)
15LLaIRPJ (13-14) 9.580,02 9.578,21 2.275,00 9.578,84 36.506,92 (0,13)
16IRPJ (13 x % IRPJ) 15,00% 1.579,13 1.578,83 375,00 1.578,93 6.017,63 (0,02)
17LLdT (15-16) 8.000,89 7.999,38 1.900,00 7.999,91 30.489,29 (0,11)
(*) Na comprovao das questes 3.3 e 4.2 foram utilizadas a quantidades fracionadas com o
objetivo de atingir o resultado mais prximo do estabelecido nas referidas questes.
Sendo assim, para que a empresa aceitar a venda para exportao ao preo
de R$ 210,00 o pedido mnimo deveria se de 27 unidades (27 un x 18,70 MCu =
504,90 MCT - 500,00 CFT ad. = 4,90) e no mximo de 65 unidades, pois acima
disso a empresa estaria trocando uma margem de contribuio unitria de R$
102,11 (obtida no mercado interno) por uma de R$ 18,70 (obtida na exportao).
Para cada unidade, acima de 65, que a empresa vender para externo ela ter
uma reduo na sua MCT de R$ 54,31 (102,11 - 47,80). Assim, ao vender 48,00 un
(2.607,00/54,31) ela ter anulado o adicional de margem de contribuio obtido na
venda do excedente de produo. Sendo assim, a empresa poderia vender, de sua
produo total de 315 un, 113 un para o mercado externo e 202 para o mercado
interno mantendo o mesmo resultado que obteria com a venda de 250 un
exclusivamente para o mercado interno.
5.2)Qual seria o preo mnimo pelo qual passaria a valer a pena aceitar cada
uma das propostas?
solicitadas e portanto, quer saber qual o preo mnimo que ela deve cobrar, em cada
proposta para no sair perdendo. Para no sair perdendo a empresa dever, na
soma dos resultados de venda no mercado interno e externo obter o lucro lquido
aps os tributos de R$ 8.000,00.
MCT 500,00
MCu = -------- = ---------- = 7,6923 ==> 7,69
QPV 65 u
0,97PV = 192,69
192,69
PV = --------- = 198,65
0,97
adicionais e da MCT que a empresa deixar de obter pelo fato de ter que reduzir
suas vendas internas em 85 unidades, ou seja:
MCT 9.179,35
MCu = -------- = --------------- = 61,1957 ==> 61,20
QPV 150 u
0,97PV = 246,20
246,20
PV = ----------- = 253,81
0,97
COMPROVAO
A empresa Nova Era S.A. produz um nico produto e tem os seguintes dados:
RESOLUO DO CASO
1.280.000,00+(12.600.000,00x0,005) 1.343.000,00
PV = -------------------------------------------------- = --------------------- = 2.686,00
500 500
A Metalrgica Noroeste S.A. deseja alterar sua tabela de preos para a venda
de pinos de ao, e dispe das seguintes informaes:
PEDE-SE:
1)Preo por un, para venda a vista e para pagamento em 30 dias,
considerando custo financeiro razo de 10% ao ms.
2)Ponto de equilbrio: em unidades, em valor, justificao.
3)Margem de segurana operacional: em unidades, em valor, em porcentagem
e porcentagem do lucro.
4)Comprovao do percentual de lucro encontrado no item anterior.
1)Preos de venda
R$ 30,00 R$ 30,00
PVV = --------------- = -------------- = R$ 50,00, com isso,
1 - 0,40 0,60
30,00 30,00
PVV = = = 50,00
60 0,60
100
R$ 19.200,00 R$ 19.200,00
PE(un) = ----------------- = ------------- = 2.560 unidades
( R$ 50,00 x 15%) R$ 7,50
Demonstrao de Resultados
MSO(un) = 1.440 un
MSO(valor) = R$ 72.000,00
MSO(valor)
% MSO = ------------------------
Venda total em R$
R$ 72.000,00
% MSO = -------------------- = 0,36 =====> 36,00%
R$ 200.000,00
%MSO = 36,00%
% Lucro = % MC x % MSO
% Lucro = 5,4%
15.1.6 DEPARTAMENTALIZAO
A empresa MEGA S.A. quer saber, no final do perodo, o valor dos seguintes
estoques:
PEDE-SE:
b)Despesas complementares
-Despesas com vendas R$ 300,00
-Despesas administrativas R$ 200,00
-Despesas financeiras R$ 250,00
-----------------
-Total geral R$ 750,00
c)Informaes complementares
-Produo do ms 800 un
-Estoque no incio do ms 50 un R$ 400,00
-Estoque no final do ms 200 un
-Preo de venda unitrio R$ 12,00
a)Custos Diretos(variveis)
Tipo de Matria-prima Mo de obra Direta Quantidade
Produto por unidade por unidade produzida
Camisa 0,40 1,80 500
Cala 0,80 1,20 300
c)Despesas complementares
Despesas com vendas R$ 200,00
Despesas administrativas R$ 400,00
Despesas financeiras R$ 300,00
---------------
Total R$ 900,00
d)Informaes complementares:
Tipo de Produto Estoque Inicial Estoque Final Preo de venda por unidade
Camisa 0 100 R$ 5,00
Cala 0 50 R$ 4,00
3)A empresa Indl.Caxias Ltda produz trs tipos diferentes de sapatos e durante o
ms de mar/9n constatou o seguinte:
-Depreciao R$ 200.000,00
-Limpeza R$ 100,000,00
-Mo de obra indireta R$ 300,000,00
-Outros gastos R$ 400.000,00
----------------------
-Total R$ 1.000.000,00
PEDE-SE:
1)Qual o custo de cada produto pelo sistema de custeio direto?
2)Qual o custo de cada produto pelo sistema de custeio por absoro,
considerando-se a apropriao de todos os custos indiretos de fabricao, por trs
4)A empresa Bom Tempo S.A. produz trs tipos diferentes de produtos e
possuem os seguintes dados:
5)Como ficaria o custo dos mesmos produtos, pelos dois sistemas, se todos os
custos fixos fossem rateados pelas unidades produzidas? Comente a relao dos
valores achados dessa forma com a anterior. Qual o reflexo no resultado e no
estoque com autilizao de cada um dos sistemas de custeio, nas duas hipteses
apresentadas, levando-se em considerao a possibilidade de venda total ou parcial
da produo.
6)A empresa Casa Nova S/A produz dois tipos diferentes de produtos, tendo os
mesmos os seguintes dados:
PRODUTO A B
Quantidade produzida 800 600
Matria-prima consumida (total) 160.000,00 180.000,00
Mo de obra direta (total) 120.000,00 150.000,00
Outros materiais diretos (total) 40.000,00 48.000,00
Preo de venda 1.000,00 1.500,00
PEDE-SE:
a)Qual o custo por unidade, atravs do custeio direto e do custeio por
absoro, para fins de estoque?
9)A empresa Som & Vdeo S/A fabricante de dois tipos de televisores. Um
com controle remoto e outro sem controle remoto. A empresa para atender o
mercado produz mensalmente 5.000 unidades com controle e 4.000 unidades sem
controle. Os custos com materiais so de R$ 400,00 para o com controle e R$
380,00 para o sem controle, por unidade. Os demais custos variveis so de R$
250,00 por unidade para ambos os modelos, alm de R$ 3,50 por hora de mo de
obra direta tanto para um quanto para outro modelo. Os custos fixos de produo
totalizam R$ 714.340,00 por ms e as despesas fixas de administrao e venda
totalizam R$ 301.070,00 e ambos so rateados aos produtos tendo como base de
rateio o custo da mo de obra direta. Os tempos de fabricao so de 22,6 horas
para o modelo com controle remoto e de 18,5 horas para o modelo sem controle. Os
preos de venda so respectivamente de R$ 1.300,00 para o modelo com controle
remoto e R$ 1.200,00 para o sem controle remoto, sendo que as despesas variveis
de comercializao so de 30% para os dois modelos. A empresa quer saber de
cada modelo.
b)Qual dever ser o valor total das vendas para que a empresa tenha um lucro,
antes do imposto de renda, de R$ 637,50?
12)A empresa Verde Vale S.A. produz um nico tipo de mvel para escritrio,
sendo que durante o ms de junho/9x levantou os seguintes dados:
1.1)Qual o custo para fins de estoque pelo sistema de Custeio por Absoro
e pelo Custeio Varivel?
1.3)Qual o resultado que a empresa obteve antes dos tributos? A que preo
ela deveria vender este produto para aumentar o seu resultado em 35%, mantendo-
se os demais dados inalterados?
1)Qual o custo para fins de estoque pelo sistema de Custeio por Absoro e
pelo Custeio Varivel?
15)A empresa Casa Nova S.A. fabrica trs tipos de produtos, podendo ocorrer
quatro hipteses diferentes:
2)Produo sem fator limitante e venda tendo demanda como fator limitante
3)Produo com fator limitante e venda sem fator limitante. O fator limitante na
produo um determinado tipo de componente que comum para os trs produtos
e existem em estoque apenas 800 unidades.
A empresa tem R$ 30.000,00 como custos fixos do perodo e deseja saber nas
quatro hipteses:
16)A empresa Sul Amrica S/A fabrica trs tipos de produtos, podendo ocorrer
quatro hipteses diferentes:
2)Produo sem fator limitante e venda tendo demanda como fator limitante
3)Produo com fator limitante e venda sem fator limitante. O fator limitante na
produo o fato dos trs produtos dependerem da mesma mquina, sendo que a
mesma s dispe de 120 horas por ms.
A empresa tem R$ 20.000,00 como custos fixos do perodo e deseja saber nas
quatro hipteses:
17)A empresa Nova Era Ltda produz trs tipos diferentes de produtos, sendo
que no consegue atender a demanda existente em funo da falta de um
componente "X", que est em falta no mercado. Os trs produtos dependem deste
componente, embora em quantidades diferenciadas. A empresa quer saber qual ou
quais produtos ela deve produzir e em que quantidades, com base nos dados
abaixo:
PRODUTO A B
MATERIAIS DIRETOS
- Ao SAE 6048 8 kg 7 kg
- Rolamento tipo X 4 un 3 un
- Rolamento tipo Y 3 un 6un
- Carcaa Fundida tipo A 2 un -
- Carcaa Fundida tipo B - 1 un
MO DE OBRA DIRETA
- Centro de Corte 1,50 h 1,70 h
- Centro de Tornos 2.60 h 1,40 h
- Centro de Usinagem 2,30 h 1,90 h
- Centro de Montagem 1,20 h 1,10 h
SERVIOS EXTERNOS
- Tratamento Trmico 2,50 h 1,00 h
2) Estrutura da empresa
(*) O total de horas produtivas de cada centro de custo foi calculado atravs da soma do total de horas
trabalhadas em cada um dos dois produtos fabricados (Produto A e Produto B), ou seja Total de horas de cada
centro ``= (tempo de operao do centro no Produto A x Quantidade produzida do Produto A) + (tempo de
operao do centro no Produto B x Quantidade produzida do Produto B)
4.1) Diretos
4.1.1)Salrios
CENTRO DE CUSTO AG AC AX MI CO TO US MO
Salrios por centro de custo 5.200,00 2.700,00 1.100,00 2.860,00 13.450,00 17.890,00 13.350,00 9.240,00
a)13 Salrio: 1/12 sobre os valores dos Salrios (Valor dos salrios / 12)
4.2) Indiretos
4.2.1)Honorrios da Direo
Valor dos honorrios mensais R$ 1.800,00
b) FGTS: 8,0%
N de Funcionrios da Fbrica 2
N de KW Instalados 3
N de m de Espao Utilizado 4
N de Requisies Feitas 5
N de Horas de Manuteno 6
N de Ligaes Feitas 7
N de Passagens Fornecidas 8
N de Horas Produtivas 9
Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx Xxxxxx
N de Funcionrios da Fbrica 2
N de KW Instalados 3
N de m de Espao Utilizado 4
N de Requisies Feitas 5
N de Horas de Manuteno 6
N de Ligaes Feitas 7
N de Passagens Fornecidas 8
N de Horas Produtivas 9
CUSTOS TRANSFERIDOS DOS CENTROS AUXILIARES PARA OUTROS CENTROS DE CUSTOS QUE USARAM ATIVIDADES DOS CENTROS AUXILIARES
N TOTAL CENTROS ADMINISTRATIVOS CENTROS AUXILIARES CENTROS PRODUTIVOS
CENTROS DE CUSTOS TOTAL
BR GERAL AG AC TOTAL AX MI TOTAL CO TO US MO
CLCULO DO CUSTO HORA PRODUTIVA EM CADA CENTRO DE CUSTO PRODUTIVO E DO % DE PARTIC. DA DESP.ADM. EM RELAO AO CUSTO DE TRANSFORMAO
N TOTAL CENTROS ADMINISTRATIVOS CENTROS AUXILIARES CENTROS PRODUTIVOS
CENTROS DE CUSTOS TOTAL
BR GERAL AG AC TOTAL AX MI TOTAL CO TO US MO
N de Horas Produtivas
COMPROVAO
PREO DE VENDA VISTA SEM CONDIES DE DAR DESCONTO
1 PRODUTO A B
2 Preo de venda com IPI = 3 + 4
3 IPI = x4
4 Preo de venda sem IPI = custo (11) x mark-up
5 ICMS = x4
6 PIS = x4
7 COFINS = x4
8 COMISSO = x4
9 DESPESA FINANCEIRA = x4
10 SUBTOTAL =4-5-6-7-89
11 Custo total do produto = custo produo + desp.
12 Lucro lquido antes dos tributos = 10 11
13 Contribuio Social = x 12
14 Lucro lquido antes do IRPJ = 12 -13
15 IRPJ = x 12
16 Lucro lquido depois dos tributos = 14 15
COMPROVAO
PREO DE VENDA A PRAZO SEM CONDIES DE DAR DESCONTO
1 PRODUTO A B
2 Preo de venda com IPI = 3 + 4
3 IPI = X4
4 Preo de venda sem IPI = custo (11) x mark-up
5 ICMS = X4
6 PIS = X4
7 COFINS = X4
8 COMISSO = X4
9 DESPESA FINANCEIRA = X4
10 SUBTOTAL =4-5-6-7-8-9
11 Custo total do produto = custo produo + desp.
12 Lucro lquido antes dos tributos = 10 11
13 Contribuio Social = x 12
14 Lucro lquido antes do IRPJ = 12 13
15 IRPJ = x 12
16 Lucro lquido depois dos tributos = 14 15
1)A empresa Sol Ind.e Com. Ltda fabrica dois tipos diferentes de produtos e
possuem os seguintes dados:
2)A empresa Casa Nova Ind. e Com. Ltda fabrica dois tipos diferentes de
produtos e possuem os seguintes dados:
3)A empresa Casa & Cozinha Ltda fabrica dois tipos de produtos destinados
decorao de casas e durante um determinado ms levantou os seguintes dados
PRODUTO A B
Quantidade produzida (un) 500 1.000
Custos c/materiais diretos p/un R$ 15,00 17,00
Custos c/Mo de obra direta p/un R$ 5,00 13,00
Gastos Gerais de Fabricao total R$ 65.000,00
Despesas Fixas Administrativas total R$ 30.000,00
4)A empresa NLZ Ind. e Com. Ltda fabrica un nico tipo de produto e possui os
seguintes dados:
A empresa quer saber qual dever ser o preo de venda nas seguintes
condies:
a) vista sem desconto.
b) vista em condies de dar um desconto de 20%
PRODUTO A B
Quantidade produzida 600 800
Tempo de produo (por unidade) 5h 7h
Custos c/materiais diretos(por un) R$ 12,00 15,00
Custo da Mo de obra direta(por h) R$ 0,80 0,90
Gastos Gerais de Fabricao (total) R$ 6.000,00
Despesas Fixas Administrativas (total) R$ 1.800,00
6)A empresa Veneza Ind. e Com. S/A quer lanar um produto novo no mercado
e obter um lucro lquido aps todos os tributos de 10%.
Para a produo e venda do referido produto a empresa incorrer nos seguintes
custos e despesas:
1)Qual ser o custo para fins de: estoque (custeio por absoro); preo de
venda. Calcular os respectivos custos para os seguintes volumes de produo e
venda mensal de: 1.000 un; 2.000 un e 3.000?
2)Qual deve ser o preo de venda a vista, sem IPI, nas trs hipteses de
produo e venda apresentadas?
3)Qual ser a margem de contribuio unitria em cada uma das trs
situaes?
4)Quantos produtos devem ser fabricados e vendidos para atingir o Ponto de
Equilbrio nas trs situaes acima apresentadas?
5)Qual ser o lucro lquido total obtido, aps todos os tributos, em cada uma
das trs situaes?
6)Quantos produtos devem ser produzidos e vendidos para a recuperao total
do investimento e em que prazo isso se daria?
7)Qual deve ser o preo para recuperar todo o investimento em 12 meses, para
as trs quantidades de produo informadas?
CHURCHILL, Jr., Gilbert A., PETER, J.Paul Marketing: criando valor para clientes.
So Paulo: Saraiva, 2000.