UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

LIC. TITULAR
CARLOS MAURICIO GARCIA
LIC. AUXILIAR
VICTOR DAVID SACARIAS BMACA
SALN 114 J.N.
EDIFICIO S-3
GRUPO NO. 10

GUATEMALA, 03 DE NOVIEMBRE DEL 2016

 INTEGRANTES
GRUPO NO. 10

INDICE

INTRODUCCION____________________________________________ i
CAPITULO I _______________________________________________ 4
1.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO ____________________ 4
1.2 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12 - IMPUESTO
A LAS GANANCIAS__________________________________________ 4
1.3 RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR
IMPUESTOS DIFERIDOS_____________________________________ 6
CAPITULO II - DIFERENCIAS TEMPORARIAS ENTRE LAS
NORMAS INTERNACIONALESDE INORMACION FINANCIERA Y LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ____________________________ 8
2.1 RECONOCIMIENTO DE INTRESOS BAJO EL METODO DE
LOS PERCIBIDO ___________________________________________ 9
CAPITULO III - CASO PRACTICO _____________________________ 10
CONCLUSION _____________________________________________ 14
RECOMENDACIN _________________________________________ 15
BIBLIOGRAFIA _____________________________________________ 16

INTRODUCCION

El presente trabajo trata sobre el Impuesto de la Renta Diferido, sobre su

aplicacin y su relacin con otras Normas. Establece indicadores de cmo se
deben de presentar los estados financieros para propsitos de la
Superintendencia de Administracin Tributaria y como se presentan sobre la
base de la realidad financiera basados en las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).

La utilizacin de los estados financieros basados en las Normas Internacionales

de Informacin Financiera es por la necesidad que tiene la administracin de la
entidad de conocer realmente la situacin financiera en que se encuentran para
poder tomar decisiones adecuadas a sus intereses.

Este trabajo se compone de tres captulos en los primeros dos se dan conceptos
y explicaciones sobre el Impuesto sobre la Renta Diferido, as como las
diferencias que existen entre las Normas Internacionales de Informacin
Financiera y la Ley del Impuesto sobre la Renta; el captulo tres es un caso
prctico en el que se indica cmo se obtiene el impuesto diferido y su
contabilizacin.

CAPITULO I

1.1) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

Concepto:
Es el impuesto que resulta de comparar los estados financieros, de la base
contable o financiera con los estados financieros de la base fiscal, determinando
las diferencias entre ambas bases, que se denominan diferencias temporarias.
A estas diferencias se aplica el porcentaje de Impuesto sobre la Renta vigente,
obteniendo de esta manera el Impuesto sobre la Renta Diferido.

Las diferencias temporarias tienen la particularidad que se originan en un

periodo y se revierten en el o los periodos siguientes, y es la caracterstica i
principal de las mismas. El gasto quedo registrado en el ao uno en la base
financiera y en el ao dos en la base fiscal, revirtiendo de esta manera el
impuesto sobre la renta diferido en el ao dos.

El ISR diferido surge de la necesidad de presentar informacin a la

Administracin Tributaria que cumpla con todos los lineamientos establecidos, y
al mismo tiempo0 presentar informacin que corresponda a la realidad financiera
de una empresa en un momento determinado.

1.2) NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12 IMPUESTO A LAS

GANANCIAS
Objetivo:
Esta norma tiene por objetivo prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es
como tratar las consecuencias actuales y futuras de:
La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros, de los
activos o pasivos que se han reconocido en el estado der situacin
financiera de la entidad,
Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reco0nocimientos en os estados financieros.

Cuando sea probable que la recuperacin o licuacin de los valores

contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de lo
que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias
fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por
e impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.

Los pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
Los activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
Las diferencias temporarias deducibles,
La compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que
todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal,
La compensacin de crditos no utilizado procedentes de periodos
anteriores.

Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libro de un
activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las
diferencias temporarias pueden ser:
Diferencias temporarias imponibles: son aquellas diferencias temporarias
que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (perdida)
fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado,
Diferencias temporarias deducibles: son aquellas diferencias que dan
lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia o prdida
fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

1.3) RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS

DIFERIDOS
Diferencias temporarias imponibles:
se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia
temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
El reconocimiento inicial de una plusvala,
El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que: a)
no es una combinacin de negocios, y b) en el momento en que fue
 realizada no afecto ni a la ganancia contable ni a la ganancia o prdida
fiscal.

Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposicin de que su importe

en libros se recuperar, en forma de beneficios econmicos, que la entidad
recibir en periodos futuros. Cual el importe en libros del activo exceda a su base
fiscal, el importe de los beneficios econmicos imponibles exceder al importe
fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia ser una diferencia
temporaria imponible y a la obligacin de pagar los correspondientes impuestos
en futuros periodos ser un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la
entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporaria deducible
ira revirtiendo y, por tanto, la entidad tendr una ganancia imponible. Esto hace
probable que los beneficios econmicos salgan de la entidad en forma de pagos
de impuestos. Por lo anterior, esta Norma exige el reconocimiento de todos los
pasivos por impuestos diferidos.

Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor

razonable, o bien que sea objeto de revaluacin. En algunas jurisdicciones, la
revaluacin o cualquier otra re-expresin del valor del activo, para acrcalo a su
valor razonable, afecta a la ganancia o prdida fiscal del periodo corriente. Como
resultado de esto, se puede ajustar igualmente la base fiscal del activo, y no surge
ninguna diferencia temporaria. En otras jurisdicciones, sin embargo, la
revaluacin o re-expresin de un activo no afecta a la ganancia fiscal del periodo
en que una u otra se lleva a efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de
la base fiscal. La recuperacin futura del importe en libros producir un flujo de
beneficios econmicos imponibles para la entidad, puesto que los importes
deducibles a efectos fiscales sern diferentes de las cuantas de esos beneficios
econmicos, la diferencia entre el importe en libros de un activo revaluado y su
base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo
por impuestos diferidos.
 Diferencias temporarias deducibles
Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las
diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la
entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que carga esas
diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos
aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transaccin que: a) no es una combinacin de negocios, y b) en el momento en
que fue realizada no afecto ni a la ganancia contable ni a la ganancia o prdida
fiscal.

Detrs del reconocimiento de cualquier pasivo, esta inherente la expectativa de

que la entidad correspondiente ser liquidada, en futuros periodos, por medio de
una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos.
La revisin de las diferencias temporarias deducibles dar lugar, como su propio
nombre indica, a reducciones en la determinacin de la ganancia fiscal de
periodos futuros.

Medicin:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el periodo en el que el activo
se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas y leyes fiscales que al
final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente
terminado el proceso de aprobacin.

CAPITULO II

DIFERENCIAS TEMPORARIAS ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACION FINANCIERA Y LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
Considerando que generalmente las situaciones del ISR diferido se presentan en
forma aislada en cada uno de los casos, la cuenta de cargo o abono es Impuesto
a las ganancias. Esta cuenta puede tener tantos abonos que en un momento
dado la convierten en Impuesto a las ganancias ingreso. En los ajustes de ISR
diferido, la cuenta de IMPUETO SOBRE LA RENTA POR PAGAR, es por el
mismo monto en ambas bases, considerando que es el monto a pagar a la
Administracin Tributaria.

2.1 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS BAJO EL METODO DE LOS

PERCIBIDO
a) Enfoque financiero y fiscal
Enfoque financiero:
La NIIF solamente aceptan el mtodo de los devengado, y las transacciones
deben registrarse cuando ocurren independientemente de cuando se cobre o
paguen. Los ingresos bajo el mtodo del devengado deben registrarse cuando
se cumplen ciertas condiciones tales como la transferencia de dominio y riesgo
entre otras, y entre esas condiciones no figura el mtodo del cobro o sea que
esta condicin no es determinante para el registro de los ingresos.

Enfoque fiscal:
La ley obliga tambin a llevar el mtodo de los devengado sin embargo con
autorizacin de la Administracin Tributaria, puede utilizarse el mtodo de lo
percibido, en el cual las transacciones se registran cuando se paga o cobra. En
este mtodo se toman en cuenta las condiciones de transferencia de dominio y
riesgo, ya que la condicin determinante para registrar la transaccin es el
ingreso o egreso del efectivo.

La diferencia entre el devengado y el percibido es que los ingresos se registran

en periodos contables diferentes, en el primero al momento en que la transaccin
ocurre, y en el percibido de acuerdo al cobro, que generalmente se difiere en el
tiempo.

b) Consideraciones incluidas en las Normas Internacionales de

Informacin Financiera
Con el fin de cumplir con sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre
la base de la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base los efectos
de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando
se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo, as mismo se registran en
los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los
periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre
la base de acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios no solo
de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sinos
tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que
representan efectivo a cobra en el futuro.

CAPITULO III
CASO PRACTICO

La entidad con la autorizacin de registrar las ventas fiscalmente bajo el mtodo

de lo percibido. En el ao 1 se efectuaron ventas por Q.450.00, con un consto
de ventas de Q.120.00 las mismas fueron cobradas proporcionalmente en tres
aos, por lo que el registro contable quedara de la siguiente manera:

PRIMER AO:
 BASE ISR
CONCEPTO BASE FISCAL VARIACION
FINANCIERA DIFERIDO

AO 1
Ventas Q 150.00 Q 450.00 -Q 300.00 -Q 84.00
Costo de Ventas Q 130.00 Q 130.00
Q
Utilidad 20.00 Q 320.00 -Q 300.00 -Q 84.00
Porcentaje de impuesto 28% 28%
Imp. A las ganancias Q 5.60 Q 89.60

a) Partidas de contabilidad
Base fiscal
Impuesto a las ganancias Q. 5.60
ISR por pagar Q. 5.60

Base financiera
Impuesto a las ganancias Q. 89.60
ISR diferido pasivo por ventas Q. 84.00
ISR por pagar Q. 5.60

Cuando en la base financiera se incluya el ISR fiscal, el ajuste financiero es por

la diferencia de ISR en ambas bases (89.60 5.60= 84), cargando el ISR gasto
y abonando el ISR diferido pasivo por Q. 84.00, as:

ISR POR ISR

CONCEPTO ISR GASTO
PAGAR DIFERIDO

Saldos fiscales Q 5.60 Q 5.60

Saldos Financieros Q 89.60 Q 5.60 Q 84.00
Ajuste a registrar Q 84.00 Q - Q 84.00
Partida:

Impuesto a las ganancias Q. 84.00

ISR diferido pasivo por ventas Q. 84.00

En la base financiera el costo debe registrarse en su totalidad, en la base fiscal

depende de la autorizacin de la Administracin Tributaria en cuento a que, si el
mismo se difiere igual que los ingresos, en caso contrario debe registrarse la total
del costo en el primer ao.

SEGUDO AO:
BASE ISR
CONCEPTO BASE FISCAL VARIACION
FINANCIERA DIFERIDO
AO 2
Ventas Q 150.00 Q - Q 150.00 Q 42.00
Costo de Ventas Q - Q -
Utilidad Q 150.00 Q - Q 150.00 Q 42.00
Porcentaje de impuesto 28% 28%
Imp. A las ganancias Q 42.00 Q -

En este ao no se incluye el costo de ventas porque en el ao 1 se registr en su

totalidad, en este ao 2 se cobraron Q. 150.00 de las ventas del ao 1, por lo
tanto, corresponde hacer la correspondiente reversin, ya que en este ao se
reportaron las ventas a la administracin tributaria, con lo que es conveniente
eliminar el pasivo registrado en el ao 1, de la siguiente manera:

Partidas:
Base fiscal
Impuesto a las ganancias Q. 42.00
ISR por pagar Q. 42.00
 Base financiera
ISR diferido pasivo por ventas Q. 42.00
ISR por pagar Q. 42.00

En el tercer ao se registran las partidas de contabilidad de las bases fiscal y

financiera de la misma manera en que fueron registradas en el ao 2, y de esa
manera se elimina totalmente el ISR diferido pasivo por ventas.

Las ventas del ao 2 generan otro ISR diferido pasivo, que se va eliminando en
los dos aos siguientes que es el plazo por la recuperacin de la cuenta por
cobrar y as sucesivamente.

CONCLUSION
Es importante que se tenga el conocimiento de la aplicacin del Impuesto Sobre
la Renta Diferido o Impuesto a las Ganancias como le denominan las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, ya su buen entendimiento y aplicacin
permite que se tomen decisiones adecuadas puesto que se presentan estados
financieros con un enfoque fiscal que van dirigidos a la Ley y un enfoque
financieros que se dirige a la administracin de la entidad.
 RECOMENDACION

Que todo el estudiante de contadura pblica, Auditores en ejercicio de su

profesin, contadores generales y otras personas interesadas estudien de
manera detallada la aplicacin del Impuesto Sobre la Renta Diferido y los
beneficios que se obtienen con el mismo.
 BIBLIOGRAFIA

Impuesto sobre la Renta Diferido Lic. Carlos Roberto Mauricio Garca CPA