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CONTABILIDADE INTERNACIONAL

CONCEITOS N 05 - A

CONVERSO DE
DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Os 5 (cinco) mtodos
Historicamente, cinco mtodos de converso de demonstrativos financeiros foram sugeridos por
diversos autores e estudiosos da matria, alguns antes mesmo que fossem emitidos
pronunciamentos oficiais pelo APB ou FASB ou IASB;
I. Mtodo corrente e no-corrente;
II. Mtodo monetrio e no-monetrio;
III. Mtodo temporal; e
IV. Mtodo da taxa corrente.
V. Mtodo temporal com correo monetria integral (economias hiperinflacionrias).
Nenhum destes cinco mtodos, pela prpria natureza funcional do sistema monetrio de cada
pas, oferece perfeita representao dos valores patrimoniais de empresas subsidirias ou
filiais, situadas no exterior.

O papel da moeda no processo de converso


O preo de um bem ou servio mais caro ou mais barato num pas que em outro quando se
utiliza nestas comparaes uma moeda comum para converso destes preos.
Esta no uma comparao necessariamente, correta, j que a realidade entre pases no ,
necessariamente, a mesma, pois na produo de bens ou servios os custos de produo
(matria-prima, mo-de-obra, carga tributria, fretes, aluguis etc) podem ser ou no equivalentes.
O processo de converso de demonstrativos financeiros de uma moeda para outra, assim como,
a converso do preo de bens ou servios, uma questo complexa que envolve diversos
questionamentos sem uma soluo definitiva.
Isto reconhecido pelo prprio FASB, no pargrafo 59 do FAS 52, quando esclarece:

Para empresas conduzindo seus negcios em mais de uma moeda, as necessidades


prticas de relatrios financeiros numa nica moeda requerem que a mudana de preos
entre duas moedas seja acomodada da melhor forma possvel.
As pessoas concordam com esta necessidade prtica, mas discordam dos conceitos e
detalhes de sua implementao.
Como resultado, h uma significante discordncia entre os observadores informados
quanto natureza bsica, contedo da informao e significados dos resultados obtidos
pelos vrios mtodos de converso de uma moeda estrangeira para a moeda do relatrio.
Cada mtodo tem fortes crticos e oponentes.

Portanto, o processo de converso meramente um processo matemtico, porm com


resultados prticos evidentes.

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Definies
Os termos e definies a seguir so importantes para acompanhamento das explicaes dos
mtodos de converso detalhados em seguida, e foram retirados do Pronunciamento Tcnico CPC
02 - Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis do
Comit de Pronunciamentos Contbeis, de 9 de janeiro de 2007 (ltima reviso de 3 de setembro
de 2010).

TERMO DEFINIO
so unidades de moeda mantidas em caixa e ativos e passivos a serem
Itens monetrios recebidos ou pagos em um nmero fixo ou determinado de unidades
de moeda.
so aqueles representados por ativos e passivos que no sero
Itens no-monetrios
recebidos ou liquidados em dinheiro.
Taxa de cmbio a relao de troca entre duas moedas.
Taxa de fechamento a taxa de cmbio vista vigente ao trmino do perodo de reporte
Por razes prticas, uma taxa que se aproxime das taxas de cmbio
vigentes nas datas das transaes, por exemplo, a taxa mdia para o
Taxa de cmbio perodo, pode ser normalmente utilizada para converter itens de
mdia receita e despesa. Entretanto, se as taxas de cmbio flutuarem
significativamente, o uso da taxa de cmbio mdia para o perodo
inapropriado.
a taxa de cmbio normalmente utilizada para liquidao imediata
Taxa de cmbio
das operaes de cmbio; no Brasil, a taxa a ser utilizada a
vista
divulgada pelo Banco Central do Brasil.
a diferena resultante da converso de um nmero especfico de
Variao cambial unidades em uma moeda para outra moeda, a diferentes taxas
cambiais.
Moeda Funcional a moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera.
Moeda estrangeira qualquer moeda diferente da moeda funcional da entidade.
Moeda de
a moeda na qual as demonstraes contbeis so apresentadas.
apresentao

Variaes cambiais de transaes em moeda estrangeira

As variaes cambiais advindas da liquidao de itens monetrios ou da converso de itens


monetrios por taxas diferentes daquelas pelas quais foram convertidos quando da mensurao
inicial, durante o perodo ou em demonstraes contbeis anteriores, devem ser reconhecidas na
demonstrao do resultado no perodo em que surgirem (CPC 02 item 28).

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Exemplo : Supondo a importao de uma mercadoria (para Ativo Estoque) dos Estados Unidos,
por US 100, para pagamento a prazo em 31/01/20X1.
Data de desembarao alfandegrio e do registro contbil inicial 01/01/20X1.
Taxa de cmbio em 01/01/20X1 R$ 1,70.
Valor contabilizado em 01/01/20X1 R$ 170,00 (Estoque @ Importao a Pagar)
Taxa de cmbio na data do pagamento em 31/01/20X1 R$ 1,75
Valor pago R$ 175, e diferena de R$ 5,00 reconhecida como despesa no
Resultado do Perodo.
O exemplo acima reconhece uma despesa por que houve uma desvalorizao da taxa de cmbio
R$ / US$, porm se houvesse uma desvalorizao cambial entre a data do registro inicial e o
pagamento, teramos um crdito ou receita.
Quando itens monetrios so originados de transaes em moeda estrangeira e h mudana na
taxa de cmbio entre a data da transao e a data da liquidao, surge uma variao cambial
(CPC 02 item 29), que deve ser reconhecida no Resultado..
Este procedimento aplicvel para os itens monetrios, tanto passivos valores a pagar - quanto
ativos valores a receber.

Variaes cambiais do processo de converso

Quando a moeda funcional a mesma do pas da entidade que reporta.

De acordo com o CPC 02, itens 38 e 39:


Se a moeda de apresentao das demonstraes contbeis difere da
moeda funcional da entidade, seus resultados e sua posio financeira
Mtodo da Taxa Corrente

devem ser convertidos para a moeda de apresentao.....................


Os resultados e a posio financeira da entidade, cuja moeda funcional
Conhecido como

no moeda de economia hiperinflacionria, devem ser convertidos para


moeda de apresentao diferente, adotando-se os seguintes
procedimentos:..
(a) ..........................................; Economia hiperinflacionria
(b) ........................................; e - veja a seguir.

(c) todas as variaes cambiais resultantes devem ser


reconhecidas em outros resultados abrangentes.

Variao Cambial em Conta do Patrimnio


Lquido
Este procedimento se aplica, por exemplo, quando uma entidade no Brasil, cuja moeda
funcional o Real -R$, reporta seus demonstrativos financeiros para outra entidade, instituio,
empresa, etc fora do pas em outra moeda (de apresentao) que no o Real.

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Quando a moeda funcional no igual a do pas da entidade que reporta.

Uma entidade operando no Brasil, mas cujas transaes so primordialmente, em outra moeda
diferente do Real - por exemplo, em dlares - sua moeda efetiva de funcionamento no o Real e
sim esta outra moeda diferente do Real - no exemplo o dlar .
Segundo o CPC 02, item 34:
Quando a entidade mantm seus registros contbeis em moeda diferente
da sua moeda funcional, no momento da elaborao de suas
demonstraes contbeis, todos os montantes devem ser convertidos para
Mtodo Temporal

a moeda funcional, de acordo com os itens 20 a 26. Esse procedimento


Conhecido como

gera os mesmos montantes na moeda funcional que teriam ocorrido caso


os itens tivessem sido registrados inicialmente na moeda funcional. Por
exemplo, itens monetrios so convertidos para a moeda
funcional, utilizando-se a taxa de cmbio de
fechamento; e itens no monetrios que so
mensurados com base no custo histrico devem ser
convertidos, utilizando-se a taxa de cmbio da data da
transao que resultou em seu reconhecimento.

Variao Cambial em Conta de Resultado

Quando a moeda funcional a de um pas de economia hiperinflacionriia

Segundo o CPC 02, item 42 e 43:


42. Os resultados e a posio financeira da entidade cuja moeda funcional
a moeda de economia hiperinflacionria devem ser convertidos para
moeda de apresentao diferente, adotando-se os seguintes
procedimentos:
(a) todos os montantes (isto , ativos, passivos, itens do patrimnio
lquido, receitas e despesas, incluindo saldos comparativos) devem
ser convertidos pela taxa de cmbio de fechamento da data do
balano patrimonial mais recente, exceto que,
(b) quando os montantes forem convertidos para a moeda de economia
no hiperinflacionria, os montantes comparativos devem ser aqueles
que seriam apresentados como montantes do ano corrente nas
demonstraes contbeis do ano anterior (isto , no ajustados para
mudanas subsequentes no nvel de preos ou mudanas subsequentes
nas taxas de cmbio).

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43. Quando a moeda funcional da entidade for moeda de economia


hiperinflacionria, a entidade deve reelaborar suas demonstraes
contbeis nos moldes do Pronunciamento Tcnico CPC 42 Contabilidade
e Evidenciao em Economia Altamente Inflacionria (ou pelo mtodo da
correo integral enquanto no emitido esse Pronunciamento) antes de
aplicar o mtodo de converso definido no item 42, exceto para os
montantes comparativos que so convertidos para moeda de economia
no hiperinflacionria (ver item 42(b)).

CPC 42 no foi emitido at Maio/2015

O que uma economia hiperinflacionria?


Embora no definido no CPC 42, consenso que,
hiperinflacionria a economia de um pas com inflao
acumulada em 3 (trs) anos seguidos de 100% (cem porcento).

O que o mtodo de correo integral?


uma metodologia de correo monetria das demonstraes
financeiras que j foi utilizada no Brasil, nas dcadas de 1980 a
1990, e que ser explicado mais adiante nestas apostilas.

A escolha da moeda funcional

A determinao da moeda funcional de uma entidade que determinar o


mtodo de converso de suas demonstraes financeiras de uma moeda local
para outra de apresentao.

Segundo o CPC 02 (definido no incio desta apostila), Moeda Funcional aquela do ambiente
econmico principal no qual a entidade opera, em que principalmente gera e despende caixa.
Na determinao da moeda funcional alguns dos principais fatores a considerar so:
I. A moeda que mais influencia os preos de venda de bens e servios (geralmente a moeda na
qual os preos de venda para seus bens e servios esto expressos e so liquidados); e
II. A moeda do pas cujas foras competitivas e regulaes mais influenciam na determinao
dos preos de venda para seus bens e servios;
III. A moeda que mais influencia fatores como mo de obra, matria-prima e outros custos para o
fornecimento de bens ou servios (geralmente a moeda na qual tais custos esto expressos e
so liquidados).

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Exemplo I:

Determinao da moeda funcional na Venezuela de uma empresa brasileira operando


naquele pas, em BOLIVAR, e que consolida as demonstraes financeiras da empresa
venezuelana no Brasil em REAL
MOEDA
Mtodo de
Situao de
Local Funcional Estrangeira Converso
Apresentao
Economia estvel e
operando REAL e qualquer
Taxa
basicamente no BOLIVAR BOLIVAR outra diferente do REAL
Corrente
mercado BOLIVAR
venezuelano
Economia estvel,
BOLIVAR e
mas com operaes
qualquer outra
preponderantemente BOLIVAR REAL REAL Temporal
diferente do
com a matriz no
REAL
Brasil
Temporal
BOLIVAR e
com
Economia qualquer outra
BOLIVAR REAL REAL Correo
hiperinflacionria. diferente do
Monetria
REAL
Integral

Exemplo II:

Determinao da moeda funcional no Brasil de uma empresa norte-americana operando


no Brasil, em REAL, e que consolida as demonstraes financeiras da empresa brasileira
nos Estados Unidos em DLAR
MOEDA
Mtodo de
Situao de
Local Funcional Estrangeira Converso
Apresentao
Economia estvel e DLAR e
operando qualquer outra Taxa
REAL REAL DLAR
basicamente no diferente do Corrente
mercado brasileiro REAL
Economia estvel,
mas com operaes REAL e qualquer
preponderantemente REAL DLAR outra diferente do DLAR Temporal
com a matriz nos DLAR
Estados Unidos
Temporal
REAL e qualquer com
Economia
REAL DLAR outra diferente do DLAR Correo
hiperinflacionria.
DLAR Monetria
Integral

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QUESTIONRIO 05-A

1) Que mtodo de converso de demonstraes financeiras foi utilizado, no Brasil, at 1998? E por
que foi abandonando (substitudo)?
2) Com que finalidade so convertidos os demonstrativos financeiros de uma moeda para outra?
3) Qual a limitao do processo de converso dos demonstrativos financeiros, de uma moeda para
outra?
4) O que determina a moeda funcional de uma entidade (empresa), e o que isto influencia no
processo de converso de demonstrativos financeiros?
5) Uma empresa brasileira consolida, no Brasil em Real, as demonstraes financeiras de suas
controladas no Japo (moeda local Iene), Angola (moeda local Kwanza) e frica do Sul (moeda
local Rand). No Japo suas operaes so exclusivamente feitas em Iene, em Angola tem suas
operaes concentradas em mais de 80% com a matriz brasileira, e na frica do Sul suas
operaes so basicamente no mercado local. Em Angola, a inflao anual nos ltimos 3 anos foi
de 30%, 40% e 20%, respectivamente.
Neste ano corrente, para a matriz brasileira, qual a moeda funcional de cada uma das empresas, e
que mtodos de converso para Real deve utilizar? Justifique.

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