APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 181

CAPITULO VII

AJUSTE ANUAL POR INFLACION

Objetivo General

Que el alumno conozca el procedimiento para determinar el ajus-

te anual por inflacin y los elementos que lo integran.

Objetivos Especficos

Al finalizar el estudio de este captulo, el estudiante ser capaz

de:

A. Conocer los elementos que intervienen en el clculo del ajuste

anual por inflacin.

B. Identificar qu es un crdito y deuda.

C. Detallar el clculo de los promedios anuales de las deudas y

de los crditos.

D. Comprender en qu casos el resultado es un ajuste por infla-

cin acumulable.

E. Comprender en qu casos el resultado es un ajuste por infla-

cin deducible.

1. PREAMBULO

Recordemos que el artculo 16 de la LISR menciona tambin que

se considera como ingreso aquel que obtienen los contribuyen-
tes por la disminucin real de sus deudas, denominado ajuste anual
por inflacin acumulable, situacin igual contempla la fraccin X del
artculo 18 de la misma ley; pero por otra parte la fraccin VIII
del artculo 25 de la citada Ley estipula que del ajuste anual por in-
flacin se puede generar otro resultado, siendo el ajuste anual por
inflacin deducible.

Este procedimiento tiene que ver con indexar la inflacin a de-

terminadas partidas contables del balance general de las personas
morales (crditos y deudas), lo cual est fundamentado en los ar-
tculos 44 al 46 de la LISR, que se detallar con el apoyo de ciertas
frmulas y casos prcticos.
182 EDICIONES FISCALES ISEF

2. PROCEDIMIENTO

El artculo 44 menciona que las personas morales determinarn,

al cierre de cada ejercicio, el ajuste anual por inflacin, como sigue:

2.1. Saldo Promedio Anual de Deudas y Crditos

El saldo promedio anual de los crditos o deudas

Suma de los saldos al ltimo da de cada uno

de los meses del ejercicio
Nmero de meses del ejercicio

No se incluirn en el saldo del ltimo da de cada mes los intere-

ses que se devenguen en el mes.

Ajuste anual por inflacin acumulable

1) Saldo promedio anual de las deudas

Menos:
2) Saldo promedio anual de los crditos
Diferencia cuando 1)>2)
Por:
Factor de ajuste anual
AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE

Ajuste anual por inflacin deducible

1) Saldo promedio anual de los crditos

Menos:
2) Saldo promedio anual de las deudas
Diferencia cuando 1)>2)
Por:
Factor de ajuste anual
AJUSTE ANUAL POR INFLACION DEDUCIBLE

Factor de Ajuste

a) Por doce meses:

INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate - 1

INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior

b) Menor a doce meses:

INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate - 1

INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del
ejercicio de que se trate

Los crditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarn a la

paridad existente al primer da del mes.
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 183

3. DE LOS CREDITOS

3.1. Qu se Consideran Crditos

El artculo 45 de la LISR seala que se considerar crdito, el

derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora
una cantidad en numerario.

De acuerdo con el Diccionario jurdico mexicano, en sentido eco-

nmico-jurdico, significa crdito cuando en una relacin de dar o
poseer, existente entre dos sujetos, se da en un primer tiempo para
recobrar despus en un segundo tiempo, lo que se ha dado; cuyos
elementos son: la existencia de ciertos bienes, la transferencia de
ellos, o de su disposicin jurdica, de su titular a otra persona (la
que los disfruta); el lapso de tiempo durante el que se usan esos
bienes y la obligacin de restitucin de los mismos con el pago de
la cantidad pactada por su uso.

El citado artculo 45 seala que son crdito entre otros:

Los derechos de crdito que adquieran las empresas de fac-

toraje financiero.

Las inversiones en acciones de fondos de inversin en instru-

mentos de deuda.

Las operaciones financieras derivadas sealadas en la frac-

cin IX del artculo 20 de esta Ley.

3.2. No Son Crditos

No se consideran crditos:

Los que sean a cargo de personas fsicas y no provengan de

sus actividades empresariales, cuando sean a la vista, a plazo
menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes.
Son a plazo mayor de un mes, si el cobro se efecta despus
de 30 das naturales contados a partir de aqul en que se con-
cert el crdito.

Los que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o

asociados en la asociacin en participacin, que sean perso-
nas fsicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que
en este ltimo caso, estn denominadas en moneda extranje-
ra y provengan de la exportacin de bienes o servicios.

No ser aplicable, tratndose de crditos otorgados por las unio-

nes de crdito a cargo de sus socios o accionistas, que operen
nicamente con sus socios o accionistas.
184 EDICIONES FISCALES ISEF

Tampoco se consideran crditos, los que la fiduciaria tenga a

su favor con sus fideicomitentes o fideicomisarios en el fidei-
comiso por el que se realicen actividades empresariales, que
sean personas fsicas o sociedades residentes en el extran-
jero, salvo que en este ltimo caso, estn denominadas en
moneda extranjera y provengan de la exportacin de bienes
o servicios.

Los que sean a cargo de funcionarios y empleados, as como

los prstamos efectuados a terceros a que se refiere la frac-
cin VII del artculo 27 de esta Ley.

Los pagos provisionales de impuestos, as como los estmulos

fiscales.

Cualquier ingreso cuya acumulacin est condicionada a su

percepcin efectiva, a excepcin de los derivados de los con-
tratos de arrendamiento financiero.

Las acciones, los certificados de participacin no amortizables

y los certificados de depsito de bienes y en general los ttulos
de crdito que representen la propiedad de bienes, las apor-
taciones a una asociacin en participacin, as como otros t-
tulos valor cuyos rendimientos no se consideren inters en los
trminos del artculo 9o. de esta Ley.

El efectivo en caja.

Situaciones a considerar

a) Los crditos que deriven de los ingresos acumulables, dis-

minuidos por el importe de descuentos y bonificaciones sobre los
mismos, se considerarn como crditos para los efectos de este
artculo, a partir de la fecha en la que los ingresos correspondientes
se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo, en
bienes, en servicios o, hasta la fecha de su cancelacin por inco-
brables.

b) Los saldos a favor por contribuciones nicamente se consi-

derarn crditos a partir del da siguiente a aqul en el que se pre-
sente la declaracin correspondiente y hasta la fecha en la que se
compensen, se acrediten o se reciba su devolucin, segn se trate.

3.3. Cancelacin del Ajuste Anual

En el caso de la cancelacin de la operacin que dio lugar al

crdito, se cancelar la parte del ajuste anual por inflacin que le
corresponda a dicho crdito, en los trminos que establezca el Re-
glamento de esta Ley, siempre que se trate de crditos que se hu-
biesen considerado para dicho ajuste, acorde con dos situaciones:
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 185

1. Cuando la cancelacin ocurra antes del cuarto mes siguiente

al cierre del ejercicio en que se concert dicha operacin.

2. Cuando la cancelacin ocurra a partir del cuarto mes siguiente

al cierre del ejercicio en que se concert dicha operacin, se debe-
r observar un procedimiento.

4. DE LAS DEUDAS

4.1. Qu se Considera Deuda

El Diccionario jurdico mexicano nos remite del trmino deuda al

concepto de obligacin, que consiste en un vnculo jurdico por el
que somos constreidos por la necesidad de pagar alguna cosa.

Segn el artculo 46 se considerar deuda, cualquier obligacin

en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras:

Las derivadas de contratos de arrendamiento financiero.

De operaciones financieras derivadas a que se refiere la frac-

cin IX del artculo 20 de la misma.

Las aportaciones para futuros aumentos de capital.

Las contribuciones causadas desde el ltimo da del perodo

al que correspondan y hasta el da en el que deban pagarse.

Tambin son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pa-
sivo o capital, que sean o hayan sido deducibles. Se consi-
dera que las reservas se crean o incrementan mensualmente
y en la proporcin que representan los ingresos del mes del
total de ingresos en el ejercicio.

En ningn caso se considerarn deudas las originadas por par-

tidas no deducibles, en los trminos de las fracciones I, VIII y IX
del artculo 28 de esta Ley (por el pago del ISR o de terceros, otras
contribuciones; las creaciones de reservas de activo o de pasivo y;
reservas para indemnizacin al personal), as como el monto de las
deudas que excedan el lmite a que se refiere el primer prrafo de la
fraccin XXVII del mismo artculo (capitalizacin delgada).

4.2. Del Origen de Deudas

Se considerar que se contraen deudas por la adquisicin de

bienes y servicios, por la obtencin del uso o goce temporal
de bienes o por capitales tomados en prstamo, cuando se d cual-
quiera de los supuestos siguientes:

Tratndose de la adquisicin de bienes o servicios, as como

de la obtencin del uso o goce temporal de bienes, cuando se
186 EDICIONES FISCALES ISEF

d alguno de los supuestos previstos en el artculo 18 de esta

Ley y el precio o la contraprestacin, se pague con posteriori-
dad a la fecha en que ocurra el supuesto de que se trate.

Tratndose de capitales tomados en prstamo, cuando se re-

ciba parcial o totalmente el capital.

4.3. Cancelacin del Ajuste Anual

En el caso de la cancelacin de una operacin de la cual deriva

una deuda, se cancelar la parte del ajuste anual por inflacin que
le corresponda a dicha deuda, en los trminos que establezca el
Reglamento de esta Ley, siempre que se trate de deudas que se hu-
biesen considerado para dicho ajuste, acorde con dos situaciones:

1. Cuando la cancelacin ocurra antes del cuarto mes siguiente

al cierre del ejercicio en que se concert dicha operacin.

2. Cuando la cancelacin ocurra a partir el cuarto mes siguiente

al cierre del ejercicio en que se concert dicha operacin, se debe-
r observar un procedimiento.

5. CASO NUMERICO

El procedimiento a aplicar ser acorde con los siguientes ejem-

plos:
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CASO A
(Cuando las deudas son mayores)

Saldos del ltimo da de cada

uno de los meses del ao

Crditos Deudas

Enero $ 653,200.00 $ 630,125.00

Febrero 560,350.00 765,350.00
Marzo 351,235.00 945,628.00
Abril 325,478.00 485,631.00
Mayo 311,205.00 578,789.00
Junio 213,456.00 564,789.00
Julio 784,621.00 845,879.00
Agosto 125,487.00 584,678.00
Septiembre 521,389.00 345,874.00
Octubre 257,895.00 458,456.00
Noviembre 925,442.00 564,789.00
Diciembre 523,487.00 2,457,892.00
5553,245.00 9227,880.00
Entre:
No. de meses 12 12
$ 462,770.42 $ 768,990.00

Promedio anual de deudas $ 768,990.00

Menos:
Promedio anual de crditos 462,770.42
$ 306,219.58
Por:
INPC DIC 2016
FAA = (-) 1 = 0.040
INPC DIC 2015

AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE $ 12,248.78

FAA = Factor de Ajuste Anual estimado.

El artculo 18 de la LISR establece que se consideran adems

como ingresos acumulables, entre otros, en la fraccin X: el ajuste
anual por inflacin que resulte en los trminos del artculo 44 de
esta Ley.
188 EDICIONES FISCALES ISEF

En caso de que los crditos fueran mayores a las deudas:

CASO B
(Cuando los crditos son mayores)

Saldos del ltimo da de cada

uno de los meses del ao

Crditos Deudas

Enero $ 653,200.00 $ 630,125.00

Febrero 2,563,012.00 765,350.00
Marzo 970,564.00 945,628.00
Abril 312,564.00 485,631.00
Mayo 864,523.00 578,789.00
Junio 978,456.00 564,789.00
Julio 784,621.00 845,879.00
Agosto 2,456,789.00 584,678.00
Septiembre 521,389.00 345,874.00
Octubre 578,931.00 458,456.00
Noviembre 925,442.00 564,789.00
Diciembre 523,487.00 2,457,892.00
12,132,978.00 9227,880.00
Entre:
No. de meses 12 12
$ 1,011,081.50 $ 768,990.00

Promedio anual de crditos $ 1,011,081.50

Menos:
Promedio anual de deudas 768,990.00
242,091.50
Por:
INPC DIC 2016
FAA = (-) 1 = 0.040
INPC DIC 2015

AJUSTE ANUAL POR INFLACION DEDUCIBLE $ 9,683.66

FAA = Factor de Ajuste Anual estimado.

La fraccin VIII del artculo 25 establece que los contribuyentes

podrn deducir el ajuste anual por inflacin que resulte en los trmi-
nos del artculo 44 de esta Ley.
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Recuerda

Los elementos que integran el ajuste anual por inflacin son:

Promedio anual de deudas.

Promedio anual de crditos.

Factor de ajuste anual.

El resultado de la combinacin de dichos elementos origina

dos resultados fundamentales:

1) Ajuste anual por inflacin acumulable, y

2) Ajuste anual por inflacin deducible.

En el caso de operaciones que dieron origen a crditos o

deudas que se cancelan y que intervinieron en los promedios,
el ajuste anual por inflacin proveniente de crditos o deudas
se debe eliminar.

Sugerencias

Tomar de la contabilidad de una persona moral los crditos y

deudas y aplicar el procedimiento del ajuste anual por infla-
cin.

Evaluacin

1. Qu es un crdito?

2. Qu es una deuda?

3. Cules son las frmulas para determinar los promedios anua-

les de crditos y deudas?

4. Qu resulta de aplicar el ajuste anual por inflacin?

5. Cules son los requisitos para considerar que un saldo

corresponde a crdito o deuda de la PM?

6. En el caso de bancos, qu se debe considerar para calcular

los promedios:

a) Estados de cuenta de bancos.

b) Auxiliares de bancos de la contabilidad de la empresa.