RELAO JURDICO TRIBUTRIA

Obrigao Tributria: art. 113 a 138 CTN.

- A criao e majorao das leis, conforme prev a CF, via de regra feita por lei ordinria.
(Quatro tributos que s so criados por Lei Complementar: contribuio social residual,
emprstimo compulsrio, IGF e imposto residual). Medida Provisria tambm pode criar e
majorar, nos termos do art. 62, 2 CF.
Quando criar o tributo deve descrever tudo que deve acontecer no mundo do tributo
(descreve o fato gerador, portanto).
A partir do instante que o contribuinte pratica no mundo concreto o que est previsto na lei (o
fato gerador), nasce a obrigao tributria.

Fato Gerador: situao abstrata apresentada na lei (por ex.: IPVA se proprietrio de veculo
automotor deve pagar), que sofre muitas crticas doutrinrias (assim, enquanto apenas
previsto em lei e que no ocorreu no mundo real seria uma hiptese de incidncia). Se um dia
essa hiptese vir a correr no mundo concreto, para essas doutrinas deveria ser chamado de
fato jurdico tributrio.

Para provas objetivas:

Hiptese de incidncia: regra matriz de incidncia tributria (determina quando deve pagar o
imposto). Essa regra precisa cumprir 5 requisitos para ter a incidncia tributria 1) critrio
material; 2) critrio temporal; 3) critrio espacial; 4) critrio pessoal; 5) critrio quantitativo. A
isso tudo o legislador chama de fato gerador.

Como descobrir o que o fato gerador? Verbo + complemento (seria o critrio material). Por
ex.: ser proprietrio de veculo automotor; ser proprietrio de imvel urbano; importar
produtos do exterior.

Critrio temporal: data eleita pelo legislador que elege ela pra considerar ocorrida o FG.

Critrio espacial: determinar o local, por exemplo ser proprietrio do veculo no Estado de so
Paulo.

Critrio pessoal: determina o sujeito ativo (direito de exigir tributo) e passivo (dever de pagar).

Critrio quantitativo: determinar a base de clculo e a alquota (geralmente %), que em

conjunto ser possvel saber quanto deve ser pago de tributo.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

- A matria est inserida na temtica da sujeio passiva tributria:

Art. 121, CTN. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de
tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador;
II responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de
disposio expressa de lei.
O responsvel tributrio um sujeito passivo da obrigao tributria, o que significa que o
devedor. Assim, o contribuinte ou o responsvel devedor de tributo/multa. Aqui
estudaremos apenas o responsvel.

- O responsvel depende de previso em lei, de modo que no pode ser decidido

aleatoriamente:

Art. 97, CTN. Somente a lei pode estabelecer: (...) III a definio do fato gerador da obrigao
tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito
passivo.

Ler artigos 128 a 138 CTN!!!!

Art. 128, CTN. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em
carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

- Sujeito ativo: credor.

- Sujeito passivo: devedor.
- Terceira pessoa: responsvel.

Conceito de responsvel: a terceira pessoa, escolhida por lei, para pagar o tributo/multa sem
ter realizado o fato gerador (quem realiza o fato gerador o contribuinte).

- Classificaes da Responsabilidade Tributria:

1. Responsabilidade Pessoal x Responsabilidade Solidria x Responsabilidade Subsidiria;

2. Responsabilidade dos Sucessores x Responsabilidade de Terceiros.

 3. Responsabilidade por Transferncia x Responsabilidade por Substituio (Substituio
Tributria).

Por transferncia: o 3 vem e ocupa o lugar do devedor principal APS a ocorrncia do fato
gerador

Por substituio: o 3 vem e ocupa o lugar do devedor principal DESDE a ocorrncia do fato
gerador.

- Podem ter vrias dessas classificaes, pois elas se sobrepem. Pode ser da 1, da 2 e da 3 ao
mesmo tempo.

Histria: quando o patro vai contratar, fala que vai pagar R$ 1000,00. No dia que for pra casa
o empregado levar R$ 720, porque o patro tem que pagar os tributos. Patro o substituto
e o empregado o substitudo tributrio. Patro tem o dever de repassar para o Fisco.

Dica de terminologia (na Substituio Tributria):

- Contribuinte = Devedor Principal = Substitudo
- Responsvel = Terceiro = Substituto (legal) tributrio

Acontecem primordialmente no mbito do ICMS:

Substituio Tributria progressiva: para frente. Macete: Fato gerador l na frente
portanto, o pagamento pelo responsvel antecipado; refere-se ao chamado fato gerador
presumido. Ex.: veculos novos, bebidas alcoolicas (ou no), cigarros, etc.

Substituio Tributria regressiva: para trs. Macete: Fato Gerador l atrs portanto, o
pagamento pelo responsvel adiado, diferido; trata-se do diferimento do imposto. Ex.:
laticnio, frigorfico, usina.

Exceo no responsvel acima! (ARt. 130)

ORDEM ALTERADA DOS INCISOS II e III DO ART. 131:
So responsveis: Art. 131. pessoalmente
(...)
o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus III - at a data da abertura da sucesso.

(tem mais uma parte copiar depois do material do Sabbag)

CRDITO TRIBUTRIO

Prescrio e Decadncia:

Pontos em comum:

Ambas so causas de extino do crdito tributrio (art. 156, V, CTN)

Ambos institutos jurdicos lidam com a questo complexa do tempo.
Objetivam manter a estabilidade das relaes jurdicas (segurana jurdica).
Geram o direito restituio do tributo (decado ou prescrito).
Prazos quinquenais (lustro decadencial/lustro prescricional): SV 8 (ver art. 146, III, b,
da CF).
Decadncia: um instituto jurdico que demarca no tempo a perda do direito subjetivo de
constituir o crdito tributrio pelo lanamento.

Ideia => lanamento fora de hora (extemporneo ou a destempo).

Ex.: cobrana fora de hora pelo Fisco (vem cobrar 5 anos depois).

Lanamento Tributrio: art. 142, CTN procedimento que, veiculando a exigibilidade, visa
promover a cobrana administrativa do tributo/multa. Segundo o CTN, o lanamento ato que
declara uma Obrigao Tributria preexistente, ao mesmo tempo que constitui o Crdito
Tributrio. Por fim, sabe-se que o lanamento ato privativo do Fisco, em regra.

Por outro lado, o contribuinte pode auxiliar o Fisco no ato de lanar? Sim. possvel ocorrer,
em seu processamento, um auxlio maior ou menor do contribuinte no ato de lanar. Tal
cenrio permite que identifiquemos as espcies de lanamento:

1. Direto (ou de ofcio ou ex officio): sem auxlio. o lanamento por meio do qual o
Fisco, dispondo de dados suficientes, realiza a cobrana do tributo/multa, dispensando
o auxlio do contribuinte. Ex.: IPTU (lanamento de ofcio, por excelncia), IPVA, taxas,
contribuio de melhoria.
2. Misto (ou por declarao) art. 147, CTN: com auxlio. o lanamento por meio do
qual o Fisco, em uma ao conjugada com o contribuinte declarante, o qual lhe
fornece informaes indispensveis, realiza a cobrana do tributo/multa. Assim, o
auxlio do contribuinte por meio de entrega da declarao ao Fisco vem suprir a
deficincia da informao necessria constituio do Crdito Tributrio. Ex.: o
imposto de importao e o imposto de exportao. Aqui no entra o Imposto de
Renda.
3. Por homologao (ou autolanamento) art. 150, CTN: com auxlio expressivo
(aumenta). Macete: todo mundo lanado por homologao, menos o IPTU, IPVA,
taxas, contribuio de melhoria. o lanamento por meio do qual o Fisco, diante do
auxlio ostensivo do contribuinte, apenas homologa o procedimento de cobrana. Tal
auxlio ostensivo se caracteriza pelas aes de verificar a alquota e base de clculo,
calcular o tributo, preenchera guia de pagamento, efetuar o pagamento do tributo.
 Ex.: ICMS, ISS, IPI, IR, PIS, COFINS, etc. (= a maior parte dos tributos, uma vez que tal
lanamento compreende o maior volume de arrecadao no pas).

O tipo de lanamento depende do auxlio (auxlio do contribuinte maior ou menor,

presena ou ausncia).

- Art. 173, I (regra geral) e art. 150, 4 (regra especial) => viso do STJ. Aplicao
autoexcludente (ou se aplica um, ou se aplica outro).

Como saber qual artigo se aplica?

Aplicao do art. 150, 4 do CTN (regra especial): tributos de lanamento por homologao
(forma tpica = antecipao do pagamento).

Aplicao do art. 173, I, do CTN (regra geral): tributos de lanamento direto, misto e por
homologao (forma atpica = falta do pagamento). Por ex.: caso do IPTU.

A diferenciao da homologao quando, no primeiro caso, o pagamento j tiver ocorrido e,

no segundo caso, o pagamento no tenha ocorrido. Por ex.: ICMS que era pra ter sido pago e
no foi ( pagamento por lanamento, no houve o pagamento, ser o art. 173, I).

Tempo de lanamento:

Se ocorrer entre o termo a quo e o termo ad quem (entre os 5 anos), no tem decadncia.
Depois do termo ad quem ocorre a decadncia.

Quando se confrontam os comandos (art. 173, I e art. 150, 4) h de se analisar o dia de

incio (dies a quo), neles previsto, para a contagem da decadncia.

O art. 173, I, CTN prev como marco inicial o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que
o lanamento poderia ter sido efetuado; j o art. 150, 4 CTN prev a data do fato gerador.

Prescrio:

o instituto jurdico que demarca no tempo a perda do direito pretenso executria. Em

outras palavras, ocorrer a prescrio quando houver uma execuo fiscal extempornea ou
a destempo.

semelhana da decadncia, a prescrio demarca prazo oponvel ao Estado credor (Fazenda

Pblica, por meio das Procuradorias).

Termo a quo da prescrio: prazo quinquenal (5 anos). Art. 174, caput, CTN prev o termo de
incio de contagem como a data da constituio definitiva do crdito tributrio.

O que a constituio definitiva do crdito tributrio? a eficcia que torna indiscutvel o

ato. Reproduz o momento de indiscutibilidade quanto cobrana do gravame.

DICAS:

1. A prescrio e os tributos lanados por homologao (com entrega de declarao).

Contribuinte entrega uma declarao para o Fisco (informando os tributos fatos
geradores devidos). Ex.: DCTF. Fulano entrega DCTF informando os tributos devidos e
 suas datas de pagamento, mas chega no dia e no paga. O Estado precisa lanar ou j
pode executar? Para o STJ a entrega de declarao constitui o crdito tributrio. Ser
prescrio. S 436, STJ + S 555 STJ.
2. Prescrio intercorrente: art. 40, 2 e 4, da Lei n 6830/80. Diante de uma citao
infrutfera no executivo fiscal. Ocorre quando procura a pessoa para citar e no
encontre, ou encontre e a pessoa no tem como pagar. Possibilidades:
a. O Juiz suspender o curso do processo da execuo pelo prazo mximo de um
ano.
b. Com a manuteno do impasse, os autos devero ir para o arquivo.
c. Aps 5 anos (prazo de prescrio intercorrente), o juiz, depois de ouvida a
Fazenda, poder, de ofcio, decretar a prescrio intercorrente.

Smula n. 314 STJ.

Evidencia-se, assim, no contexto atual, a ideia de que a Fazenda Pblica, abandonando a

execuo fiscal, dar ensejo prescrio intercorrente, em razo da paralisao superior a um
quinqunio legal. Nesse passo, a prescrio intercorrente pressupe a inrcia do exequente.

Havendo demora na citao, em virtude de motivos inerentes ao prprio mecanismo da

Justia, a entraves da prpria mquina judiciria, ou mesmo, atraso em virtude de
determinao judicial, no se justifica a arguio de prescrio.

Smula n. 106 STJ.

COBRANA JUDICIAL DO TRIBUTO

Conceito dvida ativa: art. 201 CTN. CT inscrito.

A dvida ativa o crdito pblico, ou seja, todos os valores que a Fazenda Pblica tem para
receber de terceiros, independentemente de ser de natureza tributria ou no tributria.
Frise-se que este crdito pblico no pode ter sido alvo de causa suspensiva, extintiva ou
excludente, o que lhe provocaria desdobramentos impeditivos da exequibilidade, e deve ter
sido internalizado por ato administrativo intitulado inscrio, nos cadastros da
representao judicial do Fisco.

Segundo o art. 201, o crdito tributrio, quando no pago na rbita administrativa s

reparties arrecadadoras, dentro do prazo legal ou, ainda, quando resulte de uma deciso
administrativa ou judicial da qual ele advenha, converter-se- em dvida ativa tributria da
Fazenda Pblica, pelo procedimento intitulado inscrio nos livros da repartio
competente.

A inscrio do crdito qualificada pela LEF em seu art. 2, 3, como ato de controle
administrativo de legalidade, objetivando a apurao da liquidez e certeza da dvida para a
constituio do ttulo executivo extrajudicial a partir da expedio da certido do termo de
inscrio (art. 202 CTN).

A CDA sai nos termos dessa inscrio.

Termo de inscrio de dvida ativa => o documento que formaliza a incluso de importe
tributrio exigvel no cadastro de Dvida Ativa. A intitulada Certido de Dvida Ativa (CDA)
reporta-se ao Termo de Inscrio em Dvida Ativa (TIDA), que a precede e lhe d sustentao.
A inscrio na dvida ativa, formalizada pelo termo acima detalhado, perfaz-se no Livro da
Dvida Ativa, no ambiente afeto procuradoria judicial. Frise-se que, na atualidade, os
cadastros da dvida ativa so eletrnicos, no mais manuscritos ou mecnicos.

H a obrigatoriedade de requisitos que devero lastrear a CDA, e estes distribuem-se nos cinco
incisos do art. 202 do CTN.

1) O nome do devedor
2) O montante exequvel S 559 STJ
3) A origem e o fundamento legal
4) A data da inscrio: confere segurana jurdica. Serve, entre outros, como um marco
para a fraude contra credores. Art. 185 CTN.
5) A meno ao processo administrativo
6) A indicao do livro e da folha de inscrio

Erro ou omisso desses requisitos: art. 203 CTN.

Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a eles
relativo, so causas de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente, mas a
nulidade poder ser sanada at a deciso de primeira instncia, mediante substituio da
certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que
somente poder versar sobre a parte modificada.

Art. 205 CTN => presuno relativa juris tantum.