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Contabilidad y Auditoria
Aplicaciones Tributarias del Impuesto a la Renta
Perdidas de arrastre:
Efecto en la Renta liquida imponible1 y en el Fondo de Utilidades Tributarias2
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Introduccin
La renta lquida imponible de los contribuyentes del impuesto de Primera Categora, que
determinan su renta efectiva en base a contabilidad completa y balance general, puede resultar
positiva o negativa. En el caso de ser positiva, debern aplicar sobre dicha base la tasa del referido
impuesto para determinar la obligacin tributaria que los afecta.
Sin embargo, si el resultado es negativo nos encontramos frente a una prdida tributaria,
oportunidad en que el contribuyente no tiene obligacin tributaria que deba cumplir.
La renta lquida imponible cuando resulta negativa (prdidas tributarias) representa para el
contribuyente un detrimento (disminucin) patrimonial como consecuencia del conjunto de
operaciones ocurridas durante el ejercicio comercial correspondiente.
Sin embargo, este resultado negativo, de conformidad a la Ley sobre impuesto a la Renta
(articulo 31 N3, LIR), puede ser deducido como gasto en los ejercicios siguientes:
1
En adelante RLI
2
En adelante FUT
3
Reporte Tributario N 41 Septiembre 2013 Centro de Estudios Tributarios Univ. de Chile
Imputacin de prdidas a utilidades acumuladas
El nmero 3 del artculo 31 de la LIR establece que una prdida debe ser imputada a
utilidades acumuladas que se encuentren pendientes de distribucin o de retiro. Este hecho genera
una situacin muy interesante que vamos a analizar a continuacin.
Las utilidades tributables acumuladas en la empresa son aquellas que se forman de la
sumatoria de las rentas lquidas imponibles que se han generado con el transcurso de los aos y
que no han sido retiradas por los dueos.
Ejemplo:
Adems la empresa AAA Ltda. presenta perdidas tributarias de arrastre al 31.12.2011 por un
monto de $5.000.000. (Generadas 2010 y 2011, ambos aos con prdidas tributarias).
Agregados
Deducciones
Nota: Se consider una variacin del IPC del 2,1% ($5.000.000 x 1,021 = $5.105.000)
Tal como se mencion anteriormente, las perdidas de arrastre pueden ser deducidas de las
utilidades tal como se realiz en el ejemplo, debidamente actualizadas. En este caso, la perdida de
arrastre fue totalmente absorbida por la utilidad del periodo.
Las Prdidas Tributarias y el FUT
Una sociedad tiene un FUT del ejercicio anterior (2012) por un monto de $ 15.215.002, con
derecho a crdito del 17%. La correccin monetaria del ejercicio fue del 4%. En abril del ao en
curso se pag el impuesto de Primera Categora del ejercicio anterior. La correccin monetaria de
abril a diciembre fue de 3%.
Al 31 de diciembre del ao, se gener una RLI negativa (perdida tributaria) ascendente a $
7.210.021.-
Ao 2012
Concepto Control C/credito S/Credito Credito Incremento
Saldo Inicial 15.215.207 12.172.166 3.043.041 3.043.041 3.043.041
Reajuste (4%) 608.608 486.887 121.722 121.722 121.722
Remanente Reajustado 15.823.815 12.659.052 3.164.763 3.164.763 3.164.763
Ao 2012
Concepto Control C/credito S/Credito Credito Incremento
Saldo Inicial 15.215.207 12.172.166 3.043.041 3.043.041 3.043.041
Reajuste (4%) 608.608 486.887 121.722 121.722 121.722
Remanente Reajustado 15.823.815 12.659.052 3.164.763 3.164.763 3.164.763
Dejaremos pendiente la conclusin del FUT para mencionar aqu la aplicacin del concepto
del PPUA (Pago Provisional por Utilidades Absorbidas).
El PPUA es el impuesto de Primera Categora que pagaron las utilidades que han
absorbido la prdida. Este impuesto era un crdito que estaba esperando ser aplicado contra el
impuesto Global Complementario cuando se realizaran retiros o distribuyeran dividendos. Sin
embargo, tal como ya hemos sealado, la prdida cambi el destino de este impuesto, dejando de
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ser crdito, ante la imposibilidad de retirar las utilidades. Dado este hecho, se procede a devolver.
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Consultor practico tributario Editorial Puntolex - 2005
La forma de determinacin de este PPUA ha sido interpretada por el Servicio de impuestos
internos, indicando que se determina multiplicando el monto de la prdida por la tasa del impuesto
que pag la empresa. No se calcula con el factor que determina un incremento, sino que se
considera como si fuera una utilidad bruta.
Cabe recordar que el PPUA se solicitara como devolucin en la declaracin del F22 y que,
por lo tanto, constituir un ingreso para el contribuyente. En este caso se solicitar una devolucin
de $1.442.004.
--------------------------------------------x--------------------------------------------
Otros Ingresos $1.442.004
Impuestos por recuperar $1.442.004
(Glosa: Devolucin por PPUA)
---------------------------------------------x---------------------------------------------
Si en el periodo no existieron retiros por parte de los socios, entonces el FUT quedara de la
siguiente manera:
Ao 2012 Ao 2013
Concepto Control C/credito S/Credito S/Credito Credito Incremento
Saldo Inicial 15.215.207 12.172.166 3.043.041 3.043.041 3.043.041
Reajuste (4%) 608.608 486.887 121.722 121.722 121.722
Remanente Reajustado 15.823.815 12.659.052 3.164.763 0 3.164.763 3.164.763
Por ultimo es importante mencionar que el PPUA solo se produce cuando la Perdida
Tributaria se imputa a Utilidades con Crdito, por lo tanto, si no existen utilidades con crdito en el
FUT, no procede la devolucin por PPUA.