Aula 06 Auditoria PDF

Curso de Auditoria para RFB - 2015
Teoria e exerccios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 06
AULA 06: Utilizao de trabalhos da auditoria interna.

Uso de trabalhos de especialistas. Eventos
Subsequentes. Estimativas Contbeis._____________
SUMRIO PGINA
Apresentao 01
1. Utilizao de outros profissionais 02
2. Eventos Subsequentes 18
3. Estimativas Contbeis 34
Lista das questes comentadas durante a aula 42
Referncias bibliogrficas 53
Ol, Pessoal!
Nesta aula veremos trs assuntos mais pontuais, quais sejam: Utilizao
de trabalhos de auditoria interna e especialistas, Eventos e transaes
subsequentes e Estimativas contbeis.
No so assuntos muito cobrados, mas os itens 2 e 3 "apareceram" na

prova de 2014 da RFB. Como temos poucas questes, tive que buscar
algumas mais antigas, principalmente da ESAF.
Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estou

disposio por meio do endereo de email:
rodrigofontenelle@estrategiaconcu r sos.com.br.
Em relao s dvidas sobre a matria, responderei a todas que forem

postadas no frum do Estratgia.
Curtam minha pgina no Facebook e continuem acompanhando notcias

sobre cursos, concursos, dicas de auditoria, alm da participao em
diversos sorteios!
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Prof. Rodrigo Fontenelle

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Principais normas abordadas na aula de hoje:
NBC TA 600, 610, 620, 540 e 560
1. Uso do trabalho de outros profissionais
Definies importantes para o tema:
Funo de auditoria interna, auditor interno ou auditoria interna se referem

funo ou pessoas de uma entidade que executem atividades de assegurao e
consultoria projetadas para avaliar e melhorar a eficcia da governana, dos
processos de controle interno e gesto de risco da entidade.
Assistncia direta a utilizao de auditores internos para executar

procedimentos de auditoria, sob a direo, superviso e reviso do auditor
independente._________________________________________________
Na realizao dos trabalhos de auditoria independente, o auditor poder

utilizar trabalhos anteriores de outros profissionais, de acordo com certas
regras a serem seguidas, sempre com vista do objetivo principal do
auditor independente, que o de emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis da empresa auditada.
Os trabalhos que podem ser utilizados e que so cobrados em prova so

os de outros auditores independentes, os da auditoria interna, e o de
especialistas. Vamos estudar essa utilizao nos tpicos a seguir.
1.1 - Trabalho de outro auditor independente
O auditor no deve fazer meno em seu relatrio, caso utilize o trabalho

de outro auditor. De acordo com Almeida (2010), esse fato ocorre com
frequncia quando sociedades investidas, cujos investimentos so
avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial (MEP), so auditadas
por outros auditores.
Nesse sentido, o auditor principal deve efetuar procedimentos para obter

evidncia de auditoria suficiente de que o trabalho efetuado pelo outro
auditor est adequado para as finalidades do auditor principal.
A NBC TA 600 - Consideraes Especiais - Auditorias de Demonstraes

Contbeis de Grupos, Incluindo o Trabalho dos Auditores dos


Componentes - traz consideraes especiais aplicveis s auditorias de
grupos, em particular aquelas que envolvem auditores de componente.
Componente, segundo a norma, uma entidade ou atividade de

negcios para a qual a administrao do grupo ou dos componentes
elabora informaes contbeis que devem ser includas nas
demonstraes contbeis do grupo.
A NBC TA 600 pode ser til ao auditor independente quando este envolver
outros auditores na auditoria de demonstraes contbeis que no so
demonstraes contbeis de grupos. Por exemplo, o auditor pode
envolver outro auditor para observar a contagem de estoques ou fazer a
inspeo fsica de ativos fixos em local remoto.
De qualquer forma, esse envolvimento no modifica a

responsabilidade do auditor em relao aos trabalhos desenvolvidos.
Com relao a essa responsabilidade, segundo a norma, o scio

encarregado do trabalho do grupo responsvel pela direo,
superviso, execuo e desempenho do trabalho de auditoria do
grupo, em conformidade com as normas tcnicas e profissionais, assim
como exigncias legais e regulamentares aplicveis, e se o relatrio de
auditoria emitido ou no apropriado nas circunstncias.
Como resultado, o relatrio de auditoria sobre as demonstraes

contbeis do grupo no deve se referir ao auditor do componente.
Se tal referncia for requerida por lei ou regulamento, o relatrio do
auditor deve indicar que a referncia no diminui a responsabilidade
do scio encarregado ou da firma encarregada do trabalho do grupo e
pela opinio de auditoria do grupo.
1.2 - Trabalho do Auditor Interno
A norma referente ao assunto a NBC TA 610, aprovada pela Resoluo

CFC n. 1.229/09, mas cuja redao foi totalmente alterada em 24 de
janeiro de 2014. Dessa forma esse item da aula j abordar a nova
redao da supracitada norma, que trata da responsabilidade do auditor
externo (independente) em relao ao trabalho dos auditores internos,
quando o auditor independente observar que existe a probabilidade de
que a funo de auditoria interna seja relevante para a auditoria
independente. Isso inclui:
(a) utilizar o trabalho da funo de auditoria interna na

obteno de evidncia de auditoria e
(b) utilizar os auditores internos para prestar assistncia
direta ao auditor independente, fazendo parte da equipe e


trabalhando sob a direo, superviso e reviso do auditor
independente.
Ateno! A letra b no era prevista na NBC TA 610 at a modificao

realizada em janeiro de 2014. Dessa forma as bancas podem querer focar
nesse ponto. Cuidado!
r|
Utiliza trabalho j
realizado pelo
Utiliza o prprio auditor
auditor interno
interno no trabalho da
auditoria independente
A possibilidade de utilizao de trabalho do auditor interno ocorre quando

a natureza das responsabilidades e atividades da funo de auditoria
interna estiver relacionada com os relatrios contbeis da entidade
e se o auditor independente espera utilizar o trabalho dos auditores
internos para modificar a natureza, poca ou reduzir a extenso dos
procedimentos de auditoria a serem executados.
A utilizao do trabalho dos auditores internos pode levar o auditor

independente a rever a sua avaliao dos riscos de distoro
relevante.
A relao entre a funo de auditoria interna e o auditor independente

possui as seguintes caractersticas:
- os objetivos da funo de auditoria interna so determinados pela

administrao e, quando aplicvel, pelos responsveis pela governana.
Embora os objetivos da funo de auditoria interna e o do auditor
independente sejam diferentes, os meios utilizados pela auditoria
interna e pelo o auditor independente para alcanar seus respectivos
objetivos podem ser semelhantes.
- Independentemente do grau de autonomia e de objetividade da funo

de auditoria interna, tal funo no independente da entidade,
como exigido do auditor independente quando ele expressa uma opinio
sobre as demonstraes contbeis. O auditor independente tem total
responsabilidade pela opinio expressa em seu relatrio de auditoria e
essa responsabilidade no reduzida pela utilizao de trabalhos da
funo de auditoria interna ou pela obteno de assistncia direta de
auditores internos pelo auditor independente no seu trabalho.


tome nota!
O auditor independente tem total responsabilidade pela opinio expressa
em seu relatrio de auditoria e essa responsabilidade no reduzida pela
utilizao de trabalhos da funo de auditoria interna ou pela obteno de
assistncia direta de auditores internos pelo auditor independente no seu
trabalho.
O auditor independente deve determinar se o trabalho da auditoria

interna pode ser utilizado para os fins da auditoria, considerando o
seguinte:
(a) a extenso na qual a posio hierrquica da auditoria

interna na organizao e suas polticas e procedimentos propiciam
objetividade dos auditores internos;
(b) o nvel de competncia da funo de auditoria interna; e
(c) se a funo de auditoria interna aplica uma abordagem
sistemtica e disciplinada, incluindo controle de qualidade.
Entretanto, o auditor independente no deve usar o trabalho da

auditoria interna se ele determinar que:
(a) a posio hierrquica da auditoria interna na organizao e

suas polticas e procedimentos no propiciam adequada
(b) a funo da auditoria interna no tem suficiente
competncia; ou
(c) a funo no aplica uma abordagem
Vamos relembrar que as funes de auditoria interna variam

amplamente e dependem do tamanho e da estrutura da entidade e dos
requerimentos da administrao. Os objetivos e o alcance da funo de
auditoria interna geralmente incluem as atividades de assegurao e
consultoria planejadas para avaliar e aprimorar a eficcia dos processos
de governana, gesto de risco e controle interno da entidade.
Os objetivos do auditor independente, onde a entidade tenha a funo

de auditoria interna e ele espera utilizar o trabalho dessa funo para
modificar a natureza, a poca ou para reduzir a extenso dos
procedimentos de auditoria a serem diretamente executados pelo prprio
auditor independente, inclusive quando ele pretende obter assistncia
direta dos auditores internos so:


(a) determinar se o trabalho da auditoria interna ou se a
assistncia direta dos auditores internos pode ser utilizado e, em
caso positivo, em quais reas e em que extenso;
(b) se utilizar o trabalho da auditoria interna, o auditor
indepedente deve determinar que esse trabalho adequado para os
fins da sua auditoria; e
(c) se utilizar os auditores internos para prestar assistncia
direta, o auditor independente deve dirigir, supervisionar e revisar o
trabalho executado pelos auditores internos de forma apropriada.
Utilizao do trabalho da auditoria interna
Antes da utilizao do trabalho dos auditores internos, o auditor

independente deve determinar o efeito planejado do trabalho dos
auditores internos na natureza, poca ou extenso dos procedimentos
do auditor independente.
Caso o auditor independente planeje usar o trabalho da auditoria interna,

ele deve discutir com a auditoria interna o uso planejado desse
trabalho como base para coordenar as suas respectivas atividades.
O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria

suficientes sobre o conjunto do trabalho da auditoria interna que
ele planeja utilizar para determinar a sua adequao para fins da sua
auditoria, incluindo a avaliao se:
(a) o trabalho da auditoria interna foi planejado, executado,

supervisionado, revisado e documentado de modo apropriado;
(b) foi obtida evidncia suficiente e apropriada que possibilite a
auditoria interna chegar a concluses razoveis; e
(c) as concluses alcanadas so apropriadas nas circunstncias e
os relatrios elaborados pela auditoria interna so consistentes com
os resultados do trabalho realizado.
A natureza e a extenso dos procedimentos de auditoria do auditor

independente devem estar em consonncia com a sua avaliao sobre:
(a) o volume ou o grau de julgamento envolvido;

(b) o risco avaliado de distoro relevante;
(c) se a posio hierrquica da auditoria interna na organizao e
se suas polticas e procedimentos relevantes propiciam apropriada
(d) o nvel de competncia da auditoria interna e deve incluir a
reexecuo de parte do trabalho.


Utilizao dos auditores internos para prestar assistncia direta
Antes de utilizar os auditores internos para prestar assistncia direta para

fins de auditoria, o auditor independente deve:
(a) obter concordncia formal do representante autorizado

da entidade de que os auditores internos esto autorizados e
seguiro as instrues do auditor independente e que a
administrao da entidade no vai interferir no trabalho que o auditor
interno executar para o auditor independente; e
(b) obter a concordncia, tambm formal, dos auditores
internos de que eles vo manter confidencialidade sobre os
assuntos especficos, conforme instrudo pelo auditor independente e
que qualquer ameaa objetividade ser prontamente informada aos
auditores independentes.
O auditor independente deve dirigir, supervisionar e revisar o

trabalho executado pelos auditores internos de acordo com a NBC
TA 220, que trata do controle de qualidade em uma auditoria. Ao faz-lo:
(a) a natureza, a poca e a extenso da direo, superviso e

reviso devem reconhecer que os auditores internos no so
independentes em relao entidade; e
(b) os procedimentos de reviso devem incluir a verificao pelo
auditor independente da evidncia de auditoria para alguns dos
trabalhos executados pelos auditores internos.
A direo, a superviso e a reviso pelo auditor independente do trabalho

executado pelos auditores internos devem ser suficientes para que o
auditor independente esteja convencido de que os auditores
internos tenham obtido evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para fundamentar as concluses com base nesse trabalho.
Documentao
Em relao ao que dever ser documentado (papis de trabalho) pelo

auditor independente, se ele utilizou o trabalho de auditoria interna,
ele deve incluir na documentao de auditoria:
(a) a avaliao:
(i) se a posio hierrquica da auditoria interna e suas
polticas e procedimentos do adequado suporte para a
(ii) do nvel de competncia da auditoria interna;
(iii) se a auditoria interna aplica uma abordagem sistemtica
e disciplinada, incluindo controle de qualidade;


(b) a natureza e a extenso do trabalho utilizado e a base
para sua deciso; e
(c) os procedimentos de auditoria executados pelo auditor
independente para avaliar a adequao dos trabalhos realizados.
J se o auditor independente utiliza auditores internos para prestar

assistncia direta na auditoria, ele deve incluir na documentao de
auditoria:
(a) a avaliao da existncia e da importncia das ameaas

objetividade dos auditores internos e a avaliao do nvel de
competncia dos auditores internos utilizados para prestar
assistncia direta;
(b) a base para a deciso sobre a natureza e a extenso do
trabalho executado pelos auditores internos;
(c) quem revisou o trabalho executado, assim como a data e
extenso dessa reviso, de acordo com a NBC TA 230;
(d) os acordos formais firmados com o representante
autorizado da entidade e dos auditores internos; e
(e) os papis de trabalho elaborados pelos auditores
internos que prestaram assistncia direta sobre o trabalho de
auditoria.
1.3 - Trabalho de especialista de outra rea
A Resoluo CFC N. 1.230/09 aprovou a NBC TA 620, que trata da

responsabilidade do auditor em relao ao trabalho de pessoa ou
organizao em rea de especializao que no contabilidade ou
auditoria, quando esse trabalho utilizado para ajudar o auditor a
obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada.
Ateno: especialista, neste caso, no inclui aquele que trabalho com

contabilidade ou auditoria. A NBC TA 620 no trata de situaes em que a
equipe de trabalho inclui um membro, ou consulta uma pessoa ou
organizao, com especializao em uma rea especfica de contabilidade
ou auditoria. Esse caso tradado pela NBC TA 220 - Controle de
Qualidade.
A NBC TA 620 tambm no trata da utilizao, pelo auditor, do

trabalho de pessoa ou organizao usado pela entidade para ajud-la
na elaborao das demonstraes contbeis (especialista da
administrao) - tratada pela NBC TA 500 - Evidncia de Auditoria.
O auditor o nico responsvel por expressar opinio de auditoria e essa

responsabilidade no reduzida pela utilizao do trabalho de
especialista contratado pelo auditor (chamado a partir de agora de
especialista do auditor ou simplesmente especialista).

O auditor o nico responsvel por expressar opinio de

auditoria e essa responsabilidade no reduzida pela utilizao do
trabalho de especialista contratado pelo auditor.
No entanto, se o auditor concluir que o trabalho desse especialista

adequado para fins da auditoria, o auditor pode aceitar que as
constataes ou concluses desse especialista em sua rea de
especializao constituem evidncia de auditoria apropriada.
Ou seja: se o auditor considerar o trabalho adequado, poder utilizar

seus resultados como evidncia de auditoria, para o embasamento das
concluses apresentadas no relatrio.
Objetivos do auditor, em relao ao uso do trabalho de especialistas:
(a) determinar a necessidade de utilizar o trabalho de

especialista; e
(b) no caso de utilizao, determinar se o trabalho adequado
para fins da auditoria.
"Especialista do auditor", segundo a NBC TA 620, uma pessoa ou

organizao com especializao em rea que no contabilidade ou
auditoria, contratado pelo auditor, cujo trabalho nessa rea
utilizado pelo auditor para ajud-lo a obter evidncia de auditoria
suficiente e apropriada.
Essa especializao pode incluir especializao relacionada a:
avaliao de instrumentos financeiros complexos, terrenos e

edifcios, instalaes fabris e mquinas, joias, peas de arte, e
ativos que possivelmente apresentem problemas de perdas no
valor recupervel;
clculo atuarial referente a contratos de seguro ou planos de
benefcios a empregados;
estimativa de reservas de petrleo e gs;
avaliao de responsabilidade ambiental, e custos de limpeza de
locais;
interpretao de contratos, leis e regulamentos;
anlise de assuntos complexos ou no usais de natureza fiscal.


Em muitos casos, a diferenciao entre especializao em contabilidade
ou auditoria e especializao em outra rea ser direta.
Em outros casos, entretanto, especialmente os que envolvem

conhecimentos especializados em rea contbil ou de auditoria
emergente, a diferenciao entre reas especializadas de
contabilidade ou auditoria e especializao em outra rea ser questo de
julgamento profissional.
O especialista do auditor pode ser interno (um scio, ou equivalente no

setor pblico, ou uma pessoa que faz parte da equipe), ou externo.
J o "Especialista da administrao" uma pessoa ou organizao

com especializao em rea que no contabilidade ou auditoria,
contratado pela administrao, em que o trabalho nessa rea
usado pela entidade para ajud-la na elaborao das demonstraes
contbeis.
Um exemplo bastante comum no Brasil a utilizao de aturio pela

administrao de uma seguradora ou de um fundo de penso para
estimar certas provises.
Se a especializao necessria para obter evidncia de auditoria

apropriada e suficiente, o especialista pode ser necessrio para ajudar o
auditor em um ou mais dos assuntos a seguir:
entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo seus

controles internos;
identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante;
determinao e implementao de respostas gerais aos riscos
avaliados no nvel de demonstraes contbeis;
definio e execuo de procedimentos adicionais de auditoria
para responder aos riscos avaliados no nvel de afirmao, que
compreendem testes de controle ou procedimentos
substantivos;
avaliao da suficincia e adequao da evidncia de auditoria
obtida na formao de opinio sobre as demonstraes
contbeis.
Contudo, o auditor pode ser capaz de executar a auditoria sem um

especialista. Esse entendimento pode ser obtido, por exemplo, por meio
de:
- experincia em auditar entidades que exigem a especializao na

elaborao das demonstraes contbeis;
- educao ou desenvolvimento profissional na rea especfica;
- discusso com auditores que executaram trabalhos similares.

Nesses casos, podemos dizer que o auditor no entendeu como essencial

a utilizao do especialista, tendo em vista sua experincia e
desenvolvimento profissional.
Em outros casos, entretanto, o auditor pode determinar que

necessrio utilizar especialista do auditor para ajudar a obter evidncia
de auditoria suficiente e apropriada.
As consideraes para decidir sobre utilizar o trabalho de especialista

do auditor podem incluir:
se a administrao j usou um especialista da
administrao na elaborao das demonstraes;
a natureza e importncia do assunto, incluindo sua
complexidade;
os riscos de distoro relevante decorrente desse assunto;
a natureza dos procedimentos que se espera sejam
executados para responder aos riscos identificados.
A natureza, poca e extenso dos procedimentos do auditor podem

variar dependendo das circunstncias. Ao determin-los, o auditor deve
considerar determinados assuntos:
(a) a natureza do assunto a que se refere o trabalho desse

especialista;
(b) os riscos de distoro relevante no assunto a que se refere
o trabalho desse especialista;
(c) a importncia do trabalho do especialista no contexto da
auditoria;
(d) o conhecimento e a experincia do auditor em relao a
trabalho anterior executado por esse especialista; e
(e) se esse especialista est sujeito s polticas e procedimentos
de controle de qualidade da firma de auditoria.
O auditor deve estabelecer acordo, por escrito, com o especialista por

ele contratado, sobre os seguintes assuntos:
- a natureza, o alcance e os objetivos do trabalho desse

especialista;
- as respectivas atribuies e responsabilidade do auditor e
desse especialista;
- a natureza, a poca e a extenso da comunicao entre o
auditor e esse especialista, incluindo o formato dos relatrios; e
- a necessidade de o especialista observar requisitos de
confidencialidade.


Acordo, por escrito, com o especialista, sobre:

- a natureza, o alcance e os objetivos do trabalho;
- as respectivas atribuies e responsabilidade;
- comunicao entre o auditor e esse especialista; e
- necessidade de confidencialidade.
O auditor deve avaliar a adequao do trabalho do especialista do

auditor para fins da auditoria, incluindo:
(a) a relevncia e razoabilidade das constataes ou concluses

desse especialista, e sua consistncia com outras evidncias;
(b) se o trabalho do especialista envolve o uso de premissas e
mtodos significativos; e
(c) se o trabalho do especialista envolve o uso de dados-fonte
significativos para o seu trabalho.
Se o auditor determina que o trabalho do especialista do auditor no

adequado para fins da auditoria, deve:
- estabelecer acordo com esse especialista sobre a natureza e a

extenso do trabalho adicional a ser executado pelo especialista;
ou
- executar procedimentos adicionais de auditoria.
O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista do

auditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada.
Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditor em

seu relatrio porque essa referncia relevante para o entendimento de
ressalva ou outra modificao ma sua opinio, o auditor deve indicar
no relatrio que essa referncia no reduz a sua responsabilidade por
essa opinio.
r ESSA CAI
t V^na prova!
O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista do
auditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada.
Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditor em
seu relatrio porque essa referncia relevante para o entendimento de
ressalva ou outra modificao na sua opinio, o auditor deve

indicar no relatrio que essa referncia no reduz a sua
responsabilidade por essa opinio._____________________________
QUESTES COMENTADAS
1 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito do uso de especialista de

outra rea em auditoria, correto afirmar, exceto:
A) na avaliao do trabalho do especialista, no cabe ao auditor revisar
ou testar a fonte de dados utilizada.
B) na emisso de parecer sem ressalva, o auditor no pode fazer
referncia ao trabalho de especialista no seu parecer.
C) a certificao profissional, licena ou registro em rgo de classe um
dos elementos de verificao da competncia do especialista.
D) a responsabilidade, quanto qualidade e propriedade das premissas e
mtodos utilizados, do especialista e no do auditor.
E) atribuio do auditor obter evidncia adequada de que o alcance do
trabalho do especialista suficiente para os fins da auditoria.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 620, que trata da utilizao do Trabalho de
Especialistas, em muitos casos, o auditor pode testar os dados-fonte.
Entretanto, em outros casos, quando a natureza dos dados-fonte usados
pelo especialista do auditor altamente tcnica em relao rea do
especialista, esse especialista pode testar os dados-fonte. Se o
especialista do auditor testou os dados-fonte, uma maneira apropriada
para o auditor avaliar a importncia, integridade e preciso desses dados
pode ser a indagao a esse especialista, ou a superviso ou reviso dos
testes aplicados por ele. Portanto, a letra A est errada, sendo o gabarito
da questo.
Todas as outras afirmativas esto corretas, segundo as normas
vigentes atualmente.
Resposta: A
2 - (ESAF/Pref. Natal/ATM/2008) - O auditor, ao realizar processo

de auditoria na empresa Mother S.A., constata a existncia de
benefcio de Previdncia Privada concedido a seus funcionrios. A
empresa participa com 80% das contribuies totais, tendo
pactuado em contrato a participao e a complementao das
insuficincias de fundos. No intuito de aplicar os procedimentos
de auditoria na rea, a empresa de auditoria contrata firma
especializada em clculos atuariais, para verificao. Assim, a
responsabilidade do auditor:
A) limita-se aos trabalhos por ele efetuados, sendo a firma especializada
responsvel pelos trabalhos especiais, tendo o auditor que mencionar o
nome da empresa responsvel pelos trabalhos e os efeitos apurados.


B) igual da empresa contratada, respondendo pelos erros ou fraudes
que possam surgir, sendo obrigatria a meno da empresa contratada
no parecer de auditoria.
C) fica restrita sua competncia profissional, e, na ocorrncia de emitir
parecer sem ressalva, no poder fazer referncia do especialista no seu
parecer.
D) compartilhada com a empresa contratada na avaliao das
metodologias e tcnicas utilizadas, respondendo tecnicamente pelos
clculos e valores apresentados nas demonstraes contbeis.
E) est condicionada escolha de empresa idnea e competente que no
possua vnculo com a empresa auditada e que no tenha dependncia,
sendo a responsabilidade tcnica e de avaliao de metodologias para
avaliao dessa rea de responsabilidade da empresa especializada.
Comentrios:
As alternativas A e B esto incorretas, pois, segundo a NBC TA 620,
o auditor o nico responsvel por expressar opinio de auditoria e essa
responsabilidade no reduzida pela utilizao do trabalho de especialista
contratado pelo auditor. Alm disso, o auditor no deve fazer referncia
ao trabalho do especialista do auditor em seu relatrio que contenha
opinio no modificada.
Se o auditor fizer referncia ao trabalho de especialista do auditor
em seu relatrio porque essa referncia relevante para o entendimento
de ressalva ou outra modificao na sua opinio, o auditor deve indicar no
relatrio que essa referncia no reduz a sua responsabilidade por essa
opinio.
A alternativa C est correta, e o gabarito da questo.
A alternativa D est incorreta, pois, como j vimos, no h um
compartilhamento de responsabilidades, assumindo o auditor a
responsabilidade integral pelos trabalhos, restrita sua competncia
profissional. Outro erro da alternativa afirmar que o auditor vai
responder tecnicamente pelos dados apresentados nas demonstraes, o
que responsabilidade da administrao da empresa auditada.
A alternativa E est incorreta, pois a nica restrio
responsabilidade do auditor em relao a sua competncia profissional.
Resposta: C
3 - (ESAF / SEFAZ-CE / 2006) - Quando da utilizao de servios

de especialista, no h responsabilidade do auditor:
A) em confirmar se o especialista habilitado.
B) em questionar a capacidade do especialista, desde que habilitado.
c ) quando o especialista for funcionrio da empresa auditada.
D) se o especialista for independente e no possuir vnculo com a
empresa.
E) em divulgar o fato em parecer sem ressalva.
Comentrios:

A nica alternativa que no apresenta uma responsabilidade do
auditor a de letra E, pois, segundo a NBC TA 620, o auditor no deve
fazer referncia ao trabalho do especialista do auditor em seu relatrio
que contenha opinio no modificada.
Em relao ao tema, importante deixar claro o que diz o item 3 da
supracitada norma (grifamos): "O auditor o nico responsvel por
expressar opinio de auditoria e essa responsabilidade no
reduzida pela utilizao do trabalho de especialista contratado
pelo auditor. No entanto, se o auditor, tendo utilizado o trabalho desse
especialista e seguido esta Norma, concluir que o trabalho desse
especialista adequado para fins da auditoria, o auditor pode aceitar que
as constataes ou concluses desse especialista em sua rea de
especializao constituem evidncia de auditoria apropriada."
Resposta: E
4 - (FCC / TRE-CE / 2012) - Para que a auditoria externa possa

utilizar os trabalhos dos auditores internos obrigatrio que:
A) as reunies sejam aleatrias e sem previso dos assuntos a serem
tratados, mantendo assim a independncia.
B) haja subordinao dos auditores internos aos auditores externos.
C) os trabalhos sejam desenvolvidos de acordo com as determinaes da
administrao da empresa e dos rgos de governana.
D) a determinao da amostra, a seleo dos documentos e a reviso
sejam feitas pela auditoria externa.
E) avalie a objetividade da funo da auditoria interna e a competncia
tcnica dos auditores internos.
Comentrios:
Para que ele se utilize do trabalho do auditor interno, o auditor
externo dever avaliar a competncia tcnica, a objetividade e a
independncia da auditoria interna da empresa auditada, dentre outros
fatores. As outras alternativas esto incorretas e sero explicadas
oportunamente.
Resposta: E
5 - (CESPE/FUB-DF/2013) - O auditor independente assume a

responsabilidade pela opinio de auditoria expressa, mas essa
responsabilidade mitigada ou compartilhada sempre que h
utilizao do trabalho feito pelos auditores internos.
Comentrios:
Mesmo com a utilizao de auditores internos a responsabilidade
integral do auditor independente.
Resposta: E
6 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Com o objetivo de determinar se o

trabalho dos auditores internos pode estar adequado para os fins

da auditoria, o auditor independente deve avaliar a competncia
desses auditores.
Comentrios:
Exatamente. O auditor independente avalia a competncia e a
posio hierrquica do auditor interno na empresa, para concluir sobre a
objetividade (imparcialidade) do auditor interno.
Resposta: C
7 - (FGV / SEFAZ/RJ - Fiscal de Rendas / 2010) - O auditor

independente, para determinar se o trabalho dos auditores
internos adequado, deve avaliar os aspectos relacionados nas
alternativas a seguir, exceo de um. Assinale-o.
A) A objetividade da funo de auditoria interna.
B) A competncia tcnica dos auditores internos.
C) A necessidade do uso do trabalho de especialistas para executar a
auditoria interna.
D) O zelo profissional demonstrado pelos auditores internos durante o
trabalho.
E) A comunicao eficaz entre os auditores internos e o auditor
independente.
Comentrios:
A NBC TA 610 vigente poca, norma tcnica que trata da
utilizao do trabalho de auditoria interna estabelecia, em seu item 12,
que, para determinar a adequao de trabalhos especficos executados
pelos auditores internos para os seus objetivos como auditor
independente, este deveria avaliar se:
(a) o trabalho foi executado por auditores internos que
tenham competncia e treinamento tcnicos adequados;
(b) o trabalho foi adequadamente supervisionado, revisado
e documentado;
(c) foi obtida evidncia de auditoria apropriada para
permitir que os aup itores internos atinjam concluses
razoveis;
(d) as concluses so apropriadas nas circunstncias e
quaisquer relatrios elaborados pelos auditores internos so
consistentes com os resultados do trabalho executado; e
(e) quaisquer excees ou assuntos no usuais divulgados
pelos auditores internos esto resolvidos adequadamente.
J o item A4 da mesma norma destacava que os fatores que podem
afetar a determinao do auditor independente quanto a se provvel
que o trabalho dos auditores internos seja adequado para os fins da
auditoria incluem: objetividade, competncia tcnica, zelo
profissional e comunicao.


Dessa forma, a alternativa "c" a resposta da questo, uma vez
que o auditor independente avaliar a necessidade do uso de especialista
para a execuo de sua prpria auditoria e no da interna.
Atualmente, aps a reviso da NBC TA 610, conforme abordado na
parte terica, o auditor independente deve determinar se o trabalho da
auditoria interna pode ser utilizado para os fins da auditoria, considerando
o seguinte:
(a) a extenso na qual a posio hierrquica da auditoria
interna na organizao e suas polticas e procedimentos propiciam
(b) o nvel de competncia da funo de auditoria interna; e
(c) se a funo de auditoria interna aplica uma abordagem
Resposta: C
8 - (FGV / SEAD-AP / 2010) - De acordo com a NBC TA 620,

aprovada pela Resoluo CFC n 1230/09, que trata do uso do
trabalho de especialistas, o auditor no deve assumir o seguinte
procedimento:
(A) determinar a natureza, o alcance e os objetivos do trabalho do
especialista para fins da auditoria, devendo para tanto obter
entendimento na rea de especializao.
(B) estabelecer acordo, por escrito, com o especialista por ele contratado,
quando apropriado, sobre a natureza, o alcance e os objetivos do seu
trabalho.
(C) avaliar a adequao do trabalho do especialista, incluindo a relevncia
e a razoabilidade das suas constataes ou concluses e a consistncia
com outras evidncias de auditoria.
(D) avaliar se o especialista possui competncia, habilidades e
objetividade necessrias na rea de contabilidade e auditoria, condio
indispensvel para sua contratao.
(E) determinar a necessidade de utilizar o trabalho do especialista para
obter evidncias de auditoria apropriada e suficiente, em rea que no
seja contabilidade e auditoria.
Comentrios:
A norma supracitada trata da responsabilidade do auditor em
relao ao trabalho de pessoa ou organizao em rea de especializao
que no contabilidade ou auditoria, quando esse trabalho utilizado
para ajudar o auditor a obter evidncia de auditoria suficiente e
apropriada.
Dessa forma, o especialista contratado pelo auditor no precisa ter
conhecimento nessas duas reas, pois subentende-se que o prprio
auditor j especialista nesta rea.
Todas as outras alternativas esto de acordo com a NBC TA 620.
Resposta: D


2. Eventos Subsequentes
Data das demonstraes contbeis a data de encerramento do ltimo perodo

coberto pelas demonstraes contbeis.
Data de aprovao das demonstraes contbeis a data em que todos os

quadros que compem as demonstraes contbeis foram elaborados e que
aqueles com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidade
por essas demonstraes contbeis.
Data do relatrio do auditor independente a data do relatrio do auditor

independente sobre as demonstraes contbeis de acordo com a NBC TA 700.
Data de divulgao das demonstraes contbeis a data em que o relatrio do

auditor independente e as demonstraes contbeis auditadas so
disponibilizados para terceiros.
Eventos subsequentes so eventos ocorridos entre a data das demonstraes

contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao
conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio._________
A Resoluo CFC N. 1.225/09 aprovou a NBC TA 560 - Eventos

Subsequentes -, que trata da responsabilidade do auditor independente
em relao a eventos subsequentes na auditoria de demonstraes
contbeis.
De acordo com a norma, as demonstraes contbeis podem ser afetadas

por certos eventos que ocorrem aps a data das demonstraes
contbeis.
No Brasil, a NBC TG 24 - Evento Subsequente - analisa o tratamento nas

demonstraes contbeis de evenRos, favorveis ou no, ocorridos entre
a data das demonstraes contbeis (mencionada como "data do
balano" nesse pronunciamento) e a data na qual autorizada a
concluso da elaborao das demonstraes contbeis.
Essas estruturas costumam identificar dois tipos de eventos:
(a) os que fornecem evidncia de condies existentes na data

das demonstraes contbeis; e
(b) os que fornecem evidncia de condies que surgiram
aps a data das demonstraes contbeis.
Uma informao importante que a NBC TA 700 - Formao da Opinio e

Emisso do Relatrio -, explica que a data do Relatrio do Auditor

Independente informa ao leitor que o auditor considerou o efeito dos
eventos e transaes dos quais o auditor se tornou ciente e que
ocorreram at aquela data.
tome nota!
A data do Relatrio do Auditor Independente informa ao leitor que o
auditor considerou o efeito dos eventos e transaes dos quais o
auditor se tornou ciente e que ocorreram at aquela data.__________
Os objetivos do auditor em relao aos eventos subsequentes so:
(a) obter evidncia sobre se os eventos ocorridos entre a data

das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor
independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas
demonstraes contbeis, esto adequadamente refletidos; e
(b) responder adequadamente aos fatos que chegaram ao
conhecimento do auditor independente aps a data de seu relatrio,
que, se fossem do seu conhecimento naquela data (do relatrio),
poderiam ter levado o auditor a alter-lo.
Devem ser considerados trs momentos de eventos subsequentes:
1) Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e

a data do relatrio do auditor independente;
2) Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independente
aps a data do seu relatrio, mas antes da data de
divulgao das demonstraes contbeis; e
3) Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor independente
aps a divulgao das demonstraes contbeis.
2 - Aps
1 - Entre data 3 - Aps a
relatrio e antes
das DC e data divulgao das
da divulgao
do relatrio DC
das DC


Momento 1 - Eventos ocorridos entre a data das demonstraes
contbeis e a data do relatrio do auditor independente
O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria

desenhados para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente
de que todos os eventos ocorridos entre a data das demonstraes
contbeis e a data do relatrio do auditor independente que precisam
ser ajustados ou divulgados nas demonstraes foram identificados.
Esses procedimentos devem cobrir o perodo entre a data das

demonstraes e a data do seu relatrio, ou o mais prximo possvel
dessa data.
Se, em decorrncia desses procedimentos, o auditor identificar eventos

que requerem ajuste ou divulgao nas demonstraes, o auditor
independente deve determinar se cada um desses eventos est refletido
de maneira apropriada nas demonstraes, de acordo com a estrutura
conceitual aplicvel.
Dependendo da avaliao de risco do auditor independente, os

procedimentos de auditoria requeridos podem incluir procedimentos
necessrios para obter evidncia que envolva a reviso ou o teste de
registros contbeis ou transaes ocorridos entre a data das
demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente.
Alm dos procedimentos de auditoria requeridos, o auditor

independente pode considerar necessrio e apropriado:
ler os ltimos oramentos disponveis, previses de fluxos de

caixa e outros relatrios da administrao relacionados de
perodos posteriores data das demonstraes contbeis;
indagar, ou estender as indagaes anteriores verbais ou por
escrito, aos consultores jurdicos sobre litgios e reclamaes; ou
considerar a necessidade de representaes formais que cubram
determinados eventos subsequentes para corroborar outra
evidncia de auditoria e assim obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente.
Momento 2 - Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor

independente aps a data do seu relatrio, mas antes da data de
divulgao das demonstraes contbeis
O auditor independente no tem obrigao de executar nenhum

procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis aps
a data do seu relatrio.


Entretanto, se, aps a data do seu relatrio, mas antes da data de
divulgao das demonstraes contbeis, o auditor tomar
conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do
relatrio, poderia ter levado o auditor a alter-lo, ele deve:
(a) discutir o assunto com a administrao;

(b) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser
alteradas e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas
demonstraes contbeis.
Em geral, pode ser que no haja exigncia da legislao ou

regulamentao para que a administrao reapresente demonstraes
contbeis. Esse frequentemente o caso quando a emisso das
demonstraes contbeis para o perodo seguinte iminente, desde que
sejam feitas as divulgaes apropriadas nessas demonstraes.
Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, o auditor

independente deve:
1 - aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas

circunstncias da alterao;
2 - estender os procedimentos de auditoria mencionados at a
data do novo relatrio do auditor independente; e
3 - fornecer novo relatrio de auditoria sobre as demonstraes
contbeis alteradas. O novo relatrio do auditor independente no
deve ter data anterior data de aprovao das demonstraes
alteradas.
Caso a administrao altere as demonstraes, o auditor deve:

1 - aplicar os procedimentos necessrios;
2 - estender os procedimentos at a data do novo relatrio;
e
3 - fornecer novo relatrio.
O novo relatrio do auditor independente no deve ter data anterior
data de aprovao das demonstraes alteradas.____________________
Se a administrao puder restringir a alterao das demonstraes

contbeis aos efeitos do evento ou eventos subsequentes, o auditor
pode limitar os procedimentos de auditoria aos eventos
subsequentes.


Nesses casos, o auditor deve alterar o relatrio para incluir data

adicional restrita a essa alterao que indique que os procedimentos do
auditor independente sobre os eventos subsequentes esto restritos
unicamente s alteraes descritas na nota explicativa.
Quando, nessas circunstncias, o auditor alterar seu relatrio para

incluir data adicional, a data do relatrio anterior alterao
subsequente feita pela administrao permanece inalterada, pois essa
data informa ao leitor quando o trabalho de auditoria para essas
demonstraes contbeis foi concludo.
Entretanto, includa data adicional no relatrio do auditor

independente para informar os usurios que os procedimentos
posteriores quela data restringiram-se alterao subsequente das
Segue exemplo desse tipo de data adicional:
(Data do relatrio do auditor independente), exceto para a Nota Y, que de (data da

concluso dos procedimentos de auditoria restritos alterao descrita na Nota Y)_____
Momento 3 - Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor

independente aps a divulgao das demonstraes contbeis
Aps a divulgao das demonstraes, o auditor independente no tem

obrigao de executar nenhum procedimento de auditoria em relao
s demonstraes.
Entretanto, se, aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor

independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu
conhecimento na data do relatrio, poderia t-lo levado a alterar seu
relatrio, o auditor independente deve:
(a) discutir o assunto com a administrao e, quando

apropriado, com os responsveis pela governana;
(c) indagar como a administrao pretende tratar do assunto
nas demonstraes contbeis.

independente deve:
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas

circunstncias das alteraes;

(b) revisar as providncias tomadas pela administrao para
garantir que todos os que receberam as demonstraes contbeis
juntamente com o respectivo relatrio do auditor independente
sejam informados da situao;
(c) alterar o relatrio do auditor independente.
Caso o relatrio seja alterado, o auditor deve incluir no seu relatrio,

novo ou reemitido, Pargrafo de nfase com referncia nota
explicativa que esclarece mais detalhadamente a razo da alterao das
demonstraes contbeis emitidas anteriormente e do relatrio anterior
fornecido pelo auditor independente.
Caso a administrao no tome as providncias necessrias para garantir

que todos os que receberam as demonstraes emitidas anteriormente
sejam informados da situao e no altere as demonstraes nas
circunstncias em que o auditor considere necessrio, o auditor
independente deve tomar as medidas apropriadas para tentar evitar o uso
por terceiros daquele relatrio de auditoria.
QUESTES COMENTADAS
9 - (ESAF/RFB/2014) - A administrao da empresa Elevao S.A.

restringiu a alterao das demonstraes contbeis aos efeitos do
evento subsequente que causou a alterao. A legislao vigente,
qual a empresa est subordinada, no probe a empresa de
proceder desta forma. Nesta situao, o auditor deve alterar o
relatrio de auditoria para:
A) retificar a data definitiva em que a empresa dever fazer a publicao,
ressalvando essa alterao nas demonstraes contbeis, sem emitir
posio sobre o evento subsequente.
B) incluir data adicional restrita a essa alterao que indique que os
procedimentos do auditor independente, sobre os eventos subsequentes,
esto restritos unicamente s alfieraes das demonstraes contbeis
descritas na respectiva nota explicativa.
C) substituir a data do trmino dos trabalhos, ressalvando o evento
subsequente, mencionando a impossibilidade de avaliao dos impactos.
D) adicionar pargrafo de outros assuntos, evidenciando o evento
subsequente, mencionando a responsabilidade dos administradores sobre
os efeitos desse novo evento.
E) determinar a data de trmino dos trabalhos, evidenciando a
reavaliao das demonstraes contbeis de forma completa e
evidenciando que no h impactos nas demonstraes anteriormente
apresentadas.
Comentrios:


Segundo a NBC TA 560, se a administrao puder restringir a
alterao das demonstraes contbeis aos efeitos do evento ou eventos
subsequentes, o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos
eventos subsequentes.
Nesses casos, o auditor deve alterar o relatrio para incluir data
adicional restrita a essa alterao que indique que os procedimentos do
auditor independente sobre os eventos subsequentes esto restritos
unicamente s alteraes descritas na nota explicativa.
Resposta: B
10 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes

Negcios S.A. adquiriu a principal concorrente, aps o
encerramento do balano e a emisso do parecer pelos auditores.
No entanto, a empresa ainda no havia publicado suas
demonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma de
auditoria deve:
A) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramento
aos trabalhos.
B) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante.
c ) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas
explicativas.
D) refazer o parecer considerando as novas informaes, determinando
nova data para publicao das demonstraes contbeis.
E) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o assunto
com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias.
Comentrios:
Segundo o item 11.16.3.2 da NBC T 11.16, que tratava de
transaes e eventos subsequentes, "quando, aps a data do Parecer
do auditor, mas antes da divulgao das Demonstraes Contbeis
o auditor tomar conhecimento de fato que possa afetar de maneira
relevante as Demonstraes Contbeis, ele deve decidir se elas devem
ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as
medidas apropriadas s circunstncias." (Grifos nossos). Portanto, a
letra "e" foi retirada de maneira literal da norma supra, sendo a resposta
da questo.
Ressalta-se que, atualmente, a norma vigente para que trata de
eventos subsequentes a NBC TA 560, que define esse tipo de evento
como sendo aqueles ocorridos entre a data das demonstraes contbeis
e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao
conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio.
Em relao ao disposto na questo, atualmente a norma vigente
determina que auditor deve:
(a) discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado,
com os responsveis pela governana;

(c) indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas
Resposta: E
11 - (ESAF / SEFAZ-SP / 2009) - As seguintes opes constituem

exemplos de transaes e eventos subsequentes, exceto:
A) perda em contas a receber decorrente de falncia do devedor.
B) alterao do controle societrio.
c ) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital.
D) destruio de estoques em decorrncia de sinistro.
e ) variao sazonal dos custos com insumos.
Comentrios:
De acordo com a NBC TA 560, as demonstraes contbeis podem
ser afetadas por certos eventos que ocorrem aps a data das
demonstraes contbeis, e antes da emisso do relatrio do auditor
independente. De modo geral, so eventos favorveis ou no
administrao, mas imprevisveis.
Nesse sentido, a alternativa E apresenta um fato que poderia ter
sido previsto, por ser constante - variao sazonal dos custos.
As demais alternativas apresentam fatos que atendem definio.
Resposta: E
12 - (ESAF/Pref. Natal/ATM/2008) - No corresponde a um

evento subsequente que gera ajuste nas demonstraes
financeiras:
A) deciso definitiva de processo judicial, dando ganho ou perda da causa
que represente valor relevante.
B) perda de valor de investimentos, em decorrncia do declnio do valor
de mercado das aes.
C) descoberta de erros ou fraudes posteriores, que afetam o resultado da
empresa.
D) determinao de valores referentes a pagamento de participao nos
lucros ou referente a gratificg es assumidas legalmente e no
formalizadas.
E) ativos deteriorados, que constavam com valor significativo e que no
foram ajustados.
Comentrios:
A alternativa B a nica que apresenta um fato esperado -
variao positiva ou negativa dos preos das aes.
As demais alternativas corresponde a eventos subsequentes que
geram ajustes nas demonstraes financeiras.
Resposta: B
13 - (FCC/TRT 15a Regio/2013) - A empresa Union S.A. aps ter

publicado suas demonstraes contbeis e o relatrio de auditoria

externa percebeu que o inventrio fsico de bens patrimoniais,
encerrado aps a publicao das demonstraes, constatou a
necessidade de contabilizar a baixa de R$ 4.500.000,00 de bens
que j no tinham mais utilidade ou condies de uso e estavam
registrados no Ativo Imobilizado. A direo determinou a abertura
das demonstraes e a contabilizao dos ajustes. O ajuste,
representa do lucro lquido 50%. Nestas condies, deve o auditor
externo:
A) divulgar ao mercado que seus trabalhos foram realizados at data
anterior aos novos fatos e as demonstraes contbeis, juntamente com o
respectivo relatrio foram emitidos com os fatos apresentados at esta
data.
B) executar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias
das alteraes e emitir relatrio restrito Administrao sobre potenciais
reflexos, cabendo a Administrao decidir se deve republicar as
demonstraes e o novo relatrio de auditoria.
C) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias
das alteraes, revisar as providncias tomadas pela Administrao para
juntamente com o respectivo relatrio foram informados da situao e, se
necessrio, apresentar novo relatrio de auditoria.
D) restringir-se aos trabalhos executados no perodo entre o incio dos
trabalhos e a divulgao das demonstraes contbeis, sendo de
responsabilidade da Administrao da Empresa o no reconhecimento dos
fatos tempestivamente.
E) emitir comunicado ao mercado que os trabalhos foram executados
conforme informaes apresentadas pela empresa e que no foi possvel
refazer os trabalhos em funo da empresa no ter concordado com a
complementao de honorrios para execuo do trabalho complementar.
Comentrios:
Na nossa linha do tempo o momento apresentado pelo caput da
questo o 3, j que as demonstraes contbeis, juntamente com o
relatrio de auditoria, j foram divw lgadas.
Como a administrao alterou as DCs, o auditor deve aplicar os
procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias das alteraes,
revisar as providncias tomadas pela Administrao para garantir que
todos os que receberam as demonstraes contbeis juntamente com o
respectivo relatrio foram informados da situao e, se necessrio,
apresentar novo relatrio de auditoria.
Resposta: C
14 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 560, evento

subsequente aquele ocorrido entre a data:
A) de elaborao das demonstraes contbeis e a data de sua aprovao
e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a
data do seu relatrio.

B) das demonstraes contbeis e a data de sua aprovao e fatos que
chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data de
divulgao das demonstraes contbeis.
C) das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor
independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a data do seu relatrio.
D) de aprovao das demonstraes contbeis e a data do relatrio do
auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a data de aprovao das demonstraes contbeis.
E) de aprovao das demonstraes contbeis e a data da de sua
divulgao e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
Comentrios:
A NBC TA 560 define evento subsequente como "eventos ocorridos
entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor
independente aps a data do seu relatrio".
Portanto, questo literal da FCC retirada das novas normas tcnicas
de auditoria.
Resposta: C
15 - (FCC / TCM-CE / 2010) - A utilizao dos eventos

subsequentes aplicados s contas de contas a pagar tem como
objetivo:
A) verificar se os valores pagos aps a data de encerramento das
demonstraes contbeis foram corretamente provisionados.
B) avaliar as alteraes significativas no fluxo dos procedimentos
contbeis aps o fechamento das demonstraes contbeis.
C) complementar ou subsidiar os procedimentos de auditoria aplicados
durante a avaliao dos saldos das demonstraes contbeis, a fim de
concluir sobre a adequao do saldo da conta.
D) certificar se os valores pagos foram efetivamente debitados em conta-
corrente da empresa auditada.
E) certificar se a contabilizao dessas contas so corretas.
Comentrios:
De acordo com a Resoluo CFC N. 1.225/09, que aprovou a NBC
TA 560 - Eventos Subsequentes -, as demonstraes contbeis podem
ser afetadas por certos eventos que ocorrem aps a data das
Em relao s contas a pagar, o objetivo da apresentao de
eventos subsequentes seria concluir sobre a adequao do saldo da
conta. Assim, a nica alternativa que completa o enunciado da questo
a de letra C, complementar ou subsidiar os procedimentos de auditoria
aplicados durante a avaliao dos saldos das demonstraes, a fim de

Lembrem-se de que um dos objetivos do auditor em relao aos
eventos subsequentes obter evidncia sobre se os eventos ocorridos
entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio, que
precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstraes, esto
adequadamente refletidos.
Resposta: C
16 - (FCC / Pref. So Paulo / AFTM / 2007) - Considere as

afirmaes a seguir, relativas a transaes e eventos
subsequentes ao trmino do exerccio social a que se referem as
demonstraes contbeis auditadas:
I. A emisso de debntures e aes no considerada evento
subsequente relevante.
II. Eventos subsequentes, aps a divulgao das demonstraes
contbeis, no devem ser considerados pelo auditor, uma vez que ele no
pode emitir um novo parecer.
III. Caso os eventos subsequentes no sejam revelados adequadamente
pela companhia, o auditor deve mencion-los, como ressalva ou em
pargrafo de nfase, em seu parecer (relatrio).
IV. A desapropriao de bens da companhia pelo Poder Pblico
considerada um evento subsequente relevante.
Est correto o que se afirma APENAS em
A) I e II.
B) I e III.
c ) II e III.
D) II e IV.
E) III e IV.
Comentrios:
O item I est incorreto, pois a emisso de debntures e aes deve
ser considerada como relevante evento subsequente, se realizada aps a
data das demonstraes contbeis, por alterar o nmero disponvel
desses ativos no mercado.
O item II est incorreto, por contrariar a definio de evento
subsequente, em relao a eventos ocorridos aps a data das
demonstraes.
O item III foi considerado correto pela banca, embora discordemos.
Acontece que, se os eventos subsequentes no foram revelados nas
demonstraes contbeis, no caberia mencion-los em pargrafo de
nfase, pois esse pargrafo, segundo a NBC TA 706, o pargrafo
includo no relatrio de auditoria, referente a assunto "apropriadamente
apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis", que assumem
grande importncia para o entendimento das demonstraes pelo usurio,
no julgamento do auditor.
Assim, caberia ao auditor mencionar esses eventos como ressalva.
De qualquer forma, o item foi considerado como correto.


O item IV est correto, por alterar a quantidade de ativos da
Companhia, o que vai influenciar as demonstraes contbeis como um
todo.
Resposta: E
17 - (Pref. Jaboato/AFTM/2006/FCC) - NO se caracterizam

como eventos subsequentes, aqueles ocorridos:
A) entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do
parecer.
B) aps o trmino do trabalho de campo, com a emisso do parecer, e a
data da divulgao das demonstraes contbeis.
C) durante o exerccio social, mas contabilizados aps o trmino do
exerccio social, como ajuste das demonstraes contbeis.
D) aps a publicao das demonstraes contbeis pela empresa
auditada.
E) aps a emisso do parecer pela firma de auditoria, antes da publicao
das demonstraes contbeis.
Comentrios:
Conforme verificado nesta aula, segundo a NBC TA 560, Eventos
subsequentes so eventos ocorridos entre a data das demonstraes
contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que
chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu
relatrio.
Emisso do
Trmino do Divulgao das
Relatrio de
Exerccio Social Demonstraes
Auditoria

Devem ser considerados trs momentos de eventos subsequentes:
1 - Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a
data do relatrio do auditor imdependente;
2 - Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a data do seu relatrio, mas antes da data de
divulgao das demonstraes contbeis; e
3 - Eventos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a divulgao das demonstraes contbeis.
Assim, eventos ocorridos durante o exerccio social, ainda que
contabilizados aps o trmino do exerccio social, no so considerados
eventos subsequentes.
Resposta: C
18 - (FGV / TCE-BA / 2013) - Quanto s transaes e eventos

subsequentes, analise as afirmativas a seguir.


I. A deciso ou pagamento em processo judicial aps o final do perodo
contbil a que se referem as demonstraes contbeis, confirmando que a
entidade j tinha a obrigao presente ao final daquele perodo contbil,
um exemplo de evento subsequente que origina ajuste.
II. A falncia do cliente ocorrida aps o perodo contbil a que se referem
as demonstraes contbeis, confirmando que j existia uma
inadimplncia na conta a receber ao final daquele perodo, no habilita o
ajuste no valor contbil da conta a receber.
III. O evento subsequente reduo do valor de mercado de
investimentos ocorrida no perodo entre a data do balano e a data de
autorizao de concluso da elaborao das demonstraes contbeis,
no passvel de ajuste.
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
(B) se somente a afirmativa II estiver correta.
(C) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(e ) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas
Comentrios:
O item I est correto, pois traz um exemplo de evento subsequente
e, como se refere a uma obrigao j existente antes do final do
exerccio, levar a um ajuste.
O item II est errado, j que esse evento tambm dever levar a
um ajuste, ao contrrio do que afirma o item.
Por fim, o item III est certo, uma vez que essa alterao no valor
de mercado de um investimento pode ser considerada normal (tanto pra
cima quanto para baixo), no gerando ajustes nas demonstraes
contbeis do ano anterior ao evento.
Resposta: D
19 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - O perodo compreendido entre o

trmino do exerccio social e a emisso do parecer denominado
perodo subsequente, e o auditor deve consider-lo parte normal
da auditoria. Isso ocorre porque, dependendo da natureza e da
materialidade dos eventos, ajustes contbeis nas demonstraes
contbeis podem ser requeridos. Como exemplo disso, possvel
citar perdas significativas em contas a receber e sentenas
judiciais. Especificamente em relao aos eventos e transaes
ocorridos aps a divulgao das demonstraes contbeis,
correto afirmar que:
(a) O auditor no tem responsabilidade e deve fazer indagaes sobre as
(b) O parecer a ser emitido dever obrigatoriamente estar enquadrado na
modalidade "com ressalvas".
(c) O auditor ficar impedido de emitir um parecer "sem ressalvas".


(d) Ao tomar conhecimento, aps a divulgao das demonstraes
contbeis, de fato anterior data de seu parecer que, se fosse conhecido,
poderia t-lo levado a emitir documento com contedo diverso do que foi,
dever decidir se as demonstraes contbeis precisaro de reviso.
(e) Quando a administrao alterar significativamente as demonstraes
contbeis divulgadas, o auditor no dever ignorar essas alteraes,
mesmo j tendo emitido seu parecer sobre elas.
Comentrios:
Aps a divulgao das demonstraes contbeis, o auditor
independente no tem obrigao de executar nenhum procedimento de
auditoria em relao s demonstraes contbeis. Entretanto, se, aps a
divulgao das demonstraes contbeis, o auditor independente tomar
conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do
relatrio do auditor independente, poderia t-lo levado a alterar seu
relatrio, o auditor independente deve:
(c) indagar como a administrao pretende tratar do assunto nas
independente deve: (a) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios
nas circunstncias das alteraes; e (b) revisar as providncias tomadas
pela administrao para garantir que todos os que receberam as
demonstraes contbeis juntamente com o respectivo relatrio do
auditor independente sejam informados da situao.
Pelo exposto, a alternativa mais completa a letra E pois, caso a
administrao altere as demonstraes o auditor passa a ter
responsabilidade novamente na aplicao de procedimentos de auditoria.
Resposta: E
20 - (FGV / SEAD-AP / 2010) - De acordo com a NBC TA 610 -

Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna, aprovado pela
Resoluo 1229/09, o auditor, se aps a data do seu relatrio,
mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis,
tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na
data do relatrio, poderia ter levado a sua alterao, deve:
(A) manter o relatrio sem qualquer alterao e comunicar o fato a
administrao para que, a seu critrio, adote as medidas corretivas
necessrias.
(B) revisar as providncias tomadas pela administrao divulgando-as no
mbito interno da empresa juntamente com o seu relatrio para que
todos sejam informados da situao.


(C) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e,
caso afirmativo, indagar como a administrao pretende tratar do assunto
(D) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias
das alteraes, ainda que a administrao no altere as demonstraes
contbeis.
(E) deixar de executar qualquer procedimento de auditoria em relao s
demonstraes contbeis aps a data do seu relatrio, mesmo que tome
conhecimento de eventos subsequentes.
Comentrios:
Embora o caput da questo trate da NBC TA 610, houve um erro,
pois a questo aborda o tema Eventos Subsequentes (NBC TA 560).
O auditor independente no tem obrigao de executar nenhum
procedimento de auditoria em relao s demonstraes contbeis aps a
data do seu relatrio. Entretanto, se, aps a data do seu relatrio, mas
antes da data de divulgao das demonstraes contbeis, o auditor
tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data
do relatrio, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatrio, ele deve:
(b) determinar se as demonstraes contbeis precisam
ser alteradas e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administrao pretende tratar o
assunto nas demonstraes contbeis.
Resposta: C
21 - (FEPESE/ISS-FLORIANPOLIS/2014) - No processo de
auditoria podem ocorrer situaes de novos fatos chegarem ao
conhecimento do auditor independente, mesmo aps a data do
seu relatrio, porm antes da data de divulgao das
Analise as afirmativas abaixo em relao ao assunto:
1. O auditor independente no tem nenhuma obrigao em relao s
demonstraes contbeis aps a data do seu relatrio.
2. O auditor independente tem a obrigao de determinar se as
demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo, deve
indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas
3. Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, em funo
da determinao do auditor independente, este deve fornecer novo
relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis alteradas. O novo
relatrio do auditor independente no deve ter data anterior data de
aprovao das demonstraes contbeis alteradas.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.
A) correta apenas a afirmativa 1.
B) correta apenas a afirmativa 2.

C) E correta apenas a afirmativa 3.
D) So corretas apenas as afirmativas 1 e 3.
E) So corretas apenas as afirmativas 2 e 3.
Comentrios:
Praticamente literal da NBC TA 560, que trata de eventos
subsequentes. O auditor independente tem sim obrigao em relao s
demonstraes contbeis aps a data do seu relatrio, caso elas sejam
modificadas.
Resposta: E
22 - (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) - De acordo com o que

estabelece a NBC TA 560 - Eventos Subsequentes, qual das
situaes abaixo melhor representa a data da autorizao para
concluso das demonstraes financeiras?
A) Quando o departamento contbil conclui a minuta das demonstraes
contbeis.
B) Quando a Administrao examina as demonstraes e autoriza a sua
emisso em forma final.
C) Quando os membros do conselho de administrao se renem com os
auditores independentes e aprovam as demonstraes financeiras a
serem publicadas.
D) Quando os auditores independentes emitem seu relatrio sobre as
E) Quando as demonstraes contbeis so formalmente aprovadas pelos
acionistas na sua reunio anual.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 560 - Eventos Subsequentes, item A2, "A data
de aprovao das demonstraes contbeis para fins das normas de
auditoria a primeira data em que as pessoas com autoridade
reconhecida determinam que todos os quadros que compem as
demonstraes contbeis, incluindo as notas explicativas, foram
elaborados e que as pessoas cfflm autoridade reconhecida assumiram
responsabilidade por essas demonstraes contbeis". Assim, a
alternativa que melhor se coaduna com o disposto na norma a de letra
B.
Resposta: B
23 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) - O auditor independente da

Companhia AZ tomou conhecimento de fatos relacionados a ela
aps a data do seu relatrio, contudo antes da data de divulgao
das demonstraes contbeis. Caso esses fatos fossem do seu
conhecimento na data da emisso do relatrio, poderiam t-lo
alterado. Quando a administrao decide alterar as
demonstraes contbeis, o auditor deve:


A) Aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias
da alterao.
B) No fornecer novo relatrio de auditoria sobre as demonstraes
contbeis alteradas.
C) Fornecer novo relatrio do auditor independente, com data anterior
data de aprovao das demonstraes contbeis alteradas.
D) Comunicar aos rgos de fiscalizao.
e ) Convocar uma assembleia geral.
Comentrios:
A questo trata de eventos subsequentes.
O auditor j emitiu seu relatrio mas este ainda no foi divulgado,
juntamente com as demonstraes contbeis.
Nesse caso, ele no tem mais obrigao de executar qualquer
procedimento. Entretanto, se a administrao alterar essas
demonstraes, ele passa a ter responsabilidade em executar
procedimentos de auditoria nos pontos alterados.
Resposta: A
3. Estimativas contbeis
Estimativa contbil a aproximao de um valor monetrio na ausncia de um

meio de mensurao preciso. Este termo usado para um valor mensurado do
valor justo quando existe incerteza de estimativa, bem como para outros valores
que requerem estimativas.
Estimativa pontual ou intervalo o valor, ou intervalo de valores,

respectivamente, derivado de evidncias de auditoria para uso na avaliao da
estimativa pontual da administrao.
Incerteza de estimativa a suscetibilidade da estimativa contbil e das

respectivas divulgaes falta de preciso inerente em sua mensurao.
Tendenciosidade da administrao a falta de neutralidade da administrao na

elaborao e apresentao de informaes.
Estimativa pontual da administrao o valor selecionado pela administrao

para registro ou divulgao nas demonstraes contbeis como estimativa
contbil.
Desfecho de estimativa contbil o valor monetrio real resultante da resoluo

da transao, evento ou condio de que trata a estimativa contbil._________


A NBC TA 540 trata da responsabilidade do auditor independente em
relao a estimativas contbeis, incluindo estimativas contbeis do valor
justo e respectivas divulgaes em auditoria de demonstraes contbeis.
Mas o que estimativa contbil?
Alguns itens das demonstraes contbeis no podem ser

mensurados com preciso pela administrao, mas podem ser apenas
estimados. Para o CFC, essa forma de mensurao desses itens das
demonstraes contbeis denominada estimativa contbil.
A natureza e a confiabilidade das informaes disponveis para a

administrao para suportar a elaborao de estimativa contbil variam
significativamente, afetando o grau de incerteza associada s estimativas
contbeis, o que, por sua vez, afeta os riscos de distoro relevante de
estimativas.
O objetivo da mensurao de estimativas contbeis pode variar

dependendo da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e do item
financeiro que est sendo relatado. Em alguns casos, prever o
desfecho de uma ou mais transaes, eventos ou condies que do
origem necessidade de estimativas contbeis.
Para outras estimativas contbeis, o objetivo da mensurao diferente,

e expresso em termos do valor da transao corrente ou um item das
demonstraes baseado nas condies vigentes na data da mensurao,
como preo de mercado estimado para um tipo de ativo ou passivo
especfico.
Mas ateno: uma diferena entre o desfecho da estimativa contbil

e o valor originalmente divulgado nas demonstraes contbeis no
representa necessariamente uma distoro nas demonstraes.
Este especialmente o caso para estimativas contbeis ao valor justo,

pois qualquer desfecho observado invariavelmente afetado por eventos
ou condies posteriores data em que a mensurao estimada para
fins das demonstraes contbeis.
O objetivo do auditor obter evidncia de auditoria apropriada e

suficiente sobre:
(a) se as estimativas contbeis registradas ou divulgadas nas

demonstraes contbeis so razoveis; e
(b) se as respectivas divulgaes so adequadas, no contexto da
estrutura de relatrio financeiro aplicvel - RFA.


Como vimos no quadro apresentado no comeo do item, para a NBC TA
540, Estim ativa contbil a aproximao de um valor monetrio na
ausncia de um meio de mensurao preciso. Este termo usado para
um valor mensurado do valor justo quando existe incerteza de estimativa,
bem como para outros valores que requerem estimativas.
Se, no julgamento do auditor, a administrao no tratou adequadamente

os efeitos da incerteza de estimativa das estimativas contbeis que geram
riscos significativos, o auditor deve, se necessrio, desenvolver um
intervalo para avaliar a razoabilidade da estimativa contbil.
O auditor deve avaliar, com base nas evidncias de auditoria, se as

estimativas contbeis nas demonstraes so razoveis no contexto da
estrutura de RFA ou se apresentam distoro.
Deve, ainda, obter evidncia se as divulgaes nas demonstraes,

relacionadas com estimativas contbeis, esto de acordo com as
exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Uma diferena entre o desfecho da estimativa contbil e o valor

originalmente divulgado nas demonstraes contbeis no representa
necessariamente uma distoro nas demonstraes, j que estamos
tratando de estimativas.
Indicadores de possvel tendenciosidade da administrao
O auditor deve revisar os julgamentos e decises feitas pela

administrao na elaborao de Estimativas contbeis para identificar se
h indicadores de possvel tendenciosidade da administrao.
Devemos ressaltar que indicadores de possvel tendenciosidade da

administrao no constituem, por si s, distores para concluir sobre a
razoabilidade de estimativas contbeis individuais. Alguns exemplos que
podemos citar desses tipos de indicadores de possvel tendenciosidade da
administrao com relao a estimativas contbeis so:
s Mudanas em estimativa contbil ou no mtodo de elaborao,

quando a administrao fez uma avaliao subjetiva de que houve
mudana nas circunstncias.


s Utilizao das premissas da prpria entidade para estimativas
contbeis do valor justo quando eles so inconsistentes com
premissas do mercado observveis.
s Seleo ou elaborao de premissas significativas que produzem
uma estimativa pontual favorvel para os objetivos da
administrao.
s Seleo de estimativa pontual que pode indicar um padro de
otimismo ou pessimismo.
QUESTES COMENTADAS
24 - (ESAF / RFB / 2014) - Em relao s estimativas contbeis

realizadas pela empresa auditada, o auditor independente deve:
a) sempre que constatar possvel tendenciosidade da administrao,
concluir que as estimativas contbeis esto inadequadas, ressalvando o
relatrio.
b) periodicamente exigir da administrao e de seus advogados carta de
responsabilidade pelas estimativas efetuadas, eximindo a auditoria de
avaliar os clculos e premissas.
c) revisar os julgamentos e decises feitos pela administrao na
elaborao destas estimativas contbeis, para identificar se h
indicadores de possvel tendenciosidade da administrao.
d) reavaliar as premissas e clculos e, quando discordar, determinar a
modificao dos valores contabilizados, sob pena de no emitir o relatrio
de auditoria.
e) aceitar os valores apresentados, por serem subjetivos e de
responsabilidade da administrao e de seus consultores jurdicos ou
reas afins.
Comentrios:
Questo direta, cobrando conhecimentos da NBC TA 540.
Segundo essa norma "o auditor deve revisar os julgamentos e
decises feitas pela administrao na elaborao de estimativas contbeis
para identificar se h indicadores de possvel tendenciosidade da
administrao."
O erro da letra A est em dizer que o auditor ir ressalvar o seu
relatrio caso constate uma possvel tendenciosidade da administrao,
pois indicadores de possvel tendenciosidade no constituem, por si s,
distores para concluir sobre a razoabilidade de estimativas contbeis
individuais.
A alternativa B est incorreta, j que o auditor deve sim avaliar os
clculos e premissas utilizadas pela administrao.
Quando o auditor discordar das premissas e dos clculos ele deve
discutir o assunto com a administrao, e isso pode gerar uma
modificao na opinio do auditor, caso ele no concorde com as


estimativas e a administrao no as modifique, mas isso no far com
que ele no emita seu relatrio. Dessa forma, a letra D est errada.
Por fim, a letra E tambm est incorreta, pois o auditor no pode
simplesmente aceitar os valores de estimativas contbeis apresentados
pela administrao. Deve avaliar sua razoabilidade.
Resposta: C
25 - (ESAF / SUSEP / 2010) - As estimativas contbeis

reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de
responsabilidade:
A) dos auditores externos.
B) dos advogados.
c ) da auditoria interna.
D) do conselho de administrao.
E) da administrao da empresa.
Comentrios:
Estimativa contbil, segundo a NBC TA 540, que trata do tema, a
aproximao de um valor monetrio na ausncia de um meio de
mensurao preciso. Essas estimativas so de responsabilidade da
administrao da entidade e se baseiam em fatores objetivos e
subjetivos, requerendo o seu julgamento na determinao do valor
adequado a ser registrado nas demonstraes contbeis. Portanto,
questo bastante direta, cuja resposta a letra "e".
Resposta: E
26 - (ESAF / RFB / 2009) - O auditor, ao avaliar as provises para

processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A.,
percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados
ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor:
A) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela
empresa, no perodo.
B) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de
clculos que garantam os valores registrados.
C) ressalvar o parecer, por inadequao dos procedimentos,
dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis.
D) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs
anos, para estabelecer o valor da proviso.
E) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para permitir estimativas
mais apropriadas no perodo.
Comentrios:
Erros das alternativas:
A - os critrios devem ser estabelecidos pela administrao, no
pelo auditor.
B - por tratarmos de estimativas, no h necessidade de garantia
dos valores registrados.

C - uma diferena entre o desfecho da estimativa e o valor
originalmente divulgado no representa necessariamente uma distoro.
D - no cabe ao auditor estabelecer os critrios para o
estabelecimento das estimativas.
E - alternativa correta, por ser a nica possvel ao auditor.
Resposta: E
27 - (ESAF / CGU / 2006) - Com relao s estimativas contbeis

praticadas pela empresa objeto da auditoria, podemos afirmar
que:
A) so de responsabilidade do auditor da entidade e se baseiam em
fatores objetivos e subjetivos requerendo o seu julgamento.
B) o auditor no tem responsabilidade de certificar-se dos procedimentos
e mtodos utilizados pela entidade para determinao das estimativas.
C) o auditor no deve basear-se em posies de perodos anteriores da
empresa para no se influenciar por efeitos passados.
D) o auditor pode basear-se em conhecimentos bsicos e incompletos dos
controles internos e procedimentos da entidade.
E) o auditor deve assegurar-se da razoabilidade das estimativas,
individualmente consideradas, quando estas forem relevantes.
Comentrios:
Vamos aos erros.
As estimativas contbeis so de responsabilidade da empresa e no
do auditor. Entretanto, este deve sim certificar-se dos procedimentos e
mtodos utilizados pela entidade para determinao das estimativas.
Portanto, as letras A e B esto incorretas.
Alm disso, o auditor deve revisar o desfecho das estimativas
contbeis includas nas demonstraes contbeis do perodo anterior ou,
quando aplicvel, seus reclculos posteriores para o perodo corrente.
Dessa forma, a alternativa C tambm est errada.
O auditor pode se basear em conhecimentos completos e no
incompletos do controle interno da entidade auditada, sendo a letra D
tambm incorreta.
Por fim, a letra E est correta, sendo o gabarito da questo.
Resposta: E
28 - (FCC/TRT 15a Regio/2013) - NO um indicador de

possvel tendenciosidade da Administrao, com relao a
estimativas contbeis:
A) mudanas em estimativa contbil ou no mtodo de elaborao da
demonstrao contbil, quando a Administrao fez uma avaliao
subjetiva de que houve mudana nas circunstncias.
B) utilizao das premissas da prpria entidade para estimativas
contbeis do valor justo, quando eles so inconsistentes com premissas
do mercado observveis.


C) seleo ou elaborao de premissas significativas que produzem uma
estimativa pontual favorvel para os objetivos da Administrao.
D) dimensionamento da proviso para contingncias tributrias
fundamentada na posio de probabilidade de sucesso dos processos
apresentada pelos advogados da empresa.
E) seleo de estimativa pontual, que pode indicar um padro de
Comentrios:
Tendenciosidade da administrao a falta de neutralidade da
administrao na elaborao e apresentao de informaes.
Nesse sentido, nota-se que a FCC retirou as letras A, B, C e E de
forma literal da NBC TA 540, conforme vimos na parte terica.
A letra D, gabarito da questo, no um indicador de
tendenciosidade da Administrao, pois a alternativa deixa claro que o
fundamento utilizado por ela foi baseado na posio de probabilidade de
sucesso dos processos, realizada pelos advogados.
Resposta: D
29 - (CETRO / ISS-SP / 2014) - Devido s incertezas inerentes nas

atividades de negcios, alguns itens das demonstraes contbeis
podem ser apenas estimados com maior ou menor grau de
dificuldade. Quanto s estimativas contbeis, correto afirmar
que a responsabilidade, pela sua definio,
A) do Auditor, que deve demonstrar administrao da empresa os
procedimentos adotados para o seu clculo.
B) dos advogados, que devem demonstrar administrao da empresa os
C) dos advogados, que devem demonstrar ao Auditor os procedimentos
adotados para o seu clculo.
D) da administrao, que deve demonstrar ao Auditor os procedimentos
E) do Auditor, que deve demonstrar aos advogados os procedimentos
Comentrios:
A NBC TA 540, norma que trata de Estimativas Contbeis, bem
clara em relao responsabilidade pela definio dessas estimativas:
da administrao.
O auditor dever avaliar a razoabilidade dessas estimativas, a partir
da demonstrao, por parte da administrao, do embasamento para
aqueles valores estimados.
Resposta: D
30 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Os requisitos relacionados

com a auditoria do processo de estimativas a que os auditores
devem atender, segundo a NBC TA 540 - Auditoria de estimativas

contbeis, inclusive do valor justo e divulgaes relacionadas, so
as seguintes, com EXCEO de:
A) Avaliao da razoabilidade da estimativa contbil.
B) Documentao das concluses relativas estimativa contbil.
c ) Entendimento dos procedimentos de avaliao de risco e atividade
relacionadas, desenvolvidos pela entidade.
D) Representaes formais.
E) Aceitao e continuidade.
Comentrios:
Segundo a NBC TA 540, so os seguintes requisitos:
s Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas.
s Identificao e avaliao de riscos de distoro relevante.
s Respostas aos riscos identificados de distoro relevante.
s Procedimentos substantivos adicionais para responder a riscos
significativos.
s Avaliao da razoabilidade da estimativa contbil e determinao
de distoro.
s Divulgaes relacionadas com estimativa contbil.
s Indicadores de possvel tendenciosidade da administrao.
s Representaes formais.
s Documentao.
Portanto, questo quase literal. Aceitao e continuidade no se
referem a requisitos relacionados s estimativas contbeis.
Resposta: E
Bom pessoal, por hoje isso.
Segue, a partir de agora, a relao de questes comentadas

durante a aula, a fim de que possam resolver as questes sem os
comentrios, como um simulado. O gabarito est ao final.
At a prxima aula e bons estudos!


HORA DE
praticar!
1 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito do uso de especialista de

outra rea em auditoria, correto afirmar, exceto:
A) na avaliao do trabalho do especialista, no cabe ao auditor revisar
ou testar a fonte de dados utilizada.
B) na emisso de parecer sem ressalva, o auditor no pode fazer
referncia ao trabalho de especialista no seu parecer.
C) a certificao profissional, licena ou registro em rgo de classe um
dos elementos de verificao da competncia do especialista.
D) a responsabilidade, quanto qualidade e propriedade das premissas e
mtodos utilizados, do especialista e no do auditor.
E) atribuio do auditor obter evidncia adequada de que o alcance do
trabalho do especialista suficiente para os fins da auditoria.
2 - (ESAF/Pref. Natal/ATM/2008) O auditor, ao realizar processo

de auditoria na empresa Mother S.A., constata a existncia de
benefcio de Previdncia Privada concedido a seus funcionrios. A
empresa participa com 80% das contribuies totais, tendo
pactuado em contrato a participao e a complementao das
insuficincias de fundos. No intuito de aplicar os procedimentos
de auditoria na rea, a empresa de auditoria contrata firma
especializada em clculos atuariais, para verificao. Assim, a
responsabilidade do auditor:
A) limita-se aos trabalhos por ele efetuados, sendo a firma especializada
responsvel pelos trabalhos especiais, tendo o auditor que mencionar o
nome da empresa responsvel pelos trabalhos e os efeitos apurados.
B) igual da empresa contratada, respondendo pelos erros ou fraudes
que possam surgir, sendo obrigatria a meno da empresa contratada
no parecer de auditoria.
C) fica restrita sua competncia profissional, e, na ocorrncia de emitir
parecer sem ressalva, no poder fazer referncia do especialista no seu
parecer.
D) compartilhada com a empresa contratada na avaliao das
metodologias e tcnicas utilizadas, respondendo tecnicamente pelos
clculos e valores apresentados nas demonstraes contbeis.
E) est condicionada escolha de empresa idnea e competente que no
possua vnculo com a empresa auditada e que no tenha dependncia,


sendo a responsabilidade tcnica e de avaliao de metodologias para
avaliao dessa rea de responsabilidade da empresa especializada.
3 - (ESAF / SEFAZ-CE / 2006) - Quando da utilizao de servios

de especialista, no h responsabilidade do auditor:
A) em confirmar se o especialista habilitado.
B) em questionar a capacidade do especialista, desde que habilitado.
c ) quando o especialista for funcionrio da empresa auditada.
D) se o especialista for independente e no possuir vnculo com a
empresa.
E) em divulgar o fato em parecer sem ressalva.
4 - (FCC / TRE-CE / 2012) - Para que a auditoria externa possa

utilizar os trabalhos dos auditores internos obrigatrio que:
A) as reunies sejam aleatrias e sem previso dos assuntos a serem
tratados, mantendo assim a independncia.
B) haja subordinao dos auditores internos aos auditores externos.
C) os trabalhos sejam desenvolvidos de acordo com as determinaes da
administrao da empresa e dos rgos de governana.
D) a determinao da amostra, a seleo dos documentos e a reviso
sejam feitas pela auditoria externa.
E) avalie a objetividade da funo da auditoria interna e a competncia
tcnica dos auditores internos.
5 - (CESPE/FUB-DF/2013) - O auditor independente assume a

responsabilidade pela opinio de auditoria expressa, mas essa
responsabilidade mitigada ou compartilhada sempre que h
utilizao do trabalho feito pelos auditores internos.
6 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Com o objetivo de determinar se o

trabalho dos auditores internos pode estar adequado para os fins
da auditoria, o auditor independente deve avaliar a competncia
desses auditores.
7 - (FGV / SEFAZ/RJ - Fiscal de Rendas / 2010) - O auditor

independente, para determinar se o trabalho dos auditores
internos adequado, deve avaliar os aspectos relacionados nas
alternativas a seguir, exceo de um. Assinale-o.
A) A objetividade da funo de auditoria interna.
B) A competncia tcnica dos auditores internos.
C) A necessidade do uso do trabalho de especialistas para executar a
auditoria interna.
D) O zelo profissional demonstrado pelos auditores internos durante o
trabalho.
E) A comunicao eficaz entre os auditores internos e o auditor
independente.


Estratgia
C O N C U R S O S * *
8 - (FGV / SEAD-AP / 2010) - De acordo com a NBC TA 620,
aprovada pela Resoluo CFC n 1230/09, que trata do uso do
trabalho de especialistas, o auditor no deve assumir o seguinte
procedimento:
(A) determinar a natureza, o alcance e os objetivos do trabalho do
especialista para fins da auditoria, devendo para tanto obter
entendimento na rea de especializao.
(B) estabelecer acordo, por escrito, com o especialista por ele contratado,
quando apropriado, sobre a natureza, o alcance e os objetivos do seu
trabalho.
(C) avaliar a adequao do trabalho do especialista, incluindo a relevncia
e a razoabilidade das suas constataes ou concluses e a consistncia
com outras evidncias de auditoria.
(D) avaliar se o especialista possui competncia, habilidades e
objetividade necessrias na rea de contabilidade e auditoria, condio
indispensvel para sua contratao.
(E) determinar a necessidade de utilizar o trabalho do especialista para
obter evidncias de auditoria apropriada e suficiente, em rea que no
seja contabilidade e auditoria.
9 - (ESAF/RFB/2014) - A administrao da empresa Elevao S.A.

restringiu a alterao das demonstraes contbeis aos efeitos do
evento subsequente que causou a alterao. A legislao vigente,
qual a empresa est subordinada, no probe a empresa de
proceder desta forma. Nesta situao, o auditor deve alterar o
relatrio de auditoria para:
A) retificar a data definitiva em que a empresa dever fazer a publicao,
ressalvando essa alterao nas demonstraes contbeis, sem emitir
posio sobre o evento subsequente.
B) incluir data adicional restrita a essa alterao que indique que os
procedimentos do auditor independente, sobre os eventos subsequentes,
esto restritos unicamente s alteraes das demonstraes contbeis
descritas na respectiva nota explicativa.
C) substituir a data do trmino dos trabalhos, ressalvando o evento
subsequente, mencionando a impossibilidade de avaliao dos impactos.
D) adicionar pargrafo de outros assuntos, evidenciando o evento
subsequente, mencionando a responsabilidade dos administradores sobre
os efeitos desse novo evento.
E) determinar a data de trmino dos trabalhos, evidenciando a
reavaliao das demonstraes contbeis de forma completa e
evidenciando que no h impactos nas demonstraes anteriormente
apresentadas.
10 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes

Negcios S.A. adquiriu a principal concorrente, aps o
encerramento do balano e a emisso do parecer pelos auditores.
No entanto, a empresa ainda no havia publicado suas

demonstraes com o parecer. Nessa situao, a firma de
auditoria deve:
A) manter o parecer com data anterior ao evento, dando encerramento
aos trabalhos.
B) obrigatoriamente, rever o parecer considerando o fato relevante.
c ) estabelecer que a empresa inclua o evento relevante nas notas
explicativas.
D) refazer o parecer considerando as novas informaes, determinando
nova data para publicao das demonstraes contbeis.
E) decidir se as demonstraes devem ser ajustadas, discutir o assunto
com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias.
11 - (ESAF / SEFAZ-SP / 2009) - As seguintes opes constituem

exemplos de transaes e eventos subsequentes, exceto:
A) perda em contas a receber decorrente de falncia do devedor.
B) alterao do controle societrio.
C) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital.
D) destruio de estoques em decorrncia de sinistro.
E) variao sazonal dos custos com insumos.
12 - (ESAF/Pref. Natal/ATM/2008) - No corresponde a um

evento subsequente que gera ajuste nas demonstraes
financeiras:
A) deciso definitiva de processo judicial, dando ganho ou perda da causa
que represente valor relevante.
B) perda de valor de investimentos, em decorrncia do declnio do valor
de mercado das aes.
C) descoberta de erros ou fraudes posteriores, que afetam o resultado da
empresa.
D) determinao de valores referentes a pagamento de participao nos
lucros ou referente a gratificaes assumidas legalmente e no
formalizadas.
E) ativos deteriorados, que constavam com valor significativo e que no
foram ajustados.
13 - (FCC/TRT 15a Regio/2013) - A empresa Union S.A. aps ter

publicado suas demonstraes contbeis e o relatrio de auditoria
externa percebeu que o inventrio fsico de bens patrimoniais,
encerrado aps a publicao das demonstraes, constatou a
necessidade de contabilizar a baixa de R$ 4.500.000,00 de bens
que j no tinham mais utilidade ou condies de uso e estavam
registrados no Ativo Imobilizado. A direo determinou a abertura
das demonstraes e a contabilizao dos ajustes. O ajuste,
representa do lucro lquido 50%. Nestas condies, deve o auditor
externo:
A) divulgar ao mercado que seus trabalhos foram realizados at data
anterior aos novos fatos e as demonstraes contbeis, juntamente com o

respectivo relatrio foram emitidos com os fatos apresentados at esta
data.
B) executar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias
das alteraes e emitir relatrio restrito Administrao sobre potenciais
reflexos, cabendo a Administrao decidir se deve republicar as
demonstraes e o novo relatrio de auditoria.
C) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias
das alteraes, revisar as providncias tomadas pela Administrao para
juntamente com o respectivo relatrio foram informados da situao e, se
necessrio, apresentar novo relatrio de auditoria.
D) restringir-se aos trabalhos executados no perodo entre o incio dos
trabalhos e a divulgao das demonstraes contbeis, sendo de
responsabilidade da Administrao da Empresa o no reconhecimento dos
fatos tempestivamente.
E) emitir comunicado ao mercado que os trabalhos foram executados
conforme informaes apresentadas pela empresa e que no foi possvel
refazer os trabalhos em funo da empresa no ter concordado com a
complementao de honorrios para execuo do trabalho complementar.
14 - (FCC / TCE-SE / 2011) - Segundo a NBC TA 560, evento

subsequente aquele ocorrido entre a data:
A) de elaborao das demonstraes contbeis e a data de sua aprovao
e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a
data do seu relatrio.
B) das demonstraes contbeis e a data de sua aprovao e fatos que
chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data de
divulgao das demonstraes contbeis.
C) das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor
independente aps a data do seu relatrio.
D) de aprovao das demonstraes contbeis e a data do relatrio do
auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente aps a data de aprolao das demonstraes contbeis.
E) de aprovao das demonstraes contbeis e a data da de sua
divulgao e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
15 - (FCC / TCM-CE / 2010) - A utilizao dos eventos

subsequentes aplicados s contas de contas a pagar tem como
objetivo:
A) verificar se os valores pagos aps a data de encerramento das
demonstraes contbeis foram corretamente provisionados.
B) avaliar as alteraes significativas no fluxo dos procedimentos
contbeis aps o fechamento das demonstraes contbeis.


C) complementar ou subsidiar os procedimentos de auditoria aplicados
durante a avaliao dos saldos das demonstraes contbeis, a fim de
D) certificar se os valores pagos foram efetivamente debitados em conta-
corrente da empresa auditada.
E) certificar se a contabilizao dessas contas so corretas.
16 - (FCC / Pref. So Paulo / AFTM / 2007) - Considere as

afirmaes a seguir, relativas a transaes e eventos
subsequentes ao trmino do exerccio social a que se referem as
demonstraes contbeis auditadas:
I. A emisso de debntures e aes no considerada evento
subsequente relevante.
II. Eventos subsequentes, aps a divulgao das demonstraes
contbeis, no devem ser considerados pelo auditor, uma vez que ele no
pode emitir um novo parecer.
III. Caso os eventos subsequentes no sejam revelados adequadamente
pela companhia, o auditor deve mencion-los, como ressalva ou em
pargrafo de nfase, em seu parecer (relatrio).
IV. A desapropriao de bens da companhia pelo Poder Pblico
considerada um evento subsequente relevante.
Est correto o que se afirma APENAS em
A) I e II.
B) I e III.
c ) II e III.
D) II e IV.
E) III e IV.
17 - (Pref. Jaboato/AFTM/2006/FCC) - NO se caracterizam

como eventos subsequentes, aqueles ocorridos:
A) entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do
parecer.
B) aps o trmino do trabalho de campo, com a emisso do parecer, e a
data da divulgao das demonstraes contbeis.
C) durante o exerccio social, mas contabilizados aps o trmino do
exerccio social, como ajuste das demonstraes contbeis.
D) aps a publicao das demonstraes contbeis pela empresa
auditada.
E) aps a emisso do parecer pela firma de auditoria, antes da publicao
das demonstraes contbeis.
18 - (FGV / TCE-BA / 2013) - Quanto s transaes e eventos

subsequentes, analise as afirmativas a seguir.
I. A deciso ou pagamento em processo judicial aps o final do perodo
contbil a que se referem as demonstraes contbeis, confirmando que a
entidade j tinha a obrigao presente ao final daquele perodo contbil,
um exemplo de evento subsequente que origina ajuste.

II. A falncia do cliente ocorrida aps o perodo contbil a que se referem
as demonstraes contbeis, confirmando que j existia uma
inadimplncia na conta a receber ao final daquele perodo, no habilita o
ajuste no valor contbil da conta a receber.
III. O evento subsequente reduo do valor de mercado de
investimentos ocorrida no perodo entre a data do balano e a data de
autorizao de concluso da elaborao das demonstraes contbeis,
no passvel de ajuste.
Assinale:
(A) se somente a afirmativa I estiver correta.
(B) se somente a afirmativa II estiver correta.
(C) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(e ) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas
19 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - O perodo compreendido entre o

trmino do exerccio social e a emisso do parecer denominado
perodo subsequente, e o auditor deve consider-lo parte normal
da auditoria. Isso ocorre porque, dependendo da natureza e da
materialidade dos eventos, ajustes contbeis nas demonstraes
contbeis podem ser requeridos. Como exemplo disso, possvel
citar perdas significativas em contas a receber e sentenas
judiciais. Especificamente em relao aos eventos e transaes
ocorridos aps a divulgao das demonstraes contbeis,
correto afirmar que:
(a) O auditor no tem responsabilidade e deve fazer indagaes sobre as
(b) O parecer a ser emitido dever obrigatoriamente estar enquadrado na
modalidade "com ressalvas".
(c) O auditor ficar impedido de emitir um parecer "sem ressalvas".
(d) Ao tomar conhecimento, aps a divulgao das demonstraes
contbeis, de fato anterior data de seu parecer que, se fosse conhecido,
poderia t-lo levado a emitir documento com contedo diverso do que foi,
dever decidir se as demonstraes contbeis precisaro de reviso.
(e) Quando a administrao alterar significativamente as demonstraes
contbeis divulgadas, o auditor no dever ignorar essas alteraes,
mesmo j tendo emitido seu parecer sobre elas.
20 - (FGV / SEAD-AP / 2010) - De acordo com a NBC TA 610 -

Utilizao do Trabalho de Auditoria Interna, aprovado pela
Resoluo 1229/09, o auditor, se aps a data do seu relatrio,
mas antes da data de divulgao das demonstraes contbeis,
tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na
data do relatrio, poderia ter levado a sua alterao, deve:
(A) manter o relatrio sem qualquer alterao e comunicar o fato a
administrao para que, a seu critrio, adote as medidas corretivas
necessrias.

(B) revisar as providncias tomadas pela administrao divulgando-as no
mbito interno da empresa juntamente com o seu relatrio para que
todos sejam informados da situao.
(C) determinar se as demonstraes contbeis precisam ser alteradas e,
caso afirmativo, indagar como a administrao pretende tratar do assunto
(D) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias
das alteraes, ainda que a administrao no altere as demonstraes
contbeis.
(E) deixar de executar qualquer procedimento de auditoria em relao s
demonstraes contbeis aps a data do seu relatrio, mesmo que tome
conhecimento de eventos subsequentes.
21 - (FEPESE/ISS-FLORIANPOLIS/2014) - No processo de
auditoria podem ocorrer situaes de novos fatos chegarem ao
conhecimento do auditor independente, mesmo aps a data do
seu relatrio, porm antes da data de divulgao das
Analise as afirmativas abaixo em relao ao assunto:
1. O auditor independente no tem nenhuma obrigao em relao s
demonstraes contbeis aps a data do seu relatrio.
2. O auditor independente tem a obrigao de determinar se as
demonstraes contbeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo, deve
indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas
3. Caso a administrao altere as demonstraes contbeis, em funo
da determinao do auditor independente, este deve fornecer novo
relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis alteradas. O novo
relatrio do auditor independente no deve ter data anterior data de
aprovao das demonstraes contbeis alteradas.
Assinale a alternativa que indica todas as afirmativas corretas.
A) correta apenas a afirmativa 1.
B) correta apenas a afirmativa 2.
c ) correta apenas a afirmativa 3
D) So corretas apenas as afirmativas 1 e 3.
E) So corretas apenas as afirmativas 2 e 3.
22 - (FUNDATEC/CAGE-RS/2014) - De acordo com o que

estabelece a NBC TA 560 - Eventos Subsequentes, qual das
situaes abaixo melhor representa a data da autorizao para
concluso das demonstraes financeiras?
A) Quando o departamento contbil conclui a minuta das demonstraes
contbeis.
B) Quando a Administrao examina as demonstraes e autoriza a sua
emisso em forma final.


C) Quando os membros do conselho de administrao se renem com os
auditores independentes e aprovam as demonstraes financeiras a
serem publicadas.
D) Quando os auditores independentes emitem seu relatrio sobre as
E) Quando as demonstraes contbeis so formalmente aprovadas pelos
acionistas na sua reunio anual.
23 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) - O auditor independente da

Companhia AZ tomou conhecimento de fatos relacionados a ela
aps a data do seu relatrio, contudo antes da data de divulgao
das demonstraes contbeis. Caso esses fatos fossem do seu
conhecimento na data da emisso do relatrio, poderiam t-lo
alterado. Quando a administrao decide alterar as
demonstraes contbeis, o auditor deve:
A) Aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias
da alterao.
B) No fornecer novo relatrio de auditoria sobre as demonstraes
contbeis alteradas.
C) Fornecer novo relatrio do auditor independente, com data anterior
data de aprovao das demonstraes contbeis alteradas.
D) Comunicar aos rgos de fiscalizao.
e ) Convocar uma assembleia geral.
24 - (ESAF / RFB / 2014) - Em relao s estimativas contbeis

realizadas pela empresa auditada, o auditor independente deve:
a) sempre que constatar possvel tendenciosidade da administrao,
concluir que as estimativas contbeis esto inadequadas, ressalvando o
relatrio.
b) periodicamente exigir da administrao e de seus advogados carta de
responsabilidade pelas estimativas efetuadas, eximindo a auditoria de
avaliar os clculos e premissas.
c) revisar os julgamentos e decises feitos pela administrao na
elaborao destas estimativas contbeis, para identificar se h
indicadores de possvel tendenciosidade da administrao.
d) reavaliar as premissas e clculos e, quando discordar, determinar a
modificao dos valores contabilizados, sob pena de no emitir o relatrio
de auditoria.
e) aceitar os valores apresentados, por serem subjetivos e de
responsabilidade da administrao e de seus consultores jurdicos ou
reas afins.
25 - (ESAF / SUSEP / 2010) - As estimativas contbeis

reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de
responsabilidade:
A) dos auditores externos.
B) dos advogados.

C) da auditoria interna.
D) do conselho de administrao.
E) da administrao da empresa.
26 - (ESAF / RFB / 2009) - O auditor, ao avaliar as provises para

processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A.,
percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados
ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor:
A) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela
empresa, no perodo.
B) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de
clculos que garantam os valores registrados.
C) ressalvar o parecer, por inadequao dos procedimentos,
dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis.
D) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs
anos, para estabelecer o valor da proviso.
E) avaliar se houve o ajuste dos procedimentos, para permitir estimativas
mais apropriadas no perodo.
27 - (ESAF / CGU / 2006) - Com relao s estimativas contbeis

praticadas pela empresa objeto da auditoria, podemos afirmar
que:
A) so de responsabilidade do auditor da entidade e se baseiam em
fatores objetivos e subjetivos requerendo o seu julgamento.
B) o auditor no tem responsabilidade de certificar-se dos procedimentos
e mtodos utilizados pela entidade para determinao das estimativas.
C) o auditor no deve basear-se em posies de perodos anteriores da
empresa para no se influenciar por efeitos passados.
D) o auditor pode basear-se em conhecimentos bsicos e incompletos dos
controles internos e procedimentos da entidade.
E) o auditor deve assegurar-se da razoabilidade das estimativas,
individualmente consideradas, quando estas forem relevantes.
28 - (FCC/TRT 15a Regio/2013) NAO e um indicador de

possvel tendenciosidade da Administrao, com relao a
estimativas contbeis:
A) mudanas em estimativa contbil ou no mtodo de elaborao da
demonstrao contbil, quando a Administrao fez uma avaliao
subjetiva de que houve mudana nas circunstncias.
B) utilizao das premissas da prpria entidade para estimativas
contbeis do valor justo, quando eles so inconsistentes com premissas
do mercado observveis.
C) seleo ou elaborao de premissas significativas que produzem uma
estimativa pontual favorvel para os objetivos da Administrao.
D) dimensionamento da proviso para contingncias tributrias
fundamentada na posio de probabilidade de sucesso dos processos
apresentada pelos advogados da empresa.

E) seleo de estimativa pontual, que pode indicar um padro de
29 - (CETRO / ISS-SP / 2014) - Devido s incertezas inerentes nas

atividades de negcios, alguns itens das demonstraes contbeis
podem ser apenas estimados com maior ou menor grau de
dificuldade. Quanto s estimativas contbeis, correto afirmar
que a responsabilidade, pela sua definio,
A) do Auditor, que deve demonstrar administrao da empresa os
B) dos advogados, que devem demonstrar administrao da empresa os
C) dos advogados, que devem demonstrar ao Auditor os procedimentos
D) da administrao, que deve demonstrar ao Auditor os procedimentos
E) do Auditor, que deve demonstrar aos advogados os procedimentos
30 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Os requisitos relacionados

com a auditoria do processo de estimativas a que os auditores
devem atender, segundo a NBC TA 540 - Auditoria de estimativas
contbeis, inclusive do valor justo e divulgaes relacionadas, so
as seguintes, com EXCEO de:
A) Avaliao da razoabilidade da estimativa contbil.
B) Documentao das concluses relativas estimativa contbil.
C) Entendimento dos procedimentos de avaliao de risco e atividade
relacionadas, desenvolvidos pela entidade.
D) Representaes formais.
E) Aceitao e continuidade.
GABARITO
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
A C E E E C C D B E
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
E B C C C E C D E C
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
E B A C E E E D D E


Referncias utilizadas na elaborao das aulas
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.

7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,

2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e

governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas. Rio de
Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de

Contabilidade.
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 8. ed.

So Paulo: Atlas, 2012.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com

gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:

Atlas, 2011.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So

Paulo: Saraiva, 2012.


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Teoria e exerccios comentados

AULA 06: Utilizao de trabalhos da auditoria interna.

No so assuntos muito cobrados, mas os itens 2 e 3 "apareceram" na

Qualquer dvida em relao dinmica do curso ou comentrio, estou

Em relao s dvidas sobre a matria, responderei a todas que forem

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Prof. Rodrigo Fontenelle

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Principais normas abordadas na aula de hoje:

NBC TA 600, 610, 620, 540 e 560

1. Uso do trabalho de outros profissionais

Definies importantes para o tema:

Funo de auditoria interna, auditor interno ou auditoria interna se referem

Assistncia direta a utilizao de auditores internos para executar

Na realizao dos trabalhos de auditoria independente, o auditor poder

Os trabalhos que podem ser utilizados e que so cobrados em prova so

1.1 - Trabalho de outro auditor independente

O auditor no deve fazer meno em seu relatrio, caso utilize o trabalho

Nesse sentido, o auditor principal deve efetuar procedimentos para obter

A NBC TA 600 - Consideraes Especiais - Auditorias de Demonstraes

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Componente, segundo a norma, uma entidade ou atividade de

De qualquer forma, esse envolvimento no modifica a

Com relao a essa responsabilidade, segundo a norma, o scio

Como resultado, o relatrio de auditoria sobre as demonstraes

1.2 - Trabalho do Auditor Interno

A norma referente ao assunto a NBC TA 610, aprovada pela Resoluo

(a) utilizar o trabalho da funo de auditoria interna na

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Ateno! A letra b no era prevista na NBC TA 610 at a modificao

A possibilidade de utilizao de trabalho do auditor interno ocorre quando

A utilizao do trabalho dos auditores internos pode levar o auditor

A relao entre a funo de auditoria interna e o auditor independente

- os objetivos da funo de auditoria interna so determinados pela

- Independentemente do grau de autonomia e de objetividade da funo

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O auditor independente deve determinar se o trabalho da auditoria

(a) a extenso na qual a posio hierrquica da auditoria

Entretanto, o auditor independente no deve usar o trabalho da

(a) a posio hierrquica da auditoria interna na organizao e

Vamos relembrar que as funes de auditoria interna variam

Os objetivos do auditor independente, onde a entidade tenha a funo

Prof. Rodrigo Fontenelle

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Utilizao do trabalho da auditoria interna

Antes da utilizao do trabalho dos auditores internos, o auditor

Caso o auditor independente planeje usar o trabalho da auditoria interna,

O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria

(a) o trabalho da auditoria interna foi planejado, executado,

A natureza e a extenso dos procedimentos de auditoria do auditor

(a) o volume ou o grau de julgamento envolvido;

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Antes de utilizar os auditores internos para prestar assistncia direta para

(a) obter concordncia formal do representante autorizado

O auditor independente deve dirigir, supervisionar e revisar o

(a) a natureza, a poca e a extenso da direo, superviso e

A direo, a superviso e a reviso pelo auditor independente do trabalho

Em relao ao que dever ser documentado (papis de trabalho) pelo