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07-09-2014

APOTEC - Associao IERU - Instituto de Estudos


Portuguesa de Tcnicos Regionais e Urbanos da
de Contabilidade Universidade de Coimbra

PS-GRADUAO
EM
FISCALIDADE
MDULO 2 CONTENCIOSO FISCAL

Docente: Jesuno Alcntara Martins


Jesuinoamartins@gmail.com 2014

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Contedo programtico
1. Os princpios do procedimento tributrio
2. Os procedimentos impugnatrios
3. Procedimento de reviso da matria colectvel fixada em avaliao
indirecta
4. Procedimento de reviso dos actos tributrios
5. Procedimento de reclamao graciosa
6. Procedimento de recurso hierrquico
7. Os princpios do processo tributrio
8. O reconhecimento de direitos ou interesses legalmente protegidos em
matria tributria e a determinao da prtica de actos devidos
9. Os meios impugnatrios de actos lesivos
10. A impugnao judicial

Jesuno Alcntara Martins


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PRINCPIOS DO PROCEDIMENTO TRIBUTRIO

Prossecuo do Interesse Pblico


Legalidade
Igualdade
Proporcionalidade
Justia e Imparcialidade
Certeza e Segurana
Colaborao e Boa-F
Participao
Deciso
Celeridade
Confidencialidade
Inquisitrio
Jesuno Alcntara Martins 3

Artigo 55. da LGT


Princpios do procedimento tributrio

A administrao tributria exerce as suas atribuies


na prossecuo do interesse pblico, de acordo com
os princpios da legalidade, da igualdade, da
proporcionalidade, da justia, da imparcialidade e da
celeridade, no respeito pelas garantias dos
contribuintes e demais obrigados tributrios.

Jesuno Alcntara Martins


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Princpios do Procedimento Tributrio

PRINCPIO DA PROSSECUO DO INTERESSE


PBLICO
Art. 55. da LGT
Art. 266. da CRP
Aos rgos da Administrao compete prosseguir o
interesse pblico, no respeito pelos direitos e
interesses legalmente protegidos dos contribuintes.

Jesuno Alcntara Martins


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Princpios do Procedimento Tributrio

PRINCPIO DA IGUALDADE Art. 55. da LGT


Art. 266. da CRP
A Administrao, nas suas relaes com os contribuintes, deve reger-se pelo
princpio da igualdade, no podendo privilegiar, beneficiar, prejudicar, privar de
qualquer direito ou isentar de qualquer dever nenhum administrado em razo de
ascendncia, sexo, raa, lngua, territrio de origem, religio, convices polticas
ou ideolgicas, instruo, situao econmica ou condio social.

O princpio da igualdade correntemente associado com o princpio da proibio


do arbtrio. Implica tratar de forma igual o que igual e desigualmente o que
desigual.

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Princpios do Procedimento Tributrio

PRINCPIO DA PROPORCIONALIDADE
Art. 55. da LGT
Art. 46. do CPPT
Art. 266. da CRP

Consubstancia a exigncia de adequao de meios aos fins a prosseguir, baseado


no entendimento de que o cidado tem direito menor desvantagem possvel.

O princpio da igualdade e da proporcionalidade constituem vinculaes


autnomas da Administrao, que a obrigam no exerccio de poderes
discricionrios. A sua preterio determina a ilegalidade das actuaes
administrativas, enfermando os correspondentes actos de vcio de violao de lei.

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Princpios do Procedimento Tributrio

PRINCPIOS DA JUSTIA E DA IMPARCIALIDADE


Art. 55. da LGT Art. 266. da CRP

A Administrao, no exerccio da sua actividade, deve tratar de forma justa e


imparcial todos os que com ela entrem em relao.

O princpio da justia tem como corolrio a prossecuo da actividade


administrativa segundo critrios de justia material.

O princpio da imparcialidade constitui um meio de proteco da confiana dos


contribuintes nos rgos da Administrao.

O princpio da imparcialidade impe o uso pela Administrao de critrios


uniformes no prosseguimento do interesse pblico.

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Princpios do Procedimento Tributrio

PRINCPIO DA CELERIDADE
Art. 55. da LGT

A Administrao deve ser estruturada de modo a aproximar os servios das


populaes e de forma no burocratizada, a fim de assegurar a celeridade,
a economia de meios e a eficincia das suas decises.

Os rgos devem garantir o rpido e eficaz andamento do procedimento


por duas vias: recusando e evitando tudo o que for impertinente ou
dilatrio e, por outro, ordenando e promovendo tudo o que for necessrio
ao procedimento e justa e oportuna deciso.

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Artigo 57. da LGT - Prazos

1. O procedimento tributrio deve ser concludo no prazo de quatro meses, devendo a administrao
tributria e os contribuintes abster-se da prtica de actos inteis ou dilatrios.

2. Os actos do procedimento tributrio devem ser praticados no prazo de oito dias, salvo disposio
legal em sentido contrrio

3. No procedimento tributrio, os prazos so contnuos e contam-se nos termos do Cdigo Civil.

4. Os prazos referidos no presente artigo suspendem-se no caso de a dilao do procedimento ser


imputvel ao sujeito passivo por incumprimento dos seus deveres de cooperao.

5. Sem prejuzo do princpio da celeridade e diligncia, o incumprimento do prazo referido no n. 1,


contado a partir da entrada da petio do contribuinte no servio competente da administrao
tributria, faz presumir o seu indeferimento para efeitos de recurso hierrquico, recurso contencioso
ou impugnao judicial.

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Artigo 20. do CPPT


Contagem de prazos

1. Os prazos do procedimento tributrio e de impugnao


judicial contam-se nos termos do artigo 279. do Cdigo Civil.

2. Os prazos para a prtica de actos no processo judicial contam-


se nos termos do Cdigo de Processo Civil.

(Art. 138. do Cdigo de Processo Civil)

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Princpios do Procedimento Tributrio

PRINCPIO DA CERTEZA E DA SEGURANA JURDICA

A relao jurdica tributria assenta no perfeito


conhecimento, por parte do contribuinte e demais obrigados
tributrios, das regras que determinam a sua tributao.

Estes princpios encontram expresso em dois institutos


fundamentais do direito tributrio: o da caducidade e o da
prescrio.

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Princpios do Procedimento Tributrio

PRINCPIO DA DECISO
Art. 56. da LGT

Os rgos da Administrao tm, nos termos da lei, o dever de se pronunciar sobre todos os
assuntos da sua competncia que lhe sejam apresentados pelos contribuintes,
designadamente atravs de:

Reclamaes, Recursos, Exposies Queixas, Outros meios previstos na lei.

Atravs da consagrao de um princpio da deciso dos rgos da Administrao, pretende-se


no apenas que a Administrao tributria se pronuncie, sempre que para tanto seja solicitada
pelos contribuintes, como tambm facilitar a proteco dos contribuintes em face de
omisses administrativas ilegais, designadamente garantindo a formao do acto tcito pela
previso genrica de um dever legal de decidir.
Art. 9. do CPA

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Artigo 56. da LGT


Princpio da deciso

1. A administrao tributria est obrigada a pronunciar-se sobre todos os assuntos


da sua competncia que lhe sejam apresentados por meio de reclamaes,
recursos, representaes, exposies, queixas ou quaisquer outros meios previstos
na lei pelos sujeitos passivos ou quem tiver interesse legtimo.

2. No existe dever de deciso quando:

a) A administrao tributria se tiver pronunciado h menos de dois anos sobre


pedido do mesmo autor com idnticos objecto e fundamentos;

b) Tiver sido ultrapassado o prazo legal de reviso do acto tributrio.

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Princpios do Procedimento Tributrio

PRINCPIO DO INQUISITRIO
Art. 58. da LGT

No procedimento tributrio, os rgos da Administrao


devem realizar todas as diligncias necessrias satisfao do
interesse pblico e descoberta da verdade material, no
estando subordinados iniciativa do autor do pedido.

O tribunal deve realizar ou ordenar oficiosamente todas as diligncias que se lhe


afigurem teis para conhecer a verdade relativamente aos factos alegados ou de
que oficiosamente pode conhecer. - Art. 99. da LGT

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Princpios do Procedimento Tributrio

PRINCPIOS DA COLABORAO E BOA-F


Art. 59. da LGT
Art. 266. da CRP

No exerccio da actividade tributria, em todas as suas formas e fases, a


Administrao e os contribuintes devem agir e relacionar-se segundo as
regras da boa-f.

Deste princpio emergem deveres e obrigaes, quer para os contribuintes,


quer para a Administrao Tributria.
Art. 48. do CPPT

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Princpios do Procedimento Tributrio

PRINCPIO DA PARTICIPAO Art. 60. da LGT


Art. 45. do CPPT

Os rgos da Administrao devem assegurar a participao dos contribuintes na


formao das decises que lhe disserem respeito, designadamente atravs da
respectiva audincia prvia.

A participao dos contribuintes no processo de tomada de decises apresenta uma


funo legitimadora, permitindo aos interessados a proteco dos seus direitos e
interesses legalmente protegidos em face da Administrao, conduzindo, ainda, a
um aumento de eficcia da actividade administrativa.

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Art. 60. LGT - Princpio da participao

1. A participao dos contribuintes na formao das decises que lhes digam respeito pode efectuar-se
sempre que a lei no prescrever em sentido diverso, por qualquer das seguintes formas:

a) Direito de audio antes da liquidao;

b) Direito de audio antes do indeferimento total ou parcial dos pedidos, reclamaes, recursos ou
peties;

c) Direito de audio antes da revogao de qualquer benefcio ou acto administrativo em matria fiscal;

d) Direito de audio antes da deciso de aplicao de mtodos indirectos, quando no haja lugar a
relatrio de inspeco;

e) Direito de audio antes da concluso do relatrio da inspeco tributria.

2. dispensada a audio:

a) No caso de a liquidao se efectuar com base na declarao do contribuinte ou a deciso do pedido, reclamao, recurso
ou petio lhe seja favorveis

b) No caso de a liquidao se efectuar oficiosamente, com base em valores objectivos previstos na lei, desde que o
contribuinte tenha sido notificado para apresentao da declarao em falta, sem que o tenha feito.

Jesuno Alcntara Martins


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Art. 60. LGT - Princpio da participao

3. Tendo o contribuinte sido anteriormente ouvido em qualquer das fases do procedimento a que se referem
as alneas b) a e) do n. 1, dispensada a sua audio antes da liquidao, salvo em caso de invocao de
factos novos sobre os quais ainda se no tenha pronunciado.

4. O direito de audio deve ser exercido no prazo a fixar pela administrao tributria em carta registada a
enviar para esse efeito para o domiclio fiscal do contribuinte.

5. Em qualquer das circunstncias referidas no n 1, para efeitos do exerccio do direito de audio, deve a
administrao tributria comunicar ao sujeito passivo o projecto da deciso e sua fundamentao.

6. O prazo do exerccio oralmente ou por escrito do direito de audio de 15 dias, podendo a administrao
tributria alargar este prazo at ao mximo de 25 dias em funo da complexidade da matria.

7. Os elementos novos suscitados na audio dos contribuintes so tidos obrigatoriamente em conta na


fundamentao da deciso.

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Procedimento Tributrio

PROCEDIMENTO DE AVALIAO
DA MATRIA TRIBUTRIA

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Procedimento de Avaliao

A matria tributvel quantificada e apurada com base na declarao apresentada pelo sujeito
passivo da relao jurdica tributria.

Em caso de impossibilidade de comprovao e quantificao directa e exacta dos elementos


indispensveis correcta determinao da matria tributvel de qualquer imposto, a avaliao dos
rendimentos ou dos bens patrimoniais realizada atravs do sistema de avaliao indirecta - Art.s
81. a 90. da LGT.

Em regra, a avaliao indirecta efectuada na sequncia de um procedimento de inspeco


tributria.

A competncia para a avaliao indirecta do rgo perifrico regional da rea do domiclio ou


sede do contribuinte, sendo a deciso de fixao da matria tributvel notificada conjuntamente
com o relatrio final do procedimento de inspeco.

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Procedimento de Avaliao

Procedimentos de avaliao Art. 81 a Art. 90. da LGT

Avaliao directa Procedimento regra


Matria Tributvel
Avaliao indirecta Procedimento excepo

A Avaliao indirecta apenas pode ocorrer nos casos


expressamente previstos na lei Art. 87. da LGT

Avaliao directa
Competncia Administrao Fiscal
Avaliao indirecta

Participao do sujeito Pedido de Reviso da Matria


passivo Tributvel

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Procedimentos de avaliao
Avaliao indirecta - Pressupostos

Art. 87. da LGT - Realizao da avaliao indirecta

A avaliao indirecta s pode efectuar-se em caso de:

a) Regime simplificado de tributao, nos casos e condies previstos na lei;

b) Impossibilidade de comprovao e quantificao directa e exacta dos elementos


indispensveis correcta determinao da matria tributvel de qualquer imposto ;

c) A matria tributvel do sujeito passivo se afastar, sem razo justificada, mais de


30% para menos ou, durante trs anos seguidos, mais de 15% para menos, da que
resultaria da aplicao dos indicadores objectivos da actividade de base tcnico-
cientfica referidos na presente lei.

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Procedimentos de avaliao
Avaliao indirecta - Pressupostos

d) Os rendimentos declarados em sede de IRS se afastarem significativamente para menos, sem


razo justificada, dos padres de rendimento que razoavelmente possam permitir as
manifestaes de fortuna evidenciadas pelo sujeito passivo nos termos do artigo 89.-A;

e) Os sujeitos passivos apresentarem, sem razo justificada, resultados tributveis nulos ou


prejuzos fiscais durante trs anos consecutivos, salvo nos casos de incio de actividade, em
que a contagem deste prazo se faz do termo do terceiro ano, ou em trs anos durante um
perodo de cinco.

f) Acrscimo de patrimnio ou despesa efectuada, incluindo liberalidades, de valor superior a


(euro) 100 000, verificados simultaneamente com a falta de declarao de rendimentos ou
com a existncia, no mesmo perodo de tributao, de uma divergncia no justificada com
os rendimentos declarados.

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Procedimentos de avaliao
Avaliao indirecta - Procedimentos

Art. 89.-A da LGT - Manifestaes de fortuna e outros acrscimos patrimoniais no justificados


1. H lugar a avaliao indirecta da matria colectvel quando falte a declarao de rendimentos e o contribuinte
evidencie as manifestaes de fortuna constantes da tabela prevista no n. 4 ou quando o rendimento lquido
declarado mostre uma desproporo superior a 30%, para menos, em relao ao rendimento padro resultante da
referida tabela.
2. Na aplicao da tabela prevista no n. 4 tomam-se em considerao: Lei Geral Tributria:
a) Os bens adquiridos no ano em causa ou nos trs anos anteriores pelo sujeito passivo ou qualquer elemento do
respectivo agregado familiar;
b) Os bens de que frua no ano em causa o sujeito passivo ou qualquer elemento do respectivo agregado familiar,
adquiridos, nesse ano ou nos trs anos anteriores, por sociedade na qual detenham, directa ou
indirectamente, participao maioritria, ou por entidade sediada em territrio de fiscalidade privilegiada ou
cujo regime no permita identificar o titular respectivo.
c) Os suprimentos e emprstimos efectuados pelo scio sociedade, no ano em causa, ou por qualquer elemento
do seu agregado familiar.
d) A soma dos montantes transferidos de e para contas de depsito ou de ttulos abertas pelo sujeito passivo em
instituies financeiras residentes em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais
favorvel, constante da lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas, cuja existncia e identificao no
seja mencionada nos termos previstos no artigo 63.-A, no ano em causa.

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Procedimentos de avaliao
Avaliao indirecta - Procedimentos

3. Verificadas as situaes previstas no n. 1 deste artigo, bem como na alnea f) do n.


1 do artigo 87., cabe ao sujeito passivo a comprovao de que correspondem
realidade os rendimentos declarados e de que outra a fonte das manifestaes de
fortuna ou do acrscimo de patrimnio ou da despesa efectuada

4. Quando o sujeito passivo no faa a prova referida no nmero anterior


relativamente s situaes previstas no n. 1 deste artigo, considera-se como
rendimento tributvel em sede de IRS, a enquadrar na categoria G, no ano em
causa, e no caso das alneas a) e b) do n. 2, nos trs anos seguintes, quando no
existam indcios fundados, de acordo com os critrios previstos no artigo 90., que
permitam administrao tributria fixar rendimento superior, o rendimento padro
apurado nos termos da tabela seguinte:

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Procedimentos de avaliao
Avaliao indirecta - Procedimentos e Objecto
Tabela do n. 4 do Art. 89.-A da LGT
Manifestaes de fortuna Rendimento padro

1 Imveis de valor de aquisio igual ou superior a 250.000 20% do valor de aquisio.

2 Automveis ligeiros de passageiros de valor igual ou superior a 50% do valor no ano de matrcula com o
50.000 e motociclos de valor igual ou superior a 10.000 abatimento de 20% por cada um dos anos
seguintes.
CONTENCIOSO TRIBUTRIO

3 Barcos de recreio de valor igual ou superior a 25.000 Valor no ano de registo com o abatimento de 20%
por cada um dos anos seguintes.

4 Aeronaves de Turismo Valor no ano de registo com o abatimento de 20%


por cada um dos anos seguintes.

5 Suprimentos e emprstimos feitos no ano de valor igual ou 50% do valor anual


superior a 50 000

6 Montantes transferidos de e para contas de depsito ou de 100% da soma dos montantes anuais transferidos
ttulos abertas pelo sujeito passivo em instituies financeiras
residentes em pas, territrio ou regio sujeito a um regime
fiscal claramente mais favorvel, constante da lista aprovada
PER 0211

por portaria do Ministro das Finanas, cuja existncia e


identificao no seja mencionada nos termos previstos no
artigo 63.-A. 27
27

Procedimentos de avaliao
Avaliao indirecta - Procedimentos

() Art. 89.- A da LGT

6. A deciso de avaliao da matria colectvel pelo mtodo indirecto constante deste artigo
da competncia do director de finanas da rea do domiclio fiscal do sujeito passivo, sem
faculdade de delegao.

7. Da deciso de avaliao da matria colectvel pelo mtodo indirecto constante deste artigo
cabe recurso para o tribunal tributrio, com efeito suspensivo, a tramitar como processo
urgente, no sendo aplicvel o procedimento constante dos artigos 91. e seguintes.

8. Ao recurso referido no nmero anterior aplica-se, com as necessrias adaptaes, a tramitao


prevista no artigo 146.-B do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio.

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Procedimentos de avaliao
Avaliao indirecta - Procedimentos

Da deciso de tributao com base em Manifestaes de fortuna e outros acrscimos patrimoniais


no justificados cabe recurso para o tribunal tributrio, com efeito suspensivo.

A esta deciso no aplicvel o pedido de reviso previsto no Art. 91. da LGT.


CONTENCIOSO TRIBUTRIO

O recurso interposto para o juiz do tribunal tributrio, no prazo de 10 dias a contar da notificao
da deciso do Director de Finanas, entidade a quem cabe a competncia para este tipo de
tributao n. 6 do Art. 89.-A da LGT.

Este recurso considerado processo urgente, e a sua tramitao realiza-se nos termos previstos nos
Art.s 146.-B a 146.-D do CPPT. este mesmo recurso que o contribuinte deve interpor para reagir
contra a deciso do Director-Geral da AT que determinar a derrogao do dever legal de sigilo
bancrio, nos termos previstos no Art. 63.-B da LGT.
PER 0211

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Procedimento de Avaliao - Recurso judicial

DECISO DE AVALIAO DA
MATRIA COLECTVEL MTODO
INDIRECTO JUIZ DO TRIBUNAL TRIBUTRIO
ART. 89.-A DA LGT da rea domiclio/sede

NOTIFICAO
Apresentar as razes
da discordncia

REQUERIMENTO
RECURSO JUDICIAL
No obedece a
forma solene e
PRAZO no carece da TEM EFEITO SUSPENSIVO
constituio da
mandatrio
judicial Tramita como processo urgente
10 DIAS

Deciso em 90 DIAS
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PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Pedido de Reviso da Matria


Tributvel

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Procedimentos de avaliao
Avaliao indirecta - Procedimentos

O pedido de reviso da matria tributvel dirigido ao rgo da Administrao Tributria da


rea do domiclio ou sede do sujeito passivo (rgo perifrico regional da Administrao Fiscal
- Director de Finanas) n. 1 do Art. 91. da LGT.

O pedido de reviso da matria tributvel tem de ser apresentado no prazo de 30 dias


contados a partir da notificao da deciso de fixao da matria tributvel por mtodos
indirectos.

O requerimento pode ser apresentado pelo sujeito passivo ou por qualquer pessoa que, nos
termos da lei, tenha legitimidade para o efeito Art. 9. do CPPT.

O responsvel subsidirio no pode apresentar pedido de reviso da Matria Tributvel.

O pedido de reviso uma forma de procedimento tributrio, pelo que independentemente


do valor da pretenso do requerente no carece da constituio de mandatrio judicial
Art. 6. do CPPT.

Jesuno Alcntara Martins


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Procedimentos de avaliao
Avaliao indirecta - Procedimentos

ARTIGO 91. da LGT - Pedido de reviso da matria colectvel

1. O sujeito passivo pode, salvo nos casos de aplicao do regime simplificado


de tributao em que no sejam efectuadas correces com base noutro
mtodo indirecto, solicitar a reviso da matria tributvel fixada por
mtodos indirectos em requerimento fundamentado dirigido ao rgo da
administrao tributria da rea do seu domiclio fiscal, a apresentar no
prazo de 30 dias contados a partir da data da notificao da deciso e
contendo a indicao do perito que o representa

Jesuno Alcntara Martins


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Procedimentos de avaliao
Avaliao indirecta - Procedimentos

2. O pedido referido no nmero anterior tem efeito suspensivo da


liquidao do tributo.

3. Recebido o pedido de reviso e se estiverem reunidos os requisitos


legais da sua admisso, o rgo da administrao tributria referido
no n. 1 designar no prazo de 8 dias um perito da administrao
tributria que preferencialmente no deve ter tido qualquer
interveno anterior no processo e marcar uma reunio entre este
e o perito indicado pelo contribuinte a realizar no prazo de 15 dias.

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Procedimentos de avaliao
Avaliao indirecta - Procedimentos - Art. 92 da LGT

1. O procedimento de reviso da matria colectvel assenta num debate contraditrio entre o


perito indicado pelo contribuinte e o perito da administrao tributria, com a participao
do perito independente, quando houver, e visa o estabelecimento de um acordo, nos termos
da lei, quanto ao valor da matria tributvel a considerar para efeitos de liquidao.

2. O procedimento conduzido pelo perito da administrao tributria e deve ser concludo no


prazo de 30 dias contados do seu incio, dispondo o perito do contribuinte de direito de
acesso a todos os elementos que tenham fundamentado o pedido de reviso.

3. Havendo acordo entre os peritos nos termos da presente subseco, o tributo ser liquidado
com base na matria tributvel acordada.

4. O acordo dever, em caso de alterao da matria inicialmente fixada, fundamentar a nova


matria tributvel encontrada.

Jesuno Alcntara Martins


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Procedimentos de avaliao
Avaliao indirecta - Procedimentos - Art. 92. da LGT

5. Em caso de acordo, a administrao tributria no pode alterar a matria tributvel acordada,


salvo em caso de trnsito em julgado de crime de fraude fiscal envolvendo os elementos que
serviram de base sua quantificao, considerando-se ento suspenso o prazo de
caducidade no perodo entre o acordo e a deciso judicial.

6. Na falta de acordo no prazo estabelecido no n. 2, o rgo competente para a fixao da


matria tributvel resolver, de acordo com o seu prudente juzo, tendo em conta as
posies de ambos os peritos.

7. Se intervier perito independente, a deciso deve obrigatoriamente fundamentar a adeso ou

rejeio, total ou parcial, do seu parecer.

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Pedido de Reviso da Matria Tributvel

Art. 91. a Art. 93. da LGT


Fixao da Matria NOTIFICAO
Tributvel PRAZO
do contribuinte
DE 30
DIAS

Apresentao do pedido
de Reviso Este
DIRIGIDO AO procedimento
DIRECTOR DE tem efeito
Indicao de Perito FINANAS suspensivo da
Perito Independente liquidao
e do prazo de
Art. 117. do CPPT caducidade

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PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Procedimento de Reclamao
Graciosa

Jesuno Alcntara Martins


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Art. 68. do CPPT


Procedimento de reclamao graciosa

1. O procedimento de reclamao graciosa visa a anulao total


ou parcial dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte,
incluindo, nos termos da lei, os substitutos e responsveis

2. No pode ser deduzida reclamao graciosa quando tiver sido


apresentada impugnao judicial com o mesmo fundamento.

Jesuno Alcntara Martins


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Art. 69. do CPPT


Regras fundamentais

So regras fundamentais do procedimento de reclamao


graciosa:

a) Simplicidade de termos e brevidade das resolues;

b) Dispensa de formalidades essenciais;

c) Inexistncia do caso decidido ou resolvido;

d) Iseno de custas;

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Art. 69. do CPPT


Regras fundamentais

So regras fundamentais do procedimento de reclamao graciosa:

e) Limitao dos meios probatrios forma documental e aos elementos oficiais


de que os servios disponham, sem prejuzo do direito de o rgo instrutor
ordenar outras diligncias complementares manifestamente indispensveis a
descoberta da verdade material;

f) Inexistncia do efeito suspensivo, salvo, quando for prestada garantia adequada


nos termos do presente Cdigo, a requerimento do contribuinte a apresentar, com
a petio, no prazo de 10 dias aps a notificao para o efeito pelo rgo perifrico
local competente.

Jesuno Alcntara Martins


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Procedimento de Reclamao Graciosa

PETIO Art. 68. a Art. 77. e Art- 99. e Art. 102. do CPPT

PRAZOS FUNDAMENTOS

DECISO
Instaurada e instruda no
Dirigida ao Director de
Servio de Finanas
Finanas SERVIO DE
DIRECO DE FINANAS
FINANAS
PRESUNO DE DIRECTOR DA
UGC
INDEFERIMENTO TCITO
4 meses
Antes da deciso final tem de haver SENTIDO DA DEFERIMENTO
lugar a direito de audio, sempre DECISO
que a deciso no seja totalmente DEFERIMENTO PARCIAL
favorvel ao contribuinte.
INDEFERIMENTO
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RECLAMAO GRACIOSA
Visa a anulao total ou parcial dos actos tributrios por iniciativa dos contribuintes (em sede administrativa)

PETIO PRAZO FUNDAMENTOS:


Art. 69. n. 6 Art. 70. e 71. Art. 70. Art. 70.
Art. 102. Art. 99.
Endereada ao
Director de Finanas
Art. 73. n. 1
Cumulao Coligao de Reclamantes
Instaurao no Servio de Finanas de Pedidos Art. 72.
- domiclio/sede situao dos bens Art. 71.
Liquidao Art. 73. n. 1

Instruo no Servio de Finanas Proposta da deciso


Delegao no Chefe do
elementos apresentados Servio Finanas pelo Adjunto
elementos dos servios
proposta fundamentada da deciso Art. 75. n. 2 Art. 75. n. 2

O Servio de Finanas envia Deciso pelo Chefe de Finanas


Direco de Finanas DECISO
Director Finanas Indeferimento
Presuno de Indeferimento
Outro Funcionrio Recurso Hierrquico
4 meses Art. 106. Art. 66.
Art. 75. n. 2
(30 dias) Art. 76.

Impugnao Deferimento Indeferimento


Art. 99. Art. 102. Anulao do acto tributrio Impugnao
Total (15 dias) Art. 102. n. 2
Jesuno Alcntara Martins Parcial

Procedimento de Reclamao Graciosa

PRAZO REGRA - 120 dias Art. 70. e Art. 102. CPPT


PRAZOS ESPECIAIS - * 2 ANOS Art. 131, 132. CPPT
* 30 Dias
Art. 133. CPPT
FUNDAMENTOS:
Errnea qualificao e quantificao dos rendimentos,
lucros, valores patrimoniais e outros facto tributrios;
Incompetncia; Art. 70. e Art. 99. do CPPT

Ausncia ou vcio da fundamentao legalmente exigida;


Preterio de outras formalidades legais.

Jesuno Alcntara Martins


44

22
07-09-2014

Procedimento de Reclamao Graciosa

DECISO DA RECLAMAO GRACIOSA

DEFERIMENTO PARCIAL
Art. 76. e Art. 102.
INDEFERIMENTO do CPPT

IMPUGNAO JUDICIAL
RECURSO
HIERRQUICO
Art. 66. e Art. 76.
do CPPT e Art. 80. da
LGT PRAZO: 15 Dias

PRAZO: 30 Dias

Jesuno Alcntara Martins


45

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

e) do n. 1 do Art. 44. do CPPT

As reclamaes, incluindo as que tenham por


fundamento a classificao pautal, a origem
ou o valor aduaneiro das mercadorias e os
recursos hierrquicos

Jesuno Alcntara Martins


46

23
07-09-2014

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

CAPTULO XII - Benefcios pela exigncia de factura

Artigo 66.-B - Deduo em sede de IRS de IVA suportado em factura

6. A AT disponibiliza no Portal das Finanas o montante do incentivo at ao


final do ms de Fevereiro do ano seguinte ao da emisso das facturas.

7. Do clculo do montante do incentivo referido no nmero anterior, pode o


adquirente reclamar, at ao final do ms de Maro do ano seguinte ao da
emisso, de acordo com as normas aplicveis ao procedimento de
reclamao graciosa com as devidas adaptaes.

Jesuno Alcntara Martins


47

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Procedimento Administrativo
(Segurana Social)

Jesuno Alcntara Martins


48

24
07-09-2014

Reclamao administrativa Segurana Social

Art.s 158. a 165. do CPA

Legitimidade
Art. 160.
Art. 158.
Os titulares de direitos
Prazo subjectivos lesados
Art. 162.
Qualquer
ilegalidade
praticada no 15 dias a contar da notificao
procedimento
Art. 159.

Prazo de deciso 30 dias


Art. 165.

Jesuno Alcntara Martins


49

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Procedimento de
Recurso Hierrquico

Jesuno Alcntara Martins


48

25
07-09-2014

Procedimento de Recurso Hierrquico

As decises dos rgos da Administrao Tributria so


susceptveis de Recurso Hierrquico;

O recurso hierrquico dirigido ao mais elevado superior


hierrquico do autor do acto;
O recurso hierrquico apresentado no prazo de 30 dias, a
contar da notificao do acto;
O recurso hierrquico deve ser decidido no prazo de 60 dias;
O recurso hierrquico, em, regra, tem natureza facultativa e
feito devolutivo.
Art. 66. e Art. 67. do CPPT Art. 80. da LGT

Jesuno Alcntara Martins


49

DO RECURSO HIERRQUICO

Apresentar
durante 30 dias aps a SERVIO DE FINANAS

notificao

RECURSO
HIERRQUICOArt.
66. do CPPT

Entidade
com
competncia
para decidir
MF / DG

REVOGAO
DO
PROCEDENTE
DECISO ACTO

IMPROCEDENTE

Impugnao Judicial

Aco Administrativa Especial


Jesuino Alcntara Martins
50

26
07-09-2014

RECURSO HIERRQUICO
(CPPT - Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio)

Visa a revogao da deciso do rgo recorrido

PRAZO
PETIO 30 dias a contar da
notificao da deciso
Art. 66. n. 2

Endereada
ao mais
elevado superior
hierrquico do autor do acto

Instaurao
rgo recorrido
Art. 66. n. 2

Sobe Efeito Devolutivo


acompanhado Art. 67. n. 1
de Informao e Parecer Natureza meramente
+ processo ou extracto facultativa
(15 dias) Art. 67. n. 1
O autor do acto
recorrido pode
rgo de Deciso: revoga-lo total ou
M.F. parcialmente
D.G. (15 dias)
Art. 66. n. 4 Impugnao Judicial
DECISO Aco Administrativa Especial
Prazo de 60 dias Se no Art. 76. n. 2
Art. 66. n. 5 Existir Impugnao
com o mesmo objecto
Jesuno Alcntara Martins 51

Procedimento Tributrio

Procedimento de Reviso
dos Actos Tributrios

Jesuno Alcntara Martins


52

27
07-09-2014

Procedimento de Reviso dos actos tributrios

Art. 78. da LGT


A reviso dos actos tributrios pela entidade que os praticou pode ser efectuada por
iniciativa do sujeito passivo, no prazo de reclamao administrativa e com fundamento em
qualquer ilegalidade, ou, por iniciativa da administrao tributria, no prazo de quatro anos
aps a liquidao ou a todo o tempo se o tributo ainda no tiver sido pago, com fundamento
em erro imputvel aos servios.

Sem prejuzo dos nus legais de reclamao ou impugnao pelo contribuinte, considera-se
imputvel aos servios, para efeitos do nmero anterior, o erro na autoliquidao.

A reviso dos actos tributrios nos termos do n. 1, independentemente de se tratar de erro


material ou de direito, implica o respectivo reconhecimento devidamente fundamentado nos
termos do n. 1 do artigo 77..

Jesuno Alcntara Martins


53

Procedimento de Reviso dos actos tributrios

Art. 78. da LGT


O dirigente mximo do servio pode autorizar, excepcionalmente, nos trs anos posteriores
ao do acto tributrio a reviso da matria tributvel apurada com fundamento em injustia
grave ou notria, desde que o erro no seja imputvel a comportamento negligente do
contribuinte.

Apenas se considera notria a injustia ostensiva e inequvoca e grave a resultante de


tributao manifestamente exagerada e desproporcionada com a realidade ou de que tenha
resultado elevado prejuzo para a Fazenda Nacional.
A reviso do acto tributrio por motivo de duplicao de colecta pode efectuar-se, seja qual
for o fundamento, no prazo de quatro anos.
Interrompe o prazo da reviso oficiosa do acto tributrio ou da matria tributvel o pedido
do contribuinte dirigido ao rgo competente da administrao tributria para a sua
realizao.

Jesuno Alcntara Martins


54

28
07-09-2014

Pedido de Reviso dos Actos Tributrios

Reviso dos Actos Tributrios

Fundamento: Qualquer Fundamento: Erro imputvel


ilegalidade Acto de aos Servios
Liquidao
e Autoliquidao
Matria Duplicao de Colecta
Tributvel
INICIATIVA DO
INICIATIVA DOS SERVIOS
CONTRIBUINTE

PRAZO Prazo de 4 anos


Reclamao ou a todo o
Graciosa Interrupo: tempo se o
120 dias do prazo de reviso tributo no
do prazo de prescrio estiver pago 55

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Processo Judicial Tributrio

Jesuno Alcntara Martins


56

29
07-09-2014

Processo Judicial Tributrio

O processo judicial tributrio compreende:

Art. 101. LGT e Art. 97. CPPT


A impugnao da liquidao dos tributos, incluindo os parafiscais e os actos de
autoliquidao, reteno na fonte e pagamento por conta; - Art. 99.; Art. 131.; Art.
132.; Art. 133. CPPT

A impugnao da fixao da matria tributvel, quando no d origem liquidao de


qualquer tributo; - Art. 117. do CPPT

A impugnao do indeferimento total ou parcial das reclamaes graciosas dos actos


tributrios; - Art. 99. do CPPT

A impugnao dos actos administrativos em matria tributria que comportem a apreciao


da legalidade do acto de liquidao;

Jesuno Alcntara Martins


57

Processo Judicial Tributrio

O processo judicial tributrio compreende:

Art. 101. LGT e Art. 97. do CPPT

A impugnao do agravamento colecta aplicado, nos casos previstos na


lei, em virtude da apresentao de reclamao ou recurso sem qualquer
fundamento razovel;

As aces para o reconhecimento de um direito ou interesse em matria


tributria; - Art. 145. do CPPT

Os meios acessrios de intimao para consulta de processos ou


documentos administrativos e passagem de certides; - Art. 146. do
CPPT

Jesuno Alcntara Martins


58

30
07-09-2014

Processo Judicial Tributrio

O processo judicial tributrio compreende:


Art. 101. LGT e Art. 97. CPPT

A intimao para um comportamento; - Art. 147. do CPPT


O recurso dos actos praticados na execuo fiscal, no prprio processo ou, nos casos de subida
imediata, por apenso; - Art. 276. do CPPT

A oposio, os embargos de terceiros e outros incidentes, bem como a reclamao da deciso da


verificao e graduao de crditos; - Art. 203. ; Art. 237.; Art. 166.; Art. 245. - CPPT

O recurso contencioso do indeferimento total ou parcial ou da revogao de isenes ou outros benefcios


fiscais, quando dependentes de reconhecimento da administrao tributria, bem como de outros actos
administrativos relativos a questes tributrias que no comportem apreciao da legalidade do acto de
liquidao; - vd. Art. 191. do CPTA Lei n. 15/02, de 22.02 e Lei n. 4-A/03, de 19.02

Jesuno Alcntara Martins


59

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Os princpios do processo
Tributrio

Jesuno Alcntara Martins


60

31
07-09-2014

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Princpio da promoo processual

A promoo ou iniciativa processual, cabe, salvo


raras excepes, aos particulares.

Para haver um processo necessrio existir um


litgio e que algum pea ao Tribunal para o dirimir.

Jesuno Alcntara Martins


61

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Princpio da tipicidade das formas processuais

Este princpio obriga utilizao, de entre


aquelas que a lei prev e regula, da forma
processual mais adequada pretenso que se
quer fazer valer em juzo.

Jesuno Alcntara Martins


62

32
07-09-2014

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Princpio da investigao

No domnio da instruo vale o princpio da


investigao ou do inquisitrio, que se traduz no
poder/dever que o tribunal tem de procurar a
verdade material, ordenando as pertinentes
diligncias, mesmo para alm dos contributos
dos demais intervenientes processuais.

Jesuno Alcntara Martins


63

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Princpio da universalidade dos meios de prova

No processo tributrio admissvel o recurso


a todos os meios de prova.

No poderia ser de outra forma, uma vez que


se procura a verdade material sobre a matria
controvertida.

Jesuno Alcntara Martins


64

33
07-09-2014

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Princpio da imediao e oralidade

O princpio da imediao pressupe a maior


aproximao possvel entre o julgador e os
meios de prova e, eventualmente, os factos
sujeitos a prova.

Jesuno Alcntara Martins


65

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Outros princpios

No processo tributrio dever-se- ainda


observar os princpios da igualdade, da
cooperao, da boa f, da garantia do efectivo
exerccio do direito ao contraditrio, bem
como a economia e celeridade processual.
Jesuno Alcntara Martins
66

34
07-09-2014

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Art. 97. da LGT - Celeridade da justia tributria

1. O direito de impugnar ou de recorrer contenciosamente implica o direito de obter,


em prazo razovel, uma deciso que aprecie, com fora de caso julgado, a
pretenso regularmente deduzida em juzo e a possibilidade da sua execuo.

2. A todo o direito de impugnar corresponde o meio processual mais adequado de o


fazer valer em juzo.

3. Ordenar-se- a correco do processo quando o meio usado no for o adequado


segundo a lei.

Jesuno Alcntara Martins


67

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Aco para Reconhecimento de um


direito ou interesse legtimo em
matria tributria

Jesuno Alcntara Martins


68

35
07-09-2014

Art. 145. do CPPT


Reconhecimento de um direito ou interesse legtimo em matria tributria

1. As aces para obter o reconhecimento de um direito ou interesse legalmente protegido em


matria tributria podem ser propostas por quem invoque a titularidade do direito ou
interesse a reconhecer.

2. O prazo da instaurao da aco de 4 anos aps a constituio do direito ou o


conhecimento da leso do interessado.

3. As aces apenas podem ser propostas sempre que esse meio processual for o mais
adequado para assegurar uma tutela plena, eficaz e efectiva do direito ou interesse
legalmente protegido.

4. As aces seguem os termos do processo de impugnao, considerando-se na posio de


entidade que praticou o acto a que tiver competncia para decidir o pedido.

Jesuno Alcntara Martins 69

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Meios processuais acessrios de

Intimao para a consulta de


documentos e passagem de certides

Jesuno Alcntara Martins


70

36
07-09-2014

Art. 146. do CPPT


Meios processuais acessrios

1. Para alm do meio previsto no artigo seguinte, so admitidos no processo judicial tributrio os
meios processuais acessrios de intimao para a consulta de documentos e passagem de
certides, de produo antecipada de prova e de execuo dos julgados, os quais sero
regulados pelo disposto nas normas sobre o processo nos tribunais administrativos.

2. O prazo de execuo espontnea das sentenas e acrdos dos tribunais tributrios conta-se a
partir da data em que o processo tiver sido remetido ao rgo da administrao tributria
competente para a execuo, podendo o interessado requerer a remessa no prazo de 8 dias
aps o trnsito em julgado da deciso.

3. Cabe aos tribunais tributrios de 1 instncia a apreciao das questes referidas no presente
artigo.

Art. 33., n. 2, do CPPT - O disposto no nmero anterior no prejudica a obrigao de remessa


dos processos concludos ao rgo da administrao tributria competente para a execuo da
sentena ou acrdo, nos termos previstos neste Cdigo.

Jesuno Alcntara Martins 71

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

A impugnao Judicial

Jesuno Alcntara Martins


72

37
07-09-2014

Processo Judicial Tributrio


A impugnao judicial

A impugnao judicial um meio de defesa que o contribuinte pode


accionar para tutela dos seus direitos e interesses legalmente protegidos;
Art. 96. do CPPT

A impugnao judicial caracteriza-se por ser um processo de natureza


judicial, o qual ser decidido pelo juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal;
Art. 108. do CPPT

A impugnao ser formulada em petio articulada, dirigida ao juiz do


tribunal competente, em que se identifiquem o acto impugnado e a
entidade que o praticou e se exponham os factos e as razes de direito
que fundamentam o pedido.

Jesuno Alcntara Martins


73

Processo Judicial Tributrio


A impugnao judicial

A impugnao judicial tem de ser apresentada


no prazo de 3 meses - Prazo Regra (A contar dos
momentos previstos no
Art. 102. do CPPT

Prazos Especiais: - 15 dias Art. 131.; 132.; 133. CPPT


- 30 dias
Fundamentos: Art. 99. do CPPT
So os mesmos que podem ser utilizados na Reclamao
Graciosa. Qualquer ilegalidade pode constituir fundamento
da impugnao.
Jesuno Alcntara Martins
74

38
07-09-2014

Art. 99. do CPPT


Fundamentos da impugnao

Constitui fundamento de impugnao qualquer ilegalidade, designadamente:

a) Errnea qualificao e quantificao dos rendimentos, lucros, valores


patrimoniais e outros factos tributrios;

b) Incompetncia;

c) Ausncia ou vcio da fundamentao legalmente exigida;

d) Preterio de outras formalidades legais.

Jesuno Alcntara Martins


75

Processo Judicial tributrio

Impugnao do acto de liquidao - art. 99. CPPT


Impugnao da autoliquidao - Art. 131. CPPT
Impugnao da reteno da fonte - Art. 132. CPPT
Impugnao do pagamento por conta - Art. 133. CPPT
Impugnao erro na aplicao dos mtodos indirectos - Art.
117. CPPT
Impugnao da fixao dos valores patrimoniais - Art. 134.
CPPT
Impugnao da apreenso de bens - Art. 143. CPPT
Impugnao das medidas cautelares - Art. 144. CPPT

Jesuno Alcntara Martins


76

39
07-09-2014

Art. 117. do CPPT


Impugnao com base em mero erro na quantificao da matria tributvel ou nos
pressupostos de aplicao de mtodos indirectos

1. Salvo em caso de regime simplificado de tributao ou quando da deciso seja interposto, nos termos da lei,
recurso hierrquico com efeitos suspensivos da liquidao, a impugnao dos actos tributrios com base
em erro na quantificao da matria tributvel ou nos pressupostos de aplicao de mtodos indirectos
depende de prvia apresentao do pedido de reviso da matria tributvel.

2. Na petio inicial identificar o impugnante o erro ou outra ilegalidade que serve de fundamento
impugnao, apresentar os pareceres periciais que entender necessrios e solicitar diligncias.

3. Na introduo em juzo, o representante da Fazenda Pblica oferecer, por sua vez, os pareceres periciais
que considerar indispensveis apreciao do acto impugnado e solicitar, se for caso disso, outras
diligncias.

4- O juiz pode, se o entender, oficiosamente ou a requerimento dos interessados, ordenar a audio dos
peritos que tenham subscrito os pareceres tcnicos referidos nos nmeros anteriores, determinar ao
impugnante e ao representante da Fazenda Pblica o esclarecimento das suas posies e ordenar novas
diligncias de prova.

Jesuno Alcntara Martins


77

Art. 131. do CPPT


Impugnao em caso de autoliquidao

1. Em caso de erro na autoliquidao, a impugnao ser obrigatoriamente precedida de


reclamao graciosa dirigida ao dirigente do rgo perifrico regional da administrao
tributria, no prazo de 2 anos aps a apresentao da declarao.

2. Em caso de indeferimento expresso ou tcito da reclamao, o contribuinte poder impugnar,


no prazo de 30 dias, a liquidao que efectuou, contados, respectivamente. a partir da
notificao do indeferimento ou da formao da presuno do indeferimento tcito.

3. Sem prejuzo do disposto nos nmeros anteriores, quando o seu fundamento for
exclusivamente matria de direito e a autoliquidao tiver sido efectuada de acordo com
orientaes genricas emitidas pela administrao tributria, o prazo para a impugnao no
depende de reclamao prvia, devendo a impugnao ser apresentada no prazo do n 1 do
artigo 102..

Jesuno Alcntara Martins


78

40
07-09-2014

Art. 132. do CPPT


Impugnao em caso de reteno na fonte

1. A reteno na fonte susceptvel de impugnao por parte do substituto em caso de erro na entrega de
imposto superior ao retido.

2. O imposto entregue a mais ser descontado nas entregas seguintes da mesma natureza a efectuar no ano do
pagamento indevido.

3. Caso, no seja possvel a correco referida no nmero anterior, o substituto que quiser impugnar reclamar
graciosamente para o rgo perifrico regional ia administrao tributria competente no prazo de 2 anos
a contar do termo do prazo nele referido.

4. O disposto no nmero anterior aplica-se impugnao pelo substitudo da reteno que lhe tiver sido
efectuada, salvo quando a reteno tiver a mera natureza de pagamento por conta do imposto devido a
final.

5. Caso a reclamao graciosa seja expressa ou tacitamente indeferida, o contribuinte poder impugnar, no
prazo de 30 dias, a entrega indevida nos mesmos termos que do acto da liquidao.

6. A impugnao em caso de reteno na fonte aplica-se o disposto no n. 3 do artigo anterior.

Jesuno Alcntara Martins


79

Art. 133. do CPPT


Impugnao em caso de pagamento por conta

1. O pagamento por conta susceptvel de impugnao judicial com fundamento


em erro sobre os pressupostos da sua existncia ou do seu quantitativo
quando determinado pela administrao tributria.

2. A impugnao do pagamento por conta depende de prvia reclamao graciosa


para o rgo perifrico local da administrao tributria competente, no prazo
de 30 dias aps o pagamento indevido.

3. Caso a reclamao seja expressamente indeferida, o contribuinte poder


impugnar, no prazo de 30 dias, o acto nos mesmos termos que do acto de
liquidao.

4. Decorridos 90 dias aps a sua apresentao sem que tenha sido indeferida,
considera-se a reclamao tacitamente deferida.

Jesuno Alcntara Martins


80

41
07-09-2014

Art. 134. do CPPT


Objecto da impugnao

1. Os actos de fixao dos valores patrimoniais podem ser impugnados, no prazo de 90 dias aps a sua notificao ao contribuinte, com
fundamento em qualquer ilegalidade.

2. Constitui motivo de ilegalidade, alm da preterio de formalidades legais, o erro de facto ou de direito na fixao.

3. As incorreces nas inscries matriciais dos valores patrimoniais podem ser objecto de impugnao judicial, no prazo de 30 dias, desde
que o contribuinte tenha solicitado previamente a correco da inscrio junto da entidade competente e esta a recuse ou no se
pronuncie no prazo de 90 dias a partir do pedido.

4. impugnao referida no nmero anterior aplica-se o disposto no n. 3 do artigo 111.

5. O pedido de correco da inscrio nos termos do nmero anterior pode ser apresentado a todo o tempo.

6. O prazo da impugnao referida no n. 3 conta-se a partir da notificao da recusa ou do termo do prazo para apreciao do pedido.

7. A impugnao referida neste artigo no tem efeito suspensivo e s poder ter lugar depois de esgotados os meios graciosos previstos no
procedimento de avaliao.

Jesuno Alcntara Martins


81

Processo Judicial Tributrio


A impugnao judicial

PETIO Art. 102. e Art. 99. do CPPT


PRAZOS FUNDAMENTOS

Dirigida ao Juiz do
Tribunal Administrativo e Instaurada no Tribunal
Fiscal (TAF)
Notificao do
RFP
INDEFERIMENTO PRODUO DE PROVA NO
LIMINAR TRIBUNAL Organizao do
Processo
Administrativo
DECISO: PROCEDENTE RECURSO: TCA ou STA
(JUIZ) IMPROCEDENTE Art. 279. do CPPT
Jesuno Alcntara Martins 82

42
07-09-2014

IMPUGNAO JUDICIAL
Visa a anulao total ou parcial dos actos tributrios por iniciativa dos contribuintes (em sede jurisdicional)

PETIO
PRAZO
3 meses
Endereada ao juiz do Trib. Trib. 1. Inst Art. 102.
Art. 108.
FUNDAMENTOS:
Art. 99.
Entrega no Tribunal Tributrio ou Envio p/
correio Domiclio/sede da situao dos Instaurao no Notificao do
bens Tribunal Art. 100. R.F.P. Art. 110.
Art. 103.

Sup. Alada T.T. 1 I. Revogao do acto


Organizao do Remessa D.F. Art. 112.
Inf. Alada T.T.1 I.
Processo Administ. S.
Revogao acto
Finanas art 112 Manif. simplicidade
Director Finanas art 112
Notificao do Impugnante
Valor do processo
Notificao do R.F.P
Se o Juiz no conheceu
Indeferimento
logo o pedido (Art. 113.
Liminar Art. 110. Vista ao Ministrio
Extino do Processo de Impugnao
Pblico Art. 113. art 112 n 4
Extino do
Produo de Prova
Processo
Art. 114. e seguintes
Produo de Prova no Tribunal
Conhecimento
Notificao Art. 114
Imediato do Pedido Vista ao M.P.
Alegaes Art. 121.
Art. 113.
Art. 120.

Anulao do Imposto SENTENA Condenao


Procedente Improcedente
Total/Parcial Art. 123. Custas
Art. 122. n 2
Jesuno Alcntara Martins

Acto Tributrio - Liquidao

Procedimento Tributrio Processo judicial tributrio

Reclamao graciosa
Impugnao Judicial
Reviso oficiosa

DECISO Impugnao Judicial


4 meses
Sentena
Tcita Expressa

Recurso Hierrquico Recurso jurisdicional


60 dias

Tcita Expressa
TCA
3 meses
STA
Impugnao Judicial 84
Jesuno Alcntara Martins

43
07-09-2014

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Recursos Jurisdicionais

Jesuno Alcntara Martins


85

Dos recursos dos actos jurisdicionais


Art. 279. do CPPT
mbito

1. O presente ttulo aplica-se:

a) Aos recursos dos actos jurisdicionais praticados no processo judicial tributrio regulado pelo
presente Cdigo;

b) Aos recursos dos actos jurisdicionais no processo de execuo fiscal, designadamente as


decises sobre incidentes, oposio, pressupostos da responsabilidade subsidiria, verificao e
graduao definitiva de crditos, adulao da venda e recursos dos demais actos praticados
pelo rgo da execuo fiscal.

2. Os recursos dos actos jurisdicionais sobre meios processuais acessrios comuns jurisdio
administrativa e tributria so regulados pelas normas sobre processo nos tribunais
administrativos.

Jesuno Alcntara Martins


86

44
07-09-2014

Recurso dos actos jurisdicionais

Art. 279. a Art. 293. do CPPT

Das decises dos tribunais tributrios de 1. instncia cabe recurso,


no prazo de 10 dias, a interpor pelo impugnante, recorrente,
executado, oponente ou embargante, pelo Ministrio Pblico, pelo
representante da Fazenda Pblica e por qualquer outro
interveniente que no processo fique vencido, para o Tribunal
Central Administrativo, salvo quando a matria for exclusivamente
de direito, caso em que cabe recurso, dentro do mesmo prazo, para
a Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal
Administrativo.
Jesuno Alcntara Martins
87

Art. 280. do CPPT


Recursos das decises proferidas em processos judiciais
1.
2. Das decises do Tribunal Central Administrativo cabe recurso, com base em oposio
de acrdos, nos termos das normas sobre organizao e funcionamento dos tribunais
administrativos e tributrios, para o Supremo Tribunal Administrativo.

3. Considera-se vencida, para efeitos da interposio do recurso jurisdicional, a parte que


no obteve plena satisfao dos seus interesses na causa.

4. No cabe recurso das decises dos tribunais tributrios de 1. instncia proferidas em


processo de impugnao judicial ou de execuo fiscal quando o valor da causa no
ultrapassar um quarto das aladas fixadas para os tribunais judiciais de 1. instncia.

5. A existncia de aladas no prejudica o direito ao recurso para o Supremo Tribunal


Administrativo de decises que perfilhem soluo oposta relativamente ao mesmo
fundamento de direito e na ausncia substancial de regulamentao jurdica, com mais
de trs sentenas do mesmo ou outro tribunal de igual grau ou com uma deciso de
tribunal de hierarquia superior.
Jesuno Alcntara Martins 88

45
07-09-2014

STA
TCA TCA
Norte Sul

Braga Coimbra Mirandela Penafiel Porto Viseu Aveiro

Alma C. Fun Ponta


Beja Leiria Lisboa Loul Loures Sintra
da Branco chal Delgada
Portaria n. 1214/2007, de 20.09

STA Supremo Tribunal Administrativo Dec-Lei n.182/2007, 09.05

TCA Tribunal Central Administrativo: Norte e Sul


Jesuino Alcntara Martins 89

Recursos jurisdicionais
Matria: De
facto e de
Sentena direito
Recurso TAC
Tribunal Fundamento
Tributrio Matria:
TAF Recurso STA Exclusiva-
mente de
direito

No existe recurso das decises do TAF (TT) se o valor da causa no ultrapassar o


valor de 1 250 n. 4 do art. 280. CPPT (Alada)

Em caso de 3 decises do mesmo


tribunal ou de outro de igual
grau com soluo oposta
relativamente ao mesmo
A existncia de fundamento de direito em
aladas no Recurso para o STA relao a outra deciso de
prejudica tribunal de hierarquia superior

Jesuno Alcntara Martins


90

46
07-09-2014

Requerimento Despacho de no
admisso
A manifestar a
Recurso jurisdicional
inteno de
recorrer Despacho de
admisso
P
R Notificao do despacho ao recorrente, ao recorrido, ao MP

A A partir da
Z Alegaes Recorrente notificao
Prazo
O no Tribunal
15 das A partir do
recorrido Recorrido
termo do
10 prazo do
Em caso de falta de alegaes o recorrente
D As alegaes recurso ser julgado deserto no
tm de conter Tribunal recorrido
I as concluses Os recursos jurisdicionais nos processos urgentes
A tm de ser apresentados no prazo de 10 dias
S Requerimento conjuntamente com as alegaes
art. 283. do CPPT
Jesuno Alcntara Martins 91

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Aco Administrativa Especial

Jesuno Alcntara Martins


92

47
07-09-2014

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO CPTA


Da aco administrativa especial
Disposies gerais - Artigo 46. - Objecto

1. Seguem a forma da aco administrativa especial, com a tramitao regulada no


captulo III do presente ttulo, os processos cujo objecto sejam pretenses
emergentes da prtica ou omisso ilegal de actos administrativos, bem como de
normas que tenham ou devessem ter sido emitidas ao abrigo de disposies de
direito administrativo.

2. Nos processos referidos no nmero anterior podem ser formulados os seguintes


pedidos principais:
a) Anulao de um acto administrativo ou declarao da sua nulidade ou
inexistncia jurdica;
b) Condenao prtica de um acto administrativo legalmente devido;

Jesuno Alcntara Martins


93

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO CPTA


Dos prazos de impugnao
Artigo 58. - Prazos

1. A impugnao de actos nulos ou inexistentes no est sujeita a prazo.

2. Salvo disposio em contrrio, a impugnao de actos anulveis tem lugar no prazo


de:

a) Um ano, se promovida pelo Ministrio Pblico;

b) Trs meses, nos restantes casos.

3. A contagem dos prazos referidos no nmero anterior obedece ao regime aplicvel


aos prazos para a propositura de aces que se encontram previstos no Cdigo de
Processo Civil.

Jesuno Alcntara Martins


94

48
07-09-2014

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO CPTA


Artigo 67. - Pressupostos

1. A condenao prtica de acto administrativo legalmente devido pode ser pedida quando:

a) Tendo sido apresentado requerimento que constitua o rgo competente no dever de decidir, no
tenha sido proferida deciso dentro do prazo legalmente estabelecido;

b) Tenha sido recusada a prtica do acto devido; ou

c) Tenha sido recusada a apreciao de requerimento dirigido prtica do acto.

2. Para os efeitos do disposto na alnea a) do nmero anterior, a falta de resposta a requerimento dirigido a
delegante ou subdelegante imputada ao delegado ou subdelegado, mesmo que a este no tenha sido
remetido o requerimento.

3. Para os mesmos efeitos, quando, tendo sido o requerimento dirigido a rgo incompetente, este no o tenha
remetido oficiosamente ao rgo competente nem o tenha devolvido ao requerente, a inrcia daquele
primeiro rgo imputada ao segundo.

Jesuno Alcntara Martins


95

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO CPTA


Artigo 68. - Legitimidade

1. Tem legitimidade para pedir a condenao prtica de um acto administrativo legalmente


devido:
a) Quem alegue ser titular de um direito ou interesse legalmente protegido, dirigido emisso
desse acto;
b) Pessoas colectivas, pblicas ou privadas, em relao aos direitos e interesses que lhes
cumpra defender;
c) O Ministrio Pblico, quando o dever de praticar o acto resulte directamente da lei e esteja
em causa a ofensa de direitos fundamentais, de um interesse pblico especialmente
relevante ou de qualquer dos valores e bens referidos no n. 2 do artigo 9.;
d) As demais pessoas e entidades mencionadas no n. 2 do artigo 9.
2. Para alm da entidade responsvel pela situao de omisso ilegal, so obrigatoriamente
demandados no processo os contra-interessados a quem a prtica do acto omitido possa
directamente prejudicar ou que tenham legtimo interesse em que ele no seja praticado e que
possam ser identificados em funo da relao material em causa ou dos documentos contidos no
processo administrativo.

Jesuno Alcntara Martins


96

49
07-09-2014

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

al. p) do n. 1 do Art. 97. do CPPT

O recurso contencioso do indeferimento total ou parcial ou da revogao de isenes ou outros


benefcios fiscais, quando dependentes de reconhecimento da administrao tributria, bem
como de outros actos administrativos relativos a questes tributrias que no comportem
apreciao da legalidade do acto de liquidao;

n. 2 do Art. 97. do CPPT

O recurso contencioso dos actos administrativos em matria tributria, que no comportem a


apreciao da legalidade do acto de liquidao, da autoria da administrao tributria,
compreendendo o governo central, os governos regionais e os seus membros, mesmo quando
praticados por delegao, regulado pelas normas sobre processo nos tribunais administrativos.

Jesuno Alcntara Martins


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PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

n. 20 do Art. 68. da LGT

So passveis de recurso contencioso autnomo as decises da


administrao tributria relativas:

a) inexistncia dos pressupostos para a prestao de uma


informao vinculativa ou a recusa de prestao de informao
vinculativa urgente; ou

b) existncia de uma especial complexidade tcnica que


impossibilite a prestao da informao vinculativa; ou

c) Ao enquadramento jurdico -tributrio dos factos constantes da


resposta ao pedido de informao vinculativa.

Jesuno Alcntara Martins


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50
07-09-2014

Procedimento e Processo Tributrio

EXECUO DAS DECISES

Jesuno Alcntara Martins


99

Direito execuo das decises

A administrao tributria est obrigada, em caso de


procedncia total ou parcial de reclamaes ou
recursos administrativos, ou de processo judicial a
favor do sujeito passivo, imediata e plena
reconstituio da situao que existiria se no tivesse
sido cometida a ilegalidade, compreendendo o
pagamento de juros indemnizatrios, nos termos e
condies previstos na lei. Art. 100. da LGT

Jesuno Alcntara Martins


100

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07-09-2014

Direito execuo das decises

A execuo das sentenas dos tribunais tributrios e aduaneiros segue o regime


previsto para a execuo das sentenas dos tribunais administrativos.

Em caso de a sentena implicar a restituio de tributo j pago, sero devidos juros


de mora, a pedido do contribuinte, a partir do termo do prazo da sua execuo
espontnea.
Art. 102. da LGT

O prazo de execuo espontnea das sentenas e acrdos dos tribunais tributrios


conta-se a partir da data em que o processo tiver sido remetido ao rgo da
administrao tributria competente para a execuo, podendo o interessado
requerer a remessa no prazo de 8 dias aps o trnsito em julgado da deciso.

n. 2 do Art. 146. do CPPT

Jesuno Alcntara Martins 101

Art. 146. do CPPT


Meios processuais acessrios

1. Para alm do meio previsto no artigo seguinte, so admitidos no processo judicial tributrio os
meios processuais acessrios de intimao para a consulta de documentos e passagem de
certides, de produo antecipada de prova e de execuo dos julgados, os quais sero
regulados pelo disposto nas normas sobre o processo nos tribunais administrativos.

2. O prazo de execuo espontnea das sentenas e acrdos dos tribunais


tributrios conta-se a partir da data em que o processo tiver sido remetido ao rgo da
administrao tributria competente para a execuo, podendo o interessado requerer a
remessa no prazo de 8 dias aps o trnsito em julgado da deciso.

3. Cabe aos tribunais tributrios de 1 instncia a apreciao das questes referidas no presente
artigo.

Art. 33., n. 2, do CPPT - O disposto no nmero anterior no prejudica a obrigao de remessa


dos processos concludos ao rgo da administrao tributria competente para a execuo da
sentena ou acrdo, nos termos previstos neste Cdigo.

Jesuno Alcntara Martins 102

52
07-09-2014

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Meios impugnatrios no mbito da


tramitao do Processo de
Execuo Fiscal

Jesuno Alcntara Martins


103

Meios de reaco do executado e outros interessados no mbito do Processo de


Execuo Fiscal

Oposio judicial
Executado
Reclamao do Art. 276. do CPPT

Terceiro Embargos de terceiro Art.s 167.


e 237. do CPPT

Interessado Reclamao do Art. 276. do CPPT

Jesuno Alcntara Martins


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07-09-2014

Art. 203. a 213. do CPPT


Oposio Judicial

A oposio judicial dirigida ao juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal,


mas apresentada no Servio de Finanas onde pender a execuo

Na oposio s podem ser invocados os fundamentos previstos no n. 1


do art. 204 do CPPT

A oposio suspende a execuo se existir garantia ou for concedida a sua


dispensa

Em caso de pagamento da dvida o rgo da execuo tem de comunicar


o mesmo ao tribunal

Jesuno Alcntara Martins


105

Fundamentos da Oposio Judicial


Art. 204. do CPPT

1. A oposio s poder ter algum dos seguintes fundamentos:

a) Inexistncia do imposto, taxa ou contribuio nas leis em vigor data dos factos a que
respeita a obrigao ou, se for o caso, no estar autorizada a sua cobrana data em
que tiver ocorrido a respectiva liquidao;

b) Ilegitimidade da pessoa citada por esta no ser o prprio devedor que figura no ttulo ou
seu sucessor ou, sendo o que nele figura, no ter sido, durante o perodo a que respeita
a dvida exequenda, o possuidor dos bens que a originaram, ou por no figurar no ttulo
e no ser responsvel pelo pagamento da dvida;

c) Falsidade do ttulo executivo, quando possa influir nos termos da execuo;

d) Prescrio da dvida exequenda;

e) Falta da notificao da liquidao do tributo no prazo de caducidade;

Jesuno Alcntara Martins


106

54
07-09-2014

Fundamentos da Oposio Judicial


Art. 204. do CPPT

f) Pagamento ou anulao da dvida exequenda;

g) Duplicao de colecta;

h) Ilegalidade da liquidao da dvida exequenda, sempre que a lei no assegure meio


judicial de impugnao ou recurso contra o acto de liquidao;

i) Quaisquer fundamentos no referidos nas alneas anteriores, a provar apenas por


documento, desde que no envolvam apreciao da legalidade da liquidao da dvida
exequenda, nem representem interferncia em matria de exclusiva competncia da
entidade que houver extrado o ttulo.

2. A oposio nos termos da alnea h), que no seja baseada em mera questo de direito, reger-
se- pelas disposies relativas ao processo de impugnao.

Jesuno Alcntara Martins


107

A oposio Judicial

Art. 203. a Art. 213. do CPPT

PETIO
FUNDAMENTOS PRAZOS

Dirigida ao Juiz do Entregue no Servio de


Tribunal Administrativo e Finanas onde correr Enviada a
Fiscal termos a execuo fiscal tribunal

Notificao do
Rejeio liminar
RFP
PRODUO DE PROVA NO
TRIBUNAL
Contestao

DECISO: PROCEDENTE
(JUIZ) IMPROCEDENTE RECURSO: TCA ou STA
Art. 279. do CPPT 108
Jesuno Alcntara Martins

55
07-09-2014

Reclamao dos actos do rgo da execuo fiscal

Reclamaes das decises do rgo da execuo fiscal

Art. 276. do CPPT


n. 2 do art. 103. da LGT

As decises proferidas pelo rgo da execuo fiscal e


outras autoridades da administrao tributria que no
processo afectem os direitos e interesses legtimos do
executado ou de terceiro so susceptveis de
reclamao para o tribunal tributrio de 1. instncia.

Jesuno Alcntara Martins


109

Art. 277. - Prazo e apresentao da reclamao

1. A reclamao ser apresentada no prazo de 10 dias aps a


notificao da deciso e indicar expressamente os fundamentos e
concluses.

2. A reclamao apresentada no rgo da execuo fiscal que, no


prazo de 10 dias, poder ou no revogar o acto reclamado.

3. Caso o acto reclamado tenha sido proferido por entidade diversa


do rgo da execuo fiscal, o prazo referido no nmero anterior
de 30 dias.

Jesuno Alcntara Martins


112

56
07-09-2014

Art. 278. - Subida da reclamao. Resposta da Fazenda Pblica e efeito


suspensivo

1. O tribunal s conhecer das reclamaes quando, depois de realizadas a penhora e a


venda, o processo lhe for remetido a final.

2. Antes do conhecimento das reclamaes, ser notificado o representante da Fazenda


Pblica para responder, no prazo de 8 dias, ouvido o representante do Ministrio Pblico,
que se pronunciar no mesmo prazo.

3. O disposto no n. 1 no se aplica quando a reclamao se fundamentar em prejuzo


irreparvel causado por qualquer das seguintes ilegalidades:

a) Inadmissibilidade da penhora dos bens concretamente apreendidos ou da extenso


com que foi realizada;

b) Imediata penhora dos bens que s subsidiariamente respondam pela dvida


exequenda;

Jesuno Alcntara Martins


113

Art. 278. - Subida da reclamao. Resposta da Fazenda Pblica e efeito


suspensivo

c) Incidncia sobre bens que, no respondendo, nos termos de direito substantivo,


pela dvida exequenda, no deviam ter sido abrangidos pela diligncia;

d) Determinao da prestao de garantia indevida ou superior devida.


e) Erro na verificao ou graduao de crditos

4. No caso previsto no nmero anterior, caso no se verificar a circunstncia dos n.s 2 e 3


do artigo 277., o rgo da execuo fiscal far subir a reclamao no prazo de oito dias.

5. A reclamao referida no presente artigo segue as regras dos processos urgentes, tendo
a sua apreciao prioridade sobre quaisquer processos que devam ser apreciados no
tribunal que no tenham esse carcter.

6. Considera-se haver m f, para efeitos de tributao em sano pecuniria por esse


motivo, a apresentao do pedido referido no n. 3 do presente artigo sem qualquer
fundamento razovel.
Jesuno Alcntara Martins 114

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07-09-2014

Reclamao dos actos do rgo da execuo fiscal

Actos do Penhora
rgo da Podem ser atacados
execuo Compensao atravs da Reclamao
fiscal prevista no Art. 276. do CPPT
Outros actos

Verificao e
graduao dos RECLAMAO dos actos do rgo da execuo fiscal
crditos

Dirigida ao Juiz do Entregue no Servio


Esfera jurdica do Executado e de de Finanas, dado que
Tribunal
outros interessados se trata de uma
Administrativo e reclamao no prprio
Fiscal processo
Esta reclamao tem
um regime especfico
113
Jesuno Alcntara Martins

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE LGT - Lei Geral Tributria

MUITO OBRIGADO

PELA VOSSA ATENO

Jesuno Alcntara Martins


jesuinoamartins@gmail.com

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