Módulo 2 - CPPT - Pós-Graduação Fiscalidade - Porto - 2 Slides

07-09-2014
APOTEC - Associao IERU - Instituto de Estudos

Portuguesa de Tcnicos Regionais e Urbanos da
de Contabilidade Universidade de Coimbra
PS-GRADUAO
EM
FISCALIDADE
MDULO 2 CONTENCIOSO FISCAL
Docente: Jesuno Alcntara Martins

Jesuinoamartins@gmail.com 2014
PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal
Contedo programtico
1. Os princpios do procedimento tributrio
2. Os procedimentos impugnatrios
3. Procedimento de reviso da matria colectvel fixada em avaliao
indirecta
4. Procedimento de reviso dos actos tributrios
5. Procedimento de reclamao graciosa
6. Procedimento de recurso hierrquico
7. Os princpios do processo tributrio
8. O reconhecimento de direitos ou interesses legalmente protegidos em
matria tributria e a determinao da prtica de actos devidos
9. Os meios impugnatrios de actos lesivos
10. A impugnao judicial
Jesuno Alcntara Martins

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PRINCPIOS DO PROCEDIMENTO TRIBUTRIO
Prossecuo do Interesse Pblico

Legalidade
Igualdade
Proporcionalidade
Justia e Imparcialidade
Certeza e Segurana
Colaborao e Boa-F
Participao
Deciso
Celeridade
Confidencialidade
Inquisitrio
Jesuno Alcntara Martins 3
Artigo 55. da LGT

Princpios do procedimento tributrio
A administrao tributria exerce as suas atribuies

na prossecuo do interesse pblico, de acordo com
os princpios da legalidade, da igualdade, da
proporcionalidade, da justia, da imparcialidade e da
celeridade, no respeito pelas garantias dos
contribuintes e demais obrigados tributrios.

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Princpios do Procedimento Tributrio
PRINCPIO DA PROSSECUO DO INTERESSE

PBLICO
Art. 55. da LGT
Art. 266. da CRP
Aos rgos da Administrao compete prosseguir o
interesse pblico, no respeito pelos direitos e
interesses legalmente protegidos dos contribuintes.

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PRINCPIO DA IGUALDADE Art. 55. da LGT

Art. 266. da CRP
A Administrao, nas suas relaes com os contribuintes, deve reger-se pelo
princpio da igualdade, no podendo privilegiar, beneficiar, prejudicar, privar de
qualquer direito ou isentar de qualquer dever nenhum administrado em razo de
ascendncia, sexo, raa, lngua, territrio de origem, religio, convices polticas
ou ideolgicas, instruo, situao econmica ou condio social.
O princpio da igualdade correntemente associado com o princpio da proibio

do arbtrio. Implica tratar de forma igual o que igual e desigualmente o que
desigual.
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PRINCPIO DA PROPORCIONALIDADE
Art. 55. da LGT
Art. 46. do CPPT
Art. 266. da CRP
Consubstancia a exigncia de adequao de meios aos fins a prosseguir, baseado

no entendimento de que o cidado tem direito menor desvantagem possvel.
O princpio da igualdade e da proporcionalidade constituem vinculaes

autnomas da Administrao, que a obrigam no exerccio de poderes
discricionrios. A sua preterio determina a ilegalidade das actuaes
administrativas, enfermando os correspondentes actos de vcio de violao de lei.

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PRINCPIOS DA JUSTIA E DA IMPARCIALIDADE

Art. 55. da LGT Art. 266. da CRP
A Administrao, no exerccio da sua actividade, deve tratar de forma justa e

imparcial todos os que com ela entrem em relao.
O princpio da justia tem como corolrio a prossecuo da actividade

administrativa segundo critrios de justia material.
O princpio da imparcialidade constitui um meio de proteco da confiana dos

contribuintes nos rgos da Administrao.
O princpio da imparcialidade impe o uso pela Administrao de critrios

uniformes no prosseguimento do interesse pblico.

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PRINCPIO DA CELERIDADE
Art. 55. da LGT
A Administrao deve ser estruturada de modo a aproximar os servios das

populaes e de forma no burocratizada, a fim de assegurar a celeridade,
a economia de meios e a eficincia das suas decises.
Os rgos devem garantir o rpido e eficaz andamento do procedimento

por duas vias: recusando e evitando tudo o que for impertinente ou
dilatrio e, por outro, ordenando e promovendo tudo o que for necessrio
ao procedimento e justa e oportuna deciso.
Artigo 57. da LGT - Prazos
1. O procedimento tributrio deve ser concludo no prazo de quatro meses, devendo a administrao
tributria e os contribuintes abster-se da prtica de actos inteis ou dilatrios.
2. Os actos do procedimento tributrio devem ser praticados no prazo de oito dias, salvo disposio
legal em sentido contrrio
3. No procedimento tributrio, os prazos so contnuos e contam-se nos termos do Cdigo Civil.
4. Os prazos referidos no presente artigo suspendem-se no caso de a dilao do procedimento ser

imputvel ao sujeito passivo por incumprimento dos seus deveres de cooperao.
5. Sem prejuzo do princpio da celeridade e diligncia, o incumprimento do prazo referido no n. 1,

contado a partir da entrada da petio do contribuinte no servio competente da administrao
tributria, faz presumir o seu indeferimento para efeitos de recurso hierrquico, recurso contencioso
ou impugnao judicial.

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Artigo 20. do CPPT

Contagem de prazos
1. Os prazos do procedimento tributrio e de impugnao

judicial contam-se nos termos do artigo 279. do Cdigo Civil.
2. Os prazos para a prtica de actos no processo judicial contam-

se nos termos do Cdigo de Processo Civil.
(Art. 138. do Cdigo de Processo Civil)

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PRINCPIO DA CERTEZA E DA SEGURANA JURDICA
A relao jurdica tributria assenta no perfeito

conhecimento, por parte do contribuinte e demais obrigados
tributrios, das regras que determinam a sua tributao.
Estes princpios encontram expresso em dois institutos

fundamentais do direito tributrio: o da caducidade e o da
prescrio.

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PRINCPIO DA DECISO
Art. 56. da LGT
Os rgos da Administrao tm, nos termos da lei, o dever de se pronunciar sobre todos os
assuntos da sua competncia que lhe sejam apresentados pelos contribuintes,
designadamente atravs de:
Reclamaes, Recursos, Exposies Queixas, Outros meios previstos na lei.
Atravs da consagrao de um princpio da deciso dos rgos da Administrao, pretende-se

no apenas que a Administrao tributria se pronuncie, sempre que para tanto seja solicitada
pelos contribuintes, como tambm facilitar a proteco dos contribuintes em face de
omisses administrativas ilegais, designadamente garantindo a formao do acto tcito pela
previso genrica de um dever legal de decidir.
Art. 9. do CPA

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Artigo 56. da LGT

Princpio da deciso
1. A administrao tributria est obrigada a pronunciar-se sobre todos os assuntos

da sua competncia que lhe sejam apresentados por meio de reclamaes,
recursos, representaes, exposies, queixas ou quaisquer outros meios previstos
na lei pelos sujeitos passivos ou quem tiver interesse legtimo.
2. No existe dever de deciso quando:
a) A administrao tributria se tiver pronunciado h menos de dois anos sobre

pedido do mesmo autor com idnticos objecto e fundamentos;
b) Tiver sido ultrapassado o prazo legal de reviso do acto tributrio.

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PRINCPIO DO INQUISITRIO
Art. 58. da LGT
No procedimento tributrio, os rgos da Administrao

devem realizar todas as diligncias necessrias satisfao do
interesse pblico e descoberta da verdade material, no
estando subordinados iniciativa do autor do pedido.
O tribunal deve realizar ou ordenar oficiosamente todas as diligncias que se lhe

afigurem teis para conhecer a verdade relativamente aos factos alegados ou de
que oficiosamente pode conhecer. - Art. 99. da LGT

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PRINCPIOS DA COLABORAO E BOA-F

Art. 59. da LGT
Art. 266. da CRP
No exerccio da actividade tributria, em todas as suas formas e fases, a

Administrao e os contribuintes devem agir e relacionar-se segundo as
regras da boa-f.
Deste princpio emergem deveres e obrigaes, quer para os contribuintes,

quer para a Administrao Tributria.
Art. 48. do CPPT

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PRINCPIO DA PARTICIPAO Art. 60. da LGT

Art. 45. do CPPT
Os rgos da Administrao devem assegurar a participao dos contribuintes na

formao das decises que lhe disserem respeito, designadamente atravs da
respectiva audincia prvia.
A participao dos contribuintes no processo de tomada de decises apresenta uma

funo legitimadora, permitindo aos interessados a proteco dos seus direitos e
interesses legalmente protegidos em face da Administrao, conduzindo, ainda, a
um aumento de eficcia da actividade administrativa.

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Art. 60. LGT - Princpio da participao
1. A participao dos contribuintes na formao das decises que lhes digam respeito pode efectuar-se
sempre que a lei no prescrever em sentido diverso, por qualquer das seguintes formas:
a) Direito de audio antes da liquidao;
b) Direito de audio antes do indeferimento total ou parcial dos pedidos, reclamaes, recursos ou
peties;
c) Direito de audio antes da revogao de qualquer benefcio ou acto administrativo em matria fiscal;
d) Direito de audio antes da deciso de aplicao de mtodos indirectos, quando no haja lugar a
relatrio de inspeco;
e) Direito de audio antes da concluso do relatrio da inspeco tributria.
2. dispensada a audio:
a) No caso de a liquidao se efectuar com base na declarao do contribuinte ou a deciso do pedido, reclamao, recurso
ou petio lhe seja favorveis
b) No caso de a liquidao se efectuar oficiosamente, com base em valores objectivos previstos na lei, desde que o
contribuinte tenha sido notificado para apresentao da declarao em falta, sem que o tenha feito.

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Art. 60. LGT - Princpio da participao
3. Tendo o contribuinte sido anteriormente ouvido em qualquer das fases do procedimento a que se referem
as alneas b) a e) do n. 1, dispensada a sua audio antes da liquidao, salvo em caso de invocao de
factos novos sobre os quais ainda se no tenha pronunciado.
4. O direito de audio deve ser exercido no prazo a fixar pela administrao tributria em carta registada a
enviar para esse efeito para o domiclio fiscal do contribuinte.
5. Em qualquer das circunstncias referidas no n 1, para efeitos do exerccio do direito de audio, deve a
administrao tributria comunicar ao sujeito passivo o projecto da deciso e sua fundamentao.
6. O prazo do exerccio oralmente ou por escrito do direito de audio de 15 dias, podendo a administrao
tributria alargar este prazo at ao mximo de 25 dias em funo da complexidade da matria.
7. Os elementos novos suscitados na audio dos contribuintes so tidos obrigatoriamente em conta na

fundamentao da deciso.

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Procedimento Tributrio
PROCEDIMENTO DE AVALIAO
DA MATRIA TRIBUTRIA

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Procedimento de Avaliao
A matria tributvel quantificada e apurada com base na declarao apresentada pelo sujeito
passivo da relao jurdica tributria.
Em caso de impossibilidade de comprovao e quantificao directa e exacta dos elementos

indispensveis correcta determinao da matria tributvel de qualquer imposto, a avaliao dos
rendimentos ou dos bens patrimoniais realizada atravs do sistema de avaliao indirecta - Art.s
81. a 90. da LGT.
Em regra, a avaliao indirecta efectuada na sequncia de um procedimento de inspeco

tributria.
A competncia para a avaliao indirecta do rgo perifrico regional da rea do domiclio ou

sede do contribuinte, sendo a deciso de fixao da matria tributvel notificada conjuntamente
com o relatrio final do procedimento de inspeco.

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Procedimento de Avaliao
Procedimentos de avaliao Art. 81 a Art. 90. da LGT
Avaliao directa Procedimento regra

Matria Tributvel
Avaliao indirecta Procedimento excepo
A Avaliao indirecta apenas pode ocorrer nos casos

expressamente previstos na lei Art. 87. da LGT
Avaliao directa
Competncia Administrao Fiscal
Avaliao indirecta
Participao do sujeito Pedido de Reviso da Matria

passivo Tributvel

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Procedimentos de avaliao
Avaliao indirecta - Pressupostos
Art. 87. da LGT - Realizao da avaliao indirecta
A avaliao indirecta s pode efectuar-se em caso de:
a) Regime simplificado de tributao, nos casos e condies previstos na lei;
b) Impossibilidade de comprovao e quantificao directa e exacta dos elementos

indispensveis correcta determinao da matria tributvel de qualquer imposto ;
c) A matria tributvel do sujeito passivo se afastar, sem razo justificada, mais de

30% para menos ou, durante trs anos seguidos, mais de 15% para menos, da que
resultaria da aplicao dos indicadores objectivos da actividade de base tcnico-
cientfica referidos na presente lei.

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Avaliao indirecta - Pressupostos
d) Os rendimentos declarados em sede de IRS se afastarem significativamente para menos, sem

razo justificada, dos padres de rendimento que razoavelmente possam permitir as
manifestaes de fortuna evidenciadas pelo sujeito passivo nos termos do artigo 89.-A;
e) Os sujeitos passivos apresentarem, sem razo justificada, resultados tributveis nulos ou

prejuzos fiscais durante trs anos consecutivos, salvo nos casos de incio de actividade, em
que a contagem deste prazo se faz do termo do terceiro ano, ou em trs anos durante um
perodo de cinco.
f) Acrscimo de patrimnio ou despesa efectuada, incluindo liberalidades, de valor superior a

(euro) 100 000, verificados simultaneamente com a falta de declarao de rendimentos ou
com a existncia, no mesmo perodo de tributao, de uma divergncia no justificada com
os rendimentos declarados.

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Avaliao indirecta - Procedimentos
Art. 89.-A da LGT - Manifestaes de fortuna e outros acrscimos patrimoniais no justificados

1. H lugar a avaliao indirecta da matria colectvel quando falte a declarao de rendimentos e o contribuinte
evidencie as manifestaes de fortuna constantes da tabela prevista no n. 4 ou quando o rendimento lquido
declarado mostre uma desproporo superior a 30%, para menos, em relao ao rendimento padro resultante da
referida tabela.
2. Na aplicao da tabela prevista no n. 4 tomam-se em considerao: Lei Geral Tributria:
a) Os bens adquiridos no ano em causa ou nos trs anos anteriores pelo sujeito passivo ou qualquer elemento do
respectivo agregado familiar;
b) Os bens de que frua no ano em causa o sujeito passivo ou qualquer elemento do respectivo agregado familiar,
adquiridos, nesse ano ou nos trs anos anteriores, por sociedade na qual detenham, directa ou
indirectamente, participao maioritria, ou por entidade sediada em territrio de fiscalidade privilegiada ou
cujo regime no permita identificar o titular respectivo.
c) Os suprimentos e emprstimos efectuados pelo scio sociedade, no ano em causa, ou por qualquer elemento
do seu agregado familiar.
d) A soma dos montantes transferidos de e para contas de depsito ou de ttulos abertas pelo sujeito passivo em
instituies financeiras residentes em pas, territrio ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais
favorvel, constante da lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas, cuja existncia e identificao no
seja mencionada nos termos previstos no artigo 63.-A, no ano em causa.

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3. Verificadas as situaes previstas no n. 1 deste artigo, bem como na alnea f) do n.

1 do artigo 87., cabe ao sujeito passivo a comprovao de que correspondem
realidade os rendimentos declarados e de que outra a fonte das manifestaes de
fortuna ou do acrscimo de patrimnio ou da despesa efectuada
4. Quando o sujeito passivo no faa a prova referida no nmero anterior

relativamente s situaes previstas no n. 1 deste artigo, considera-se como
rendimento tributvel em sede de IRS, a enquadrar na categoria G, no ano em
causa, e no caso das alneas a) e b) do n. 2, nos trs anos seguintes, quando no
existam indcios fundados, de acordo com os critrios previstos no artigo 90., que
permitam administrao tributria fixar rendimento superior, o rendimento padro
apurado nos termos da tabela seguinte:

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Avaliao indirecta - Procedimentos e Objecto
Tabela do n. 4 do Art. 89.-A da LGT
Manifestaes de fortuna Rendimento padro
1 Imveis de valor de aquisio igual ou superior a 250.000 20% do valor de aquisio.
2 Automveis ligeiros de passageiros de valor igual ou superior a 50% do valor no ano de matrcula com o
50.000 e motociclos de valor igual ou superior a 10.000 abatimento de 20% por cada um dos anos
seguintes.
CONTENCIOSO TRIBUTRIO
3 Barcos de recreio de valor igual ou superior a 25.000 Valor no ano de registo com o abatimento de 20%
por cada um dos anos seguintes.
4 Aeronaves de Turismo Valor no ano de registo com o abatimento de 20%

por cada um dos anos seguintes.
5 Suprimentos e emprstimos feitos no ano de valor igual ou 50% do valor anual

superior a 50 000
6 Montantes transferidos de e para contas de depsito ou de 100% da soma dos montantes anuais transferidos
ttulos abertas pelo sujeito passivo em instituies financeiras
residentes em pas, territrio ou regio sujeito a um regime
fiscal claramente mais favorvel, constante da lista aprovada
PER 0211
por portaria do Ministro das Finanas, cuja existncia e

identificao no seja mencionada nos termos previstos no
artigo 63.-A. 27
27
() Art. 89.- A da LGT
6. A deciso de avaliao da matria colectvel pelo mtodo indirecto constante deste artigo
da competncia do director de finanas da rea do domiclio fiscal do sujeito passivo, sem
faculdade de delegao.
7. Da deciso de avaliao da matria colectvel pelo mtodo indirecto constante deste artigo
cabe recurso para o tribunal tributrio, com efeito suspensivo, a tramitar como processo
urgente, no sendo aplicvel o procedimento constante dos artigos 91. e seguintes.
8. Ao recurso referido no nmero anterior aplica-se, com as necessrias adaptaes, a tramitao

prevista no artigo 146.-B do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio.
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Da deciso de tributao com base em Manifestaes de fortuna e outros acrscimos patrimoniais

no justificados cabe recurso para o tribunal tributrio, com efeito suspensivo.
A esta deciso no aplicvel o pedido de reviso previsto no Art. 91. da LGT.

CONTENCIOSO TRIBUTRIO
O recurso interposto para o juiz do tribunal tributrio, no prazo de 10 dias a contar da notificao
da deciso do Director de Finanas, entidade a quem cabe a competncia para este tipo de
tributao n. 6 do Art. 89.-A da LGT.
Este recurso considerado processo urgente, e a sua tramitao realiza-se nos termos previstos nos
Art.s 146.-B a 146.-D do CPPT. este mesmo recurso que o contribuinte deve interpor para reagir
contra a deciso do Director-Geral da AT que determinar a derrogao do dever legal de sigilo
bancrio, nos termos previstos no Art. 63.-B da LGT.
PER 0211

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Procedimento de Avaliao - Recurso judicial
DECISO DE AVALIAO DA
MATRIA COLECTVEL MTODO
INDIRECTO JUIZ DO TRIBUNAL TRIBUTRIO
ART. 89.-A DA LGT da rea domiclio/sede
NOTIFICAO
Apresentar as razes
da discordncia
REQUERIMENTO
RECURSO JUDICIAL
No obedece a
forma solene e
PRAZO no carece da TEM EFEITO SUSPENSIVO
constituio da
mandatrio
judicial Tramita como processo urgente
10 DIAS
Deciso em 90 DIAS
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Pedido de Reviso da Matria

Tributvel

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O pedido de reviso da matria tributvel dirigido ao rgo da Administrao Tributria da

rea do domiclio ou sede do sujeito passivo (rgo perifrico regional da Administrao Fiscal
- Director de Finanas) n. 1 do Art. 91. da LGT.
O pedido de reviso da matria tributvel tem de ser apresentado no prazo de 30 dias

contados a partir da notificao da deciso de fixao da matria tributvel por mtodos
indirectos.
O requerimento pode ser apresentado pelo sujeito passivo ou por qualquer pessoa que, nos
termos da lei, tenha legitimidade para o efeito Art. 9. do CPPT.
O responsvel subsidirio no pode apresentar pedido de reviso da Matria Tributvel.
O pedido de reviso uma forma de procedimento tributrio, pelo que independentemente

do valor da pretenso do requerente no carece da constituio de mandatrio judicial
Art. 6. do CPPT.

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ARTIGO 91. da LGT - Pedido de reviso da matria colectvel
1. O sujeito passivo pode, salvo nos casos de aplicao do regime simplificado

de tributao em que no sejam efectuadas correces com base noutro
mtodo indirecto, solicitar a reviso da matria tributvel fixada por
mtodos indirectos em requerimento fundamentado dirigido ao rgo da
administrao tributria da rea do seu domiclio fiscal, a apresentar no
prazo de 30 dias contados a partir da data da notificao da deciso e
contendo a indicao do perito que o representa

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2. O pedido referido no nmero anterior tem efeito suspensivo da

liquidao do tributo.
3. Recebido o pedido de reviso e se estiverem reunidos os requisitos

legais da sua admisso, o rgo da administrao tributria referido
no n. 1 designar no prazo de 8 dias um perito da administrao
tributria que preferencialmente no deve ter tido qualquer
interveno anterior no processo e marcar uma reunio entre este
e o perito indicado pelo contribuinte a realizar no prazo de 15 dias.

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Avaliao indirecta - Procedimentos - Art. 92 da LGT
1. O procedimento de reviso da matria colectvel assenta num debate contraditrio entre o

perito indicado pelo contribuinte e o perito da administrao tributria, com a participao
do perito independente, quando houver, e visa o estabelecimento de um acordo, nos termos
da lei, quanto ao valor da matria tributvel a considerar para efeitos de liquidao.
2. O procedimento conduzido pelo perito da administrao tributria e deve ser concludo no

prazo de 30 dias contados do seu incio, dispondo o perito do contribuinte de direito de
acesso a todos os elementos que tenham fundamentado o pedido de reviso.
3. Havendo acordo entre os peritos nos termos da presente subseco, o tributo ser liquidado
com base na matria tributvel acordada.
4. O acordo dever, em caso de alterao da matria inicialmente fixada, fundamentar a nova

matria tributvel encontrada.

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Avaliao indirecta - Procedimentos - Art. 92. da LGT
5. Em caso de acordo, a administrao tributria no pode alterar a matria tributvel acordada,

salvo em caso de trnsito em julgado de crime de fraude fiscal envolvendo os elementos que
serviram de base sua quantificao, considerando-se ento suspenso o prazo de
caducidade no perodo entre o acordo e a deciso judicial.
6. Na falta de acordo no prazo estabelecido no n. 2, o rgo competente para a fixao da

matria tributvel resolver, de acordo com o seu prudente juzo, tendo em conta as
posies de ambos os peritos.
7. Se intervier perito independente, a deciso deve obrigatoriamente fundamentar a adeso ou
rejeio, total ou parcial, do seu parecer.

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Pedido de Reviso da Matria Tributvel
Art. 91. a Art. 93. da LGT

Fixao da Matria NOTIFICAO
Tributvel PRAZO
do contribuinte
DE 30
DIAS
Apresentao do pedido
de Reviso Este
DIRIGIDO AO procedimento
DIRECTOR DE tem efeito
Indicao de Perito FINANAS suspensivo da
Perito Independente liquidao
e do prazo de
Art. 117. do CPPT caducidade
Procedimento de Reclamao
Graciosa

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Art. 68. do CPPT

Procedimento de reclamao graciosa
1. O procedimento de reclamao graciosa visa a anulao total

ou parcial dos actos tributrios por iniciativa do contribuinte,
incluindo, nos termos da lei, os substitutos e responsveis
2. No pode ser deduzida reclamao graciosa quando tiver sido

apresentada impugnao judicial com o mesmo fundamento.

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Art. 69. do CPPT

Regras fundamentais
So regras fundamentais do procedimento de reclamao

graciosa:
a) Simplicidade de termos e brevidade das resolues;
b) Dispensa de formalidades essenciais;
c) Inexistncia do caso decidido ou resolvido;
d) Iseno de custas;

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07-09-2014
Art. 69. do CPPT

Regras fundamentais
So regras fundamentais do procedimento de reclamao graciosa:
e) Limitao dos meios probatrios forma documental e aos elementos oficiais

de que os servios disponham, sem prejuzo do direito de o rgo instrutor
ordenar outras diligncias complementares manifestamente indispensveis a
descoberta da verdade material;
f) Inexistncia do efeito suspensivo, salvo, quando for prestada garantia adequada

nos termos do presente Cdigo, a requerimento do contribuinte a apresentar, com
a petio, no prazo de 10 dias aps a notificao para o efeito pelo rgo perifrico
local competente.

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Procedimento de Reclamao Graciosa
PETIO Art. 68. a Art. 77. e Art- 99. e Art. 102. do CPPT
PRAZOS FUNDAMENTOS
DECISO
Instaurada e instruda no
Dirigida ao Director de
Servio de Finanas
Finanas SERVIO DE
DIRECO DE FINANAS
FINANAS
PRESUNO DE DIRECTOR DA
UGC
INDEFERIMENTO TCITO
4 meses
Antes da deciso final tem de haver SENTIDO DA DEFERIMENTO
lugar a direito de audio, sempre DECISO
que a deciso no seja totalmente DEFERIMENTO PARCIAL
favorvel ao contribuinte.
INDEFERIMENTO
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RECLAMAO GRACIOSA
Visa a anulao total ou parcial dos actos tributrios por iniciativa dos contribuintes (em sede administrativa)
PETIO PRAZO FUNDAMENTOS:

Art. 69. n. 6 Art. 70. e 71. Art. 70. Art. 70.
Art. 102. Art. 99.
Endereada ao
Director de Finanas
Art. 73. n. 1
Cumulao Coligao de Reclamantes
Instaurao no Servio de Finanas de Pedidos Art. 72.
- domiclio/sede situao dos bens Art. 71.
Liquidao Art. 73. n. 1
Instruo no Servio de Finanas Proposta da deciso

Delegao no Chefe do
elementos apresentados Servio Finanas pelo Adjunto
elementos dos servios
proposta fundamentada da deciso Art. 75. n. 2 Art. 75. n. 2
O Servio de Finanas envia Deciso pelo Chefe de Finanas

Direco de Finanas DECISO
Director Finanas Indeferimento
Presuno de Indeferimento
Outro Funcionrio Recurso Hierrquico
4 meses Art. 106. Art. 66.
Art. 75. n. 2
(30 dias) Art. 76.
Impugnao Deferimento Indeferimento

Art. 99. Art. 102. Anulao do acto tributrio Impugnao
Total (15 dias) Art. 102. n. 2
Jesuno Alcntara Martins Parcial
PRAZO REGRA - 120 dias Art. 70. e Art. 102. CPPT

PRAZOS ESPECIAIS - * 2 ANOS Art. 131, 132. CPPT
* 30 Dias
Art. 133. CPPT
FUNDAMENTOS:
Errnea qualificao e quantificao dos rendimentos,
lucros, valores patrimoniais e outros facto tributrios;
Incompetncia; Art. 70. e Art. 99. do CPPT
Ausncia ou vcio da fundamentao legalmente exigida;

Preterio de outras formalidades legais.

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DECISO DA RECLAMAO GRACIOSA
DEFERIMENTO PARCIAL
Art. 76. e Art. 102.
INDEFERIMENTO do CPPT
IMPUGNAO JUDICIAL
RECURSO
HIERRQUICO
Art. 66. e Art. 76.
do CPPT e Art. 80. da
LGT PRAZO: 15 Dias
PRAZO: 30 Dias

45
e) do n. 1 do Art. 44. do CPPT
As reclamaes, incluindo as que tenham por

fundamento a classificao pautal, a origem
ou o valor aduaneiro das mercadorias e os
recursos hierrquicos

46
23
07-09-2014
CAPTULO XII - Benefcios pela exigncia de factura
Artigo 66.-B - Deduo em sede de IRS de IVA suportado em factura
6. A AT disponibiliza no Portal das Finanas o montante do incentivo at ao

final do ms de Fevereiro do ano seguinte ao da emisso das facturas.
7. Do clculo do montante do incentivo referido no nmero anterior, pode o

adquirente reclamar, at ao final do ms de Maro do ano seguinte ao da
emisso, de acordo com as normas aplicveis ao procedimento de
reclamao graciosa com as devidas adaptaes.

47
Procedimento Administrativo
(Segurana Social)

48
24
07-09-2014
Reclamao administrativa Segurana Social
Art.s 158. a 165. do CPA
Legitimidade
Art. 160.
Art. 158.
Os titulares de direitos
Prazo subjectivos lesados
Art. 162.
Qualquer
ilegalidade
praticada no 15 dias a contar da notificao
procedimento
Art. 159.
Prazo de deciso 30 dias

Art. 165.

49
Procedimento de
Recurso Hierrquico

48
25
07-09-2014
Procedimento de Recurso Hierrquico
As decises dos rgos da Administrao Tributria so

susceptveis de Recurso Hierrquico;
O recurso hierrquico dirigido ao mais elevado superior

hierrquico do autor do acto;
O recurso hierrquico apresentado no prazo de 30 dias, a
contar da notificao do acto;
O recurso hierrquico deve ser decidido no prazo de 60 dias;
O recurso hierrquico, em, regra, tem natureza facultativa e
feito devolutivo.
Art. 66. e Art. 67. do CPPT Art. 80. da LGT

49
DO RECURSO HIERRQUICO
Apresentar
durante 30 dias aps a SERVIO DE FINANAS
notificao
RECURSO
HIERRQUICOArt.
66. do CPPT
Entidade
com
competncia
para decidir
MF / DG
REVOGAO
DO
PROCEDENTE
DECISO ACTO
IMPROCEDENTE
Impugnao Judicial
Aco Administrativa Especial

Jesuino Alcntara Martins
50
26
07-09-2014
RECURSO HIERRQUICO
(CPPT - Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio)
Visa a revogao da deciso do rgo recorrido
PRAZO
PETIO 30 dias a contar da
notificao da deciso
Art. 66. n. 2
Endereada
ao mais
elevado superior
hierrquico do autor do acto
Instaurao
rgo recorrido
Art. 66. n. 2
Sobe Efeito Devolutivo

acompanhado Art. 67. n. 1
de Informao e Parecer Natureza meramente
+ processo ou extracto facultativa
(15 dias) Art. 67. n. 1
O autor do acto
recorrido pode
rgo de Deciso: revoga-lo total ou
M.F. parcialmente
D.G. (15 dias)
Art. 66. n. 4 Impugnao Judicial
DECISO Aco Administrativa Especial
Prazo de 60 dias Se no Art. 76. n. 2
Art. 66. n. 5 Existir Impugnao
com o mesmo objecto
Procedimento Tributrio
Procedimento de Reviso
dos Actos Tributrios

52
27
07-09-2014
Procedimento de Reviso dos actos tributrios
Art. 78. da LGT

A reviso dos actos tributrios pela entidade que os praticou pode ser efectuada por
iniciativa do sujeito passivo, no prazo de reclamao administrativa e com fundamento em
qualquer ilegalidade, ou, por iniciativa da administrao tributria, no prazo de quatro anos
aps a liquidao ou a todo o tempo se o tributo ainda no tiver sido pago, com fundamento
em erro imputvel aos servios.
Sem prejuzo dos nus legais de reclamao ou impugnao pelo contribuinte, considera-se
imputvel aos servios, para efeitos do nmero anterior, o erro na autoliquidao.
A reviso dos actos tributrios nos termos do n. 1, independentemente de se tratar de erro

material ou de direito, implica o respectivo reconhecimento devidamente fundamentado nos
termos do n. 1 do artigo 77..

53
Procedimento de Reviso dos actos tributrios
Art. 78. da LGT

O dirigente mximo do servio pode autorizar, excepcionalmente, nos trs anos posteriores
ao do acto tributrio a reviso da matria tributvel apurada com fundamento em injustia
grave ou notria, desde que o erro no seja imputvel a comportamento negligente do
contribuinte.
Apenas se considera notria a injustia ostensiva e inequvoca e grave a resultante de

tributao manifestamente exagerada e desproporcionada com a realidade ou de que tenha
resultado elevado prejuzo para a Fazenda Nacional.
A reviso do acto tributrio por motivo de duplicao de colecta pode efectuar-se, seja qual
for o fundamento, no prazo de quatro anos.
Interrompe o prazo da reviso oficiosa do acto tributrio ou da matria tributvel o pedido
do contribuinte dirigido ao rgo competente da administrao tributria para a sua
realizao.

54
28
07-09-2014
Pedido de Reviso dos Actos Tributrios
Reviso dos Actos Tributrios
Fundamento: Qualquer Fundamento: Erro imputvel

ilegalidade Acto de aos Servios
Liquidao
e Autoliquidao
Matria Duplicao de Colecta
Tributvel
INICIATIVA DO
INICIATIVA DOS SERVIOS
CONTRIBUINTE
PRAZO Prazo de 4 anos

Reclamao ou a todo o
Graciosa Interrupo: tempo se o
120 dias do prazo de reviso tributo no
do prazo de prescrio estiver pago 55
Processo Judicial Tributrio

56
29
07-09-2014
O processo judicial tributrio compreende:
Art. 101. LGT e Art. 97. CPPT

A impugnao da liquidao dos tributos, incluindo os parafiscais e os actos de
autoliquidao, reteno na fonte e pagamento por conta; - Art. 99.; Art. 131.; Art.
132.; Art. 133. CPPT
A impugnao da fixao da matria tributvel, quando no d origem liquidao de

qualquer tributo; - Art. 117. do CPPT
A impugnao do indeferimento total ou parcial das reclamaes graciosas dos actos

tributrios; - Art. 99. do CPPT
A impugnao dos actos administrativos em matria tributria que comportem a apreciao

da legalidade do acto de liquidao;

57
Art. 101. LGT e Art. 97. do CPPT
A impugnao do agravamento colecta aplicado, nos casos previstos na

lei, em virtude da apresentao de reclamao ou recurso sem qualquer
fundamento razovel;
As aces para o reconhecimento de um direito ou interesse em matria

tributria; - Art. 145. do CPPT
Os meios acessrios de intimao para consulta de processos ou

documentos administrativos e passagem de certides; - Art. 146. do
CPPT

58
30
07-09-2014

Art. 101. LGT e Art. 97. CPPT
A intimao para um comportamento; - Art. 147. do CPPT

O recurso dos actos praticados na execuo fiscal, no prprio processo ou, nos casos de subida
imediata, por apenso; - Art. 276. do CPPT
A oposio, os embargos de terceiros e outros incidentes, bem como a reclamao da deciso da

verificao e graduao de crditos; - Art. 203. ; Art. 237.; Art. 166.; Art. 245. - CPPT
O recurso contencioso do indeferimento total ou parcial ou da revogao de isenes ou outros benefcios

fiscais, quando dependentes de reconhecimento da administrao tributria, bem como de outros actos
administrativos relativos a questes tributrias que no comportem apreciao da legalidade do acto de
liquidao; - vd. Art. 191. do CPTA Lei n. 15/02, de 22.02 e Lei n. 4-A/03, de 19.02

59
Os princpios do processo
Tributrio

60
31
07-09-2014
Princpio da promoo processual
A promoo ou iniciativa processual, cabe, salvo

raras excepes, aos particulares.
Para haver um processo necessrio existir um

litgio e que algum pea ao Tribunal para o dirimir.

61
Princpio da tipicidade das formas processuais
Este princpio obriga utilizao, de entre

aquelas que a lei prev e regula, da forma
processual mais adequada pretenso que se
quer fazer valer em juzo.

62
32
07-09-2014
Princpio da investigao
No domnio da instruo vale o princpio da

investigao ou do inquisitrio, que se traduz no
poder/dever que o tribunal tem de procurar a
verdade material, ordenando as pertinentes
diligncias, mesmo para alm dos contributos
dos demais intervenientes processuais.

63
Princpio da universalidade dos meios de prova
No processo tributrio admissvel o recurso

a todos os meios de prova.
No poderia ser de outra forma, uma vez que

se procura a verdade material sobre a matria
controvertida.

64
33
07-09-2014
Princpio da imediao e oralidade
O princpio da imediao pressupe a maior

aproximao possvel entre o julgador e os
meios de prova e, eventualmente, os factos
sujeitos a prova.

65
Outros princpios
No processo tributrio dever-se- ainda

observar os princpios da igualdade, da
cooperao, da boa f, da garantia do efectivo
exerccio do direito ao contraditrio, bem
como a economia e celeridade processual.
66
34
07-09-2014
Art. 97. da LGT - Celeridade da justia tributria
1. O direito de impugnar ou de recorrer contenciosamente implica o direito de obter,

em prazo razovel, uma deciso que aprecie, com fora de caso julgado, a
pretenso regularmente deduzida em juzo e a possibilidade da sua execuo.
2. A todo o direito de impugnar corresponde o meio processual mais adequado de o

fazer valer em juzo.
3. Ordenar-se- a correco do processo quando o meio usado no for o adequado

segundo a lei.

67
Aco para Reconhecimento de um

direito ou interesse legtimo em
matria tributria

68
35
07-09-2014
Art. 145. do CPPT

Reconhecimento de um direito ou interesse legtimo em matria tributria
1. As aces para obter o reconhecimento de um direito ou interesse legalmente protegido em

matria tributria podem ser propostas por quem invoque a titularidade do direito ou
interesse a reconhecer.
2. O prazo da instaurao da aco de 4 anos aps a constituio do direito ou o

conhecimento da leso do interessado.
3. As aces apenas podem ser propostas sempre que esse meio processual for o mais
adequado para assegurar uma tutela plena, eficaz e efectiva do direito ou interesse
legalmente protegido.
4. As aces seguem os termos do processo de impugnao, considerando-se na posio de

entidade que praticou o acto a que tiver competncia para decidir o pedido.
Meios processuais acessrios de
Intimao para a consulta de

documentos e passagem de certides

70
36
07-09-2014
Art. 146. do CPPT

Meios processuais acessrios
1. Para alm do meio previsto no artigo seguinte, so admitidos no processo judicial tributrio os
meios processuais acessrios de intimao para a consulta de documentos e passagem de
certides, de produo antecipada de prova e de execuo dos julgados, os quais sero
regulados pelo disposto nas normas sobre o processo nos tribunais administrativos.
2. O prazo de execuo espontnea das sentenas e acrdos dos tribunais tributrios conta-se a
partir da data em que o processo tiver sido remetido ao rgo da administrao tributria
competente para a execuo, podendo o interessado requerer a remessa no prazo de 8 dias
aps o trnsito em julgado da deciso.
3. Cabe aos tribunais tributrios de 1 instncia a apreciao das questes referidas no presente
artigo.
Art. 33., n. 2, do CPPT - O disposto no nmero anterior no prejudica a obrigao de remessa

dos processos concludos ao rgo da administrao tributria competente para a execuo da
sentena ou acrdo, nos termos previstos neste Cdigo.
A impugnao Judicial

72
37
07-09-2014

A impugnao judicial
A impugnao judicial um meio de defesa que o contribuinte pode

accionar para tutela dos seus direitos e interesses legalmente protegidos;
Art. 96. do CPPT
A impugnao judicial caracteriza-se por ser um processo de natureza

judicial, o qual ser decidido pelo juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal;
Art. 108. do CPPT
A impugnao ser formulada em petio articulada, dirigida ao juiz do

tribunal competente, em que se identifiquem o acto impugnado e a
entidade que o praticou e se exponham os factos e as razes de direito
que fundamentam o pedido.

73

A impugnao judicial
A impugnao judicial tem de ser apresentada

no prazo de 3 meses - Prazo Regra (A contar dos
momentos previstos no
Art. 102. do CPPT
Prazos Especiais: - 15 dias Art. 131.; 132.; 133. CPPT

- 30 dias
Fundamentos: Art. 99. do CPPT
So os mesmos que podem ser utilizados na Reclamao
Graciosa. Qualquer ilegalidade pode constituir fundamento
da impugnao.
74
38
07-09-2014
Art. 99. do CPPT

Fundamentos da impugnao
Constitui fundamento de impugnao qualquer ilegalidade, designadamente:
a) Errnea qualificao e quantificao dos rendimentos, lucros, valores

patrimoniais e outros factos tributrios;
b) Incompetncia;
c) Ausncia ou vcio da fundamentao legalmente exigida;
d) Preterio de outras formalidades legais.

75
Processo Judicial tributrio
Impugnao do acto de liquidao - art. 99. CPPT

Impugnao da autoliquidao - Art. 131. CPPT
Impugnao da reteno da fonte - Art. 132. CPPT
Impugnao do pagamento por conta - Art. 133. CPPT
Impugnao erro na aplicao dos mtodos indirectos - Art.
117. CPPT
Impugnao da fixao dos valores patrimoniais - Art. 134.
CPPT
Impugnao da apreenso de bens - Art. 143. CPPT
Impugnao das medidas cautelares - Art. 144. CPPT

76
39
07-09-2014
Art. 117. do CPPT

Impugnao com base em mero erro na quantificao da matria tributvel ou nos
pressupostos de aplicao de mtodos indirectos
1. Salvo em caso de regime simplificado de tributao ou quando da deciso seja interposto, nos termos da lei,
recurso hierrquico com efeitos suspensivos da liquidao, a impugnao dos actos tributrios com base
em erro na quantificao da matria tributvel ou nos pressupostos de aplicao de mtodos indirectos
depende de prvia apresentao do pedido de reviso da matria tributvel.
2. Na petio inicial identificar o impugnante o erro ou outra ilegalidade que serve de fundamento
impugnao, apresentar os pareceres periciais que entender necessrios e solicitar diligncias.
3. Na introduo em juzo, o representante da Fazenda Pblica oferecer, por sua vez, os pareceres periciais
que considerar indispensveis apreciao do acto impugnado e solicitar, se for caso disso, outras
diligncias.
4- O juiz pode, se o entender, oficiosamente ou a requerimento dos interessados, ordenar a audio dos
peritos que tenham subscrito os pareceres tcnicos referidos nos nmeros anteriores, determinar ao
impugnante e ao representante da Fazenda Pblica o esclarecimento das suas posies e ordenar novas
diligncias de prova.

77
Art. 131. do CPPT

Impugnao em caso de autoliquidao
1. Em caso de erro na autoliquidao, a impugnao ser obrigatoriamente precedida de

reclamao graciosa dirigida ao dirigente do rgo perifrico regional da administrao
tributria, no prazo de 2 anos aps a apresentao da declarao.
2. Em caso de indeferimento expresso ou tcito da reclamao, o contribuinte poder impugnar,

no prazo de 30 dias, a liquidao que efectuou, contados, respectivamente. a partir da
notificao do indeferimento ou da formao da presuno do indeferimento tcito.
3. Sem prejuzo do disposto nos nmeros anteriores, quando o seu fundamento for
exclusivamente matria de direito e a autoliquidao tiver sido efectuada de acordo com
orientaes genricas emitidas pela administrao tributria, o prazo para a impugnao no
depende de reclamao prvia, devendo a impugnao ser apresentada no prazo do n 1 do
artigo 102..

78
40
07-09-2014
Art. 132. do CPPT

Impugnao em caso de reteno na fonte
1. A reteno na fonte susceptvel de impugnao por parte do substituto em caso de erro na entrega de
imposto superior ao retido.
2. O imposto entregue a mais ser descontado nas entregas seguintes da mesma natureza a efectuar no ano do
pagamento indevido.
3. Caso, no seja possvel a correco referida no nmero anterior, o substituto que quiser impugnar reclamar
graciosamente para o rgo perifrico regional ia administrao tributria competente no prazo de 2 anos
a contar do termo do prazo nele referido.
4. O disposto no nmero anterior aplica-se impugnao pelo substitudo da reteno que lhe tiver sido
efectuada, salvo quando a reteno tiver a mera natureza de pagamento por conta do imposto devido a
final.
5. Caso a reclamao graciosa seja expressa ou tacitamente indeferida, o contribuinte poder impugnar, no
prazo de 30 dias, a entrega indevida nos mesmos termos que do acto da liquidao.
6. A impugnao em caso de reteno na fonte aplica-se o disposto no n. 3 do artigo anterior.

79
Art. 133. do CPPT

Impugnao em caso de pagamento por conta
1. O pagamento por conta susceptvel de impugnao judicial com fundamento

em erro sobre os pressupostos da sua existncia ou do seu quantitativo
quando determinado pela administrao tributria.
2. A impugnao do pagamento por conta depende de prvia reclamao graciosa

para o rgo perifrico local da administrao tributria competente, no prazo
de 30 dias aps o pagamento indevido.
3. Caso a reclamao seja expressamente indeferida, o contribuinte poder

impugnar, no prazo de 30 dias, o acto nos mesmos termos que do acto de
liquidao.
4. Decorridos 90 dias aps a sua apresentao sem que tenha sido indeferida,
considera-se a reclamao tacitamente deferida.

80
41
07-09-2014
Art. 134. do CPPT

Objecto da impugnao
1. Os actos de fixao dos valores patrimoniais podem ser impugnados, no prazo de 90 dias aps a sua notificao ao contribuinte, com
fundamento em qualquer ilegalidade.
2. Constitui motivo de ilegalidade, alm da preterio de formalidades legais, o erro de facto ou de direito na fixao.
3. As incorreces nas inscries matriciais dos valores patrimoniais podem ser objecto de impugnao judicial, no prazo de 30 dias, desde
que o contribuinte tenha solicitado previamente a correco da inscrio junto da entidade competente e esta a recuse ou no se
pronuncie no prazo de 90 dias a partir do pedido.
4. impugnao referida no nmero anterior aplica-se o disposto no n. 3 do artigo 111.
5. O pedido de correco da inscrio nos termos do nmero anterior pode ser apresentado a todo o tempo.
6. O prazo da impugnao referida no n. 3 conta-se a partir da notificao da recusa ou do termo do prazo para apreciao do pedido.
7. A impugnao referida neste artigo no tem efeito suspensivo e s poder ter lugar depois de esgotados os meios graciosos previstos no
procedimento de avaliao.

81

A impugnao judicial
PETIO Art. 102. e Art. 99. do CPPT

PRAZOS FUNDAMENTOS
Dirigida ao Juiz do
Tribunal Administrativo e Instaurada no Tribunal
Fiscal (TAF)
Notificao do
RFP
INDEFERIMENTO PRODUO DE PROVA NO
LIMINAR TRIBUNAL Organizao do
Processo
Administrativo
DECISO: PROCEDENTE RECURSO: TCA ou STA
(JUIZ) IMPROCEDENTE Art. 279. do CPPT
42
07-09-2014
IMPUGNAO JUDICIAL
Visa a anulao total ou parcial dos actos tributrios por iniciativa dos contribuintes (em sede jurisdicional)
PETIO
PRAZO
3 meses
Endereada ao juiz do Trib. Trib. 1. Inst Art. 102.
Art. 108.
FUNDAMENTOS:
Art. 99.
Entrega no Tribunal Tributrio ou Envio p/
correio Domiclio/sede da situao dos Instaurao no Notificao do
bens Tribunal Art. 100. R.F.P. Art. 110.
Art. 103.
Sup. Alada T.T. 1 I. Revogao do acto

Organizao do Remessa D.F. Art. 112.
Inf. Alada T.T.1 I.
Processo Administ. S.
Revogao acto
Finanas art 112 Manif. simplicidade
Director Finanas art 112
Notificao do Impugnante
Valor do processo
Notificao do R.F.P
Se o Juiz no conheceu
Indeferimento
logo o pedido (Art. 113.
Liminar Art. 110. Vista ao Ministrio
Extino do Processo de Impugnao
Pblico Art. 113. art 112 n 4
Extino do
Produo de Prova
Processo
Art. 114. e seguintes
Produo de Prova no Tribunal
Conhecimento
Notificao Art. 114
Imediato do Pedido Vista ao M.P.
Alegaes Art. 121.
Art. 113.
Art. 120.
Anulao do Imposto SENTENA Condenao

Procedente Improcedente
Total/Parcial Art. 123. Custas
Art. 122. n 2
Acto Tributrio - Liquidao
Procedimento Tributrio Processo judicial tributrio
Reclamao graciosa
Impugnao Judicial
Reviso oficiosa
DECISO Impugnao Judicial

4 meses
Sentena
Tcita Expressa
Recurso Hierrquico Recurso jurisdicional

60 dias
Tcita Expressa
TCA
3 meses
STA
Impugnao Judicial 84
43
07-09-2014
Recursos Jurisdicionais

85
Dos recursos dos actos jurisdicionais

Art. 279. do CPPT
mbito
1. O presente ttulo aplica-se:
a) Aos recursos dos actos jurisdicionais praticados no processo judicial tributrio regulado pelo
presente Cdigo;
b) Aos recursos dos actos jurisdicionais no processo de execuo fiscal, designadamente as

decises sobre incidentes, oposio, pressupostos da responsabilidade subsidiria, verificao e
graduao definitiva de crditos, adulao da venda e recursos dos demais actos praticados
pelo rgo da execuo fiscal.
2. Os recursos dos actos jurisdicionais sobre meios processuais acessrios comuns jurisdio
administrativa e tributria so regulados pelas normas sobre processo nos tribunais
administrativos.

86
44
07-09-2014
Recurso dos actos jurisdicionais
Art. 279. a Art. 293. do CPPT
Das decises dos tribunais tributrios de 1. instncia cabe recurso,

no prazo de 10 dias, a interpor pelo impugnante, recorrente,
executado, oponente ou embargante, pelo Ministrio Pblico, pelo
representante da Fazenda Pblica e por qualquer outro
interveniente que no processo fique vencido, para o Tribunal
Central Administrativo, salvo quando a matria for exclusivamente
de direito, caso em que cabe recurso, dentro do mesmo prazo, para
a Seco do Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal
Administrativo.
87
Art. 280. do CPPT

Recursos das decises proferidas em processos judiciais
1.
2. Das decises do Tribunal Central Administrativo cabe recurso, com base em oposio
de acrdos, nos termos das normas sobre organizao e funcionamento dos tribunais
administrativos e tributrios, para o Supremo Tribunal Administrativo.
3. Considera-se vencida, para efeitos da interposio do recurso jurisdicional, a parte que

no obteve plena satisfao dos seus interesses na causa.
4. No cabe recurso das decises dos tribunais tributrios de 1. instncia proferidas em

processo de impugnao judicial ou de execuo fiscal quando o valor da causa no
ultrapassar um quarto das aladas fixadas para os tribunais judiciais de 1. instncia.
5. A existncia de aladas no prejudica o direito ao recurso para o Supremo Tribunal

Administrativo de decises que perfilhem soluo oposta relativamente ao mesmo
fundamento de direito e na ausncia substancial de regulamentao jurdica, com mais
de trs sentenas do mesmo ou outro tribunal de igual grau ou com uma deciso de
tribunal de hierarquia superior.
45
07-09-2014
STA
TCA TCA
Norte Sul
Braga Coimbra Mirandela Penafiel Porto Viseu Aveiro
Alma C. Fun Ponta

Beja Leiria Lisboa Loul Loures Sintra
da Branco chal Delgada
Portaria n. 1214/2007, de 20.09
STA Supremo Tribunal Administrativo Dec-Lei n.182/2007, 09.05
TCA Tribunal Central Administrativo: Norte e Sul

Jesuino Alcntara Martins 89
Recursos jurisdicionais
Matria: De
facto e de
Sentena direito
Recurso TAC
Tribunal Fundamento
Tributrio Matria:
TAF Recurso STA Exclusiva-
mente de
direito
No existe recurso das decises do TAF (TT) se o valor da causa no ultrapassar o

valor de 1 250 n. 4 do art. 280. CPPT (Alada)
Em caso de 3 decises do mesmo

tribunal ou de outro de igual
grau com soluo oposta
relativamente ao mesmo
A existncia de fundamento de direito em
aladas no Recurso para o STA relao a outra deciso de
prejudica tribunal de hierarquia superior

90
46
07-09-2014
Requerimento Despacho de no
admisso
A manifestar a
Recurso jurisdicional
inteno de
recorrer Despacho de
admisso
P
R Notificao do despacho ao recorrente, ao recorrido, ao MP
A A partir da
Z Alegaes Recorrente notificao
Prazo
O no Tribunal
15 das A partir do
recorrido Recorrido
termo do
10 prazo do
Em caso de falta de alegaes o recorrente
D As alegaes recurso ser julgado deserto no
tm de conter Tribunal recorrido
I as concluses Os recursos jurisdicionais nos processos urgentes
A tm de ser apresentados no prazo de 10 dias
S Requerimento conjuntamente com as alegaes
art. 283. do CPPT
Aco Administrativa Especial

92
47
07-09-2014
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO CPTA

Da aco administrativa especial
Disposies gerais - Artigo 46. - Objecto
1. Seguem a forma da aco administrativa especial, com a tramitao regulada no

captulo III do presente ttulo, os processos cujo objecto sejam pretenses
emergentes da prtica ou omisso ilegal de actos administrativos, bem como de
normas que tenham ou devessem ter sido emitidas ao abrigo de disposies de
direito administrativo.
2. Nos processos referidos no nmero anterior podem ser formulados os seguintes

pedidos principais:
a) Anulao de um acto administrativo ou declarao da sua nulidade ou
inexistncia jurdica;
b) Condenao prtica de um acto administrativo legalmente devido;

93

Dos prazos de impugnao
Artigo 58. - Prazos
1. A impugnao de actos nulos ou inexistentes no est sujeita a prazo.
2. Salvo disposio em contrrio, a impugnao de actos anulveis tem lugar no prazo

de:
a) Um ano, se promovida pelo Ministrio Pblico;
b) Trs meses, nos restantes casos.
3. A contagem dos prazos referidos no nmero anterior obedece ao regime aplicvel

aos prazos para a propositura de aces que se encontram previstos no Cdigo de
Processo Civil.

94
48
07-09-2014

Artigo 67. - Pressupostos
1. A condenao prtica de acto administrativo legalmente devido pode ser pedida quando:
a) Tendo sido apresentado requerimento que constitua o rgo competente no dever de decidir, no
tenha sido proferida deciso dentro do prazo legalmente estabelecido;
b) Tenha sido recusada a prtica do acto devido; ou
c) Tenha sido recusada a apreciao de requerimento dirigido prtica do acto.
2. Para os efeitos do disposto na alnea a) do nmero anterior, a falta de resposta a requerimento dirigido a
delegante ou subdelegante imputada ao delegado ou subdelegado, mesmo que a este no tenha sido
remetido o requerimento.
3. Para os mesmos efeitos, quando, tendo sido o requerimento dirigido a rgo incompetente, este no o tenha
remetido oficiosamente ao rgo competente nem o tenha devolvido ao requerente, a inrcia daquele
primeiro rgo imputada ao segundo.

95

Artigo 68. - Legitimidade
1. Tem legitimidade para pedir a condenao prtica de um acto administrativo legalmente

devido:
a) Quem alegue ser titular de um direito ou interesse legalmente protegido, dirigido emisso
desse acto;
b) Pessoas colectivas, pblicas ou privadas, em relao aos direitos e interesses que lhes
cumpra defender;
c) O Ministrio Pblico, quando o dever de praticar o acto resulte directamente da lei e esteja
em causa a ofensa de direitos fundamentais, de um interesse pblico especialmente
relevante ou de qualquer dos valores e bens referidos no n. 2 do artigo 9.;
d) As demais pessoas e entidades mencionadas no n. 2 do artigo 9.
2. Para alm da entidade responsvel pela situao de omisso ilegal, so obrigatoriamente
demandados no processo os contra-interessados a quem a prtica do acto omitido possa
directamente prejudicar ou que tenham legtimo interesse em que ele no seja praticado e que
possam ser identificados em funo da relao material em causa ou dos documentos contidos no
processo administrativo.

96
49
07-09-2014
al. p) do n. 1 do Art. 97. do CPPT
O recurso contencioso do indeferimento total ou parcial ou da revogao de isenes ou outros

benefcios fiscais, quando dependentes de reconhecimento da administrao tributria, bem
como de outros actos administrativos relativos a questes tributrias que no comportem
apreciao da legalidade do acto de liquidao;
n. 2 do Art. 97. do CPPT
O recurso contencioso dos actos administrativos em matria tributria, que no comportem a

apreciao da legalidade do acto de liquidao, da autoria da administrao tributria,
compreendendo o governo central, os governos regionais e os seus membros, mesmo quando
praticados por delegao, regulado pelas normas sobre processo nos tribunais administrativos.

97
n. 20 do Art. 68. da LGT
So passveis de recurso contencioso autnomo as decises da

administrao tributria relativas:
a) inexistncia dos pressupostos para a prestao de uma

informao vinculativa ou a recusa de prestao de informao
vinculativa urgente; ou
b) existncia de uma especial complexidade tcnica que

impossibilite a prestao da informao vinculativa; ou
c) Ao enquadramento jurdico -tributrio dos factos constantes da

resposta ao pedido de informao vinculativa.

98
50
07-09-2014
Procedimento e Processo Tributrio
EXECUO DAS DECISES

99
Direito execuo das decises
A administrao tributria est obrigada, em caso de

procedncia total ou parcial de reclamaes ou
recursos administrativos, ou de processo judicial a
favor do sujeito passivo, imediata e plena
reconstituio da situao que existiria se no tivesse
sido cometida a ilegalidade, compreendendo o
pagamento de juros indemnizatrios, nos termos e
condies previstos na lei. Art. 100. da LGT

100
51
07-09-2014
Direito execuo das decises
A execuo das sentenas dos tribunais tributrios e aduaneiros segue o regime

previsto para a execuo das sentenas dos tribunais administrativos.
Em caso de a sentena implicar a restituio de tributo j pago, sero devidos juros

de mora, a pedido do contribuinte, a partir do termo do prazo da sua execuo
espontnea.
Art. 102. da LGT
O prazo de execuo espontnea das sentenas e acrdos dos tribunais tributrios

conta-se a partir da data em que o processo tiver sido remetido ao rgo da
administrao tributria competente para a execuo, podendo o interessado
requerer a remessa no prazo de 8 dias aps o trnsito em julgado da deciso.
n. 2 do Art. 146. do CPPT
Art. 146. do CPPT

Meios processuais acessrios
1. Para alm do meio previsto no artigo seguinte, so admitidos no processo judicial tributrio os
meios processuais acessrios de intimao para a consulta de documentos e passagem de
certides, de produo antecipada de prova e de execuo dos julgados, os quais sero
regulados pelo disposto nas normas sobre o processo nos tribunais administrativos.
2. O prazo de execuo espontnea das sentenas e acrdos dos tribunais

tributrios conta-se a partir da data em que o processo tiver sido remetido ao rgo da
administrao tributria competente para a execuo, podendo o interessado requerer a
remessa no prazo de 8 dias aps o trnsito em julgado da deciso.
3. Cabe aos tribunais tributrios de 1 instncia a apreciao das questes referidas no presente
artigo.
Art. 33., n. 2, do CPPT - O disposto no nmero anterior no prejudica a obrigao de remessa

dos processos concludos ao rgo da administrao tributria competente para a execuo da
sentena ou acrdo, nos termos previstos neste Cdigo.
52
07-09-2014
Meios impugnatrios no mbito da

tramitao do Processo de
Execuo Fiscal

103
Meios de reaco do executado e outros interessados no mbito do Processo de

Execuo Fiscal
Oposio judicial
Executado
Reclamao do Art. 276. do CPPT
Terceiro Embargos de terceiro Art.s 167.

e 237. do CPPT
Interessado Reclamao do Art. 276. do CPPT

104
53
07-09-2014
Art. 203. a 213. do CPPT

Oposio Judicial
A oposio judicial dirigida ao juiz do Tribunal Administrativo e Fiscal,

mas apresentada no Servio de Finanas onde pender a execuo
Na oposio s podem ser invocados os fundamentos previstos no n. 1

do art. 204 do CPPT
A oposio suspende a execuo se existir garantia ou for concedida a sua

dispensa
Em caso de pagamento da dvida o rgo da execuo tem de comunicar

o mesmo ao tribunal

105
Fundamentos da Oposio Judicial

Art. 204. do CPPT
1. A oposio s poder ter algum dos seguintes fundamentos:
a) Inexistncia do imposto, taxa ou contribuio nas leis em vigor data dos factos a que
respeita a obrigao ou, se for o caso, no estar autorizada a sua cobrana data em
que tiver ocorrido a respectiva liquidao;
b) Ilegitimidade da pessoa citada por esta no ser o prprio devedor que figura no ttulo ou
seu sucessor ou, sendo o que nele figura, no ter sido, durante o perodo a que respeita
a dvida exequenda, o possuidor dos bens que a originaram, ou por no figurar no ttulo
e no ser responsvel pelo pagamento da dvida;
c) Falsidade do ttulo executivo, quando possa influir nos termos da execuo;
d) Prescrio da dvida exequenda;
e) Falta da notificao da liquidao do tributo no prazo de caducidade;

106
54
07-09-2014
Fundamentos da Oposio Judicial

Art. 204. do CPPT
f) Pagamento ou anulao da dvida exequenda;
g) Duplicao de colecta;
h) Ilegalidade da liquidao da dvida exequenda, sempre que a lei no assegure meio

judicial de impugnao ou recurso contra o acto de liquidao;
i) Quaisquer fundamentos no referidos nas alneas anteriores, a provar apenas por

documento, desde que no envolvam apreciao da legalidade da liquidao da dvida
exequenda, nem representem interferncia em matria de exclusiva competncia da
entidade que houver extrado o ttulo.
2. A oposio nos termos da alnea h), que no seja baseada em mera questo de direito, reger-
se- pelas disposies relativas ao processo de impugnao.

107
A oposio Judicial
Art. 203. a Art. 213. do CPPT
PETIO
FUNDAMENTOS PRAZOS
Dirigida ao Juiz do Entregue no Servio de

Tribunal Administrativo e Finanas onde correr Enviada a
Fiscal termos a execuo fiscal tribunal
Notificao do
Rejeio liminar
RFP
PRODUO DE PROVA NO
TRIBUNAL
Contestao
DECISO: PROCEDENTE
(JUIZ) IMPROCEDENTE RECURSO: TCA ou STA
Art. 279. do CPPT 108
55
07-09-2014
Reclamao dos actos do rgo da execuo fiscal
Reclamaes das decises do rgo da execuo fiscal
Art. 276. do CPPT

n. 2 do art. 103. da LGT
As decises proferidas pelo rgo da execuo fiscal e

outras autoridades da administrao tributria que no
processo afectem os direitos e interesses legtimos do
executado ou de terceiro so susceptveis de
reclamao para o tribunal tributrio de 1. instncia.

109
Art. 277. - Prazo e apresentao da reclamao
1. A reclamao ser apresentada no prazo de 10 dias aps a

notificao da deciso e indicar expressamente os fundamentos e
concluses.
2. A reclamao apresentada no rgo da execuo fiscal que, no

prazo de 10 dias, poder ou no revogar o acto reclamado.
3. Caso o acto reclamado tenha sido proferido por entidade diversa

do rgo da execuo fiscal, o prazo referido no nmero anterior
de 30 dias.

112
56
07-09-2014
Art. 278. - Subida da reclamao. Resposta da Fazenda Pblica e efeito

suspensivo
1. O tribunal s conhecer das reclamaes quando, depois de realizadas a penhora e a

venda, o processo lhe for remetido a final.
2. Antes do conhecimento das reclamaes, ser notificado o representante da Fazenda

Pblica para responder, no prazo de 8 dias, ouvido o representante do Ministrio Pblico,
que se pronunciar no mesmo prazo.
3. O disposto no n. 1 no se aplica quando a reclamao se fundamentar em prejuzo

irreparvel causado por qualquer das seguintes ilegalidades:
a) Inadmissibilidade da penhora dos bens concretamente apreendidos ou da extenso

com que foi realizada;
b) Imediata penhora dos bens que s subsidiariamente respondam pela dvida

exequenda;

113
Art. 278. - Subida da reclamao. Resposta da Fazenda Pblica e efeito

suspensivo
c) Incidncia sobre bens que, no respondendo, nos termos de direito substantivo,

pela dvida exequenda, no deviam ter sido abrangidos pela diligncia;
d) Determinao da prestao de garantia indevida ou superior devida.

e) Erro na verificao ou graduao de crditos
4. No caso previsto no nmero anterior, caso no se verificar a circunstncia dos n.s 2 e 3

do artigo 277., o rgo da execuo fiscal far subir a reclamao no prazo de oito dias.
5. A reclamao referida no presente artigo segue as regras dos processos urgentes, tendo
a sua apreciao prioridade sobre quaisquer processos que devam ser apreciados no
tribunal que no tenham esse carcter.
6. Considera-se haver m f, para efeitos de tributao em sano pecuniria por esse

motivo, a apresentao do pedido referido no n. 3 do presente artigo sem qualquer
fundamento razovel.
57
07-09-2014
Reclamao dos actos do rgo da execuo fiscal
Actos do Penhora
rgo da Podem ser atacados
execuo Compensao atravs da Reclamao
fiscal prevista no Art. 276. do CPPT
Outros actos
Verificao e
graduao dos RECLAMAO dos actos do rgo da execuo fiscal
crditos
Dirigida ao Juiz do Entregue no Servio

Esfera jurdica do Executado e de de Finanas, dado que
Tribunal
outros interessados se trata de uma
Administrativo e reclamao no prprio
Fiscal processo
Esta reclamao tem
um regime especfico
113
PS-GRADUAO EM FISCALIDADE LGT - Lei Geral Tributria
MUITO OBRIGADO
PELA VOSSA ATENO

jesuinoamartins@gmail.com
114
58

Módulo 2 - CPPT - Pós-Graduação Fiscalidade - Porto - 2 Slides

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07-09-2014

APOTEC - Associao IERU - Instituto de Estudos

Docente: Jesuno Alcntara Martins

PS-GRADUAO EM FISCALIDADE CPPT Contencioso Fiscal

Jesuno Alcntara Martins

PRINCPIOS DO PROCEDIMENTO TRIBUTRIO

Prossecuo do Interesse Pblico

Artigo 55. da LGT

A administrao tributria exerce as suas atribuies

Jesuno Alcntara Martins

Princpios do Procedimento Tributrio

PRINCPIO DA PROSSECUO DO INTERESSE

Jesuno Alcntara Martins

Princpios do Procedimento Tributrio

PRINCPIO DA IGUALDADE Art. 55. da LGT

O princpio da igualdade correntemente associado com o princpio da proibio

Jesuno Alcntara Martins 6

Princpios do Procedimento Tributrio

Consubstancia a exigncia de adequao de meios aos fins a prosseguir, baseado

O princpio da igualdade e da proporcionalidade constituem vinculaes

Jesuno Alcntara Martins

Princpios do Procedimento Tributrio

PRINCPIOS DA JUSTIA E DA IMPARCIALIDADE

A Administrao, no exerccio da sua actividade, deve tratar de forma justa e

O princpio da justia tem como corolrio a prossecuo da actividade

O princpio da imparcialidade constitui um meio de proteco da confiana dos

O princpio da imparcialidade impe o uso pela Administrao de critrios

Jesuno Alcntara Martins

Princpios do Procedimento Tributrio

A Administrao deve ser estruturada de modo a aproximar os servios das

Os rgos devem garantir o rpido e eficaz andamento do procedimento

Jesuno Alcntara Martins 9

Artigo 57. da LGT - Prazos

3. No procedimento tributrio, os prazos so contnuos e contam-se nos termos do Cdigo Civil.

4. Os prazos referidos no presente artigo suspendem-se no caso de a dilao do procedimento ser

5. Sem prejuzo do princpio da celeridade e diligncia, o incumprimento do prazo referido no n. 1,

Jesuno Alcntara Martins

Artigo 20. do CPPT

1. Os prazos do procedimento tributrio e de impugnao

2. Os prazos para a prtica de actos no processo judicial contam-

(Art. 138. do Cdigo de Processo Civil)

Jesuno Alcntara Martins

Princpios do Procedimento Tributrio

PRINCPIO DA CERTEZA E DA SEGURANA JURDICA

A relao jurdica tributria assenta no perfeito

Estes princpios encontram expresso em dois institutos

Jesuno Alcntara Martins

Princpios do Procedimento Tributrio

Reclamaes, Recursos, Exposies Queixas, Outros meios previstos na lei.

Atravs da consagrao de um princpio da deciso dos rgos da Administrao, pretende-se

Jesuno Alcntara Martins

Artigo 56. da LGT

1. A administrao tributria est obrigada a pronunciar-se sobre todos os assuntos

2. No existe dever de deciso quando:

a) A administrao tributria se tiver pronunciado h menos de dois anos sobre

b) Tiver sido ultrapassado o prazo legal de reviso do acto tributrio.

Jesuno Alcntara Martins

Princpios do Procedimento Tributrio

No procedimento tributrio, os rgos da Administrao

O tribunal deve realizar ou ordenar oficiosamente todas as diligncias que se lhe

Jesuno Alcntara Martins

Princpios do Procedimento Tributrio

PRINCPIOS DA COLABORAO E BOA-F