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Legislao Aduaneira p / RFB - 2015

Teoria e Questes
Prof. Ricardo Vale- Aula 02

AULA 02: LEGISLAO ADUANEIRA

SUMRIO PGINA
1-Palavras Iniciais 1
2- Imposto de Exportao 2-9
3- Imposto sobre Produtos Industrializados 9 - 24
4- PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao 25 - 45
5- ICMS 45 - 56
6- CIDE-Combustveis 56 - 58
7- Adicional ao Frete para Renovao da Marinha 59 - 63
Mercante (AFRMM)
8- Taxa de Utilizao do Mercante 63 - 65
9- Incentivos Fiscais Exportao 66 - 77
10- Questes Comentadas 78 - 100
11-Lista de Questes e Gabarito 101 - 121

Ol, amigos (as), tudo bem?

sempre uma enorme satisfao estar aqui com vocs!

Na aula passada, ns estudamos tudo sobre o imposto de


importao, tributo que sem dvida o grande responsvel pela regulao do
comrcio exterior. Hoje, estudaremos outros tributos que incidem sobre o
comrcio exterior: IPI, PIS/PASEP-Importao, COFINS-Importao, CIDE-
Combustveis, ICMS, AFRMM e Taxa Mercante. Tambm veremos tudo sobre os
Incentivos Fiscais Exportao.

Tenho a convico de que, ao final da aula de hoje, voc estar muito


bem preparado para fazer qualquer prova, por mais difcil que ela seja. Se
voc errar uma nica questo na prova, ser por erro da banca examinadora!
No se esqueam de acompanhar nossas aulas com o Regulamento Aduaneiro
em mos. Em Legislao Aduaneira, a grande tendncia que seja cobrada a
literalidade da norma.

Grande abrao a todos,

Ricardo Vale

ricardovale@estrategiaconcursos.com.br
http://www.facebook.com/rvale01

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1- Imposto de Exportao (IE): (art. 212 - art. 217)

1.1-Introduo:

Assim como o imposto de importao, o imposto de exportao tem


finalidade eminentemente extrafiscal, servindo como mecanismo de
controle governamental sobre o comrcio exterior. No Brasil, a atual poltica
comercial tem sido direcionada para o incentivo s exportaes, motivo pelo
qual estas so desoneradas de tributos, inclusive do imposto de exportao.
Com efeito, o imposto de exportao possui alquota zero para a quase
totalidade da pauta exportadora brasileira.

Para o analista mais desavisado, pode parecer um absurdo que o


governo faa incidir o imposto de exportao sobre suas vendas ao exterior.
No entanto, tal poltica pode prestar-se a objetivos diversos. Veja s! Imagine
que o preo internacional de arroz tenha se elevado em virtude da escassez de
oferta resultante de enchentes ocorridas no Sudeste Asitico. Ora, os
exportadores brasileiros podero ficar tentados a vender todo o estoque de
arroz, o que geraria um desabastecimento interno. Para evitar tal situao,
o governo poder impor um imposto de exportao sobre as vendas de arroz
ao exterior.

Atualmente, no Brasil, alguns exemplos de produtos em relao aos


quais o imposto de exportao possui alquotas diferentes de zero so certos
tipos de couro (couro wet blue e couro salgado) e armamentos exportados
para a Amrica do Sul e Caribe.

Em razo de sua natureza extrafiscal, o art. 153, 1, da CF/88


determina que facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os
limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do imposto de exportao.
Dessa forma, pode-se afirmar que o imposto de exportao no obedece
ao princpio da legalidade quanto alterao de alquotas. Atualmente,
a CAMEX quem define as alquotas do imposto de exportao. Nos termos do
Regulamento Aduaneiro, a CAMEX responsvel por relacionar as
mercadorias sujeitas ao imposto de exportao. Isso nos permite afirmar
que o imposto de exportao excepcional, pois somente os produtos
relacionados pela CAMEX estaro a ele sujeitos.

A competncia da CAMEX para fixar as alquotas do imposto de


importao e do imposto de exportao j foi, inclusive, reconhecida pelo
Supremo Tribunal Federal no RE 570.680/RS.

EMENTA: TRIBUTRIO. IMPOSTO DE EXPORTAO. ALTERAO


DE ALQUOTA. ART. 153 , 1 , DA CONSTITUIO FEDERAL .
COMPETNCIA PRIVATIVA DO PRESIDENTRE DA REPBLICA
NO CONFIGURADA. ATRIBUIO DEFERIDA CAMEX.
CONSTITUCIONALIDADE. FACULDADE DISCRICIONRIA CUJOS

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LIMITES ENCONTRAM-SE ESTABELECIDOS EM LEI. RECURSO


EXTRAORDINRIO DESPROVIDO.
I- compatvel com a Carta Magna a norma infraconstitucional que
atribui a rgo integrante do Poder Executivo da Unio a faculdade de
estabelecer as alquotas do Imposto de Exportao.
II - Competncia que no privativa do Presidente da Repblica.
III - Inocorrncia de ofensa aos arts. 84, IV e pargrafo nico, e 153,
1, da Constituio Federal ou ao princpio de reserva legal.
Precedentes.
IV - Faculdade discricionria atribuda Cmara de Comrcio Exterior -
CAMEX, que se circunscreve ao disposto no Decreto-Lei 1.578/1977 e
s demais normas regulamentares.
V - Recurso extraordinrio conhecido e desprovido.

Segundo o art. 215 do R/A, a alquota do imposto de exportao ser


de 30%, podendo ser aumentada ou reduzida pelo Poder Executivo.
Entretanto, na hiptese de elevao da alquota, essa no poder
ultrapassar 150% (alquota mxima do imposto de exportao). Trata-se de
limite estabelecido em lei, que deve ser observado pela CAMEX ao manejar a
alquota do imposto.

O imposto de exportao tambm excepciona os princpios da


anterioridade e da noventena, resultando da que qualquer alterao de
alquotas produzir efeitos imediatos. Destaque-se que o lanamento do
imposto de exportao, semelhana do que ocorre para o imposto de
importao, feito por homologao.

1.2- Fato Gerador:

O imposto de exportao tributo da competncia da Unio, cujo


fato gerador a sada da mercadoria do territrio nacional. Segundo o
art. 212 do R/A, o imposto de exportao incide sobre mercadoria nacional
ou nacionalizada destinada ao exterior. Destaque-se que considerada
mercadoria nacionalizada aquela que foi importada a ttulo definitivo.

Para efeito de clculo do imposto de exportao, considera-se


ocorrido o fato gerador na data do registro de exportao no SISCOMEX1.
Assim, o tributo ser calculado com base na alquota vigente na data do
registro do RE, mesmo que, na data da efetiva sada da mercadoria do
territrio nacional, a alquota em vigor seja outra.

1 Registro de Exportao o conjunto de informaes de natureza comercial,


financeira, cambial e fiscal que caracterizam a operao de exportao de uma
mercadoria e definem o seu enquadramento. Trata-se de documento utilizado no
controle administrativo das exportaes. Recorde-se que o documento utilizado
no controle administrativo das importaes a Licena de Importao.

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O fato gerador do imposto de importao


considera-se ocorrido na data de registro da D.I.

O fato gerador do imposto de exportao


considera-se ocorrido na data de registro do R.E
(e no na data de registro da D.E, como poderiamos
ser induzidos a pensar!)

1.3- Base de Clculo:

O valor aduaneiro utilizado como base de clculo apenas para o


imposto de importao. Segundo o art. 214 do R/A, a base de clculo do I. E
o preo normal que a mercadoria, ou sua similar, alcanaria, ao tempo
da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no
mercado internacional, observadas as normas expedidas pela Cmara de
Comrcio Exterior. Por ser esse um conceito muito subjetivo, a legislao
prev que o preo vista do produto, FOB ou posto na fronteira,
indicativo do preo normal. 2

Se o preo da mercadoria for de difcil apurao ou for suscetvel


de oscilaes bruscas no mercado internacional, a CAMEX fixar
critrios especficos ou estabelecer pauta de valor mnimo, para
apurao da base de clculo.

Segundo o art. 214, 2o, do R/A, para efeito de determinao da


base de clculo do imposto, o preo de venda das mercadorias exportadas no
poder ser inferior ao seu custo de aquisio ou de produo, acrescido
dos impostos e das contribuies incidentes e da margem de lucro de
15% (quinze por cento) sobre a soma dos custos, mais impostos e
contribuies. Assim, se o custo de produo de uma mercadoria for R$ 850,00
e os impostos e contribuies somarem R$ 150,00, o preo de venda da
mercadoria, para fins de apurao da base de clculo do IE, no poder ser
inferior a R$ 1.150,00 (custo de produo + impostos/contribuies + margem
de lucro de 15%).

Atualmente, essa regra pode parecer sem muita utilidade, uma vez
que nossas exportaes so praticamente todas desoneradas do imposto de
exportao (recebem alquota zero). No entanto, seu objetivo evitar o
subfaturamento nas exportaes, caso estas sejam tributadas, por razes
extrafiscais, pelo imposto de exportao.

Conforme j comentamos, o R/A prev que a alquota do imposto


de exportao ser de 30%, podendo a CAMEX reduzi-la ou aument-la.

2 V alor FOB o preo da mercadoria a bordo do navio no porto de embarque. Em


outras palavras, o preo da mercadoria excludo o frete e o seguro internacional.

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Entretanto, ao aumentar a alquota, a CAMEX dever observar o limite


mximo de 150%.

1.4- Sujeito ativo:

Segundo o art. 153 da CF/88, compete Unio instituir imposto


sobre a exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
Portanto, o sujeito ativo do imposto de exportao a Unio.

1.5- Sujeito passivo: contribuinte

O pagamento ser realizado na forma e no prazo fixados pelo


Ministro da Fazenda que poder determinar sua exigibilidade antes da
efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada. possvel
que, em funo do destino da mercadoria a ser exportada, seja dispensada a
cobrana do imposto de exportao. Assim, a CAMEX poder estabelecer
que o imposto de exportao no ser cobrado quando a mercadoria tiver
certos destinos.

O contribuinte do imposto de exportao o exportador, assim


considerada qualquer pessoa que promova a sada de mercadoria do territrio
aduaneiro.

Vejamos como esses assuntos podem ser cobrados em prova!

1. (ATRFB-2012) A Cmara de Comrcio Exterior, observada a legislao


especfica, relacionar as mercadorias sujeitas ao Imposto de Exportao, mas
de acordo com o art. 153, 10 da Constituio Federal, a alterao das
alquotas do imposto de competncia privativa do Chefe do Poder Executivo.

Comentrios:

De fato, a CAMEX possui competncia para relacionar as mercadorias


sujeitas ao imposto de exportao, o que nos leva a afirmar que esse um
imposto excepcional (apenas incide sobre as mercadorias relacionadas pela
CAMEX). No entanto, a alterao de alquotas no de competncia privativa
do Chefe do Poder Executivo. Com efeito, a CAMEX o rgo que, atualmente,
detm competncia para alterar as alquotas do imposto de exportao.
Questo errada.

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2. (ATRFB-2012) Mesmo considerando a funo regulatria do Imposto de


Exportao, suas alquotas no podero ser manejadas sem a observncia de
condies e limites estabelecidos em lei em sentido estrito.

Comentrios:

H limites para a alterao das alquotas do imposto de exportao.


Conforme estudamos, a alquota mxima do I.E 150%. Questo correta.

3. (ATRFB-2012) Segundo entendimento do Supremo Tribunal Federal,


incompatvel com a Constituio Federal a norma infraconstitucional que
atribui a rgo integrante do Poder Executivo da Unio a faculdade de
estabelecer as alquotas do Imposto de Exportao.

Comentrios:

No incompatvel com a CF/88 norma infraconstitucional que atribui


a rgo integrante do Poder Executivo da Unio a faculdade de estabelecer as
alquotas do Imposto de Exportao. Isso perceptvel ao verificarmos que a
CAMEX quem fixa as alquotas do imposto de exportao. Questo errada.

4. (ATRFB-2012) O Imposto de Exportao incide sobre mercadoria


nacional ou nacionalizada destinada ao exterior. Considera-se nacionalizada a
mercadoria estrangeira importada a ttulo definitivo.

Comentrios:

Segundo o art. 212, do R/A, o imposto de exportao incide sobre


mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior. Considera-se
nacionalizada a mercadoria estrangeira importada a ttulo definitivo. Questo
correta.

5. (Questo Indita) O imposto de exportao incide sobre mercadoria


estrangeira destinada ao exterior. Seu fato gerador considera-se ocorrido na
data do registro de exportao.

Comentrios:

O imposto de exportao incide sobre mercadoria nacional ou


nacionalizada destinada ao exterior. Questo errada.

6. (Questo Indita) O imposto de exportao incide sobre mercadoria


nacional ou estrangeira destinada ao exterior. Seu fato gerador considera-se
ocorrido na data do registro de exportao.

Comentrios:

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O imposto de exportao no incide sobre mercadoria estrangeira.


Questo errada.

7. (Questo Indita) A base de clculo do imposto de exportao, quando


a alquota for ad valorem, ser o valor aduaneiro.

Comentrios:

A base de clculo do imposto de exportao o preo normal. O


valor aduaneiro a base de clculo do imposto de importao, quando a
alquota for ad valorem. Questo errada.

8. (Questo Indita) A alquota mxima para o imposto de exportao


de 150%.

Comentrios:

A alquota do I.E de 30%, podendo ser reduzida ou aumentada pela


CAMEX. No caso de aumento de alquota, esta no poder ultrapassar o limite
mximo de 150%. Questo correta.

9. (Questo Indita) O pagamento do imposto de exportao ser


realizado na forma e no prazo fixados pela CAMEX.

Comentrios:

A forma e o prazo de pagamento do imposto de exportao sero


fixados pelo Ministro da Fazenda, Questo errada.

10. (Questo Indita) O fato gerador do imposto de exportao considera-


se ocorrido no momento do desembarao aduaneiro.

Comentrios:

O fato gerador do imposto de exportao considera-se ocorrido na


data do registro de exportao (RE). Questo errada.

11. (Questo Indita) O imposto de exportao ser calculado pela


aplicao da alquota de 30% sobre a base de clculo. O Ministro da Fazenda
tem competncia para reduzir ou aumentar essa alquota, a fim de atender aos
objetivos da poltica cambial e de comrcio exterior.

Comentrios:

A competncia para reduzir ou aumentar a alquota do imposto de


exportao da CAMEX. Questo errada.

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12. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Para efeito de clculo do


imposto de exportao, considera-se ocorrido o fato gerador na data da sada
da mercadoria do territrio aduaneiro.

Comentrios:

Para efeito de clculo do imposto de exportao, considera-se


ocorrido o fato gerador na data do registro de exportao. Questo errada.

13. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) O imposto de exportao


incide somente sobre mercadoria nacionalizada destinada ao exterior.

Comentrios:

O imposto de exportao tambm incide sobre mercadoria nacional


destinada ao exterior. Questo errada.

14. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) O imposto de exportao tem


como fato gerador o desembarao aduaneiro da mercadoria exportada.

Comentrios:

O fato gerador do imposto de exportao a sada de mercadoria


do territrio nacional, considerando-se ocorrido na data do registro de
exportao. Questo errada.

15. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Em caso de elevao, a


alquota do imposto de exportao no poder ser superior a cinquenta por
cento.

Comentrios:

A alquota do imposto de exportao no poder ser superior a


150%. Questo errada.

16. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Em determinadas situaes a


Cmara de Comrcio Exterior - CAMEX - pode definir pauta de valor mnimo
para a apurao da base de clculo do imposto de exportao.

Comentrios:

Se o preo da mercadoria for de difcil apurao ou for suscetvel de


oscilaes bruscas no mercado internacional, a CAMEX poder estabelecer
critrios especficos ou definir pauta de valor mnimo para apurao da
base de clculo do imposto de exportao. Questo correta.

17. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) A base de clculo do imposto


de exportao o valor aduaneiro, segundo definio do art. VII do GATT.

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Comentrios:

A base de clculo do imposto de exportao o preo normal. O valor


aduaneiro base de clculo do imposto de importao quando a alquota for ad
valorem. Questo errada.

18. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) contribuinte do imposto de


exportao qualquer pessoa que promova a sada de mercadoria do territrio
aduaneiro.

Comentrios:

O contribuinte do imposto de exportao o exportador, assim


considerada qualquer pessoa que promova a sada de mercadoria do territrio
aduaneiro. Questo correta.

2-Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI): (art. 237 - art. 248)

2.1- Introduo:

O imposto sobre produtos industrializados (IPI) tem natureza


predominantemente extrafiscal, embora, nos ltimos anos, tenha ganhado
relevncia sua finalidade arrecadatria (fiscal). A extrafiscalidade do IPI resta
evidente quando se percebe que este tem sido utilizado pelo governo brasileiro
como instrumento de poltica de comrcio exterior.

Em funo de sua natureza extrafiscal, o IPI no obedece ao


princpio da legalidade quanto alterao de alquotas e ao princpio
da anterioridade. Assim, suas alquotas podem ser alteradas por ato do
Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei.
Adicionalmente, no necessrio que a majorao da alquota do IPI espere o
prximo exerccio financeiro para produzir seus efeitos.

O IPI, todavia, obedece ao princpio da anterioriedade


nonagesimal (noventena). Isso quer dizer que a majorao da alquota
desse tributo, apesar de no necessitar aguardar pelo prximo exerccio
financeiro para produzir seus efeitos, deve esperar 90 dias. O legislador
constituinte conferiu ao contribuinte uma garantia, ainda que mnima, contra a
surpresa de uma exao que lhe seja onerosa.

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As alquotas do I.I e do I.E so alteradas pela CAMEX.

As alquotas do IPI, todavia, so alteradas por


Decreto do Presidente da Repblica.

Assim, apesar de incidir sobre as operaes de


comrcio exterior, as alquotas do IPI no so
alteradas pela CAMEX.

2.2- Fato Gerador:

O fato gerador do imposto sobre produtos industrializados, na


importao, o desembarao aduaneiro de produto de procedncia
estrangeira. O desembarao aduaneiro, como iremos estudar em aula futura,
o ato final do despacho de importao; o momento em que o AFRFB
atesta a regularidade da importao, liberando a mercadoria para efetivo
ingresso no territrio aduaneiro.

Embora o fato gerador do IPI ocorra somente por ocasio do


desembarao aduaneiro, o recolhimento tributrio feito no momento do
registro da Declarao de Importao (DI), que marca o incio do
despacho de importao. Assim, o recolhimento tributrio ser feito em
momento anterior ocorrncia do fato gerador do IPI vinculado importao,
o que pode dar origem a algumas situaes inusitadas.

Suponha por exemplo que, no dia 15/04/2013, um importador


registre uma DI que ampara a importao de geladeiras. O desembarao
aduaneiro, no entanto, somente vem a ocorrer no dia 30/04/2013. Agora vem
o problema! Na data do registro da DI (15/04/2013), a alquota do IPI era de
30%; j na data do desembarao aduaneiro (30/04/2013), a alquota do IPI
era de 10%. O recolhimento tributrio, nessa situao, foi feito com base na
alquota vigente na data do registro da DI (30%). No entanto, como sabemos
a partir de nossos estudos de Direito Tributrio, a alquota aplicvel deveria ser
aquela vigente na data da ocorrncia do fato gerador (15%). Resta claro que,
nessa situao, caber restituio ao importador do valor pago a maior. O
inverso tambm poderia acontecer, dando ensejo a uma cobrana
complementar a ser efetuada pelo Fisco.

Destaque-se que a possibilidade de o recolhimento tributrio ser


efetuado antes da ocorrncia do fato gerador tem amparo no art. 150,
7., da CF/88, que dispe o seguinte:

Art. 150.............................................................................
7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata

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e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato


gerador presumido lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao
tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso
no se realize o fato gerador presumido

Trata-se do que a doutrina chama de fato gerador presumido. No


momento do registro da Declarao de Importao (DI), o fato gerador do IPI
(desembarao aduaneiro) ainda no ocorreu, mas, desde j, efetuado o
recolhimento tributrio. Presume-se, nessa situao, que o desembarao
aduaneiro (fator gerador do IPI) ir ocorrer posteriormente.

A legislao aduaneira prev, ainda, outra hiptese de fato gerador


presumido do IPI, de natureza diversa do art. 150, 7, da CF/88. Ele
ocorrer no caso de extravio de mercadoria verificado pela autoridade fiscal,
semelhana do que prev a legislao do imposto de importao.

Segundo o art. 238, 1, do R/A, considera-se ocorrido o desembarao


aduaneiro de mercadoria que constar como importada e cujo extravio for
verificado pela autoridade fiscal, inclusive na hiptese de mercadoria sob
regime suspensivo de tributao. Suponha que o importador registre uma DI
amparando a importao de 100 geladeiras. No curso do despacho aduaneiro,
o AFRFB verifica que h apenas 80 geladeiras (as outras 20 foram
extraviadas). O importador far jus restituio dos tributos que incidiram
sobre as 20 geladeiras extraviadas, mas a autoridade aduaneira ir exigi-
los do responsvel pelo extravio (transportador ou depositrio). Percebe-se
que, nesse caso, presume-se que as mercadorias extraviadas sofreram
desembarao aduaneiro (o que, na prtica, no aconteceu em razo do
extravio).

Detalhe importante que a legislao prev acerca do extravio de


mercadorias a granel. As diferenas percentuais dessas mercadorias,
apuradas no curso do despacho aduaneiro, no sero consideradas para efeitos
de exigncia do imposto, at o litnite de 1%. Na hiptese de diferena
percentual superior a esse limite, ser exigido o imposto somente em relao
ao que exceder a 1%.

O campo de incidncia do IPI abrange apenas os produtos


industrializados, assim considerados aqueles que resultem de operao
definida como industrializao pelo Regulamento do IPI (RIPI), mesmo que
incompleta, parcial ou intermediria. As operaes de industrializao
esto previstas no art. 4 do RIPI, abaixo transcrito. Isso a vocs vo estudar
em detalhes no curso de Legislao Tributria, com o Prof. Fbio Dutra!

Art. 4o Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a


natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a
finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como:

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I - a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios,


importe na obteno de espcie nova (transformao);
II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma,
alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do
produto (beneficiamento);
III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que
resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a
mesma classificao fiscal (montagem);
IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela
colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo
quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da
mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou
V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de
produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para
utilizao (renovao ou recondicionamento).
Pargrafo nico. So irrelevantes, para caracterizar a operao
como industrializao, o processo utilizado para obteno do produto e
a localizao e condies das instalaes ou equipamentos
empregados.

Vejamos, agora, situaes em que no ocorre o fato gerador do


imposto sobre produtos industrializados!

Art. 238. O fato gerador do imposto, na importao, o


desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira
1o Para efeito do disposto no caput, considera-se ocorrido o
desembarao aduaneiro da mercadoria que constar como importada e
cujo extravio tenha sido verificado pela autoridade fiscal, inclusive na
hiptese de mercadoria sob regime suspensivo de tributao.
2o No constitui fato gerador do imposto o desembarao
aduaneiro de produtos nacionais que retornem ao Pas:
I - nas hipteses previstas nos incisos I a V do art. 70; e
II - aos quais tenha sido aplicado o regime aduaneiro especial de
exportao temporria, ainda que descumprido o regime.

O art. 238, 2, inciso I, do R/A, faz meno ao art. 70 para tratar


das situaes em que no ocorre o fato gerador do imposto sobre
produtos industrializados. Recorde-se que o art. 70 do R/A relaciona as
hipteses em que, para fins de incidncia do imposto de imposto de
importao, as mercadorias so consideradas no-estrangeiras. Vejamos o art.
70 do R/A:

Art. 70. Considera-se estrangeira, para fins de incidncia do imposto,


a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao
Pas, salvo se:
I - enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado;
II - devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou para
substituio;
III - por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte
do pas importador;
IV - por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou

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V - por outros fatores alheios vontade do exportador.


Pargrafo nico. Sero ainda considerados estrangeiros, para os fins
previstos no caput, os equipamentos, as mquinas, os veculos, os
aparelhos e os instrumentos, bem como as partes, as peas, os
acessrios e os componentes, de fabricao nacional, adquiridos no
mercado interno pelas empresas nacionais de engenharia, e
exportados para a execuo de obras contratadas no exterior, na
hiptese de retornarem ao Pas.

importante tomar cuidado com a forma diferenciada pela qual o


Regulamento Aduaneiro trata as situaes de "no-tributao"
do Imposto de Importao e as do Imposto sobre Produtos
Industrializados!

1) Para fins de incidncia do imposto de importao, o art. 70


relaciona situaes em que a mercadoria considerada no-
estrangeira.

2) O mesmo art. 70, no que diz respeito ao imposto sobre


produtos industrializados (IPI), relaciona situaes de no-
ocorrncia do fato gerador.

As duas so situaes de no-tributao!

No entanto, se o R/A dissesse que, para fins de IPI, as


mercadorias do art.70 seriam consideradas no-estrangeiras,
poderia haver dvidas sobre a incidncia do IPI.

Explico: o fato gerador do IPI, na importao, o desembarao


aduaneiro de mercadoria de procedncia estrangeira.
Mercadoria procedente do exterior aquela que vem do
exterior; no , necessariamente, uma mercadoria de origem
estrangeira (produzida no exterior). Ora, se o IPI incide sobre
mercadorias de procedncia estrangeira, isso significa que basta
que ela venha do exterior para que ocorra a incidncia. Haveria
incidncia at mesmo sobre uma mercadoria no-estrangeira
(nacional) vindo do exterior!. Em razo disso, para evitar
polmicas, decidiu-se tratar as hipteses do art. 70, para fins de
IPI, como situaes de no-ocorrncia do fato gerador.

O art. 238, 2, inciso II, do R/A, relaciona mais uma hiptese de


no-ocorrncia do fato gerador do IPI. Trata-se do retorno de
exportao temporria (reimportao), que tambm situao de no-
ocorrncia do fato gerador do imposto de importao.

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2.3- Incidncia:

O imposto sobre produtos industrializados (IPI), na importao,


incide sobre produtos industrializados de procedncia estrangeira.
Segundo o art. 2 do RIPI, o imposto incide sobre produtos industrializados,
nacionais e estrangeiros, obedecidas as especificaes constantes da Tabela de
Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI. O campo de
incidncia do IPI abrange todos os produtos com alquota, ainda que
zero, relacionados na TIPI 3. Ficam excludos do campo de incidncia do IPI
apenas os produtos que, na TIPI, possuem a notao NT (no-tributado). 4

Vejamos, agora, as situaes de no-incidncia do imposto sobre


produtos industrializados!

Art. 237- O imposto de que trata este Ttulo, na importao, incide


sobre produtos industrializados de procedncia estrangeira.

1o O imposto no incide sobre:

I - os produtos chegados ao Pas nas hipteses previstas nos incisos I


e II do art. 71, que tenham sido desembaraados; e

II - as embarcaes referidas no inciso V do art. 71

Como possvel verificar, o art. 237, 1, do R/A, nos remeteu ao


art. 71 para tratar das hipteses de no-incidncia. Ns j as estudamos na
aula passada, quando vimos sobre a no-incidncia do imposto de importao.
No custa relembrar, no mesmo?

Art. 71. O imposto no incide sobre:

I - mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos documentos


de transporte, chegar ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de
expedio, e que for redestinada ou devolvida para o exterior;

II - mercadoria estrangei ra idntica, em igual quantidade e valor, e


que se destine a reposio de outra anteriormente importada que se
tenha revelado, aps o desembarao aduaneiro, defeituosa ou
imprestvel para o fim a que se destinava, desde que observada a
regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda;

3 A TIPI uma tabela semelhante Nomenclatura Comum do MERCOSUL (NCM), que


relaciona produtos, seus cdigos numricos e respectivas alquotas.

4 Os produtos que aparecem na TIPI com a notao NT esto fora do campo de


incidncia do IPI. Veja: apesar de estarem na TIPI, esses produtos esto fora do
campo de incidncia do IPI.

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III - mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de


perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha sido
consumida ou revendida;

IV - mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do registro


da declarao de importao, observada a regulamentao editada
pelo Ministrio da Fazenda;

V - embarcaes construdas no Brasil e transferidas por matriz de


empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no exterior,
que retornem ao registro brasileiro, como propriedade da mesma
empresa nacional de origem;

VI - mercadoria estrangeira destruda, sob controle aduaneiro, sem


nus para a Fazenda Nacional, antes de desembaraada; e

VII - mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem,


acidentalmente destruda.

Fiz uma marcao acima nas trs hipteses de no-incidncia do


IPI!

O inciso I se refere situao em que a mercadoria estrangeira no


estava prevista para vir ao Brasil, mas, por um erro inequvoco ou comprovado
de expedio, acabou chegando ao Pas. Ela ser, ento, redestinada (enviada
para outro destino) ou devolvida, no havendo incidncia do IPI.

O inciso II, por sua vez, se aplica ao caso de substituio de


mercadorias. Nessa situao, foi importada uma mercadoria que, aps o
desembarao, se revelou defeituosa ou imprestvel para o fim ao qual se
destinava. Esta , ento, devolvida ao exterior e, em seu lugar, vem uma
nova, sobre a qual no incidir o imposto de importao.

O inciso V, por ltimo, versa sobre o retorno de embarcaes ao


registro brasileiro. Nesse caso, a embarcao foi construda no Brasil e
transferida por uma empresa brasilfe ira de navegao a uma subsidiria no
exterior. A embarcao, posteriormente, retorna ao Brasil, no sofrendo a
incidncia do imposto de importao. Para isso, ela dever retornar como
propriedade da mesma empresa nacional de origem

J sei o que vocs devem estar perguntando:

"Ricardo, e qual o tratamento tributrio, em termos de IPI, para


as situaes dos incisos III, IV, VI e VII?"

Excelente pergunta, meu amigo! Vejamos:

a) Art. 71, inciso III: Uma mercadoria que entra no Pas e


encontrada pela Aduana sofrer a aplicao da pena de perdimento. Em razo

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de no ter se submetido ao desembarao aduaneiro, essa mercadoria objeto


da pena de perdimento no sofrer incidncia do imposto sobre produtos
industrializados. Entretanto, se ela no for localizada, tiver sido consumida
ou revendida, a Aduana no ter como aplicar a pena de perdimento e, ento,
ir cobrar o imposto sobre produtos industrializados.

b) Art. 71, inciso IV : A mercadoria estrangeira devolvida para o


exterior antes do registro da DI no sofreu desembarao aduaneiro, logo no
houve incidncia do imposto sobre produtos industrializados.

c) Art. 71, inciso VI: A mercadoria estrangeira avariada ou que se


revelou imprestvel para os fins aos quais se destinava destruda antes do
desembarao aduaneiro. Logo, se no h desembarao aduaneiro, no h
incidncia do imposto sobre produtos industrializados.

d) Art. 71, inciso VII: O imposto sobre produtos industrializados


incidir sobre mercadoria estrangeira acidentalmente destruda em trnsito
aduaneiro de passagem. Com efeito, a mercadoria sofreu desembarao
aduaneiro e no h qualquer dispositivo legal excluindo a incidncia.

2.4- Base de Clculo:

A base de clculo do IPI, na importao, o valor aduaneiro


acrescido do montante referente ao imposto de importao e aos
encargos cambiais. O imposto ser recolhido automaticamente quando
registrada a Declarao de Importao.

O clculo do imposto se faz mediante aplicao das alquotas


constantes da TIPI (Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados).

2.5- Sujeito Ativo / Sujeito Passivo:

O sujeito ativo do IPI a Unio, conforme art. 153, inciso IV, da


CF/88, que atribui competncia a esse ente federativo para instituir imposto
sobre produtos industrializados. O contribuinte do IPI vinculado importao
o prprio importador.

2.5- Isenes:

O art. 245 do R/A trata das isenes, nas importaes, do imposto


sobre produtos industrializados.

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Art. 245. So isentas do imposto as importaes:


I - a que se refere o inciso I e as alneas "b" a "o" e "q" a "u" do inciso
II do art. 136, desde que satisfeitos os requisitos e condies exigidos
para a concesso do beneficio anlogo relativo ao imposto de
importao; e
II - de bens a que se apliquem os regimes de tributao:
a) simplificada, a que se refere o art. 99; e
b) especial, a que se refere o art. 101.

So muitos os casos de iseno do IPI na importao, os quais


relacionamos abaixo (so muitos, mas no se assuste!)

1) Importaes realizadas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito


Federal, pelos Territrios, pelos Municpios e pelas respectivas
autarquias.

2) Importaes realizadas pelos partidos polticos e pelas


instituies de educao ou de assistncia social.

3) Importaes realizadas pelas misses diplomticas e


reparties consulares de carter permanente e pelos respectivos
integrantes.

4) Importaes realizadas pelas representaes de organismos


internacionais de carter permanente, inclusive os de mbito regional, dos
quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes.

5) Importaes realizadas pelas instituies cientficas e


tecnolgicas.

6) Amostras e remessas postais internacionais, sem valor


comercial.

7) Remessas postais e encomendas areas internacionais,


destinadas a pessoa fsica.

8) Bagagem de viajantes procedentes do exterior ou da Zona


Franca de Manaus.

9) Bens adquiridos em loja franca, no Pas.

10) Bens trazidos do exterior, no comrcio caracterstico das cidades


situadas nas fronteiras terrestres.

11) Bens importados sob o regime aduaneiro especial de


drawback, na modalidade iseno.

12) Gneros alimentcios de primeira necessidade, fertilizantes e


defensivos para aplicao na agricultura ou na pecuria, bem como matrias-

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primas para sua produo no Pas, importados ao amparo do art. 4o da Lei no


3.244, de 1957, com a redao dada pelo art. 7o do Decreto-Lei no 63, de 21
de novembro de 1966

13) Partes, peas e componentes, destinados ao reparo, reviso e


manuteno de aeronaves e de embarcaes;

14) Medicamentos destinados ao tratamento de aidticos, e


instrumental cientfico destinado pesquisa da sndrome da deficincia
imunolgica adquirida.

15) Bens importados pelas reas de livre comrcio

16) Importaes efetuadas para a Zona Franca de Manaus e para


a Amaznia Ocidental

17) Mercadorias estrangeiras vendidas por entidades beneficentes


em feiras, bazares e eventos semelhantes, desde que recebidas em doao de
representaes diplomticas estrangeiras sediadas no Pas;

18) Mercadorias destinadas a consumo no recinto de congressos,


de feiras, de exposies internacionais e de outros eventos internacionais
assemelhados.

19) Partes, peas e componentes, importados, destinados ao


emprego na conservao, modernizao e converso de embarcaes
registradas no Registro Especial Brasileiro

20) Bens destinados a coletores eletrnicos de votos

21) Bens recebidos como premiao em evento cultural, cientfico ou


esportivo oficial, realizado no exterior, ou para serem consumidos, distribudos
ou utilizados em evento esportivo oficial realizado no Pas.

22) Bens importados poS desportistas, desde que tenham sido


utilizados por estes em evento esportivo oficial e recebidos em doao de
entidade de prtica desportiva estrangeira ou da promotora ou patrocinadora
do evento.

23) Equipamentos e materiais destinados, exclusivamente, a


treinamento e preparao de atletas e equipes brasileiras para
competies desportivas em jogos olmpicos, paraolmpicos, pan-
americanos, parapan-americanos e mundiais

H, ainda, duas outras situaes que merecem comentrios:

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a) Os bens integrantes de remessas postais internacionais aos quais


seja aplicado o Regime de Tributao Simplificada sofrero a incidncia do
imposto de importao a 60% e recebero iseno do IPI.

b) Os bens integrantes de bagagem aos quais seja aplicado o


Regime de Tributao Especial sofrero a incidncia do imposto de
importao a uma alquota de 50% e recebero iseno do IPI.

Segundo o art. 243 do R/A, as isenes do IPI, salvo expressa


disposio em lei, referem-se ao produto e no ao contribuinte ou ao
adquirente. Dessa forma, em regra, as isenes de IPI possuem natureza
objetiva. Entretanto, na lista de isenes que apresentamos anteriormente,
pudemos perceber diversas hipteses de isenes subjetivas (vinculadas
natureza do importador).

Se a iseno estiver condicionada destinao do produto e a


este for dado destino diverso do previsto, estar o responsvel pelo fato
sujeito ao pagamento do imposto, dos juros de mora e da penalidade
cabvel, como se a iseno no existisse.

2.6- Imunidades:

Como j sabemos depois de muito estudar as aulas de Direito


Tributrio, as imunidades so hipteses de no-incidncia
constitucionalmente qualificadas. Assim, todas as imunidades tm
expressa previso constitucional.

No curso de Legislao Tributria, o Prof. Fbio Dutra ir abordar as


hipteses de imunidade do IPI, as quais, de forma bem didtica, esto
relacionadas no art. 18 do Decreto n 7.212/2010.

Art. 18. So imunes da incidncia do imposto:


I - os livros, jornais, perifdicos e o papel destinado sua impresso
II - os produtos industrializados destinados ao exterior
III - o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial; e
IV - a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais
do Pas.

Entretanto, no curso de Legislao Aduaneira, interessa-nos estudar


apenas as imunidades do IPI vinculado importao. Vamos nos valer,
ento, do texto do Regulamento Aduaneiro e da Constituio Federal de 1988.

Vocs se lembram de quanto tratamos das imunidades do imposto de


importao? Aqui a problemtica exatamente a mesma!

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O Regulamento Aduaneiro relaciona apenas uma imunidade do IPI,


prevista no art. 245-A. o caso da imunidade cultural, que probe os entes
federativos de instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos e o papel
destinado sua impresso.

Art. 245-A. So imunes do imposto as importaes de livros, jornais e


peridicos e do papel destinado a sua impresso, observado o disposto
no art. 211-B.

Em que pese a literalidade do Regulamento Aduaneiro ter feito


meno a apenas esse caso de imunidade do IPI na importao, ns sabemos
que, conforme entendimento doutrinrio e jurisprudencial, h outras
situaes em que cabvel falar-se em imunidade.

- Art. 150, inciso VI, alnea "a": vedado aos entes federativos
(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) instituir impostos sobre o
patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. Trata-se da conhecida
imunidade tributria recproca.

- Art. 150, inciso VI, alnea "c": vedado aos entes federativos
(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) instituir impostos sobre o
patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei.

- Art. 150, 2: A imunidade tributria recproca extensiva s


autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico,
no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

Vou dizer novamente o que eu disse na aula anterior!

1) Se a questo cobrar a literalidade da norma, voc


deve dizer que as importaes realizadas pelos entes
federativos e suas autarquias, partidos polticos e
instituies de educao ou de assistncia social so
hipteses de iseno do imposto de importao

2) Se a questo cobrar um entendimento


jurisprudencial ou doutrinrio, voc pode assumir
que trata-se de hipteses de imunidade do imposto
de importao.

3) O edital da RFB falou em "imunidades (no plural) do


imposto sobre produtos industrializados", o que nos
leva a crer que ele pede um entendimento mais amplo
do que a mera literalidade do Regulamento

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Aduaneiro. Se ele falasse em imunidade (no singular)


do imposto sobre produtos industrializados, restaria
claro que a referncia seria apenas imunidade na
importao de livros, jornais e peridicos e do papel
destinado a sua impresso (nica imunidade prevista
na literalidade do R/A)__________________________

2.7- Suspenso do pagamento do IPI:

H situaes em que a importao realizada com suspenso do


pagamento do IPI. Elas esto previstas no art. 246 e art. 247 do R/A.

O art. 246 do R/A teve como objetivo estimular a produo


nacional de equipamentos autopropulsados como tratores, bulldozers,
mquinas e aparelhos de uso agrcola (colheitadeiras, semeadeiras), etc. Os
componentes, chassis, acessrios, partes e peas desses equipamentos so
desembaraados com suspenso do IPI, quando importados diretamente
por estabelecimento industrial. Destaque-se que esses produtos
importados com suspenso do IPI devero ser usados no processo produtivo
dos equipamentos autopropulsados em questo. A lgica : importar insumos
com suspenso do IPI para produzir, no Pas, esses equipamentos.

Art. 246. Sero desembaraados com suspenso do pagamento do


imposto os componentes, chassis, carroarias, acessrios, partes e
peas dos produtos autopropulsados classificados nas posies 84.29,
84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11, da Nomenclatura Comum do
Mercosul, quando importados diretamente por estabelecimento
industrial.
1o A suspenso de que trata o caput condicionada a que o produto
seja destinado a emprego pelo estabelecimento industrial adquirente
I - na produo de componentes, chassis, carroarias, acessrios,
partes ou peas dos produtos autopropulsados relacionados nos
Anexos I e II da Lei no 10.485, de 2002; ou
II - na montagem dos produtos autopropulsados classificados nas
posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01, 87.02, 87.03, 87.05, 87.06 e
87.11, e nos cdigos 8704.10.00, 8704.2 e 8704.3, da Nomenclatura
Comum do Mercosul.
2 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, empresa comercial
atacadista adquirente dos produtos resultantes da industrializao por
encomenda a que se refere o art. 427

O art. 247, por sua vez, visa conceder incentivos fiscais a alguns
setores especficos, quais sejam: i) setor exportador; ii) setor agropecurio;
iii) fabricantes de mquinas e equipamentos autopropulsados (bens previstos
no art.246); iv) fabricantes de partes e peas para aeronaves e aparelhos
espaciais e; v) empresas que investem em atividades de tecnologia da
informao.

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E como funciona esse incentivo fiscal?

As pessoas jurdicas preponderantemente exportadoras e as


empresas fabricantes dos equipamentos acima mencionados podero
importar insumos (matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagens) com suspenso do pagamento do IPI.

Art. 247. Sero desembaraados com suspenso do pagamento do


imposto, ainda, as matrias-primas, os produtos intermedirios e os
materiais de embalagem, importados diretamente por pessoas
jurdicas preponderantemente exportadoras ou por estabelecimento
industrial fabricante preponderantemente:
I - dos produtos classificados nos Captulos 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 11, 12,
15, 16, 17, 18, 19, 20, 23 (exceto cdigos 2309.10.00 e 2309.90.30 e
Ex-01 no cdigo 2309.90.90), 28, 29, 30, 31 e 64, e nas posies
21.01 a 2105.00, 2209.00.00 e 2501.00 da Nomenclatura Comum do
Mercosul, inclusive daqueles a que corresponde a notao NT (no-
tributados);
II - dos bens referidos no art. 246;
III - das partes e peas destinadas a estabelecimento industrial
fabricante de produto classificado no Captulo 88 da Nomenclatura
Comum do Mercosul; e
IV - dos bens de informtica e automao que gozem do benefcio
referido no art. 816.

Por fim, ressalte-se que se for dado destino diverso do previsto ao


produto beneficiado com suspenso, o responsvel estar sujeito ao
pagamento do imposto, dos juros de mora e da penalidade cabvel.

Vejamos como esses assuntos podem ser cobrados em prova!

HORA DE
praticar!
19. (AFRFB - 2014) O fato gerador do Imposto sobre Produtos
Industrializados, na importao, o desembarao aduaneiro de produto de
procedncia estrangeira.

Comentrios:

isso mesmo! O fato gerador do IPI, na importao, o


desembarao aduaneiro. Vale destacar que o desembarao aduaneiro o ato
final do despacho de importao. Questo correta.

20. (AFRFB-2012) No constitui fato gerador do IPI-Importao o


desembarao aduaneiro de produtos nacionais que retornem ao Pas aos quais

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tenha sido aplicado o regime aduaneiro especial de exportao temporria,


salvo se descumprido o regime.

Comentrios:

No constitui fato gerador do IPI vinculado importao o retorno ao


Pas de produtos nacionais aos quais tenha sido aplicado o regime de
exportao temporria, ainda que descumprido o regime. Questo errada.

21. (Questo Indita) O fato gerador do Imposto sobre Produtos


Industrializados (IPI), na importao, o desembarao aduaneiro de produto
de procedncia estrangeira. Logo, o recolhimento desse tributo ser procedido
em momento posterior ao do registro da Declarao de Importao (DI).

Comentrios:

Apesar de o fato gerador do IPI, na importao, ser o desembarao


aduaneiro, ele ser recolhido no momento do registro da DI. Questo errada.

22. (Questo Indita) A base de clculo do imposto sobre produtos


industrializados (IPI) o valor aduaneiro acrescido do imposto de importao e
do valor do prprio IPI.

Comentrios:

A base de clculo do IPI o valor aduaneiro acrescido do imposto de


importao e dos encargos cambiais. O IPI no integra sua prpria base de
clculo. Questo errada.

23. (AFRFB-2012) Sero desembaraados com suspenso do pagamento


do IPI-Importao as matrias-primas, os produtos intermedirios e os
materiais de embalagem, importados diretamente por pessoas jurdicas
preponderantemente exportadoras ou por estabelecimento industrial fabricante
preponderantemente das partes e peas destinadas a estabelecimento
industrial fabricante de produto classificado no Captulo 88 da Nomenclatura
Comum do Mercosul.

Comentrios:

Questo bastante difcil! Ela nos mostra dois incentivos fiscais relativos
ao IPI, os quais esto previstos no art. 247, caput e inciso III do R/A:

1) Suspenso de IPI na importao, por pessoa jurdica


preponderantemente exportadora, de matrias-primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagem.

2) Suspenso de IPI na importao de matrias-primas, produtos


intermedirios e materiais de embalagem por estabelecimento industrial

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fabricante preponderantemente das partes e peas destinadas a


estabelecimento industrial fabricante de produto classificado no Captulo 88
da Nomenclatura Comum do Mercosul (aeronaves e aparelhos espaciais).

Por tudo o que comentamos, a questo est correta.

24. (Questo Indita) As isenes do imposto sobre produtos


industrializados, salvo expressa disposio de lei, referem-se ao contribuinte
ou ao adquirente.

Comentrios:

Em regra, as isenes de IPI so objetivas, isto , se referem ao


produto. Questo errada.

25. (Questo Indita) So isentas de IPI as importaes de bens aos quais


se apliquem os regimes de tributao especial e simplificada.

Comentrios:

O Regime de Tributao Especial o que se aplica bagagem de


viajantes; o Regime de Tributao Simplificada, por sua vez, se aplica a bens
integrantes de remessas postais internacionais. Nessas duas situaes, haver
iseno de IPI. Questo correta.

26. (Questo Indita) O IPI vinculado importao incide sobre produtos


industrializados de origem estrangeira.

Comentrios:

O IPI vinculado importao incide sobre produtos industrializados


de procedncia estrangeira. Questo errada.

27. (Questo Indita) O IPI vinculado importao no incide sobre


mercadoria estrangeira idntica, em Igual quantidade e valor, e que se destine
a reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o
desembarao aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se
destinava, desde que observada a regulamentao editada pelo Ministrio da
Fazenda.

Comentrios:

De fato, essa uma hiptese de no-incidncia do IPI, prevista no


art. 71, inciso II, do R/A. Questo correta.

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3- PIS/PASEP- Importao e COFINS- Importao:

3.1- Incidncia:

A Lei n 10.865/2004 instituiu as contribuies para o PIS/PASEP-


Importao e a COFINS-Importao. Embora tenham o nome quase
idntico s contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS, so tributos diversos.
Nesse sentido, o PIS/PASEP e a COFINS so tributos internos, no incidindo
sobre as operaes de importao. Incidem sobre a importao o PIS/PASEP-
Importao e a COFINS-Importao.

Vejamos o que dizem os arts. 249 e 250 do R/A:

Art. 249. A importao de produtos estrangeiros est sujeita ao


pagamento da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao

Pargrafo nico. Consideram-se estrangeiros, para efeito de


incidncia da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao, os bens referidos no art. 70.

Art. 250. A contribuio para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-


Importao no incidem sobre os bens a que se referem os incisos I
a IV, VI e VII do art. 71 e os incisos I e II do art. 74, bem como,
observado o disposto no art. 257, sobre os bens importados pelas
entidades beneficentes de assistncia social, nos termos do 7o do
art. 195 da Constituio.

Como se percebe, h situaes em que no h incidncia do


PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao.

O art. 70 aquele que ns vimos quando estudamos o imposto de


importao. So as situaes em que uma mercadoria nacional ou
nacionalizada exportada, mas retorna ao Brasil, no chegando a se
desnacionalizar. Logo, no incidir o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-
Importao, em virtude de a mercadoria no ser estrangeira. Transcrevo
novamente, para que voc se recorde, o art. 70:

Art. 70. Considera-se estrangeira, para fins de incidncia do imposto,


a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao
Pas, salvo se:
I - enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado;
II - devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo ou para
substituio;
III - por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte
do pas importador;
IV - por motivo de guerra ou de calamidade pblica; ou
V - por outros fatores alheios vontade do exportador.
Pargrafo nico. Sero ainda considerados estrangeiros, para os fins
previstos no caput, os equipamentos, as mquinas, os veculos, os

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aparelhos e os instrumentos, bem como as partes, as peas, os


acessrios e os componentes, de fabricao nacional, adquiridos no
mercado interno pelas empresas nacionais de engenharia, e
exportados para a execuo de obras contratadas no exterior, na
hiptese de retornarem ao Pas.

O art. 71 do R/A, por sua vez, tambm se aplica ao imposto de


importao, definindo hipteses de no-incidncia do I.I sobre
mercadorias estrangeiras. E, como se pode ver, ele tambm vale para o
PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao.

Art. 71. O imposto no incide sobre:


I - mercadoria estrangeira que, corretamente descrita nos
documentos de transporte, chegar ao Pas por erro inequvoco ou
comprovado de expedio, e que for redestinada ou devolvida
para o exterior;
II - mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e
valor, e que se destine a reposio de outra anteriormente
importada que se tenha revelado, aps o desembarao aduaneiro,
defeituosa ou imprestvel para o fim a que se destinava, desde
que observada a regulamentao editada pelo Ministrio da
Fazenda;
III - mercadoria estrangeira que tenha sido objeto da pena de
perdimento, exceto na hiptese em que no seja localizada, tenha
sido consumida ou revendida;
IV - mercadoria estrangeira devolvida para o exterior antes do
registro da declarao de importao, observada a
regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda;
V - embarcaes construdas no Brasil e transferidas por matriz
de empresa brasileira de navegao para subsidiria integral no
exterior, que retornem ao registro brasileiro, como propriedade
da mesma empresa nacional de origem;
VI - mercadoria estrangeira destruda, sob controle aduaneiro,
sem nus para a Fazenda Nacional, antes de desembaraada; e
VII - mercadoria estrangeira em trnsito aduaneiro de passagem,
acidentalmente destruda.

Por ltimo, o art. 74 do R/A, que define hipteses de no-ocorrncia


do fato gerador do imposto de importao, tambm se aplica ao PIS/PASEP-
Importao e COFINS-Importao. No entanto, na inteligncia do Regulamento
Aduaneiro, trata-se de hipteses de no-incidncia (e no situaes de
no-ocorrncia do fato gerador!) do PIS/PASEP-Importao e COFINS-
Importao. Aproveitemos para recordar o art. 74 do R/A:

Art. 74. No constitui fato gerador do imposto a entrada no territrio


aduaneiro:
I - do pescado capturado fora das guas territoriais do Pas, por
empresa localizada no seu territrio, desde que satisfeitas as
exigncias que regulam a atividade pesqueira; e
II - de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao
temporria, ainda que descumprido o regime.

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3.2- Fato Gerador:

O fato gerador das contribuies para o PIS/PASEP-Importao e


COFINS-Importao a entrada de bens estrangeiros no territrio
aduaneiro. Presume-se a entrada no territrio aduaneiro e, portanto, a
ocorrncia do fato gerador, para os bens que constem como tendo sido
importados e cujo extravio tenha sido verificado pela autoridade aduaneira.

No se aplica tal regra s malas /remessas postais internacionais e


mercadoria importada a granel que, por sua natureza ou condies de manuseio
na descarga, esteja sujeita a quebra ou a decrscimo, desde que o extravio no
seja superior a um por cento. Na hiptese de quebra ou decrscimo em
percentual superior a esse limite, sero exigidas a contribuio para o
PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao somente em relao ao que
exceder a 1%.

O momento exato em que se considera que a mercadoria adentrou


o territrio aduaneiro e, portanto, ocorreu o fato gerador das contribuies
para o PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao definido pelo art. 252
do R/A:

Art. 252. Para efeito de clculo da contribuio para o PIS/PASEP-


Importao e da COFINS-Importao, considera-se ocorrido o fato
gerador:
I - na data do registro da declarao de importao de bens
submetidos a despacho para consumo;
II -no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando
se tratar de bens constantes de manifesto ou de outras declaraes de
efeito equivalente, cujo extravio tenha sido verificado pela autoridade
aduaneira; e
III - na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em
recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes
de aplicada a pena de perdimento, na hiptese a que se refere o inciso
XXI do art. 689.
Pargrafo nico. O disposto no inciso I aplica-se, inclusive, no caso
de despacho para consumi o de bens importados sob regime suspensivo
de tributao do imposto de importao.

No caso de bens nacionalizados (submetidos a despacho para


consumo), o fato gerador considera-se ocorrido na data de registro da D.I.
No caso de extravio de mercadoria verificado pela autoridade aduaneira, o
fato gerador considera-se ocorrido na data do lanamento do crdito
tributrio. Por ltimo, o fato gerador pode considerar-se ocorrido na data do
vencimento do prazo de permanncia em recinto alfandegado. Isso
acontecer quando, antes de ser aplicada a pena de perdimento (em virtude
de a mercadoria ter sido abandonada), o importador inicia o despacho
aduaneiro de importao.

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Vale destacar que, conforme a Lei n 10.865/2004, as contribuies


para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS tambm incidem sobre as
importaes de servios. Os servios em questo so aqueles provenientes
do exterior prestados por pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou
domiciliada no exterior, nas seguintes hipteses: i) executados no Pas; ii)
executados no exterior, cujo resultado se verifique no Pas.

No caso de importao de servios, o fato gerador ser o


pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a
residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio
prestado. O momento temporal exato em que ocorrer o fato gerador ser a
data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa de valores.

3.3- Base de clculo:

A base de clculo do PIS/PASEP - Importao e da COFINS-


Importao foi, ao longo de muitos anos, objeto de enorme controvrsia
doutrinria e jurisprudencial. O problema advm do art. 149, inciso III, alnea
"a" da CF/88, que determina que as contribuies sociais, cuja competncia
para instituio exclusiva da Unio, tero como base de clculo, na
importao, o valor aduaneiro. Veja:

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies


sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III,
e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.

III - podero ter alquotas:


a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o
valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro.

Olha s que interessante! A CF/88 menciona o termo "valor


aduaneiro", mas no o define. E onde est a definio de valor aduaneiro?

A definio de valor aduaneiro est prevista no Acordo sobre a


Implementao do art. VII do GATT, o denominado Acordo de Valorao
Aduaneira (AVA), que, por ter sido regularmente internalizado em nosso
ordenamento jurdico interno, tem status de lei ordinria. Em aula futura, ns
estudaremos em detalhes sobre a determinao do valor aduaneiro. No
entanto, j sabemos que o valor aduaneiro a base de clculo do imposto de
importao. Detalhe: segundo o AVA, no clculo do valor aduaneiro, no
entram quaisquer tributos internos.

A expresso "valor aduaneiro" tem um sentido tcnico


inequvoco, j utilizado pela legislao tributria para definir a base de clculo

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do imposto de importao. Desde o Decreto-Lei n 37/66, j est previsto que


o valor aduaneiro seria apurado em conformidade com o Acordo de Valorao
Aduaneira.

Apesar disso, a Lei n 10.865/2004, ao dispor sobre a base de clculo


do PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao, desconsiderou a
determinao constitucional, dispondo que, para os efeitos daquela lei, o
valor aduaneiro deveria ser entendido como o valor que servir ou que serviria
de base para o clculo do imposto de importao, acrescido do ICMS e do
valor das prprias contribuies.

O art. 253, do R/A, seguindo a Lei n 10.865/2004, disps o


seguinte:

Art. 253. A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP-


Importao e da COFINS-Importao o valor aduaneiro, assim
entendido o valor que servir ou que serviria de base para o clculo do
imposto de importao, acrescido do valor do ICMS incidente no
desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies.

1o O ICMS incidente compor a base de clculo das contribuies,


mesmo que tenha seu recolhimento diferido.

2o Para efeito do disposto no 1o, no se inclui a parcela a que se


refere a alnea "e" do inciso V do art. 13 da Lei Complementar no 87,
de 13 de setembro de 1996.

Como j se disse, o conceito de "valor aduaneiro' j encontra


previso no Acordo de Valorao Aduaneira (OMC) e os tributos internos no
o integram. Quando o legislador constituinte disps que as contribuies
sociais teriam como base de clculo, na importao, o valor aduaneiro, ele o
fez considerando o sentido tcnico inequvoco desse termo, apurado segundo
as regras do Acordo de Valorao Aduaneira.

Seguindo essa lgica, no dia 21/03/2013, o STF decidiu, no RE


559.937/RS pela inconstitucionalidade da incluso do ICMS e do
PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao na base de clculo do
PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao. Essa uma deciso
importantssima do STF, mas que somente se aplicava quele caso
concreto, ou seja, no vinculava a Administrao Pblica. Transcrevemos, a
seguir, trecho dessa importante deciso do STF:

"A Lei 10.865/04, ao instituir o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-


Importao, no alargou propriamente o conceito de valor
aduaneiro, de modo que passasse a abranger, para fins de
apurao de tais contribuies, outras grandezas nele no
contidas. O que fez foi desconsiderar a imposio constitucional de
que as contribuies sociais sobre a importao que tenham
alquota ad valorem sejam calculadas com base no valor

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aduaneiro, extrapolando a norma do art. 149, 2, III, a, da


Constituio Federal."

Com o objetivo de conferir segurana jurdica s operaes de


importao e, ao mesmo tempo, ratificar o entendimento do STF, foi publicada,
em 09 de outubro de 2013, a Lei n 12.865/2013, que alterou a base de
clculo do PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao. Agora no h
mais dvida: a base de clculo do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
Importao o valor aduaneiro.

O art. 253, do Regulamento Aduaneiro, foi revogado pela Lei


n 12.865/2013, de maneira que a sua literalidade dever ser
desconsiderada para fins de prova.

O entendimento do STF est, agora, plenamente compatvel


com o que diz a lei. A base de clculo do PIS/PASEP-
Importao e da COFINS-Importao no inclui o ICMS,
tampouco o valor dessas prprias contribuies. A base
de clculo do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao
o valor aduaneiro.

H previso para a reduo da base de clculo do PIS/PASEP-


Importao e COFINS-Importao em duas situaes:

- Reduo de 30,2%, no caso de importao, para revenda, de


caminhes chassi com carga til igual ou superior a mil e oitocentos
quilogramas e caminho monobloco com carga til igual ou superior a mil e
quinhentos quilogramas, classificados na posio 87.04 da TIPI, observadas as
especificaes estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil; e

- Reduo de 48,10%, no caso de importao, para revenda, de


mquinas e veculos classificados nos seguintes cdigos e posies da TIPI:
84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5,
87.01, 8702.10.00 Ex 02, 8702.90.9p Ex 02, 8704.10.00, 87.05 e 8706.00.10
Ex 01 (somente os destinados aos produtos classificados nos Ex 02 dos
cdigos 8702.10.00 e 8702.90.90).

Em regra, as alquotas previstas em lei para o clculo das


contribuies para o PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao so,
respectivamente, 1,65% e 7,6%. Detalhe: h vrias excees a essa regra,
que fogem ao objetivo do nosso curso! Cabe ressaltar, por ltimo, que a
contribuio para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao sero
pagas na data do registro da declarao de importao.

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3.4- Sujeito Ativo:

Segundo o art. 149, da CF/88, compete exclusivamente Unio


instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas.

No exerccio de sua competncia tributria, foi editada a Lei n


10.865/2004, que instituiu as contribuies sociais para o PIS/PASEP-
Importao e COFINS-Importao.

3.5- Sujeito Passivo:

O art. 254 do R/A relaciona os contribuintes do PIS/PASEP-


Importao e COFINS-Importao. Destaco a semelhana entre esse
dispositivo e o que versa sobre os contribuintes do imposto de importao.

Art. 254. contribuinte da contribuio para o PIS/PASEP-Importao


e da COFINS-Importao:
I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a
entrada de bens estrangeiros no territrio aduaneiro;
II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo
respectivo remetente; e
III - o adquirente de mercadoria entrepostada.

Alm desses contribuintes, chamo sua ateno para duas outras


situaes, no relacionadas no R/A, mas previstas na Lei n
10.865/2004: i) a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de
residente ou domiciliado no exterior; ii) o beneficirio do servio, na hiptese
em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior.

O art. 255 do R/A, por sua vez, faz meno aos responsveis
solidrios pela PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao.

Art. 255. So responsveis solidrios:


I - o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da
custdia de bem sob controle aduaneiro; e
II - o transportador, quando transportar bens procedentes do exterior
ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno;
III - o representante, no Pas, do transportador estrangeiro;
IV - o expedidor, o operador de transporte multimodal ou qualquer
subcontratado para a realizao do transporte multimodal; e
V - o adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao
realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica
importadora.

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Chamo sua ateno apenas para um detalhe! Quando estudamos o


imposto de importao, vimos que o depositrio e o transportador eram
responsveis. No que diz respeito ao PIS/PASEP-Importao e COFINS-
Importao, os dois sero responsveis solidrios.

3.6- Isenes:

As isenes da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da


COFINS-Importao esto previstas no art. 256 do R/A. Novamente, cabe
ressaltar que existem isenes subjetivas (concedidas em razo da natureza
da pessoa importadora) e isenes objetivas (concedidas em razo da
natureza do bem, isto , vinculadas destinao dos bens). As isenes
subjetivas so as relacionadas no art. 256, inciso I; as isenes objetivas so
as previstas no inciso II. Vejamos:

Art. 256. So isentas da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e


da COFINS-Importao:
I - as importaes realizadas:
a) pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, suas autarquias e
fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico;
b) pelas misses diplomticas e reparties consulares de carter
permanente e pelos respectivos integrantes;
c) pelas representaes de organismos internacionais de carter
permanente, inclusive os de mbito regional, dos quais o Brasil seja
membro, e pelos respectivos integrantes;
II - as hipteses de:
a) amostras sem valor comercial;
b) remessas postais e encomendas areas internacionais a que se
aplique o regime de tributao simplificada ou destinadas a pessoa
fsica;
c) bagagem de viajantes procedentes do exterior;
d) bens adquiridos em loja franca no Pas;
e) bens trazidos do exterior, no comrcio caracterstico das cidades
situadas nas fronteiras terrestres, destinados subsistncia da
unidade familiar de residentes nas cidades fronteirias brasileiras;
f) bens importados sob o regime aduaneiro especial de drawback, na
modalidade de iseno;
g) objetos de arte, classificados nas posies 97.01, 97.02, 97.03 e
97.06 da Nomenclatura Comum do Mercosul, recebidos em doao,
por museus institudos e mantidos pelo poder pblico ou por outras
entidades culturais reconhecidas como de utilidade pblica;
h) mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, e suas partes
e peas de reposio, acessrios, matrias-primas e produtos
intermedirios, importados por instituies cientficas e tecnolgicas e
por cientistas e pesquisadores, conforme o disposto nos arts. 147 e
148;
i) bens recebidos em decorrncia de evento cultural, cientfico ou
esportivo oficial, realizado no exterior, ou para serem consumidos,

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distribudos ou utilizados em evento esportivo oficial realizado no Pas;


e
j) bens importados por desportistas, desde que tenham sido utilizados
por estes em evento esportivo oficial e recebidos em doao de
entidade de prtica desportiva estrangeira ou da promotora ou
patrocinadora do evento

Quando a iseno for vinculada qualidade do importador


(iseno subjetiva), a transferncia de propriedade ou a cesso de uso
dos bens, a qualquer ttulo, obriga ao prvio pagamento da contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.

Chama a nossa ateno o fato de que no esto elencadas nas


hipteses de iseno do PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao as
importaes realizadas por entidades beneficentes de assistncia social.
Isso se deve ao fato de que estas fazem jus imunidade do PIS/PASEP-
Importao e COFINS-Importao. (art. 195, 7, da CF/88)

3.7- Suspenso do Pagamento / Reduo de Alquotas (Programas


Especficos e seu regramento):

Nesse tpico, vamos abordar diversos regimes de tributao


diferenciados relativos ao PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao.
Desde j, chamo a ateno de vocs para o seguinte: alguns deles fazem
meno suspenso do pagamento dessas contribuies; outros, se referem
imposio de alquota zero.

Outro ponto importante, que no podemos deixar de lado, o de que


esses programas especficos que sero abordados neste tpico no so
regimes aduaneiros especiais. Trata-se apenas de regimes de tributao
diferenciados para o PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao.

Destaco, ainda, que, no final de 2012, tivemos algumas alteraes da


legislao que revogaram tacitamente alguns dispositivos do Decreto n
6759/2009, cuja redao, entretanto, no foi alterada. Portanto, nesse ponto
de nosso curso, esqueam o Regulamento Aduaneiro e levem em considerao
apenas as minhas palavras.

3.7.1- Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao


de Servios de Tecnologia da Informao (REPES):

O REPES foi institudo pela Lei n 11.196/2005 e tem como objetivo


estimular o desenvolvimento dos servios de tecnologia da informao
no Brasil, com foco na exportao.

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O REPES o regime que permite a importao de bens novos


destinados ao desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de
tecnologia da informao, quando importados diretamente pelo
beneficirio do regime para incorporao ao seu ativo imobilizado, com
suspenso do pagamento da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao. Aplica-se tambm suspenso do pagamento do IPI para a
importao de bem, sem similar nacional, efetuada diretamente pelo
beneficirio do REPES para a incorporao ao seu ativo imobilizado.

beneficiria do REPES a pessoa jurdica que exera


preponderantemente as atividades de desenvolvimento de software ou
de prestao de servios de tecnologia da informao, e que, por ocasio
da sua opo pelo regime, assuma compromisso de exportao igual ou
superior a 50% de sua receita bruta anual de venda de bens e servios.

- Suspenso de PIS/PASEP-Importao e
COFINS-Importao.
REPES >
- Suspenso de IPI vinculado importao,
desde que no exista similar nacional.


Compromisso de exportao: 50% da
receita bruta de bens e servios

3.7.2- Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas


Exportadoras (RECAP):

O RECAP foi institudo pela Lei n 11.196/2005, tendo como objetivo


desonerar do PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao a compra
de mquinas e equipamentos que faro parte do ativo imobilizado das
empresas que se dedicam, fundamentalmente, exportao. Assim, ele
estimula a compra de bens de capital, os quais so utilizados na produo de
bens exportveis.

O RECAP o regime que permite a importao de mquinas,


aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato
normativo especfico, quando importados diretamente pelo beneficirio do
regime para incorporao ao seu ativo imobilizado, com suspenso do
pagamento da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
Importao.

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beneficiria do RECAP a pessoa jurdica preponderantemente


exportadora, assim considerada, aquela cuja receita bruta decorrente de
exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior
adeso ao regime, houver sido igual ou superior a 50% de sua receita
bruta total de venda de bens e servios no perodo e que assuma
compromisso de manter esse percentual de exportao durante o perodo de 2
anos.

~ \

Suspenso de PIS/PASEP-Importao e
RECAP COFINS-Importao.

v
Compromisso de exportao: 50% da
receita bruta de bens e servios

3.7.3- Pessoa Jurdica Preponderantemente Exportadora

A pessoa jurdica preponderantemente exportadora, assim


considerada aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o
exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver
sido igual ou superior a 50% de sua receita bruta total de venda de
bens e servios no mesmo perodo, aps excludos os impostos e
contribuies incidentes sobre a venda, poder importar com suspenso do
pagamento da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
Importao matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem.

Quando estudamos sobre o IPI, vimos que as pessoas jurdicas


preponderantemente exportadoras tambm fazem jus suspenso de IPI na
importao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem.

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P.J preponderantemente - Suspenso de PIS/PASEP-Importao e


exportadora COFINS-Importao.

- Suspenso de IPI vinculado importao.

Compromisso de exportao: 50% da


receita bruta de bens e servios

3.7.4-Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria


de Semicondutores (PADIS):

O PADIS o regime que permite a importao de mquinas,


aparelhos, instrumentos e equipamentos para incorporao ao ativo
imobilizado do beneficirio, destinados s atividades relacionadas
indstria de semicondutores, com reduo a zero por cento das alquotas
da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao. Essa
reduo de alquotas tambm alcana os insumos. No PADIS, tambm haver
reduo a zero da alquota do IPI vinculado importao.

3.7.5-Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria


de Equipamentos para TV Digital (PATVD)

O PATVD o regime que permite a importao de mquinas,


aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao ao
ativo imobilizado do beneficirio, destinados fabricao dos
equipamentos transmissores ats sinais por radiofreqncia para
televiso digital, com reduo a zero das alquotas da contribuio para o
PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao. Ficam tambm reduzidas a
zero as alquotas do imposto sobre produtos industrializados incidente na
importao dos bens acima referidos, desde que realizada pelo beneficirio do
PATVD e cumpridas as demais condies.

beneficiria do PATVD a pessoa jurdica que realize


investimento em pesquisa e desenvolvimento na forma do art. 17 da Lei
no 11.4845, de 2007, e que exera as atividades de desenvolvimento e

5 Art. 17. A pessoa jurdica beneficiria do PATVD dever investir, anualmente, em


atividades de pesquisa e desenvolvimento a serem realizadas no Pas, no mnimo,
2,5% (dois e meio por cento) do seu faturamento bruto no mercado interno,

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fabricao de equipamentos transmissores de sinais por


radiofreqncia para televiso digital, classificados no cdigo 8525.50.2
da Nomenclatura Comum do Mercosul.

PADIS Alquota Zero de:


- PIS/PASEP-Importao,
-COFINS-Importao e
PATVD -IPI

3.7.6- Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infra-


Estrutura - REIDI

O REIDI o regime que permite a importao de mquinas,


aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, e de materiais de
construo, quando importados diretamente pelo beneficirio do regime para
utilizao ou incorporao em obras de infra-estrutura destinadas ao
ativo imobilizado, com suspenso da contribuio para o PIS/PASEP-
Importao e da COFINS-Importao.

beneficiria do REIDI a pessoa jurdica que tenha projeto


aprovado para implantao de obras de infra-estrutura nos setores de
transportes, portos, energia, saneamento bsico e irrigao. O benefcio
poder ser usufrudo nas importaes realizadas no perodo de 5 (cinco)
anos, contados da data de aprovao do projeto de infra-estrutura.

3.7.7 - Regime Especial Tributrio para a Indstria de Defesa (RETID):

O Regime Especial Tributrio para a Indstria de Defesa (RETID) foi


institudo pela Lei n 12.598/2012, tendo como objetivo estimular a
indstria nacional de defesa.

Segundo o art. 9, da Lei n 12.598/2012, as empresas beneficirias


do RETID iro usufruir de suspenso tributria na importao e aquisies
no mercado interno dos bens de defesa nacional. A suspenso tributria
abrange os seguintes tributos: PIS/PASEP, COFINS, PIS/PASEP-Importao,
COFINS-Importao e IPI.

E quem so os beneficirios do RETID?

deduzidos os impostos incidentes na comercializao dos equipamentos transmissores


de que trata o art. 13 desta Lei.

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Os beneficirios do RETID so:

a) a Empresa Estratgia de Defesa (EED) que produza ou


desenvolva bens de defesa nacional definidos em ato do Poder Executivo ou
preste os servios referidos no art. 10 (servios de tecnologia industrial bsica,
projetos, pesquisa, desenvolvimento e inovao tecnolgica, assistncia
tcnica e transferncia de tecnologia) empregados na manuteno,
conservao, modernizao, reparo, reviso, converso e industrializao dos
referidos bens;

b) a pessoa jurdica que produza ou desenvolva partes, peas,


ferramentais, componentes, equipamentos, sistemas, subsistemas, insumos e
matrias-primas a serem empregados na produo ou desenvolvimento dos
bens referidos no inciso I do caput; e

c) a pessoa jurdica que preste os servios referidos no art. 10


(servios de tecnologia industrial bsica, projetos, pesquisa, desenvolvimento
e inovao tecnolgica, assistncia tcnica e transferncia de tecnologia) a
serem empregados como insumos na produo ou desenvolvimento dos bens
de defesa nacional.

A Lei n 12.598/2012 estabelece que as pessoas jurdicas


optantes pelo SIMPLES Nacional no podero se
habilitar ao RETID.

Vale a pena destacar que nos dois ltimos casos (alneas "b" e "c"
supra), somente podero ser habilitadas as pessoas jurdicas que forem
preponderantemente fornecedoras para Empresas Estratgicas de
Defesa (EED). Para ser considerada preponderantemente fornecedora, a
empresa dever ter 70% da sua receita total da venda de bens e servios
decorrente do somatrio das vendas: i) para Empresas Estratgicas de
Defesa; ii) para pessoas jurdicas fabricantes de bens de defesa nacional; iii)
de exportao e; iv) para o MinistriS) da Defesa e suas entidades vinculadas.

Quando uma empresa beneficiria do RETID vende um bem de


defesa nacional para a Unio, para uso privativo das Foras Armadas,
haver os seguintes benefcios: i) alquota zero de PIS/PASEP e COFINS e; ii)
iseno de IPI.

3.7.8 - Regime Especial de Incentivo a Computadores para Uso


Educacional (REICOMP):

O Regime Especial de Incentivo a Computadores para uso


educacional (REICOMP) foi estabelecido pela MP n 563/2012, posteriormente

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convertida na Lei n 12.715/2012. No REICOMP, tambm haver suspenso


tributria nas importaes e aquisies no mercado interno feitas por
pessoa jurdica habilitada. A suspenso tributria abrange os seguintes
tributos: PIS/PASEP, COFINS, PIS/PASEP-Importao, COFINS-Importao e
IPI.

Art. 18. O Reicomp suspende, conforme o caso, a


exigncia:
I - do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI incidente
sobre a sada do estabelecimento industrial de matrias-primas
e produtos intermedirios destinados industrializao dos
equipamentos mencionados no art. 16, quando adquiridos por
pessoa jurdica habilitada ao regime;
II - da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes sobre
a receita decorrente da:
a) venda de matrias-primas e produtos intermedirios
destinados industrializao dos equipamentos mencionados
no art. 16, quando adquiridos por pessoa jurdica habilitada ao
regime; ou
b) prestao de servios por pessoa jurdica estabelecida no
Pas a pessoa jurdica habilitada ao regime, quando destinados
aos equipamentos mencionados no art. 16; e
III - do IPI, da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao, da
Cofins-Importao, do Imposto de Importao e da
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico destinada a
financiar o Programa de Estmulo Interao Universidade-
Empresa para o Apoio Inovao incidentes sobre:
a) matrias-primas e produtos intermedirios destinados
industrializao dos equipamentos mencionados no art. 16,
quando importados diretamente por pessoa jurdica habilitada
ao regime;
b) o pagamento de servios importados diretamente por
pessoa jurdica habilitada ao regime, quando destinados aos
equipamentos mencionados no art. 16.

E quem so os beneficirios do REICOMP?

Os beneficirios do REICOMP so: i) pessoa jurdica habilitada que


exera atividade de fabricao de equipamentos de informtica; ii) pessoa
jurdica habilitada que seja vencedora de licitao para aquisio e
assistncia tcnica de equipamentos de informtica.

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3.7.7-Acetona Destinada Elaborao de Defensivos Agropecurios

A importao de acetona classificada no cdigo 2914.11.00 da


Nomenclatura Comum do Mercosul ser efetuada com suspenso do
pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
Importao.

3.7.8- Navegao de Cabotagem e de Apoio Porturio e Martimo

Ser efetuada com suspenso do pagamento da Contribuio para


o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, nos termos e condies
fixados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, a importao de:

i) leo combustvel, tipo bunker, MF - Marine Fuel, classificado no


cdigo 2710.19.22 da Nomenclatura Comum do Mercosul;

ii) leo combustvel, tipo bunker, MGO - Marine Gs Oil, classificado


no cdigo 2710.19.21 da Nomenclatura Comum do Mercosul; e

iii) leo combustvel, tipo bunker, ODM - leo Diesel Martimo,


classificado no cdigo 2710.19.21 da Nomenclatura Comum do Mercosul.

A suspenso acima mencionada somente se aplica quando os


produtos forem importados por pessoa jurdica previamente habilitada e
destinados navegao de cabotagem e de apoio porturio e martimo.

3.7.9- Zona Franca de Manaus:

Mais frente em nosso curso, teremos a oportunidade de estudar em


detalhes sobre a Zona Franca de Manaus quando tratarmos dos regimes
aduaneiros aplicados em reas especiais. Nesse momento, nos interessa
apenas o tratamento tributrio relativo ao PIS/PASEP-Importao e
COFINS-Importao, que, no caso da ZFM, pode ser resumido em dois
pontos:

a) Suspenso do pagamento das contribuies para o PIS/PASEP-


Importao e COFINS-Importao, na importao de bens a serem
empregados, pelo importador, na elaborao de matrias-primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagem destinados a emprego em processo de
industrializao por estabelecimentos ali instalados, consoante projeto aprovado
pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus.

b) Suspenso do pagamento das contribuies para o PIS/PASEP-


Importao e COFINS-Importao na importao de matrias-primas,

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produtos intermedirios e materiais de embalagem para emprego em


processo de industrializao por estabelecimentos industriais instalados na
Zona Franca de Manaus e consoante projetos aprovados pelo Conselho de
Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus.

Vejamos como esses assuntos podem ser cobrados em prova!

28. (AFRFB - 2014) O Regime Especial de Incentivo a Computadores para


Uso Educacional - Reicomp permite a importao de matrias-primas e
produtos intermedirios destinados industrializao de equipamentos de
informtica com iseno do pagamento da Contribuio para o PIS/ PASEP-
Importao e da COFINS-Importao, alm de outros tributos, quando
importados diretamente por pessoa jurdica habilitada ao regime. As operaes
de importao efetuadas com os benefcios previstos no REICOMP dependem
de anuncia prvia do Ministrio da Cincia, Tecnologia e Inovao.

Comentrios:

No REICOMP, h suspenso (e no iseno!) de PIS/PASEP-


Importao e COFINS-Importao. Questo errada.

29. (AFRFB - 2014) O Regime Especial Tributrio para a Indstria de


Defesa - RETID o que permite a importao de bens de defesa nacional com
suspenso da Contribuio do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
Importao, alm de outros tributos, quando a importao for efetuada por
pessoa jurdica beneficiria do RETID. Como uma poltica de incentivo ao
desenvolvimento das empresas brasileiras na rea, as pessoas jurdicas
optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte -
Simples Nacional, de que trata a Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro
de 2006, podem habilitar-se ao RETID.

Comentrios:

As empresas optantes pelo SIMPLES-Nacional no podem ser


beneficirias do RETIDI.

30. (AFRFB-2012) A entrada de bens estrangeiros no territrio nacional


fato gerador da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
Importao. Consideram-se entrados no territrio nacional os bens que
constem como tendo sido importados e cujo extravio venha a ser apurado pela
administrao aduaneira, exceto quanto s malas e s remessas postais

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internacionais e mercadoria importada a granel que, por sua natureza ou


condies de manuseio na descarga, esteja sujeita a quebra ou a decrscimo,
desde que o extravio no seja superior a trs por cento.

Comentrios:

O fato gerador das contribuies para o PIS/PASEP-Importao e


COFINS-Importao a entrada de bens estrangeiros no territrio aduaneiro,
considerando-se este ocorrido no caso de extravio de mercadorias. Tal regra
no se aplica s malas e s remessas postais internacionais e mercadoria
importada a granel que, por sua natureza ou condies de manuseio na
descarga, esteja sujeita a quebra ou a decrscimo, desde que o extravio no
seja superior a um por cento. Questo errada.

31. (AFRFB-2012) H previso legal de suspenso da exigncia da


Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao nas
importaes efetuadas por empresas localizadas na Zona Franca de Manaus,
de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem para
emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais
instalados na Zona Franca de Manaus e consoante projetos aprovados pelo
Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus.

Comentrios:

Nas importaes de matrias-primas, produtos intermedirios e


materiais de embalagem para emprego em processo de industrializao por
estabelecimentos industriais instalados na ZFM, haver suspenso de
PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao. Questo correta.

32. (Questo Indita) A base de clculo das contribuies para o


PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao o valor aduaneiro acrescido do
imposto de importao.

Comentrios:

A base de clculo do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao


o valor aduaneiro. Questo errada.

33. (Questo Indita) O fato gerador da contribuio para o PIS/PASEP-


Importao e da COFINS-Importao o desembarao aduaneiro.

Comentrios:

O fato gerador das contribuies PIS/PASEP-Importao e COFINS-


Importao a entrada de bens estrangeiros no territrio aduaneiro.
Considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da DI, no caso de
bens submetidos a despacho para consumo. Questo errada.

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34. (AFRFB-2012) O Regime Especial de Tributao para a Plataforma de


Exportao de Servios de Tecnologia da Informao - REPES permite a
importao de bens novos destinados ao desenvolvimento, no Pas, de
software e de servios de tecnologia da informao, quando importados
diretamente pelo beneficirio do Regime para incorporao ao seu ativo
imobilizado, com suspenso do pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP-
Importao e da COFINS-Importao.

Comentrios

Essa a exata descrio do REPES (Regime Especial de Tributao


para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao). O
beneficirio do regime ir importar, com suspenso de PIS/PASEP-Importao
e COFINS-Importao, bens novos destinados ao desenvolvimento, no Pas, de
softwares e servios de tecnologia da informao. Destaque-se que esses
bens devem ser incorporados ao ativo imobilizado da empresa.

Para ser beneficiria do REPES, a empresa deve exercer


preponderantemente a atividade de desenvolvimento de softwares e prestao
de servios de tecnologia da informao e, alm disso, assumir compromisso
anual de exportao de 50% da receita bruta decorrente da venda de bens e
servios. Questo correta.

35. (AFRFB-2012) De acordo com o art. 2 da Lei n. 11.196, de 21 de


novembro de 2005, com redao dada pelo art. 52 da Medida Provisria n.
563, de 3 de abril de 2012, beneficiria do Regime Especial de Tributao
para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao -
REPES, a pessoa jurdica que exera preponderantemente as atividades de
desenvolvimento de software ou de prestao de servios de tecnologia da
informao, e que, por ocasio da sua opo pelo REPES, assuma
compromisso de exportao igual ou superior a setenta por cento de sua
receita bruta anual decorrente da venda dos referidos bens e servios.

Comentrios:

No REPES, o compromisso de exportao anual de 50% da receita


bruta decorrente da venda de bens e servios. Questo errada.

36. (AFRFB-2012) O Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para


Empresas Exportadoras - RECAP permite a importao de mquinas,
aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato
normativo especfico, quando importados diretamente pelo beneficirio do
regime para incorporao ao seu ativo imobilizado, com suspenso do
pagamento da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
Importao. O benefcio de suspenso poder ser usufrudo nas importaes
realizadas no perodo de cinco anos contados da data de adeso ao RECAP.

Comentrios:

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O beneficirio do RECAP tem direito a importar, com suspenso de


PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao, mquinas, aparelhos,
instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato normativo
especfico. Tais bens devero integrar o ativo imobilizado da empresa
beneficiria do RECAP.

Para ser beneficiria do RECAP, a pessoa jurdica ser enquadrada


como empresa preponderantemente exportadora, assim considerada aquela
que, no ano-calendrio anterior adeso ao regime, tenha obtido receita
decorrente de exportaes correspondente a 50% de sua receita bruta total
de venda de bens e servios. A empresa dever, ainda, assumir o
compromisso de manter esse percentual de exportao durante 2 anos.

At a a questo estava bem! O problema que o RECAP subsiste


apenas pelo perodo de trs anos da adeso ao regime (e no 5 anos, como
fala a questo!)). Questo errada.

37. (AFRFB-2012) O Regime Especial de Incentivos para o


Desenvolvimento da Infraestrutura - REIDI permite a importao de
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, e de materiais de
construo, quando importados diretamente pelo beneficirio do regime para
utilizao ou incorporao em obras de infraestrutura destinadas ao ativo
imobilizado, com reduo a um por cento das alquotas da contribuio para o
PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.

Comentrios:

O REIDI permite a importao de bens novos, com suspenso do


PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, para utilizao ou
incorporao em obras de infraestrutura destinadas ao ativo imobilizado do
beneficirio do regime. Questo errada.

38. (AFRFB-2012) beneficiria do Regime Especial de Incentivos para o


Desenvolvimento da Infraestrutura - REIDI somente a pessoa jurdica que
tenha projeto aprovado para implSntao de obras de infraestrutura nos
setores de transportes, portos, energia e irrigao.

Comentrios:

beneficiria do REIDI a pessoa jurdica que tenha projeto aprovado


para implantao de obras de infraestrutura nos setores de transportes,
portos, energia, saneamento bsico e irrigao. Ao usar a palavra "somente", a
questo ficou errada.

39. (Questo Indita) Segundo o STF, inconstitucional a incluso, na


base de clculo do PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao, do ICMS e
dos valores relativos a essas contribuies.

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Comentrios:

Perfeita a assertiva, que exigia do candidato conhecimento sobre


jurisprudncia recente do STF. Questo correta.

4- ICMS:

O ICMS (Imposto sobre operaes relativas circulao de


mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao) tributo de competncia dos Estados e
do Distrito Federal, conforme prev o art. 155, inciso II, da CF/88. A
regulamentao do ICMS (definio do fato gerador, contribuintes, base de
clculo) foi realizada pela Lei Complementar n 87/96, tambm conhecida
como Lei Kandir. Para o nosso estudo, nos interessa saber apenas como esse
imposto interfere nas operaes de comrcio exterior.

4.1- Fato Gerador:

No estudo do campo de incidncia do ICMS, importante termos em


mente o conceito de "mercadoria". Como j comentei na aula passada,
mercadoria no qualquer bem mvel, mas apenas aqueles destinados a
uma finalidade comercial. Assim, nem todos os bens so tributados pelo
ICMS, mas apenas aqueles considerados "mercadoria".

Os bens incorpreos no podem ser considerados mercadoria,


exceo da energia eltrica. Nesse sentido, existia grande controvrsia sobre a
incidncia ou no de ICMS sobre os programas de computador. Em importante
deciso, o STF fez uma distino entre "software de prateleira" (programas
de computador produzidos em srie e comercializados no varejo) e os
programas de computador utilizados mediante licena ou cesso do
direito de uso pelo proprietrio. O "software de prateleira" considerado
mercadoria, incidindo sobre ele o ICMS. J os outros programas de
computador so bens incorpreos e, como tal, esto excludos do campo de
incidncia do ICMS.

Feitas essas consideraes iniciais, vejamos o que nos diz a CF/88


sobre a incidncia do ICMS nas importaes. Segundo o art. 155, 2., inciso
IX, da CF/88, o ICMS incidir tambm sobre a entrada de bem ou
mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que
no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade,
assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado
onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da
mercadoria, bem ou servio.

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Olha s que interessante! Eu havia dito que o ICMS somente incidiria


sobre "mercadorias". Entretanto, a CF/88 dispe que, no caso de
importao, o ICMS incide sobre mercadorias e bens. Assim, na
importao, o ICMS no incide apenas sobre aqueles bens com finalidade
comercial (mercadorias), mas tambm sobre aqueles destinados ao ativo
permanente da empresa.

O art. 2, 1, inciso I, da LC n 87/96, ratifica esse entendimento,


ao dispor que o ICMS incide sobre a entrada de mercadoria ou bem
importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja
contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade. O
entendimento do STF no RE 439.796 foi exatamente nesse sentido:

" constitucional a tributao das operaes de circulao


jurdica de bens amparadas pela importao. A operao de
importao no descaracteriza, to-somente por si, a classificao
do bem importado como mercadoria. Em sentido semelhante, a
circunstncia de o destinatrio do bem no ser contribuinte
habitual do tributo tambm no afeta a caracterizao da
operao de circulao de mercadoria. Ademais, a exonerao
das operaes de importao pode desequilibrar as relaes
pertinentes s operaes internas com o mesmo tipo de bem, de
modo a afetar os princpios da isonomia e da livre concorrncia. "

O fato gerador do ICMS vinculado importao considera-se


ocorrido no momento do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens
importados do exterior. Destacamos, nesse sentido, importante smula do
STF:

STF- Smula n 661: "Na entrada de mercadoria importada do


exterior, legtima a cobrana do ICMS por ocasio do
desembarao aduaneiro."

Questo controversa a que diz respeito incidncia de ICMS nas


operaes de leasing internacional. O leasing, tambm chamado de
arrendamento mercantil, pode ser classificado em leasing operacional e leasing
financeiro.

No leasing operacional, uma empresa cede o direito de uso de um


bem a outra pessoa durante um prazo fixado. Ao final desse prazo, o
arrendatrio poder optar por adquirir o bem. J no leasing financeiro,
o bem arrendado durante um prazo fixado, mas j foi feita a opo de
compra pelo arrendatrio desde o momento da celebrao do contrato.
Destaque-se que, no leasing financeiro, existe a intermediao de uma
instituio financeira.

Nas operaes de leasing interno, no h a incidncia do ICMS,


exceto quando efetivada a venda do bem arrendado ao arrendatrio. Isso se

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explica em razo de que somente haver incidncia do ICMS quando houver


circulao jurdica da mercadoria (transferncia da propriedade).

Nas operaes de leasing internacional, a questo mais


complexa. que a CF/88 determina que haver a incidncia de ICMS na
entrada de bem ou mercadoria importada do exterior "qualquer que seja sua
finalidade". Assim, em tese, mesmo que a entrada do bem fosse ao amparo
de uma operao de leasing internacional, haveria a incidncia do ICMS.

A jurisprudncia do STF caminhou exatamente nesse sentido. Em


setembro de 2005, STF decidiu, no RE n 206.069/SP, que incidiria ICMS nas
operaes de leasing internacional. Esse , inclusive, o entendimento que
deve prevalecer em concursos caso a banca seja generalista, sem fazer
meno a um tipo especfico de leasing (operacional ou financeiro).

Entretanto, mais frente (agosto de 2007), foi examinado no STF o


RE n 461.968, que tratava de controvrsia envolvendo o leasing
internacional de aeronaves. No caso, verificou-se que estvamos diante de
situao de "leasing operacional", no tendo sido feita, portanto, a opo de
compra no momento da celebrao do contrato. Ora, se no foi feita a opo
de compra, tnhamos algo semelhante a um "aluguel", no tendo ocorrido a
circulao jurdica do bem. Assim, no haveria incidncia de ICMS no
leasing internacional de aeronaves, em que, normalmente, no feita a
opo de compra na celebrao do contrato.

Entretanto, essa afirmao no pode ser feita de maneira inequvoca,


pois, segundo a jurisprudncia do STF, resta clara a necessidade de se
examinar a real natureza jurdica do negcio internacional para se saber
se haver ou no a incidncia do ICMS. Se o contrato de leasing internacional
for celebrado, desde o incio, sem meno opo de compra, no incidir o
ICMS, pois estaremos diante de um leasing operacional. Por outro lado, se, no
contrato de leasing internacional for feita a opo de compra, desde o incio,
incidir o ICMS, pois estaremos diante de um leasing financeiro.

Em concursos pblicos, considere verdadeiras


assertivas que digam o seguinte:

1) Nas operaes de leasing internacional em que no


tenha sido feita a opo de compra na celebrao do
contrato, no haver incidncia de ICMS.

2) Em regra, no h incidncia do ICMS nas operaes


de leasing internacional de aeronaves.

3) Em regra, incide ICMS nas operaes de leasing


internacional. (Afirmativa generalista, que no fez
meno ao tipo de leasing)

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4.2- Sujeito Ativo:

Segundo o art. 155, inciso II, da CF/88, compete aos Estados e ao


Distrito Federal instituir impostos sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e de
comunicao (ICMS), ainda que as operaes e prestaes se iniciem no
exterior.

Assim, so sujeitos ativos do ICMS os Estados e o Distrito Federal.


Mediante lei estadual, cada um desses entes federativos institui o ICMS.
Coube Lei Kandir a funo de estabelecer normas gerais relativas a esse
imposto.

4.3- Sujeito Passivo:

4.3.1-Contribuinte:

Segundo a LC n 87/96, contribuinte do ICMS, na importao, a


pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito
comercial, importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua
finalidade. Veja:

1) O contribuinte do ICMS, na importao, pode ser tanto uma


pessoa fsica quanto uma pessoa jurdica.

2) A pessoa fsica ou jurdica que importar mercadorias ou bens do


exterior ser contribuinte do ICMS, mesmo que no tenha habitualidade ou
intuito comercial nesse tipo de operao.

3) No importa a finalidade da operao comercial. Se foi feita a


importao de bens e servios, haver incidncia do ICMS e o importador ser
o contribuinte.

4.3.2- Responsveis:

O art. 5 da LC n 87/96 dispe o seguinte sobre a responsabilidade


tributria relativamente ao ICMS.

Art. 5 Lei poder atribuir a terceiros a responsabilidade pelo


pagamento do imposto e acrscimos devidos pelo contribuinte ou
responsvel, quando os atos ou omisses daqueles concorrerem para o
no recolhimento do tributo.

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Assim, tendo em vista que o ICMS um imposto de competncia


estadual, possvel afirmar que o art. 5 da LC n 87/96 autoriza os Estados
a, mediante lei, atriburem a responsabilidade pelo pagamento do
imposto a terceiros. Destaque-se que a responsabilidade somente poder
ser atribuda a terceiros que tenham relao com o fato gerador e cujas aes
ou omisses concorreram para o no-recolhimento do tributo devido.

4.4- Base de Clculo e Alquotas:

A base de clculo do ICMS, em uma operao de importao,


extremamente complexa de ser determinada. Segundo a Lei Kandir, a base de
clculo do ICMS, em uma importao, ser a soma das seguintes parcelas:

a) o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de


importao;

b) imposto de importao;

c) imposto sobre produtos industrializados;

d) imposto sobre operaes de cmbio;

e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas


aduaneiras (aqui se inclui o prprio ICMS, o PIS/PASEP-Importao e a
COFINS-Importao).

4.5- Isenes e Imunidades:

4.5.1- Isenes de ICMS:

O art.155, 2, inciso XII, lnea "g", da CF/88 dispe que cabe lei
complementar regular a forma como, mediante deliberao dos Estados
e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero
concedidos e revogados. Nessa esteira, ao contrrio do que acontece em
relao aos demais tributos, as isenes de ICMS no so concedidas por lei,
mas sim por deliberao dos Estados e Distrito Federal.

Mas o que seriam essas deliberaes dos Estados e Distrito Federal?


E qual seria essa lei complementar qual a CF/88 faz meno?

As deliberaes dos Estados e Distrito Federal so os chamados


"Convnios do CONFAZ". A Lei Complementar n 24/75, recepcionada pela
Carta de 1988, estabelece que as isenes do imposto sobre operaes
relativas circulao de mercadorias (ICMS) sero concedidas ou

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revogadas nos termos de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e


pelo Distrito Federal. O objetivo maior da existncia desses convnios evitar
a chamada "guerra fiscal".

4.5.2- Imunidades do ICMS:

Se estivssemos estudando "Legislao do ICMS", eu iria, nessa


parte, explicar detalhadamente cada uma das imunidades do ICMS. No
entanto, como o nosso curso de Legislao Aduaneira, vou me ater
explicao das imunidades de ICMS na importao e exportao.

Conforme j sabemos, imunidades so hipteses de no-


incidncia constitucionalmente qualificadas. Por conseguinte, as
imunidades do ICMS esto explcitas no texto constitucional. As imunidades
relativas s operaes de comrcio exterior so as seguintes:

1) Art. 155, 2, inciso X, alnea "a"- O ICMS no incidir


sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre
servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o
aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes
anteriores. O objetivo estimular as exportaes brasileiras, desonerando-as
do ICMS.

2) Art. 150, inciso VI, alnea "d" - vedado Unio, Estados,


Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos livros, jornais, peridicos e
o papel destinado sua impresso. Trata-se da imunidade cultural, que
veda a incidncia do ICMS nas importaes de livros, jornais, peridicos e o
papel destinado sua impresso.

Podemos afirmar, ainda, com base em raciocnio semelhante ao que


fizemos para o Imposto de Importao (II) e para o Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI), que h algumas entidades que fazem jus
imunidade do ICMS: I

1) Art. 150, inciso VI, alnea "a": vedado aos entes federativos
(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) instituir impostos sobre o
patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. Trata-se da conhecida
imunidade tributria recproca.

2) Art. 150, inciso VI, alnea "c": vedado aos entes federativos
(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) instituir impostos sobre o
patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei.

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3) Art. 150, 2: A imunidade tributria recproca extensiva s


autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico,
no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

4.6- Pagamento do Imposto e Controle pela Secretaria da Receita


Federal:

O ICMS um imposto estadual e, como tal, obedece a


regulamentao elaborada por cada um dos Estados-membros da federao
brasileira Assim, no teria lgica que, nesse curso, ns apresentssemos a
legislao de cada um dos estados da Federao. Por isso, vamos abordar
apenas as normas gerais pertinentes.

A primeira questo que se impe em termos de pagamento do


ICMS saber a qual Estado caber a cobrana do ICMS. Pergunta: o
recolhimento do ICMS ser feito ao Estado onde ocorreu o desembarao
aduaneiro ou ao Estado ao qual o bem se destina?

A CF/88 nos traz a resposta. Segundo o art. 155, 2, inciso IX,


alnea "a", da CF/88, o ICMS incidir sobre entrada de bem ou mercadoria
importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja
contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim
como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado
onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio
da mercadoria, bem ou servio. Repita-se: no caso de importao, o ICMS
caber ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o
estabelecimento do destinatrio da mercadoria (e no ao Estado onde
ocorreu o desembarao aduaneiro!).

Imagine que voc tem uma empresa com sede em Belo Horizonte
(MG) e realiza a importao de mercadorias que entram pelo Porto de Santos
(SP). As mercadorias so desembaSaadas em Santos (SP) e de l seguem
para Belo Horizonte (MG). Nessa situao, apesar de o desembarao aduaneiro
ter ocorrido em So Paulo, o ICMS caber a Minas Gerais.

Em que pese esse dispositivo constitucional, temos que ter em mente


que a forma no pode prevalecer sobre o contedo do ato. Para explicar
o que quero dizer com isso, preciso apresentar-lhes um caso decidido pelo
STF.

Suponha que uma empresa com estabelecimento no Esprito


Santo faa a importao de mercadorias, mas que o desembarao aduaneiro
ocorra no Porto de Santos (SP). A mercadoria, logo aps o desembarao,
segue para o estabelecimento de empresa sediada em So Paulo. A Fazenda

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Pblica paulista, em razo disso, cobra o ICMS, que j havia, no entanto, sido
pago ao Estado do Esprito Santo.

Nessa situao, resta claro que houve tentativa de driblar o Fisco


Estadual paulista. As mercadorias importadas no entraram fisicamente no
estabelecimento importador, tampouco transitaram no Estado do Esprito
Santo. Formalmente, quem estava importando era a empresa sediada no
Esprito Santo; na prtica, a importao estava sendo feita pela empresa
paulista. O motivo de a empresa capixaba ter atuado nesse caso era o
tratamento tributrio mais favorvel a que fazia jus. O estabelecimento
destinatrio da mercadoria estava situado mesmo no Estado de So
Paulo.

Ao apreciar a questo, o STF entendeu que o Fisco Paulista tinha


direito a proceder cobrana do ICMS, uma vez que a empresa situada no
Esprito Santo atuava meramente como intermediria. Do ponto de vista
formal, o importador era a empresa capixaba; no entanto, o contedo do ato
deixava claro que o estabelecimento do destinatrio estava situado em So
Paulo.

Destacamos ementa da deciso do STF no RE n 268.586-1/SP, em


que a Corte apreciou o caso comentado:

" ICMS - MERCADORIA IMPORTADA - INTERMEDIAO -


TITULARIDADE DO TRIBUTO. O Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios cabe ao Estado em que localizado o porto
de desembarque e o destinatrio da mercadoria, no
prevalecendo a forma sobre o contedo, no que procedida a
importao por terceiro consignatrio situado em outro Estado e
beneficirio de sistema tributrio mais favorvel."

A redao da ementa desse julgado no ficou perfeita. Ao l-la, tem-


se a impresso de que o ICMS deve ser recolhido "ao Estado em que localizado
o porto de desembarque e o destinatrio da mercadoria". No entanto,
conforme j sabemos o recolhimento do ICMS cabe ao Estado em que esteja
localizado o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, sendo
irrelevantes o local de desembarao e mesmo o porto de desembarque. Da
leitura do inteiro teor da deciso exarada pelo STF no RE n 268.586-1/SP,
percebe-se que esse exatamente o entendimento da Corte. Na ementa acima
transcrita, o que o STF quis dizer que era claro que o estado de So Paulo
fazia jus ao recolhimento do ICMS, pois l que estava situado o destinatrio
da mercadoria; nem mesmo o porto de desembarque estava no Esprito Santo.

Outra questo importante sobre o pagamento do imposto:


como se operacionaliza o recolhimento do ICMS nas operaes de importao?

A Portaria SRF n 1.083/2002 aprovou uma minuta padro para a


celebrao de convnio a ser firmado pela RFB com os Estados e o

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Distrito Federal. O objetivo do convnio o pagamento do ICMS incidente


sobre operaes de importao, mediante dbito automtico em conta
bancria indicada pelo contribuinte em declarao especfica apresenta no
SISCOMEX. Entretanto, isso ainda no foi implementado, sendo um
importante desafio para os prximos anos no mbito da Receita Federal.
necessrio maior coordenao entre as Secretarias das Fazendas e a
Secretaria da Receita Federal.

Como feito, ento, o controle do pagamento do ICMS pela RFB?

A resposta nos dada pela IN SRF n 680/20066, que dispe que,


para retirar as mercadorias do recinto alfandegado, o importador dever
apresentar ao depositrio, dentre outros documentos, o comprovante do
recolhimento do ICMS incidente na importao.

Segundo o art. 52, da IN SRF n 680/2006, o importador dever


apresentar, por meio de transao prpria no SISCOMEX, declarao sobre o
ICMS devido no desembarao aduaneiro da mercadoria submetida a
despacho de importao. A apresentao dessa declarao dever ser
efetivada aps o registro da DI e constitui condio para a entrega da
mercadoria ao importador. Caso ocorra qualquer tipo de exonerao do
pagamento do ICMS, essa condio dever ser indicada na declarao.

O controle do pagamento de ICMS exercido pela Receita Federal ,


assim, meramente formal, no havendo qualquer apreciao de mrito.
Assim, no ser o Fisco Federal responsvel por verificar se determinada
importao se enquadra como situao de exigibilidade ou de dispensa de
pagamento de ICMS. A apreciao do mrito quanto exigibilidade de ICMS
cabe ao Fisco Estadual, que detm a competncia para realizar a
administrao e fiscalizao desse tributo.

Vejamos como esses assuntos podem ser cobrados em prova!

HORA DE
praticar!

40. (AFRFB-2012) Por ocasio do desembarao aduaneiro, o Fisco Federal


dever se pronunciar sobre a exigibilidade ou no do Imposto sobre Operaes
Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao.

Comentrios:

6 Na prxima aula, quando tratarmos do despacho aduaneiro de importao,


estudaremos os detalhes da IN SRF n 680/2006.

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A Receita Federal no se pronuncia quanto exigibilidade do ICMS. O


controle da RFB sobre o pagamento de ICMS se resume ao fato de que, para
retirar as mercadorias do recinto alfandegado, o importador dever apresentar
ao depositrio, dentre outros documentos, o comprovante de recolhimento do
ICMS incidente na importao. Questo errada.

41. (AFRFB-2012) De acordo com a Smula n. 661 do Supremo Tribunal


Federal, na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a
cobrana do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
de Comunicao por ocasio do desembarao aduaneiro.

Comentrios:

Esse o exato teor da Smula n 661. O STF reconhece a


legitimidade da cobrana de ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro.
Questo correta.

42. (AFRFB-2012) A verificao efetuada pela autoridade federal no


desembarao aduaneiro formal e de mrito, consistindo em se aferir o
cumprimento da obrigao tributria de pagamento do Imposto sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
mediante a apresentao do comprovante de recolhimento ou juntada do
comprovante de dispensa do tributo, expedido pela fazenda estadual.

Comentrios:

A Receita Federal realiza verificao meramente formal no que diz


respeito ao controle de pagamento do ICMS. Sua atuao se restringe a
verificar se foi apresentada declarao do ICMS no desembarao aduaneiro de
mercadoria submetida a despacho de importao. No h apreciao de mrito
quanto exigibilidade de pagamento de ICMS. Questo errada.

43. (AFRFB-2012) Compete ao F|sco Federal analisar o preenchimento de


suporte ftico de norma que trate da exigibilidade ou da dispensa do Imposto
sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao.

Comentrios:

O Fisco Federal no realiza qualquer anlise de mrito quanto


exigibilidade do pagamento de ICMS em uma operao de importao. Isso
significa que ele no analisar se uma determinada importao se enquadra
como situao de exigibilidade ou de dispensa de pagamento de ICMS. A
verificao do Fisco Federal se limita a questes formais, isto , a se certificar
de que foi apresentada declarao do ICMS devido, como condio para a
liberao da mercadoria ao importador. Questo errada.

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44. (AFRFB-2012) Quando do desembarao aduaneiro, o Fisco Federal no


reconhecer como forma de comprovao do pagamento do Imposto sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao,
isenes, incentivos e benefcios fiscais que tenham sido concedidos sem a
devida deliberao dos Estados e do Distrito Federal.

Comentrios:

O reconhecimento de isenes e benefcios fiscais relativos ao ICMS


no competncia do Fisco Federal. Questo errada.

45. (Questo Indita) O fato gerador do ICMS, na importao, o


desembarao aduaneiro.

Comentrios:

exatamente isso! O fato gerador do ICMS, na importao,


considera-se ocorrido no desembarao aduaneiro, semelhana do que ocorre
em relao ao IPI. Questo correta.

46. (Questo Indita) O ICMS incide sobre a entrada de bem ou


mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no
seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade,
assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado
onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da
mercadoria, bem ou servio.

Comentrios:

Isso exatamente o que prev o art. 155, 2, inciso IX, alnea "a",
da CF/88. Questo correta.

47. (Questo Indita) A base de clculo do ICMS vinculado importao


so as seguintes: o valor da mercadS ria ou bem constante dos documentos de
importao; o imposto de importao; o imposto sobre produtos
industrializados; o imposto sobre operaes de cmbio; e quaisquer outros
impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras.

Comentrios:

Todas essas parcelas integram a base de clculo do ICMS na


importao, conforme previsto na Lei Complementar n 87/96. Chamo sua
ateno para o fato de que at mesmo o valor do ICMS integra a base de
clculo desse tributo na importao. Questo correta.

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48. (Questo Indita) As isenes do ICMS sero concedidas ou revogadas


nos termos de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito
Federal.

Comentrios:

Com o objetivo de se evitar a "guerra fiscal", as isenes de ICMS


no podem ser concedidas individualmente por cada estado. Elas sero
concedidas ou revogadas por meio de convnios do CONFAZ celebrados e
ratificados pelos estados. Questo correta.

5- CIDE-Combustveis:

5.1- Introduo:

A CIDE-Combustveis uma contribuio de interveno no


domnio econmico, de competncia da Unio. Sua instituio est prevista
no prprio texto constitucional, cujo art.177, 4, dispe que a lei que
instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s
atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados,
gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender certos
requisitos.

Mas quais so esses requisitos previstos pelo texto constitucional?

O primeiro deles se refere alquota dessas contribuies. Segundo


a CF/88, a alquota da contribuio poder ser: i) diferenciada por produto ou
uso e; ii) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, sem
obedecer o princpio da anterioridade.

Vamos explicar um pouco sobre esse segundo dispositivo. Suponha


que uma lei fixe a alquota da CIDE-Combustveis em 20% para determinado
derivado de petrleo. A reduo dessa alquota para 10% poder ser feita por
meio de decreto do Poder Executivo e sem obedecer ao princpio da
anterioridade. Da mesma forma, o restabelecimento dessa alquota de 10%
para 20% poder ser feito mediante decreto e sem observar anterioridade.
No entanto, no nosso exemplo, somente uma lei ser capaz de elevar a
alquota da CIDE-Combustveis acima de 20%. E destaque-se: nesse caso, a lei
dever obedecer ao princpio da anterioridade.

O segundo requisito previsto no texto constitucional para a CIDE-


Combustveis diz respeito destinao dos recursos arrecadados. Segundo
a CF/88, os recursos da CIDE-Combustveis sero destinados: i) ao pagamento
de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus
derivados e derivados de petrleo; ii) ao financiamento de projetos ambientais

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relacionados com a indstria do petrleo e do gs; iii) ao financiamento de


programas de infra-estrutura de transportes.

5.2- Incidncia e Fato Gerador:

A CIDE-Combustveis incide sobre a importao e comercializao


de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool etlico
combustvel. O art. 299 do R/A dispe sobre o fato gerador da CIDE-
Combustveis nas operaes de importao:

Art. 299. A CIDE-Combustveis tem como fato gerador as operaes


de importao de:
I - gasolinas e suas correntes;
II - diesel e suas correntes;
III - querosene de aviao e outros querosenes;
IV - leos combustveis (fuel-oil);
V - gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de
nafta; e
VI - lcool etlico combustvel.
Pargrafo nico. Para os efeitos dos incisos I e II, consideram-se
correntes os hidrocarbonetos lquidos derivados de petrleo e os
hidrocarbonetos lquidos derivados de gs natural utilizados em
mistura mecnica para a produo de gasolinas ou de diesel, de
conformidade com as normas estabelecidas pela Agncia Nacional do
Petrleo, Gs Natural e Biocombustveis.

5.3- Base de clculo:

A CIDE-Combustveis ser calculada pela aplicao de alquotas


especficas7. Isso quer dizer que a base de clculo dessa contribuio ser,
nos termos do art. 302 do R/A, a unidade de medida estabelecida.

O pagamento da CIDE-Combustveisser efetuado na data do


registro da Declarao de Impormo.

5.4-Sujeito Passivo:

Na importao, contribuinte da CIDE-Combustveis o importador,


pessoa fsica ou jurdica, dos combustveis lquidos relacionados no art.
299 (gasolina e suas correntes; diesel e suas correntes; querosene de aviao
e outros querosenes; leos combustveis; gs liquefeito de petrleo, inclusive o
derivado de gs natural e de nafta e; lcool etlico combustvel). Nas
operaes de comercializao no mercado interno, so contribuintes da7

7 Os tributos podem ter dois tipos de alquotas: i) alquota ad valorem ( 35%, 20%, etc) e; ii)
alquota especfica (R$2,00/kg, R$5,00/m3)

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CIDE-Combustveis o produtor e o formulador dos combustveis objeto da


incidncia dessa contribuio

O adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no


caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa
jurdica importadora, ser responsvel solidrio pelo pagamento da CIDE-
Combustveis.

Vejamos como esses assuntos podem ser cobrados em prova!

HORA DE
praticar!
49. (Questo Indita) A alquota da CIDE-Combustveis poder ser
reduzida ou aumentada por ato do Poder Executivo, sem obedecer ao princpio
da anterioridade.

Comentrios:

Pegadinha! A alquota da CIDE-Combustveis poder ser reduzida ou


restabelecida por ato do Poder Executivo. Questo errada.

50. (Questo Indita) A CIDE-Combustveis tem como fato gerador as


operaes de importao de gasolinas e suas correntes; diesel e suas
correntes; querosene de aviao e outros querosenes; leos combustveis
(fuel-oil); gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de
nafta; e lcool etlico combustvel.

Comentrios:

Exatamente o que prev o art. 299, do R/A. Questo correta.

51. (Questo Indita) O pagamento da CIDE-Combustveis ser efetuado


na data do desembarao aduaneiro.

Comentrios:

O pagamento da CIDE-Combustveis ser efetuado na data de


registro da DI. Questo errada.

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6- Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante (AFRMM):

6.1- Introduo:

O Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante (AFRMM)


um tributo institudo pelo Decreto Lei n 2.404, de 23 de dezembro de 1987,
que visa a atender aos encargos da Unio no apoio ao desenvolvimento da
marinha mercante e da indstria de construo e reparao naval
brasileira. Nesse sentido, constitui receita bsica do Fundo da Marinha
Mercante, o qual utilizado pela Unio para estimular o desenvolvimento da
marinha mercante brasileira. Destaque-se, todavia, que nem toda a receita
oriunda do AFRMM destinada ao Fundo da Marinha Mercante.

Questo importante que se impe ao nosso estudo perscrutar a


natureza jurdica do AFRMM. Antes da CF/88, tratava-se de uma controvrsia
que deixava em dvida grandes tributaristas brasileiros. Seria um tributo ou
uma espcie de preo pblico de natureza compulsria?

Aps a CF/88, a discusso parece ter sido resolvida e o AFRMM tem


sido considerado pela doutrina dominante como contribuio de interveno
no domnio econmico, encaixando-se no perfil dos tributos previstos no art.
149 da CF/88. Esse foi, inclusive, o entendimento do STF no RE n
177.137/RS. Segundo o STF, o AFRMM uma contribuio de interveno no
domnio econmico, ou seja, espcie tributria distinta do imposto e da taxa.

Segundo o art. 3, 1, da Lei n 10.893/2004, compete Receita


Federal do Brasil a administrao das atividades relativas cobrana,
fiscalizao, arrecadao, restituio e concesso de incentivos do
AFRMM previstos em lei. A Receita Federal dever expedir os atos necessrios
ao exerccio dessa competncia.

6.2 - Fato Gerador:

O fato gerador do AFRMM o incio efetivo da operao de


descarregamento da embarcao em porto brasileiro. Assim, uma vez
iniciada a operao de descarregamento da embarcao, haver incidncia do
AFRMM. No interessa se uma navegao de longo curso (realizada entre
um porto estrangeiro e um porto brasileiro) ou se uma navegao de
cabotagem (realizada entre portos brasileiros, utilizando exclusivamente a via
martima ou a via martima e as interiores). Se houver descarregamento da
embarcao em porto brasileiro, ocorrer o fato gerador do AFRMM.

O AFRMM , portanto, um tributo que no incide apenas em fretes


internacionais (navegaes de longo curso), mas tambm em fretes dentro do
Brasil (no caso da navegao de cabotagem e, em certos casos, na navegao
fluvial e lacustre).

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No haver incidncia do AFRMM em trs situaes:

a) a navegao fluvial e lacustre, exceto sobre cargas de granis


lquidos, transportadas no mbito das Regies Norte e Nordeste. Exemplos de
granis lquidos so o petrleo e seus derivados. (art. 4, I, da Lei n
10.893/2004)

b) o frete relativo ao transporte de mercadoria submetida


pena de perdimento. Imagine que chega um navio ao Brasil e, em busca
aduaneira, o AFRFB constata que h produtos proibidos a bordo. Ser aplicada
a pena de perdimento, no havendo incidncia do AFRMM sobre o frete relativo
ao transporte dessas mercadorias. (art. 4, II, da Lei n 10.893/2004).

c) Nos termos do art. 6, 3, da Lei n 10.893/2004, "sobre as


mercadorias destinadas a porto brasileiro que efetuarem transbordo ou
baldeao em um ou mais portos nacionais no incidir novo AFRMM referente
ao transporte entre os citados portos, se este j tiver sido calculado desde a
sua origem at seu destino final". O que isso quer dizer?

Imagine que chega ao Porto de Santos um navio procedente do Porto


de Roterd. No Porto de Santos, feito o descarregamento de vrias
mercadorias, incidindo sobre elas o AFRMM. No entanto, essas
mercadorias so, de imediato, carregadas em outro navio, que far a
navegao de cabotagem at o Porto de Salvador. Veja: ocorreu baldeao
(as mercadorias foram descarregadas de um navio e passadas a outro) no
Porto de Santos. Haver a incidncia do AFRMM uma nica vez (e no duas
vezes!).

6.3- Base de Clculo e Alquotas:

A base de clculo do AFRMM o frete que a remunerao do


transporte aquavirio da carga de qualquer natureza descarregada em porto
brasileiro). A remunerao do transpprte aquavirio a remunerao para o
transporte da carga porto a porto, includas todas as despesas
porturias com a manipulao de carga, constantes do conhecimento de
carga ou de declarao do contribuinte, anteriores e posteriores a esse
transporte, e outras despesas de qualquer natureza a ele pertinentes.

Perceba que, para fins de determinao da base de clculo do


AFRMM, o conceito de frete mais amplo. Ele engloba tambm as despesas
porturias para a manipulao da carga (sejam elas anteriores ou posteriores
ao transporte) e, ainda, outras despesas de qualquer natureza a ele
pertinentes.

O AFRMM aplicado segundo as seguintes alquotas:

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- 25% na navegao de longo curso. Navegao de longo curso


aquela realizada entre portos brasileiros e portos estrangeiros.

- 10% na navegao de cabotagem. Navegao de cabotagem


aquela realizada entre portos brasileiros.

- 40% na navegao fluvial e lacustre, quando do transporte


de granis lquidos nas regies Norte e Nordeste. Navegao fluvial e
lacustre aquela realizada entre portos brasileiros, utilizando exclusivamente
as vias interiores.

O documento utilizado para que se possa comprovar o valor da


remunerao do transporte aquavirio o conhecimento de embarque. Nos
casos em que no houver a obrigao de emisso do conhecimento de
embarque, o valor da remunerao do transporte aquavirio, para fins de
clculo do AFRMM, ser apurado por declarao do contribuinte.

Agora deixem-me contar-lhes uma malandragem!

Z Picareta est importando da China 20.000 sapatos, num valor


total de R$ 400.000,00. Sobre os sapatos, incide uma alquota de 10% do I.I.
O frete internacional de R$ 40.000,00. Todo mundo j sabe que o valor
aduaneiro inclui o frete at o local de importao. Assim, o valor aduaneiro
de R$ 440.000,00. Sobre esse valor incidir a alquota de 10%, o que resultar
em um recolhimento de R$ 44.000,00.

Z Picareta safo e sabe que sobre os R$ 40.000 ir incidir o AFRMM


com a alquota de 25% (referente navegao de longo curso). O que ele faz?
Combina com o exportador e com o transportador e eles transferem uns R$
20.000. 00 do frete para o valor dos sapatos. O valor dos sapatos fica sendo R$
420.000. 00 e o valor do frete, R$ 20.000,00. Pronto: Z Picareta conseguiu
diminuir a base de clculo do AFRMM, cuja alquota maior do que a incidente
sobre os sapatos.

E pode isso?

claro que no. Segundo o art. 8, da Lei n 10.893/2004, a


constatao de incompatibilidade do valor da remunerao do
transporte aquavirio, constante do conhecimento de embarque ou da
declarao de que trata o 2o do art. 6o, com o praticado nas condies de
mercado ensejar a sua retificao, de acordo com as normas
estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, sem prejuzo das
cominaes previstas nesta Lei. Como se v, o valor declarado como frete
(remunerao do transporte aquavirio) dever ser compatvel com o
praticado nas condies de mercado. Caso no o seja, dever ocorrer sua
retificao.

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Na navegao de longo curso, quando o frete estiver expresso em


moeda estrangeira, a converso para o padro monetrio nacional ser feita
com base na tabela "taxa de converso de cmbio" do Sistema de Informaes
do Banco Central - SISBACEN, utilizada pelo Sistema Integrado do Comrcio
Exterior - SISCOMEX, vigente na data do efetivo pagamento do AFRMM.

6.4- Sujeito Passivo:

O contribuinte do AFRMM o consignatrio constante do


conhecimento de embarque, isto , a pessoa em nome da qual foi emitido o
conhecimento de embarque. Destaque-se que o proprietrio da carga
transportada solidariamente responsvel pelo pagamento do AFRMM. Nos
casos em que no houver obrigao de emisso do conhecimento de
embarque, o contribuinte ser o proprietrio da carga transportada.

Em sntese, o contribuinte do AFRMM poder ser o consignatrio da


carga ou o proprietrio da carga. A regra que seja o consignatrio; o
contribuinte ser o proprietrio apenas quando no houver obrigao de
emisso do conhecimento de embarque.

6.5- Pagamento:

O pagamento do AFRMM e da Taxa de Utilizao do MERCANTE


(Sistema de Controle de Arrecadao do AFRRM) ser efetuado pelo
contribuinte antes da autorizao da entrega da mercadoria
correspondente pela RFB. Nesse mesmo sentido, conforme j estudamos
anteriormente, o art. 575, do R/A, dispe que a entrega da mercadoria ao
importador somente aps a informao do pagamento do AFRMM ou de
sua iseno.

E no caso de regimes aduan eiros especiais? Cobra-se o AFRMM?

No. Ocorrer suspenso tributria. Segundo o art. 15, da Lei n


10.893/2004, "o pagamento do AFRMM incidente sobre o frete relativo ao
transporte da mercadoria submetida a regime aduaneiro especial fica suspenso
at a data do registro da declarao de importao que inicie o
despacho para consumo correspondente". Suponha que uma prensa
hidrulica ingressa no Brasil e submetida ao regime de entreposto aduaneiro.
Os tributos ficam suspensos (inclusive o AFRMM) aguardando-se um
comprador. Quando aparece um comprador e a prensa nacionalizada
(despachada para consumo), os tributos suspensos, inclusive o AFRMM, so
recolhidos.

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E se for descumprido o regime? Ah, nesse caso, o AFRMM ser


exigido com o acrscimo de multa de mora ou de ofcio e juros de mura (art.
16).

Para viabilizar o exerccio da fiscalizao aduaneira, o contribuinte


dever manter em arquivo, pelo prazo de 5 (cinco) anos, contado da
data do efetivo descarregamento da embarcao, os conhecimentos de
embarque e demais documentos pertinentes ao transporte. Tais documentos
sero apresentados fiscalizao caso solicitados.

O responsvel pelo transporte aquavirio dever, na forma e nos


prazos estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil,
disponibilizar os dados necessrios ao controle da arrecadao do
AFRMM, oriundos do conhecimento de embarque ou da declarao do
contribuinte, referentes s mercadorias a serem desembarcadas no porto de
descarregamento, independentemente do local previsto para a sua
nacionalizao, inclusive aquelas em trnsito para o exterior.

Alm disso, tambm devem ser disponibilizados RFB os dados


referentes s mercadorias objeto: a) de exportao, inclusive por meio de
navegao fluvial e lacustre de percurso internacional; b) de transporte em
navegao interior, quando no ocorrer a incidncia do AFRMM.

7- Taxa de Utilizao do MERCANTE:

O art. 37, da Lei n 10.893/2004, instituiu a Taxa de Utilizao do


MERCANTE, que o sistema de controle da arrecadao do AFRMM. Essa taxa
devida na emisso do "conhecimento de embarque do MERCANTE"(CE-
MERCANTE).

E qual o valor dessa taxa?

A Lei n 10.893/2004 estaRelece que a taxa ser de R$ 50,00 por


conhecimento de embarque. No entanto, o Poder Executivo autorizado a
reduzir o valor da Taxa de Utilizao do MERCANTE, bem como aument-lo
at o limite de R$ 50,00. O Poder Executivo exercitou essa competncia,
reduzindo o valor da taxa a R$ 20,00 por conhecimento de embarque.

A Taxa de Utilizao do MERCANTE no incide nas seguintes


situaes: a) cargas destinadas ao exterior; b) cargas isentas do AFRMM e; c)
cargas submetidas pena de perdimento.

O produto da arrecadao da Taxa do MERCANTE est vinculado


ao FUNDAF (Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das
Atividades de Fiscalizao).

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Vejamos como isso j foi cobrado em concursos anteriores!

52. (AFRFB - 2014) Compete Secretaria da Receita Federal do Brasil a


administrao das atividades relativas cobrana, fiscalizao e
arrecadao do Adicional ao Frete para a Renovao da Marinha Mercante -
AFRMM, e compete ao Ministrio dos Transportes a administrao das
atividades relativas a restituio e concesso de incentivos do AFRMM
previstos em lei.

Comentrios:

Tambm compete Receita Federal a administrao das atividades relativas a


restituio e concesso de incentivos do AFRMM previstos em lei. Questo
errada.

53. (AFRFB - 2014) O fato gerador do Adicional ao Frete para a Renovao


da Marinha Mercante - AFRMM o incio efetivo da operao de
descarregamento da embarcao em porto brasileiro. O AFRMM no incide
sobre a navegao fluvial e lacustre, exceto sobre cargas de granis lquidos,
transportadas no mbito das Regies Norte e Nordeste, mas incide sobre o
frete relativo ao transporte de mercadoria submetida pena de perdimento.

Comentrios:

O AFRMM no incide sobre o frete relativo ao transporte de mercadoria


submetida pena de perdimento. Questo errada.

54. (Questo Indita) O AFRMM um imposto destinado a atender aos


encargos da interveno da Unio no apoio ao desenvolvimento da marinha
mercante e da indstria de construo e reparao naval brasileiras, e constitui
fonte bsica do Fundo da Marinha Mercante.

Comentrios:

O AFRMM no um imposto, mas sim contribuio de interveno no domnio


econmico. Questo errada.

55. (Questo Indita) O importador o contribuinte do AFRMM.

Comentrios:

O contribuinte do AFRMM o consignatrio constante do conhecimento de


embarque. Questo errada.

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56. (Questo Indita) O AFRMM ser calculado sobre a remunerao do


transporte aquavirio, aplicando-se a alquota de 15% (quinze por cento) na
navegao de longo curso.

Comentrios:

A alquota do AFRMM aplicvel no caso de navegao de longo curso de 25%.


Questo errada.

57. (Questo Indita) O AFRMM incide sobre o frete, que a remunerao


do transporte aquavirio da carga de qualquer natureza descarregada em
porto brasileiro.

Comentrios:

De fato, a base de clculo do AFRMM a remunerao do transporte


aquavirio da carga de qualquer natureza descarregada em porto brasileiro.
Questo correta.

58. (Questo Indita) O fato gerador do AFRMM considera-se ocorrido no


fim da operao de descarregamento da embarcao em porto brasileiro.

Comentrios:

O fato gerador do AFRMM o incio da operao de descarregamento da


embarcao em porto brasileiro. Questo errada.

59. (ACE - 1997) Na importao, o AFRMM - Adicional ao Frete para


Renovao da Marinha Mercante - incide sobre o valor:

a) CIF da carga desembarcada

b) FOB da mercadoria importada

c) das taxas de armazenagem e de cpatazia

d) do frete internacional

e) do Imposto de Importao

Comentrios:

Na importao, o AFRMM incide sobre o frete internacional. A resposta a letra


D.

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8-Incentivos Fiscais Exportao:

8.1- Imunidade de ICMS:

O ICMS, conforme j comentamos anteriormente, tributo de


competncia dos Estados e do Distrito Federal. Segundo o art. 155, inciso X,
alnea "a" da CF/88, o ICMS no incidir sobre operaes que destinem
mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios
no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do
imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores.

Analisando esse dispositivo, possvel perceber a existncia de um


duplo benefcio fiscal de ICMS na exportao.

O primeiro se refere no incidncia de ICMS sobre as


exportaes de bens e servios. Destaque-se que, como trata-se de no-
incidncia constitucionalmente qualificada (prevista no texto constitucional),
diz-se que h imunidade de ICMS na exportao de bens e servios.

O segundo se refere manuteno e o aproveitamento do


montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores.
Conforme voc j estudou em Direito Tributrio, o ICMS um tributo que deve
obedecer tcnica de tributao denominada no-cumulatividade, que visa
evitar a tributao "em cascata".

Mas como isso funciona?

Imagine uma empresa A que venda uma mercadoria empresa B por


R$ 1000,00, incidindo sobre a operao um ICMS de 10%. Em seguida, a
empresa B vende a mesma mercadoria empresa C por R$ 1500,00. A
empresa C, por sua vez, exporta a mercadoria por R$ 2500,00. Se, em cada
operao, incidisse o ICMS sobre o valor total da venda, teramos um
recolhimento tributrio altssimo. Veja:

- Venda de A para B = R$ 1 000,00 - ICMS: 10% (R$100,00)

- Venda de B para C = R$ 1.500,00 - ICMS: 10% (R$ 150,00)

- Exportao realizada por C = Imunidade de ICMS

O recolhimento tributrio teria sido de R$ 250,00 (R$ 100,00 + R$


150,00). Mas no assim que acontece! Existe um sistema de crditos e
dbitos que evita essa tributao "em cascata".

Uma figura ir nos ilustrar bem como isso funciona!

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Venda= R$ 1.000,00 Venda= R$ 1.500,00 Exportao = R$ 2.500,00

Crdito = R$ 100,00 Crdito = R$ 150,00


Dbito = R$ 100,00
Dbito = R$ 150,00 Recolhimento = Zero
Recolhimento =R$ 100,00
Recolhimento= R$ 50,00

Na venda de A para B, haver o recolhimento de R$ 100,00 a ttulo


de ICMS. Ou seja, h um dbito de R$ 100,00 de ICMS na empresa A e, em
contrapartida, um crdito de R$ 100,00 na empresa B. A empresa B, ao vender
o produto para a empresa C, recolher apenas R$ 50,00. Embora o valor da
operao seja de R$ 1500,00 e, portanto, uma alquota de ICMS a 10% resulte
no montante de R$ 150,00, ela possui um crdito anterior de R$ 100,00. Logo,
ela ir recolher o ICMS apenas em relao diferena.

Havendo o dbito de R$ 150,00 na empresa B, isso gera, em


contrapartida, um crdito de R$ 150,00 de ICMS na empresa C. A empresa C,
por sua vez, ao exportar a mercadoria, ter imunidade, mas manter o
crdito de ICMS de R$ 150,00, o qual poder ser, futuramente, objeto de
pleito de restituio ou de compensao tributria.

Dessa forma, pode-se dizer que, alm de fazer jus imunidade


tributria, a empresa ter direito manuteno e aproveitamento do
montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores.

8.2- Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI):

Segundo o art. 153 da CF/88, o imposto sobre produtos


industrializados no incidir sobre produtos industrializados destinados ao
exterior. Mais uma vez, levando-se em considerao que trata-se de no-
incidncia constitucionalmente qualificada, possvel afirmar que a Carta
Magna prev imunidade do IPI na exportao de produtos
industrializados.

8.3- Manuteno do Crdito do IPI:

O art. 1, inciso II, da Lei n 8.402/92 garante a manuteno e


utilizao do crdito do IPI relativo aos insumos empregados na
industrializao de produtos exportados.

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8.4- Imunidade das contribuies sociais e de interveno no domnio


econmico:

O art. 149, 2, inciso I, dispe que as contribuies sociais e as


contribuies de interveno no domnio econmico no incidiro sobre
as receitas decorrentes de exportao. Tal dispositivo constitucional garante a
imunidade de PIS/PASEP, COFINS e CIDE-Combustveis na exportao.

Como j dissemos anteriormente, as contribuies para o PIS/PASEP


e a COFINS so, em regra, apuradas pela tcnica da no-cumulatividade.
Existe, portanto, um sistema de crditos e dbitos para a apurao desses
tributos. Alm de exportar com imunidade de PIS/PASEP e COFINS, as
empresas faro jus manuteno do crdito relativo s operaes
anteriores. 8

8.4.1- No incidncia de PIS/PASEP e COFINS nos crditos de ICMS


cedidos a terceiros (RE 606.107/RS):

Conforme j sabemos, h um duplo benefcio fiscal para o ICMS nas


exportaes de mercadorias. Alm de existir imunidade de ICMS nas
exportaes, ocorre a manuteno do crdito relativo s operaes
anteriores. Estudamos isso na aula que tratou dos "Incentivos Fiscais
Exportao.

Agora, pense em uma empresa que apenas realiza exportaes, no


vendendo suas mercadorias no mercado interno. Essa empresa ficar com
muitos crditos de ICMS acumulados e, ao mesmo tempo, no ter dbitos
de ICMS para compensar os crditos que possui. Ela no conseguir utilizar
seus crditos de ICMS.

A Lei Complementar n 87/96 (Lei Kandir) estabeleceu, ento, que as


empresas exportadoras podero transferir os crditos de ICMS relativos
s operaes anteriores para outras empresas dentro do mesmo Estado.
Na prtica, essa transferncia de crditos de ICMS ser feita na forma de uma
venda. Uma empresa vai comprar crditos de ICMS para que possa compensar
os dbitos de ICMS que possua.

A questo que surge a seguinte: esses crditos de ICMS


transferidos esto sujeitos incidncia de PIS/PASEP e COFINS? Esses crditos
esto includos no conceito de faturamento?

Hoje, esses valores esto, inequivocamente, excludos da base de


clculo do PIS/PASEP e da COFINS (art. 5, da Lei n 11.945/2009). No

8 A manuteno do crdito relativo s operaes anteriores acontece de forma


semelhante ao que estudamos ao tratar do ICMS.

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entanto, at a publicao da Lei n 11.945/2009, o entendimento do Fisco


era o de que haveria incidncia dessas contribuies (PIS/PASEP e
COFINS) sobre os crditos de ICMS recebidos.

Os contribuintes recorreram ao STF com o objetivo de excluir esses


crditos de ICMS da base de clculo do PIS/PASEP e COFINS. O STF decidiu,
ento, o seguinte:

"O art. 155, 2, X, "a", da CF - cuja finalidade o incentivo s


exportaes, desonerando as mercadorias nacionais do seu nus
econmico, de modo a permitir que as empresas brasileiras
exportem produtos, e no tributos -, imuniza as operaes de
exportao e assegura "a manuteno e o aproveitamento do
montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes
anterioresNo incidem, pois, a COFINS e a contribuio ao
PIS sobre os crditos de ICMS cedidos a terceiros, sob pena
de frontal violao do preceito constitucional."

O STF se posicionou, portanto, a favor dos contribuintes, excluindo


os crditos de ICMS da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS. Dessa
forma, o "aproveitamento dos crditos de ICMS por ocasio da sada imune
para o exterior no gera receita tributvel".

8.4.2- No incidncia de PIS/PASEP e COFINS sobre as variaes


cambiais ativas:

De incio, precisamos explicar o que so variaes cambiais ativas.

Uma das peculiaridades das operaes de comrcio exterior a de


que, por envolver empresas de diferentes pases, h necessidade de
celebrao de um contrato de cmbio. Suponha uma exportao brasileira
para os EUA. A empresa brasileira quer receber em "reais" e a empresa
americana tem "dlares" para efetuai o pagamento. A empresa americana ter
que celebrar um contrato de cmbio com um banco; por meio desse contrato,
ela entregar dlares e receber reais, com os quais ser feito o
pagamento da empresa brasileira.

A empresa brasileira combina com a empresa americana o valor de


US$ 100.000,00. No dia em que eles combinam o preo e o contrato de
cmbio fechado, a cotao est em US$ 1,00= R$ 2,30. Todavia, no dia em
que o dinheiro repassado empresa brasileira, a cotao est em US$ 1,00
=R$ 2,80. Com a cotao inicial do dlar (US$1,00= R$2,30), o valor a ser
recebido seria R$ 230.000,00. Todavia, com a mudana da taxa de cmbio, a
empresa recebeu R$ 280.000,00. Percebam que a empresa brasileira R$
50.000,00 a mais do que o esperado. Essa receita adicional o que se chama
de variao cambial ativa.

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Conforme j estudamos, as receitas decorrentes de exportaes


esto imunes incidncia de PIS/PASEP e COFINS; em outras palavras, h
imunidade de PIS/PASEP e COFINS na exportao. A pergunta que se
faz, ento, a seguinte: as variaes cambiais ativas esto sujeitas
incidncia de PIS/PASEP e COFINS?

A controvrsia chegou ao STF, que decidiu, em recurso


extraordinrio, que inconstitucional a incidncia da contribuio ao PIS
e da COFINS sobre a receita decorrente da variao cambial positiva
obtida nas operaes de exportao de produtos. Assim, a Corte Suprema
reconheceu que as variaes cambiais ativas esto imunes ao PIS/PASEP e
COFINS. Reproduzo, abaixo, ementa do julgado do STF:

RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL.


TRIBUTRIO. IMUNIDADE. HERMENUTICA. CONTRIBUIO
AO PIS E COFINS. NO INCIDNCIA. TELEOLOGIA DA NORMA.
VARIAO CAMBIAL POSITIVA. OPERAO DE EXPORTAO.
I - Esta Suprema Corte, nas inmeras oportunidades em que
debatida a questo da hermenutica constitucional aplicada ao tema
das imunidades, adotou a interpretao teleolgica do instituto, a
emprestar-lhe abrangncia maior, com escopo de assegurar norma
supralegal mxima efetividade.
II - O contrato de cmbio constitui negcio inerente exportao,
diretamente associado aos negcios realizados em moeda
estrangeira. Consubstancia etapa inafastvel do processo de
exportao de bens e servios, pois todas as transaes com
residentes no exterior pressupem a efetivao de uma operao
cambial, consistente na troca de moedas.
III - O legislador constituinte - ao contemplar na redao do art.
149, 2, I, da Lei Maior as "receitas decorrentes de exportao" -
conferiu maior amplitude desonerao constitucional, suprimindo
do alcance da competncia impositiva federal todas as receitas que
resultem da exportao, que nela encontrem a sua causa,
representando consequncias financeiras do negcio jurdico de
compra e venda internacional. A inteno plasmada na Carta Poltica
a de desonerar as exportaes por completo, a fim de que as
empresas brasileiras no sejam coagidas a exportarem os tributos
que, de outra forma, onerariam as operaes de exportao, quer de
modo direto, quer indireto.
IV - Consideram-se receitas decorrentes de exportao as receitas
das variaes cambiais ativas, a atrair a aplicao da regra de
imunidade e afastar a incidncia da contribuio ao PIS e da COFINS.
V - Assenta esta Suprema Corte, ao exame do leading case, a tese da
inconstitucionalidade da incidncia da contribuio ao PIS e da
COFINS sobre a receita decorrente da variao cambial positiva
obtida nas operaes de exportao de produtos.
VI - Ausncia de afronta aos arts. 149, 2, I, e 150, 6, da
Constituio Federal. Recurso extraordinrio conhecido e no provido,

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aplicando-se aos recursos sobrestados, que versem sobre o tema


decidido, o art. 543-B, 3, do CPC.

8.5- Crdito Presumido de IPI:

A contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS so, em regra, no-


cumulativas. Na apurao do montante devido, aplica-se, ento, um sistema
de crditos e dbitos, semelhante ao que estudamos ao tratar do IPI. Na
exportao, alm de receber imunidade de PIS/PASEP e COFINS, a empresa
ainda far jus manuteno do crdito relativo s operaes anteriores.
Aqui se percebe uma regra semelhante quela constitucionalmente prevista
para o ICMS (art. 155, inciso X, alnea "a" da CF/88.)

H, entretanto, alguns setores aos quais no se aplica a tcnica


tributacional da no-cumulatividade para a apurao do PIS/PASEP e da
COFINS. Nesses casos, a apurao das contribuies ser feita de forma
cumulativa, o que quer dizer que no existir um sistema de crditos e
dbitos.

Me diga agora: seria ou no justo que esses setores, alm da


imunidade de PIS/PASEP e COFINS na exportao, recebessem algum crdito?

Ora, os setores em que se apuram essas contribuies pela no-


cumulatividade recebem imunidade e, ainda, fica assegurada a manuteno do
crdito. Os setores abrangidos pela cumulatividade tambm deveriam fazer jus
aos mesmos benefcios. No entanto, estes no tm como receber um crdito
de PIS/PASEP e COFINS, afinal no h, nesses setores especficos, um sistema
de crditos e dbitos. Qual a soluo?

A soluo foi conceder um crdito presumido de IPI a ttulo de


ressarcimento das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS.

Segundo o art.1 da Lei n 9.363/96, a empresa produtora e


exportadora de mercadorias nacionais far jus a crdito presumido de IPI,
como ressarcimento das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS
incidentes sobre as respectivas aquisies, no mercado interno, de matrias-
primas, produtos intermedirios e material de embalagem, para utilizao no
processo produtivo. Isso tambm se aplica nos casos de venda a empresa
comercial exportadora com o fim especfico de exportao.

A base de clculo do crdito presumido ser determinada mediante a


aplicao, sobre o valor total das aquisies de matrias-primas,
produtos intermedirios e material de embalagem, do percentual
correspondente relao entre a receita de exportao e a receita
operacional bruta do produtor exportador. Sobre essa base de clculo,
incidir a alquota de 5,37% para determinar-se o valor do crdito presumido.

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Difcil demais a redao desse dispositivo, no mesmo? Um


exemplo para ajudar!

Suponha que uma empresa tenha uma receita de exportao de R$


200.000,00 e uma receita operacional bruta de R$ 400.000,00. Logo, o
percentual correspondente relao entre a receita de exportao e a
receita operacional bruta ser de 50% (R$ 200.000,00 / R$ 400.000,00).
Esse percentual (50%) ser aplicado sobre o valor total das aquisies de
matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem.
Imaginando que o valor total das aquisies foi de R$ 300.000,00,
teremos o montante de R$ 150.000,00 como resultado da aplicao do
percentual de 50%.

Pronto! Temos a base de clculo do crdito presumido. Agora,


necessrio apenas fazer incidir sobre essa base de clculo a alquota de
5,37%, conforme previsto na lei. Fazendo os clculos (150.000 X 5,37%),
teremos um crdito presumido de R$ 8.055,00.

8.6- Drawback:

O drawback um regime aduaneiro especial que consiste em


importante incentivo exportao. Estudaremos em detalhes sobre o
drawback nas aulas sobre regimes aduaneiros especiais. Em linhas gerais, o
drawback consiste na desonerao de insumos importados que sero
usados na produo de mercadorias exportadas ou a exportar.

Exemplificando! Uma empresa fabricante de veculos importa pneus,


rodas, motor, caixa de cmbio e peas automotivas diversas. Todos esses bens
entram no pas com suspenso do imposto de importao e outros tributos
federais, sendo utilizados na produo de um automvel a ser exportado. Veja:
a importao dos insumos foi desonerada, mas condicionada a uma
posterior exportao.

8.7- Empresas Comerciais Exportadoras:

A exportao atividade que demanda conhecimentos altamente


especializados acerca de procedimentos aduaneiros e comerciais,
caractersticas dos mercados estrangeiros, modalidades de pagamentos
internacionais, contratao de transporte e seguro internacionais, dentre
outros. nesse contexto que surgem as empresas comerciais
exportadoras ("trading companies"), responsveis por fazer a intermediao
entre produtores brasileiros e importadores estrangeiros.

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As empresas comerciais exportadoras foram criadas, assim, com o


objetivo de estimular as exportaes brasileiras, facilitando o acesso de
nossos produtos ao mercado internacional. Para viabilizar as operaes dessas
empresas, o governo lhes concedeu um tratamento diferenciado.

De incio, cabe destacar que so consideradas empresas comerciais


exportadoras aquelas que cumpram os seguintes requisitos:

i) estar registrada no registro especial na Secretaria de Comrcio


Exterior e na Secretaria da Receita Federal do Brasil, de acordo com as normas
aprovadas pelos Ministros de Estado do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio
Exterior e da Fazenda, respectivamente;

ii) estar constituda sob a forma de sociedade por aes, devendo ser
nominativas as aes com direito a voto; e

iii) possuir capital mnimo fixado pelo Conselho Monetrio Nacional.

Mas como a empresa comercial exportadora faz a intermediao


entre produtores nacionais e importadores estrangeiros?

Vejamos o que dispem os art. 228 e 230 do R/A estabelece o


seguinte:

Art. 228. As operaes decorrentes de compra de mercadorias no


mercado interno, quando realizadas por empresa comercial
exportadora, para o fim especfico de exportao, tero o tratamento
previsto nesta Seo.

Pargrafo nico. Consideram-se destinadas ao fim especfico de


exportao as mercadorias que forem diretamente remetidas do
estabelecimento do produtor-vendedor para:

I - embarque de exportao, por conta e ordem da empresa comercial


exportadora; ou

II - depsito sob o regime extraordinrio de entreposto aduaneiro na


exportao.

Art. 230. So assegurados ao produtor-vendedor, nas operaes de


que trata o art. 228, os benefcios fiscais concedidos por lei para
incentivo exportao.

Ao analisar os dispositivos supracitados, verifica-se que a venda a


empresa comercial exportadora equiparada exportao. Nesse
sentido, o produtor-vendedor (aquele que vende empresa comercial
exportadora) far jus, no momento da venda, aos benefcios fiscais

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exportao (imunidade de ICMS, imunidade de IPI, etc). A venda a empresa


comercial exportadora poder, inclusive, servir como forma de honrar o
compromisso de exportao do drawback. 9

8.8- Exportao Ficta:

A exportao ficta consiste em operao comercial em que a


mercadoria considerada exportada, para todos os efeitos fiscais e
cambiais, sem que tenha sado do territrio aduaneiro.

Imagine, por exemplo, que ser feita a importao de uma mquina


ao amparo do regime de admisso temporria10 para que ela seja consertada
no Brasil. Para consertar a mquina, sero necessrias vrias partes/peas,
no mesmo?

O que pode ser feito, nessa situao, a exportao ficta das


partes e peas, a fim de que sejam incorporadas na mquina de propriedade
do comprador estrangeira. Perceba: as partes e peas sero exportadas
fictamente, uma vez que no sairo do territrio nacional. Apesar de no
sarem do territrio nacional, elas so consideradas exportadas, o que nos
permite inferir que faro jus aos benefcios fiscais normalmente aplicveis
a uma exportao.

As hipteses de exportao ficta esto relacionadas no art. 233 do


R/A:

Art. 233. A exportao de produtos nacionais sem que tenha ocorrido


sua sada do territrio aduaneiro somente ser admitida, produzindo
todos os efeitos fiscais e cambiais, quando o pagamento for
efetivado em moeda nacional ou estrangeira de livre
conversibilidade e o produto exportado seja:
I - totalmente incorporado a bem que se encontre no Pas, de
propriedade do comprador estrangeiro, inclusive em regime de
admisso temporria sob a responsabilidade de terceiro;
II - entregue a rgo da administrao direta, autrquica ou
fundacional da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios, em cumprimento de contrato decorrente de licitao
internacional;
III - entregue, em consignao, a empresa nacional autorizada a
operar o regime de loja franca;
IV - entregue, no Pas, a subsidiria ou coligada, para distribuio sob
a forma de brinde a fornecedores e clientes;

9 Estudaremos em detalhes sobre o drawback na aula sobre regimes aduaneiros


especiais.
10 A admisso temporria o regime aduaneiro especial que permite a importao
de bens que devam permanecer no Pas durante prazo fixado, com suspenso de
tributos. Estudaremos em detalhes sobre esse regime em aula futura de nosso curso.

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V - entregue a terceiro, no Pas, em substituio de produto


anteriormente exportado e que tenha se mostrado, aps o despacho
aduaneiro de importao, defeituoso ou imprestvel para o fim a que
se destinava;
VI - entregue, no Pas, a misso diplomtica, repartio consular de
carter permanente ou organismo internacional de que o Brasil seja
membro, ou a seu integrante, estrangeiro;
VII - entregue, no Pas, para ser incorporado a plataforma destinada
pesquisa e lavra de jazidas de petrleo e gs natural em construo ou
converso contratada por empresa sediada no exterior, ou a seus
mdulos; ou
VIII - utilizado exclusivamente nas atividades de pesquisa ou lavra de
jazidas de petrleo e gs natural, quando vendida a empresa sediada
no exterior e conforme definido em legislao especfica, ainda que se
faa por terceiro sediado no Pas.
1o Nas operaes de exportao sem sada do produto do territrio
nacional, com pagamento a prazo, os efeitos fiscais e cambiais,
quando reconhecidos pela legislao vigente, sero produzidos
no momento da contratao, sob condio resolutria,
aperfeioando-se pelo recebimento integral em moeda nacional ou
estrangeira de livre conversibilidade
2o As operaes previstas no caput estaro sujeitas ao cumprimento
de obrigaes e formalidades de natureza administrativa e fiscal,
conforme estabelecido em ato normativo da Secretaria da Receita Federal
do Brasil

Por ltimo, cabe destacar que ser considerada exportada, para


todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais, a mercadoria nacional
admitida no regime aduaneiro especial de Depsito Alfandegado
Certificado (DAC). Estudaremos em detalhes sobre o DAC na aula de
"Regimes Aduaneiros Especiais".

8.9- Consideraes sobre o SIMPLES Nacional:

O SIMPLES Nacional consiste em um regime de tratamento


diferenciado e favorecido concedido s microempresas e empresas de
pequeno porte no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
regulado pela Lei Complementar n 123/2006, que define, atualmente,
microempresas e empresas de pequeno porte da seguinte forma:

i) microempresa: aquela que aufira, em cada ano-calendrio,


receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00.

ii) empresa de pequeno porte: aquela que aufira, em cada ano-


calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00 e igual ou inferior a
R$ 3.600.000,00.

Mas como concedido esse tratamento diferenciado e favorecido?

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O SIMPLES permite que as microempresas e empresas de pequeno


porte recolham, mensalmente, mediante documento nico de arrecadao,
os seguintes impostos e contribuies: i) Imposto de Renda; ii) Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI); iii) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL); iv) COFINS; v) PIS/PASEP; vi) Contribuio patronal; vii) ICMS e; viii)
ISS.

Bem, pessoal, o objetivo era s dar uma noo do que o SIMPLES


Nacional. O mais importante, nesse nosso curso, saber como ele interage
com o comrcio exterior. Vejamos:

1) Importao: O Imposto de Importao (II), o PIS/PASEP-


Importao, a COFINS-Importao, o IPI vinculado importao e o ICMS
vinculado importao iro incidir normalmente nas importaes
realizadas pelas empresas optantes pelo SIMPLES Nacional.

2) Exportao: Aqui temos duas observaes importantes!

- As receitas decorrentes de exportao de mercadorias para o


exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de empresa comercial
exportadora ou de sociedade de propsito especfico, sero destacadas pelo
contribuinte. Em outras palavras, elas sero computadas de maneira
segregada das outras receitas, a fim de reduzirem o valor a ser recolhido
na forma do SIMPLES Nacional.

- O Imposto de Exportao (IE), quando existir, ir incidir


normalmente nas exportaes realizadas pelas empresas optantes pelo
SIMPLES Nacional.

Vejamos como esses assuntos podem ser cobrados em prova!

HORA DE
raticar!
60. (Questo Indita) O ICMS no incidir sobre operaes que destinem
mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no
exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do
imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores.

Comentrios:

exatamente o que dispe o art. 155, inciso X, alnea "a" da CF/88.


H um duplo benefcio fiscal: imunidade de ICMS na exportao e;
manuteno e aproveitamento do crdito relativo s operaes anteriores
Questo correta.

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61. (Questo Indita) As contribuies sociais e as contribuies de


interveno no domnio econmico no incidiro sobre as receitas decorrentes
de exportao. No entanto, ao contrrio do que ocorre em relao ao ICMS,
no assegurada a manuteno e o aproveitamento dos crditos relativos s
operaes anteriores.

Comentrios:

Assim como no caso do ICMS, assegurada a manuteno e


aproveitamento dos crditos relativos s operaes anteriores para essas
contribuies. Questo errada.

62. (Questo Indita) As receitas decorrentes de exportao de


mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de
empresa comercial exportadora ou de sociedade de propsito especfico, sero
abatidas do valor a ser recolhido na forma do SIMPLES Nacional.

Comentrios:

De fato, as receitas decorrentes de exportao so abatidas do valor


a ser recolhido na forma do SIMPLES Nacional. Questo correta.

63. (Questo Indita) O imposto sobre produtos industrializados no


incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.

Comentrios:

H imunidade de IPI na exportao. Questo correta.

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QUESTES COMENTADAS

1. (AFRFB - 2014) Recentemente, o Supremo Tribunal Federal


exarou importante deciso sobre a base de clculo do PIS/ PASEP-
Importao e da COFINS-Importao, conforme se verifica do
julgamento do Recurso Extraordinrio n. 559.937/Rio Grande do Sul.
De acordo com essa paradigmtica deciso, analise os itens a seguir e,
em seguida, assinale a opo correta.

I. A referncia ao "valor aduaneiro" no art. 149, 2, III, "a", da Constituio


Federal implicou utilizao de expresso com sentido tcnico inequvoco,
porquanto j era utilizada pela legislao tributria para indicar a base de
clculo do Imposto de Importao.

II. A Lei n. 10.865, de 30 de abril de 2004, ao instituir o PIS/PASEP-


Importao e a COFINS-Importao, alargou, inovou, alterou o conceito de
valor aduaneiro, de modo que passasse a abranger, para fins de apurao de
tais contribuies, outras grandezas nele no contidas.

III. O gravame das operaes de importao se d como concretizao do


princpio da isonomia.

IV. A Corte julgou inconstitucional a seguinte parte do art. 7, inciso I da Lei n.


10.865, de 30 de abril de 2004: " acrescido do valor do Imposto sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS
incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies".

a) Esto corretos somente os itens I e II.

b) Esto corretos somente os itens I e III.

c) Esto corretos somente os itens II, III e IV.

d) Esto corretos somente os itens I e IV.

e) Todos os itens esto corretos.

Comentrios:

A primeira assertiva est correta. A expresso "valor aduaneiro",


que aparece na CF/88, tem um sentido tcnico inequvoco, o qual est previsto
no Acordo de Valorao Aduaneira.

A segunda assertiva est errada. Segundo o STF, "a Lei 10.865/04,


ao instituir o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao, no alargou
propriamente o conceito de valor aduaneiro, de modo que passasse a
abranger, para fins de apurao de tais contribuies, outras grandezas nele

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no contidas. O que fez foi desconsiderar a imposio constitucional de que as


contribuies sociais sobre a importao que tenham alquota ad valorem
sejam calculadas com base no valor aduaneiro, extrapolando a norma do art.
149, 2, III, a, da Constituio Federal."

A terceira assertiva est errada. A ESAF tem a mania de pegar um


julgado do STF e "brincar" com a literalidade. No RE n 559.937/2013, o STF
se posicionou da seguinte forma:

"O gravame das operaes de importao se d no como concretizao


do princpio da isonomia, mas como medida de poltica tributria
tendente a evitar que a entrada de produtos desonerados tenha efeitos
predatrios relativamente s empresas sediadas no Pas, visando, assim,
ao equilbrio da balana comercial."

A quarta assertiva est correta. De fato, o STF entendeu que era


inconstitucional a incluso, na base de clculo do PIS/PASEP-Importao e
COFINS-Importao, do ICMS e do valor das prprias contribuies.

2. (AFRFB - 2014) A Lei n 10.336, de 19 de dezembro de 2001,


instituiu a Cide-Combustveis, que uma Contribuio de Interveno
no Domnio Econmico. Sobre a Cide- Combustveis, incorreto afirmar
que:

a) a Cide-Combustveis tem como fatos geradores as operaes de


comercializao no mercado interno e a importao de combustveis.

b) isenta da Cide-Combustveis a nafta petroqumica, importada ou adquirida


no mercado interno, destinada elaborao de quaisquer produtos
petroqumicos.

c) so ainda isentos da Cide-Combustveis os produtos vendidos a empresa


comercial exportadora com o fim especfico de exportao para o exterior.

d) a Cide incide sobre lcool etlico combustvel destinado a consumo no Pas.

e) responsvel solidrio pela Cide o adquirente de mercadoria de procedncia


estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por
intermdio de pessoa jurdica importadora.

Comentrios:

Letra A: correta. Segundo o art. 298, do Regulamento Aduaneiro, a


CIDE-Combustveis incide sobre a im portao e a com ercializao de
petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico
combustvel. Assim, a importao de combustveis e a comercializao no
mercado interno so fatos geradores da CIDE-Combustveis.

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Letra B: errada. No existe mais a iseno da CIDE-Combustveis


para a nafta petroqumica, pois foi revogada pela Mesmo quando essa iseno
existia, ela no se aplicava a "quaisquer operaes" envolvendo a nafta
petroqumica.

Letra C: correta. o que est previsto no art. 10, da Lei n


10.336/2001. Os combustveis vendidos para empresa comercial exportadora
com o fim especfico de exportao esto isentos da CIDE-Combustveis.
Nada mais natural, afinal, a venda para empresa comercial exportadora
equiparada exportao (e voc sabe que as exportaes brasileiras so
desoneradas.

Letra D: correta. O lcool etlico combustvel est, sim, no campo de


incidncia da CIDE-Combustveis.

Letra E: correta. Segundo o art. 301, do R/A, responsvel


solidrio pela CIDE-Combustveis o adquirente de mercadoria de procedncia
estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por
intermdio de pessoa jurdica importadora.

3. (AFRF-2002.2-adaptada) O preo normal determinado legalmente


para apurao da base de clculo do imposto de exportao
corresponde:

a) ao preo da mercadoria, ou seu similar fixado periodicamente pela Cmara


de Comrcio Exterior em pauta de valor mnimo vigente ao tempo da
exportao.

b) ao valor externo da mercadoria, identificado como o preo com que a


mesma ou similar normalmente oferecida venda no mercado atacadista do
pas, somado s despesas para sua colocao no ponto de sada (porto,
aeroporto ou fronteira terrestre), deduzidos, quando for o caso, os impostos
exigveis para consumo interno e recuperveis pela exportao.

c) ao preo que a mercadoria, oli seu similar, alcanaria ao tempo da


exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado
internacional, observadas as normas expedidas pela Cmara de Comrcio
Exterior.

d) ao valor de transao, ou seja, o preo efetivamente pago ou a ser pago


pelo comprador no exterior.

e) ao preo nunca inferior a um preo de referncia fixado pela Secretaria de


Comrcio Exterior para a mercadoria a ser exportada sendo o parmetro
utilizado para sua aceitao no SISCOMEX.

Comentrios:

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Segundo o art. 214, a base de clculo do imposto de exportao o


preo normal que a mercadoria, ou sua similar, alcanaria, ao tempo da
exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado
internacional, observadas as normas expedidas pela Cmara de Comrcio
Exterior. Logo, a resposta a letra C.

4. (TRF-2002.1) O pagamento do Imposto de Exportao ser


realizado na forma e momento fixados pelo:

a) Ministro do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, que poder


determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da
mercadoria a ser exportada.

b) Ministro da Fazenda, que poder determinar sua exigibilidade antes da


efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada.

c) Secretrio-Executivo da Cmara de Comrcio Exterior-CAMEX, que poder


determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da
mercadoria a ser exportada.

d) Diretor do Departamento de Comrcio Exterior, da Secretaria do Comrcio


Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, que
poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio
aduaneiro da mercadoria a ser exportada.

e) Presidente do Banco Central do Brasil, que poder determinar sua


exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser
exportada.

Comentrios:

Questo bem direta! Segundo o art. 216 do R/A, o pagamento do


imposto de exportao ser realizado na forma e no prazo fixados pelo
Ministro de Estado da Fazenda, que poder determinar sua exigibilidade
antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada.
Logo, a resposta a letra B.

5. (TRF-2003) Assinale a opo correta.

a) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou


nacionalizadas, relacionadas em lei complementar, tendo como fato gerador
sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro
da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo
apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo
estabelecida pela CAMEX (Cmara de Comrcio Exterior); a alquota de 30%,
podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento
fixado pelo Ministro da Fazenda.

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b) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou


nacionalizadas, relacionadas pela CAMEX, tendo como fato gerador sua sada
do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da
exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo
apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo
estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela
CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pela CAMEX.

c) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou


nacionalizadas, relacionadas pela CAMEX, tendo como fato gerador sua sada
do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da
exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo
apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo
estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pelo
Ministro da Fazenda, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pela
CAMEX.

d) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou


nacionalizadas, relacionadas pela CAMEX, tendo como fato gerador sua sada
do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da
exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo
apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo
estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela
CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da
Fazenda.

e) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou


nacionalizadas, relacionadas em lei complementar, tendo como fato gerador
sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro
da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo
apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo
estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela
CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da
Fazenda, ad referendum da CAMEX.

Comentrios:

Questo com assertivas bem grandes! A resposta era a letra D, que


traz vrias informaes corretas:

1) O imposto de exportao incide sobre mercadorias nacionais ou


nacionalizadas, relacionadas pela CAMEX. (letras A e E erradas)

2) O fato gerador do I.E a sada de mercadoria do territrio


nacional.

3) O fato gerador do I.E considera-se ocorrido no momento do


registro de exportao (RE).

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4) A base de clculo do I.E o preo normal ou o preo apurado


segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo
estabelecida pela CAMEX.

5) A alquota do IE de 30%, podendo ser reduzida ou elevada pela


CAMEX. O limite mximo de 150%. (letra C errada)

6) O prazo de pagamento do imposto de exportao definido pelo


Ministro da Fazenda. (letra B errada)

Se vocs souberem essas informaes sobre o I.E para a prova,


tenham a certeza de que j esto bem!

6. (TRF-2002.1) As normas legais e regulamentares que dispem


sobre o Imposto de Exportao prescrevem que:

a) o Imposto de Exportao incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada


destinada ao exterior.

b) a base de clculo do Imposto de Exportao o preo normal que a


mercadoria, ou seu similar, alcanaria ao tempo de uma exportao, em uma
venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional,
observadas as normas expedidas pelo Conselho de Poltica Aduaneira do
Ministrio da Fazenda.

c) poder o Ministro do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior reduzir


ou elevar a alquota para atender aos objetivos da poltica cambial e do
comrcio exterior.

d) considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto de Exportao na data do


efetivo embarque, devidamente comprovada pela exibio do conhecimento de
transporte.

e) Na administrao do Imposto de Exportao aplicar-se-o supletivamente


as normas que regulam a administraSo.

Comentrios:

Letra A: correta. De fato, o imposto de exportao incide sobre


mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior.

Letra B: errada. As normas que devem ser observadas para a


determinao da base de clculo do imposto de exportao so expedidas
pela CAMEX.

Letra C: errada. A alquota do imposto de exportao podem ser


elevadas ou reduzidas pela CAMEX.

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Letra D: errada. O fato gerador do imposto de exportao considera-


se ocorrido na data do registro de exportao.

Letra E: errada. Normas que regulam a administrao? Ficou


estranho isso a, no foi? Creio que o examinador quis confundir o candidato
com o que dispe o art. 235 do R/A, segundo o qual aplica-se,
subsidiariamente, ao imposto de exportao, no que couber, a legislao
relativa ao imposto de importao.

7. (ACE-2012)-A respeito do Imposto sobre Exportaes, correto


afirmar que:

a) incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior e


tem como fato gerador sua sada do territrio nacional.

b) incide sobre bens no essenciais exportados para consumo final e tem como
fato gerador o registro de exportao no Sistema Integrado de Comrcio
Exterior.

c) incide sobre mercadoria nacional destinada ao exterior e tem como base de


clculo o valor aduaneiro do bem exportado.

d) sua alquota est fixada em 30%, sem possibilidades de reduo ou


majorao, e tem como base de clculo o preo normal que a mercadoria
alcanaria em uma venda em condies livre de concorrncia no mercado
internacional.

e) incide sobre toda mercadoria destinada ao exterior a partir do territrio


nacional e tem como fato gerador a emisso da Declarao de Exportao
(DE).

Comentrios:

Letra A: correta. O imposto de exportao incide sobre mercadoria


nacional ou nacionalizada destinada 1o exterior. Seu fato gerador a sada da
mercadoria do territrio nacional, considerando-se ocorrido na data do
registro de exportao.

Letra B: errada. No h qualquer disposio sobre incidncia do


imposto exportao a bens no essenciais. Ademais, o fato gerador do I.E a
sada da mercadoria do territrio nacional (e no o registro de exportao!). A
data do registro de exportao no SISCOMEX o momento em que se
considera ocorrido o fato gerador do I.E.

Letra C: errada. A base de clculo do imposto de exportao o


preo normal (e no o valor aduaneiro!).

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Letra D: errada. A alquota do imposto de exportao de 30%,


podendo ser reduzida ou elevada pela CAMEX.

Letra E: errada. O imposto de exportao no incide sobre todas as


mercadorias destinadas ao exterior, mas apenas sobre as nacionais ou
nacionalizadas destinadas ao exterior. O fato gerador a sada da
mercadoria do territrio nacional, considerando-se ocorrido na data do registro
de exportao.

8. (ACE-2002) O clculo do valor do Imposto sobre Produtos


Industrializados (IPI), quando vinculado importao, toma por base:

a) o valor que serve de base para o clculo do Imposto de Importao,


acrescido do montante deste tributo e dos encargos cambiais efetivamente
pagos pelo importador ou deste exigveis.

b) o valor da mercadoria, convertido em Reais, quando de sua sada do


estabelecimento industrial em que tenha sido processada.

c) o preo da mercadoria importada quando de sua sada do estabelecimento


industrial em que tenha sido processada acrescido dos custos de frete e seguro
e dos encargos cambiais incorridos pelo importador.

d) o valor FOB (Free on Board) da mercadoria importada.

e) o valor que servir de base para o clculo do Imposto de Importao somado


aos encargos cambiais incorridos pelo importador.

Comentrios:

Pergunta bem direta: qual a base de clculo do IPI vinculado


importao?

Segundo o art. 239 do R/A, a base de clculo do IPI, na


importao, o valor que servir E u que serviria de base para clculo do
imposto de importao, por ocasio do despacho aduaneiro, acrescido do
montante desse imposto e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo
importador ou dele exigveis. Logo, a resposta a letra A.

9. (ACE-2012-adaptada) Considerando a incidncia da contribuio


para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio
do Servidor Pblico (PIS/PASEP-Importao) e Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS-Importao), correto
afirmar que:

a) tem como fato gerador o registro da Declarao de Importao e sua base


de clculo o valor de transao da mercadoria acrescido dos encargos
cambiais correspondentes.

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b) tem como fato gerador o desembarao aduaneiro do bem importado e como


base de clculo o valor aduaneiro acrescido do imposto de importao e dos
encargos cambiais pagos pelo importador ou dele exigveis.

c) tem como fato gerador o ingresso do bem no territrio aduaneiro do pas, e


a base de clculo o valor aduaneiro.

d) tem como fato gerador o desembarao aduaneiro de produto de procedncia


estrangeira, e sua base de clculo o valor aduaneiro acrescido do ICMS e dos
encargos cambiais.

e) tem como fato gerador o registro da Declarao de Importao, e sua base


de clculo o valor aduaneiro acrescido do imposto de importao e dos
encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador.

Comentrios:

A ESAF adora perguntar qual a base de clculo dos tributos incidentes


sobre o comrcio exterior! Fique de olho nisso!

O fato gerador do PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao a


entrada de bens estrangeiros no territrio aduaneiro. A base de clculo
o valor aduaneiro. A resposta a letra C.

10. (AFRFB-2002.2) Quanto ao imposto de exportao (IE), avalie o


acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F
as falsas; em seguida, marque a opo correta:

( ) O imposto incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao


exterior.

( ) Pelas regras vigentes, o imposto excepcional, pois somente os produtos


relacionados esto a ele sujeitos.

( ) O preo, vista, da mercadoria, FOB ou colocada na fronteira, indicativo


do preo normal, que a base de clculo do imposto.

a) V, V, V.

b) V, V, F.

c) V, F, F.

d) F, F, F

e) F, V, F

Comentrios:

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A primeira assertiva est correta. O imposto de exportao incide


sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior.

A segunda assertiva est correta. A CAMEX responsvel por


relacionar as mercadorias sujeitas ao imposto. Assim, pode-se considerar que
o I.E um imposto excepcional, pois apenas as mercadorias relacionadas
estaro a ele sujeitos.

A terceira assertiva est correta. O preo normal o preo que a


mercadoria, ou sua similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma
venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional. O preo
vista, em base FOB, um indicativo do preo normal.

11. (ACE-2012)- O Imposto sobre a Exportao (IE), cuja


competncia pertence Unio, incide na exportao, para o exterior,
de produtos nacionais ou nacionalizados. Sobre ele incorreto afirmar
que:

a) nacionais so os produtos produzidos no prprio pas.

b) nacionalizados so os produtos que tenham ingressado regularmente para


incorporao economia nacional, submetendo-se ao desembarao aduaneiro,
vale dizer, com a respectiva tributao, sendo o caso.

c) incide tambm sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de


telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas.

d) a exportao temporria, quando amparada em regime especial de


suspenso de impostos, em que no se tenha a incorporao economia de
outro pas, no se sujeita sua incidncia.

e) o fato gerador ocorre com a sada fsica do produto do pas, pouco


importando, portanto, a data do registro da operao no Sistema Integrado de
Comrcio Exterior - SISCOMEX.

Comentrios:

Letra A: correta. So produtos nacionais aqueles produzidos no pas.

Letra B: correta. So produtos nacionalizados aqueles que ingressem


a ttulo definitivo no territrio nacional. Em outras palavras, so produtos que
se incorporam regularmente economia nacional. Destaque-se que os
produtos sujeitos iseno ou imunidade, se importados a ttulo definitivo,
tambm so nacionalizados.

Letra C: correta. Apenas podem incidir sobre energia eltrica,


servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais
do pas o ICMS, o I.I e o I.E.

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Letra D: correta. Mais frente em nosso curso, falaremos sobre a


exportao temporria. A exportao temporria feita com suspenso do
imposto de exportao. Assim, no h recolhimento tributrio relativamente ao
imposto de exportao.

polmica a questo da incidncia ou no do imposto de exportao


nesse caso. O entendimento da ESAF, veja, o de que no h incidncia do
imposto de exportao no caso de exportao temporria.

Letra E: errada. O fato gerador do imposto de exportao considera-


se ocorrido na data do registro de exportao.

12. (AFRFB-2005) O campo de incidncia do Imposto sobre Produtos


Industrializados abrange:

a) todos os produtos relacionados na TIPI.

b) todos os produtos relacionados na TIPI, com alquota, mesmo os com


alquota zero.

c) todos os produtos, exceto aqueles a que corresponde a notao "Zero".

d) todos os produtos com alquota.

e) todos os produtos, mesmo os com alquota zero ou com a notao NT, ainda
que no relacionados na TIPI.

Comentrios:

O campo de incidncia do IPI abrange todos os produtos relacionados


na TIPI com alquota, ainda que seja alquota zero. Logo, a resposta a
letra B.

13. (AFRFB-2005) Segundo a legislao prpria, considera-se


estrangeira(o) e, salvo disposifto em contrrio, pode, sobre ela(e),
incidir o imposto de importao (salvo se por outra razo seja
verificada sua no-incidncia) :

a) mercadoria restituda pelo importador estrangeiro, por motivo de


modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador.

b) mercadoria enviada em consignao e no vendida no exterior no prazo


autorizado, quando retorna ao Pas.

c) produto devolvido do exterior por motivo de defeito tcnico, para reparo ou


substituio.

d) mercadoria nacional que retornar ao Pas.

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e) produto estrangeiro em trnsito aduaneiro de passagem acidentalmente


destrudo no Pas.

Comentrios:

Letra A: errada. Nos termos do art. 70, inciso III, do R/A, a


mercadoria que retorne ao Pas por motivo de modificaes na sistemtica de
importao por parte do pas importador ser considerada no-estrangeira.

Letra B: errada. Segundo o art. 70, inciso I, do R/A, a mercadoria


enviada em consignao e no vendida no exterior no prazo autorizado,
quando retorna ao Pas, ser considerada no-estrangeira.

Letra C: errada. Segundo o art. 70, inciso II, do R/A, a mercadoria


devolvida do exterior por motivo de defeito tcnico, para reparo ou
substituio, ser considerada no-estrangeira.

Letra D: correta. A mercadoria nacional, caso tenha sido exportada


definitivamente, ir se desnacionalizar. Assim, ir incidir o imposto de
importao no seu retorno.

Letra E: errada. Segundo o art. 71, inciso VII, do R/A, o imposto de


importao no incide sobre estrangeiro em trnsito aduaneiro de passagem
acidentalmente destrudo no Pas.

14. (TRF-2003) Em relao Contribuio de Interveno no Domnio


Econmico sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel
(Cide), incorreto afirmar que:

a) as operaes de importao e de comercializao no mercado interno de


querosene de aviao constituem fatos geradores da Cide.

b) o formulador de combustvel lquido, derivados de petrleo e derivados de


gs natural contribuinte da Cide.

c) a base de clculo da Cide, na comercializao no mercado interno, o valor


da operao de que decorrer a sada, do estabelecimento do contribuinte, de
petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico
combustvel.

d) a Cide no incide sobre as receitas de exportao, para o exterior, de


petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico
combustvel.

e) responsvel solidrio pela Cide o adquirente de mercadoria de procedncia


estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por
intermdio de pessoa jurdica importadora.

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Comentrios:

Letra A: correta. A CIDE-Combustveis incide sobre a importao e


comercializao (venda no mercado interno) de petrleo e seus derivados,
gs natural e seus derivados e lcool etlico combustvel. O querosene de
aviao tambm est no campo de incidncia da CIDE-Combustveis.

Letra B: correta. Na importao, o contribuinte da CIDE-Combustveis


ser o importador. Entretanto, nas operaes de comercializao no mercado
interno, so contribuintes da CIDE-Combustveis so o produtor e o
formulador dos combustveis objeto da incidncia dessa contribuio.

Letra C: errada. A base de clculo da CIDE-Combustveis a


unidade de medida estabelecida para os produtos objeto de sua incidncia.

Letra D: correta. Na exportao, h imunidade da CIDE-


Combustveis.

Letra E: correta. O adquirente de mercadoria de procedncia


estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por
intermdio de pessoa jurdica importadora, ser responsvel solidrio pelo
pagamento da CIDE-Combustveis.

15. (AFRF-2003) Com relao aos incentivos fiscais exportao no


Brasil, correto afirmar que

a) s exportaes amparadas por Registro de Exportao Simplificada (RES),


Declarao Simplificada de Exportao (DSE), Remessa Postal Internacional e
Contrato de Cmbio Simplificado, no so assegurados os mesmos incentivos
fiscais concedidos s vendas externas realizadas pelo sistema tradicional,
tendo em vista que a simplificao, desonerando as empresas dos custos
administrativos, j constitui um incentivo.

b) o elenco de incentivos fiscais exportao no Brasil no contempla as


empresas optantes pelo SIMPLES, porm, contempla as mercadorias
submetidas ao regime aduaneiro especial de entreposto industrial.

c) a no-incidncia (imunidade constitucional) do IPI sobre produtos


destinados ao exterior no aplicvel apenas queles obtidos nas operaes
de recondicionamento e acondicionamento (embalagem de apresentao).

d) o ndice de 5,37% a ser aplicado para se obter a importncia a ser


ressarcida sob a forma de crdito fiscal presumido do IPI calculado sobre as
contribuies do PIS e COFINS incidentes apenas nas aquisies de matrias-
primas e produtos intermedirios nacionais e nacionalizados, vedado o
benefcio empresa equiparada a industrial que exporte produto mandado
industrializar por encomenda, com a remessa por ela efetuada de insumos
necessrios industrializao.

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e) o regime aduaneiro especial de drawback, consistindo num incentivo


exportao de produtos fabricados no mercado interno (Regulamento
Aduaneiro, art. 335), visa desonerar o industrial exportador do IPI e demais
tributos incidentes na exportao dos produtos finais discriminados nos
respectivos Atos Concessrios.

Comentrios:

Letra A: errada. No h qualquer impedimento na concesso de


incentivos fiscais s exportaes nas operaes elencadas pela assertiva.
Destaco, apenas, que, atualmente, no existe mais o Registro de Exportao
Simplificado, documento este que era utilizado no controle administrativo das
exportaes.

Letra B: foi considerada correta. No entanto, atualmente, ela est


errada. As empresas optantes pelo SIMPLES Nacional tambm fazem jus aos
incentivos fiscais exportao, uma vez que as receitas decorrentes da
exportao so abatidas do valor a ser recolhido na forma do SIMPLES
Nacional.

Letra C: errada. A imunidade de IPI se aplica a todos os produtos


industrializados destinados ao exterior.

Letra D: errada. A base de clculo do crdito presumido ser


determinada mediante a aplicao, sobre o valor total das aquisies de
matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, do
percentual correspondente relao entre a receita de exportao e a receita
operacional bruta do produtor exportador. Sobre essa base de clculo, incidir
a alquota de 5,37% para determinar-se o valor do crdito presumido

Letra E: errada. O drawback no desonera os produtos finais


exportados. O drawback desonera a importao de bens a serem utilizados
no processo produtivo de um bem a ser exportado.

16. (AFTN-1996) Os incentivos fiscais ao comrcio exterior


abrangem, entre outros, a:

a) Iseno dos impostos incidentes sobre o comrcio de cargas e de


passageiros.

b) Suspenso do Imposto de Renda sobre o lucro das operaes de comrcio


exterior

c) Exonerao de impostos sobre a exportao de produtos industrializados e


da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social.

d) Eliminao dos impostos sobre a importao de bens industrializados e


sobre a exportao de bens primrios.

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e) Concesso de fundos para o financiamento de importaes e exportaes.

Comentrios:

Letra A: errada. Ser que a ESAF estava falando mesmo em


"comrcio de passageiros"?

Letra B: errada. No h suspenso do imposto de renda sobre o lucro


decorrente das operaes de comrcio exterior.

Letra C: correta. Na exportao, h imunidade de IPI, PIS/PASEP e


COFINS.

Letra D: errada. No houve eliminao de impostos sobre a


importao de bens industrializados.

Letra E: errada. Um fundo destinado a financiar importaes no


pode ser considerado incentivo exportao.

17. (AFTN 1998)-O crdito presumido do IPI, como ressarcimento


das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS incidentes sobre as
respectivas aquisies, no mercado interno, de matrias-primas,
produtos intermedirios e material de embalagem, para utilizao no
processo produtivo, beneficia:

a) exclusivamente a empresa produtora de mercadorias nacionais fornecidas a


empreendimentos de relevante interesse nacional, assim definidos em
legislao especfica

b) exclusivamente a empresa comercial exportadora relativamente ao IPI


incidente nas aquisies no mercado interno, de produtos intermedirios,
utilizados no processo produtivo do fabricante intermedirio

c) exclusivamente a empresa produtora e exportadora de mercadorias


nacionais, inclusive aspor ela vendic as a empresa comercialexportadora com
o fim especfico de exportao para o exterior.

d) exclusivamente a empresa produtora e exportadora de mercadorias


nacionais e nacionalizadas.

e) conjuntamente, a empresa produtora e exportadora de mercadorias


nacionais e a empresa comercial exportadora adquirente de seus produtos
para revenda a entreposto de exportao.

Comentrios:

Questo bastante direta! O crdito presumido do IPI beneficia


exclusivamente a empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais,

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inclusive as por ela vendidas a empresa comercial exportadora com o fim


especfico de exportao para o exterior. A resposta a letra C.

18. (AFRFB-2005) A Contribuio de Interveno no Domnio


Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de
petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico
combustvel (CIDE) foi instituda pela Unio com a finalidade de
financiamento de projetos de proteo ao meio ambiente, ao
consumidor, a bens e direitos de valor artstico, esttico, histrico,
turstico e paisagstico.

Comentrios:

Os recursos da CIDE-Combustveis, dentre outras finalidades, so


destinados ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a
indstria do petrleo e do gs. Questo errada.

19. (AFRFB-2005) A alquota incidente sobre as importaes de


mercadorias entradas em territrio nacional definida pela norma
vigente no momento em que se efetivou o registro da declarao
apresentada pelo importador repartio alfandegria competente.

Comentrios:

A alquota incidente sobre as importaes de mercadorias aquela


vigente na data da ocorrncia do fato gerador, ou seja, na data do registro da
Declarao de Importao. Questo correta.

20. (AFRFB-2005) O fato gerador do imposto de importao a data


da celebrao, no Brasil ou no exterior, do contrato de compra e venda
relativo aos produtos importados, ou, se conhecido, o instante em que
so embarcadas as mercadorias adquiridas no estrangeiro.

Comentrios:

O fato gerador do imposto de importao a entrada de mercadoria


estrangeira no territrio nacional. Considera-se ocorrido na data do registro da
Declarao de Importao. Questo errada.

21. (ACE-2012)- Na entrada de bem ou mercadoria importados do


exterior por pessoa fsica ou jurdica, pode-se afirmar, exceto, que:

a) h operao relativa circulao de mercadoria sujeita incidncia do ICMS


em operao de arrendamento mercantil contratado pela indstria aeronutica
de grande porte para viabilizar o uso, pelas companhias de navegao area,
de aeronaves por ela construdas.

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b) o fato gerador do ICMS no ocorre com a entrada no estabelecimento do


importador, mas, sim, quando do recebimento da mercadoria, ao ensejo do
respectivo desembarao aduaneiro.

c) o ICMS devido, ainda que o importador no seja contribuinte habitual do


imposto, qualquer que seja a finalidade do bem importado.

d) o ICMS cabe ao Estado em que estiver localizado o porto de desembarque e


o destinatrio da mercadoria, no prevalecendo a forma sobre o contedo, no
que procedida a importao por terceiro consignatrio situado em outro Estado
e beneficirio de sistema tributrio mais favorvel.

e) o sujeito ativo da relao jurdico-tributria do ICMS o Estado onde estiver


situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio jurdico da
mercadoria, pouco importando se o desembarao aduaneiro ocorreu por meio
de ente federativo diverso.

Comentrios:

Letra A: errada. No h incidncia de ICMS no leasing internacional


de aeronaves.

Letra B: correta. O fato gerador do ICMS, na importao, ocorre no


momento do desembarao aduaneiro.

Letra C: correta. O ICMS devido pelo importador pessoa fsica ou


jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto e qualquer que
seja a finalidade da importao.

Letra D: correta. Foi exatamente o que decidiu o STF no RE n


268.586/SP.

Letra E: correta. O recolhimento do ICMS caber ao Estado em que


est situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria.
irrelevante, nesse sentido, o local em que ocorreu o desembarao aduaneiro.

22. (Questo Indita)- Assinale a alternativa correta acerca do IPI


vinculado importao:

a) As isenes do IPI, salvo expressa disposio em lei, referem-se ao produto


e no ao contribuinte ou adquirente.

b) So isentos do imposto sobre produtos industrializados as importaes de


livros, jornais e peridicos e do papel destinado a sua impresso.

c) A base de clculo do IPI o valor aduaneiro acrescido do imposto de


importao, do prprio IPI e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo
importador ou dele exigveis.

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d) O fato gerador do IPI considera-se ocorrido na data do registro da


Declarao de Importao. No fato gerador do IPI o retorno ao Pas de
produtos nacionais aos quais tenha sido concedido o regime aduaneiro especial
de exportao temporria.

e) O imposto sobre produtos industrializados incide sobre mercadoria


estrangeira que, corretamente descrita nos documentos de transporte, chegar
ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio, e que for
redestinada ou devolvida para o exterior.

Comentrios:

Letra A: correta. Isso exatamente o que prev o art. 243 do R/A.


Salvo expressa disposio em lei, as isenes do IPI referem-se ao produto e
no ao contribuinte ou adquirente.

Letra B: errada. As importaes de livros, jornais e peridicos so


imunes ao IPI.

Letra C: errada. A base de clculo do imposto, na importao, o


valor aduaneiro, acrescido do imposto de importao e dos encargos cambiais
efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis

Letra D: errada. O fato gerador do IPI considera-se ocorrido na data


do desembarao aduaneiro.

Letra E: errada. Essa uma hiptese de no-incidncia do IPI.

23. (Questo Indita)- Assinale a alternativa correta acerca do


PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao:

a) O depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de


bem sob controle aduaneiro, contribuinte do PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao.

b) So isentas da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-


Importao as importaes de mquinas, aparelhos, instrumentos e
equipamentos, novos, quando destinadas ao ativo imobilizado da empresa.

c) A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da


COFINS-Importao o valor aduaneiro acrescido do valor do imposto de
importao e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou
dele exigveis.

d) Para efeito de clculo da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da


COFINS-Importao, considera-se ocorrido o fato gerador na data do
desembarao aduaneiro.

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e) O fato gerador da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-


Importao a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional. Para efeito
de ocorrncia do fato gerador, consideram-se entrados no territrio aduaneiro
os bens que constem como tendo sido importados e cujo extravio venha a ser
apurado pela autoridade aduaneira.

Comentrios:

Letra A: errada. O depositrio responsvel solidrio pelo


PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao.

Letra B: errada. Essa hiptese de iseno no existe.

Letra C: errada. A assertiva descreve a base de clculo do IPI. A base


de clculo do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao o valor
aduaneiro.

Letra D: errada. O fato gerador do PIS/PASEP-Importao e COFINS-


Importao considera-se ocorrido na data de registro da DI de bens
submetidos a despacho para consumo.

Letra E: correta. Perfeita a assertiva! O fato gerador do PIS/PASEP-


Importao e da COFINS-Importao a entrada de mercadoria estrangeira no
territrio nacional. No caso de extravio da mercadoria, presume-se que os
bens ingressaram em territrio aduaneiro, sendo exigvel o valor dessas
contribuies.

24. (Questo Indita)- Assinale a alternativa incorreta acerca do


PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao:

a) O RECAP o regime que permite a importao de mquinas, aparelhos,


instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato normativo
especfico, quando importados diretamente pelo beneficirio do regime para
incorporao ao seu ativo imobilizado, com reduo a zero das alquotas para o
PIS/PASEP-Importao e da COFINS-I mportao.

b) O PADIS o regime que permite a importao de mquinas, aparelhos,


instrumentos e equipamentos para incorporao ao ativo imobilizado do
beneficirio, destinados s atividades relacionadas indstria de
semicondutores, com reduo a zero por cento das alquotas da contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.

c) A pessoa jurdica preponderantemente exportadora, assim considerada


aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-
calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido igual ou
superior a 50% de sua receita bruta total de venda de bens e servios no
mesmo perodo, aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a
venda, poder importar com suspenso do pagamento da contribuio para o

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PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao matrias-primas, produtos


intermedirios e materiais de embalagem.

d) O PATVD o regime que permite a importao de mquinas, aparelhos,


instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao ao ativo imobilizado
do beneficirio, destinados fabricao de equipamentos transmissores de
sinais por radiofreqncia para televiso digital, com reduo a zero das
alquotas da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
Importao

e) O REIDI o regime que permite a importao de mquinas, aparelhos,


instrumentos e equipamentos, novos, e de materiais de construo, quando
importados diretamente pelo beneficirio do regime para utilizao ou
incorporao em obras de infraestrutura destinadas ao ativo imobilizado, com
suspenso da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
Importao.

Comentrios:

Questo bem chata! Eu sei disso!

Letra A: errada. O RECAP est previsto no art. 271, do R/A. A


questo est quase certa. O erro foi ter mencionado "alquota zero". Na
verdade, o RECAP d ensejo suspenso do PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao.

Letra B: correta. Exatamente o que prev o art. 282, do R/A, acerca


do PADIS. Guarde bem: PADIS caso de reduo a zero da alquota do
PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.

Letra C: correta. So pessoas jurdicas preponderantemente


exportadoras aquelas cuja receita decorrente de exportaes de bens e
servios equivale a 50% da receita bruta total da venda de bens e servios.
Essas empresas faro jus suspenso de PIS/PASEP-Importao e COFIN-
Importao.

Letra D: correta. Exatamente o que prev o art. 284, do R/A.

Letra E: correta. Exatamente o que prev o art. 286, do R/A.

25. (Questo Indita)- Assinale a alternativa incorreta sobre os


tributos incidentes sobre o comrcio exterior:

a) Para retirar as mercadorias do recinto alfandegado, o importador dever


apresentar ao depositrio, dentre outros documentos, o comprovante do
recolhimento do ICMS incidente na importao.

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b) O ICMS incidir sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do


exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual
do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, cabendo o imposto ao Estado
onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da
mercadoria, bem ou servio.

c) contribuinte do IPI, na importao, o importador, em relao ao fato


gerador decorrente do desembarao aduaneiro.

d) O imposto de exportao tem como fato gerador a sada da mercadoria do


territrio aduaneiro. Considera-se ocorrido na data do registro da Declarao
de Exportao.

e) O imposto de exportao ser calculado pela aplicao da alquota de 30%


sobre o preo normal. A CAMEX tem competncia para reduzir ou elevar a
alquota do imposto, observado o limite mximo de 150%.

Comentrios:

Letra A: correta. Esse o controle feito pela RFB com relao ao


pagamento do ICMS vinculado importao.

Letra B: correta. Exatamente o que prev o art. 155, 2., inciso IX,
alnea "a", da CF/88. Chamo sua ateno para o fato de que o recolhimento do
ICMS cabe ao Estado onde estiver situado o domiclio ou estabelecimento do
destinatrio da mercadoria, bem ou servio.

Letra C: correta. De fato, o importador contribuinte do IPI vinculado


importao.

Letra D: errada. O fato gerador do imposto de exportao considera-


se ocorrido na data do registro de exportao.

Letra E: correta. A alquota do I.E de 30%, podendo ser alterado


por resoluo CAMEX. O limite mxinj o , de fato, 150%.

26. (Questo Indita)-Assinale a alternativa correta sobre os


incentivos fiscais exportao:

a) O crdito presumido de IPI consiste na manuteno e utilizao do crdito


do IPI relativo aos insumos empregados na industrializao de produtos
exportados.

b) O ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o


exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada
a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas
operaes e prestaes anteriores

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c) O imposto de importao, o ICMS e as contribuies para PIS/PASEP-


Importao e a COFINS-Importao no incidem nas importaes realizadas
pelas empresas optantes pelo SIMPLES Nacional.

d) As contribuies sociais e as contribuies de interveno no domnio


econmico incidem sobre as receitas decorrentes de exportao.

e) Embora a venda de mercadorias a uma empresa comercial exportadora seja


equiparada exportao, o produtor-vendedor no far jus, nessa operao,
aos incentivos fiscais concedidos a uma exportao.

Comentrios:

Letra A: errada. A manuteno e utilizao do crdito do IPI relativo


aos insumos empregados na industrializao de produtos exportados est
prevista na Lei n 8.402/92, no se confundindo com o crdito presumido de
IPI, que outro benefcio fiscal.

Letra B: correta. A Constituio Federal de 1988 garante ao ICMS um


duplo benefcio fiscal na exportao: i) imunidade de ICMS na exportao e; ii)
manuteno e aproveitamento do imposto cobrado nas operaes e prestaes
anteriores.

Letra C: errada. O imposto de importao, o ICMS e as contribuies


sociais para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao incidem
normalmente nas importaes realizadas pelas empresas optantes pelo
SIMPLES Nacional.

Letra D: errada. Na exportao, existe imunidade das contribuies


sociais e contribuies de interveno no domnio econmico.

Letra E: errada. De fato, a venda a empresa comercial exportadora


equiparada exportao. No entanto, o produtor-vendedor far jus a todos os
benefcios fiscais aplicveis a uma exportao.

27. (Questo Indita)- Assinale a alternativa correta sobre


PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao:

a) So responsveis solidrios pelo PIS/PASEP-Importao o importador, o


destinatrio de remessa postal internacional e o adquirente de mercadoria
entrepostada.

b) As contribuies para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS no incidem


sobre a importao de servios.

c) As contribuies para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao no


incidem sobre mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e
que se destine a reposio de outra anteriormente importada que se tenha

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revelado, aps o desembarao aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim


a que se destinava, desde que observada a regulamentao editada pelo
Ministrio da Fazenda.

d) As mercadorias nacionais s quais foi concedido o regime de exportao


temporria, ao retornarem ao Pas, sero consideradas no-estrangeiras para
fins de incidncia do PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao.

e) As importaes realizadas pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios


esto sujeitas incidncia do PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao.

Comentrios:

Letra A: errada. O importador, o destinatrio de remessa postal


internacional e o adquirente de mercadoria entrepostada so contribuintes do
PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.

Letra B: errada. O PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao


incidem, sim, sobre a importao de servios.

Letra C: correta. Esse o caso de substituio de mercadorias,


tratado como hiptese de no-incidncia do PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao.

Letra D: errada. O retorno de mercadorias exportadas


temporariamente tratado como hiptese de no-incidncia do PIS/PASEP-
Importao e da COFINS-Importao.

Letra E: errada. Na literalidade do R/A, as importaes realizadas


pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios so isentas do PIS/PASEP-
Importao e sa COFINS-Importao.

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LISTA DE QUESTES N 01

1. (ATRFB-2012) A Cmara de Comrcio Exterior, observada a legislao


especfica, relacionar as mercadorias sujeitas ao Imposto de Exportao, mas
de acordo com o art. 153, 10 da Constituio Federal, a alterao das
alquotas do imposto de competncia privativa do Chefe do Poder Executivo.

2. (ATRFB-2012) Mesmo considerando a funo regulatria do Imposto


de Exportao, suas alquotas no podero ser manejadas sem a observncia
de condies e limites estabelecidos em lei em sentido estrito.

3. (ATRFB-2012) Segundo entendimento do Supremo Tribunal Federal,


incompatvel com a Constituio Federal a norma infraconstitucional que
atribui a rgo integrante do Poder Executivo da Unio a faculdade de
estabelecer as alquotas do Imposto de Exportao.

4. (ATRFB-2012) O Imposto de Exportao incide sobre mercadoria


nacional ou nacionalizada destinada ao exterior. Considera-se nacionalizada a
mercadoria estrangeira importada a ttulo definitivo.

5. (Questo Indita) O imposto de exportao incide sobre mercadoria


estrangeira destinada ao exterior. Seu fato gerador considera-se ocorrido na
data do registro de exportao.

6. (Questo Indita) O imposto de exportao incide sobre mercadoria


nacional ou estrangeira destinada ao exterior. Seu fato gerador considera-se
ocorrido na data do registro de exportao.

7. (Questo Indita) A base de clculo do imposto de exportao,


quando a alquota for ad valorem, ser o valor aduaneiro.

8. (Questo Indita) A alquota mxima para o imposto de exportao


de 150%.

9. (Questo Indita) O pagamento do imposto de exportao ser


realizado na forma e no prazo fixadoS pela CAMEX.

10. (Questo Indita) O fato gerador do imposto de exportao


considera-se ocorrido no momento do desembarao aduaneiro.

11. (Questo Indita) O imposto de exportao ser calculado pela


aplicao da alquota de 30% sobre a base de clculo. O Ministro da Fazenda
tem competncia para reduzir ou aumentar essa alquota, a fim de atender aos
objetivos da poltica cambial e de comrcio exterior.

12. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Para efeito de clculo do


imposto de exportao, considera-se ocorrido o fato gerador na data da sada
da mercadoria do territrio aduaneiro.

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13. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) O imposto de exportao


incide somente sobre mercadoria nacionalizada destinada ao exterior.

14. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) O imposto de exportao


tem como fato gerador o desembarao aduaneiro da mercadoria exportada.

15. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Em caso de elevao, a


alquota do imposto de exportao no poder ser superior a cinquenta por
cento.

16. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) Em determinadas situaes


a Cmara de Comrcio Exterior - CAMEX - pode definir pauta de valor mnimo
para a apurao da base de clculo do imposto de exportao.

17. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) A base de clculo do


imposto de exportao o valor aduaneiro, segundo definio do art. VII do
GATT.

18. (Exame Despachante Aduaneiro-2012) contribuinte do imposto de


exportao qualquer pessoa que promova a sada de mercadoria do territrio
aduaneiro.

19. (AFRFB - 2014) O fato gerador do Imposto sobre Produtos


Industrializados, na importao, o desembarao aduaneiro de produto de
procedncia estrangeira.

20. (AFRFB-2012) No constitui fato gerador do IPI-Importao o


desembarao aduaneiro de produtos nacionais que retornem ao Pas aos quais
tenha sido aplicado o regime aduaneiro especial de exportao temporria,
salvo se descumprido o regime.

21. (Questo Indita) O fato gerador do Imposto sobre Produtos


Industrializados (IPI), na importao, o desembarao aduaneiro de produto
de procedncia estrangeira. Logo, o recolhimento desse tributo ser procedido
em momento posterior ao do registro da Declarao de Importao (DI).

22. (Questo Indita) A base de clculo do imposto sobre produtos


industrializados (IPI) o valor aduaneiro acrescido do imposto de importao e
do valor do prprio IPI.

23. (AFRFB-2012) Sero desembaraados com suspenso do pagamento


do IPI-Importao as matrias-primas, os produtos intermedirios e os
materiais de embalagem, importados diretamente por pessoas jurdicas
preponderantemente exportadoras ou por estabelecimento industrial fabricante
preponderantemente das partes e peas destinadas a estabelecimento
industrial fabricante de produto classificado no Captulo 88 da Nomenclatura
Comum do Mercosul.

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24. (Questo Indita) As isenes do imposto sobre produtos


industrializados, salvo expressa disposio de lei, referem-se ao contribuinte
ou ao adquirente.

25. (Questo Indita) So isentas de IPI as importaes de bens aos


quais se apliquem os regimes de tributao especial e simplificada.

26. (Questo Indita) O IPI vinculado importao incide sobre produtos


industrializados de origem estrangeira.

27. (Questo Indita) O IPI vinculado importao no incide sobre


mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e que se destine
a reposio de outra anteriormente importada que se tenha revelado, aps o
desembarao aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim a que se
destinava, desde que observada a regulamentao editada pelo Ministrio da
Fazenda.

28. (AFRFB - 2014) O Regime Especial de Incentivo a Computadores para


Uso Educacional - Reicomp permite a importao de matrias-primas e
produtos intermedirios destinados industrializao de equipamentos de
informtica com iseno do pagamento da Contribuio para o PIS/ PASEP-
Importao e da COFINS-Importao, alm de outros tributos, quando
importados diretamente por pessoa jurdica habilitada ao regime. As operaes
de importao efetuadas com os benefcios previstos no REICOMP dependem
de anuncia prvia do Ministrio da Cincia, Tecnologia e Inovao.

29. (AFRFB - 2014) O Regime Especial Tributrio para a Indstria de


Defesa - RETID o que permite a importao de bens de defesa nacional com
suspenso da Contribuio do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
Importao, alm de outros tributos, quando a importao for efetuada por
pessoa jurdica beneficiria do RETID. Como uma poltica de incentivo ao
desenvolvimento das empresas brasileiras na rea, as pessoas jurdicas
optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte -
Simples Nacional, de que trata a Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro
de 2006, podem habilitar-se ao RETID.

30. (AFRFB-2012) A entrada de bens estrangeiros no territrio nacional


fato gerador da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
Importao. Consideram-se entrados no territrio nacional os bens que
constem como tendo sido importados e cujo extravio venha a ser apurado pela
administrao aduaneira, exceto quanto s malas e s remessas postais
internacionais e mercadoria importada a granel que, por sua natureza ou
condies de manuseio na descarga, esteja sujeita a quebra ou a decrscimo,
desde que o extravio no seja superior a trs por cento.

31. (AFRFB-2012) H previso legal de suspenso da exigncia da


Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao nas
importaes efetuadas por empresas localizadas na Zona Franca de Manaus,

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de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem para


emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais
instalados na Zona Franca de Manaus e consoante projetos aprovados pelo
Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus.

32. (Questo Indita) A base de clculo das contribuies para o


PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao o valor aduaneiro acrescido do
imposto de importao.

33. (Questo Indita) O fato gerador da contribuio para o PIS/PASEP-


Importao e da COFINS-Importao o desembarao aduaneiro.

34. (AFRFB-2012) O Regime Especial de Tributao para a Plataforma de


Exportao de Servios de Tecnologia da Informao - REPES permite a
importao de bens novos destinados ao desenvolvimento, no Pas, de
software e de servios de tecnologia da informao, quando importados
diretamente pelo beneficirio do Regime para incorporao ao seu ativo
imobilizado, com suspenso do pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP-
Importao e da COFINS-Importao.

35. (AFRFB-2012) De acordo com o art. 2 da Lei n. 11.196, de 21 de


novembro de 2005, com redao dada pelo art. 52 da Medida Provisria n.
563, de 3 de abril de 2012, beneficiria do Regime Especial de Tributao
para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao -
REPES, a pessoa jurdica que exera preponderantemente as atividades de
desenvolvimento de software ou de prestao de servios de tecnologia da
informao, e que, por ocasio da sua opo pelo REPES,assuma
compromisso de exportao igual ou superior a setenta por cento de sua
receita bruta anual decorrente da venda dos referidos bens e servios.

36. (AFRFB-2012) O Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para


Empresas Exportadoras - RECAP permite a importao de mquinas,
aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato
normativo especfico, quando importados diretamente pelo beneficirio do
regime para incorporao ao seu ativo imobilizado, com suspenso do
pagamento da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
Importao. O benefcio de suspenso poder ser usufrudo nas importaes
realizadas no perodo de cinco anos contados da data de adeso ao RECAP.

37. (AFRFB-2012) O RegimeEspecial de Incentivos para o


Desenvolvimento da Infraestrutura - REIDI permite a importao de
mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, e de materiais de
construo, quando importados diretamente pelo beneficirio do regime para
utilizao ou incorporao em obras de infraestrutura destinadas ao ativo
imobilizado, com reduo a um por cento das alquotas da contribuio para o
PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.

38. (AFRFB-2012) beneficiria do Regime Especial de Incentivos para o


Desenvolvimento da Infraestrutura - REIDI somente a pessoa jurdica que

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tenha projeto aprovado para implantao de obras de infraestrutura nos


setores de transportes, portos, energia e irrigao.

39. (Questo Indita) Segundo o STF, inconstitucional a incluso, na


base de clculo do PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao, do ICMS e
dos valores relativos a essas contribuies.

40. (AFRFB-2012) Por ocasio do desembarao aduaneiro, o Fisco Federal


dever se pronunciar sobre a exigibilidade ou no do Imposto sobre Operaes
Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao.

41. (AFRFB-2012) De acordo com a Smula n. 661 do Supremo Tribunal


Federal, na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a
cobrana do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
de Comunicao por ocasio do desembarao aduaneiro.

42. (AFRFB-2012) A verificao efetuada pela autoridade federal no


desembarao aduaneiro formal e de mrito, consistindo em se aferir o
cumprimento da obrigao tributria de pagamento do Imposto sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
mediante a apresentao do comprovante de recolhimento ou juntada do
comprovante de dispensa do tributo, expedido pela fazenda estadual.

43. (AFRFB-2012) Compete ao Fisco Federal analisar o preenchimento de


suporte ftico de norma que trate da exigibilidade ou da dispensa do Imposto
sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao.

44. (AFRFB-2012) Quando do desembarao aduaneiro, o Fisco Federal no


reconhecer como forma de comprovao do pagamento do Imposto sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao,
isenes, incentivos e benefcios fiscais que tenham sido concedidos sem a
devida deliberao dos Estados e do Distrito Federal.

45. (Questo Indita) O fato gerador do ICMS, na importao, o


desembarao aduaneiro.

46. (Questo Indita) O ICMS incide sobre a entrada de bem ou


mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no
seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade,
assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado
onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da
mercadoria, bem ou servio.

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47. (Questo Indita) A base de clculo do ICMS vinculado importao


so as seguintes: o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de
importao; o imposto de importao; o imposto sobre produtos
industrializados; o imposto sobre operaes de cmbio; e quaisquer outros
impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras.

48. (Questo Indita) As isenes do ICMS sero concedidas ou revogadas


nos termos de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito
Federal.

49. (Questo Indita) A alquota da CIDE-Combustveis poder ser


reduzida ou aumentada por ato do Poder Executivo, sem obedecer ao princpio
da anterioridade.

50. (Questo Indita) A CIDE-Combustveis tem como fato gerador as


operaes de importao de gasolinas e suas correntes; diesel e suas
correntes; querosene de aviao e outros querosenes; leos combustveis
(fuel-oil); gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de
nafta; e lcool etlico combustvel.

51. (Questo Indita) O pagamento da CIDE-Combustveis ser efetuado


na data do desembarao aduaneiro.

52. (AFRFB - 2014) Compete Secretaria da Receita Federal do Brasil a


administrao das atividades relativas cobrana, fiscalizao e
arrecadao do Adicional ao Frete para a Renovao da Marinha Mercante -
AFRMM, e compete ao Ministrio dos Transportes a administrao das
atividades relativas a restituio e concesso de incentivos do AFRMM
previstos em lei.

53. (AFRFB - 2014) O fato gerador do Adicional ao Frete para a Renovao


da Marinha Mercante - AFRMM o incio efetivo da operao de
descarregamento da embarcao em porto brasileiro. O AFRMM no incide
sobre a navegao fluvial e lacustre, exceto sobre cargas de granis lquidos,
transportadas no mbito das Regies Norte e Nordeste, mas incide sobre o
frete relativo ao transporte de mercadoria submetida pena de perdimento.

54. (Questo Indita) O AFRMM um imposto destinado a atender aos


encargos da interveno da Unio no apoio ao desenvolvimento da marinha
mercante e da indstria de construo e reparao naval brasileiras, e constitui
fonte bsica do Fundo da Marinha Mercante.

55. (Questo Indita) O importador o contribuinte do AFRMM.

56. (Questo Indita) O AFRMM ser calculado sobre a remunerao do


transporte aquavirio, aplicando-se a alquota de 15% (quinze por cento) na
navegao de longo curso.

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57. (Questo Indita) O AFRMM incide sobre o frete, que a remunerao


do transporte aquavirio da carga de qualquer natureza descarregada em
porto brasileiro.

58. (Questo Indita) O fato gerador do AFRMM considera-se ocorrido no


fim da operao de descarregamento da embarcao em porto brasileiro.

59. (ACE - 1997) Na importao, o AFRMM - Adicional ao Frete para


Renovao da Marinha Mercante - incide sobre o valor:

a) CIF da carga desembarcada

b) FOB da mercadoria importada

c) das taxas de armazenagem e de capatazia

d) do frete internacional

e) do Imposto de Importao

60. (Questo Indita) O ICMS no incidir sobre operaes que destinem


mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no
exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do
imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores.

61. (Questo Indita) As contribuies sociais e as contribuies de


interveno no domnio econmico no incidiro sobre as receitas decorrentes
de exportao. No entanto, ao contrrio do que ocorre em relao ao ICMS,
no assegurada a manuteno e o aproveitamento dos crditos relativos s
operaes anteriores.

62. (Questo Indita) As receitas decorrentes de exportao de


mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de
empresa comercial exportadora ou de sociedade de propsito especfico, sero
abatidas do valor a ser recolhido na forma do SIMPLES Nacional.

63. (Questo Indita) O imposto sobre produtos industrializados no


incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.

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LISTA DE QUESTES N 02

1. (AFRFB - 2014) Recentemente, o Supremo Tribunal Federal


exarou importante deciso sobre a base de clculo do PIS/ PASEP-
Importao e da COFINS-Importao, conforme se verifica do
julgamento do Recurso Extraordinrio n. 559.937/Rio Grande do Sul.
De acordo com essa paradigmtica deciso, analise os itens a seguir e,
em seguida, assinale a opo correta.

1. A referncia ao "valor aduaneiro" no art. 149, 2, III, "a", da Constituio


Federal implicou utilizao de expresso com sentido tcnico inequvoco,
porquanto j era utilizada pela legislao tributria para indicar a base de
clculo do Imposto de Importao.

II. A Lei n. 10.865, de 30 de abril de 2004, ao instituir o PIS/PASEP-


Importao e a COFINS-Importao, alargou, inovou, alterou o conceito de
valor aduaneiro, de modo que passasse a abranger, para fins de apurao de
tais contribuies, outras grandezas nele no contidas.

III. O gravame das operaes de importao se d como concretizao do


princpio da isonomia.

IV. A Corte julgou inconstitucional a seguinte parte do art. 7, inciso I da Lei n.


10.865, de 30 de abril de 2004: "acrescido do valor do Imposto sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS
incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies".

a) Esto corretos somente os itens I e II.

b) Esto corretos somente os itens I e III.

c) Esto corretos somente os itens II, III e IV.

d) Esto corretos somente os itens I e IV.

e) Todos os itens esto corretos.

2. (AFRFB - 2014) A Lei n 10.336, de 19 de dezembro de 2001,


instituiu a Cide-Combustveis, que uma Contribuio de Interveno
no Domnio Econmico. Sobre a Cide- Combustveis, incorreto
afirmar que:

a) a Cide-Combustveis tem como fatos geradores as operaes de


comercializao no mercado interno e a importao de combustveis.

b) isenta da Cide-Combustveis a nafta petroqumica, importada ou adquirida


no mercado interno, destinada elaborao de quaisquer produtos

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petroqumicos.

c) so ainda isentos da Cide-Combustveis os produtos vendidos a empresa


comercial exportadora com o fim especfico de exportao para o exterior.

d) a Cide incide sobre lcool etlico combustvel destinado a consumo no Pas.

e) responsvel solidrio pela Cide o adquirente de mercadoria de procedncia


estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por
intermdio de pessoa jurdica importadora.

3. (AFRF-2002.2-adaptada) O preo normal determinado legalmente


para apurao da base de clculo do imposto de exportao
corresponde:

a) ao preo da mercadoria, ou seu similar fixado periodicamente pela Cmara


de Comrcio Exterior em pauta de valor mnimo vigente ao tempo da
exportao.

b) ao valor externo da mercadoria, identificado como o preo com que a


mesma ou similar normalmente oferecida venda no mercado atacadista do
pas, somado s despesas para sua colocao no ponto de sada (porto,
aeroporto ou fronteira terrestre), deduzidos, quando for o caso, os impostos
exigveis para consumo interno e recuperveis pela exportao.

c) ao preo que a mercadoria, ou seu similar, alcanaria ao tempo da


exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado
internacional, observadas as normas expedidas pela Cmara de Comrcio
Exterior.

d) ao valor de transao, ou seja, o preo efetivamente pago ou a ser pago


pelo comprador no exterior.

e) ao preo nunca inferior a um preo de referncia fixado pela Secretaria de


Comrcio Exterior para a mercadonfia a ser exportada sendo o parmetro
utilizado para sua aceitao no SISCOMEX.

4. (TRF-2002.1) O pagamento do Imposto de Exportao ser


realizado na forma e momento fixados pelo:

a) Ministro do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, que poder


determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da
mercadoria a ser exportada.

b) Ministro da Fazenda, que poder determinar sua exigibilidade antes da


efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser exportada.

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c) Secretrio-Executivo da Cmara de Comrcio Exterior-CAMEX, que poder


determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da
mercadoria a ser exportada.

d) Diretor do Departamento de Comrcio Exterior, da Secretaria do Comrcio


Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, que
poder determinar sua exigibilidade antes da efetiva sada do territrio
aduaneiro da mercadoria a ser exportada.

e) Presidente do Banco Central do Brasil, que poder determinar sua


exigibilidade antes da efetiva sada do territrio aduaneiro da mercadoria a ser
exportada.

5. (TRF-2003) Assinale a opo correta.

a) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou


nacionalizadas, relacionadas em lei complementar, tendo como fato gerador
sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro
da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo
apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo
estabelecida pela CAMEX (Cmara de Comrcio Exterior); a alquota de 30%,
podendo ser elevada, pela CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento
fixado pelo Ministro da Fazenda.

b) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou


nacionalizadas, relacionadas pela CAMEX, tendo como fato gerador sua sada
do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da
exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo
apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo
estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela
CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pela CAMEX.

c) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou


nacionalizadas, relacionadas pela CAMEX, tendo como fato gerador sua sada
do territrio aduaneiro, que se comsidera ocorrida na data de registro da
exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo
apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo
estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pelo
Ministro da Fazenda, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pela
CAMEX.

d) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou


nacionalizadas, relacionadas pela CAMEX, tendo como fato gerador sua sada
do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro da
exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo
apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo
estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela

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CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da


Fazenda.

e) O Imposto de Exportao incide sobre mercadorias nacionais ou


nacionalizadas, relacionadas em lei complementar, tendo como fato gerador
sua sada do territrio aduaneiro, que se considera ocorrida na data de registro
da exportao no Siscomex; sua base de clculo o preo normal ou o preo
apurado segundo critrios especficos fixados ou pauta de valor mnimo
estabelecida pela CAMEX; a alquota de 30%, podendo ser elevada, pela
CAMEX, para at 150%; o prazo de pagamento fixado pelo Ministro da
Fazenda, ad referendum da CAMEX.

6. (TRF-2002.1) As normas legais e regulamentares que dispem


sobre o Imposto de Exportao prescrevem que:

a) o Imposto de Exportao incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada


destinada ao exterior.

b) a base de clculo do Imposto de Exportao o preo normal que a


mercadoria, ou seu similar, alcanaria ao tempo de uma exportao, em uma
venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional,
observadas as normas expedidas pelo Conselho de Poltica Aduaneira do
Ministrio da Fazenda.

c) poder o Ministro do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior reduzir


ou elevar a alquota para atender aos objetivos da poltica cambial e do
comrcio exterior.

d) considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto de Exportao na data do


efetivo embarque, devidamente comprovada pela exibio do conhecimento de
transporte.

e) Na administrao do Imposto de Exportao aplicar-se-o supletivamente


as normas que regulam a administrao.

7. (ACE-2012)-A respeito do Imposto sobre Exportaes, correto


afirmar que:

a) incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior e


tem como fato gerador sua sada do territrio nacional.

b) incide sobre bens no essenciais exportados para consumo final e tem como
fato gerador o registro de exportao no Sistema Integrado de Comrcio
Exterior.

c) incide sobre mercadoria nacional destinada ao exterior e tem como base de


clculo o valor aduaneiro do bem exportado.

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d) sua alquota est fixada em 30%, sem possibilidades de reduo ou


majorao, e tem como base de clculo o preo normal que a mercadoria
alcanaria em uma venda em condies livre de concorrncia no mercado
internacional.

e) incide sobre toda mercadoria destinada ao exterior a partir do territrio


nacional e tem como fato gerador a emisso da Declarao de Exportao
(DE).

8. (ACE-2002) O clculo do valor do Imposto sobre Produtos


Industrializados (IPI), quando vinculado importao, toma por base:

a) o valor que serve de base para o clculo do Imposto de Importao,


acrescido do montante deste tributo e dos encargos cambiais efetivamente
pagos pelo importador ou deste exigveis.

b) o valor da mercadoria, convertido em Reais, quando de sua sada do


estabelecimento industrial em que tenha sido processada.

c) o preo da mercadoria importada quando de sua sada do estabelecimento


industrial em que tenha sido processada acrescido dos custos de frete e seguro
e dos encargos cambiais incorridos pelo importador.

d) o valor FOB (Free on Board) da mercadoria importada.

e) o valor que servir de base para o clculo do Imposto de Importao somado


aos encargos cambiais incorridos pelo importador.

9. (ACE-2012-adaptada) Considerando a incidncia da contribuio


para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio
do Servidor Pblico (PIS/PASEP-Importao) e Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS-Importao), correto
afirmar que:

a) tem como fato gerador o registro da Declarao de Importao e sua base


de clculo o valor de transao da mercadoria acrescido dos encargos
cambiais correspondentes.

b) tem como fato gerador o desembarao aduaneiro do bem importado e como


base de clculo o valor aduaneiro acrescido do imposto de importao e dos
encargos cambiais pagos pelo importador ou dele exigveis.

c) tem como fato gerador o ingresso do bem no territrio aduaneiro do pas, e


a base de clculo o valor aduaneiro.

d) tem como fato gerador o desembarao aduaneiro de produto de procedncia


estrangeira, e sua base de clculo o valor aduaneiro acrescido do ICMS e dos
encargos cambiais.

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e) tem como fato gerador o registro da Declarao de Importao, e sua base


de clculo o valor aduaneiro acrescido do imposto de importao e dos
encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador.

10. (AFRFB-2002.2) Quanto ao imposto de exportao (IE), avalie o


acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F
as falsas; em seguida, marque a opo correta:

( ) O imposto incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao


exterior.

( ) Pelas regras vigentes, o imposto excepcional, pois somente os produtos


relacionados esto a ele sujeitos.

( ) O preo, vista, da mercadoria, FOB ou colocada na fronteira, indicativo


do preo normal, que a base de clculo do imposto.

a) V, V, V.

b) V, V, F.

c) V, F, F.

d) F, F, F

e) F, V, F

11. (ACE-2012)- O Imposto sobre a Exportao (IE), cuja


competncia pertence Unio, incide na exportao, para o exterior,
de produtos nacionais ou nacionalizados. Sobre ele incorreto afirmar
que:

a) nacionais so os produtos produzidos no prprio pas.

b) nacionalizados so os produtos qli e tenham ingressado regularmente para


incorporao economia nacional, submetendo-se ao desembarao aduaneiro,
vale dizer, com a respectiva tributao, sendo o caso.

c) incide tambm sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de


telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas.

d) a exportao temporria, quando amparada em regime especial de


suspenso de impostos, em que no se tenha a incorporao economia de
outro pas, no se sujeita sua incidncia.

e) o fato gerador ocorre com a sada fsica do produto do pas, pouco


importando, portanto, a data do registro da operao no Sistema Integrado de

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12. (AFRFB-2005) O campo de incidncia do Imposto sobre Produtos


Industrializados abrange:

a) todos os produtos relacionados na TIPI.

b) todos os produtos relacionados na TIPI, com alquota, mesmo os com


alquota zero.

c) todos os produtos, exceto aqueles a que corresponde a notao "Zero".

d) todos os produtos com alquota.

e) todos os produtos, mesmo os com alquota zero ou com a notao NT, ainda
que no relacionados na TIPI.

13. (AFRFB-2005) Segundo a legislao prpria, considera-se


estrangeira(o) e, salvo disposio em contrrio, pode, sobre ela(e),
incidir o imposto de importao (salvo se por outra razo seja
verificada sua no-incidncia) :

a) mercadoria restituda pelo importador estrangeiro, por motivo de


modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador.

b) mercadoria enviada em consignao e no vendida no exterior no prazo


autorizado, quando retorna ao Pas.

c) produto devolvido do exterior por motivo de defeito tcnico, para reparo ou


substituio.

d) mercadoria nacional que retornar ao Pas.

e) produto estrangeiro em trnsito aduaneiro de passagem acidentalmente


destrudo no Pas.

14. (TRF-2003) Em relao Contribuio de Interveno no Domnio


Econmico sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel
(Cide), incorreto afirmar que:

a) as operaes de importao e de comercializao no mercado interno de


querosene de aviao constituem fatos geradores da Cide.

b) o formulador de combustvel lquido, derivados de petrleo e derivados de


gs natural contribuinte da Cide.

c) a base de clculo da Cide, na comercializao no mercado interno, o valor


da operao de que decorrer a sada, do estabelecimento do contribuinte, de

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petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico


combustvel.

d) a Cide no incide sobre as receitas de exportao, para o exterior, de


petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico
combustvel.

e) responsvel solidrio pela Cide o adquirente de mercadoria de procedncia


estrangeira, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por
intermdio de pessoa jurdica importadora.

15. (AFRF-2003) Com relao aos incentivos fiscais exportao no


Brasil, correto afirmar que:

a) s exportaes amparadas por Registro de Exportao Simplificada (RES),


Declarao Simplificada de Exportao (DSE), Remessa Postal Internacional e
Contrato de Cmbio Simplificado, no so assegurados os mesmos incentivos
fiscais concedidos s vendas externas realizadas pelo sistema tradicional,
tendo em vista que a simplificao, desonerando as empresas dos custos
administrativos, j constitui um incentivo.

b) o elenco de incentivos fiscais exportao no Brasil no contempla as


empresas optantes pelo SIMPLES, porm, contempla as mercadorias
submetidas ao regime aduaneiro especial de entreposto industrial.

c) a no-incidncia (imunidade constitucional) do IPI sobre produtos


destinados ao exterior no aplicvel apenas queles obtidos nas operaes
de recondicionamento e acondicionamento (embalagem de apresentao).

d) o ndice de 5,37% a ser aplicado para se obter a importncia a ser


ressarcida sob a forma de crdito fiscal presumido do IPI calculado sobre as
contribuies do PIS e COFINS incidentes apenas nas aquisies de matrias-
primas e produtos intermedirios nacionais e nacionalizados, vedado o
benefcio empresa equiparada a industrial que exporte produto mandado
industrializar por encomenda, com fe remessa por ela efetuada de insumos
necessrios industrializao.

e) o regime aduaneiro especial de drawback, consistindo num incentivo


exportao de produtos fabricados no mercado interno (Regulamento
Aduaneiro, art. 335), visa desonerar o industrial exportador do IPI e demais
tributos incidentes na exportao dos produtos finais discriminados nos
respectivos Atos Concessrios.

16. (AFTN-1996) Os incentivos fiscais ao comrcio exterior


abrangem, entre outros, a:

a) Iseno dos impostos incidentes sobre o comrcio de cargas e de


passageiros.

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b) Suspenso do Imposto de Renda sobre o lucro das operaes de comrcio


exterior

c) Exonerao de impostos sobre a exportao de produtos industrializados e


da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social.

d) Eliminao dos impostos sobre a importao de bens industrializados e


sobre a exportao de bens primrios.

e) Concesso de fundos para o financiamento de importaes e exportaes.

17. (AFTN 1998)-O crdito presumido do IPI, como ressarcimento


das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS incidentes sobre as
respectivas aquisies, no mercado interno, de matrias-primas,
produtos intermedirios e material de embalagem, para utilizao no
processo produtivo, beneficia:

a) exclusivamente a empresa produtora de mercadorias nacionais fornecidas a


empreendimentos de relevante interesse nacional, assim definidos em
legislao especfica

b) exclusivamente a empresa comercial exportadora relativamente ao IPI


incidente nas aquisies no mercado interno, de produtos intermedirios,
utilizados no processo produtivo do fabricante intermedirio

c) exclusivamente a empresa produtora e exportadora de mercadorias


nacionais, inclusive aspor ela vendidas a empresa comercialexportadora com
o fim especfico de exportao para o exterior.

d) exclusivamente a empresa produtora e exportadora de mercadorias


nacionais e nacionalizadas.

e) conjuntamente, a empresa produtora e exportadora de mercadorias


nacionais e a empresa comercial exportadora adquirente de seus produtos
para revenda a entreposto de exportS o.

18. (AFRFB-2005) A Contribuio de Interveno no Domnio


Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de
petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico
combustvel (CIDE) foi instituda pela Unio com a finalidade de
financiamento de projetos de proteo ao meio ambiente, ao
consumidor, a bens e direitos de valor artstico, esttico, histrico,
turstico e paisagstico.

19. (AFRFB-2005) A alquota incidente sobre as importaes de


mercadorias entradas em territrio nacional definida pela norma
vigente no momento em que se efetivou o registro da declarao
apresentada pelo importador repartio alfandegria competente.

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20. (AFRFB-2005) O fato gerador do imposto de importao a data


da celebrao, no Brasil ou no exterior, do contrato de compra e venda
relativo aos produtos importados, ou, se conhecido, o instante em que
so embarcadas as mercadorias adquiridas no estrangeiro.

21. (ACE-2012)- Na entrada de bem ou mercadoria importados do


exterior por pessoa fsica ou jurdica, pode-se afirmar, exceto, que:

a) h operao relativa circulao de mercadoria sujeita incidncia do ICMS


em operao de arrendamento mercantil contratado pela indstria aeronutica
de grande porte para viabilizar o uso, pelas companhias de navegao area,
de aeronaves por ela construdas.

b) o fato gerador do ICMS no ocorre com a entrada no estabelecimento do


importador, mas, sim, quando do recebimento da mercadoria, ao ensejo do
respectivo desembarao aduaneiro.

c) o ICMS devido, ainda que o importador no seja contribuinte habitual do


imposto, qualquer que seja a finalidade do bem importado.

d) o ICMS cabe ao Estado em que estiver localizado o porto de desembarque e


o destinatrio da mercadoria, no prevalecendo a forma sobre o contedo, no
que procedida a importao por terceiro consignatrio situado em outro Estado
e beneficirio de sistema tributrio mais favorvel.

e) o sujeito ativo da relao jurdico-tributria do ICMS o Estado onde estiver


situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio jurdico da
mercadoria, pouco importando se o desembarao aduaneiro ocorreu por meio
de ente federativo diverso.

22. (Questo Indita)- Assinale a alternativa correta acerca do IPI


vinculado importao:

a) As isenes do IPI, salvo expressa disposio em lei, referem-se ao produto


e no ao contribuinte ou adquirente.

b) So isentos do imposto sobre produtos industrializados as importaes de


livros, jornais e peridicos e do papel destinado a sua impresso.

c) A base de clculo do IPI o valor aduaneiro acrescido do imposto de


importao, do prprio IPI e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo
importador ou dele exigveis.

d) O fato gerador do IPI considera-se ocorrido na data do registro da


Declarao de Importao. No fato gerador do IPI o retorno ao Pas de
produtos nacionais aos quais tenha sido concedido o regime aduaneiro especial
de exportao temporria.

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e) O imposto sobre produtos industrializados incide sobre mercadoria


estrangeira que, corretamente descrita nos documentos de transporte, chegar
ao Pas por erro inequvoco ou comprovado de expedio, e que for
redestinada ou devolvida para o exterior.

23. (Questo Indita)- Assinale a alternativa correta acerca do


PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao:

a) O depositrio, assim considerada qualquer pessoa incumbida da custdia de


bem sob controle aduaneiro, contribuinte do PIS/PASEP-Importao e da
COFINS-Importao.

b) So isentas da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-


Importao as importaes de mquinas, aparelhos, instrumentos e
equipamentos, novos, quando destinadas ao ativo imobilizado da empresa.

c) A base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da


COFINS-Importao o valor aduaneiro acrescido do valor do imposto de
importao e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou
dele exigveis.

d) Para efeito de clculo da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da


COFINS-Importao, considera-se ocorrido o fato gerador na data do
desembarao aduaneiro.

e) O fato gerador da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-


Importao a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional. Para efeito
de ocorrncia do fato gerador, consideram-se entrados no territrio aduaneiro
os bens que constem como tendo sido importados e cujo extravio venha a ser
apurado pela autoridade aduaneira.

24. (Questo Indita)- Assinale a alternativa incorreta acerca do


PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao:

a) O RECAP o regime que permite a importao de mquinas, aparelhos,


instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato normativo
especfico, quando importados diretamente pelo beneficirio do regime para
incorporao ao seu ativo imobilizado, com reduo a zero das alquotas para o
PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.

b) O PADIS o regime que permite a importao de mquinas, aparelhos,


instrumentos e equipamentos para incorporao ao ativo imobilizado do
beneficirio, destinados s atividades relacionadas indstria de
semicondutores, com reduo a zero por cento das alquotas da contribuio
para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao.

c) A pessoa jurdica preponderantemente exportadora, assim considerada


aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-

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calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido igual ou


superior a 50% de sua receita bruta total de venda de bens e servios no
mesmo perodo, aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a
venda, poder importar com suspenso do pagamento da contribuio para o
PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao matrias-primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagem.

d) O PATVD o regime que permite a importao de mquinas, aparelhos,


instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao ao ativo imobilizado
do beneficirio, destinados fabricao de equipamentos transmissores de
sinais por radiofreqncia para televiso digital, com reduo a zero das
alquotas da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
Importao

e) O REIDI o regime que permite a importao de mquinas, aparelhos,


instrumentos e equipamentos, novos, e de materiais de construo, quando
importados diretamente pelo beneficirio do regime para utilizao ou
incorporao em obras de infraestrutura destinadas ao ativo imobilizado, com
suspenso da contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-
Importao.

25. (Questo Indita)- Assinale a alternativa incorreta sobre os


tributos incidentes sobre o comrcio exterior:

a) Para retirar as mercadorias do recinto alfandegado, o importador dever


apresentar ao depositrio, dentre outros documentos, o comprovante do
recolhimento do ICMS incidente na importao.

b) O ICMS incidir sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do


exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual
do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, cabendo o imposto ao Estado
onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da
mercadoria, bem ou servio.

c) contribuinte do IPI, na imporaa o, o importador, em relao ao fato


gerador decorrente do desembarao aduaneiro.

d) O imposto de exportao tem como fato gerador a sada da mercadoria do


territrio aduaneiro. Considera-se ocorrido na data do registro da Declarao
de Exportao.

e) O imposto de exportao ser calculado pela aplicao da alquota de 30%


sobre o preo normal. A CAMEX tem competncia para reduzir ou elevar a
alquota do imposto, observado o limite mximo de 150%.

26. (Questo Indita)-Assinale a alternativa correta sobre os


incentivos fiscais exportao:

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a) O crdito presumido de IPI consiste na manuteno e utilizao do crdito


do IPI relativo aos insumos empregados na industrializao de produtos
exportados.

b) O ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o


exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada
a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas
operaes e prestaes anteriores.

c) O imposto de importao, o ICMS e as contribuies para PIS/PASEP-


Importao e a COFINS-Importao no incidem nas importaes realizadas
pelas empresas optantes pelo SIMPLES Nacional.

d) As contribuies sociais e as contribuies de interveno no domnio


econmico incidem sobre as receitas decorrentes de exportao.

e) Embora a venda de mercadorias a uma empresa comercial exportadora seja


equiparada exportao, o produtor-vendedor no far jus, nessa operao,
aos incentivos fiscais concedidos a uma exportao.

27. (Questo Indita)- Assinale a alternativa correta sobre


PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao:

a) So responsveis solidrios pelo PIS/PASEP-Importao o importador, o


destinatrio de remessa postal internacional e o adquirente de mercadoria
entrepostada.

b) As contribuies para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS no incidem


sobre a importao de servios.

c) As contribuies para o PIS/PASEP-Importao e a COFINS-Importao no


incidem sobre mercadoria estrangeira idntica, em igual quantidade e valor, e
que se destine a reposio de outra anteriormente importada que se tenha
revelado, aps o desembarao aduaneiro, defeituosa ou imprestvel para o fim
a que se destinava, desde que observada a regulamentao editada pelo
Ministrio da Fazenda.

d) As mercadorias nacionais s quais foi concedido o regime de exportao


temporria, ao retornarem ao Pas, sero consideradas no-estrangeiras para
fins de incidncia do PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao.

e) As importaes realizadas pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios


esto sujeitas incidncia do PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao.

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Legislao Aduaneira p / RFB - 2015
Teoria e Questes
Prof. Ricardo Vale- Aula 02

GABARITO- LISTA DE QUESTES N 01

1. E 13. E 25. C 37. E 49. E 61. E


2. C 14. E 26. E 38. E 50. C 62. C
3. E 15. E 27. C 39. C 51. E 63. C
4. C 16. C 28. E 40. E 52. E
5. E 17. E 29. E 41. C 53. E
6. E 18. C 30. E 42. E 54. E
7. E 19. C 31. C 43. E 55. E
8. C 20. E 32. E 44. E 56. E
9. E 21. E 33. E 45. C 57. C
10. E 22. E 34. C 46. C 58. E
11. E 23. C 35. E 47. C 59. Letra D
12. E 24. E 36. E 48. C 60. C

GABARITO - LISTA DE QUESTES N 02

1. Letra D 7. Letra A 13. Letra D 19. Certa 25. Letra D


2. Letra B 8. Letra A 14. Letra C 20. Errada 26. Letra B
3. Letra C 9. Letra C 15. Sem resposta 21. Letra A 27. Letra C
4. Letra B 10. Letra A 16. Letra C 22. Letra A
5. Letra D 11. Letra E 17. Letra C 23. Letra E
6. Letra A 12. Letra B 18. Errada 24. Letra A

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