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A Evoluo Histrica

da Contabilidade

A contabilidade na poca em que


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no existia a moeda, a escrita e nem nmeros
Imagine um homem, na antiguidade, sem conhecer os nmeros, a escrita, ou
a moeda (dinheiro), exercendo a atividade de pastoreio. O inverno est chegando. O
homem prepara toda a proviso para o sustento do seu rebanho de ovelhas tendo como
base um perodo longo de frio intenso que est se aproximando. Ainda que ele nunca
tenha aprendido sobre os meses do ano, ele sabe que a neve se acerca, pois as folhas
das rvores ficaram amarelas e caram e tal fato ocorreu no passado inmeras vezes.
Ele no sabe o que so estaes do ano, mas tem experincia: rvores secando, frio
chegando.

A Contabilidade no incio de tudo


Antes que casse a primeira neve, ele recolhia seu rebanho num aprisco para
proteg-lo do frio que matava. Era um perodo de monotonia, de ociosidade. Depois
de tosquiar as ovelhas, no se tinha nada para fazer a no ser se olhar pelas frestas a
neve caindo. O que fazer nesse perodo?
De repente, o homem se questiona: Quanto ser que o meu rebanho cresceu
desde o ltimo frio at hoje? Ser que o meu cresceu mais que o do Floreto? (o
pastor de ovelhas vizinho mais prximo desse homem na antiguidade). Este homem,
assim como qualquer um, era ambicioso, tinha desafios e queria ver sua riqueza
aumentando.
Aqui entra a funo da Contabilidade j no incio da civilizao: avaliar a
riqueza do homem; avaliar os acrscimos ou os decrscimos dessa riqueza. Como o
12 A Evoluo Histrica da Contabilidade

homem naturalmente ambicioso, a Contabilidade existe desde o incio da civilizao.


Alguns tericos preferem dizer que ela existe, pelo menos, desde 4.000 a.C., enquanto
outros falam em 6000.
Mas como contar o rebanho e avaliar seu crescimento se no existiam nmeros
(da forma que conhecemos hoje), nem escrita e, muito menos, moeda? Na monotonia
do inverno, entre os balidos ininterruptos das ovelhas, o homem tem uma ideia.
Havendo um pequeno monte de pedrinhas ao seu lado, ele separa uma pedrinha para
cada cabea de ovelha, executando, assim, o que o contabilista chamaria, hoje, de
inventrio. Aps o trmino dessa misso, o homem separa o conjunto de pedrinhas,
guardando-as com muito cuidado, pois o conjunto representava a sua riqueza naquele
momento.

Um processo que se repete


Finalmente, a neve derretia, o Sol voltava a aquecer a montanha do homem do
pastoreio. A superfcie da montanha voltava a ficar verde e l ia ele dirigindo o seu
rebanho, protegendo-o contra os predadores e, administrando, assim, a sua riqueza.
Passado algum tempo, novas ovelhinhas surgiam e j se percebia que o nascimento
era maior que a mortalidade e o descarte. A l era tirada e parte dela negociada em
troca de alguns equipamentos rudimentares de caa e pesca.
O tempo passava. Novamente, as folhas das rvores voltavam a ficar amarelas
e comeavam a cair. Ns chamamos, hoje, esse fenmeno de outono. Para aquele
homem, era aquele o momento de fazer a proviso para sustentar sua riqueza no
perodo da seca do inverno.
Mais uma vez, a neve caa. No aprisco (uma grande caverna no alto da
montanha), estavam de volta o pastor e o seu rebanho. Nada mais natural do que fazer
uma nova contagem dos animais. Um novo conjunto de pedrinhas era separado, uma
para cabea de ovelha:

Resultado da Contagem
Cada smbolo (pedrinha) corresponde a uma cabea de ovelha
Primeiro inverno Segundo inverno Comparao entre 2 invernos


Primeira contagem Segunda contagem Acrscimo de cabeas


de ovelhas
Introduo Contabilidade 13

Resultado positivo = lucro?


Ao se comparar o atual conjunto de pedrinhas com o anterior, feito no inverno
passado, o pastor constata haver um excedente de pedrinhas (para ns, cinco pedrinhas)
o que representava que ele tinha sido bem-sucedido naquele perodo, ou seja, houve
um acrscimo real no seu rebanho (um resultado positivo).
Todavia, o pastor no estava satisfeito pelo fato de apenas avaliar o crescimento
do plantel. Ele sabia que seu rebanho havia produzido l naquele perodo. A l
proporcionara no s agasalho para proteger sua famlia do frio como tambm fora
utilizada como meio de troca na aquisio de instrumentos de caa e de pesca. Alm
disso, havia uma quantidade de l recm-obtida no processo de tosquiamento neste
inverno.

Um inventrio completo
O homem estimava que, se fosse trocar ovelhas por agasalhos, precisaria
de, pelo menos, duas cabeas (dois animais) para suprir sua famlia neste inverno.
Como o seu prprio rebanho havia produzido, ele separa duas novas pedrinhas
correspondentes a duas ovelhas, representando aquele adicional de riqueza da sua
famlia. Os instrumentos de caa e pesca obtidos equivalem a trs ovelhas. Toda a
l estocada corresponderia a, pelo menos, quatro ovelhas, ou seja, ele conseguiria
trocar seu depsito de l por quatro cabeas. Assim, teria um novo conjunto de nove
pedrinhas para acrescentar sua contagem realizada neste segundo inverno.
Dessa forma, a situao seria a seguinte:

Acrscimo do perodo
1 inverno
2 inverno Agasalhos Inst. caa/pesca Estoque de l
O
O

1 inverno 2 inverno Corresponde a Corresponde a Corresponde a


2 ovelhas 3 ovelhas 4 ovelhas
Total do rebanho Resultado da produo do perodo
Total da riqueza disposio do pastor

Se houvesse nmeros e escrita, poderamos apresentar um relatrio da riqueza


do pastor:
14 A Evoluo Histrica da Contabilidade

Relatrio contbil
Itens Inverno anterior Inverno atual
Rebanho de ovelhas 15 ovelhas 20 ovelhas correspondentes
Estoque de l 4 ovelhas correspondentes
Agasalhos de l 2 ovelhas correspondentes
Instrumentos caa/pesca 3 ovelhas correspondentes
Total 15 ovelhas 29 ovelhas correspondentes

O acrscimo do primeiro para o segundo inverno foi o correspondente a


14 ovelhas que, num sentido econmico, podemos chamar de lucro. O pastor da
antiguidade certamente iria vibrar, pois sua riqueza, praticamente, dobrou no perodo
analisado.

Sem escrita, sem nmero e sem moeda


Se existisse a moeda, naquela poca, o denominador comum no seria ovelhas,
mas, sim, dinheiro. Todavia, o que fica bem claro que, mesmo sem a moeda, a escrita
ou os nmeros, a Contabilidade, como inventrio, j existia, evidenciando-se que ela
to antiga quanto a existncia do homem em atividade econmica, ou melhor, quem
sabe, do homem sapiente.
Essa pode ser chamada de fase emprica da Contabilidade, em que se utilizavam
desenhos, figuras, e imagens para se identificar o patrimnio existente.
Com o passar do tempo, o homem comea a fazer marcas em rvores e pedras,
podendo, assim, conferir o seu rebanho em termos de crescimento, de extravio
(perdas), de mortes etc.

Engatinhando
O livro de J, ainda que no seja o primeiro da Bblia, considerado o mais
antigo. J era um homem muito rico e justo, da terra de Uz no Oriente, e, certamente,
tinha um bom contador, pois, na descrio de sua riqueza, versculo trs do primeiro
captulo, observa-se:
E era o seu gado sete mil ovelhas, e trs mil camelos, e quinhentas juntas de bois e
quinhentas jumentas.
Jos Carlos Marion 15

Contabilidade na Bblia
A relao de bens de J demonstra um cuidado no controle do seu patrimnio
pessoal. No entanto, por questes espirituais, um dia, ele perde toda a fortuna,
tornando-se um homem pobre, sem nenhum bem.
No final do livro de J, todavia, algo surpreendente acontece. Tambm por
motivos espirituais, ele recupera sua fortuna e no deixa de reencontrar um contador
que, num certo momento, apresenta um relatrio surpreendente: a duplicao de sua
riqueza em relao ao primeiro inventrio.
E assim abenoou o Senhor o ltimo estado de J, mais do que o primeiro; porque teve
catorze mil ovelhas, e seis mil camelos, e mil juntas de bois e mil jumentas (descrito no captulo
42, versculo 12 do Livro de J).
Esse um dos diversos exemplos que mostram que a Contabilidade j existia
com o primitivismo dos povos, ainda que os conhecimentos da matemtica, das letras,
dos negcios e, at mesmo, de patrimnio, fossem limitados.

Smbolos na argila
Talvez na poca de J j se introduzisse um perodo Mnemnico da
Contabilidade por meio da escrita cuneiforme, ou seja, atravs de smbolos gravados
em barro ou placas de argila, dando-se os primeiros passos para os registros. As
prprias placas de argila serviam como relatrios.
Outras evolues foram observadas, principalmente as escritas em papiro,
desenvolvidas pelos egpcios.

A Contabilidade despertando como Cincia


Ainda que a Contabilidade, como j vimos, exista desde o princpio da
civilizao, nota-se um desenvolvimento muito lento ao longo dos sculos.
Somente em torno do sculo XV (com presena relevante no sculo XIII),
isto , praticamente aps 5.500 anos (partindo-se da hiptese de que ela existe desde
4.000 a.C.) que a Contabilidade atingiu um nvel de desenvolvimento notrio,
sendo chamada de fase lgica-racional ou, at mesmo, de fase pr-cientfica da
Contabilidade.
16 A Evoluo Histrica da Contabilidade

Do Renascimento para a Cincia


O que toda histria tem mostrado que a Contabilidade torna-se importante
medida que h desenvolvimento econmico. Hoje, por exemplo, a profisso
muito valorizada nos pases do primeiro mundo. No Brasil, at a dcada de 1960,
o profissional de contabilidade era chamado de guarda-livros, a nosso ver, ttulo
pejorativo e pouco indicador. Todavia, com o milagre econmico na dcada de 1970,
essa expresso desapareceu e observou-se um excelente e valorizado mercado de
trabalho para os contabilistas.
Na Idade Moderna, em torno dos sculos XIV a XVI, principalmente
no Renas cimento, diversos acontecimentos no mundo das artes, na economia,
nas naes, proporcionaram um impulso espetacular das Cincias Contbeis,
sobretudo, na Itlia. Em torno desse perodo, tivemos, sem a preocupao de ordem
cronolgica, Coprnico, Galileu e Newton, revolucionando a viso da humanidade,
Gutemberg aperfeioando a imprensa, Colombo iniciando as grandes descobertas, o
mercantilismo, o surgimento da burguesia, o protestantismo, a descoberta de diversos
campos de conhecimento etc.

O frade franciscano
Todavia, o principal marco de tal perodo foi a primeira literatura contbil
relevante, feita por Frei Luca Pacioli, em 1494, consolidando o mtodo das partidas
dobradas e expressando a causa/efeito do fenmeno patrimonial com os termos
dbito e crdito (esse mtodo j era conhecido antes de Pacioli: era praticado no
sculo XIII).
A obra de Pacioli pode, muito bem, ser vista como o incio do pensamento
cientfico da Contabilidade.

Como tudo comeou


A Contabilidade no uma cincia exata. Ela uma cincia social, pois a ao
humana que gera e modifica o fenmeno patrimonial. Todavia, a Contabilidade utiliza
mtodos quantitativos (matemtica e estatstica) como sua principal ferramenta.
Alis, em tudo o que fazemos na vida, precisamos dos mtodos quantitativos,
dos nmeros. Desde o momento em que nos levantamos, submetemo-nos aos nmeros:
identificamos no relgio que horas so; o nosso caf est sujeito a uma quantidade de
colheres de acar ou gotas de adoante; qual a velocidade do carro; de quanto o
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nosso salrio, recebimentos e pagamentos; quais os nmeros dos canais de televiso;


enfim, as vantagens e desvantagens, em praticamente tudo, envolvem nmeros.
Somente no sculo XIII que os nmeros indo-arbicos (0, 1, 2, 3, ...) vieram
substituir o sistema greco-romano (I, II, III, IV, ...) e hebraico que usava letras para
contar e calcular (desconheciam o zero).
A histria dos nmeros no Ocidente comea com o livro Liber Abaci (Livro do
baco), escrito, em 1202, por Leonardo Pisano, conhecido como Fibonacci (cabea
dura). Esse livro, entre inmeras contribuies, inclui Contabilidade (clculo de
margem de lucro, moedas, cmbio...) e juros.

O cenrio atual da Contabilidade


O desenvolvimento contbil, como j dissemos, acompanha de perto
o desenvolvimento econmico. Com a ascenso econmica do colosso norte
americano, o mundo contbil volta sua ateno para os Estados Unidos,
principalmente a partir de 1920, dando origem ao que alguns chamam de Escola
Contbil Norte-americana.
O surgimento das gigantescas Corporations, principalmente no incio do sculo
XX, aliado ao formidvel desenvolvimento do mercado de capitais e ao extraordinrio
ritmo de desenvolvimento que aquele pas experimentou e ainda experimenta,
constituiu um campo frtil para o avano das teorias e das prticas contbeis norte
americanas.
No podemos esquecer, tambm, que os Estados Unidos herdaram da Inglaterra
uma excelente tradio no campo da auditoria, criando l slidas razes.
De maneira geral, poderamos dizer que o incio do sculo XX presenciou a
queda da chamada Escola Europeia (mais especificamente, a Italiana) e a ascenso
da chamada Escola Norte-americana no mundo contbil. Sem pretender esgotar o
tema, apresentamos alguns motivos que levaram mudana do cenrio internacional
da Contabilidade. Hoje em dia, entretanto, a tendncia rumo convergncia
internacional das normas contbeis, adotando o modelo do IASC (International
Accounting Standards Committee), que d origem s IFRS (International Financial
Reporting Standards) ou seja, Normas Internacionais para os Relatrios Contbeis.
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Algumas razes da queda da escola europeia Algumas razes da ascenso da


(especificamente italiana) escola norte-americana
1. Excessivo culto personalidade: 1. nfase ao usurio da informao contbil
Grandes mestres e personalidades da Conta A Contabilidade apresentada como algo til
bilidade ganharam tanta notoriedade que pas para a tomada de decises, evitando-se endeus
saram a ser vistos como orculos da verdade la demasiadamente; atender os usurios o
contbil. grande objetivo
2. nfase a uma Contabilidade terica: 2. nfase Contabilidade aplicada
As mentes priveligiadas produziam trabalhos principalmente, Contabilidade Gerencial. Ao
excessivamente tericos, apenas pelo gosto de contrrio dos europeus, no havia uma preo
serem tericos, difundindo-se ideias com pouca cupao com a teoria das contas, ou em provar
aplicao prtica. que a Contabilidade uma cincia.
3. Pouca importncia auditoria: 3. Bastante importncia auditoria:
Principalmente na legislao italiana, o grau de Como herana dos ingleses e transparncia
confiabilidade e a importncia da auditagem no para os investidores das Sociedades Annimas
eram enfatizados. (e outros usurios) nos relatrios contbeis, a
auditoria muito enfatizada.
4. Queda do nvel das principais faculdades: 4. Universidades em busca de qualidade:
Principalmente as faculdades italianas, superpo Grandes quantias para as pesquisas no campo
voadas de alunos. contbil, o professor em dedicao exclusiva, e o
aluno em perodo integral valorizaram o ensino
nos Estados Unidos.

Origem do balano
Pode-se afirmar, com certa segurana, que a origem do campo de conhecimento
do que, mais tarde, se consubstanciaria como Contabilidade (Accounting em ingls,
Ragioneria em italiano) situa-se, como j vimos, em torno de 4.000 anos a.C. Alguns
historiadores fazem remontar a bem antes, por volta do sexto milnio.
Na verdade, no se pode falar em Contabilidade, mesmo que rudimentar, sem a
inveno da escrita e, dentro dela, da habilidade de contar, ou seja, antes das primeiras
manifestaes da capacidade matemtica do ser humano.
Outro fator que impulsionou enormemente o progresso das formas rudimentares
de Contabilidade (que, at o aparecimento da partida dobrada, nada mais era do que
uma espcie de inventrio de bens, direitos e obrigaes) o aparecimento da moeda
(em sua forma e funo), como base de troca, por volta, aproximadamente, do ano 2000
a.C. (embora certos metais preciosos fossem utilizados como moeda desde bem antes).
Antes mesmo da partida dobrada (mtodo contbil) que, como visto, somente
apareceria bem mais tarde, provavelmente na Itlia, a Contabilidade, em sua forma
rudimentar, era capaz de avaliar bens, direitos e obrigaes, e, periodicamente, derivar,
portanto, o Patrimnio Lquido das entidades.
Jos Carlos Marion 19

Balano
O resultado dos perodos, possivelmente, era computado por diferena entre os
patrimnios lquidos (riqueza lquida) em datas distintas, sem grande preocupao em
identificar as causas das variaes. Assim, uma forma rudimentar de Balano Geral
foi a primeira exteriorizao do trabalho contbil.
A forma sistmica de registro que, em sua fase final, produziria as demonstraes
contbeis, s apareceria mais tarde, de forma desconexa e episdica (partidas simples),
at o advento das partidas dobradas e dos processos de escriturao.
Assim, de certa forma, pode se dizer que as demonstraes contbeis finais
nasceram antes dos processos de registro sistemtico que, hoje, lhes tm precedncia
no tempo. Por esse motivo, alguns livros, dedicados a apresentar ao iniciante as
primeiras noes de Contabilidade, preferem faz-lo demonstrando de forma simples,
primeiramente, os balanos levantados aps cada operao (esttica patrimonial),
em lugar de apresentar os registros analticos dos livros contbeis (Dirio e Razo,
principalmente).

Incio da Era Moderna na Contabilidade


o tratado de Luca Pacioli

Frei Franciscano
Luca Pacioli publicou, em Veneza, a Summa de aritmetica, geometria,
proportioni et proportionalita, em 1494, texto no qual se distingue, para a histria
da Contabilidade, o Tractatus de computis et scripturis, talvez a primeira exposio
sistemtica e completa dos procedimentos contbeis a partidas dobradas de que se tem
notcia (embora alguns autores chineses recentes defendam que as partidas dobradas
j eram praticadas na China antes do que na Itlia, e que os italianos teriam aprendido
com eles o que no tira os mritos da obra de Pacioli).
Note-se que Luca Pacioli, um frade franciscano, era um matemtico e que
o mecanismo das partidas dobradas , basicamente, um mecanismo algbrico, com
premissas iniciais convencionais (o fato de o lado esquerdo do Balano ser, por
conveno, o lado do Ativo fora a que, como consequncia, o lado esquerdo de uma
conta de Ativo deva ser debitado pela criao de ativos ou por seus incrementos).
Antes do trabalho de Pacioli, entretanto, preciso ressaltar que alguns autores,
os quais tratavam, principalmente, de prticas comerciais da poca e de matemtica
20 A Evoluo Histrica da Contabilidade

comercial e financeira, tiveram grande importncia como precursores de seu trabalho.


Destacamos os seguintes:
1202 Leonardo Fibonacci lana seu Liber abaci, um compndio sobre
clculo comercial que, na verdade, pode ser considerado o marco que
separa a Contabilidade antiga da moderna.
1340 Francesco di Balduccio Pegolotti escreve La pratica della
mercatura, uma espcie de manual do comerciante de ento, e uma
obra muito importante para a anlise da evoluo da Contabilidade e,
principalmente, dos usos e costumes comerciais.
1458 Benedetto Cotrugli lana Della mercatura et del mercante perfeto,
que o famoso historiador Federigo Melis considera como o mais perfeito
trabalho sobre prticas comerciais, antes de Pacioli.

Como se v, aparece cerca de um trabalho de fundamental importncia mais


ou menos a cada cem anos, at a obra de Pacioli; e assim ocorre aproximadamente at
o sculo XIX quando, pelo menos, uma dezena de grandes obras marca o sculo, to
importante para a caracterizao cientfica da Contabilidade.

Comentrios sobre a evoluo da Contabilidade


no sculo XIX e incios do sculo XX

Grandes mestres
A Contabilidade, que at meados do sculo XIX era tida e tratada como
um mtodo de escriturao, passa a receber roupagem cientfica a partir das
obras de renomados escritores como Francesco Villa (La contabilit applicata alle
amministrazioni private e publiche, 1840), Francesco Marchi (I Cinquecontisti:
ovvero la ingannevole teoria che viene insegnata intorno il sistema di scritture a
partita doppia e Nuovo saggio per la facile intelligenza ed applicazione di quel
sistema 1867) e Giuseppe Cerboni (Primi saggi di logismografia, 1886).

O maior mestre
Fechando o sculo de forma ciclpica, surge o vulto de Fbio Besta (1891, La
ragioneria apenas o primeiro volume). Os trs volumes da obra completa somente
aparecem em 1909-1910. Besta, sem dvida um dos mais famosos da poca, define
Contabilidade como [...] a Cincia do Controle Econmico das Entidades... talvez
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ainda hoje a mais concisa e, ao mesmo tempo, perfeita e abrangente definio de


nossa disciplina, antecipando, em pelo menos uns 30 a 40 anos, as modernas noes
e conceitos de Controladoria.
O sculo XIX caracteriza-se como uma fase de grande progresso da disciplina,
na qual, pelo menos nas intenes e, em parte, nas realizaes, esse campo de
conhecimento se transforma em algo de interesse para uma melhor administrao das
entidades e digno de uma metodologia cientfica.

Correntes europeias recentes


O sculo XX ainda mais profcuo no surgimento de grandes autores e
doutrinas contbeis, j que Besta havia deixado uma base muito slida, encerrando o
sculo XIX e abrindo o XX. Surgem grandes autores e correntes liderados por Gino
Zappa, Vincenzo Masi e, mais recentemente, Aldo Amaduzzi, na Itlia; na Alemanha,
Schmalembach e Fritz se salientam, incursionando, inclusive, nos problemas das
variaes de preos; na Holanda e em outros pases, nomes de vulto tambm surgem.

Correntes americanas recentes


Nos Estados Unidos aparecem Hatfield, Paton, Littleton, Moonitz, Anthony,
Horngren, Edwards e Bell, apenas para ficarmos com alguns dos autores que marcaram
a primeira metade do sculo XX com suas obras de grande impacto. Obras que se
inserem de forma vlida no contexto da avaliao de entidades, divises e aspectos
micro e macro da Contabilidade; enfim, no vasto campo de estudos e aplicao
abrangido por essa disciplina.
Essa citao parcial, no s no que se refere aos nomes de autores, como a de
pases. Hoje em dia, no entanto, fervilham, principalmente nas grandes universidades,
as pesquisas contbeis, levando a disciplina a fronteiras avanadas nunca antes
imaginadas.

A Contabilidade no Brasil
O Brasil um pas extremamente interessante para o estudo da evoluo
da Contabilidade, principalmente em comparao com os demais pases em
desenvolvimento.
22 A Evoluo Histrica da Contabilidade

S.A. no Brasil
Pode-se afirmar, sem medo de errar, que nossa legislao contbil, no que se
refere s demonstraes contbeis que devem ser publicadas todo ano, principalmente
para as sociedades de capital aberto, uma das mais aperfeioadas do mundo.
Recentemente, tivemos as leis n. 11.698/07 e 11.941/09 versando sobre as sociedades
annimas e empresas de grande porte.

A inflao
Adicionalmente, devido ao fenmeno inflacionrio crnico, vivido at 1994,
desenvolvemos tcnicas de correo avanadas, destacando-se a Correo Integral,
que um aperfeioamento dos ajustamentos pela variao do poder aquisitivo da
moeda (Price Level Accounting) que, hoje, adotado pelo IASC Comit de Normas
Contbeis Internacionais e at pela ONU.

A USP avanando
Vrios autores destacam-se no panorama contbil brasileiro, dentre eles:
Carlos de Carvalho; Francisco DAuria; Frederico Herrmann Junior; Hilrio Franco;
Antonio Lopes de S; Amrico Mateus Florentino e, mais recentemente, professores
da Universidade de So Paulo. Na avaliao global das contribuies de cada um,
diramos que, principalmente na Europa, DAuria ainda o nome mais conhecido da
Contabilidade brasileira.

Entidades contbeis
As entidades mais atuantes no campo contbil tm sido, tradicionalmente, o
CFC Conselho Federal de Contabilidade (de cujas normas tcnicas trataremos mais
adiante), o IBRACON Instituto Brasileiro de Contadores e, a CVM Comisso
de Valores Mobilirios, que assinam, talvez, os melhores pronunciamentos e as
contribuies mais recentes para a Contabilidade, como a Deliberao CVM n 29,
de 05 de fevereiro de 1986, reconhecendo o pronunciamento do IBRACON sobre a
Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, a Instruo CVM n 64, de 1987,
instituindo a Correo Integral.
O Banco Central e a Receita Federal tambm tm tido atuao nas legislaes
contbeis, bem como outras entidades em sua esfera de atuao, sem esquecer
a legislao comercial propriamente dita, como a Lei n 6.404, de 1976, sobre as
Sociedades por Aes que, em sua parte contbil, mostrou grande avano.
Jos Carlos Marion 23

Em 2005 foi criado o CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) como


principal rgo normatizador da Contabilidade no Brasil.
Porm, s em dezembro de 2007 foi promulgada a Lei n 11.638 (Sociedade por
Aes e Grandes Empresas) que abre a Contabilidade Brasileira para a Contabilidade
Globalizada. Em 2009, surge a Lei N 11.941 que d estruturao final ao Balano
Patrimonial, dentre outras alteraes.
A Contabilidade do Brasil tem todas as condies para estar entre as mais
avanadas do mundo, faltando um maior investimento na rea educacional e de
pesquisa.

Desenvolvimento e desafios
para a teoria da Contabilidade

Tendncias
O ambiente das empresas de competitividade global internacional e est
colocando, para os contadores e para a Contabilidade, desafios e, ao mesmo tempo,
oportunidades de desenvolvimento, que podem marcar uma nova fase na evoluo da
teoria da Contabilidade. Eis as principais tendncias, que assinalamos:
a) Internacionalizao dos mercados com necessidade de harmonizao de
princpios contbeis em nvel supranacional.
b) Necessidade de a teoria da Contabilidade de Custos adequar-se, sem
perder suas vantagens comparativas de sistema de baixo custo s novas
filosofias de qualidade total, competitividade e eficincia.
c) Considerar as anlises mais recentes que tm demonstrado que o modelo
decisrio e as necessidades informativas - tanto de tomadores de decises
internas empresa como do corpo de agentes externos - so, basicamente,
os mesmos. No mais se justifica, em nvel conceitual, a existncia de
uma teoria da Contabilidade Financeira (para os usurios externos) e o
que se denomina Contabilidade Gerencial , na verdade, uma coletnea
de tpicos que ainda no ganhou uma estrutura coerente. Esforos
tero que ser realizados a fim de estruturar Princpios Fundamentais de
Contabilidade e, consequentemente, montar uma teoria que abarque tanto
a Contabilidade Gerencial quanto a Financeira (e a de Custos, como parte
da Gerencial, claro).
24 A Evoluo Histrica da Contabilidade

Necessidades emergentes
Acima de nossas previses do que possa vir a ser a Contabilidade e, conse
quentemente, sua teoria, deveremos estar atentos, isto sim, aos desenvolvimentos
econmicos e sociais de nossa sociedade e, portanto, s necessidades emergentes de
nossos usurios, a fim de supri-los com as informaes necessrias, sempre mantendo
o custo/benefcio de nosso sistema de informao o mais competitivo possvel.
A informao e sua teoria so os elementos fundamentais da revoluo
tecnolgica que j se iniciou e que se acentuar nos prximos anos. A Contabilidade
, essencialmente, informao e, ao possuir uma teoria subjacente e forte, ter todas
as condies para permanecer em um campo de conhecimento extremamente til para
a sociedade em geral.