Nm.

2
001
TALLERES FISCALES

C O N O C E T U S B E N E F I C I O S F I S C A L E S

CASOS PRCTICOS

Cambios para los

CAMBIOS PARA LOS CFDI PARA EL 2017

CFDI para el 2017

ltimo ao de las
declaraciones
informativas
$145.00

5 6
recomendaciones para
002
disminuir la prima y grado
de riesgo de trabajo
formas para disminuir
sus pagos provisionales
en el 2017

2017, ahora s llegaron las

revisiones electrnicas
1 5 0 0 0 7
Febrero 2017

0 6 0 9 1 6

y ms...
1
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 T ALLERES
F ISCALES

El incremento de 20% en los precios de las gasolinas y el disel ha generado inconformidades.

La versin oficial es que la medida es dolorosa, pero necesaria; sin embargo, ciudadanos y
empresarios reciben el impacto en los precios provocando un ambiente de preocupacin.

El gobierno federal, el 17 de enero del ao en curso, anunci una serie de medidas para apoyar a las
Editorial

Pymes, entre las que se encuentra una nueva versin de la deduccin inmediata y la repatriacin de
capitales con la finalidad de atemperar los efectos del gasolinazo.

En este nmero de la revista ofrecemos temas de actualidad e indispensables para el mes de

febrero, que seguramente sern de su inters, como los relacionados con la presentacin de las
declaraciones informativas, la declaracin de prima y grado de riesgo ante el IMSS, el inicio de
las revisiones electrnicas, las nuevas reglas para los CFDI de nmina y alternativas para los
pagos provisionales de las personas morales del ttulo de la LISR.

Adicionalmente, proporcionamos informacin valiosa al abordar temas que seguramente los

utilizar en su desarrollo profesional, como los relativos a la deduccin de viticos, marcas y
combustibles (gasolina).

Sin ms pormenores, le deseamos lo mejor para este ao, esperando que tengamos un pensamiento
propositivo para los retos que se presenten.

Lic. y C.P. Jos Corona Funes

Director adjunto
Caso prctico 1

LTIMO AO DE LAS DECLARACIONES INFORMATIVAS 4

Caso prctico 2

5 RECOMENDACIONES PARA DISMINUIR

LA PRIMA Y GRADO DE RIESGO DE TRABAJO 12
Caso prctico 3

CAMBIOS PARA LOS CFDI PARA EL 2017 23

Caso prctico 4

6 FORMAS PARA DISMINUIR

SUS PAGOS PROVISIONALES EN EL 2017 29
Caso prctico 5

2017, AHORA S LLEGARON

LAS REVISIONES ELECTRNICAS 35
Caso prctico 6

SE PUEDE DEDUCIR LA MARCA DE MI EMPRESA? 41

Caso prctico 7

DEDUZCA AL 100% SUS VITICOS! 46

Director General Correccin de Estilo

Directorio

HUGO GASCA BRETN JOS RESNDIZ GONZLEZ

Director Adjunto Diseo de Interiores

JOS CORONA FUNES HUGO ARMANDO LAZOS RAMREZ

Editor Diseo de Portada

ROLANDO VIEYRA SOLARES JULIO CSAR QUIROZ CRUZ

Produccin Editorial Produccin

FELIPE VILA REYES JOS ALFREDO PERERA TOACHE
 T ALLERES
F ISCALES

Caso prctico 8

LOS 3 REQUISITOS FUNDAMENTALES PARA DEDUCIR LA GASOLINA! 51

Caso prctico 9

PAGO POR ALTO COSTO DE LA VIDA A LOS TRABAJADORES? 54

Caso prctico 10

PROTECCIN PATRIMONIAL AL 100%?

Fideicomiso 62
Caso prctico 11

PAGO A LOS SOCIOS MEDIANTE ACCIONES? 67

Caso prctico 12

PAGO POR PRODUCTIVIDAD LABORAL EN LUGAR DE PTU! 74

Caso prctico 13

ELABORE SU PLAN FISCAL PARA 2017, FCIL Y RPIDO 78

Circulacin certificada por el Instituto Verificador de Medios. Registro 2017, DR 2017, Talleres Fiscales, Casia Editores, S.A. de C.V., Montecito
No. 107/10 nm. 38, piso 17, ofna. 25, col. Npoles, delegacin Benito Jurez, Ciudad de
Mxico, C.P. 03810. Ventas y Administracin: ventas@casia-creaciones.mx
NMERO 002 AO I. FEBRERO DE 2017.

2017, DR 2017, Talleres Fiscales, Publicacin Mensual de Casia Creaciones, S.A. de C.V., Montecito nm. 38, piso 17, ofna. 25, col. Npoles,
delegacin Benito Jurez, Ciudad de Mxico, C.P. 03810, tel.: (55) 4163-4186. Editor responsable: Hugo Gasca Bretn. Esta obra no debe ser repro-
ducida total o parcialmente, sin autorizacin escrita del editor. Certificado de Licitud de Ttulos en trmite; Certificado de Licitud de Contenido en trmite;
Permiso de publicacin peridica autorizada por SEPOMEX: en trmite. Reserva para uso exclusivo del ttulo ante la Direccin General del Derecho de
Autor: en trmite. Precio del ejemplar: $145.00 M.N., 9.00 U.S.D., ms gastos de envo. Suscripcin anual $1,595.00 M.N. Suscripciones tel.: (55) 4163-
4186. Impresa en Ciudad de Mxico, Distribuida en la Ciudad de Mxico y Zona Metropolitana a travs del Despacho Everardo Flores S., calle Cente-
no nm. 580, Col. Granjas Mxico, Deleg. Iztacalco, C.P. 08400, Ciudad de Mxico. Distribuida en toda la Repblica Mexicana por Codiplyrsa, calle
Centeno nm. 580, Col. Granjas Mxico, Deleg. Iztacalco, C.P. 08400, Ciudad de Mxico, en Sanborns de la Zona Metropolitana y del interior del pas.

Casia Creaciones, S.A. de C.V., manifiesta a todos sus lectores que la informacin contenida en esta publicacin ha sido recopilada con sumo cuidado
y profesionalismo; sin embargo, no pudiendo descartar la posibilidad de cometer algn error por el volumen de la informacin que procesamos, y al no
estar exentos de erratas como las que con frecuencia se publican en los rganos de informacin oficial, recomendamos a todos nuestros amables lec-
tores que pretendan usar profesionalmente dicha informacin, verificarla en los rganos oficiales que correspondan.

La informacin, opinin, anlisis y contenido de esta publicacin es responsabilidad de quien firma los artculos y no necesariamente representan el
punto de vista de esta casa editorial.
Caso prctico 1

LTIMO AO
DE LAS DECLARACIONES
INFORMATIVAS
Lic. y C.P. Jos Corona Funes

Reflexin: Las declaraciones informa-
tivas de febrero se van porque ya no
son necesarias, esto es debido a que
el Servicio de Administracin Tributa-
ria (SAT) obtendr toda la informacin
por medio de los comprobantes fiscales
digitales por internet (CFDI). Recorde-
mos que en este momento toda perso-
na fsica o moral est obligada a expe-
dir los CFDI por sus operaciones.
Esto es bueno, ya que anteriormen-
te si no se presentaban las informativas,
podran traer consecuencias, como mul-
tas, no deducibilidad, etctera.
Por lo tanto, en febrero de 2017 presen-
taremos por ltima vez!, como siempre lo
hemos hecho, por medio de los formatos
que se encuentran en el portal del SAT.
Para residentes en Mxico (ttulos II, III y IV):
Declaracin Informativa de Retencin por
Sueldos y Salarios (Captulo I) (artculo 118,
fraccin V, de la LISR [2013]).
Declaracin Informativa de Retencin por
Honorarios (Captulo II) (artculo 127 de la
LISR [2013]).
Declaracin Informativa de Retencin por
Arrendamiento (Captulo III) (artculos 143,
ltimo prrafo y 144 (fideicomiso) de la
LISR [2013]).
Declaracin Informativa de Retencin por
Dividendos (Captulo VIII) (artculo 86,
fraccin XIV, inciso c), de la LISR [2013]).
Para residentes en el extranjero con fuen-
te de riqueza en Mxico (ttulo V):

Qu informativas ya no se presentarn por Declaracin Informativa de Retencin por Re-

las personas morales y fsicas en febrero de sidentes en el Extranjero (todos los captulos).
2018 que corresponden a la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR)? Para todos los contribuyentes:

R: Todas las que estn relacionadas con Informativa de Clientes y Proveedores (artculo
los CFDI. 86, fraccin VIII, de la LISR [2013]).

4 talleresfiscales.com.mx
 T ALLERES
F ISCALES
Personas a las que se les hayan otorgado do- ltimo prrafo, 144 y 164 de la Ley del Im-
nativos (artculo 86, fraccin IX, de la LISR puesto sobre la Renta que se abroga, se de-
[2013]). ber cumplir con dicha obligacin en los tr-
minos de esa Ley, a partir del 1 de enero de
Todas las informativas que no vayan a febrero
2014 y hasta el 31 de diciembre de 2016.
se seguirn presentando, esto podr consultar-
lo en el caso de las personas morales del ttulo (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
II en el artculo 76 de la LISR (al final de este do-
cumento se incluye). Comentario: Como se observa, los artculos 86
(Personas Morales Ttulo II), 101 (Personas Morales
Es de aclararse que el enfoque de este ar- Ttulo III), 118,143, 144 y 146 (Personas Fsicas Ttulo
tculo no est dirigido a la presentacin de las IV) de la LISR que establecan la obligacin de pre-
declaraciones informativas de febrero de 2017 sentar estas declaraciones, quedaron abrogados
por medio de la Declaracin Informativa Mlti- por la Reforma Fiscal 2014, ya que al ser obligato-
ple (DIM). rios los CFDI para todos los contribuyentes no es
necesario seguir presentando tal informacin.
Objetivo: Que conozca qu declaracio-
nes informativas se presentarn por lti-
ma vez! por los contribuyentes en febrero
Declaraciones informativas
de 2017. para el ejercicio 2016

Dirigido a: Contadores y personas queSi bien el enfoque de este artculo es tratar que
las declaraciones informativas ya no estarn en
por su responsabilidad estn encargados
2018, se adiciona la siguiente informacin para
de formular y presentar las declaraciones
informativas por ltima vez. aquellos que estn interesados en procesar y
presentar las declaraciones informativas que
Fundamento jurdico: Artculo Noveno incluye el DIM.
Transitorio, fraccin X, de la LISR. Se recomienda primero dar lectura a los dos
manuales de instalacin en Word para poste-
riormente realizar la descarga de los archivos.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS Declaracin informativa

DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
mltiple Forma 30
Instalacin del sistema
Artculo Noveno. En relacin con la Ley del
Impuesto sobre la Renta a que se refiere el Ar- Aviso importante
tculo Sptimo de este Decreto, se estar a lo
siguiente: Se informa que la versin V.5.0.0 del programa
electrnico DIM 2016 se encuentra actualizada
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
para efectos de presentar la Declaracin Infor-
X. Para los efectos de la obligacin de presentar mativa Mltiple.
las declaraciones informativas y constancias Para ejecutar el sistema DIM 2016V.5.0.0
establecidas en los artculos 86, fracciones se requiere el software de Java 1.3.1, no obstan-
III, IV, VIII, IX, X, XIV, 101, VI, 118, III, V, 143, te, al descargar el instalador del sistema DIM
talleresfiscales.com.mx 5
incluye el software de Java, con las configura- IV. Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero
ciones predeterminadas para facilitar la Carga de cada ao, ante las autoridades fiscales, la
informacin correspondiente de las personas
Batch. a las que les hubieran efectuado retenciones
Versin del sistema DIM, provistas de un en el ao de calendario anterior conforme a lo
asistente de instalacin. dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 127
de esta Ley (HONORARIOS).
Descargue e instale el siguiente archivoy siga
las indicaciones del asistente de instalacin, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
an si contara con alguna otra versin de
VIII. Presentarn a ms tardar el da 15 de febrero
Java. de cada ao la informacin de las operaciones
efectuadas en el ao de calendario inmediato
(37,223 KB) DIM_2016.zip anterior con clientes y proveedores mediante
la forma oficial que para tal fin expidan las auto-
El sistema DIM, incluye el Formulario 30 y ridades fiscales. Para estos efectos, los contribu-
los Anexos 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,9 y 10. El proceso yentes no se encuentran obligados a proporcio-
de instalacin se realiza en la siguiente ruta de nar la informacin de clientes y proveedores con
los que en el ejercicio de que se trate hubiesen
su Disco Duroc:\dem_16\Multiple realizado operaciones por montos inferiores a
$50,000.00 ni cuando emitan sus comproban-
Manual de Instalacin: tes fiscales digitales a travs de la pgina de In-
ternet del Servicio de Administracin Tributaria
(879 KB)Versin (CLIENTES Y PROVEEDORES).
(819 KB)Versin Prrafo reformado DOF 07-12-2009

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Manual del usuario:
Cuando los contribuyentes lleven su contabilidad
(7,700KB)Versin mediante el sistema de registro electrnico, la infor-
(919KB)Versin macin a que se refiere esta fraccin deber propor-
cionarse a las autoridades fiscales en dispositivos
Envo de la declaracin magnticos procesados en los trminos que seale
el Servicio de Administracin Tributaria, mediante
disposiciones de carcter general.
A continuacin se incluye los Textos de ley Independientemente de la obligacin previs-
de las diferentes disposiciones vigentes hasta ta en los dos prrafos anteriores, la informacin
2013: a que se refiere esta fraccin podr ser solicitada
por las autoridades fiscales en cualquier tiempo,
CAPTULO VIII despus del mes de febrero del ao siguiente al
DE LAS OBLIGACIONES DE ejercicio al que corresponda la informacin solici-
LAS PERSONAS MORALES tada, sin que dicha solicitud constituya el inicio de
las facultades de comprobacin a que se refiere el
Artculo 86. Los contribuyentes que obtengan Cdigo Fiscal de la Federacin. Para estos efectos,
ingresos de los sealados en este Ttulo, adems los contribuyentes contarn con un plazo de 30
de las obligaciones establecidas en otros artcu- das hbiles para entregar la informacin solicita-
los de esta Ley, tendrn las siguientes: da, contados a partir de la fecha en la que surta
efectos el requerimiento respectivo.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fraccin reformada DOF 01-12-2004

6 talleresfiscales.com.mx
IX. Presentar a ms tardar el da 15 de febrero de el primer prrafo del artculo 11 de la misma.
cada ao la informacin siguiente: Esta constancia se entregar cuando se pague
el dividendo o utilidad.
a) De las personas a las que en el ao de calen- c) Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de
dario inmediato anterior les hubieren efectua- cada ao, ante el Servicio de Administracin
do retenciones de impuesto sobre la renta, as Tributaria, la informacin sobre el nombre, do-
como de los residentes en el extranjero a los micilio y Registro Federal de Contribuyentes, de
que les hayan efectuado pagos de acuerdo cada una de las personas a quienes les efectua-
con lo previsto en el Ttulo V de esta Ley. ron los pagos a que se refiere esta fraccin, as
b) De las personas a las que les hubieran otor- como el monto pagado en el ao de calendario
gado donativos en el ao de calendario in- inmediato anterior (DIVIDENDOS).
mediato anterior. Fraccin reformada DOF 23-12-2005

X. Las declaraciones a que se refiere este artculo, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

as como las mencionadas en el artculo 143,
ltimo prrafo, de esta Ley, debern presen- XVI. Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de
tarse a travs de medios electrnicos en la cada ao ante las oficinas autorizadas, decla-
direccin de correo electrnico que al efecto racin en la que proporcionen la informacin
seale el Servicio de Administracin Tributa- de las operaciones efectuadas en el ao de
ria mediante disposiciones de carcter gene- calendario anterior, a travs de fideicomisos
ral (USO O GOCE TEMPORAL). por los que se realicen actividades empresa-
Fraccin reformada DOF 01-10-2007 riales en los que intervengan.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

XIII. Presentar, conjuntamente con la declaracin Artculo 101. Las personas morales a que se
del ejercicio, la informacin de las operacio- refiere este Ttulo, adems de las obligaciones
nes que realicen con partes relacionadas resi- establecidas en otros artculos de esta Ley, ten-
dentes en el extranjero, efectuadas durante el drn las siguientes:
ao de calendario inmediato anterior, que se
solicite mediante la forma oficial que al efecto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
aprueben las autoridades fiscales.
VI. Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de
XIV. Tratndose de personas morales que hagan cada ao, la informacin siguiente:
los pagos por concepto de dividendos o utili-
dades a personas fsicas o morales: a) De las personas a las que en el ao de calenda-
rio inmediato anterior les hubieren efectuado
a) Efectuar los pagos con cheque nominativo retenciones de impuesto sobre la renta, as
no negociable del contribuyente expedido a como de los residentes en el extranjero a
nombre del accionista o a travs de transfe- los que les hayan efectuado pagos de acuer-
rencias de fondos reguladas por el Banco de do con lo previsto en el Ttulo V de esta Ley.
Mxico a la cuenta de dicho accionista. b) De las personas a las que les hubieran otorga-
b) Proporcionar a las personas a quienes les do donativos en el ao de calendario inmedia-
efecten pagos por los conceptos a que se re- to anterior.
fiere esta fraccin, constancia en la que se se-
ale su monto, as como si stos provienen de . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
las cuentas establecidas en los artculos 88 y
100 de esta Ley, segn se trate, o si se trata Cuando la persona moral de que se trate
de los dividendos o utilidades a que se refiere lleve su contabilidad mediante el sistema de

talleresfiscales.com.mx 7
 registro electrnico, la informacin a que se del mes siguiente a aqul en que ocurra la se-
refieren los incisos anteriores deber propor- paracin.
cionarse en dispositivos magnticos proce-
sados en los trminos que seale el Servicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
de Administracin Tributaria mediante reglas de
carcter general. Dichos dispositivos sern de- V. Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de
vueltos al contribuyente por las autoridades cada ao, declaracin proporcionando in-
fiscales dentro de los seis meses siguientes a formacin sobre las personas a las que les
su presentacin. Tratndose de las personas hayan efectuado dichos pagos, en la forma
morales a que se refiere este Ttulo, que lle- oficial que al efecto publique la autoridad
ven su contabilidad mediante sistema manual fiscal. La informacin contenida en las cons-
o mecanizado o cuando su equipo de cmpu- tancias que se expidan de conformidad con la
to no pueda procesar los dispositivos en los fraccin IV de este artculo se incorporar en
trminos sealados por la mencionada Secre- la misma declaracin.
tara, la informacin deber proporcionarse Fraccin reformada DOF 01-12-2004, 26-12-
en las formas que al efecto apruebe dicha 2005, 01-10-2007
dependencia.
Tratndose de las declaraciones a que se . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
refiere el artculo 143, ltimo prrafo, de
esta Ley, la informacin sobre las retencio- Artculo 143. Los contribuyentes que obten-
nes efectuadas y las personas a las cuales las gan ingresos de los sealados en este Captulo
hicieron, deber proporcionarse tambin en por el otorgamiento del uso o goce temporal
dispositivos magnticos procesados en los de bienes inmuebles, efectuarn los pagos pro-
trminos del prrafo anterior. visionales mensualmente, a ms tardar el da 17
del mes inmediato posterior al que corresponda
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . el pago, mediante declaracin que presentarn
ante las oficinas autorizadas.
Artculo 118. Quienes hagan pagos por los Prrafo reformado DOF 28-06-2006
conceptos a que se refiere este Captulo, ten-
drn las siguientes obligaciones: El pago provisional se determinar aplicando la
tarifa que corresponda conforme a lo previsto en
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . el tercer prrafo del artculo 127 de esta Ley, a la
diferencia que resulte de disminuir a los ingresos
III. Proporcionar a las personas que les hubie- del mes o del trimestre por el que se efecta el
ran prestado servicios personales subor- pago, el monto de las deducciones a que se refie-
dinados, constancias de remuneraciones re el artculo 142 de la misma, correspondientes al
cubiertas, de retenciones efectuadas y mismo periodo.
del monto del impuesto local a los ingre- Prrafo reformado DOF 01-12-2004, 26-12-2005
sos por salarios y en general por la pres-
tacin de un servicio personal subordinado Tercer prrafo (Se deroga).
que les hubieran deducido en el ao de ca- Prrafo adicionado DOF 01-12-2004. Derogado
lendario de que se trate (SALARIOS). DOF 26-12-2005
Prrafo reformado DOF 01-12-2004
Los contribuyentes que nicamente obtengan
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ingresos de los sealados en este Captulo, cuyo
monto mensual no exceda de diez salarios m-
Las constancias debern proporcionarse a ms nimos generales vigentes en el Distrito Federal
tardar el 31 de enero de cada ao. En los casos de elevados al mes, no estarn obligados a efectuar
retiro del trabajador, se proporcionarn dentro pagos provisionales.

8 talleresfiscales.com.mx
 Tratndose de subarrendamiento, slo se
considerar la deduccin por el importe de las
rentas del mes o del trimestre que pague el sub-
arrendador al arrendador.
Cuando los ingresos a que se refiere este
Captulo se obtengan por pagos que efecten
las personas morales, stas debern retener
como pago provisional el monto que resulte
de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de
los mismos, sin deduccin alguna, debiendo
proporcionar a los contribuyentes constan-
cia de la retencin; dichas retenciones debe-
rn enterarse, en su caso, conjuntamente con
las sealadas en el artculo 113 de esta Ley.
El impuesto retenido en los trminos de este
prrafo podr acreditarse contra el que resul-
te de conformidad con el segundo prrafo de
este artculo.
Las personas que efecten las retenciones a
que se refiere el prrafo anterior, debern pre-
sentar declaracin ante las oficinas autorizadas
a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao,
proporcionando la informacin correspondiente
de las personas a las que les hubieran efectuado
retenciones en el ao de calendario inmediato
anterior (ARRENDAMIENTO).
Artculo 144. En las operaciones de fideicomi-
so por las que se otorgue el uso o goce temporal
de bienes inmuebles, se considera que los ren-
dimientos son ingresos del fideicomitente aun
cuando el fideicomisario sea una persona distin-
ta, a excepcin de los fideicomisos irrevocables
en los cuales el fideicomitente no tenga derecho
a readquirir del fiduciario el bien inmueble, en
cuyo caso se considera que los rendimientos son
ingresos del fideicomisario desde el momen-
to en que el fideicomitente pierda el derecho a
readquirir el bien inmueble.
La institucin fiduciaria efectuar pagos
provisionales por cuenta de aqul a quien
corresponda el rendimiento en los trminos
del prrafo anterior, durante los meses de
mayo, septiembre y enero del siguiente ao,
mediante declaracin que presentar ante
las oficinas autorizadas. El pago provisional
ser el monto que resulte de aplicar la tasa
del 10% sobre los ingresos del cuatrimestre
anterior, sin deduccin alguna.
La institucin fiduciaria proporcionar a ms
tardar el 31 de enero de cada ao a quienes
correspondan los rendimientos, constancia de
dichos rendimientos, de los pagos provisionales
efectuados y de las deducciones, correspondientes
al ao de calendario anterior; asimismo, presenta-
r ante las oficinas autorizadas a ms tardar el
da 15 de febrero de cada ao, declaracin pro-
porcionando informacin sobre el nombre, clave
de Registro Federal de Contribuyentes, rendimien-
tos, pagos provisionales efectuados y deducciones,
relacionados con cada una de las personas a las
que les correspondan los rendimientos, durante el
mismo periodo (FIDEICOMISO).
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
A nlisis del texto
1. Cules son las declaraciones informativas
que se seguirn presentado?
R: Se seguirn presentando:
i. Informativa de prstamos otorgados del
extranjero (artculo 76, fraccin VI, de la
LISR).
ii. Informativa de las operaciones que reali-
cen con partes relacionadas residentes en
el extranjero (artculo 76, fraccin X, de la
LISR).
iii. Informativa de operaciones por medio de fi-
deicomiso (actividad empresarial) (artculo
76, fraccin XII, de la LISR).
iv. Informativa de operaciones en efectivo que
excedan de 100 mil pesos (artculo 76, frac-
cin XV, de la LISR).
v. Informativa de operaciones en efectivo que
excedan de 600 mil pesos, por prstamos o
para futuros aumentos de capital (artculo
76, fraccin XVI, de la LISR).
A continuacin se incluye el T exto de ley para
mayor referencia:
talleresfiscales.com.mx 9
 CAPTULO IX
DE LAS OBLIGACIONES DE
LAS PERSONAS MORALES
Artculo 76. Los contribuyentes que obtengan in-
gresos de los sealados en este Ttulo, adems de las
obligaciones establecidas en otros artculos de esta
Ley, tendrn las siguientes:
XIII. Presentar, a ms tardar el da 15 de febre-
ro de cada ao ante las oficinas autoriza-
das, declaracin en la que proporcionen
la informacin de las operaciones efec-
tuadas en el ao de calendario anterior, a
travs de fideicomisos por los que se rea-
licen actividades empresariales en los que
intervengan.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

XV. Informar a las autoridades fiscales, a travs

VI. Presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de de los medios y formatos electrnicos, que
cada ao, ante las autoridades fiscales y me- seale el Servicio de Administracin Tribu-
diante la forma oficial que al efecto aprueben taria mediante reglas de carcter general, a
dichas autoridades, la informacin siguiente: ms tardar el da 17 del mes inmediato pos-
terior a aquel en el que se realice la ope-
a) El saldo insoluto al 31 de diciembre del ao racin, de las contraprestaciones recibidas
anterior, de los prstamos que le hayan sido en efectivo en moneda nacional o extran-
otorgados o garantizados por residentes en jera, as como en piezas de oro o de plata,
el extranjero; y cuyo monto sea superior a cien mil pesos.
b) El tipo de financiamiento, nombre del beneficia- Las referidas reglas de carcter general po-
rio efectivo de los intereses, tipo de moneda, la drn establecer supuestos en los que no sea
tasa de inters aplicable y las fechas de exigibili- necesario presentar la informacin a que se
dad del principal y de los accesorios, de cada una refiere esta fraccin.
de las operaciones de financiamiento a que se
refiere el inciso anterior. La informacin a que se refiere esta frac-
cin estar a disposicin de la Secretara de
VII. Presentar las declaraciones a que se refiere Hacienda y Crdito Pblico en los trminos
este artculo a travs de medios electrni- del artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Fe-
cos en la direccin de correo electrnico que deracin.
al efecto seale el Servicio de Administracin
Tributaria mediante disposiciones de carcter XVI. Informar a las autoridades fiscales, a travs
general. de los medios y formatos que para tal efecto
seale el Servicio de Administracin Tributa-
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ria mediante reglas de carcter general, de
los prstamos, aportaciones para futuros
X. Presentar, conjuntamente con la declara- aumentos de capital o aumentos de capital
cin del ejercicio, la informacin de las que reciban en efectivo, en moneda nacio-
operaciones que realicen con partes re- nal o extranjera, mayores a $600,000.00,
lacionadas residentes en el extranjero, dentro de los quince das posteriores a aqul
efectuadas durante el ao de calendario in- en el que se reciban las cantidades corres-
mediato anterior, que se solicite mediante pondientes.
la forma oficial que al efecto aprueben las
autoridades fiscales.
(El uso de negrillas dentro del texto es
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . nuestro.) T F

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 EL TALENTO CONTABLE
EST AQU
ANNCIATE

ventas@casia-creaciones.mx (55) 4163 4186

Caso prctico 2

5 RECOMENDACIONES PARA
DISMINUIR LA PRIMA Y GRADO
DE RIESGO DE TRABAJO
Lic. y C.P. Jos Corona Funes

Reflexin: Es importante calcular y presen- Dirigido a: Contadores y personas que

tar la declaracin donde se determina la
prima de riesgo en febrero de 2017, para
el siguiente periodo; sin embargo, es ms
importante conocer qu medidas puede
considerar la empresa para hacer que la
prima disminuya con medidas concretas.
Los tiempos donde el contador slo
estaba para calcular y presentar se han
terminado, l debe participar en el de-
sarrollo de las medidas de seguridad in-
dustrial en las Pymes con la finalidad de
obtener los beneficios fiscales y, en su
caso, la certificacin que permite redu-
cir la prima de riesgo en base al artculo
39 del Reglamento de la Ley del Seguro
Social en Materia de Afiliacin, Clasifica-
cin de Empresas, Recaudacin y Fiscali-
zacin (Racerfi).
Es de aclararse que no es objetivo de
este artculo mostrar el clculo detallado
ni desarrollar los casos relacionados con
la prima de riesgo, esto lo podr realizar
con los manuales que se tienen en el sitio
del Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS).
Objetivo: Mostrar de manera concreta cinco
recomendaciones para la disminucin de la Desarrolle manuales de operacin.
prima y el grado de riesgo en el trabajo. Capacite a sus empleados.
12 talleresfiscales.com.mx
por su responsabilidad estn encargados
de calcular la prima y el grado de riesgo
en el trabajo.
Fundamento jurdico: Artculos 41 al 55
de la Ley del Seguro Social (LSS) y 35,
36, 37 y 39 del Racerfi.
Cinco recomendaciones
para disminuir la prima y
grado de riesgo de trabajo
Creemos que cinco decisiones bien tomadas
pueden generarle ahorros importantes en ma-
teria de pagos al IMSS y al Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(Infonavit):
1. Decisiones empresariales
Establezca un programa de seguridad indus-
trial para disminuir el riesgo en el trabajo (en-
fermedades profesionales y accidentes).
Con poco dinero y buena organizacin pue-
de hacer mucho:

Adquiera el equipo idneo para cada tipo de
trabajo.
Sealice los lugares y la forma de cmo se
utiliza el equipo.
Evale el desempeo y establezca un progra-
ma de emergencia contra accidentes.
2. Decisiones financieras
Invierta de manera inteligente, cuide los bienes y
a su personal, es la mejor decisin a mediano
y largo plazo.
Las erogaciones que puede realizar para su
programa de seguridad industrial se podran
dividir en dos partes:
i. Los gastos por equipo menor (cascos, cuerdas,
seales, seguro para los trabajadores, etctera).
ii. Las inversiones en equipo de seguridad (ins-
talaciones idneas para el trabajo, compra
de equipo especializado de acuerdo a cada
giro, etctera).
El financiamiento podra venir de fuentes in-
ternas de la empresa, pero al invertir inteligen-
temente en seguridad industrial va a permitir
no incrementar el pago del IMSS e Infonavit
por accidentes o enfermedades profesiona-
les, dando como resultado un ahorro que esta-
ra dirigido a cubrir los gastos e inversiones.
Existe financiamiento para Pymes que va
dirigido a la adquisicin de activos fijos para
mejorar las condiciones de trabajo.
3. Decisiones fiscales (beneficio fiscal)
El determinar la prima y el grado de riesgo es
importante, pero es ms importante que usted
utilice los beneficios fiscales en materia de se-
guridad industrial:
Casi la mayora de los gastos de seguridad
industrial se deducen en el ejercicio en curso,
T ALLERES
F ISCALES
lo que dar como resultado una disminucin
en impuesto sobre la renta (ISR, 30%) y parti-
cipacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas (PTU, 10%), lo que represen-
ta 40% sobre el resultado fiscal.
En caso de que haya adquirido un crdito
para el programa de seguridad industrial,
los intereses se pueden hacer deducibles, lo
que dara otro beneficio fiscal.
Las erogaciones para el programa de capaci-
tacin industrial son deducibles, lo que hace
que el fisco comparta con usted este esfuer-
zo. Es de mencionarse que la Secretaria del
Trabajo y Previsin Social (STPS) tiene pro-
gramas de capacitacin industrial que son
muy tiles y sin costo.
Si lo anterior no fuera suficiente, promueva en-
tre los trabajadores una cultura de seguridad
industrial, se lo agradecern ellos y sus fami-
lias, y a la vez usted ganar ms, debido a que
disminuir el nmero de das no laborales, lo
que redundar en mayores utilidades. Un tra-
bajador accidentado o enfermo no le conviene
a nadie (empresa, IMSS y trabajadores).
Si usted es de aquellos que le agrada la esta-
dstica podr observar que las indemnizacio-
nes laborales por accidentes o enfermedades
en el trabajo suelen ser ms costosas que los
programas de seguridad industrial.
Los patrones que optaron por certificarse
durante el 2016 ante la STPS su Sistema de
Administracin y Seguridad en el Trabajo
(SASI), tienen que considerar en la revisin
de su siniestralidad el factor de la prima de
riesgo 2.2 en lugar del 2.3, pues el artculo
39 del Racerfi seala que independientemen-
te de la fecha de otorgamiento de la acredi-
tacin correspondiente, las empresas acre-
ditadas aplicarn dicho factor, en la revisin
anual de la siniestralidad para la determina-
cin de la prima del seguro de riesgo de tra-
bajo del ao siguiente a aquel en que recibie-
ron dicha acreditacin.
talleresfiscales.com.mx 13
 A continuacin se incluye el T exto del artcu-
lo 39 del Racerfi para mayor referencia:
Artculo 39. Los patrones cuyo centro de tra- Anual de la Prima en el Seguro de Riesgos de
bajo cuente con un sistema de administracin Trabajo:
y seguridad en el trabajo acreditado por la Se-
cretara del Trabajo y Previsin Social indepen-
dientemente de la fecha en que se otorgue el
certificado correspondiente, para efecto de apli-
car una F de 2.2 como factor de prima, sta se
aplicar en la revisin anual de la siniestralidad
para la determinacin de la prima en el Seguro
de Riesgos de Trabajo del ao siguiente a aquel
en que cuente con la acreditacin respectiva.
(El uso de negrillas dentro del texto es nues-
tro.)
4. Decisiones patrimoniales
El velar por sus bienes y su patrimonio intelec-
tual y laboral que representa la experiencia de
sus trabajadores, es la mayor riqueza que no
est cuantificada en un Balance General. Una
forma inteligente de cuidarlos es establecer el
programa de seguridad industrial.
Si usted llegar a perder su fbrica o su ne-
gocio por falta de capacitacin en seguridad
industrial saldra ms caro a la larga.
5. Decisiones legales
Por ltimo, documente su programa de segu-
ridad industrial plasmndolo en su contrato
laboral y en el reglamento interior de trabajo,
esto le permitir hacer un compromiso perma-
nente con sus trabajadores, lo que elevar ne-
cesariamente los niveles de productividad labo-
ral y, por lo tanto, sus utilidades.
Dentro de este documento observar com-
parativamente cmo la prima y el grado de
riesgo disminuyen favoreciendo a la empresa y
a los trabajadores bajo los programas de segu-
ridad industrial.
14 talleresfiscales.com.mx
Por ltimo, le recomendamos que entre a la
pgina del IMSS, pudiendo optar por dos for-
mas de presentacin para la Determinacin
1. En lnea.
2. Enviar por internet.
El IMSS cuenta con los manuales para
cada opcin, los cuales te podrn guiar
con facilidad para el trmite de clculo y
presentacin.
Anexo I
A continuacin se incluye el T exto de la LSS
para mayor referencia:
CAPTULO III
DEL SEGURO DE RIESGOS DE TRABAJO
SECCIN PRIMERA
GENERALIDADES
Artculo 41. Riesgos de trabajo son los acci-
dentes y enfermedades a que estn expuestos los
trabajadores en ejercicio o con motivo del trabajo.
Artculo 42. Se considera accidente de traba-
jo toda lesin orgnica o perturbacin funcional,
inmediata o posterior; o la muerte, producida
repentinamente en ejercicio, o con motivo del
trabajo, cualquiera que sea el lugar y el tiempo
en que dicho trabajo se preste.
Tambin se considerar accidente de trabajo
el que se produzca al trasladarse el trabajador,
directamente de su domicilio al lugar del traba-
jo, o de ste a aqul.
Artculo 43. Enfermedad de trabajo es todo
estado patolgico derivado de la accin conti-
nuada de una causa que tenga su origen o mo-
tivo en el trabajo, o en el medio en que el tra-
bajador se vea obligado a prestar sus servicios.
En todo caso, sern enfermedades de trabajo las
consignadas en la Ley Federal del Trabajo.
 Artculo 44. Cuando el trabajador asegurado
no est conforme con la calificacin que del ac-
cidente o enfermedad haga el Instituto de ma-
nera definitiva, podr interponer el recurso de
inconformidad.
Prrafo reformado DOF 18-06-2009
En el supuesto a que se refiere el prrafo an-
terior, entre tanto se tramita el recurso o el jui-
cio respectivo, el Instituto otorgar al trabajador
asegurado o a sus beneficiarios legales las pres-
taciones a que tuvieran derecho en los seguros
de enfermedades y maternidad o invalidez y
vida, siempre y cuando se satisfagan los requisi-
tos sealados por esta Ley.
En cuanto a los dems seguros se estar a lo que
se resuelva en la inconformidad o en los medios de
defensa establecidos en el artculo 294 de esta Ley.
Artculo 45. La existencia de estados ante-
riores tales como discapacidad fsica, mental o
sensorial, intoxicaciones o enfermedades crni-
cas, no es causa para disminuir el grado de la
incapacidad temporal o permanente, ni las pres-
taciones que correspondan al trabajador.
Artculo 46. No se considerarn para los efec-
tos de esta Ley, riesgos de trabajo los que sobre-
vengan por alguna de las causas siguientes:
I. Si el accidente ocurre encontrndose el traba-
jador en estado de embriaguez;
II. Si el accidente ocurre encontrndose el tra-
bajador bajo la accin de algn psicotrpico, correspondiente.
narctico o droga enervante, salvo que exis-
ta prescripcin suscrita por mdico titulado
y que el trabajador hubiera exhibido y hecho
del conocimiento del patrn lo anterior;
III. Si el trabajador se ocasiona intencionalmente
una incapacidad o lesin por s o de acuerdo
con otra persona;
IV. Si la incapacidad o siniestro es el resultado de
alguna ria o intento de suicidio, y
V. Si el siniestro es resultado de un delito inten-
cional del que fuere responsable el trabajador
asegurado.
Artculo 47. En los casos sealados en el artculo
anterior se observarn las reglas siguientes:
I. El trabajador asegurado tendr derecho a las
prestaciones consignadas en el seguro de en-
fermedades y maternidad o bien a la pensin
de invalidez sealada en esta Ley, si rene los
requisitos consignados en las disposiciones
relativas, y
II. Si el riesgo trae como consecuencia la muer-
te del asegurado, los beneficiarios legales de
ste tendrn derecho a las prestaciones en
dinero que otorga el presente captulo. Por lo
que se refiere a las prestaciones en especie de
enfermedades y maternidad, stas se otorga-
rn conforme al captulo IV de este Ttulo.
Artculo 48. Si el Instituto comprueba que el
riesgo de trabajo fue producido intencionalmen-
te por el patrn, por s o por medio de tercera
persona, el Instituto otorgar al asegurado las
prestaciones en dinero y en especie que la pre-
sente Ley establece y el patrn quedar obliga-
do a restituir ntegramente al Instituto las ero-
gaciones que ste haga por tales conceptos.
Artculo 49. En los trminos establecidos por
la Ley Federal del Trabajo, cuando el asegurado
sufra un riesgo de trabajo por falta inexcusable
del patrn a juicio de la Junta de Conciliacin y
Arbitraje, las prestaciones en dinero que este
captulo establece a favor del trabajador asegu-
rado, se aumentarn en el porcentaje que la pro-
pia Junta determine en laudo que quede firme.
El patrn tendr la obligacin de pagar al Insti-
tuto el capital constitutivo sobre el incremento
Artculo 50. El asegurado que sufra algn
accidente o enfermedad de trabajo, para gozar
de las prestaciones en dinero a que se refiere
este Captulo, deber someterse a los exmenes
mdicos y a los tratamientos que determine el
Instituto, salvo cuando justifique la causa de no
hacerlo. El Instituto deber dar aviso al patrn
cuando califique de profesional algn accidente
o enfermedad, o en caso de recada con motivo
de stos.
Artculo reformado DOF 20-12-2001
Artculo 51. El patrn deber dar aviso al Ins-
tituto del accidente o enfermedad de trabajo,
talleresfiscales.com.mx 15
 en los trminos que seale el reglamento res-
pectivo.
El trabajador, los beneficiarios del trabajador
incapacitado o muerto, o las personas encar-
gadas de representarlos, podrn denunciar in-
mediatamente al Instituto el accidente o la en-
fermedad de trabajo que haya sufrido. El aviso
tambin podr hacerse del conocimiento de la
autoridad de trabajo correspondiente, la que, a
su vez, dar traslado del mismo al Instituto.
Prrafo reformado DOF 20-12-2001
Artculo 52. El patrn que oculte la realiza-
cin de un accidente sufrido por alguno de sus
trabajadores durante su trabajo o lo reporte
indebidamente como accidente en trayecto, se
har acreedor a las sanciones que determine
esta Ley y el reglamento respectivo.
Artculo 53. El patrn que haya asegurado a
los trabajadores a su servicio contra riesgos de
trabajo, quedar relevado en los trminos que
seala esta Ley, del cumplimiento de las obliga-
ciones que sobre responsabilidad por esta clase
de riesgos establece la Ley Federal del Trabajo.
Artculo 54. Si el patrn hubiera manifestado
un salario inferior al real, el Instituto pagar al
asegurado el subsidio o la pensin a que se re-
fiere este captulo, de acuerdo con el salario en
el que estuviese inscrito, sin perjuicio de que, al
comprobarse su salario real, el Instituto le cu-
bra, con base en ste la pensin o el subsidio.
En estos casos, el patrn deber pagar los ca-
pitales constitutivos que correspondan a las dife-
rencias que resulten, incluyendo el cinco por ciento
por gastos de administracin sobre el importe de
dicho capital, como parte integrante del mismo.
Artculo 55. Los riesgos de trabajo pueden
producir:
I. Incapacidad temporal;
II. Incapacidad permanente parcial;
III. Incapacidad permanente total, y
IV. Muerte.
Se entender por incapacidad temporal, in-
capacidad permanente parcial e incapacidad
16 talleresfiscales.com.mx
permanente total, lo que al respecto disponen
los artculos relativos de la Ley Federal del Tra-
bajo.
Anexo II
A continuacin se incluyen los artculos 35, 36 y
37 del Racerfi para mayor referencia:
Artculo 35. La siniestralidad de la em-
presa se obtiene multiplicando el ndice de
Frecuencia (If) por el de Gravedad (Ig) del
lapso que se analice, de acuerdo a la frmula
siguiente:
Siniestralidad = If * Ig
Obtenindose:
Siniestralidad = n /(N * 300) * 300 * [ (S / 365 )
+ V * (I + D ) ] / n
Y, en forma simplificada:
Siniestralidad = [(S/365 ) + V * (I + D)] / N
Y como el grado de siniestralidad se confor-
ma tomando en cuenta la frecuencia y gravedad
de los accidentes y enfermedades de trabajo, as
como un factor de prima que garantiza el equili-
brio financiero del ramo, este grado de siniestra-
lidad se expresa como:
Grado de Siniestralidad = [(S/365 ) + V * (I + D)]
* (F / N)
Donde:
F = 2.3, que es el factor de prima.
El significado de las dems variables, cons-
tantes y smbolos son sealados en los artculos
36 y 37 de este Reglamento.
Una vez obtenido el grado de siniestralidad,
se sumar el 0.005 que es la prima mnima de
riesgo (M), para determinar la prima a cubrir
por el seguro de riesgos de trabajo a que se
refiere el artculo 72 de la Ley.
 Artculo 36. El ndice de frecuencia es la pro-
babilidad de que ocurra un siniestro en un da
laborable y se obtiene al dividir el nmero de ca-
sos de riesgos de trabajo terminados en el lapso
que se analice, entre el nmero de das de expo-
sicin al riesgo, conforme a la frmula siguiente:
If = n / (N * 300)
El significado de las variables, constantes y sm-
bolos es:
n = Nmero de casos de riesgos de trabajo ter-
minados.
/ = Smbolo de divisin.
N = Nmero de trabajadores promedio expues-
tos a los riesgos.
* = Smbolo de multiplicacin.
300 = Nmero estimado de das laborables por
ao.
No se considerarn como casos de riesgos de
trabajo terminados las recadas y las revisiones
de incapacidades permanentes parciales.
El nmero de trabajadores promedio expues-
tos al riesgo se obtiene sumando los das coti-
zados por todos los trabajadores de la empresa,
durante el ao de cmputo y dividiendo el resul-
tado entre 365.
El nmero de das de exposicin al riesgo se
obtiene multiplicando el nmero de trabajado-
res promedio expuestos a los riesgos, por el n-
mero estimado de das laborables por ao.
Artculo 37. El ndice de gravedad es el tiem-
po perdido en promedio por riesgos de trabajo
que produzcan incapacidades temporales, per-
manentes parciales o totales y defunciones.
Dicho ndice se obtendr al dividir los das
perdidos para el trabajo debido a incapacidades
temporales, permanentes parciales o totales y
defunciones, entre el nmero de casos de ries-
gos de trabajo terminados en el lapso que se
analice, conforme a la frmula siguiente:
Ig = 300 * [(S / 365) + V * (I + D)] / n
El significado de las variables, constantes y
smbolos es:
300 = Nmero estimado de das laborables por
ao.
* = Smbolo de multiplicacin.
S = Total de das subsidiados a causa de incapa-
cidad temporal.
/ = Smbolo de divisin.
365 = Nmero de das naturales del ao.
V = 28 aos, que es la duracin promedio de vida
activa de un individuo que no haya sido vctima
de un accidente mortal o de incapacidad perma-
nente total.
I = Suma de los porcentajes de las incapacidades
permanentes, parciales y totales, divididos entre
100.
D = Nmero de defunciones.
n = Nmero de casos de riesgos de trabajo ter-
minados.
Para obtener los das perdidos para el trabajo,
se tomarn en cuenta las consecuencias de los
riesgos de trabajo terminados, las de los casos
de recada y los aumentos derivados de las revi-
siones a las incapacidades permanentes parcia-
les, registrados en el lapso que se analice, aun
cuando provengan de riesgos ocurridos en lap-
sos anteriores.
Para medir el tiempo perdido, si el riesgo
de trabajo produce incapacidad temporal se
considerarn los das subsidiados; en caso
de accidente mortal o de incapacidad perma-
nente total, se tomar en cuenta la duracin
promedio de vida activa de un individuo de
la misma edad que no haya sido vctima de un
accidente semejante y en caso de los asegu-
rados con incapacidad permanente parcial,
se considerar el porcentaje correspondiente
de acuerdo con la tabla de valuacin de in-
capacidades contenida en la Ley Federal del
Trabajo.
Los das subsidiados por incapacidad tempo-
ral motivados por una recada y los porcentajes
derivados de las revisiones de incapacidades
permanentes parciales, debern ser considera-
dos para efectos de la siniestralidad por la em-
presa en donde se origin el riesgo de trabajo,
cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que
se d.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
talleresfiscales.com.mx 17
Anexo III
Racerfi:
CAPTULO II
DE LA CLASIFICACIN
DE LAS EMPRESAS
Artculo 6. Para efectos de la clasificacin de
las empresas al momento de su inscripcin o cam-
bio de actividad, se establecen cinco clases en
las que se agrupan los diversos tipos de activi-
dades y ramas industriales, en razn de la mayor
o menor peligrosidad a que estn expuestos los
trabajadores, conforme al Catlogo de Activi-
dades sealado en el artculo 9 de este Re-
glamento.
El patrn que se inscriba por primera vez en
el Instituto o cambie de actividad, quedar co-
locado en la clase a que correspondan sus ac-
tividades, conforme a lo dispuesto en este Re-
glamento, debiendo aplicarse la prima media de
acuerdo a la tabla siguiente:
Clase Prima media en por cientos
I 0.54355
II 1.13065
III 2.59840
IV 4.65325
V 7.58875
La suspensin en forma temporal, ya sea par-
cial o total de las actividades de la empresa, no
implicar en ningn caso su cambio de clase.
(El uso de negrillas dentro del texto es nues-
tro.)
Anexo IV
Documento publicado en la pgina del
IMSS:
Preguntas frecuentes de la Determina-
cin de la Prima en el Seguro de Ries-
gos de Trabajo
18 talleresfiscales.com.mx
Si un trabajador tiene un accidente
en diciembre pero sus incapacidades
se extienden hasta enero del siguien-
te ao, este caso tambin se toma en
cuenta para la generacin de PRT?
No. Slo deben considerarse los ries-
gos de trabajo terminados durante el pe-
rodo de cmputo.
Qu casos debe considerar una
empresa para la elaboracin de la De-
terminacin de la Prima en el Seguro
de Riesgos de Trabajo?
Los riesgos de trabajo terminados
durante el perodo de revisin.
Qu documentacin se debe pre-
sentar si se realiza el trmite en la Sub-
delegacin?
- Tarjeta de identificacin patronal.
- Formatos CLEM 22, determinacin
de la prima en el Seguro de Riesgos de
Trabajo derivada de le revisin anual
de la siniestralidad.
- CLEM 22 A, relacin de casos de
riesgo de trabajo terminados.
- Todos debidamente firmados por el
patrn, representante legal o sujeto obli-
gado.
Si una empresa cambi de domici-
lio, debe presentar su determinacin
de prima de riesgo?
S, siempre y cuando el cambio de do-
micilio no haya implicado un cambio de
clase, ya que de ser as, deber esperar a
cumplir un periodo completo comprendi-
do del 1o. de enero al 31 de diciembre del
ao que se reporta, en la nueva clase.
 Este criterio aplica incluso s el cambio
de domicilio se realiz en el mismo munici-
pio.
Durante el ao 2016, di de baja y
alta mi registro patronal, en estos ca-
sos se presenta prima?
NO, si el patrn estuvo ms de 6 me-
ses dado de baja y sin trabajadores, ya
que conforme al artculo 32, fraccin
VII, al reanudar actividades queda ubi-
cado en la prima media, por lo que debe
cotizar el resto del ao en que reanude
y nuevamente un periodo completo, 1 de
enero al 31 de diciembre, en dicha prima.
S, en caso de que reanude antes de 6
meses y el nmero de trabajadores pro-
medio expuestos al riesgo sea igual o ma-
yor a 10, no omitiendo sealar que si tiene
menos de 10 trabajadores puede optar
por presentar o no su determinacin.
Cabe sealar que si reanuda antes
de 6 meses, contina cubriendo sus cuo-
tas con la prima que tena al momento
de darse de baja.
Cul es la frmula para obtener el
nmero de trabajadores expuestos al
riesgo durante el periodo de cmputo?
Se obtiene sumando los das cotiza-
dos de todos los trabajadores de la em-
presa, durante el perodo de cmputo, y
dividiendo el resultado entre 365 (artcu-
lo 36 del Racerfi).
Cules son los casos (incapacida-
des) que se tomarn en cuenta para el
clculo de la PRT?
Das de incapacidad temporal, por-
centajes de valuacin de incapacidades
permanentes parciales o totales y defun-
ciones derivadas de accidentes y enferme-
dades de trabajo. No entran accidentes en
trayecto.
En qu proporcin se puede modi-
ficar la prima de riesgos de trabajo de
una empresa de un ao a otro?
Hasta en un punto porcentual, con res-
pecto a la prima con la que cubrir sus cuo-
tas hasta el ltimo da de febrero de 2017.
Cules son las herramientas que el
IMSS proporciona a los patrones para
la elaboracin de la determinacin de
la prima?
- Sistema nico de Autodetermina-
cin (SUA), y
- Programa para la generacin de la
determinacin de la prima en el Seguro
de Riesgos de Trabajo el cual se encuen-
tra disponible en el portal del IMSS.
Cul es el periodo de presentacin
de la determinacin de la prima en el
Seguro de Riesgos de Trabajo?
En el mes de febrero.
Qu fechas comprende el periodo
de revisin para efectos de la deter-
minacin de la prima en el Seguro de
Riesgos de Trabajo?
Del 1 de enero al 31 de diciembre del
ao inmediato anterior a la presentacin
de la determinacin anual de la prima
del Seguro de Riesgos de Trabajo.
Si una empresa se dio de alta o
cambi de actividad en 2016, debe
talleresfiscales.com.mx 19
 presentar su determinacin de prima
de riesgo?
No, debido a que es necesario se
cumpla un periodo de revisin completo
del 1 de enero al 31 de diciembre del ao
que se reporta, en la prima media de su
clase o de su nueva actividad.
Quin puede realizar el trmite
de presentacin de la determinacin
de la prima en el Seguro de Riesgos de
Trabajo?
El patrn sujeto obligado, represen-
tante legal o personal autorizado.
Qu tipo de accidentes no deben to-
marse en cuenta para el clculo de la pri-
ma en el Seguro de Riesgos de Trabajo?
Los accidentes que ocurran a los tra-
bajadores al trasladarse de su domicilio
al centro de labores, o viceversa (acci-
dentes de trabajo en trayecto).
En qu supuesto puede un patrn
optar por no presentar su determina-
cin de la prima en el Seguro de Ries-
gos de Trabajo?
Cuando el promedio de trabajadores
durante el periodo de revisin sea menor a
10, en cuyo caso, podr optar entre cotizar
en la prima media de la clase que le corres-
ponda o presentar su determinacin.
En qu casos no se encuentran
obligados los patrones para presentar
la determinacin de la prima?
Cuando al determinar su prima sta
resulta igual a la del ejercicio anterior,
20 talleresfiscales.com.mx
es decir, en caso de que el patrn se
encuentre en la prima mnima de
0.50000 y sus trabajadores no sufrie-
ran riesgos de trabajo, o bien si los tuvie-
ron y en el clculo se mantenga la prima
mxima de 15.00000.
Cules son las modalidades para la
presentacin la determinacin de la pri-
ma en el Seguro de Riesgos de Trabajo?
- A travs de Internet: en el portal del
IMSS Desde Su Empresa (IDSE).
- De manera presencial: en la venta-
nilla de la Subdelegacin que le corres-
ponde al patrn.
Si una empresa cambi de domici-
lio y de municipio durante el periodo
de cmputo, debe presentar su deter-
minacin de prima de riesgo?
S. Siempre y cuando no modifique la
clase en la que se encuentre ubicada.
Para presentarla es necesario cumplir
con un periodo de cmputo en la misma
clase, fraccin y prima.
Si una empresa cambi de domi-
cilio, pero no de municipio dentro
del periodo de cmputo, debe pre-
sentar su determinacin de prima de
riesgo?
S, en virtud de que un cambio de
domicilio dentro del mismo municipio
no implica cambio de clase y fraccin de
actividad.
Anexo V
Casos terminados
Para la determinacin de la prima de riesgos laudos o convenios, a partir de la fecha en que
de trabajo es bsico que los patrones tomen en se dictaminen o reclamen ante el Instituto.
cuenta los casos que se presentaron entre el 1
de enero y el 31 de diciembre del ao analizado. Asimismo, los empresarios deben conside-
El artculo 2, fraccin VII, del Racerfi de- rar para el clculo de la prima, los das subsi-
fine como caso de riesgo terminado al siniestro diados de los trabajadores por incapacidad
concluido por: temporal, en caso de que presenten recadas,
as como los aumentos derivados de las revi-
Alta mdica de un trabajador que ha sido de- siones de incapacidades permanentes dicta-
clarado apto para continuar sus labores. minadas por el Seguro Social.
Inicio de una incapacidad permanente par- Para identificar tanto los riesgos de traba-
cial o total. jo terminados, as como las secuelas referidas,
Muerte del trabajador siniestrado. los patrones deben recabar los documentos
soporte de los siniestros, como:
A continuacin se incluye el T exto del re-
glamento para mayor referencia: ST-7, Aviso de Atencin Mdica Inicial y Califi-
cacin de Probable Accidente de Trabajo.
Artculo 2. Para efectos de este Reglamento, ST-9, Aviso de Atencin Mdica Inicial y Califi-
sern aplicables las definiciones establecidas en cacin de Probable Enfermedad de Trabajo.
el artculo 5 A de la Ley del Seguro Social, as
ST-2, Dictamen de Alta por Riesgo de Trabajo
como las siguientes:
y, en su caso ST-3.
.................................................................................... Dictamen de Incapacidad Permanente o de
Defuncin por Riesgo de Trabajo.
VII. Riesgos de trabajo terminados: siniestro Los certificados de incapacidad temporal para
concluido por alta mdica de un trabajador que ha trabajar (art. 34, ltimo prrafo, Racerfi).
sido declarado apto para continuar sus labores; por
el inicio de una incapacidad permanente parcial o Adems, esta documentacin tambin es
total o por la muerte del trabajador siniestrado; de utilidad para llevar el control pormenori-
zado y actualizado de los riesgos profesio-
De igual modo, el artculo 156 del Regla- nales de los trabajadores exigido por Seguro
mento de Prestaciones Mdicas prev que Social; pues la consecuencia de omitir este
tambin se consideran como terminados los deber es la imposicin de una multa equiva-
riesgos de trabajo: lente de 20 a 350 veces el salario mnimo ge-
neral vigente en el D.F. (VSMGDF) (artculos
Cuando en el plazo comprendido entre el 1 de 304-A, fraccin XII y 304-B, fraccin IV, de
enero y el 31 de diciembre de 2016, el IMSS la LSS).
no tenga conocimiento o registro de informa- Para lograr lo anterior los patrones, en
cin sobre la expedicin de certificados de diciembre de cada ao, pueden solicitar por
incapacidad temporal para el trabajo subse- escrito a las reas de Salud en el Trabajo de
cuentes o de recada en un trmino mayor a las Unidades Mdicas Familiares que atendie-
tres semanas, y ron a sus trabajadores siniestrados, copia de
Los dictaminados con incapacidad perma- los documentos que soporten el estatus que
nente o defuncin por riesgos de trabajo por guardan los porcentajes y la naturaleza de las
talleresfiscales.com.mx 21
incapacidades de aqullos, y en su defecto para la determinacin de la prima del segu-
la existencia de alguna revaloracin. ro de riesgo de trabajo del ao siguiente
La importancia de requerirle al IMSS la a aquel en que recibieron dicha acredita-
informacin sobre el estatus que guardan cin.
los riesgos de trabajo de los empleados ra-
dica en que si ste se neg a brindarla y con Anexo VI
posterioridad rectifica la prima manifestada
por el patrn, ste sin duda tendra elemen- Medios para presentar
tos para impugnar tal rectificacin debido
la declaracin anual
a que no contaba con todos los elementos
para calcularla. Para cumplir con esta obligacin, los pa-
Adicionalmente, es primordial tener pre- trones tienen los siguientes medios:
sente lo siguiente:
1. Impreso, a travs del mdulo Determi-
1. Los accidentes de trayecto no deben con- nacin de la Prima en el Seguro de Ries-
siderarse en la determinacin de la prima, gos de Trabajo del Sistema nico de
por virtud del artculo 72, antepenltimo Autodeterminacin (SUA), se generan e
prrafo, de la LSS. imprimen los formatos CLEM-22 (Deter-
2. Para el total de das subsidiados por in- minacin de la Prima en el Seguro de Ries-
capacidad temporal, se toman en cuenta gos de Trabajo derivada de la Revisin
nicamente los derivados de los riesgos Anual de la Siniestralidad), y CLEM-22-A
de trabajo. (Relacin de Casos de Riesgos de Trabajo
3. El aumento o la disminucin del porcen- Terminados), para su posterior entrega al
taje de la prima de riesgos de trabajo, de rea de Afiliacin-Vigencia o en Clasifica-
un ao a otro, no puede aumentar o dis- cin de la subdelegacin correspondiente
minuir en una proporcin mayor al 1% (ar- al domicilio de su registro patronal.
tculo 74, segundo prrafo, de la LSS). En caso de haber una diferencia, el IMSS
4. Ninguna empresa podr cotizar en el se- le indicar cules son los siniestros termi-
guro de riesgo de trabajo con una prima nados no contemplados, ello con el fin de
inferior al 0.50% ni superior al 15% (artcu- que ste realice nuevamente el clculo y
lo 74, segundo prrafo, de la LSS). entregue su declaracin.
5. Los patrones que optaron por certificarse du- 2. Electrnico, en el mdulo Determina-
rante el 2016 ante la STPS su Sistema de Ad- cin Prima de Riesgo de Trabajo del SUA
ministracin y Seguridad en el Trabajo, tienen se genera el archivo .DAP, el cual se en-
que considerar en la revisin de su siniestralidad, va mediante la aplicacin que el Insti-
el factor de la prima de riesgo 2.2 en lugar del tuto pone a disposicin de los patrones
2.3, pues el artculo 39 del Racerfi seala que durante febrero en el IMSS Desde su Em-
independientemente de la fecha de otorgamien- presa (IDSE), en donde se imprimir el
to de la acreditacin correspondiente, las acuse de recibo correspondiente, a fin de
empresas acreditadas aplicarn dicho fac- comprobar el cumplimiento de la obliga-
tor, en la revisin anual de la siniestralidad cin.
T
F

22 talleresfiscales.com.mx Volver al contenido

Caso prctico 3 T ALLERES
F ISCALES

CAMBIOS PARA LOS CFDI

PARA EL 2017
Lic. y C.P. Jos Corona Funes

Reflexin: El comprobante fiscal digital se obtena por medio de declaraciones infor-

por internet (CFDI) inici con la intencin mativas, las cuales dejarn de presentarse a
de cumplir dos objetivos fundamentales: partir de febrero de 2018.
En conclusin, los impuestos algn da sern
1. Que la autoridad fiscal contara con ya no autodeterminados por el contribuyente
informacin inmediata de las opera- sino determinados por la autoridad fiscal, con
ciones que realizan los contribuyentes toda la informacin que cuentan, cambiando
en materia de ingresos, gastos e in- radicalmente el concepto del artculo sexto del
versiones, con la intencin de tener el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
control tributario de los mismos. Entonces, los impuestos federales como so-
2. Que sirviera a los contribuyentes para bre la renta (ISR) y al valor agregado (IVA) se-
hacer ms gil la emisin y envo de sus rn determinados y posteriormente notificados
facturas y sus operaciones en general. a los contribuyentes para su pago.
Es de comentarse que para efectos de la
A partir de 2017 se hacen adecuacio- consulta y utilizacin de los nuevos catlo-
nes con la intencin de obtener mayor gos y complementos del CFDI de nmina los
informacin por este mecanismo, gene- remitimos directamente a la pgina del Servi-
rando diferentes tipos de CFDI de acuer- cio de Administracin Tributaria (SAT) con
do al tipo de percepcin como: la intencin de que usted tenga la versin ofi-
cial, sirviendo slo este artculo para comentar
CFDI de nmina al personal subcon- los fundamentos jurdicos de tales cambios.
tratado.
CFDI nminas de dependencias de Objetivo: Mostrar los cambios en mate-
gobierno. ria de CFDI de nmina 2017.
CFDI nminas y sus caractersticas ge-
nerales. Dirigido a: Contadores y personas que
CFDI nminas pagos por jubilacin, por su responsabilidad estn encargados
pensin, indemnizacin o retiro. de aplicar el CFDI de nmina 2017.
CFDI nminas deducciones.
CFDI nminas por acciones o ttulos.
Fundamento jurdico: Quinta Modifi-
Todo esto nos llevar a que cuente el cacin a la Resolucin Miscelnea Fiscal
fisco con informacin, que anteriormente (RMF).
talleresfiscales.com.mx 23
 Antecedente:
El 30 de septiembre el SAT dio a conocer en
su portal la versin 1.2 del complemento para
CFDI de nminas, cuyo uso obligatorio se pre-
tende que sea a partir del 1 de enero de 2017,
esto como parte del proyecto de la Cuarta Mo-
dificacin a la RMF-16, pendiente de publica-
cin en el Diario Oficial de la Federacin (DOF).
Actualidad:
QUINTA Resolucin de Modificaciones a la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2016 y sus
anexos 1, 1-A, 15, 23 y 25-Bis.
Transitorios
Cuarto. Para los efectos de lo dispuesto en el
artculo 29, fraccin VI del CFF, en relacin con lo
sealado en las reglas 2.7.1.8., segundo prrafo
y 2.7.5.3., el complemento recibo de pago de n-
mina versin 1.2 publicado en el Portal del SAT,
ser de uso obligatorio para los contribuyen-
tes a partir del 1 de enero de 2017.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Artculo 29 del CFF:
Artculo 29. Cuando las leyes fiscales es-
tablezcan la obligacin de expedir compro-
bantes fiscales por los actos o actividades
que realicen, por los ingresos que se perci-
ban o por las retenciones de contribuciones
que efecten, los contribuyentes debern
emitirlos mediante documentos digitales a
travs de la pgina de Internet del Servicio
24 talleresfiscales.com.mx
de Administracin Tributaria. Las personas
que adquieran bienes, disfruten de su uso o
goce temporal, reciban servicios o aqullas a
las que les hubieren retenido contribuciones
debern solicitar el comprobante fiscal digi-
tal por Internet respectivo.
Los contribuyentes a que se refiere el prra-
fo anterior debern cumplir con las obligaciones
siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI. Cumplir con las especificaciones que
en materia de informtica determine el
Servicio de Administracin Tributaria me-
diante reglas de carcter general.
Los contribuyentes podrn comprobar la
autenticidad de los comprobantes fiscales
digitales por Internet que reciban consul-
tando en la pgina de Internet del Servi-
cio de Administracin Tributaria si el n-
mero de folio que ampara el comprobante
fiscal digital fue autorizado al emisor y si
al momento de la emisin del comproban-
te fiscal digital, el certificado que ampare
el sello digital se encontraba vigente y re-
gistrado en dicho rgano desconcentrado.
En el caso de las devoluciones, descuentos
y bonificaciones a que se refiere el artculo
25 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se
debern expedir comprobantes fiscales digi-
tales por Internet.
El Servicio de Administracin Tributaria,
mediante reglas de carcter general, podr
establecer facilidades administrativas para
que los contribuyentes emitan sus compro-
bantes fiscales digitales por medios propios,
a travs de proveedores de servicios o con
los medios electrnicos que en dichas reglas
determine. De igual forma, a travs de las
citadas reglas podr establecer las caracte-
rsticas de los comprobantes que servirn
para amparar el transporte de mercancas.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
A continuacin se incluye el T exto de las
reglas miscelneas para mayor referencia:
 dicho CFDI hayan reflejado la informacin de
viticos que corresponda en trminos de lasdis-
posiciones fiscales aplicables.
Complementos para incorporar informacin
fiscal en los CFDI (El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
2.7.1.8. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Para los efectos del artculo 29, fraccin

VI del CFF, el SAT publicar en su portal los Resolucin Miscelnea 2017
complementos que permitan a los contribu-
yentes de sectores o actividades especficas, Trigsimo Segundo. Para efectos de los artcu-
incorporar requisitos fiscales en los CFDI que los 29, primer y ltimo prrafos, 29-A, segundo
expidan. prrafo del CFF y 99, fraccin III de la Ley del ISR,
Los complementos que el SAT publique en en relacin con la regla 2.7.1.8., segundo prrafo de la
su portal, sern de uso obligatorio para los RMF, los contribuyentes podrn expedir los CFDI por
contribuyentes que les aplique, pasados trein- las remuneraciones que cubren a sus trabajadores
ta das naturales, contados a partir de su publi- o a contribuyentes asimilados a salarios durante
cacin en el citado portal, salvo cuando exista el primer trimestre del ejercicio fiscal 2017 con-
alguna facilidad o disposicin que establezca forme al complemento de nmina (versin 1.1),
un periodo diferente o los libere de su uso. debiendo reexpedirlos a ms tardar el 01 de abril
Para el registro de los datos solicitados en de 2017 conforme al complemento de nmina
los referidos complementos, se debern apli- (versin 1.2).
car los criterios establecidos en las Guas de Los contribuyentes que apliquen la facilidad
llenado que al efecto se publiquen en el ci- contenida en esta regla debern expedir y en-
tado portal. tregar o poner a disposicin de sus trabajadores
o a contribuyentes asimilados a salarios todos
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . los CFDI de nmina (versin 1.2) cuya expedicin
haya sido diferida y podrn ejercer esta opcin
por el periodo completo de tres meses, dos me-
2.7.5.3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ses o nicamente por un mes.
Los CFDI de nmina emitidos conforme a la
No expedicin de constancia y CFDI por con-
versin 1.1 no ser necesario cancelarlos cuando
cepto de viticos comprobados por el trabaja-
sean reexpedidos conforme a la versin 1.2.
dor, cuando se haya cumplido con la emisin
Los contribuyentes que incumplan con las
del CFDI de nmina.
condiciones establecidas en el presente artculo
Para los efectos de los artculos 28, fraccin
transitorio, perdern el derecho de aplicar dichas
V, 93, fraccin XVII y 99 fraccin VI de la Ley del
facilidades, quedando obligados a cumplir las
ISR y 152 del Reglamento de la Ley del ISR, los
disposiciones generales en materia de expedi-
contribuyentes que hagan pagos por concepto
cin de comprobantes fiscales a partir del 1 de
de sueldos y salarios podrn dar por cumplidas
enero de 2017.
las obligaciones de expedir la constancia y el
comprobante fiscal del monto total de los viti-
(El uso de negrillas dentro del texto es
cos pagados en el ao de calendario a los que se
nuestro.)
les aplic lo dispuesto en el artculo 93, fraccin
XVII de la Ley del ISR, mediante la expedicin y
entrega en tiempo y forma a sus trabajadores Qu archivos pueden ser consultados en
del CFDI de nmina a que se refiere el artculo la pgina del SAT relativos a la versin 1.2
99, fraccin III de la Ley del ISR, siempre que en de la nmina?

talleresfiscales.com.mx 25
 Nmina versin 1.2:
nmina12.xsd- estructura.*
(138 KB) catNomina.xls-Catlogos del complemento de nmina.***
(390 KB) nmina12.pdf-Estndar.*
nmina12.xslt-Secuencia de cadena original.
(542 KB) gua.pdf-Gua de llenado del complemento de nmina.**
(11KB) catNomina.xsd-estructura.
(8KB) tdCFDI.xsd-estructura.
Vigencia: A partir de enero de 2017.
* ltima modificacin: 28 de octubre de 2016.
** ltima modificacin: 13 de diciembre de 2016.
*** ltima modificacin: 30 de diciembre de 2016.
Nota: No se incluye en este material el contenido de los archivos, ya que el lector podr
consultarlo de manera complementa y oficial en el portal del SAT.

Anexo I
Resolucin Miscelnea 2017

DOF: 23/12/2016

RESOLUCIN Miscelnea Fiscal para 2017 y su anexo 19. (Contina en la Tercera Seccin)

Reglas relacionadas con los CFDI

Seccin 2.7.5. De la expedicin de CFDI por concepto de nmina y otras retenciones

Fecha de expedicin y entrega del CFDI de las remuneraciones cubiertas a los trabajadores

2.7.5.1. Para los efectos del artculo 27, fracciones V, segundo prrafo y XVIII y 99, fraccin
III de la Ley del ISR en relacin con el artculo 29, segundo prrafo, fraccin IV del CFF y 39 del
Reglamento del CFF, los contribuyentes podrn expedir los CFDI por las remuneraciones que
cubran a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, antes de la realizacin de
los pagos correspondientes, o dentro del plazo sealado en funcin al nmero de sus trabajado-
res o asimilados a salarios, posteriores a la realizacin efectiva de dichos pagos, conforme a lo
siguiente:

Nmero de trabajadores o asimilados a salarios Da hbil

De 1 a 50 3
De 51 a 100 5
De 101 a 300 7
De 301 a 500 9
Ms de 500 11

26 talleresfiscales.com.mx
 En cuyo caso, considerarn como fecha de ex-
pedicin y entrega de tales comprobantes fisca-
les la fecha en que efectivamente se realiz el
pago de dichas remuneraciones.
Los contribuyentes que realicen pagos por re-
muneraciones a sus trabajadores o a contribu-
yentes asimilados a salarios, correspondientes
a periodos menores a un mes, podrn emitir a
cada trabajador o a cada contribuyente asimilado
un slo CFDI mensual, dentro del plazo sealado
en el primer prrafo de esta regla posterior al
ltimo da del mes laborado y efectivamente pa-
gado, en cuyo caso se considerar como fecha de
expedicin y entrega de tal comprobante fiscal
la fecha en que se realiz efectivamente el pago
correspondiente al ltimo da o periodo laborado
dentro del mes por el que se emita el CFDI.
Los contribuyentes que opten por emitir el
CFDI mensual a que se refiere el prrafo ante-
rior, debern incorporar al mismo el comple-
mento de nmina, por cada uno de los pagos
realizados durante el mes, debidamente requi-
sitados. El CFDI mensual deber incorporar tan-
tos complementos como nmero de pagos se
hayan realizado durante el mes de que se trate.
En el caso de pagos por separacin o con
motivo de la ejecucin de resoluciones judicia-
les o laudos, los contribuyentes podrn generar
y remitir el CFDI para su certificacin al SAT o al
proveedor de certificacin de CFDI, segn sea
el caso, a ms tardar el ltimo da hbil del mes
en que se haya realizado la erogacin, en es-
tos casos cada CFDI se deber entregar o poner
a disposicin de cada receptor conforme a los
plazos sealados en el primer prrafo de esta
regla, considerando el cmputo de das hbiles
en relacin a la fecha en que se certific el CFDI
por el SAT o proveedor de certificacin de CFDI.
En el CFDI mensual a que se refiere esta re-
gla se debern asentar, en los campos corres-
pondientes, las cantidades totales de cada uno
de los complementos incorporados al mismo,
por cada concepto, conforme a lo dispuesto en
la Gua de llenado del Anexo 20 que al efecto
publique el SAT en su portal. No obstante lo
sealado, los contribuyentes debernefectuar el
clculo y retencin del ISR por cada pago incluido
en el CFDI mensual conforme a la periodicidad
en que efectivamente se realiz cada erogacin.
La opcin a que se refiere esta regla no podr
variarse en el ejercicio en el que se haya toma-
do, y es sin menoscabo del cumplimiento de los
dems requisitos que para lasdeducciones esta-
blecen las disposiciones fiscales.
CFF 29, LISR 27, 99, RCFF 39
Entrega del CFDI por concepto nmina
2.7.5.2. Para los efectos de los artculos 29,
fraccin V del CFF y 99, fraccin III de la Ley del
ISR, los contribuyentes entregarn o enviarn
a sus trabajadores el CFDI en un archivo con el
formato electrnico XML de las remuneraciones
cubiertas.
Los contribuyentes que se encuentren im-
posibilitados para cumplir con lo estableci-
do en el prrafo anterior, podrn entregar
una representacin impresa del CFDI. Dicha
representacin deber contener al menos los
siguientes datos:
I. El folio fiscal.
II. La clave en el RFC del empleador.
III. La clave en el RFC del empleado.
Los contribuyentes que pongan a disposicin
de sus trabajadores una pgina o direccin elec-
trnica que les permita obtener la representa-
cin impresa del CFDI, tendrn por cumplida la
entrega de los mismos.
Los empleadores que no puedan realizar lo
sealado en el prrafo que antecede, podrnen-
tregar a sus trabajadores las representaciones
impresas del CFDI de forma semestral, dentro
del mes inmediato posterior al trmino de cada
semestre.
La facilidad prevista en la presente regla ser
aplicable siempre que al efecto se hayanemitido
los CFDI correspondientes dentro de los plazos
establecidos para tales efectos.
CFF 29, LISR 99
No expedicin de constancia y CFDI por con-
cepto de viticos comprobados por el trabaja-
dor, cuando se haya cumplido con la emisin
del CFDI de nmina
talleresfiscales.com.mx 27
 2.7.5.3. Para los efectos de los artculos 28,
fraccin V, 93, fraccin XVII y 99 fraccin VI de
la Ley del ISR y 152 del Reglamento de la Ley
del ISR, los contribuyentes que hagan pagos
por concepto de sueldos y salarios podrn
dar por cumplidas las obligaciones de expedir
la constancia y el comprobante fiscal del monto
total de los viticos pagados en el ao de calen-
dario a los que se les aplic lo dispuesto en el
artculo 93, fraccin XVII de la Ley del ISR, me-
diante la expedicin y entrega en tiempo y for-
ma a sus trabajadores del CFDI de nmina a que
se refiere el artculo 99, fraccin III de la Ley del
ISR, siempre que en dicho CFDI hayan reflejado
la informacin de viticos que corresponda en
trminos de las disposiciones fiscales aplicables.
LISR 28, 93, 99, RLISR 152
Emisin del CFDI de retenciones e informa-
cin de pagos
2.7.5.4. Para los efectos de los artculos 76,
fracciones III, XI, inciso b) y XVIII; 86, fraccin V;
110, fraccin VIII;117, ltimo prrafo; 126, tercer
prrafo; 127, tercer prrafo; 132, segundo prra-
fo, 135 y 139, fraccin I de la Ley del ISR; artculos
29, primer prrafo y 29-A, segundo prrafo del
CFF; artculos 32, fraccin V y 33, segundo prra
fo de la Ley del IVA; artculo 5-A de la Ley del
IEPS y la regla 3.1.15., fraccin I, ltimo prrafo,
el CFDI de retenciones e informacin de pagos
se emitirn mediante el documento electrnico
incluido en el Anexo 20. Asimismo, el CFDI de
retencin podr emitirse de manera anualizada
en el mes de enero del ao inmediato siguiente a
aqul en que se realiz la retencin o pago.
En los casos en donde se emita un CFDI por la
realizacin de actos o actividades o por la per-
cepcin de ingresos, y se incluya en el mismo
toda la informacin sobre las retenciones de im-
puestos efectuadas, los contribuyentes podrn
optar por considerarlo como el CFDI de las re-
tenciones efectuadas.
Cuando en alguna disposicin fiscal se haga
referencia a la obligacin de emitir un compro-
bante fiscal por retenciones efectuadas, ste se
emitir, salvo disposicin en contrario, confor-
me a lo dispuesto en esta regla.
CFF 29, 29-A, LISR 76, 86, 110, 117, 126, 127, 132,
28 talleresfiscales.com.mx
135, 139, LIEPS, 5-A, LIVA 32, 33,RMF 2017 3.1.15.,
3.17.8.
Expedicin del CFDI por concepto de nmina
por contribuyentes que utilicen Mis cuentas
2.7.5.5. Para los efectos del artculo 29, pri-
mer prrafo del CFF, en relacin con los ar
tculos 94, fracciones IV, V y VI, 99, fraccin III,
111, sexto prrafo y 112, fracciones VI y VII de
la Ley del ISR, as como la regla 2.7.1.21., los
contribuyentes que utilicen la herramienta
electrnica disponible en el Portal del SAT
Mis Cuentas y que tributen conforme al ar-
tculo 74, fraccin III y Ttulo IV, Captulos II
y III de la Ley del ISR, as como las Asocia-
ciones Religiosas a que se refiere el Ttulo III
del citado ordenamiento, podrn expedir CFDI
por las remuneraciones que cubran a sus tra-
bajadores o a quienes se asimilan a salarios,
a travs de Mis Cuentas apartado Factura
fcil seccin Generar factura nmina del
Portal del SAT. A dichos comprobantes se les
incorporar el sello digital del SAT, as como el
complemento de nmina.
La presente facilidad aplicar cuando los con-
tribuyentes a que se refiere el prrafo anterior
se apeguen a las polticas establecidas para el
uso de la aplicacin que estarn disponibles en
Mis cuentas apartado Mi informacin sec-
cin Nmina en el Portal del SAT.
CFF 29, LISR 74, 94, 99, 111, 112, RMF 2017 2.7.1.21.
Infracciones que cometen los proveedores
de certificacin de CFDI al no cumplir conlas
especificaciones tecnolgicas determinadas
por el SAT
2.7.5.6. Para efectos del artculo 81, fraccin
XLIII y 82, fraccin XL del CFF, las conductas que
se configuran en incumplimientos de las espe-
cificaciones tecnolgicas determinadas por el
SAT, al enviar CFDI a dicho rgano desconcen-
trado, son las contenidas en el Anexo 29 de la
presente Resolucin.
CFF 81, 82
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.) T F
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Caso prctico 4 T ALLERES
F ISCALES

6 FORMAS PARA DISMINUIR

SUS PAGOS PROVISIONALES
EN EL 2017
Lic. y C.P. Jos Corona Funes

Reflexin: Una de las cuestiones que
preocupa al empresario es conocer cul
ser el coeficiente de utilidad para
efecto de los pagos provisionales del
siguiente ejercicio en el caso de las per-
sonas morales del ttulo II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR).
Recordemos que en la mecnica de
los pagos provisionales del artculo 14 de
la LISR se encuentra la manera de deter-
minar tal coeficiente de utilidad.
Artculo 14. Los contribuyentes efectuarn pa-
gos provisionales mensuales a cuenta del impuesto
del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inme-
diato posterior a aqul al que corresponda el pago,
conforme a las bases que a continuacin se sealan:
I. Se calcular el coeficiente de utilidad corres-
pondiente al ltimo ejercicio de doce meses
por el que se hubiera o debi haberse presen-
tado declaracin. Para este efecto, la utilidad
fiscal del ejercicio por el que se calcule el coe-
ficiente, se dividir entre los ingresos nomina-
les del mismo ejercicio.
utilizado para efectos del clculo de los pagos
provisionales de 2017.
A partir de abril de 2017, y habiendo pre-
sentado nuestra declaracin anual en marzo
de 2017, podremos tener un nuevo coeficiente de
utilidad y, por lo tanto, nuevos pagos provisio-
nales.
Si la empresa inicia bajo las mismas con-
diciones que en 2016, dara como resultado
pagos provisionales semejantes en 2017; sin
embargo, como se observan las cosas, se esti-
ma para 2017 una contraccin en la actividad
econmica en Mxico (efecto Trump + varios),
dando como resultado que lleguemos a efec-
tuar pagos provisionales ms altos de lo que
nos corresponde, pudiendo resultar un saldo a fa-
vor en la declaracin anual, el cual dara entender
que hemos anticipado el impuesto sobre la ren-
ta (ISR) al fisco.
Por esta razn, creemos que sera con-
veniente explorar seis opciones, en donde
cada contribuyente decidir qu hacer en lo
personal:

Es decir, al dividir los ingresos nominales del 1. Evita los descuentos sobre ventas en la factu-
ejercicio 2016 entre la utilidad fiscal del ejerci- racin.
cio 2016, lo que estamos obteniendo es un co- 2. Desarrolla actividades por medio de contra-
eficiente que nos indica la proporcin de la uti- tos de asociacin en participacin (A en P).
lidad fiscal sobre los ingresos de 2016, que ser 3. Recicla tu vieja empresa fiscal.
talleresfiscales.com.mx 29
4. Presenta declaracin complementaria por el Una posible solucin es vender por la can-
ejercicio 2015 o 2016 por deducibles no con- tidad neta, es decir, si sobre $100.00 se hara
siderados. un descuento de 10%, entonces se venda y se
5. Crea tu holding empresarial. emita el comprobante fiscal digital a travs de
6. Aplica el artculo 14 del Reglamento de la internet (CFDI) por la cantidad neta ($90.00),
Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) por evitando de esta manera efectuar pagos pro-
el segundo semestre del ejercicio. visionales elevados durante el ejercicio por los
descuentos sobre ventas.
Sin ms prembulo, abordaremos estas op-
ciones. A continuacin se incluye el T exto de ley para
mayor referencia:
Objetivo: Mostrar de manera prctica
CAPTULO II
los beneficios de ahorrar financieramente DE LAS DEDUCCIONES
por medio del esquema de Disminucin
de pagos provisionales para el 2017. SECCIN I
DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL
Dirigido a: Contadores y personas que
por su responsabilidad estn encargados Artculo 25. Los contribuyentes podrn efec-
tuar las deducciones siguientes:
de aplicar los esquemas de disminucin de
pagos provisionales. I. Las devoluciones que se reciban o los des-
cuentos o bonificaciones que se hagan en el
Fundamento jurdico: Artculos 14 de la ejercicio.
LISR y 14 del RLISR.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
6 formas para disminuir sus
pagos provisionales en 2017 2. Desarrolla actividades por medio de contra-
tos de A en P. El contrato de A en P est recono-
Pasemos a explorar cada una de las opciones cido en el artculo 7 de la LISR como una perso-
que se presentan, las cuales se debern aplicar na moral, de donde tendr un Registro Federal
dependiendo de cada contribuyente: de Contribuyentes (RFC) propio y podr emitir
CFDI por sus operaciones.
1. Evita los descuentos sobre ventas en la factu-
racin. Si observas, el artculo 25, fraccin I, de A continuacin se incluye el T exto de ley para
la LISR, indica que los descuentos sobre venta (lo mayor referencia:
que incluimos en las facturas) son realmente una
deduccin y, por lo tanto, slo sern deducibles Artculo 7. Cuando en esta Ley se haga
hasta marzo del siguiente ejercicio, generando mencin a persona moral, se entienden com-
prendidas, entre otras, las sociedades mer-
que, al calcular el pago provisional, se acumule cantiles, los organismos descentralizados que
un ingreso que nunca se va a cobrar. realicen preponderantemente actividades
Luego entonces los pagos provisionales se empresariales, las instituciones de crdito,
elevan y provocan que estemos adelantando el las sociedades y asociaciones civiles y la aso-
ISR durante todo el ejercicio. ciacin en participacin cuando a travs de

30 talleresfiscales.com.mx
 ella se realicen actividades empresariales en Para efectos de las deducciones, deber te-
Mxico. ner cuidado de que el contrato de A en P rena
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
todos los CFDI para enfrentarlos contra los in-
gresos al trmino del ejercicio.
Por lo tanto, este contrato puede emitir
CFDI a partir de 2017 con la intencin de, 3. Recicla tu vieja empresa fiscal. Una parte
como es su primer ejercicio, no efectuar pagos de los contribuyentes cuenta con una empre-
provisionales, esto le podra dar un respiro a la sa que dej de utilizar hace tiempo, o si no la
empresa y pagar en la declaracin del ejercicio tiene, puede incorporar una nueva empresa
en marzo de 2018 el ISR por las operaciones de para poder no efectuar pagos provisio-
2017, dando como resultado un financiamiento nales por el ejercicio 2017, que se considera-
por 15 meses (12 meses de 2017 y tres meses de ra como inicio de actividades, esto dara como
2018). consecuencia que para marzo de 2018 pague
el ISR completo, generando un financiamien-
A continuacin se incluye el T exto de ley para to por 15 meses (12 meses de 2017 y tres meses
mayor referencia: de 2018).

Artculo 14. Los contribuyentes efectuarn A continuacin se incluye el T exto de ley para
pagos provisionales mensuales a cuenta del im- mayor referencia:
puesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del
mes inmediato posterior a aqul al que corres- Artculo 14. Los contribuyentes efectuarn
ponda el pago, conforme a las bases que a conti- pagos provisionales mensuales a cuenta del im-
nuacin se sealan puesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del
mes inmediato posterior a aqul al que corres-
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ponda el pago, conforme a las bases que a conti-
nuacin se sealan
Los contribuyentes debern presentar las de-
claraciones de pagos provisionales siempre que . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando
se trate de la primera declaracin en la que no Los contribuyentes debern presentar las
tengan impuesto a cargo. No debern presen- declaraciones de pagos provisionales siem-
tar declaraciones de pagos provisionales en el pre que haya impuesto a pagar, saldo a favor
ejercicio de iniciacin de operaciones, cuando o cuando se trate de la primera declaracin
hubieran presentado el aviso de suspensin de en la que no tengan impuesto a cargo. No
actividades que previene el Reglamento del C- debern presentar declaraciones de pagos
digo Fiscal de la Federacin ni en los casos en provisionales en el ejercicio de iniciacin
que no haya impuesto a cargo ni saldo a favor de operaciones, cuando hubieran presenta-
y no se trate de la primera declaracin con esta do el aviso de suspensin de actividades que
caracterstica. previene el Reglamento del Cdigo Fiscal de
la Federacin ni en los casos en que no haya
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate
de la primera declaracin con esta caracte-
Es de reconocerse que no todas las empre- rstica.
sas podrn estar en esta condicin; sin embar-
go, en otros casos se podr aplicar sobre una (El uso de negrillas dentro del texto es
parte de la facturacin o ingresos. nuestro.)

talleresfiscales.com.mx 31
 Comentario: A diferencia del contrato este artculo, ste se obtenga a ms tardar el
de A en P, constituir una nueva empresa dara da en que el contribuyente deba presentar
su declaracin. Respecto de la documenta-
como resultado el pago de notario y todos los cin comprobatoria de las retenciones y de
trmites correspondientes. los pagos a que se refieren las fracciones V y
VI de este artculo, respectivamente, los mis-
4. Presenta declaracin complementaria por mos se realicen en los plazos que al efecto
el ejercicio 2015 o 2016 por deducibles no establecen las disposiciones fiscales, y la do-
considerados. Hay conceptos que no hemos cumentacin comprobatoria se obtenga en
podido deducir con anterioridad y esto pue- dicha fecha. Tratndose de las declaraciones
informativas a que se refieren los artculos
de ser el caso de la deduccin por marcas, 76 de esta Ley, y 32, fracciones V y VIII de la
nombres comerciales, listas de clientes, avi- Ley del Impuesto al Valor Agregado, stas se
sos comerciales, que si bien se tienen no les debern presentar en los plazos que al efec-
dimos reconocimiento fiscal en el pasado. to establece el citado artculo 76 y contar a
partir de esa fecha con los comprobantes fis-
Nota: En otro artculo comentaremos con cales correspondientes. Adems, la fecha de
mayor profundidad el tratamiento fiscal de los expedicin de los comprobantes fiscales de un
gasto deducible deber corresponder al ejerci-
intangibles (gastos diferidos = marca). cio por el que se efecta la deduccin.

As, tenemos que si la empresa adquiri la (El uso de negrillas dentro del texto es
marca con fecha anterior (ejemplo: 2016), se nuestro.)
podr emitir el CFDI con fecha de expedicin
actual (ejemplo: 2017), ya que se trata de una 5. Crea tu holding empresarial. Iniciemos con
inversin del artculo 33, fraccin III, de la LISR qu se entiende como una holding para nues-
y no de un gasto deducible. tro anlisis:
Por lo tanto, deber presentar declara-
cin complementaria del ejercicio 2016, en su Holding es la empresa que adquiere las ac-
caso, para recalcular el coeficiente de utilidad ciones de otras empresas para hacerse tenedo-
y, por consecuencia, disminuir sus pagos provi- ra y accionista principal de ellas.
sionales del ejercicio 2017.
Ejemplo:
A continuacin se incluye el T exto de ley para
mayor referencia: La holding (tenedora) X, S.A. de C.V., es
propietaria de las acciones de las empresas
Artculo 27. Las deducciones autorizadas
en este Ttulo debern reunir los siguientes
Tubos del Centro, S.A. de C.V. y Tubos del
requisitos: Sur, S.A. de C.V.
Siendo los propietarios de las acciones de la
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . holding las personas fsicas.
Si la empresa holding enva gastos por pu-
XVIII. Que al realizar las operaciones correspondien- blicidad, comisiones, asesora, etctera, puede
tes o a ms tardar el ltimo da del ejerci-
cio se renan los requisitos que para cada
generar utilidades fiscales para cada empresa
deduccin en particular establece esta Ley. en diferente forma, dando como resultado que
Tratndose del comprobante fiscal a que se pueda ser modificable el coeficiente de utilidad
refiere el primer prrafo de la fraccin III de de acuerdo a los intereses del grupo.

32 talleresfiscales.com.mx
 Como se observa, slo algunas empre- A continuacin se incluye el T exto de ley para
sas estarn en disposicin de realizar este mayor referencia:
movimiento; sin embargo, lo dejamos para
que lo analice y lo medite. Artculo 14. Para efectos del artculo 14,
prrafo sptimo, inciso b) de la Ley, la solici-
tud de autorizacin para disminuir el monto
6. Aplica el artculo 14 del RLISR por el segun-
de los pagos provisionales a partir del se-
do semestre del ejercicio. Como observas, gundo semestre del ejercicio que correspon-
hay empresas donde, de plano, el contador da, se presentar a la autoridad fiscal un mes
determina, por mayo o junio de 2017, que la antes de la fecha en la que se deba efectuar
utilidad fiscal no va a estar en las mismas con- el entero del pago provisional que se solicite
diciones del anterior ejercicio (2016), por lo disminuir. Cuando sean varios los pagos pro-
que una de las opciones que incluye el RLISR, visionales cuya disminucin se solicite, dicha
solicitud se deber presentar un mes antes de
en su artculo 14, es que se recalculen los pa-
la fecha en la que se deba enterar el primero
gos provisionales con base en una estimacin de ellos.
que le permita no generar, al trmino del ejer-
cicio, saldos a favor y, por lo tanto, pagos anti- (El uso de negrillas dentro del texto es
cipados del ISR. nuestro.)

Un contador
te est leyendo

ventas@casia-creaciones.mx (55) 4163 4186

talleresfiscales.com.mx 33
Solicitud de autorizacin
para disminuir pagos
provisionales por el SAT
Quines la presentan? Los contribuyentes
que estimen que el coeficiente de utilidad que
deban aplicar a sus pagos provisionales es
superior al coeficiente de utilidad del ejercicio
que corresponda a dichos pagos.
Dnde se presenta? A travs del Buzn
Tributario.
Qu documentos se obtienen? Acuse de
recibo. Posteriormente, resolucin de autoriza-
cin, requerimiento de documentacin o infor-
macin u oficio de rechazo.
Cundo se presenta? Un mes antes de
la fecha en la que se deba efectuar el entero
de pago provisional que se solicite disminuir.
Cuando sean varios los pagos provisionales
cuya disminucin se solicite, dicha solicitud se
deber presentar un mes antes de la fecha en la
que se deba enterar el primero de ellos.
sea vigentes.
Requisitos:
Archivo electrnico con:
Escrito de solicitud.
Formato 34 Solicitud de autorizacin
para disminuir el monto de pagos provisio-
nales debidamente requisitado.
Papel de trabajo donde se refleje:
i. El procedimiento de clculo que incluya los
conceptos que se consideraron para deter-
minar los pagos provisionales del impuesto
sobre la renta ya efectuados de enero al mes Recibe y conserva copia del escrito como
de junio, en su caso, o hasta el mes inmediato
anterior a aquel por el que se solicite la dismi- Espera respuesta del SAT.
nucin del monto del pago provisional.
ii. En su caso, la aplicacin de acreditamien-
to, reduccin, exencin o estmulo fiscal los 14, ltimo prrafo, inciso b), de la LISR y 14
en los pagos provisionales.
34 talleresfiscales.com.mx
iii. El monto de la participacin de los tra-
bajadores en las utilidades pagadas en
el ejercicio en el cual se solicita la dismi-
nucin de pagos provisionales, corres-
pondientes a las utilidades generadas.
iv. En el caso de prdidas fiscales pendien-
tes de aplicar se deber manifestar su
procedencia y aplicacin.
v. Sealar el ejercicio del cual proviene el
coeficiente de utilidad utilizado para la
determinacin de los pagos provisiona-
les efectuados.
Si se solicita la disminucin de pagos provisio-
nales de algn mes posterior a julio del ejerci-
cio de que se trate, la informacin de los datos
solicitados en el apartado 6 de la forma 34
deber corresponder a los importes acumula-
dos al mes inmediato anterior al que se solicita
la disminucin del pago provisional.
Condiciones. Contar con e.firma o contra-
Informacin adicional. No aplica.
Compromisos de servicio:
Disponibilidad permanente.
Emisin inmediata del acuse de recepcin del
trmite.
Pasos para realizar el trmite:
Entrega la documentacin ante la Adminis-
tracin Desconcentrada de Servicios al Con-
tribuyente (ADSC) ms cercana a tu domici-
lio fiscal.
acuse de recibo.
Disposiciones jurdicas aplicables: artcu-
del RLISR.
T
F
Volver al contenido
Caso prctico 5
2017, AHORA S LLEGARON
LAS REVISIONES
ELECTRNICAS
Lic. y C.P. Jos Corona Funes
Reflexin: Segn informacin del Servicio
de Administracin Tributaria (SAT), se tie-
ne 1.7 millones de contribuyentes que han
confirmado su Buzn Tributario, de los
cuales 431 mil son personas morales y 1.2
millones son personas fsicas. En un padrn
total de 53.5 millones de contribuyentes.
Es de considerarse que se tienen 7,856
contribuyentes que se encuentran ampara-
dos contra la contabilidad electrnica y el
Buzn Tributario.
En los prximos meses de 2017, el SAT
intensificar su labor de verificacin me-
diante el esquema de revisin electrnica,
inform Samuel Arturo Magaa Espino-
za, administrador central de Operacin
de Fiscalizacin Nacional.
Por lo anterior, los contribuyentes debe-
rn estar al pendiente de esta modalidad,
que seguramente incrementar la interposi-
cin de los medios de defensa idneos.
En septiembre de 2016 se inici con las
primeras 13 revisiones electrnicas a di-
versos contribuyentes.
En este artculo resolveremos, por lo
menos, tres preguntas importantes:
1. Qu es una revisin electrnica?
2. Qu medidas preventivas se podrn
tomar ante las revisiones electrnicas?
T ALLERES
F ISCALES
3. Podr ampararme todava contra las
revisiones electrnicas?
Objetivo: Mostrar el procedimiento para
las revisiones electrnicas en 2017.
Dirigido a: Contadores y personas que
por su responsabilidad estn encargados
atender las revisiones electrnicas para
2017.
Fundamento jurdico: Artculo 53-B del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
para el ejercicio 2017 (nuevo).
A continuacin se incluye el T exto de ley
para mayor referencia:
Texto del artculo en 2016
Artculo 53-B. Para los efectos de lo dispues-
to en el artculo 42, fraccin IX de este Cdigo,
las revisiones electrnicas se realizarn con-
forme a lo siguiente:
I. Con base en la informacin y documentacin
que obre en su poder, las autoridades fiscales
darn a conocer los hechos que deriven en la
omisin de contribuciones y aprovechamien-
tos o en la comisin de otras irregularidades, a
travs de una resolucin provisional que, en su
caso, contenga la preliquidacin respectiva.
talleresfiscales.com.mx 35
 II. En la resolucin provisional se le requerir al
contribuyente, responsable solidario o terce-
ro, para que en un plazo de quince das si-
guientes a la notificacin de la citada resolu-
cin, manifieste lo que a su derecho convenga
y proporcione la informacin y documenta-
cin, tendiente a desvirtuar las irregularida-
des o acreditar el pago de las contribuciones
o aprovechamientos consignados en la reso-
lucin provisional.
En caso de que el contribuyente acepte la
preliquidacin por los hechos que se hicieron
de su conocimiento, podr optar por corregir
su situacin fiscal dentro del plazo sealado
en el prrafo que antecede, mediante el pago
total de las contribuciones y aprovechamientos
omitidos, junto con sus accesorios, en cuyo
caso, gozar del beneficio de pagar una mul-
ta equivalente al 20% de las contribuciones
omitidas.
III. Una vez recibidas y analizadas las pruebas
aportadas por el contribuyente, si la autori-
dad fiscal identifica elementos adicionales
que deban ser verificados, podr actuar in-
distintamente conforme a cualquiera de los
siguientes procedimientos:
a) Efectuar un segundo requerimiento al
contribuyente, dentro del plazo de los diez
das siguientes a aqul en que la autoridad
fiscal reciba las pruebas, el cual deber ser
atendido por el contribuyente dentro del
plazo de diez das siguientes contados a
partir de la notificacin del segundo reque-
rimiento, mismo que suspender el plazo
sealado en la fraccin IV, primer prrafo
de este artculo.
b) Solicitar informacin y documentacin de
un tercero, en cuyo caso, desde el da en
que se formule la solicitud y hasta aquel
en que el tercero conteste, se suspender
el plazo previsto en la fraccin IV de este
artculo, situacin que deber notificrse-
le al contribuyente dentro de los diez das
siguientes a la solicitud de la informacin.
Dicha suspensin no podr exceder de seis
meses, excepto en materia de comercio ex-
terior, supuesto en el cual el plazo no podr
exceder de dos aos.
36 talleresfiscales.com.mx
Una vez obtenida la informacin solicitada,
la autoridad fiscal contar con un plazo mxi-
mo de cuarenta das para la emisin y notifi-
cacin de la resolucin, salvo tratndose de
pruebas periciales, caso en el cual el plazo se
computar a partir de su desahogo.
IV. En caso de que el contribuyente exhiba prue-
bas, la autoridad contar con un plazo mxi-
mo de cuarenta das contados a partir de su
desahogo para la emisin y notificacin de la
resolucin con base en la informacin que se
cuente en el expediente.
En caso de que el contribuyente no apor-
te pruebas, ni manifieste lo que a su dere-
cho convenga para desvirtuar los hechos u
omisiones dentro del plazo establecido en la
fraccin II de este artculo, la resolucin pro-
visional se volver definitiva y las cantidades
determinadas se harn efectivas mediante el
procedimiento administrativo de ejecucin.
Concluidos los plazos otorgados a los con-
tribuyentes para hacer valer lo que a su dere-
cho convenga respecto de los hechos u omi-
siones dados a conocer durante el desarrollo
de las facultades de comprobacin a que se
refiere la fraccin IX del artculo 42 de este
Cdigo, se tendr por perdido el derecho para
realizarlo.
Los actos y resoluciones administrativos,
as como las promociones de los contribuyen-
tes a que se refiere este artculo, se notifica-
rn y presentarn en documentos digitales a
travs del buzn tributario
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Texto modificado por la
reforma fiscal 2017
Artculo 53-B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Segundo prrafo derogado.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Una vez recibidas y analizadas las pruebas
aportadas por el contribuyente, dentro de los
 diez das siguientes a aqul en que venza el
plazo previsto en la fraccin II de este artcu-
lo, si la autoridad fiscal identifica elementos
adicionales que deban ser verificados, podr
actuar indistintamente conforme a cualquie-
ra de los siguientes procedimientos:
a) Efectuar un segundo requerimiento al
contribuyente, el cual deber ser atendi-
do dentro del plazo de diez das siguien-
tes a partir de la notificacin del segundo
requerimiento.
b) Solicitar informacin y documentacin
de un tercero, situacin que deber no-
tificrsele al contribuyente dentro de los
diez das siguientes a la solicitud de la in-
formacin.
El tercero deber atender la solicitud dentro
de los diez das siguientes a la notificacin del
requerimiento; la informacin y documentacin
que aporte el tercero deber darse a conocer al
contribuyente dentro de los diez das siguientes
a aquel en que el tercero la haya aportado; para
lo cual el contribuyente contar con un plazo de
diez das contados a partir de que le sea noti-
ficada la informacin adicional del tercero para
manifestar lo que a su derecho convenga.
IV. La autoridad contar con un plazo mximo
de cuarenta das para la emisin y notifica-
cin de la resolucin con base en la infor-
macin y documentacin con que se cuente
en el expediente. El cmputo de este plazo,
segn sea el caso, iniciar a partir de que:
a) Haya vencido el plazo previsto en la frac-
cin II de este artculo o, en su caso, se ha-
yan desahogado las pruebas ofrecidas por
el contribuyente;
b) Haya vencido el plazo previsto en la frac-
cin III, inciso a) de este artculo o, en su
caso, se hayan desahogado las pruebas
ofrecidas por el contribuyente, o
c) Haya vencido el plazo de 10 das previsto
en la fraccin III, inciso b) de este artcu-
lo para que el contribuyente manifieste lo
que a su derecho convenga respecto de la
informacin o documentacin aportada por
el tercero.
Segundo prrafo derogado.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Las autoridades fiscales debern concluir el
procedimiento de revisin electrnica a que se
refiere este artculo dentro de un plazo mxi-
mo de seis meses contados a partir de la no-
tificacin de la resolucin provisional, excepto
en materia de comercio exterior, en cuyo caso
el plazo no podr exceder de dos aos. El plazo
para concluir el procedimiento de revisin elec-
trnica a que se refiere este prrafo se suspen-
der en los casos sealados en las fracciones
I, II, III, V y VI y penltimo prrafo del artculo
46-A de este Cdigo.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
A nlisis del texto
Las preguntas ms importantes en relacin
a las revisiones electrnicas:
1. Realmente est facultado el SAT para rea-
lizar las revisiones electrnicas?
R: S, ya que en el artculo 53-B del CFF se
establece esta facultad para la autoridad fiscal
y aunque result inconstitucional la preliqui-
dacin, el nuevo artculo 53-B el 2017 ya no la
contempla.
2. Cundo iniciar la revisin electrnica?
R: En el momento en que sea notificado por
medio del Buzn Tributario.
3. Qu sucede si no he confirmado mi Buzn
Tributario?
R: Deber confirmarlo a la brevedad para no
caer en sanciones, ya que es obligatorio tenerlo.
talleresfiscales.com.mx 37
4. Es constitucional el procedimiento de re- R: La autoridad fiscal notificar la resolu-
visin electrnica? cin definitiva.
R: S, es constitucional, ya que es facultad 10. Qu plazo tiene la autoridad fiscal para
de la autoridad fiscal efectuar revisiones a los notificarme la resolucin definitiva donde se
contribuyentes al menor costo. determina el crdito fiscal?

5. Qu suceder si no deseo abrir la notifi- R: En un plazo mximo de 40 das hbiles.

cacin que tengo en mi Buzn Tributario?
11. Si le proporcion informacin que desvir-
R: Se entender por notificado al cuarto da te los hechos plasmados en la resolucin
hbil. provisional, en qu tiempo me contestar?

6. La autoridad fiscal puede revisarme fis- R: En el plazo de 10 das hbiles.

calmente sin haberme notificado por medio
de Buzn Tributario?
R: S, puede hacerlo con los datos vertidos
en los comprobantes fiscales digitales a travs
de internet (CFDI) tanto los que se emitieron
como los recibidos, pero no podr notificar nin-
gn crdito fiscal si no hubo respeto al pro-
cedimiento del artculo 53-B del CFF.
7. Qu documento me entregar la autori-
dad fiscal como parte de su revisin?
R: Una resolucin provisional, la cual ten- electrnicas?
drs el plazo de 15 das hbiles para poder mos-
trar las pruebas que desvirten los hechos plas-
mados.
12. De dnde obtendr la informacin para
realizar una revisin electrnica?
R: Se obtendr de:
a) Los CFDI emitidos y recibidos.
b) La contabilidad electrnica enviada.
c) Informacin compulsada con otras autori-
dades (IMSS, Infonavit, etctera).
13. Si tengo mis salarios fuera de rango, es-
toy ante un riesgo por medio de las revisiones
R: S, debers regularizar tu situacin fiscal
antes de que inicie la revisin electrnica.

8. Me van a notificar la resolucin provisio- 14. Si se me notifica el crdito fiscal, puedo

nal? todava llegar a un acuerdo conclusivo por
medio de la Prodecom?
R: S, por medio del Buzn Tributario, es el
medio para comunicarse con la autoridad fis- R: No, el acuerdo conclusivo es antes de la
cal. notificacin del crdito fiscal, pero podrs ir a
la Prodecom a pedir asesora fiscal, o defensa
9. Si no tengo ningn documento o argumen- en su caso.
to sobre lo establecido en la resolucin provi-
sional y se venci el plazo de los 15 das, qu 15. Qu tan factible es que se me realice una
suceder? revisin electrnica?
38 talleresfiscales.com.mx
 R: La autoridad, al ejercer su facultad de
comprobacin, establecer internamente el de la autoridad fiscal.
modo, tiempo y lugar para hacerlo.
Anexo I (informacin tomada de la pgina
16. Puedo interponer algn medio de defen- del S.AT):
sa en materia fiscal?
R: S, podrs ocupar el Procedimiento Con-
tencioso Administrativo ante el Tribunal Fede-
ral de Justicia Fiscal y Administrativa.
17. Por impuestos locales habr revisin elec-
trnica?
R: En este momento, el SAT iniciar el pro-
grama y se irn incorporando otros fiscos al
programa de revisin electrnica.
18. Esto ser ms costoso para los contribu-
yentes?
R: No, debido a que se reduce el plazo de las
auditoras a seis meses a partir de la notifica-
cin de la resolucin provisional.
19. Si la autoridad fiscal tiene toda la infor-
macin de los CFDI, que podr alegar?
R: Depender de cada caso, pero la au-
toridad debe respetar las disposiciones fis-
cales al momento de realizar los actos de
fiscalizacin.
20. La autoridad fiscal podr practicar una
visita domiciliaria y a la vez realizar una revi-
sin electrnica?
R: S, siempre que se refiera a hechos y si-
tuaciones diferentes.
21. El procedimiento de revisin electrnica,
es tambin por operaciones de comercio
exterior?
R: S, para todos los actos de fiscalizacin
Todo lo que tienes que saber sobre las revi-
siones electrnicas
Ahora las revisiones que realizamos para ve-
rificar el cumplimiento de obligaciones fiscales
son de manera electrnica.
Una revisin electrnica consiste en exami-
nar conceptos o rubros especficos a travs de
medios electrnicos, desde la notificacin hasta
la conclusin. Con esto se reducen los plazos
para concluir las auditoras y se disminuyen los
costos. Adems, la comunicacin se vuelve ms
eficiente y el proceso ms transparente.
Cmo se hacen:
1. El Buzn Tributario enva un mensaje al
correo electrnico del contribuyente para
informarle que tiene una notificacin.
Si los documentos enviados por la autoridad
son abiertos dentro de los tres das siguientes
se entiende hecha la notificacin; si no, al cuar-
to da la notificacin electrnica se tiene por
realizada.
2. Con la notificacin se inicia el acto de fiscaliza-
cin. El contribuyente tiene 15 das hbiles para:
a) Aportar documentacin, pruebas o informa-
cin para aclarar las presuntas irregularidades
y desvirtuar las observaciones de la autoridad.
Derivado de la informacin proporcionada,
la autoridad puede hacer un segundo reque-
rimiento y el contribuyente cuenta con 10
das para responder.
A partir de que la informacin est completa,
la autoridad dispone de 40 das hbiles para
emitir y notificar la resolucin fiscal.
b) Corregir su situacin fiscal, presentar sus
declaraciones y realizar los pagos adeudados.
talleresfiscales.com.mx 39
 c) Tramitar un acuerdo conclusivo a travs de la
Procuradura de la Defensa del Contribuyente.
Importante: Si el contribuyente no da respues-
ta o no aclara o desvirta las observaciones, la
autoridad procede a determinar un crdito fiscal.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Anexo II:
Amparo contra contabilidad
electrnica
En sesin de 6 de julio pasado, la Segunda Sala
resolvi, de manera unnime, el amparo en revi-
sin 1287/2015 concediendo la proteccin consti-
tucional a la empresa quejosa en contra del anexo
24 de la Resolucin Miscelnea Fiscal de 2015 y
del artculo 53-B, fraccin IV, segundo prrafo, del
CFF, vigente hasta el 31 de diciembre de 2015.
El anexo referido, al establecer los lineamientos
tcnicos necesarios para la generacin de archivos
XML con los que se remitir la informacin conta-
ble, viola los principios de legalidad y seguridad
jurdica, ya que son formulados por un particular
ajeno a la relacin jurdico tributaria, los cuales inclu-
so no se encuentran redactados en idioma espaol.
Amparo contra la revisin
electrnica
El amparo por la revisin electrnica se decidi
por la declaratoria de inconstitucionalidad porque
el citado precepto legal, en cuanto establece que las
cantidades determinadas en la preliquidacin se
harn efectivas a travs del procedimiento ad-
ministrativo de ejecucin, viola el derecho fun-
damental de audiencia que consagra el artculo 14
constitucional, toda vez que esa propuesta no cons-
tituye un requerimiento formal de pago, cuya inob-
servancia d lugar a su ejecucin inmediata.
Amparo contra el Buzn Tributario
Sobre el particular, se determin que las normas
relativas establecen un modelo de comunicacin
entre la autoridad hacendaria y los contribu-
yentes, compatible con el orden constitucional,
40 talleresfiscales.com.mx
mediante el empleo de nuevas tecnologas en mate-
ria de comunicacin e informacin, de manera que
su regulacin es clara, no produce ninguna afecta-
cin arbitraria y facilita el cumplimiento de sus obli-
gaciones fiscales, agilizando los procesos de recau-
dacin y comprobacin.
La SCJN, por medio de su Segunda Sala, emiti
en su momento, la jurisprudencia de rubro SUS-
PENSIN EN EL JUICIO DE AMPARO. PROCEDE
CONCEDERLA CONTRA LA APLICACIN DE LOS
ARTCULOS 17 K Y 28, FRACCIN IV, DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN (LEGISLACIN VI-
GENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2014),
visible en la Gaceta del Semanario Judicial de la Fe-
deracin. Dcima poca, Tomo II, Libro 15, p. 1760,
Materia Comn, Tesis 2a./J. 2/2015 (10a.), Jurispru-
dencia, Registro 2008430, febrero de 2015.
En ella determin que proceda conceder la sus-
pensin con contra de la aplicacin, pues la conce-
sin de la medida cautelar no impide que el con-
tribuyente cumpla con sus obligaciones fiscales
de presentar promociones, solicitudes y avisos e
incluso desahogar los requerimientos que la auto-
ridad hacendaria le formule de forma directa.
Igualmente, el Pleno del Alto Tribunal determi-
n mediante el Acuerdo General 10/2015, de 10 de
agosto de 2015, que los Juzgados de Distrito sus-
pendieran el envo de estos asuntos a los Tribuna-
les Colegiados de Circuito y los remitieran direc-
tamente a su Segunda Sala, para su resolucin.
Por su parte la Segunda Sala, en marzo del 2016,
al resolver la contradiccin de tesis 334/2015, de-
termin que, en caso de contribuyentes que promo-
vieron amparo en contra de la obligacin de llevar
la contabilidad por medios electrnicos (artculo
28, fraccin III, CFF), es improcedente conceder la
suspensin, ya que de concederse se afectaran de
manera trascendente las facultades de comproba-
cin de las autoridades fiscales, al modificarse sus-
tancialmente la forma como se cumple con la obli-
gacin bsica de llevar contabilidad, aunado a que
dicha obligacin forma parte de las medidas fijadas
por el legislador para la simplificacin administrati-
va mediante mecanismos electrnicos, facilitar que
los contribuyentes cumplan con sus obligaciones y
agilizar los procesos de fiscalizacin.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.) T F
Volver al contenido
Caso prctico 6
SE PUEDE DEDUCIR
LA MARCA DE MI EMPRESA?
Lic. y C.P. Jos Corona Funes
Reflexin: Uno de los temas candentes es
el reconocimiento fiscal de las marcas.
Si bien se ha dicho con frecuencia que
es el activo ms importante de la empre-
sa financieramente hablando, tambin
diramos que es el activo que est me-
nos reconocido fiscalmente, sobre todo
entre las pequeas y medianas empresas
(Pymes).
El registro de la marca es un trmi-
te indispensable para darle valor a este
intangible, su valuacin y reconocimien-
to contable y financiero es imprescindi-
ble para accionistas y acreedores, pero
la deduccin para efectos de la LISR
puede ser inclusive ms importante que
lo anterior.
Tal vez deberamos de empezar por
el final y es que la pregunta clave es si:
la autoridad fiscal acepta y permite su
deducibilidad?
Hay marcas de ciertos productos o
servicios que alcanzan cantidades re-
levantes, y esto se debe que son el ele-
mento clave para la venta (ejemplo: si
su marca tiene un valor reconocido
de 50 millones por un corredor pbli-
co, usted podr deducir 15% anual, la
T ALLERES
F ISCALES
haya pagado o no, lo que le dara un
deducible anual de 7.5 millones du-
rante casi siete ejercicios).
Los cuatro pasos que consideramos
clave para darle un reconocimiento fiscal a
su marca:
1. Registre la marca ante el Instituto Mexi-
cano de la Propiedad Industrial (IMPI).
2. Vale la marca con corredor pblico
(es prueba plena).
3. Registre contablemente y deduzca fis-
calmente.
4. Obtenga la resolucin favorable en
una consulta real y concreta sobre la
deducibilidad de las marcas ante el Servi-
cio de Administracin Tributaria (SAT).
Objetivo: Mostrar de manera prctica el
reconocimiento fiscal de la marca.
Dirigido a: Contadores y personas que por
su responsabilidad estn encargados de reco-
nocer el beneficio fiscal de deducir la marca.
Fundamento jurdico: Artculos 32,
prrafo tercero y 33, fraccin III, de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
talleresfiscales.com.mx 41
A continuacin se incluye el T exto de ley para
mayor referencia:
Artculo 32. Para los efectos de esta Ley, se
consideran inversiones los activos fijos, los gas-
tos y cargos diferidos y las erogaciones realiza-
das en periodos preoperativos, de conformidad
con los siguientes conceptos:
Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles
que utilicen los contribuyentes para la realiza-
cin de sus actividades y que se demeriten por
el uso en el servicio del contribuyente y por el
transcurso del tiempo. La adquisicin o fabri-
cacin de estos bienes tendr siempre como
finalidad la utilizacin de los mismos para el
desarrollo de las actividades del contribuyen-
te, y no la de ser enajenados dentro del curso
normal de sus operaciones.
Gastos diferidos son los activos intangibles
representados por bienes o derechos que per-
mitan reducir costos de operacin, mejorar la
calidad o aceptacin de un producto, usar,
disfrutar o explotar un bien, por un periodo li-
mitado, inferior a la duracin de la actividad de
la persona moral. Tambin se consideran gastos
diferidos los activos intangibles que permitan
la explotacin de bienes del dominio pblico o la
prestacin de un servicio pblico concesionado.
Cargos diferidos son aqullos que renan
los requisitos sealados en el prrafo ante-
rior, excepto los relativos a la explotacin de
bienes del dominio pblico o a la prestacin
de un servicio pblico concesionado, pero
cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado
que depender de la duracin de la actividad
de la persona moral.
Erogaciones realizadas en periodos preope-
rativos, son aqullas que tienen por objeto la
investigacin y el desarrollo, relacionados con
el diseo, elaboracin, mejoramiento, empaque
o distribucin de un producto, as como con la
prestacin de un servicio; siempre que las eroga-
ciones se efecten antes de que el contribuyen-
te enajene sus productos o preste sus servicios,
en forma constante. Tratndose de industrias
extractivas, estas erogaciones son las relacio-
nadas con la exploracin para la localizacin y
cuantificacin de nuevos yacimientos suscepti-
bles de explotarse.
42 talleresfiscales.com.mx
Artculo 33. Los por cientos mximos autori-
zados tratndose de gastos y cargos diferidos,
as como para las erogaciones realizadas en pe-
riodos preoperativos, son los siguientes:
I. 5% para cargos diferidos.
II. 10% para erogaciones realizadas en periodos
preoperativos.
III. 15% para regalas, para asistencia tcnica,
as como para otros gastos diferidos, a ex-
cepcin de los sealados en la fraccin IV del
presente artculo.
IV. En el caso de activos intangibles que permitan
la explotacin de bienes del dominio pbli-
co o la prestacin de un servicio pblico con-
cesionado, el por ciento mximo se calcular
dividiendo la unidad entre el nmero de aos
por los cuales se otorg la concesin, el co-
ciente as obtenido se multiplicar por cien y
el producto se expresar en por ciento.
En el caso de que el beneficio de las inversio-
nes a que se refieren las fracciones II y III de este
artculo se concrete en el mismo ejercicio en el
que se realiz la erogacin, la deduccin podr
efectuarse en su totalidad en dicho ejercicio.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
A nlisis del texto
1. La marca se podra considerar como un
gasto diferido?
R: S, debido a que el artculo 32 en su tercer
prrafo indica que son:
Artculo 32. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos diferidos son los activos intangibles re-
presentados por bienes o derechos que permitan
reducir costos de operacin, mejorar la calidad o
aceptacin de un producto, usar, disfrutar o explo-
tar un bien, por un periodo limitado, inferior a la du-
racin de la actividad de la persona moral. Tambin
 se consideran gastos diferidos los activos intangibles
que permitan la explotacin de bienes del dominio
pblico o la prestacin de un servicio pblico conce-
sionado.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
R: No, ya que la ley slo indica que se inicia-
La marca definitivamente mejora la acep- r su deduccin en el momento en que se utili-
tacin de un producto, coadyuvando a la ge- ce, pero no en el momento que se pague.
neracin de ingresos por un periodo limitado.
Por lo anterior, concluimos que la marca es
DE LAS INVERSIONES
un gasto diferido.
2. Cul es la tasa fiscal que se le aplicar para
deducir la marca como un gasto diferido?
R: La tasa de 15% anual de acuerdo con lo que
establece la fraccin III del artculo 33 de la LISR.
Artculo 33. Los por cientos mximos autori-
zados tratndose de gastos y cargos diferidos,
as como para las erogaciones realizadas en pe-
riodos preoperativos, son los siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. 15% para regalas, para asistencia tcnica,
as como para otros gastos diferidos, a ex-
cepcin de los sealados en la fraccin IV del
presente artculo.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
3. La marca se podra considerar, por lo tan-
to, una inversin fiscalmente hablando?
R: S, debido a que el artculo 32 en su pri-
mer prrafo lo indica.
Artculo 32. Para los efectos de esta Ley, se
consideran inversiones los activos fijos, los gas-
tos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas
en periodos preoperativos, de conformidad con
los siguientes conceptos.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
4. Las inversiones y concretamente la mar-
ca debe estar pagada en una persona moral
o fsica para que sea deducible por medio de
la tasa fiscal?
SECCIN II
Artculo 31. Las inversiones nicamente se
podrn deducir mediante la aplicacin, en cada
ejercicio, de los por cientos mximos autoriza-
dos por esta Ley, sobre el monto original de la
inversin, con las limitaciones en deducciones
que, en su caso, establezca esta Ley. Tratndose de
ejercicios irregulares, la deduccin correspondien-
te se efectuar en el por ciento que represente
el nmero de meses completos del ejercicio en
los que el bien haya sido utilizado por el contri-
buyente, respecto de doce meses. Cuando el bien
se comience a utilizar despus de iniciado el ejerci-
cio y en el que se termine su deduccin, sta se
efectuar con las mismas reglas que se aplican
para los ejercicios irregulares.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Las inversiones empezarn a deducirse, a
eleccin del contribuyente, a partir del ejercicio
en que se inicie la utilizacin de los bienes o
desde el ejercicio siguiente. El contribuyente
podr no iniciar la deduccin de las inversiones
para efectos fiscales, a partir de que se inicien
los plazos a que se refiere este prrafo. En este
ltimo caso, podr hacerlo con posterioridad,
perdiendo el derecho a deducir las cantidades
correspondientes a los ejercicios transcurridos
desde que pudo efectuar la deduccin conforme
a este artculo y hasta que inicie la misma, calcu-
ladas aplicando los por cientos mximos autori-
zados por la presente Ley.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
talleresfiscales.com.mx 43
 Personas fsicas con actividad empresarial original de la inversin, aun cuando sta no se
de la seccin I: haya pagado en su totalidad en el ejercicio en
que proceda su deduccin. Cuando no se pue-
da separar el monto original de la inversin de
Artculo 104. Los contribuyentes a que se
los intereses que en su caso se paguen por el
refiere esta Seccin determinarn la deduccin
financiamiento, el por ciento que corresponda se
por inversiones aplicando lo dispuesto en la Sec-
aplicar sobre el monto total, en cuyo caso, los
cin II del Captulo II del Ttulo II de esta Ley.
intereses no podrn deducirse en los trminos
Para estos efectos, se consideran inversiones las
de la fraccin V del artculo 103 de esta Ley.
sealadas en el artculo 32 de esta Ley.
Para los efectos de este artculo, los por cien-
tos de deduccin se aplicarn sobre el monto (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

E j ercicio 1:

E j ercicio 2:

T
F

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Caso prctico 7

DEDUZCA
AL 100%
SUS VITICOS!
Lic. y C.P. Jos Corona Funes

Reflexin: 2. Elabore un Manual de polticas ad-

ministrativas-financieras y fiscales
Qu se entiende por viticos? para deducir al 100% los viticos. El
escrito deber contener:
Son las erogaciones que se realizan
por parte del contribuyente, con la fina-
I. Polticas administrativas-financie-
lidad de poder realizar las actividades
ras. En esta parte se dar a conocer el
estrictamente indispensables fuera de
monto de los viticos para diferentes
una faja de 50 kilmetros. Hay tres pa-
personas y la forma en que le sern
sos sencillos que le permitirn asegurar
pagados o, en su caso, reembolsados
la deducibilidad de los viticos al 100%:
(formatos de autorizacin, asignacin
y reporte de los viticos).
1. Identifique los viticos y el monto de
II. Polticas fiscales. Para los diferentes
los mismos para los diferentes inte-
tipos de gastos se establecern los
grantes de la organizacin. Es im-
requisitos que se debern cubrir por
portante que establezca qu viticos
parte de las personas que se les entre-
va a tener que erogar por: trabajado-
guen o reembolsen viticos, los cuales
res, tcnicos, directivos o socios de la
debern estar en los lmites estableci-
empresa, o para trabajadores inde-
dos por el artculo 28, fraccin V, de
pendientes, pudiendo ser para:
la Ley del Impuesto sobre la Renta
a) Transporte (automvil, motocicleta, (LISR).
avin, etctera);
b) Combustibles (gasolina, disel, etctera); 3. Evale y evite los viticos nocivos.
c) Derechos (pago de casetas, etctera);
d) Hospedaje (renta de habitacin);
e) Alimentacin (desayuno, cena, comida), y Objetivo: Mostrar de manera prctica
f) Renta de vehculos (automviles, etc- los puntos relevantes para la deduccin
tera). de los viticos al 100%.

46 talleresfiscales.com.mx
 T ALLERES
F ISCALES
Dirigido a: Contadores y personas que acompae el comprobante fiscal relativo
por su responsabilidad estn encargados al transporte, la deduccin a que se refiere
este prrafo slo proceder cuando el pago
de llevar el control administrativo, finan- se efecte mediante tarjeta de crdito de la
ciero y fiscal de los viticos. persona que realiza el viaje.
Los gastos de viaje destinados al uso o
Fundamento jurdico: Artculo 28, frac- goce temporal de automviles y gastos re-
cin V, de la LISR. lacionados, sern deducibles hasta por un
monto que no exceda de $850.00 diarios,
cuando se eroguen en territorio nacional o
en el extranjero, y el contribuyente acom-
A continuacin se incluye el T exto de ley para pae el comprobante fiscal o la documen-
mayor referencia: tacin comprobatoria que ampare el hos-
pedaje o transporte.
Artculo 28. Para los efectos de este Ttulo, Los gastos de viaje destinados al hospe-
no sern deducibles: daje, slo sern deducibles hasta por un
monto que no exceda de $3,850.00 dia-
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . rios, cuando se eroguen en el extranjero,
y el contribuyente acompae a la docu-
V. Los viticos o gastos de viaje, en el pas o en mentacin comprobatoria que los ampare
el extranjero, cuando no se destinen al hospe- la relativa al transporte.
daje, alimentacin, transporte, uso o goce tem- Cuando el total o una parte de los viti-
poral de automviles y pago de kilometraje, de cos o gastos de viaje con motivo de semi-
la persona beneficiaria del vitico o cuando se narios o convenciones, efectuados en el
apliquen dentro de una faja de 50 kilmetros pas o en el extranjero, formen parte de
que circunde al establecimiento del contri- la cuota de recuperacin que se establez-
buyente. Las personas a favor de las cuales se ca para tal efecto y en el comprobante
realice la erogacin, deben tener relacin de fiscal o la documentacin comprobatoria
trabajo con el contribuyente en los trminos que los ampare no se desglose el importe
del Captulo I del Ttulo IV de esta Ley o deben correspondiente a tales erogaciones, slo
estar prestando servicios profesionales. Los ser deducible de dicha cuota, una canti-
gastos a que se refiere esta fraccin debern dad que no exceda el lmite de gastos de
estar amparados con un comprobante fiscal viaje por da destinado a la alimentacin a
cuando stos se realicen en territorio nacional que se refiere esta fraccin. La diferencia que
o con la documentacin comprobatoria corres- resulte conforme a este prrafo no ser
pondiente, cuando los mismos se efecten en deducible.
el extranjero.
Tratndose de gastos de viaje destinados (El uso de negrillas dentro del texto es
a la alimentacin, stos slo sern dedu- nuestro.)
cibles hasta por un monto que no exceda
de $750.00 diarios por cada beneficiario,
cuando los mismos se eroguen en territo-
rio nacional, o $1,500.00 cuando se ero-
guen en el extranjero, y el contribuyente
acompae el comprobante fiscal o la do-
A nlisis del texto
cumentacin comprobatoria que ampare
el hospedaje o transporte. Cuando a la do- 1. Se podra formar un cuadro con los l-
cumentacin que ampare el gasto de ali- mites establecidos por la ley para el caso
mentacin el contribuyente nicamente de los viticos?

talleresfiscales.com.mx 47
2. Qu requisitos especiales tiene la deduccin para alimentacin?

3. Qu requisitos especiales tiene la deduccin para el uso o goce temporal de vehculos?

48 talleresfiscales.com.mx
4. Qu requisitos especiales tiene la deduccin para hospedaje?

E j ercicio 1:

La empresa X, S.A. de C.V. desea determinar el monto de los deducibles y no deducibles en

materia de viticos por el ejercicio 2017.

Planteamiento:

1. Monto a pagar como poltica de viticos diseada por la empresa para las diferentes personas:

S parte del
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talleresfiscales.com.mx 49
2. Lmites establecidos por la ley:

3. Determinacin de los montos deducibles:

4. Determinacin de los montos no deducibles:

Comentario: Como podr observar, en Mxico lo nico que est limitado es la alimenta-
cin a $750.00 diarios; en lo que corresponde a renta de automviles hasta $850.00 diarios en
viticos. Concepto que deber cuidar para que no se excedan al asignar recursos.
T
F

50 talleresfiscales.com.mx Volver al contenido

Caso prctico 8
LOS 3 REQUISITOS
FUNDAMENTALES
PARA DEDUCIR LA GASOLINA!
Lic. y C.P. Jos Corona Funes
Reflexin: Los incrementos en la gasoli-
na denominados gasolinazos estn po-
niendo a prueba a gobierno, empresas y
sociedad en su conjunto, hay reacciones a
favor y en contra; sin embargo, lo que te-
nemos es un incremento en promedio de
20% a la gasolina y al disel.
Ahora ms que nunca este insumo
fundamental para vehculos y equipos se
debe cuidar y administrar adecuadamen-
te. Una de las medidas ser la de asegu-
rar su deducibilidad cubriendo todos los
requisitos que la ley establece.
Consideramos que stos se pueden di-
vidir en tres:
1. Formas de pago autorizadas para com- para mayor referencia:
bustible (vales, efectivo, transferencia,
otras).
2. CFDI por combustibles.
3. Contrato de suministro, registro conta-
ble y hoja de control de deduccin de
gasolina (el reto es hacer 100% deduci-
ble la gasolina).
A continuacin trataremos el tema
desde el punto de vista fiscal, dejando, en
T ALLERES
F ISCALES
esta ocasin, los aspectos econmicos y
polticos a un lado.
Objetivo: Mostrar de manera prctica los
tres requisitos fundamentales para deducir la
gasolina.
Dirigido a: Contadores y personas que
por su responsabilidad estn encargados
de deducir la gasolina.
Fundamento jurdico: Artculo 27, frac-
cin III, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR).
A continuacin se incluye el T exto de ley
Artculo 27. Las deducciones autorizadas en
este ttulo debern reunir los siguientes requisitos:
III.
Estar amparadas con un comprobante fis-
cal y que los pagos cuyo monto exceda de
$2,000.00 se efecten mediante transfe-
rencia electrnica de fondos desde cuentas
talleresfiscales.com.mx 51
 abiertas a nombre del contribuyente en insti-
tuciones que componen el sistema financiero
y las entidades que para tal efecto autorice
el Banco de Mxico; cheque nominativo de la
cuenta del contribuyente, tarjeta de crdito,
de dbito, de servicios, o los denominados
monederos electrnicos autorizados por el
Servicio de Administracin Tributaria.
Tratndose de la adquisicin de combus-
tibles para vehculos martimos, areos y
terrestres, el pago deber efectuarse en la
forma sealada en el prrafo anterior, aun
cuando la contraprestacin de dichas ad-
quisiciones no excedan de $2,000.00.
Las autoridades fiscales podrn liberar de
la obligacin de pagar las erogaciones a tra-
vs de los medios establecidos en el primer
prrafo de esta fraccin, cuando las mismas
se efecten en poblaciones o en zonas rura-
les, sin servicios financieros.
Los pagos que se efecten mediante che-
que nominativo, debern contener la clave
en el registro federal de contribuyentes de
quien lo expide, as como en el anverso del
mismo la expresin para abono en cuenta
del beneficiario.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Anlisis del texto
1. Cmo deber efectuarse el pago de los
combustibles (gasolina)?
R: El artculo 27, fraccin III, segundo prrafo, re-
mite al primer prrafo donde se indica que podr ser:
Mediante transferencia electrnica de fon-
dos desde cuentas abiertas a nombre del con-
tribuyente en instituciones que componen el
sistema financiero y las entidades que para tal
efecto autorice el Banco de Mxico (Banxico).
Cheque nominativo de la cuenta del contri-
buyente.
Tarjeta de crdito.
De dbito.
52 talleresfiscales.com.mx
De servicios, o
Los denominados monederos electrnicos
autorizados por el Servicio de Administra-
cin Tributaria (SAT).
Comentario: Como se observa, no hay po-
sibilidad de pagar en efectivo.
2. Se deber reunir el comprobante fiscal
para que sean deducibles los combustibles
(gasolina)?
R: S, de acuerdo con lo que establece el pri-
mer prrafo del artculo en comento.
Artculo 27. Las deducciones autorizadas en
este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos:
III. Estar amparadas con un comprobante fis-
cal y que los pagos cuyo monto exceda de
$2,000.00
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
3. Se podr pagar por el combustible en
efectivo si no excede los $2,000.00?
No, de acuerdo con lo que establece el se-
gundo prrafo del artculo en comento.
Artculo 27. Las deducciones autorizadas en
este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos:
III.
Tratndose de la adquisicin de combustibles
para vehculos martimos, areos y terrestres,
el pago deber efectuarse en la forma seala-
da en el prrafo anterior, aun cuando la contra-
prestacin de dichas adquisiciones no excedan
de $2,000.00.
 E j ercicio 1:

T
F

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talleresfiscales.com.mx 53
Caso prctico 9

PAGO POR ALTO COSTO

DE LA VIDA A LOS
TRABAJADORES?
Lic. y C.P. Jos Corona Funes
Reflexin: El incremento en los precios Objetivo: Mostrar de manera prctica los
en forma generalizada provoca un alto beneficios de ahorrar financieramente y a
costo de la vida, que es causa de que los la vez deducir en materia fiscal por medio
trabajadores y ejecutivos sufran en su ca- del esquema de Alto Costo de la Vida.
pacidad econmica.
El concepto de previsin social vertido en Dirigido a: Contadores y personas que
el artculo 7o. de la Ley del Impuesto sobre la por su responsabilidad estn encargados
Renta (LISR) establece que el prever las ero- de llevar la nmina para el ejercicio 2017
gaciones que realizar para mantenerse el y conocer los conceptos reconocidos por
trabajador y su familia es preocupacin del la Corte como ingresos exentos por pre-
Estado y de las empresas, ya que permiten visin social.
tener estabilidad y trabajo en un pas.
A continuacin comentaremos tres Fundamento jurdico: Artculos 7; 27, frac-
subtemas relacionados con este gran cin XI; 28, fraccin XXX; 93, ltimo p-
tema: rrafo, de la LISR, y tesis del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA).
1. Qu se entiende por alto costo de la
vida en los tribunales competentes?
2. Siete veces el salario mnimo como A continuacin se incluye el T exto de ley
tope como ingreso exento para el tra- para mayor referencia:
bajador por alto costo de la vida al
mes (previsin social): $80.04 x 7 x
30.4 = $17,032.51. Artculo 7. Cuando en esta Ley se haga
3. No pago de Instituto Mexicano del mencin a persona moral, se entienden
Seguro Social (IMSS) e Instituto del comprendidas, entre otras, las sociedades
Fondo Nacional de la Vivienda para los mercantiles, los organismos descentralizados
que realicen preponderantemente activida-
Trabajadores (Infonavit) por ser una
des empresariales, las instituciones de crdito,
erogacin que no se relaciona con la las sociedades y asociaciones civiles y la asocia-
prestacin del servicio dado por el cin en participacin cuando a travs de ella se
trabajador? realicen actividades empresariales en Mxico.

54 talleresfiscales.com.mx
 T ALLERES
F ISCALES
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . de acuerdo con sus contratos colectivos de
trabajo o contratos ley.
Para los efectos de esta ley, se considera En el caso de las aportaciones a los fon-
previsin social las erogaciones efectuadas dos de ahorro, stas slo sern deducibles
que tengan por objeto satisfacer contingencias o cuando, adems de ser generales en los tr-
necesidades presentes o futuras, as como el minos de los prrafos anteriores, el monto
otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de las aportaciones efectuadas por el con-
de los socios o miembros de las sociedades tribuyente sea igual al monto aportado por
cooperativas, tendientes a su superacin fsica, los trabajadores, la aportacin del contribu-
social, econmica o cultural, que les permitan el yente no exceda del trece por ciento del sa-
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su lario del trabajador, sin que en ningn caso
familia. En ningn caso se considerar previsin dicha aportacin exceda del monto equiva-
social a las erogaciones efectuadas a favor de per- lente de 1.3 veces el salario mnimo general
sonas que no tengan el carcter de trabajadores o elevado al ao y siempre que se cumplan
de socios o miembros de sociedades cooperativas. los requisitos de permanencia que se esta-
blezcan en el Reglamento de esta Ley.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prrafo reformado DOF 18-11-2015

Artculo 27. Las deducciones autorizadas en Los pagos de primas de seguros de vida que
este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos: se otorguen en beneficio de los trabajadores,
sern deducibles slo cuando los beneficios de
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . dichos seguros cubran la muerte del titular o
en los casos de invalidez o incapacidad del titu-
XI. Que cuando se trate de gastos de previsin lar para realizar un trabajo personal remunera-
social, las prestaciones correspondientes do de conformidad con las leyes de seguridad
se otorguen en forma general en beneficio social, que se entreguen como pago nico o en
de todos los trabajadores. Tratndose de las parcialidades que al efecto acuerden las
vales de despensa otorgados a los trabaja- partes. Sern deducibles los pagos de primas
dores, sern deducibles siempre que su en- de seguros de gastos mdicos que efecte el
trega se realice a travs de los monederos contribuyente en beneficio de los trabajadores.
electrnicos que al efecto autorice el Servi- Tratndose de las prestaciones de previsin
cio de Administracin Tributaria. social a que se refiere el prrafo anterior, se con-
Para los efectos del prrafo anterior, tra- sidera que stas son generales cuando sean las
tndose de trabajadores sindicalizados se mismas para todos los trabajadores de un mis-
considera que las prestaciones de previsin mo sindicato o para todos los trabajadores no
social se otorgan de manera general cuan- sindicalizados, aun cuando dichas prestaciones
do las mismas se establecen de acuerdo slo se otorguen a los trabajadores sindicaliza-
a los contratos colectivos de trabajo o con- dos o a los trabajadores no sindicalizados.
tratos ley. Prrafo reformado DOF 18-11-2015
Cuando una persona moral tenga dos o ms Reforma DOF 18-11-2015: Derog de esta fraccin
sindicatos, se considera que las prestacio- los entonces prrafos cuarto y ltimo
nes de previsin social se otorgan de ma-
nera general siempre que se otorguen de Artculo 28. Para los efectos de este Ttulo,
acuerdo con los contratos colectivos de tra- no sern deducibles:
bajo o contratos ley y sean las mismas para
todos los trabajadores del mismo sindicato, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
aun cuando stas sean distintas en relacin
con las otorgadas a los trabajadores de XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos
otros sindicatos de la propia persona moral, exentos para el trabajador, hasta por la

talleresfiscales.com.mx 55
 cantidad que resulte de aplicar el fac- A LOS GASTOS DE PREVISIN SOCIAL. SE DEBE
tor de 0.53 al monto de dichos pagos. El CONSIDERAR INGRESO EXENTO, SI SE ACRE-
factor a que se refiere este prrafo ser DITA QUE ESE RECURSO SE CONCEDI DE
del 0.47 cuando las prestaciones otorga- MANERA GENERAL PARA LOGRAR UN BIEN-
das por los contribuyentes a favor de sus ESTAR TANTO PARA EL TRABAJADOR COMO
trabajadores que a su vez sean ingresos PARA SU FAMILIA; ADEMS DE QUE DICHA
exentos para dichos trabajadores, en el PREVISIN NACI POR LA VOLUNTAD CON-
ejercicio de que se trate, no disminuyan TRACTUAL ENTRE EL PATRN Y EL TRABAJA-
respecto de las otorgadas en el ejercicio DOR.- En trminos de la fraccin VI, del artculo
fiscal inmediato anterior. 109, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los
ingresos percibidos por concepto de previsin
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . social consistente en subsidios por incapacidad,
becas educacionales para los trabajadores o sus
Artculo 93. No se pagar el impuesto so- hijos, guarderas infantiles, o actividades cultu-
bre la renta por la obtencin de los siguientes rales y deportivas, son ingresos exentos para
ingresos: el trabajador, as como otras prestaciones de
previsin social de naturaleza anloga que se
La exencin aplicable a los ingresos obte concedan de manera general de acuerdo con
nidos por concepto de prestaciones de previ- las leyes o por contratos de trabajo, es decir, de
sin social se limitar cuando la suma de los una interpretacin armnica que se haga a dicho
ingresos por la prestacin de servicios per- numeral se tiene quepor previsin social se debe
sonales subordinados o aquellos que reciban, entender como el conjunto de prestaciones pro-
por parte de las sociedades cooperativas, los so- porcionadas por el patrn a sus trabajadores,
cios o miembros de las mismas y el monto de la que no constituye una remuneracin a sus
exencin exceda de una cantidad equivalente servicios, pues no se entregan en funcin del
a siete veces el salario mnimo general del rea trabajo; si no como un complemento que pro-
geogrfica del contribuyente, elevado al ao; cura el bienestar del trabajador y su familia en
cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, los aspectos de salud, cultural, deportivo, social
solamente se considerar como ingreso no su- y en general que contribuyen al desarrollo inte-
jeto al pago del impuesto un monto hasta de un gral del ser humano; por lo tanto si un ingreso
salario mnimo general del rea geogrfica del denominado ALTO COSTO DE VIDA es concedi
contribuyente, elevado al ao. Esta limitacin en do de manera general y adems es acreditado
ningn caso deber dar como resultado que la con el contrato de trabajo, ste se encuentra
suma de los ingresos por la prestacin de exento del pago del impuesto sobre la renta;
servicios personales subordinados o aquellos pues la propia ley reconoce que pueden existir
que reciban, por parte de las sociedades coope- otras prestaciones de previsin social de natu-
rativas, los socios o miembros de las mismas y el raleza anloga, sin importar el nombre que se le
importe de la exencin, sea inferior a siete veces d y con la nica condicionante que se conce-
el salario mnimo general del rea geogrfica del da de manera general para lograr un bienestar
contribuyente, elevado al ao. tanto para el trabajador como para su familia;
adems de que dicha previsin puede nacer de
(El uso de negrillas dentro del texto es acuerdo con las leyes o por la voluntad con-
nuestro.) tractual entre el patrn y trabajador pues la
previsin social independientemente de su ori-
gen legal, tambin puede nacer en virtud de los
Tesis del tribunal: contratos de trabajo, sean individuales, colecti-
vos o en su caso el contrato de ley ya que en
AYUDA POR CONCEPTO DENOMINADO ALTO dichos contratos, las partes pueden establecer
COSTO DE VIDA AL TRABAJADOR, ES ANLOGA las condiciones respectivas partiendo de la

56 talleresfiscales.com.mx
afirmacin legal y otras de naturaleza anlo-
ga establecida en el artculo 109, fraccin VI, de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Juicio Contencioso Administrativo Nm.
2023/10-06-02-9.- Resuelto por la Segunda
Sala Regional del Noreste del Tribunal Fe-
deral de Justicia Fiscal y Administrativa, el
19 de junio de 2012, por unanimidad de vo-
tos.- Magistrada Instructora Erika Elizabeth
Ramm Gonzlez.- Secretario Lic. Ismael Soto
Alanis.
Fuente: Revista del Tribunal Federal de Justi-
cia Fiscal y Administrativa. Sptima poca, Ao
II, Nm. 17, pp.182-183, VII-TASR-2NE-12, tesis
aislada, diciembre 2012.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
SEGURO SOCIAL, TRABAJADORES QUE LA-
BORAN AL SERVICIO DEL. COMPENSACIN
POR ALTO COSTO DE LA VIDA.- En la clusula
98 del contrato colectivo que rige las relacio-
nes laborales entre el Instituto Mexicano del
Seguro Social y sus trabajadores, se establece
una compensacin para el personal que labora
en lugar de alto costo de vida, compensacin
que debe considerarse como parte integrante
del salario, para efectos de indemnizacin por
despido, en virtud de constituir una prestacin
que percibe normalmente el trabajador segn
la zona del pas donde radique, considerndo-
se que cuando a un salario o sueldo se aumen-
ta una determinada cantidad o porcentaje por
vida cara, tal compensacin debe considerarse
como parte integrante del mismo, pues consti-
tuye el sueldo de un trabajador en cada regin,
que vara segn la caresta de la vida. Por lo
dems, tal compensacin se encuentra incluida
en el salario, segn la clusula 93 del propio
contrato colectivo.
Amparo directo 9148/64.- Francisco Aguirre Villa y
coagraviados.- 8 de julio de 1968.- Cinco votos.-
Ponente: Manuel Yez Ruiz.
A nlisis de los textos
1. Qu se entiende por alto costo de la vida?
R: No se encuentra definido en ninguna
parte, pero la Corte por medio de la tesis que
se acompaa indica qu se considera previsin
social.
2. Qu es entonces la previsin social?
R: El artculo 7 de la LISR lo define como:
Las erogaciones efectuadas que tengan por
objeto satisfacer contingencias o necesida-
des presentes o futuras, as como el otorgar
beneficios a favor de los trabajadores o de
los socios o miembros de las sociedades coo-
perativas, tendientes a su superacin fsica, so-
cial, econmica o cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida y en la de
su familia.
3. La previsin social debe ser plasmada en
los contratos de trabajo para que tenga fuer-
za jurdica?
R: S, de acuerdo a lo que indica la tesis en
comento: adems de que dicha previsin
puede nacer de acuerdo con las leyes o por la
voluntad contractual entre el patrn y traba-
jador pues la previsin social independiente-
mente de su origen legal, tambin puede na-
cer en virtud de los contratos de trabajo, sean
individuales, colectivos o en su caso el contra-
to de ley ya que en dichos contratos, las partes
pueden establecer las condiciones respectivas
partiendo de la afirmacin legal y otras de na-
turaleza anloga establecida en el artculo
109, fraccin VI, de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
talleresfiscales.com.mx 57
4. Qu cantidad se podr deducir por del 0.47 cuando las prestaciones otorga-
das por los contribuyentes a favor de sus
el contribuyente en materia de previsin
trabajadores que a su vez sean ingresos
social? exentos para dichos trabajadores, en el
ejercicio de que se trate, no disminuyan
R: Segn el artculo 27, en su fraccin XI, respecto de las otorgadas en el ejercicio
el total pagado; sin embargo, de acuerdo con el fiscal inmediato anterior.
artculo 28, fraccin XXX, como es un ingreso
exento, slo el 53%.

A continuacin se incluyen los artculos de 5. Qu cantidad se podr considerar como

ley. ingreso exento para el trabajador en materia
de previsin social?

R: Segn el artculo 93, slo hasta 7 veces el

salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente elevado al ao:
Artculo 27. Las deducciones autorizadas en
este Ttulo debern reunir los siguientes requi-
sitos:

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Artculo 93. No se pagar el impuesto so-

bre la renta por la obtencin de los siguientes
XI. Que cuando se trate de gastos de previsin ingresos:
social, las prestaciones correspondientes se
otorguen en forma general en beneficio de . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
todos los trabajadores.
La exencin aplicable a los ingresos ob-
(El uso de negrillas dentro del texto es tenidos por concepto de prestaciones de
nuestro.) previsin social se limitar cuando la suma
de los ingresos por la prestacin de servi-
cios personales subordinados o aquellos
Sin embargo, habr que considerar lo que reciban, por parte de las sociedades
cooperativas, los socios o miembros de las
que indica el artculo 28, fraccin XXX, de mismas y el monto de la exencin exceda de
la LISR: una cantidad equivalente a siete veces el
salario mnimo general del rea geogrfica
del contribuyente, elevado al ao; cuando
Artculo 28. Para los efectos de este Ttulo, dicha suma exceda de la cantidad citada, so-
no sern deducibles: lamente se considerar como ingreso no su-
jeto al pago del impuesto un monto hasta de
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . un salario mnimo general del rea geogr-
fica del contribuyente, elevado al ao. Esta
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos limitacin en ningn caso deber dar como
exentos para el trabajador, hasta por la resultado que la suma de los ingresos por la
cantidad que resulte de aplicar el fac- prestacin de servicios personales subordi-
tor de 0.53 al monto de dichos pagos. El nados o aquellos que reciban, por parte de
factor a que se refiere este prrafo ser las sociedades cooperativas, los socios o

58 talleresfiscales.com.mx
 miembros de las mismas y el importe de la
exencin, sea inferior a siete veces el salario
mnimo general del rea geogrfica del con-
tribuyente, elevado al ao.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
6. Para efectos del IMSS e Infonavit cmo
se considerar el pago por el alto costo de la
vida, considerado como previsin social por
la Corte?
R: Hay dos argumentos que los tribunales
tendrn que resolver:
1. El primero. Como lo que percibe el traba-
jador no es por la prestacin de sus servi
cios sino por la calidad de trabajador
(previsin social) no es objeto de la Ley del
Seguro Social (LSS) y, por lo tanto, no se
tributara.
2. El segundo. Toda cantidad que percibe
el trabajador debe ser base para efectos del
salario integrado, no importando cul es su
origen (es la posicin del IMSS).
Si observamos lo que indica el artculo 27 de
la LSS, en su primer prrafo parece que el argu-
mento nmero sera el vlido.
CAPTULO II
DE LAS BASES DE COTIZACIN
Y DE LAS CUOTAS
Artculo 27. El salario base de cotizacin se
integra con los pagos hechos en efectivo por
cuota diaria, gratificaciones, percepciones, ali-
mentacin, habitacin, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquiera otra canti-
dad o prestacin que se entregue al trabajador
por su trabajo. Se excluyen como integrantes
del salario base de cotizacin, dada su naturale-
za, los siguientes conceptos:
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Comentarios: Es de comentarse que la
tesis que se acompaa el tribunal tiene el con-
cepto que el trabajador percibe cantidades
por la prestacin de sus servicios y otros por
aquellas actividades que no estn en funcin a
su trabajo.
No hay, a la fecha, un criterio no vinculativo
por parte del IMSS para tratar este tema.
E j ercicio 1:
La empresa X, S.A. de C.V. desea cono-
cer qu cantidad se asignar como pago
por salario y por alto costo de la vida para
los trabajadores de la empresa:
talleresfiscales.com.mx 59
Anexo
CIUDAD DE MXICO. La consultora Mercer public el ranking sobre el costo de vida donde
evala 207 ciudades alrededor del mundo. Metrpolis europeas, asiticas y africanas se ubica-
ron en las primeras posiciones mientras que en la regin Buenos Aires se coloc como la ciudad
ms costosa para expatriados.
La Ciudad de Mxico avanz 13 puestos al pasar de la posicin 150 a la 137 y Monterrey
pas de la 183 a la 182.
La ciudad de Nueva York se utiliza como base para las comparaciones y los precios considera-
dos se miden frente al dlar estadounidense. Se contrastaron ms de 200 artculos en cada lu-
gar, incluyendo vivienda, transporte, alimentos, ropa, artculos para el hogar y entretenimiento.
La siguiente tabla es un ejemplo del comparativo, en este caso se observa las ciudades ms
caras en la regin de Amrica Latina:

Mercer considera que factores como la ines- Bishkek, Kirguistn.

tabilidad de los mercados de la vivienda, as Windhoek, Namibia.
como la inflacin de bienes y servicios impacta- Karachi, Pakistn.
ron significativamente el costo de hacer nego- Tnez, Tunecia.
cios en un entorno global. Adems, los cambios Skopie, Macedonia.
de divisas crean un ambiente complicado para Banjul, Gambia.
muchas organizaciones multinacionales, las Minsk, Bielorrusia.
fluctuaciones monetarias estn contribuyendo Ciudad del Cabo, Sudfrica.
al costo de los paquetes para expatriados. Managua, Nicaragua.
Las ciudades con el menor costo de vida son: Tiflis, Georgia.
T
F

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aterrizando
tus
ideas
Revista

(55) 4163 4186

ventas@casia-creaciones.mx
Caso prctico 10
PROTECCIN
PATRIMONIAL
Fideicomiso
AL 100%?
Lic. y C.P. Jos Corona Funes
Reflexin: Es relevante contar con una
proteccin patrimonial tanto de los bie-
nes de la empresa como los que le per-
tenecen al socio, no con la intencin de
provocar un fraude contra acreedores
u ocultar el producto de un delito, sino
contra las situaciones que se puedan
presentar en materia:
Laboral.
Mercantil.
Fiscal.
Es trabajo del abogado corporativo
o del contador en las pequeas y me-
dianas empresas (Pymes) desarrollar
alternativas para proteger a los bienes
muebles e inmuebles de la empresa, si
bien hay diferentes maneras, aqu co-
mentaremos lo que nos puede aportar
la figura del fideicomiso.
Este artculo no est orientado a sa-
ber todo sobre el fideicomiso sino lo que
puede hacer en materia de proteccin
patrimonial.
62 talleresfiscales.com.mx
Los tres pasos que consideramos
para escoger un fideicomiso de protec-
cin patrimonial son los siguientes:
1. Contratar el mejor fideicomiso (costo y
servicio).
2. Determinar y valuar los bienes que se
transmiten al fideicomiso.
3. Ten cuidado en que los bienes no se con-
sideren enajenados para efectos fiscales!
Objetivo: Mostrar de manera prctica
los beneficios de aplicar el esquema de
proteccin patrimonial por medio del
contrato de fideicomiso.
Dirigido a: Contadores y personas que
por su responsabilidad estn encargados
de la proteccin patrimonial de los bie-
nes del socio y de la empresa.
Fundamento jurdico: Artculos 14, frac
cin V y VI del Cdigo Fiscal de la Fede
racin (CFF),y22,fraccinII,delaConstitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
 T ALLERES
F ISCALES
A continuacin se incluye el T exto de ley y se coloquen entre el gran pblico inversio-
nista, no se considerarn enajenados dichos
para mayor referencia: bienes al enajenarse esos certificados, salvo
que estos les den a sus tenedores derechos de
aprovechamiento directo de esos bienes, o se
trate de acciones. La enajenacin de los certi-
ficados de participacin se considerar como
una enajenacin de ttulos de crdito que no
Artculo 14. Se entiende por enajenacin de representan la propiedad de bienes y ten-
bienes: drn las consecuencias fiscales que estable-
cen las Leyes fiscales para la enajenacin de
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . tales ttulos.

V. La que se realiza a travs del fideicomiso,

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
en los siguientes casos:

a) En el acto en el que el fideicomitente designe Artculo 22. Quedan prohibidas las penas de
o se obliga a designar fideicomisario diver- muerte, de mutilacin, de infamia, la marca,
so de l y siempre que no tenga derecho a los azotes, los palos, el tormento de cualquier
readquirir del fiduciario los bienes. especie, la multa excesiva, la confiscacin de
b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el bienes y cualesquiera otras penas inusitadas y
derecho a readquirir los bienes del fiduciario, trascendentales. Toda pena deber ser propor-
si se hubiera reservado tal derecho. cional al delito que sancione y al bien jurdico
afectado.
Cuando el fideicomitente reciba certificados No se considerar confiscacin la aplicacin
de participacin por los bienes que afecte en de bienes de una persona cuando sea decretada
fideicomiso, se considerarn enajenados esos para el pago de multas o impuestos, ni cuando
bienes al momento en que el fideicomitente la decrete una autoridad judicial para el pago de
reciba los certificados, salvo que se trate de responsabilidad civil derivada de la comisin
acciones. de un delito. Tampoco se considerar confis-
VI. La cesin de los derechos que se tengan cacin el decomiso que ordene la autoridad ju-
sobre los bienes afectos al fideicomiso, en cual- dicial de los bienes en caso de enriquecimiento
quiera de los siguientes momentos: ilcito en los trminos del artculo 109, la apli-
cacin a favor del Estado de bienes asegurados
a) En el acto en el que el fideicomisario desig- que causen abandono en los trminos de las
nado ceda sus derechos o d instrucciones disposiciones aplicables, ni la de aquellos bienes
al fiduciario para que transmita la propie- cuyo dominio se declare extinto en sentencia. En
dad de los bienes a un tercero. En estos el caso de extincin de dominio se establecer
casos se considerar que el fideicomisario un procedimiento que se regir por las siguien-
adquiere los bienes en el acto de su desig- tes reglas:
nacin y que los enajena en el momento de
ceder sus derechos o de dar dichas instruc- I. Ser jurisdiccional y autnomo del de ma-
ciones. teria penal;
b) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus II. Proceder en los casos de delincuencia
derechos si entre stos se incluye el de que organizada, delitos contra la salud, secuestro,
los bienes se transmitan a su favor. robo de vehculos, trata de personas y enri-
quecimiento ilcito, respecto de los bienes si-
Cuando se emitan certificados de partici- guientes:
pacin por los bienes afectos al fideicomiso Prrafo reformado DOF 27-05-2015

talleresfiscales.com.mx 63
 a) Aquellos que sean instrumento, objeto o
producto del delito, an cuando no se haya
dictado la sentencia que determine la respon-
sabilidad penal, pero existan elementos sufi-
cientes para determinar que el hecho ilcito
sucedi.
b) Aquellos que no sean instrumento, objeto
o producto del delito, pero que hayan sido
utilizados o destinados a ocultar o mezclar
bienes producto del delito, siempre y cuan-
do se renan los extremos del inciso ante-
rior.
c) Aquellos que estn siendo utilizados para la
comisin de delitos por un tercero, si su dueo
tuvo conocimiento de ello y no lo notific a la
autoridad o hizo algo para impedirlo.
d) Aquellos que estn intitulados a nombre de
terceros, pero existan suficientes elementos
para determinar que son producto de delitos
patrimoniales o de delincuencia organizada,
y el acusado por estos delitos se comporte
como dueo.
III. Toda persona que se considere afectada
podr interponer los recursos respectivos para
demostrar la procedencia lcita de los bienes y
su actuacin de buena fe, as como que estaba
impedida para conocer la utilizacin ilcita de
sus bienes.
(El uso de negrillas dentro del texto es nues-
tro.)
A nlisis del texto
1. Qu se entiende por proteccin patrimonial?
R: Es la forma que las personas optan por
poner los bienes en una sociedad, personas, et-
ctera, para ser protegidos contra situaciones
legales que pueden venir del mbito laboral,
64 talleresfiscales.com.mx
mercantil y fiscal, sin la intencin de ocultarlos
por haberse cometido fraude contra terceros o
un delito tipificado por el artculo 22, fraccin
II, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos.
2. Qu sucede cuando una persona transmite
sus bienes como depsitos bancarios, inver-
siones, cuentas por cobrar, activos fijos, mar-
cas o acciones a un fideicomiso?
R: Legalmente el fiduciario (banco) se convier-
te en el propietario fiduciario con un patrimonio
autnomo, con la misin de velar por ellos y actuar
como dueo.
Por otro lado, el fideicomitente (aquel que
transmite los bienes) le dar ordenes sobre el
destino de estos bienes, pudiendo ser entregados
a otro o regresados a l en calidad de fideicomi-
sario.
3. Fiscalmente existe enajenacin de los
bienes y, por lo tanto, impuestos sobre la ren-
ta (ISR) y al valor agregado (IVA) por las ope-
raciones de transmitir los bienes al fiduciario?
R: Segn el artculo 14 del Cdigo Fiscal de
la Federacin, no, siempre y cuando cumplan las
condiciones establecidas.
Artculo 14. Se entiende por enajenacin de
bienes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. La que se realiza a travs del fideicomiso,
en los siguientes casos:
a) En el acto en el que el fideicomitente designe
o se obliga a designar fideicomisario diverso
de l y siempre que no tenga derecho a read-
quirir del fiduciario los bienes.
 b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el R: Efectivamente, si no hay enajenacin no
derecho a readquirir los bienes del fiduciario, habr pago de este impuesto.
si se hubiera reservado tal derecho.

Cuando el fideicomitente reciba certificados 5. Cul es la intencin de transmitir los

de participacin por los bienes que afecte en bienes en carcter de proteccin patrimonial?
fideicomiso, se considerarn enajenados esos
bienes al momento en que el fideicomitente R: La intencin es:
reciba los certificados, salvo que se trate de
acciones. Mantenerlos en secreto, pero no de las au-
toridades fiscales o financieras (Comisin
En resumen, se pueden presentar dos situa- Nacional Bancaria y de Valores [CNBV] o
ciones: del Servicio de Administracin Tributaria
[SAT]) sino de particulares que puedan in-
i. Cuando el fideicomitente designe a fidei- vestigar quin es el propietario del bien y
comisario diverso de l (ejemplo: el socio utilicen esta informacin para cometer de-
de la empresa designa como fideicomisa- litos.
rio a su hijo) y como condicin comple- Realizar operaciones con estos bienes en el
mentaria, que siempre que no tenga de- presente o en el futuro en forma lcita (cobrar
recho a readquirir los bienes del fiduciario rentas, obtener prstamos, heredarlos, do-
(es decir, que el contrato fuera irrevoca- narlos, etctera).
ble). No ser embargados (la figura no protege el
ii. En el momento que el fideicomitente pier- fraude contra acreedores [terceros] o delitos
da el derecho de readquirir los bienes, si de acuerdo con el artculo 22, fraccin II, de
se hubiera reservado tal derecho (ejem- la Constitucin Poltica de los Estados Uni-
plo: el socio de la empresa no haba de- dos Mexicanos).
signado fideicomisario porque se reserv
el derecho, pero en el momento en que de- 6. Cunto cuesta poner los bienes en un
signa a su hijo y pierde el derecho) (con- fideicomiso?
trato revocable).
R: El costo se tendr que comparar con los
En el caso de que se haya dado la ena- beneficios financieros y fiscales que pueda te-
jenacin para efectos fiscales de acuerdo a ner el manejo del fideicomiso.
lo que establece el artculo 14, fraccin V, Una cantidad aproximada es el 1% del
del CFF, se causarn el ISR y/o el IVA o im- valor de los bienes transmitidos al fiduciario
puesto por adquisicin de bienes inmuebles o menos.
si se trata en este ltimo caso de bienes in-
muebles. 7. Es comn que se hagan estas operaciones
con el fideicomiso?
4. En el caso de bienes inmuebles se pagar
el impuesto sobre adquisicin de bienes in- R: S, diciendo la verdad y no teniendo la
muebles si no hay enajenacin desde el punto intencin de soslayar algn tipo de obligacin
de vista fiscal? laboral, mercantil, civil o fiscal.

talleresfiscales.com.mx 65
 E j ercicio:

Anexo la obligacin, al disminuir de mala fe la garan-

ta, prenda, en general que sobre sus bienes pe-
Definiciones san. Cabe precisar, que si de esta disposicin
de los bienes, la garanta del cumplimiento de
la obligacin, no se pone en riesgo la accin
Negocio en fraude de acreedores. Este tipo Pauliana no procede.
de fraude, podra considerarse como una mo-
dalidad del fraude a la Ley, en la medida que a Definicin de la accin Pauliana. Entende-
la postre y por acto formal y estructuralmente mos por accin Pauliana la facultad que la ley
valido, se elude voluntariamente la observan- otorga al acreedor para pedir la declaracin
cia de un mandato legal que ordena el cum- de inoponibilidad o ineficacia respecto de l, de
plimiento del deudor. ciertos actos de disposicin no necesariamen-
El deudor debe responder ante el acreedor te fraudulentos, insistimos que el deudor efec-
por el cumplimiento de sus obligaciones, en el te de su patrimonio y que causen perjuicio a
sentido ms amplio de la palabra. Este princi- sus derechos. Hasta el lmite de ellos. Vista de
pio vrtebra sobre el derecho obligacional y a la otro modo: es el modo de pedir proteccin
proteccin de los derechos del acreedor. contra la violacin daosa de un derecho,
El fraude en los actos jurdicos, tiene su reme- cometido libremente, tanto dolosa como cul-
dio que es la accin Pauliana, que procede cuan- posamente y, por tanto, por una razn que no
to un deudor se libera de su patrimonio, hasta debe prevalecer sobre el derecho perjudicado y
el punto que pone en riesgo el cumplimiento de que debe removerse. T
F

66 talleresfiscales.com.mx Volver al contenido

Caso prctico 11 T ALLERES
F ISCALES

PAGO A LOS SOCIOS

MEDIANTE ACCIONES?
Lic. y C.P. Jos Corona Funes

Reflexin: El pago a los socios de la em- forma, pudiendo ser en bien mueble o in-
presa tradicionalmente se ha realizado mueble.
por medio de la cuenta de utilidad fiscal
neta (Cufin); sin embargo, en las peque- Pago al socio por sus
as y medianas empresas (Pymes) el so-
cio no slo participa como un accionista
servicios reales (gasto)
capitalista, sino participa como una pie-
En esta ocasin nos parece prudente tratar el
za dentro de la organizacin en su diferen-
tema del pago de sus servicios reales con ttu-
tes reas (produccin, administracin,
los valores (acciones).
etctera) planeando o ejecutando ac-
Si se le pagar al socio por sus servicios en
ciones.
forma independiente, ya sea como honorarios
Por este trabajo real debe de ser re-
o como asimilado a salarios, nos encontrara-
munerado de manera correcta pudiendo
mos que una de las posibles formas sera hacer-
ser de diversas maneras, como:
lo mediante la emisin y entrega de acciones, lo
que hara que el socio que trabaj incremente
Efectivo.
su participacin accionaria en relacin a otros
Inversiones en bolsa.
accionistas.
Mercancas.
Este pago de servicios con acciones no es
Activos fijos.
cosa comn, ya que la mayora deseara que
Activos diferidos (marcas).
se le pague va transferencia electrnica de
Bonos.
fondos.
Acciones, u otras formas.
Si al momento del pago con acciones al
socio se le fijara por su enajenacin una pri-
Pago al socio ma en colocacin de acciones, reconocera
por medio de Cufin el valor de la utilidad y potencial acumulado
por la empresa.
Por lo anterior, el socio puede recibir por me- Determinacin del precio de venta por
dio de la Cufin remuneraciones en cualquier accin:

talleresfiscales.com.mx 67

Valor nominal por accin $1,000.00
PCA 5,000.00
Precio de venta por accin
Tal vez la pregunta clave es: qu pasa con
la prima en colocacin de acciones (PCA)?
Como sabemos, ahora pertenece a todos los
socios, por lo tanto, a todos se les debera re-
partir en forma proporcional de acuerdo con
su participacin accionaria. Esto representara
para la empresa un incremento patrimonial, es
decir, un ingreso; sin embargo, fiscalmente la
ley indica que los aumentos de capital no son
ingreso.
Posteriormente si se decide retirar de la
cuenta de capital de aportacin (Cuca) no ge-
nerara para los socios el impuesto sobre la
renta (ISR) a pagar.
En otros pases estara gravado, pero en
Mxico no es as.
Trataremos dos subtemas:
1. Pago de comisiones a socios y ejecutivos
mediante acciones (por qu las grandes
empresas lo hacen?).
2. Desembolso a los socios y ejecutivos por re-
tiro de capital (Cuca) o prima en colocacin
de acciones.
Objetivo: Mostrar de manera prctica la
alternativa de pago a socios mediante
acciones.
Dirigido a: Contadores y personas que
por su responsabilidad estn encargados
de aplicar el pago mediante acciones a
los socios.
68 talleresfiscales.com.mx
Fundamento jurdico: Artculo 27, frac-
cin IX, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR).
A continuacin se incluye el T exto de ley para
mayor referencia:
Artculo 27. Las deducciones autorizadas
en este Ttulo debern reunir los siguientes
requisitos:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IX. Que tratndose de honorarios o gratifi-
caciones a administradores, comisarios, di-
rectores, gerentes generales o miembros
del consejo directivo, de vigilancia, con-
sultivos o de cualquiera otra ndole, stos
se determinen, en cuanto a monto total y
percepcin mensual o por asistencia, afec-
tando en la misma forma los resultados del
contribuyente y satisfagan los supuestos si-
guientes:
a) Que el importe anual establecido para
cada persona no sea superior al sueldo
anual devengado por el funcionario de ma-
yor jerarqua de la sociedad.
b) Que el importe total de los honorarios o
gratificaciones establecidos, no sea su-
perior al monto de los sueldos y salarios
anuales devengados por el personal del
contribuyente.
c) Que no excedan del 10% del monto total
de las otras deducciones del ejercicio.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO I
DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y
EN GENERAL POR LA PRESTACIN
DE UN SERVICIO PERSONAL
SUBORDINADO
Artculo 94. Se consideran ingresos por la
prestacin de un servicio personal subordinado,
los salarios y dems prestaciones que deriven de
una relacin laboral, incluyendo la participacin
 de los trabajadores en las utilidades de las empre- parecer, debido a que considera tres situacio-
sas y las prestaciones percibidas como conse- nes que se deben de analizar:
cuencia de la terminacin de la relacin laboral.
Para los efectos de este impuesto, se asimilan a
a) Si se tiene un puesto en la organizacin
estos ingresos los siguientes:
y se reciben honorarios o gratificaciones se
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . deberan de topar de acuerdo a lo indicado
en el artculo en comento (ejemplo: director
III. Los honorarios a miembros de consejos di- general);
rectivos, de vigilancia, consultivos o de cual- b) Si se tiene un nombramiento como
quier otra ndole, as como los honorarios a parte de algn consejo directivo, consul-
administradores, comisarios y gerentes ge-
tivo o de vigilancia y se realizan activida-
nerales.
des de este tipo, consideramos que deben
(El uso de negrillas dentro del texto es estar topado tambin los honorarios o
nuestro.) gratificaciones, y
c) Pero, si no se realizan por los socios las acti-
vidades anteriores como puede ser el cobro
de comisiones o servicios ajenos a su pues-
A nlisis del texto
to o nombramiento (que no tienen que ver
con su actividad de director general o como
miembro de cualquier tipo de consejo), cree-
1. Es posible pagarle a los socios por sus mos que podra ser remunerado sin los lmi-
servicios administrativos, comisiones o ac- tes que establece la ley (puede causar pol-
tividades de coordinacin dentro de la em- mica con la autoridad fiscal).
presa?
3. Qu requisitos se debern cumplir
R: Creemos que s, ya que si el socio tra- cuando el pago sea para el puesto o el
baja dentro de la organizacin, como resulta nombramiento?
en muchas Pymes, debera de remunerrsele
por factores diversos a sus utilidades que son R: Los establecidos en el propio artculo 27,
producto de poner en riesgo su capital en un que son:
emprendimiento.
Artculo 27. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Es lo mismo pagar honorarios y emolu-
mentos por pertenecer a un consejo u ocupar IX. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
un puesto de director general o de cualquier
tipo dentro la empresa y a la vez pagar por a) Que el importe anual establecido para cada
sus servicios profesionales, ya sea como asi- persona no sea superior al sueldo anual de-
milado a salario o como un servicio personal vengado por el funcionario de mayor jerar-
independiente? qua de la sociedad.
b) Que el importe total de los honorarios o
gratificaciones establecidos, no sea su-
R: Consideramos que son tres cosas diferen- perior al monto de los sueldos y salarios
tes; sin embargo, la redaccin del artculo 27, anuales devengados por el personal del
fraccin IX, de la LISR no es tan clara a nuestro contribuyente.

talleresfiscales.com.mx 69
 c) Que no excedan del 10% del monto total de
las otras deducciones del ejercicio.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
4. En el caso de que se remunere al socio sin
lmites como se explic anteriormente, debe-
r de pagar ISR?
R: Por supuesto, deber realizar el pago
en materia de ISR como asimilado a salarios o
como honorarios o por comisin mercantil.
5. El pago topado o no topado por medio
de acciones se considerar gravable para
el socio?
Reduce el pago provisional del ISR.
Reduce el pago de la participacin de los tra-
bajadores en las utilidades de las empresas
(PTU).
En lugar de pagar la tasa de 30% (ISR), 10%
(PTU) y 10% por ISR adicional por retiro de
utilidades del socio persona fsica pudiera lle-
gar a la tasa mxima de 35%.
La empresa remunera adecuadamente
por sus servicios independientes a los so-
cios.
La empresa no tendr que desprenderse
del flujo de efectivo y podr paulatina-
mente ir pagndolo de acuerdo a sus con-
diciones.

R: S, debido a que todo incremento patri- 8. La autoridad fiscal acepta este cambio o
monial que l tenga debe considerarse un in- forma de pago?
greso percibido como persona fsica.
R: Puede resultar polmico y ser el tri-
6. El socio que recibi las acciones con una bunal competente el que dicte la sentencia
prima en colocacin de acciones puede reti- correspondiente.
rar la parte de la prima que le corresponde?
9. El pago topado o no topado al socio se le
R: Creemos que s, debido a que esta can- podr asimilar a salarios?
tidad se consider dentro de la Cuca en la em-
presa en base al artculo 78 de la LISR, y puede R: S, el artculo 94 en su fraccin III de la
ser retirada sin pagar ISR para el socio como un LISR as lo indica.
retiro de capital.
Es de apreciarse que el incremento patrimo- A continuacin se incluye el T exto de ley para
nial del socio como persona fsica slo ser por mayor referencia:
el valor nominal de las acciones, pudiendo
considerar en su contabilidad la persona fsica Artculo 94. Se consideran ingresos por la
en una cuenta de activo la prima en colocacin prestacin de un servicio personal subordi-
de acciones pagada, ya que representa un so- nado, los salarios y dems prestaciones que
breprecio sobre el valor nominal (puede causar deriven de una relacin laboral, incluyendo la
participacin de los trabajadores en las utili-
polmica con la autoridad fiscal). dades de las empresas y las prestaciones per-
cibidas como consecuencia de la terminacin
7. De qu sirve pagar por medio de acciones? de la relacin laboral. Para los efectos de este
impuesto, se asimilan a estos ingresos los si-
R: Depender de las condiciones en cada guientes:
caso, pero algunos de los beneficios en la em-
presa son: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

70 talleresfiscales.com.mx
 III. Los honorarios a miembros de consejos
directivos, de vigilancia, consultivos o de
cualquier otra ndole, as como los honora-
rios a administradores, comisarios y geren-
tes generales.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
Comentario: Observe que, a diferencia
con el artculo 27 de la LISR, aqu slo se habla
de honorarios y ya no de gratificaciones.
10. El pago topado o no topado al socio,
podr considerarlo dentro de su declaracin
como honorarios o actividad empresarial por
el servicio personal independiente?
R: S, debido a que si el socio aumenta su cla-
ve para obtener ingresos por servicios personales
independientes o actividad empresarial (comi-
siones) de la seccin I del captulo II del ttulo IV
de la LISR, deber de pagar su ISR de esta forma.
A continuacin se incluyen las siguientes te-
sis que resultan contradictorias:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. DEDUCCIONES.
SUELDOS DE ADMINISTRADORES POR PRO-
FESIN LIBRE.- El artculo 49, fraccin I, de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, en su texto
aplicable, estableca que causan el impuesto so-
bre productos de trabajo los ingresos percibidos
como gerentes, administradores y miembros de
consejos directivos. De eso se deduce que cuan-
do se les paga por sus funciones realizadas con
ese carcter, los salarios o emolumentos de los
miembros del consejo de administracin estn
sujetos al impuesto, y la empresa debe retenerlo
en trminos del artculo 56. Pero ese precepto,
que es de interpretacin estricta en cuanto im-
pone cargas fiscales, no prohbe que los funcio-
narios renuncien a sus sueldos, ni establece
la presuncin legal, ni siquiera iuris tantum,
de que todos los ingresos que percibe de la
empresa quien sea miembro del consejo de
administracin le sean pagados precisamente
como administrador, por lo que no prohbe que
los administradores, independientemente de
sus funciones como tales, presten a la empresa
servicios profesionales libres, respecto de los
cuales la empresa les puede cubrir honorarios que
no quedan sujetos a la obligacin de retener el
impuesto correspondiente.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 1024/80.- Comercial Domstica,
S.A.- 25 de marzo de 1981.- Mayora de votos.-
Ponente: Guillermo Guzmn Orozco.
No. de Registro 250,878. Semanario Judicial de la
Federacin. Sptima poca. 145-150 Sexta Parte.
Tribunales Colegiados de Circuito. Tesis Aislada.
Materia Administrativa. Pg. 137.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
RENTA. EL ARTCULO 31, FRACCIN X, DE
LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO NO VIOLA
EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.- El
citado precepto, al establecer lmites para de-
ducir los gastos erogados por el patrn por
el pago de honorarios o gratificaciones a sus
administradores, comisarios, directores, ge-
rentes generales o miembros de su consejo
directivo, de vigilancia, consultivos o de cual-
quiera otra ndole, no viola el principio de
equidad tributaria consagrado en el artculo
31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, pues no proh-
be la deduccin por dichas erogaciones, sino
que nicamente las limita en la medida en que
no deben exceder los parmetros previstos en
el propio numeral, a efecto de evitar fenme-
nos de elusin fiscal por los empleadores que
otorguen elevados honorarios o gratificacio-
nes a sus funcionarios de ms alto nivel para
disminuir la carga tributaria al aumentar el
monto de la deduccin, ante la posibilidad
que otorga la normativa mercantil de que
dichos cargos recaigan en los propios socios
o sus familiares, adems, porque fcilmente
talleresfiscales.com.mx 71
 podran encubrir el reparto de dividendos u
otros conceptos mediante gratificaciones
cuantiosas. En esa tesitura, el artculo 31,
fraccin X, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta no establece trato diferenciado alguno,
pues todos los contribuyentes que pretendan
deducir ese tipo de erogaciones deben cum-
plir los requisitos previstos al efecto.
SEGUNDA SALA
Amparo directo en revisin 2532/2012.- Merrill
Lynch Mxico, S.A. de C.V., Casa de Bolsa.- 14 de
noviembre de 2012.- Mayora de tres votos.- Disi-
dentes: Margarita Beatriz Luna Ramos y Sergio A.
Valls Hernndez.- Ponente: Jos Fernando Franco
Gonzlez Salas.- Secretario: Gabriel Regis Lpez.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta. Dcima poca, Libro XVII, Febrero
de 2013, Tomo 2, pg. 1165, Tesis 2a. XIII/2013
(10a.) Tesis Aislada, Registro 2002895.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
RENTA. EL ARTCULO 31, FRACCIN X, DE
LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO NO VIOLA
EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRI-
BUTARIA.- El citado precepto, al establecer
lmites para deducir los gastos erogados por
el patrn por el pago de honorarios o gratifi-
caciones a sus administradores, comisarios,
directores, gerentes generales o miembros
de su consejo directivo, de vigilancia, consul-
tivos o de cualquiera otra ndole, no viola el
principio de proporcionalidad tributaria con-
sagrado en el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, pues no torna ruinoso o confis-
catorio el gravamen, al no prohibir la deduc-
cin por dichas erogaciones, sino nicamente
limitarlas, adems de que las condicionantes
se encuentran proyectadas a evitar fenme-
nos de elusin fiscal por los empleadores
que otorguen elevados honorarios o grati-
ficaciones a sus funcionarios de ms alto
nivel para disminuir la carga tributaria al
72 talleresfiscales.com.mx
aumentar el monto de la deduccin, ya que
la legislacin mercantil autoriza que dichos
cargos recaigan en los propios socios o sus
familiares, por lo que fcilmente podran en-
cubrir el reparto de dividendos u otros con-
ceptos mediante gratificaciones cuantiosas,
lo que adems incidira en perjuicio de los
trabajadores de la empresa, pues el monto
que se les repartira de las utilidades sera
menor. En esa tesitura, los referidos lmites
persiguen fines reales y objetivos, al dirigirse
a evitar que los patrones contribuyan para los
gastos pblicos de manera hipottica, inve-
rosmil o ilusoria, por lo que constituyen una
medida racional al encontrarse edificada a
procurar que exista cierta relacin entre los
emolumentos otorgados a quienes ocupen
los cargos de alto nivel de la empresa, con los
sueldos y salarios anuales devengados por
su personal, as como a incentivar que el con-
tribuyente realice mayores inversiones para la
generacin del ingreso, a efecto de incremen-
tar el monto total de sus dems deducciones,
al margen de que los parmetros fijados por
el legislador no tienen como finalidad directa
aumentar el monto de la recaudacin tributa-
ria, sino que el patrn pague lo que realmente
deba enterar por concepto de impuesto sobre
la renta, sin artificios, prcticas y maquina-
ciones indebidas.
SEGUNDA SALA
Amparo directo en revisin 2532/2012.- Merrill
Lynch Mxico, S.A. de C.V., Casa de Bolsa.- 14 de
noviembre de 2012.- Mayora de tres votos.- Di-
sidentes: Margarita Beatriz Luna Ramos y Ser-
gio A. Valls Hernndez.- Ponente: Jos Fernando
Franco Gonzlez Salas.- Secretario: Gabriel Regis
Lpez.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta. Dcima poca, Libro XVII, Febrero
de 2013, Tomo 2, pg. 1166, Tesis 2a. XIV/2013
(10a.) Tesis Aislada, Registro 2002896.
(El uso de negrillas dentro del texto es
nuestro.)
E j ercicio 1:

E j ercicio 2:

T
F
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talleresfiscales.com.mx 73
Caso prctico 12

PAGO POR PRODUCTIVIDAD

LABORAL EN LUGAR DE PTU!
Lic. y C.P. Jos Corona Funes
Reflexin: Si usted recuerda el clculo de puntualidad y asistencia, que no va
la participacin de los trabajadores en las dirigido a la productividad, est consi-
utilidades de las empresas (PTU), encon- derado en la LSS como no integrable).
trar que quien la dise slo estaba pen- Por lo tanto, recomendamos los siguientes
sado en pagar por quien fue a trabajar subtemas para tratar el emocionante tema de
ms das en el mes y quien recibi ms la productividad laboral:
sueldo, ya que el reparto de 10% se hace
en funcin de estos dos parmetros. En 1. Establece un plan de productividad
pocas palabras, es una erogacin no diri- laboral para incrementar las utilida-
gida a resultados obtenidos; sin embargo, des y mejorar la remuneracin a los
el pago por productividad laboral est diri- trabajadores.
gido a distribuir los recursos de la empresa y 2. La PTU se le paga al que gana ms y al
a estimular el trabajo creativo y productivo. que va ms das a trabajar, aunque no
Establecer un plan de productividad sea productivo. Qu?
llega a dar resultados sorprendentes cuan- 3. Caso prctico donde se demuestra que
do es diseado y aplicado adecuadamente, son complementarios los pagos por pro-
dando a cada quien lo que le corresponde ductividad laboral con el pago de la PTU.
por su trabajo. Si bien es difcil adecuarlo en Objetivo: Mostrar de manera prctica
algunas empresas no es una labor imposible. los beneficios de ocupar el esquema com-
Los beneficios que tendra, empre- plementario de pago por productividad
sarialmente hablando, son: laboral al pago de la PTU.
Al tener los trabajadores una remune- Dirigido a: Contadores y personas que
racin incrementada por su trabajo es- por su responsabilidad estn encargados
taran ms dispuestos a poner en prcti- del pago de la PTU y deseen estimular a
ca toda su capacidad y creatividad para los trabajadores mediante el pago de la
lograr las metas planteadas. productividad laboral.
Si bien el pago por productividad est
gravado para el impuesto sobre la renta Fundamento jurdico: Artculos 123 de la
(ISR) y no est considerado en los con- Ley Federal del Trabajo (LFT), 9o. de
ceptos de no integracin de la Ley del la LISR y el inciso e) de la fraccin IX del ar-
Seguro Social (LSS), esto no debe desa- tculo 123, apartado A, de la Constitucin
nimar su instalacin, debido a que el in- Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
cremento en lo percibido pagar el ISR A continuacin se incluye el T exto de ley
incrementado (vea cmo el premio de para mayor referencia:
74 talleresfiscales.com.mx

Ley Federal del Trabajo:
CAPTULO VIII
Artculo 123. La utilidad repartible se dividi-
r en dos partes iguales: la primera se repartir
por igual entre todos los trabajadores, tomando
en consideracin el nmero de das trabajados
por cada uno en el ao, independientemente del
monto de los salarios. La segunda se repartir
en proporcin al monto de los salarios deven-
gados por el trabajo prestado durante el ao.
Ley del Impuesto sobre la Renta:
TTULO II
DE LAS PERSONAS MORALES
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 9. Las personas morales debern
calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al re-
sultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinar
como sigue:
I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo
de la totalidad de los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, las deducciones au-
torizadas por este Ttulo y la participacin
de los trabajadores en las utilidades de
las empresas pagada en el ejercicio, en los
trminos del artculo 123 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le dismi-
nuirn, en su caso, las prdidas fiscales pen-
dientes de aplicar de ejercicios anteriores.
El impuesto del ejercicio se pagar mediante
declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes
a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
Para determinar la renta gravable a que se re-
fiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo 123,
apartado A de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, no se disminuir la par-
ticipacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio ni las prdidas fis-
cales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Constitucin Poltica de los Estados Unidos 1. Qu se entiende por un programa de
Mexicanos: productividad laboral?
T ALLERES
F ISCALES
Constitucin publicada en el Diario Oficial de
la Federacin el 5 de febrero de 1917
Ttulo Sexto
Del Trabajo y de la Previsin Social
Artculo 123. Toda persona tiene derecho al
trabajo digno y socialmente til; al efecto, se
promovern la creacin de empleos y la organi-
zacin social de trabajo, conforme a la ley.
Prrafo adicionado DOF 19-12-1978. Reformado
DOF 18-06-2008
El Congreso de la Unin, sin contravenir a las
bases siguientes deber expedir leyes sobre el
trabajo, las cuales regirn:
Prrafo reformado DOF 06-09-1929, 05-12-1960.
Reformado y reubicado DOF 19-12-1978. Reforma-
do DOF 18-06-2008
A. Entre los obreros, jornaleros, empleados do-
msticos, artesanos y de una manera gene-
ral, todo contrato de trabajo:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IX. Los trabajadores tendrn derecho a una par-
ticipacin en las utilidades de las empresas,
regulada de conformidad con las siguien-
tes normas:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Para determinar el monto de las utilida-
des de cada empresa se tomar como
base la renta gravable de conformi-
dad con las disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. Los trabaja-
dores podrn formular ante la Oficina
correspondiente de la Secretara de Ha-
cienda y Crdito Pblico las objeciones
que juzguen convenientes, ajustndose
al procedimiento que determine la ley;
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
A nlisis del texto
talleresfiscales.com.mx 75
 R: Es una serie de acciones planeadas que 6. La PTU es la forma ideal en que los trabaja
van encaminadas a remunerar a los trabajado- dores podran recibir utilidades sobre el negocio?
res de acuerdo a resultados o desempeo R: Creemos que la PTU parte de un principio
2. Es recomendable elaborar un manual para es que en estos momentos ya ha sido superado. El
tablecer la productividad laboral en la empresa? trabajador debe recibir por sus servicios una re-
muneracin adecuada; darle reconocimiento
R: Creemos que s, ya que esto permitir es- por medio de un programa de productividad la-
tablecer las reglas claras de cmo y en qu ca- boral a sus esfuerzos y creatividad sera muy justo.
sos se va a remunerar en base a resultados. Hacer que el trabajador reciba la PTU sin haber
desarrollado ningn logro y se limite slo a hacer su
3. Sera aplicable a las Pymes en Mxico?
trabajo, me parece que no debera ser as; sin embar-
R: Seguramente s, ya que lo que desea la go, las conquistas laborales es un asunto de poltica,
empresa es incrementar sus utilidades y este el cual no me gustara abordar en este momento.
tipo de empresas ocupan una parte importante 7. Entonces, se tratara de remunerar por las
en sus actividades de mano de obra. dos vas?
Por el lado de los trabajadores, le ayudara
a incrementar sus niveles de remuneracin. R: S, a final de cuentas, si destinamos recur-
sos producto de las utilidades excedentes en los
4. Es constitucional y legal efectuar pagos trabajadores, generara beneficios para todos
por productividad laboral? (patrn, trabajadores y fisco), y desde el punto de
vista fiscal, para la empresa sera un gasto que
R: S, no hay limitacin legal para estable-
reducir en parte la utilidad fiscal de la empresa.
cerlo, siempre y cuando estn de acuerdo pa-
trn y trabajadores. 8. Sera ideal que en el futuro se cambiar
en la ley la PTU por la remuneracin en base
5. Se abandonara el pago de la PTU? a la productividad laboral?
R: No, le sera complementaria debido a R: Es posible, sin embargo esto estara en
que la PTU es un derecho de los trabajadores. manos del Congreso y no en los patrones.

E j ercicio 1:

Como se observa, en este esquema todos ganan, hasta el fisco. T

F

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Caso prctico 13
ELABORE SU PLAN FISCAL
PARA 2017, FCIL Y RPIDO
Lic. y C.P. Jos Corona Funes
Reflexin: Elaborar un plan fiscal es tan
importante como un plan financiero.
Si desea optimizar sus contribuciones,
ocupando los beneficios de la ley, necesa-
riamente tendr que hacer nmeros y es-
tablecer estrategias.
A continuacin mencionamos tres pa-
sos que debern seguirse para llegar a te-
ner un plan fiscal, aunque sea de manera
general:
1. Elaborar un estado de resultados (ejecu-
tivo) del ejercicio, si es mensual mejor
2. Elaborar adicionalmente un balance
general (ejecutivo) para conocer la
forma en que se incrementar su pa-
trimonio.
3. Cuantificar el efecto en los impuestos
sobre la renta (ISR), valor agregado
(IVA) y otras contribuciones para to-
mar decisiones en materia fiscal para
2017.
Objetivo: Mostrar de manera prctica
los beneficios de ahorrar financieramente
y, a la vez, deducir en materia fiscal por
medio del esquema de plan fiscal para el
ejercicio 2017.
Dirigido a: Contadores y personas que por
su responsabilidad estn encargados de apli-
car esta herramienta empresarial y fiscal.
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Fundamento jurdico: Artculo 9o. de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR) y del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR).
A continuacin se incluye el T exto de ley
para mayor referencia:
TTULO II
DE LAS PERSONAS MORALES
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 9. Las personas morales debern
calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al
resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa
del 30%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinar
como sigue:
I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo
de la totalidad de los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, las deducciones au-
torizadas por este Ttulo y la participacin
de los trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio, en los trmi-
nos del artculo 123 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le dismi-
nuirn, en su caso, las prdidas fiscales pen-
dientes de aplicar de ejercicios anteriores.
El impuesto del ejercicio se pagar mediante
declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes
a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.

Para determinar la renta gravable a que se
refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo
123, apartado A de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, no se disminuir la
participacin de los trabajadores en las utilida-
des de las empresas pagada en el ejercicio ni las
prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejerci-
cios anteriores.
Para la determinacin de la renta gravable en ma-
teria de participacin de los trabajadores en las utili-
dades de las empresas, los contribuyentes debern
disminuir de los ingresos acumulables las cantidades
que no hubiesen sido deducibles en los trminos de
la fraccin XXX del artculo 28 de esta Ley.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
A continuacin se incluye el texto de la si-
guiente tesis del tribunal para mayor referencia:
La Sexta Sala Regional Metropolitana del Tri-
bunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
por Unanimidad de votos al resolver el Juicio de
Nulidad 30376/07-17-06-9 del 23 de octubre
de 2009 cuya magistrada ponente fue Diana
Bernal Ladrn de Guevara, estableci:
INTERPRETACIN DE LAS NORMAS FISCA-
LES. NO PUEDE SER TAL QUE CONDUZCA A UN
FRAUDE A LA LEY O A UN ABUSO DEL DERE-
CHO.- La interpretacin de las normas fiscales,
sancionada por el artculo 5o. del Cdigo Fiscal
de la Federacin, si bien prev que las dispo-
siciones fiscales que establezcan cargas a los
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particulares, son de aplicacin estricta, por lo
cual nuestro mximo Tribunal ha sealado que
se debe partir del texto de la norma para realizar
su interpretacin por cualquiera de los mto-
dos de interpretacin jurdica, esto no significa
que se deba realizar un anlisis interpretativo
fragmentario, aislado y parcializado del texto
de la norma. As, de aceptar que bajo nuestra le-
gislacin pueda subsistir el fraude a la ley o el
abuso del derecho, entendindose por fraude
a la ley., la realizacin de uno o una serie de ac-
tos lcitos que respetan el texto de la ley, pero
no su sentido y por abuso del derecho, la forma
de ejecutar o ejercer un derecho contraviniendo
el espritu o principios del Derecho: summun ius,
summa injuria, se llegara al extremo de permitir
a los particulares so pretexto de interpretaciones
letristas, que mediante una serie de actos jurdi-
cos, evadan el imperio de la ley y su sentido.
Por su parte el Cuarto Tribunal Colegiado en
Materia Administrativa, dict la tesis Aislada vi-
sible en la pgina 3001, Novena poca, SJF y su
Gaceta; tomo XXXI, Marzo de 2010 y la cual es-
tablece literalmente lo siguiente:
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
A nlisis del texto
1. Qu es lo primero que tengo qu hacer
para un plan fiscal?
R: Para hacer un plan fiscal:
(55) 4163 4186
talleresfiscales.com.mx 79
a) Debe pensar de manera macro, es decir,
cmo va a quedar su estado de resultado (in-
gresos menos deducciones), y
b) Detallar los tipos de ingresos y las deduccio-
nes que tendr durante el ejercicio en forma
detallada, mediante hojas analticas, lo que
le permitir tener un sistema de informacin
que va de lo general a lo particular.
2. Cules son las partes de deduccin ms
importantes en mi empresa?
R: En algunas Pymes, la parte de nmina es
la ms delicada, ya que llega a representar has-
ta 60% de las erogaciones del ejercicio.
Debe tener cuidado en reunir todos los ele-
mentos de deduccin con la intencin de correr
un riesgo fiscal por esta partida.
3. Qu artculo de la ley regula la determi-
nacin del resultado fiscal del ejercicio?
R: El artculo 9o. de la LISR, el cual define
la frmula que permite determinar el resultado
fiscal o base para calcular el ISR en las perso-
nas morales del ttulo II de la LISR.
4. Es importante considerar el balance ge-
neral dentro de la planeacin fiscal?
R: S, debido a que todos los activos, pasivos
y capital contable jugarn con elementos que
impactarn el resultado fiscal, como deduccin
de inversiones en activo fijo o gastos o cargos
diferidos, monto de inventarios, etctera.
Otro de los puntos a cuidar en el balance es
que se tenga consituida la cuenta de capital de
aportacin (Cuca) y cuenta de utilidad fiscal
neta (Cufin) con la intencin de cumplir cabal-
mente con todo lo necesario.
5. Si ya tengo mi estado de resultados (fis-
cal y contable) y balance general (fiscal y
contable), qu sigue?
80 talleresfiscales.com.mx
R: Deber escoger las estrategias o los cami-
nos que permitan no slo incrementar sus utilida-
des sino optimizar sus contribuciones, pudiendo
escoger dentro de la gama de estrategias diversas.
Por ejemplo:
D reconocimiento a los gastos diferidos
para incrementar sus conceptos deduci-
bles para el ejercicio 2017.
Establezca una poltica de adquisicin de
activos fijos a crdito para aprovechar la de-
duccin inmediata de inversiones que estar
vigente slo hasta 2017.
Procure tener una estrategia para los pa-
gos provisionales del ISR con la intencin de
verse afectado en la liquidez.
Considere aumentar su inversin con nue-
vos accionistas que le permitan fortalecer la
empresa e invertir sus recursos en bienes que
le generen deducible para el ISR y acredita-
bles para el IVA.
Busque la forma de que los pagos a socios
sean de acuerdo con lo que indica la ley,
pudiendo optar por el pago por medio de ac-
ciones.
Establezca todas las medidas de control ad-
ministrativo y fiscal que le permitan dedu-
cir al 100% los viticos.
Revise la posibilidad de dar proteccin pa-
trimonial a los bienes de su empresa, con la
finalidad de dar seguridad jurdica a los so-
cios y a la organizacin.
Realice una serie de acciones de control de
la nmina con la finalidad de no incurrir en
riesgo de omisin de contribuciones.
No provoque figuras jurdicas que puedan
causar un riesgo o dao patrimonial a travs
de simular operaciones.
Contrate los servicios de asesora en materia
financiera y fiscal que le permitan desarrollar
un plan con orden e idea en lugar de improvi-
sar en asuntos delicados. T
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