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Boletim j

Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros
Fascculo No 13/2014

Rio de Janeiro

// Federal Veja nos Prximos


IPI Fascculos
Exportao. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01
a IOF - Operaes com ttulos e
// Estadual valores mobilirios
a ICMS - Apurao do imposto
ICMS
Diferencial de alquotas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 07 a ICMS - Consignao industrial

// IOB Setorial
Federal
Tercirio - ISS - Cesso de mo de obra - Local da prestao do
servio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

// IOB Comenta
Estadual
ICMS - Possibilidade de entrega at 15.07.2014 dos arquivos da EFD
do perodo de janeiro a junho/2014. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

// IOB Perguntas e Respostas


IPI
Compensao - Crdito de terceiros - Impossibilidade . . . . . . . . . . . 13
Compensao, restituio e ressarcimento - Procedimento de ofcio. 13
Restituio - Hipteses. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
ICMS/RJ
Cadastro de contribuintes - Inscrio estadual- Armazm-geral. . . . 14
Cadastro de contribuintes - Inscrio estadual - Canteiro de obras. . 14
Cadastro de contribuintes - Inscrio estadual - Empresa de constru-
o civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Cadastro de contribuintes - Inscrio estadual - Mudana de endereo. . . . 14
2014 by IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE

Capa:
Marketing IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE

Editorao Eletrnica e Reviso:


Editorial IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE

Telefone: (11) 2188-7900 (So Paulo)


0800-724-7900 (Outras Localidades)

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)


(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

ICMS, IPI e outros : IPI : exportao : IOB


setorial : tercirio : ISS : cesso de mo de
obra : local da prestao do servio. -- 10. ed.
-- So Paulo : IOB Folhamatic, 2014. -- (Coleo
manual de procedimentos)

ISBN 978-85-379-2100-5

1. Imposto sobre Circulao de Mercadorias e


Servios - Brasil 2. Imposto sobre Produtos
Industrializados - Brasil 3. Tributos - Brasil
I. Srie.

14-01907 CDU-34:336.223(81)
ndices para catlogo sistemtico:
1. Brasil : Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios : ICMS : Direito
tributrio 34:336.223(81)
2. Brasil : Imposto sobre Produtos Industrializados :
IPI : Direito tributrio 34:336.223(81)

Todos os direitos reservados. expressamente proibida a reproduo total ou parcial desta obra, por qualquer
meio ou processo, sem prvia autorizao do autor (Lei no 9.610, de 19.02.1998, DOU de 20.02.1998).
Boletim IOB

Impresso no Brasil
Printed in Brazil
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ICMS - IPI e Outros

a Federal
IPI (Secex) automtica, sendo realizada no ato da
primeira operao de exportao ou importao em
qualquer ponto conectado ao Siscomex.
Exportao
SUMRIO Neste texto, examinaremos o tratamento fiscal
1. Introduo dispensado pela legislao do IPI s operaes
2. Imunidade de exportao, com fundamento no Regulamento
3. Suspenso do IPI, aprovado pelo Decreto n 7.212/2010, e em
4. Drawback integrado
outros atos legais que sero citados no transcorrer da
5. Drawback intermedirio
6. Sada fsica da mercadoria matria, tais como a Portaria Secex n 23/2011, que
7. Crdito fiscal dispe sobre as operaes de comrcio exterior.
8. Crdito presumido (RIPI - Decreto n 7.212/2010; Portaria Secex n 23/2011,
9. Rotulagem ou marcao arts. 2 e 8, caput)
10. Retorno de produto exportado
11. Modelo
12. EFD 2. Imunidade
Os produtos industrializados
1. Introduo destinados ao exterior so imu-
As operaes no Sistema
Com o objetivo de fomentar Integrado de Comrcio Exterior nes incidncia do IPI.
a balana comercial do Pas, (Siscomex) podero ser realizadas Essa imunidade abran -
as autoridades fiscais edi- pelo importador ou exportador, por ge todos os produtos, tanto
tam normas de incentivos s conta prpria, mediante habilitao prvia, os de origem nacional
operaes de exportao, ou por intermdio de representantes quanto os de origem estran-
sejam elas diretas (remessa credenciados, nos termos e condies geira, uma vez que o dispo-
do produto diretamente para estabelecidos pela Receita sitivo legal que concede este
o exterior) ou indiretas (sadas Federal do Brasil (RFB) tratamento tributrio faz aluso
internas destinadas a empresas
apenas a produtos industrializa-
exportadoras com o fim especfico
dos, inexistindo qualquer restrio
de exportao).
quanto sua origem.
O Decreto n 6.759/2009 (Regulamento Aduaneiro) (Constituio Federal/1988, art. 153, 3, III; RIPI/2010,
regulamenta a administrao das atividades adua- art. 18, caput, II)
neiras e a fiscalizao, o controle e a tributao das
operaes de comrcio exterior. 2.1 Comprovao da operao
As operaes no Sistema Integrado de Comrcio A destinao do produto ao exterior ser compro-
Exterior (Siscomex) podero ser realizadas pelo vada pela sua sada do Pas.
importador ou exportador, por conta prpria, mediante Na ausncia de comprovao da operao, isto
habilitao prvia, ou por intermdio de representan- , em caso de ser dado destino diverso ao produto, o
tes credenciados, nos termos e condies estabeleci- responsvel ficar sujeito ao pagamento do imposto
dos pela Receita Federal do Brasil (RFB). e da penalidade cabvel, como se a imunidade no
A inscrio no Registro de Exportadores e Impor- existisse.
tadores (REI) da Secretaria de Comrcio Exterior (RIPI/2010, art. 18, 2 e 4)

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Mar/2014-Fascculo 13 RJ13-01


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ICMS - IPI e Outros

2.1.1 Exceo g) entregue, no Pas, para ser incorporado a pla-


A exportao de produtos nacionais sem que tenha taforma destinada pesquisa e lavra de jazi-
ocorrido sua sada do territrio nacional somente das de petrleo e gs natural em construo
admitida, produzindo todos os efeitos fiscais e cambiais, ou converso contratada por empresa sedia-
quando o pagamento for efetivado em moeda estrangeira da no exterior, ou a seus mdulos.
de livre conversibilidade e a venda for realizada para: (Lei n 9.478/1997; RIPI/2010, art. 19)

a) empresa sediada no exterior, para ser utilizado 2.2 Nota fiscal


exclusivamente nas atividades de pesquisa ou
Na sada dos produtos destinados exportao,
lavra de jazidas de petrleo e de gs natural, con-
o contribuinte dever emitir Nota Fiscal Eletrnica
forme definidas na Lei n 9.478/1997, ainda que a
(NF-e), na forma do Ajuste Sinief n 7/2005 e legis-
utilizao se faa por terceiro sediado no Pas;
lao complementar, com todos os requisitos regula-
b) empresa sediada no exterior, para ser total- mentares e, em especial, com a indicao, no campo
mente incorporado a produto final exportado Informaes Complementares, da expresso No
para o Brasil; e gozo de imunidade tributria, alm do dispositivo
c) rgo ou entidade de governo estrangeiro ou constitucional (Constituio Federal/1988, art. 153,
organismo internacional de que o Brasil seja 3, III) ou regulamentar (RIPI/2010, art. 18, caput, II).
membro, para ser entregue, no Pas, ordem (Constituio Federal/1988, art. 153, 3, III; Ajuste Sinief
do comprador. n 7/2005; RIPI/2010, arts. 18, caput, II, e 415, V)
As operaes ora mencionadas esto sujeitas ao
cumprimento de obrigaes e formalidades de natureza 3. Suspenso
administrativa e fiscal, conforme estabelecido pela RFB. 3.1 Sadas com fim especfico de exportao
Nas operaes realizadas com pagamento a prazo concedida suspenso do IPI aos produtos
ou a prestao, os efeitos fiscais e cambiais, quando destinados ao exterior que saiam do estabelecimento
reconhecidos pela legislao vigente, sero produzi- industrial para:
dos no momento da contratao, sob condio reso- a) empresas comerciais exportadoras, com o fim
lutria, aperfeioando-se pelo recebimento integral em especfico de exportao;
moeda de livre conversibilidade. Aplica-se esta regra,
b) recintos alfandegados; ou
tambm, ao produto exportado sem sada do territrio
c) outros locais onde se processe o despacho
nacional, na forma disciplinada pela RFB, para ser:
aduaneiro de exportao.
a) totalmente incorporado a bem que se encontre
no Pas, de propriedade do comprador estran- A Instruo Normativa RFB n 1.152/2011 discipli-
geiro, inclusive em regime de admisso tem- nou a suspenso do IPI nas operaes com produtos
porria sob a responsabilidade de terceiro; destinados exportao.
b) entregue a rgo da administrao direta, au- Os produtos destinados exportao podero
trquica ou fundacional da Unio, dos Esta- sair do estabelecimento industrial com suspenso do
dos, do Distrito Federal ou dos Municpios, em IPI quando forem:
cumprimento de contrato decorrente de licita- a) adquiridos por empresa comercial exportadora
o internacional; (ECE), com o fim especfico de exportao; e
c) entregue, em consignao, a empresa nacio- b) remetidos a recintos alfandegados ou a outros
nal autorizada a operar o regime de loja franca; locais onde se processe o despacho aduanei-
d) entregue, no Pas, a subsidiria ou coligada, ro de exportao.
para distribuio sob a forma de brinde a for-
necedores e clientes; Consideram-se adquiridos com o fim especfico
e) entregue a terceiro, no Pas, em substituio de exportao as mercadorias ou os produtos reme-
de produto anteriormente exportado e que te- tidos, por conta e ordem da ECE, diretamente do
nha se mostrado, aps o despacho aduaneiro estabelecimento da pessoa jurdica para:
de importao, defeituoso ou imprestvel para a) embarque de exportao ou para recintos al-
o fim a que se destinava; fandegados; ou
f) entregue, no Pas, a misso diplomtica, re- b) embarque de exportao ou para depsito em
partio consular de carter permanente ou entreposto sob regime aduaneiro extraordin-
organismo internacional de que o Brasil seja rio de exportao, no caso de ECE de que tra-
membro, ou a seu integrante estrangeiro; e ta o Decreto-lei n 1.248/1972.

13-02 RJ Manual de Procedimentos-Mar/2014-Fascculo 13-Boletim IOB


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Para efeito da suspenso do IPI somente ser b) multa de mora, calculada taxa de 0,33%, por
permitido o transbordo, a baldeao, o descarrega- dia de atraso, limitada a 20%, a partir do dia sub-
mento ou o armazenamento dos produtos em recintos sequente ao da emisso da nota fiscal.
alfandegados ou em outros locais onde se processe
Caso o imposto no seja recolhido espontanea-
o despacho aduaneiro de exportao, bem como, na
mente, ser ele exigido, em procedimento de ofcio,
hiptese descrita na letra b, em depsito sob regime
pela RFB, com os acrscimos aplicveis espcie.
aduaneiro extraordinrio de exportao.
(RIPI/2010, arts. 25, VII, 186, 1, 265, 266, 552, 553 e 554,
(RIPI/2010, art. 43, V, 1; Decreto-lei n 1.248/1972; Instru- caput, 1)
o Normativa RFB n 1.152/2011)
3.2 Industrializao
3.1.1 Nota fiscal
Podero sair, com a suspenso do IPI, os insumos
O estabelecimento industrial, ao remeter os pro- (matrias-primas, produtos intermedirios e material
dutos com a suspenso do IPI, dever emitir NF-e, na de embalagem) de fabricao nacional vendidos a:
forma do Ajuste Sinief n 7/2005 e legislao comple-
mentar, com todos os requisitos regulamentares e, em a) estabelecimento industrial, para industrializa-
especial, com a indicao, no campo Informaes o de produtos destinados exportao; ou
Complementares, da expresso Sado com suspen- b) estabelecimento comercial, para industrializa-
so do IPI - art. 43, V, do RIPI/2010. o em outro estabelecimento, da mesma em-
presa ou de terceiro, de produto destinado
(RIPI/2010, arts. 43, V, e 415, III; Ajuste Sinief n 7/2005)
exportao.
(RIPI/2010, art. 43, caput, XIV)
3.1.2 R
 esponsabilidade da empresa comercial
exportadora
3.2.1 Requisitos
A empresa comercial exportadora est obrigada
ao recolhimento do IPI, como responsvel, em relao Para a aplicao da suspenso do IPI, devero
ao imposto que deixou de ser pago na sada do esta- ser observados os seguintes requisitos:
belecimento industrial, referente aos produtos por ela a) prvia aprovao, pelo Secretrio da RFB, de
adquiridos com o fim especfico de exportao, nas plano de exportao elaborado pela empresa
hipteses em que: exportadora que ir adquirir os insumos objeto
a) depois de transcorridos 180 dias da data de da suspenso; e
emisso da nota fiscal de venda pelo estabe- b) a exportao dos produtos pela empresa ad-
lecimento industrial, no houver sido efetivada quirente dos insumos dever ser efetivada no
a exportao; prazo de at 1 ano, contado da aprovao do
b) os produtos forem revendidos no mercado in- referido plano, sendo admitidas prorrogaes,
terno; ou pelo mesmo perodo, respeitado o prazo mxi-
mo de 5 anos, no caso de exportao de bens
c) ocorrer a destruio, o furto ou o roubo dos
de capital de longo ciclo de produo.
produtos.
Notas
Em qualquer das hipteses citadas, considera-se (1) O procedimento a que se refere este subitem depende de regime espe-
ocorrido o fato gerador do imposto na data de emis- cial a ser concedido pela RFB, nos termos da Instruo Normativa DRF n 84/1992.
so da nota fiscal pelo estabelecimento industrial. (2) A Portaria Conjunta RFB/Secex n 467/2010 disciplina regras sobre
o regime aduaneiro especial de drawback, com suspenso do pagamento
(RIPI/2010, arts. 25, VII, e 36, X) dos tributos incidentes.
(3) A Portaria Secex n 23/2011, por sua vez, dispe sobre o regime de
3.1.2.1 Acrscimos legais drawback em seus arts. 67 a 182-A.
(4) O art. 111 da Portaria Secex n 23/2011 dispe que obrigatria a
O valor a ser pago pela empresa comercial expor- meno expressa da participao do fabricante-intermedirio no Registro de
tadora, quando ocorrer quaisquer das hipteses indi- Exportao (RE).
cadas no subitem 3.1.2, ficar sujeito incidncia de: (5) O art. 134 da Portaria Secex n 23/2011 dispe que obrigatria a
meno expressa da participao do fabricante-intermedirio na ficha Da-
a) juros equivalentes taxa do Sistema Especial dos do Fabricante do RE.
de Liquidao e de Custdia (Selic), acumula- (6) O art. 194 da citada Portaria estabelece, por sua vez, que os re-
gistros de exportao devero ser efetuados, preferencialmente, no mdulo
da mensalmente, calculados a partir do 1 dia Siscomex Exportao Web, sendo o acesso realizado pela pgina eletrni-
do ms subsequente ao da emisso da nota ca do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior - MDIC
(www.mdic.gov.br).
fiscal pelo estabelecimento industrial, at o l-
No despacho de exportao, a uma mesma Declarao de Exporta-
timo dia do ms anterior ao do pagamento, e o (DE) somente podero ser associados RE da mesma base de dados
de 1% no ms do pagamento; e (Sisbacen ou mdulo Siscomex Exportao Web).

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ICMS - IPI e Outros

(7) Para efeitos de adimplemento do compromisso de exportao nos pra no mercado interno por meio da opo Cadastrar
regimes aduaneiros suspensivos, destinados industrializao para expor-
tao, os produtos importados ou adquiridos no mercado interno com sus- NF do mdulo especfico do Siscomex.
penso do pagamento dos tributos incidentes podem ser substitudos por
outros produtos, nacionais ou importados, da mesma espcie, qualidade e Na hiptese de a nota fiscal no observar os requisi-
quantidade, importados ou adquiridos no mercado interno sem suspenso
do pagamento dos tributos incidentes, nos termos, limites e condies esta-
tos de que trata o Anexo XIII da Portaria Secex n 23/2011,
belecidos pelo Poder Executivo (Lei n 11.774/2008, art. 17). a beneficiria do regime dever apresentar ao Departa-
(Lei n 11.774/2008, art. 17; RIPI/2010, art. 43, 2; Instru- mento de Comrcio Exterior (Decex), dentro da validade
o Normativa DRF n 84/1992; Portaria Conjunta RFB/Secex do Ato Concessrio (AC), ofcio que contenha cpia da
n 467/2010; Portaria Secex n 23/2011, arts. 67 a 182-A e 194) nota fiscal complementar, retificadora, ou de retificao,
ou a carta de correo, na forma da legislao tributria.
4. Drawback integrado (Lei n 11.945/2009, art. 12; Lei n 12.058/2009, art. 17;
O regime aduaneiro especial de drawback pode Portaria Conjunta RFB/Secex n 3/2010; Portaria Conjunta RFB/
ser aplicado no mbito da Secex, nas modalidades Secex n 467/2010; Portaria Secex n 23/2011, arts. 67, caput,
2 e 3, e 151, Anexo III)
de drawback integrado suspenso e de drawback
integrado iseno. 5. Drawback intermedirio
O drawback integrado suspenso se aplica aqui- Podero sair com a suspenso do IPI os produtos
sio no mercado interno ou na importao, de forma industrializados que contenham insumos importados
combinada ou no, de mercadoria para emprego ou submetidos a regime aduaneiro especial, de que trata
consumo na industrializao de produto a ser exportado, o Decreto-lei n 37/1966, art. 78, II e III (drawback - sus-
com suspenso dos tributos exigveis na importao e penso, iseno), remetidos diretamente a empresas
na aquisio no mercado interno, na forma do art. 12 da industriais exportadoras para emprego na produo
Lei n 11.945/2009, do art. 17 da Lei n 12.058/2009 e da de mercadorias destinadas exportao direta ou
Portaria Conjunta RFB/Secex n 467/2010. por intermdio de empresa comercial exportadora,
O drawback integrado iseno se aplica aqui- atendidas as condies estabelecidas pela RFB.
sio no mercado interno ou importao, de forma A Portaria Conjunta RFB/Secex n 467/2010 disci-
combinada ou no, de mercadoria equivalente plina o regime aduaneiro especial de drawback, com
empregada ou consumida na industrializao de pro- suspenso do pagamento de tributos.
duto exportado, com iseno do Imposto de Impor-
O drawback intermedirio a operao especial
tao (II), e com reduo a zero do Imposto sobre
concedida a empresas denominadas fabricantes-inter-
Produtos Industrializados (IPI), da Contribuio para
medirios, que importam e/ou adquirem no mercado
o PIS/Pasep, da Contribuio para o Financiamento
interno mercadorias destinadas industrializao
da Seguridade Social (Cofins), da Contribuio para
de produto intermedirio a ser fornecido a empresas
o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao, na
industriais-exportadoras, para emprego na industriali-
forma do art. 31 da Lei n 12.350/2010 e da Portaria
zao de produto final destinado exportao.
Conjunta RFB/Secex n 3/2010.
Note-se que a aquisio no mercado interno no
O regime de drawback integrado iseno tam-
se aplica ao drawback para fornecimento ao mercado
bm se aplica aquisio no mercado interno ou
interno ou embarcao.
importao de mercadoria equivalente empregada:
a) em reparo, criao, cultivo ou atividade extra- Uma mesma exportao poder ser utilizada
tivista de produto j exportado; e para comprovar ato concessrio de drawback do
fabricante-intermedirio e da industrial-exportadora,
b) na industrializao de produto intermedirio
proporcionalmente participao de cada um no
fornecido diretamente empresa industrial-
produto final exportado.
-exportadora e empregado ou consumido na
industrializao de produto final j exportado. O art. 134 da Portaria Secex n 23/2011 dispe
que obrigatria a meno expressa da participao
O beneficirio do drawback integrado iseno
do fabricante-intermedirio na ficha Dados do Fabri-
poder optar pela importao ou pela aquisio no
cante do RE.
mercado interno da mercadoria equivalente, de forma
combinada ou no, considerada a quantidade total (RIPI/2010, art. 43, IV; Portaria Conjunta RFB/Secex n
467/2010; Portaria Secex n 23/2011, arts. 109, 110, 111 e 134)
adquirida ou importada com pagamento de tributos.
As empresas amparadas pelo regime de draw- 6. Sada fsica da mercadoria
back integrado devero informar, durante o prazo de A exportao de produtos nacionais, sem que
validade do ato concessrio, as notas fiscais de com- tenha ocorrido sada do territrio brasileiro, conforme

13-04 RJ Manual de Procedimentos-Mar/2014-Fascculo 13-Boletim IOB


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ICMS - IPI e Outros

j exposto no subitem 2.1.1, somente ser admitida, 8. Crdito presumido


produzindo todos os efeitos fiscais e cambiais, quando A empresa produtora-exportadora de mercado-
seu pagamento for efetivado em moeda estrangeira de rias nacionais far jus a crdito presumido do IPI para
livre conversibilidade e sua venda for realizada para: ressarcimento das contribuies ao PIS/Pasep e da
a) empresa sediada no exterior, a fim de serem Cofins, incidentes sobre as respectivas aquisies, no
utilizados exclusivamente nas atividades de mercado interno, de matrias-primas, produtos inter-
pesquisa ou lavra de jazidas de petrleo e medirios e material de embalagem para utilizao no
de gs natural, conforme definidas na Lei n processo produtivo.
9.478/1997, ainda que a utilizao se faa por
(Lei n 9.363/1996; Lei n 10.276/2001; RIPI/2010, art. 241)
terceiro sediado no Pas;
Nota 9. Rotulagem ou marcao
A Lei n 9.478/1997 dispe sobre a poltica energtica nacional e as
atividades relativas ao monoplio do petrleo, institui o Conselho Nacional de Na marcao dos volumes de produtos destinados
Poltica Energtica e a Agncia Nacional de Petrleo e d outras providncias. exportao, sero declarados a origem brasileira e
b) empresa sediada no exterior, para serem total- o nome do industrial ou exportador.
mente incorporados a produto final exportado
para o Brasil; ou A Portaria Secex n 23/2011 dispe, em seu art.
219, que as mercadorias brasileiras enviadas para o
c) rgo ou entidade de governo estrangeiro ou
exterior contero sua origem indicada na rotulagem, na
organismo internacional de que o Brasil seja
marcao dos produtos e nas respectivas embalagens,
membro, para serem entregues, no Pas, or-
regra esta que dispensada nos seguintes casos:
dem do comprador.
a) para o atendimento de exigncias do mercado
As mencionadas operaes sujeitam-se ao cum-
importador estrangeiro;
primento de obrigaes e formalidades de natureza
administrativa e fiscal, conforme estabelecido pela RFB. b) por convenincia do exportador na preserva-
(Lei n 9.478/1997; Lei n 9.826/1999, art. 6, pargrafo nico)
o da segurana e da integridade do produto
destinado exportao;
7. Crdito fiscal c) no envio de partes, peas, inclusive conjuntos
admitido o crdito do IPI relativo a aquisies completely knock-down (CKD), destinados mon-
de matrias-primas, produtos intermedirios e mate- tagem ou reposio em veculos, mquinas,
rial de embalagem empregados na industrializao equipamentos e aparelhos de fabricao nacional;
de produtos destinados exportao para o exterior, d) no envio de produtos que sero comercializa-
sados com a imunidade citada no item 2. dos pelo importador estrangeiro em embala-
igualmente admitido o crdito do imposto relativo gens que contenham, claramente, a indicao
a insumos adquiridos para emprego na industrializa- de origem;
o de produtos sados com a suspenso do imposto e) no envio de produtos em que, embora exequ-
e que, posteriormente, sejam destinados exportao, vel a marcao, se torne tecnicamente neces-
nos casos indicados nos subitens 3.1 e 3.2. sria a sua omisso, por se tratar de medida
A utilizao dos citados crditos ocorrer, inicial- antieconmica ou antiesttica; ou
mente, por compensao do imposto devido pelas f) nas exportaes a granel.
sadas dos produtos do estabelecimento industrial, no A dispensa de indicao de origem, quando cabvel,
perodo de apurao em que forem escriturados. dever ser consignada no campo Observao da ficha
No caso de permanncia de saldo credor, depois Dados da Mercadoria do RE, com indicao do motivo
de efetuada a mencionada compensao, ser ado- dentre as opes descritas nas letras a a f, bem como
tado o seguinte procedimento: de outros esclarecimentos julgados necessrios.
a) o saldo credor remanescente de cada perodo
Destaque-se que os produtos do Captulo 22 da
de apurao ser transferido para o perodo
Tabela de Incidncia do IPI (TIPI) - Bebidas, destina-
de apurao subsequente; e
dos exportao por via terrestre, fluvial ou lacustre,
b) ao final de cada trimestre-calendrio, permane- devem conter, em caracteres bem visveis, por im-
cendo saldo credor, este poder ser utilizado presso tipogrfica no rtulo ou por meio de etiqueta,
para ressarcimento ou compensao com dbi- em cada recipiente, bem como nas embalagens que
tos do contribuinte relativos a quaisquer tributos os contenham, a expresso For export only - Proibida
ou contribuies sob a administrao da RFB. a venda no mercado brasileiro.
(RIPI/2010, arts. 238 e 239; Instruo Normativa SRF n
33/1999; Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 5/2006) (RIPI/2010, art. 275, 1; Portaria Secex n 23/2011, art. 219)

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ICMS - IPI e Outros

10. Retorno de produto exportado c) em virtude de modificaes na sistemtica de


O desembarao aduaneiro de produto nacional importao do pas importador;
que retorne ao Brasil no constitui fato gerador do IPI d) por motivo de guerra ou calamidade pblica;
nos seguintes casos: ou
a) quando enviado em consignao para o exte-
e) por quaisquer outros fatores alheios vontade
rior e no vendido nos prazos autorizados;
do exportador.
b) por defeito tcnico que exija sua devoluo
para reparo ou substituio; (RIPI/2010, art. 38, I)

11. Modelo
Reproduzimos, a seguir, modelo do Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica (Danfe) relativo operao
de exportao:
DANFE

13-06 RJ Manual de Procedimentos-Mar/2014-Fascculo 13-Boletim IOB


Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

12. EFD ICMS n 9/2008), devem ser apresentados tambm


O Ajuste Sinief n 2/2009 dispe sobre a Escritura- os registros C195 e C197; somente ser admitida a
o Fiscal Digital (EFD), que composta da totalidade informao do registro C170 quando tambm houver
das informaes, em meio digital, necessrias apu- sido informado o registro C176, hiptese de emisso
rao dos impostos relativos s operaes e presta- de documento fiscal quando houver direito a ressar-
es praticadas pelos contribuintes do IPI e do ICMS, cimento de ICMS em operaes com substituio
bem como de outras de interesse das administraes tributria. A critrio de cada Unidade da Federao,
tributrias das Unidades da Federao e da RFB. informar os registros C110 e C120.

O Ato Cotepe/ICMS n 9/2008 estabelece as Outros registros obrigatrios:


especificaes tcnicas para a gerao de arquivos a) registro 1010: Obrigatoriedade de registros
da EFD, constando de seu Anexo nico o Manual de do bloco 1. Este registro dever ser apresen-
Orientao do Leiaute da EFD. tado por todos os contribuintes. Caso a res-
posta seja S, o contribuinte est obrigado
A EFD composta de blocos, registros e campos,
apresentao do registro respectivo. Se hou-
com as respectivas especificaes, constantes do
ver dispensa de apresentao do registro pela
Guia Prtico da EFD, que traz instrues para o seu
Unidade da Federao, a resposta para o
preenchimento.
campo especfico do registro dever ser N;
O Bloco C do Guia Prtico da EFD trata dos b) registro 1100: Registro de informaes sobre ex-
documentos fiscais I - Mercadorias (ICMS/IPI), com portao. Este registro deve ser preenchido no
instrues de preenchimento dos diversos registros e ms em que se concluir a exportao direta ou in-
respectivos campos, entre eles o registro C-100. direta pelo efetivo exportador. No caso de ocorrer
Esse registro deve ser gerado para cada do- mais de um Registro de Exportao (RE) para uma
cumento fiscal (Nota Fiscal - cdigo 01), entre outros, mesma Declarao de Exportao (DE), deve ser
com lanamento de entrada ou de sada de produtos informado um registro 1100 para cada RE;
ou outras situaes que envolvam a emisso de docu- c) registro 1105: Documentos fiscais de exporta-
mentos fiscais. o. Este registro deve ser apresentado para
discriminar os documentos fiscais vinculados
Para cada registro C100, deve ser apresentado,
exportao; e
pelo menos, um registro C170 e um C190, observadas
as excees especificadas nos itens 1 a 9 do regis- d) registro 1110: Operaes de exportao indi-
tro C100, constante do Guia Prtico da EFD, das quais reta - Mercadorias de terceiros. Este registro
destacamos a exceo 2: Notas Fiscais Eletrnicas deve ser apresentado para informar a origem
(NF-e) de emisso prpria - Regra geral, devem ser das mercadorias adquiridas para a exportao.
apresentados somente os registros C100 e C190, e, (Ajuste Sinief n 2/2009; Ato Cotepe/ICMS n 9/2008; Guia
se existirem ajustes de documentos fiscais determina- Prtico da EFD)
dos por legislao estadual (tabela 5.3 do Ato Cotepe N

a Estadual
ICMS 10. Construo civil
11. Bens do ativo ligados atividade do estabelecimento -
Crdito
Diferencial de alquotas 12. Posicionamento do Fisco
SUMRIO
1. Introduo 1. Introduo
2. Fato gerador Conforme previsto no texto constitucional (art.
3. Exigncia da diferena de alquotas 155, VII, a), o diferencial de alquotas a cobrana
4. Clculo do diferencial do imposto correspondente diferena entre a al-
5. Base de clculo
6. FECP
quota interna e a interestadual, tanto no que se refere
7. Devoluo mercadoria originada de outro Estado e destinada a
8. Escriturao Fiscal Digital consumo ou a Ativo Fixo do estabelecimento, como a
9. Microempresa e empresa de pequeno porte optantes servio tomado que no esteja vinculado a operao
pelo Simples Nacional ou prestao subsequente.

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Mar/2014-Fascculo 13 RJ13-07


Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

As disposies relativas ao diferencial de alquo- h que falar em pagamento do diferencial de al-


tas esto dispostas no RICMS-RJ/2000, Livro I, art. 3, quotas em operaes amparadas por no incidncia
VI e VII, e na Portaria CT n 7/1989. ou iseno concedida por convnio, celebrado no
mbito do Confaz.
(RICMS-RJ/2000, Livro I, art. 3, VI e VII; Portaria CT n
7/1989)
4.1 Transferncia interestadual
2. Fato gerador Desde 02.07.2012, no incide o diferencial de
No que tange ao diferencial de alquotas, ocorre o alquota na hiptese de transferncia interestadual de
fato gerador do ICMS: ativo e material de uso e consumo.
a) na entrada, no estabelecimento do contri- (Lei n 2.657/1996, art. 40, XXVI)
buinte, de mercadorias provenientes de ou-
tra Unidade da Federao (UF), destinadas a 5. Base de clculo
consumo ou Ativo Fixo; A base de clculo do ICMS o valor da operao
b) na utilizao, por contribuinte, de servio cuja ou prestao sobre o qual foi cobrado o imposto na
prestao se tenha iniciado em outra UF e no UF de origem, e o valor a recolher ser a diferena
esteja vinculada a operao ou prestao sub- entre as alquotas internas e interestadual.
sequente alcanada pela incidncia do imposto.
Dessa forma, se a operao/prestao estadual
Do exposto, infere-se que as aquisies de mat- gozar de reduo de base de clculo, apura-se o
rias-primas, produtos intermedirios, embalagens imposto aplicando-se o diferencial sobre a mesma
e insumos que integram o produto final, bem como base de clculo do imposto na UF de origem e no
mercadorias destinadas comercializao, no esto sobre o valor da operao ou prestao.
sujeitas ao recolhimento do citado diferencial. (RICMS-RJ/2000, Livro I, art. 4, VI e VII)
(RICMS-RJ/2000, Livro I, art. 3, VI e VII)
6. FECP
3. Exigncia da diferena de alquotas A parcela do adicional correspondente ao Fundo
Estadual de Combate a Pobreza e Desigualdades
Tratando-se de aquisio, de outra UF, de mercado- Sociais (FECP) tambm dever ser paga no clculo
rias destinadas ao Ativo Imobilizado ou de material de do diferencial de alquotas.
uso e consumo ou na utilizao, por contribuinte, de ser-
vio cuja prestao se tenha iniciado em outra UF e no Assim, a parcela do diferencial de alquotas
esteja vinculada a operao ou prestao subsequente devido em favor do FECP ser calculada aplicando-
alcanada pela incidncia do imposto, o contribuinte -se o percentual de 1% sobre o valor que serviu de
fluminense obriga-se a recolher o imposto resultante da base de clculo do imposto no Estado de origem,
diferena entre as alquotas interna e interestadual que e o recolhimento ser efetuado no Documento de
houver incidido sobre aquela operao ou prestao. Arrecadao do Estado do Rio de Janeiro (DARJ).
(RICMS-RJ/2000, Livro I, art. 14, V) Observe-se que podero ser pagos, de forma
consolidada, em um nico DARJ, um ou mais dbitos
4. Clculo do diferencial do ICMS desde que devidos por estabelecimentos de
um mesmo contribuinte, inclusive em relao ao FECP,
A base de clculo corresponder ao valor da conforme disposies da Resoluo Sefaz n 468/2011.
operao de que decorrer a entrada da mercadoria,
sendo o imposto a pagar resultante da aplicao do Nota
percentual equivalente diferena entre a alquota Para recolhimento de tributos e demais receitas recolhidas por meio de
DARJ, os antigos cdigos de receita citados na legislao tributria em vigor
interna e a interestadual. devero ser convertidos conforme Anexo VI da Resoluo Sefaz n 468/2011.

Exemplo: (Resoluo SEF n 6.556/2003, art. 5; Resoluo Sefaz n


468/2011, art. 7)
Valor da operao (nesse caso = valor da base de clculo)
R$ 15.000,00
Alquota interestadual (12% seria devido pelo remetente se no 7. Devoluo
houvesse o benefcio) R$ 1.800,00 Ocorrendo a devoluo das mercadorias, enten-
Alquota interna (j incluso o FECP) 19% demos que o contribuinte poder apropriar-se do
Diferena = 19% - 12% = 7% imposto pago a ttulo de diferencial, com base no
Diferencial = 7% x R$ 15.000,00 = R$ 1.050,00 princpio constitucional da no cumulatividade.

13-08 RJ Manual de Procedimentos-Mar/2014-Fascculo 13-Boletim IOB


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ICMS - IPI e Outros

Contudo, o Fisco fluminense, por meio da publi- obrigada a seu uso a partir de 1.04.2014, podendo,
cao das Dvidas Tributrias - Perodo de 15.09 a a seu critrio, antecip-lo, por adeso voluntria, de
19.09.2003, determina a impossibilidade de com- forma irretratvel.
pensao do ICMS diferencial de alquota recolhido,
remetendo o contribuinte a solicitar restituio de No que tange aos procedimentos para a escri-
indbito na forma da Resoluo SEEF n 2.455/1994. turao por meio da EFD, observa-se que o Estado
do Rio de Janeiro no instituiu manual prprio com
Diante de tais posicionamentos, bem como da as regras para a referida escriturao, estabelecendo
omisso de legislao objetiva a respeito do assunto, que o contribuinte dever aplicar EFD as normas
orientamos o contribuinte a consultar o Fisco para a relativas escriturao constantes:
correta aplicao do procedimento fiscal. a) do Ato Cotepe/ICMS n 9/2008;
A seguir, transcrevemos o posicionamento do b) do Guia Prtico da EFD-ICMS/IPI;
Fisco, ora comentado: c) da Tabela Normas Relativas EFD do Anexo
Dvidas Tributrias Perodo de 15.09 a 19.09.2003 VII da Parte II da Resoluo Sefaz n 720/2014; e
P. No caso de compra de mercadorias para uso e consumo
d) do Regulamento do ICMS e da Resoluo Se-
ou ativo permanente em outra unidade da Federao, com faz n 720/2014, atinentes escriturao de li-
pagamento do diferencial de alquota, e posterior devolu- vros fiscais em geral, no que couber.
o da mercadoria no ms seguinte entrada, possvel
a compensao do ICMS diferencial de alquota recolhido? Especificamente quanto ao pagamento do ICMS
R.: No. No caso de devoluo de bem de uso e consumo diferencial de alquotas nas operaes de entrada,
ou com destino ao ativo imobilizado, pode o contribuinte se devero ser lanados de forma individualizada por nota
creditar do ICMS corretamente destacado na Nota Fiscal do fiscal, mediante o preenchimento do registro C197, de
fornecedor, observado o disposto no artigo 159, do Livro VI,
do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n 27427
acordo com os cdigos da Tabela 5.3 do PVA.
, de 17 de novembro de 2000. No tocante ao diferencial de
alquota pago, cabe ao mesmo solicitar restituio de indbito, O registro C197 tem por objetivo detalhar outras
na forma da Resoluo SEEF n 2455, de 30 de junho de 1994. obrigaes tributrias, ajustes e informaes de valo-
(Resoluo SEEF n 2.455/1994) res do documento fiscal do registro C195, que podem
ou no alterar o clculo do valor do imposto.
8. Escriturao Fiscal Digital Nota
Os contribuintes fluminenses esto, desde O registro C195 deve ser informado quando, em decorrncia da legis-
lao estadual, houver ajustes nos documentos fiscais, informaes sobre
1.01.2014, obrigados utilizao da Escriturao diferencial de alquota, antecipao de imposto e outras situaes.
Fiscal Digital (EFD) para efetuar a escriturao do
Estas informaes equivalem s observaes que so lanadas na co-
Registro de Entradas, Registro de Sadas, Registro de luna Observaes dos Livros Fiscais previstos no Convnio SN/70 - Sinief,
Inventrio, Registro de Apurao do ICMS, Registro de art. 63, I a IV.
Apurao do IPI, do Documento Controle de Crdito Sempre que existir um ajuste (lanamentos referentes aos impostos
que tm o clculo detalhado em Informaes Complementares da NF; ou
de ICMS do Ativo Permanente (Ciap) e, a partir de aos impostos que esto definidos na legislao e no constam na NF; ou
1.01.2015, do Registro de Controle da Produo e do aos recolhimentos antecipados dos impostos), deve, conforme dispuser a
legislao estadual, ocorrer uma observao.
Estoque (RCPE).
Obs.: No precisam ser informadas neste registro, salvo disposio
Esto excludos dessa obrigatoriedade: contrria da legislao estadual, as informaes que constam do quadro Da-
dos Adicionais das Notas Fiscais, modelo 1 ou 1A, e que no interferem na
apurao do ICMS.
a) os contribuintes optantes pelo regime do
Simples Nacional; Os valores de ICMS ou ICMS-ST (campo
b) os estabelecimentos inscritos no segmento de 07-VL_ICMS) sero somados diretamente na apura-
inscrio facultativa; o, no registro E110, campo VL_AJ_DEBITOS ou
c) a unidade auxiliar com funo de escritrio ad- campo VL_AJ_CREDITOS, e no registro E210, campo
ministrativo, no obrigada inscrio estadual. VL_AJ_CREDITOS_ST e campo VL_AJ_DEBITOS_ST,
A unidade auxiliar de que trata a letra c que se de acordo com a especificao do 3 caractere do
inscrever no CAD-ICMS fica obrigada ao uso da EFD- Cdigo do Ajuste (Tabela 5.3 do Ato Cotepe/ICMS n
-ICMS/IPI. 09, de 18 de abril de 2008).

Ressalta-se que a unidade auxiliar com funo de Os cdigos de ajustes utilizados pelo Estado
escritrio administrativo, inscrita no CAD-ICMS, ante- do Rio de Janeiro, referente ao ICMS diferencial de
riormente dispensada do uso da EFD-ICMS/IPI, fica alquota so os seguintes:

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Mar/2014-Fascculo 13 RJ13-09


Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

RJ70000002 ICMS diferencial de alquota na aquisio de mate- local em que presta servios, conforme orientao do
rial de uso e consumo Fisco no processo de Consulta n E-04/583.691/1995.
RJ70000003 ICMS diferencial de alquota na aquisio de ativo
permanente Na hiptese de operao interestadual quando
RJ70000006 FECP referente ao diferencial de alquotas o destinatrio for inscrito no CAD-ICMS da unidade
federada de destino, o remetente dever entregar
Conforme orientao de preenchimento do regis- repartio fiscal de sua vinculao, at o dia 30 do
tro E110 (Apurao do ICMS - Operaes Prprias) do ms subsequente ao da operao, cpia do compro-
Guia Prtico, se o 3 caractere do cdigo informado no vante de recolhimento do imposto correspondente ao
campo COD_AJ dos registros C197 e D197 for igual diferencial de alquota, efetuado pelo destinatrio ou
a 7 (dbitos especiais) e o 4 caractere for igual a pelo prprio remetente unidade federada de destino.
0 ou 2 (operaes prprias ou outras apuraes)
referente aos documentos compreendidos no perodo A no apresentao do documento exigido, no
a que se refere a escriturao, dever ser preenchido prazo nele fixado, sujeitar o remetente ao recolhi-
o campo 15 do referido registro com o somatrio dos mento do ICMS correspondente diferena entre a
valores de ajustes do campo VL ICMS dos registros alquota interna vigente no Estado do Rio de Janeiro
C197 e D197. No PVA, estes valores podem ser e a interestadual, com os acrscimos legais cabveis,
verificados nos resumos dos Relatrios dos Registros a contar do trmino do prazo estabelecido no calen-
Fiscais de Documentos de Sadas e de Entradas (tota- drio fiscal para o recolhimento do imposto devido no
lizao dos ajustes constante das ltimas pginas). perodo de apurao em que ocorreu a operao.
(RICMS-RJ/2000, Livro VI, Anexo III, art. 1; Resoluo Se- O mencionado recolhimento dever ser efetuado
faz n 720/2014, Parte I, art. 1, V e Parte II, Anexo VII, art. 1 em DARJ em separado, independente do resultado
e Tabela, III; Portaria CT n 7/1989; Guia Prtico EFD-ICMS/IPI, do confronto do perodo.
verso 2.0.13)
(Resoluo Sefaz n 720/2014, Parte II, Anexo I, art. 20, XIII
e Anexo XIII, art. 101)
9. Microempresa e empresa de pequeno
porte optantes pelo Simples Nacional 11. Bens do ativo ligados atividade do
O enquadramento do contribuinte no Regime estabelecimento - Crdito
Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e permitido o crdito referente ao diferencial de
Contribuies, o Simples Nacional, no o dispensa do alquotas devido na aquisio de bens do ativo ligados
recolhimento do diferencial de alquotas na entrada, de atividade-fim do estabelecimento. Nessa hiptese, o
fora do Estado, de mercadorias destinadas a consumo crdito ser apropriado em 48 parcelas, consoante ao
ou Ativo Fixo. RICMS-RJ/2000, Livro VI, Anexo II, art. 12, II, c, 4.
(Lei Complementar n 123/2006, art. 13, 1, XIII, g) (RICMS-RJ/2000, Livro VI, Anexo II, art. 12, II, c, 4)

10. Construo civil 12. Posicionamento do Fisco


A empresa que se limita apenas a executar obras O Estado do Rio de Janeiro no publica as con-
de construo civil, promovendo a circulao de sultas de contribuintes, porm disponibiliza, no site
mercadorias adquiridas de terceiros para uso nas da Sefaz/RJ, perguntas e respostas, denominadas
respectivas obras, no est sujeita ao recolhimento de Dvidas tributrias.
ICMS, uma vez que no considerada contribuinte do
imposto, apesar de possuir inscrio no Cadastro de Sobre esta matria, foram disponibilizadas algu-
Contribuintes do ICMS (CAD-ICMS). mas dvidas, constantes a seguir, com suas respecti-
vas semanas de disponibilizao:
Assim, no h que falar em recolhimento de dife-
rencial de alquota quando fizer aquisies de outros 15.01 a 19.01.2007
Estados. Neste caso, a construtora dever informar TRANSPORTE - DIFERENCIAL DE ALQUOTA - ATIVO PER-
ao fornecedor das mercadorias sua condio de no MANENTE - P - O diferencial de alquotas devido na aqui-
sio interestadual de material de uso e consumo e de bens
contribuinte para que a nota fiscal seja emitida com a para o ativo imobilizado. Em relao ao servio de transporte
alquota interna da UF de origem. desses bens tambm dever ser pago o diferencial de alquo-
tas, considerando que a prestao de servios de transportes
Entretanto, o diferencial ser exigido nas aquisies dentro do Estado do Rio de Janeiro isenta do ICMS?
de mercadorias para emprego em obras que executar R: Sim, conforme previsto no inciso VII do artigo 3 da Lei n
se a empresa agir, ainda que excepcionalmente, como 2657/96. A iseno prevista no Decreto n 39478/06 aplica-se
contribuinte, ou seja, se produzir mercadorias fora do to somente na prestao de servio de transporte intermu-

13-10 RJ Manual de Procedimentos-Mar/2014-Fascculo 13-Boletim IOB


Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

nicipal de cargas que tenha incio e trmino no territrio do de outra unidade da Federao, que cdigo fiscal deve ser
Estado do Rio de Janeiro e em que o contratante (tomador) indicado 1.551 ou 2.551?
do servio seja contribuinte do imposto inscrito no CADERJ.
2) Tem que pagar diferencial de alquotas?
21.11 a 25.11.2005 R.: 1) A Nota Fiscal (entrada) deve indicar o CFOP 2.551,
TRANSPORTE INTERESTADUAL - EXPORTAO - DIFE- sem destaque do ICMS.
RENCIAL DE ALQUOTA - P. devido o ICMS relativo ao 2) No.
diferencial de alquota no transporte interestadual de mer-
cadoria adquirida com fim especfico de exportao? 25.04 a 29.04.2005
R.: No. O diferencial de alquota do ICMS no devido ATIVO PERMANENTE CRDITO ESCRITURAO - P.
quando a operao ou prestao esteja vinculada a uma 1) necessria a emisso de Nota Fiscal mensal para
posterior sada de mercadoria destinada a comercializa- aproveitamento do crdito de ICMS de 1/48 do ativo imo-
o ou industrializao. bilizado?
08.09 a 12.09.2003 2) O Estado do Rio de Janeiro exige o pagamento do
diferencial de alquota na aquisio interestadual de ativo
USO E CONSUMO - P. Na hiptese de uso ou consumo de
imobilizado ?
mercadoria adquirida originalmente para comercializao
deve ser emitida Nota Fiscal (sada), nos termos do inciso R.: 1) No. De acordo com a alnea h, do inciso II, do
VIII, do artigo 17, do Livro VI, do RICMS/00 ? artigo 92, do Livro VI, do Regulamento do ICMS, aprovado
pelo Decreto n 27427, de 17 de novembro de 2000, o con-
R.: Sim, o contribuinte deve emitir Nota Fiscal com destaque
tribuinte deve utilizar o documento Controle de Crdito de
do ICMS. Na hiptese de o contribuinte estar enquadrado
ICMS do Ativo Permanente - CIAP, sendo o valor do crdito
no Regime Simplificado do ICMS e a mercadoria ter sido
a ser apropriado escriturado no item 7 Outros Crditos do
adquirida de contribuinte estabelecido em outra unidade
livro RAICMS, antecedido da expresso ativo permanente.
federada, devido o diferencial de alquotas.
2) Sim, conforme previsto no inciso VI, do artigo 3, da Lei
07.10 a 11.10.2002 n 2657, de 26 de dezembro de 1996, o fato gerador do
ATIVO PERMANENTE - AQUISIO DE NO CONTRI- ICMS correspondente ao diferencial de alquota ocorre na
BUINTE - P. 1 - Ao emitir Nota Fiscal (entrada) para acober- entrada no estabelecimento do contribuinte de mercadoria
tar a aquisio de um bem, proveniente de pessoa fsica proveniente de outra unidade da Federao, destinada a
no contribuinte do ICMS, que no pratica, habitualmente, consumo ou a ativo fixo.
operaes comerciais, o adquirente (emitente) est obri-
gado a destacar o ICMS nesta Nota Fiscal e, consequente- 22.12 a 28.12.2008
mente, recolher o ICMS? ATIVO PERMANENTE USO E CONSUMO DIFERENCIAL DE
2 - Tendo a mercadoria objeto deste negcio sido adqui- ALQUOTA SUBSTITUIO TRIBUTRIA - devido o diferen-
rida em outra unidade da Federao, seria devido algum cial de alquotas para o Estado do Rio de Janeiro na aquisio
diferencial de alquota? interestadual de material para uso ou consumo do estabeleci-
mento ou de ativo imobilizado, na hiptese dessas mercadorias
R.: 1 - No. O ICMS devido na sada de mercadoria do estarem sujeitas ao regime de substituio tributria?
estabelecimento de contribuinte do imposto.
R.: O contribuinte deve consultar a legislao (convnio ou
2 - No h diferencial de alquota a recolher, desde que protocolo) que submete a mercadoria substituio tribu-
comprovadamente a operao anterior esteja fora do tria, e verificar se h determinao para que o imposto
campo de incidncia do ICMS. seja retido ainda que a mercadoria seja destinada ao
ativo fixo ou para uso ou consumo do adquirente. Caso o
28.06 a 02.07.2004
imposto no tenha sido retido pelo remetente, o adquirente
ATIVO PERMANENTE - AQUISIO DE NO CONTRI- torna-se responsvel pelo seu pagamento.
BUINTE P. 1) Na Nota Fiscal (entrada) referente compra
de ativo permanente de pessoa no contribuinte do ICMS N

a IOB Setorial
Federal direta, seno, servios com a finalidade de satisfao
das necessidades das pessoas.
Tercirio - ISS - Cesso de mo de O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
obra - Local da prestao do servio (ISSQN), de competncia dos Municpios e do Distrito
Federal, tem como fato gerador a prestao de ser-
Setor de servios ou setor tercirio o setor da vios constantes da lista anexa Lei Complementar
economia que abrange todas as atividades econ- n 116/2003, ainda que os servios no constituam a
micas que no produzem bens materiais de forma atividade preponderante do prestador do servio.

Boletim IOB-Manual de Procedimentos-Mar/2014-Fascculo 13 RJ13-11


Manual de Procedimentos
ICMS - IPI e Outros

O ISS incide tambm sobre o servio proveniente em carter supletivo do cumprimento total ou parcial
do exterior do Pas ou cuja prestao tenha incio no da referida obrigao, inclusive no que se refere
exterior do Pas. multa e aos acrscimos legais.

Ressalvadas as excees expressas na prpria Sob esse aspecto, os responsveis tribut-


lista, os servios nela mencionados no ficam sujeitos rios esto obrigados ao recolhimento integral do
ao ICMS, ainda que sua prestao envolva o forneci- imposto devido, da multa e dos acrscimos legais,
mento de mercadoria. independentemente de ter sido efetuada a reteno
na fonte.
importante assinalar que a incidncia do
imposto no depende da denominao dada ao Sem prejuzo das disposies de carter geral,
servio prestado. so responsveis pela reteno e pelo recolhimento
do ISS:
O servio considera-se prestado e o imposto
a) o tomador ou intermedirio de servio prove-
devido no local do estabelecimento prestador ou,
niente do exterior do Pas ou cuja prestao
na falta do estabelecimento, no local do domiclio do
tenha incio no exterior do Pas;
prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos
I a XXII do art. 3 da Lei Complementar n 116/2003, b) a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta,
hipteses em que o Imposto Sobre Servios (ISS) ser tomadora ou intermediria dos servios des-
devido no local indicado naqueles incisos. critos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09,
7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02,
O inciso XX do art. 3 da referida Lei Complementar 17.05 e 17.10 da lista anexa Lei Complemen-
estabelece que, para fins de recolhimento do tributo, tar n 116/2003.
considerado como local da prestao do servio o
do estabelecimento do tomador da mo de obra ou, Desse modo, o fornecimento de mo de obra,
na falta deste, onde ele estiver domiciliado, no caso mesmo em carter temporrio, inclusive de empre-
dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista de gados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios,
servios, a seguir transcrito: contratados pelo prestador de servio, est sujeito
reteno e ao recolhimento do imposto pelo tomador
17.05 - Fornecimento de mo de obra, mesmo em carter
temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores,
do servio na forma da letra b (subitem 17.05 da
avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de lista), e o local da prestao do servio para fins de
servio. incidncia do imposto o do estabelecimento do
tomador da mo de obra ou, na falta deste, onde ele
Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, estiver domiciliado.
podero atribuir de modo expresso a responsabilidade
pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao (Lei Complementar n 116/2003, arts. 1, 3, caput, e 6;
Lista de Servios, subitem 17.05)
fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a res-
ponsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este N

a IOB Comenta
Estadual dos contribuintes especificamente no que se refere
obrigatoriedade de uso da Escriturao Fiscal
Digital (EFD).
ICMS - Possibilidade de entrega at
15.07.2014 dos arquivos da EFD do Inicialmente, cabe-nos esclarecer que os contri-
perodo de janeiro a junho/2014 buintes fluminenses esto, desde 1.01.2014, obriga-
dos utilizao da EFD para efetuar a escriturao do
Tendo em vista a publicao da Resoluo Sefaz Registro de Entradas, Registro de Sadas, Registro de
n 720/2014, que produz efeitos desde 10.02.2014, Inventrio, Registro de Apurao do ICMS, Registro
tem sido comum o surgimento de dvidas por parte de Apurao do IPI, do Documento Controle de Cr-

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ICMS - IPI e Outros

dito de ICMS do Ativo Permanente (Ciap) e, a partir de relao aos perodos de apurao de abril a junho
1.01.2015, do Registro de Controle da Produo e do de 2014.
Estoque (RCPE).
Ressalta-se que os estabelecimentos menciona-
Esto excludos dessa obrigatoriedade: dos na letra c, inscritos no CAD-ICMS, anteriormente
dispensada do uso da EFD-ICMS/IPI, sero obrigados
a) os contribuintes optantes pelo regime do
a seu uso a partir de 1.04.2014, podendo, a seu
Simples Nacional;
critrio, antecip-lo, por adeso voluntria, de forma
b) os estabelecimentos inscritos no segmento de irretratvel.
inscrio facultativa;
c) a unidade auxiliar com funo de escritrio ad- No que tange aos contribuintes j obrigados ao
ministrativo, no obrigada inscrio estadual. uso da EFD anteriormente 1.01.2014, o prazo para
Entretanto, os contribuintes cuja obrigatoriedade envio dos arquivos permanece inalterado, ou seja,
de uso da EFD-ICMS/IPI se iniciou em 1.01.2014 devero ser entregues at o 15 dia do ms subse-
podero efetuar a entrega dos arquivos correspon- quente ao ms da apurao, independentemente de
dentes aos perodos de apurao de janeiro a junho se tratar de dia til.
at 15.07.2014. (Resoluo Sefaz n 720/2014, Parte I, art. 7 c/c Parte II,
Anexo VII, arts. 1 e 2)
O mencionado prazo aplica-se tambm unidade
auxiliar com funo de escritrio administrativo em N

a IOB Perguntas e Respostas


IPI Existindo dbito, ainda que consolidado em qual-
quer modalidade de parcelamento, inclusive de dbito j
Compensao - Crdito de terceiros - Impossibilidade encaminhado para inscrio em Dvida Ativa da Unio,
1) Os crditos do IPI podem ser utilizados para de natureza tributria ou no, o valor da restituio ou
a compensao de tributos devidos por outro contri- do ressarcimento dever ser utilizado para quit-lo,
buinte? mediante compensao em procedimento de ofcio.

vedada a compensao de dbitos do sujeito A compensao de ofcio de dbito parcelado


passivo, relativos a tributo administrado pela RFB, restringe-se aos parcelamentos no garantidos.
com crdito que seja de terceiros.
Previamente compensao de ofcio, dever ser
(Instruo Normativa RFB n 1.300/2012, art. 41, 3, I, a) solicitado ao sujeito passivo que se manifeste quanto
ao procedimento no prazo de 15 dias, contados do
Compensao, restituio e ressarcimento - recebimento de comunicao formal enviada pela RFB,
Procedimento de ofcio sendo o seu silncio considerado como aquiescncia.

2) Quais so os procedimentos adotados pelo Fis- Na hiptese de o sujeito passivo discordar da


co em relao compensao de ofcio? compensao de ofcio, a autoridade da RFB compe-
tente para efetuar a compensao reter o valor da
A restituio e o ressarcimento de tributos adminis-
restituio ou do ressarcimento at que o dbito seja
trados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)
liquidado.
ou a restituio de pagamentos efetuados mediante
Documento de Arrecadao de Receitas Federais Havendo concordncia do sujeito passivo,
(Darf) e Guia da Previdncia Social (GPS), cuja receita expressa ou tcita, quanto compensao, esta ser
no seja administrada pela RFB, sero efetuados depois efetuada.
de verificada a ausncia de dbitos em nome do sujeito
passivo credor perante a Fazenda Nacional. O crdito em favor do sujeito passivo que rema-
nescer do procedimento de ofcio ser-lhe- restitudo
A regra ora descrita no se aplica ao reembolso. ou ressarcido.

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Quando se tratar de pessoa jurdica, a verificao ICMS/RJ


da existncia de dbito dever ser efetuada em
relao a todos os seus estabelecimentos, inclusive Cadastro de contribuintes - Inscrio estadual-
obras de construo civil. Armazm-geral
4) Os estabelecimentos com atividade de arma-
A compensao de ofcio com crditos prove- zm-geral esto obrigados inscrio no Cadastro de
nientes de precatrios, de que tratam os 9 e 10 Contribuintes do ICMS (CAD-ICMS)?
do art. 100 da Constituio Federal, sujeita-se a atos
normativos que tratam especificamente da matria. Sim. Os armazns-gerais e demais depsitos de
mercadorias para terceiros, inclusive os localizados
(Instruo Normativa RFB n 1.300/2012, art. 61) em recinto alfandegado e os explorados por opera-
dores porturios, esto obrigados a se inscrever no
Restituio - Hipteses CAD-ICMS.
(Resoluo Sefaz n 720/2014, Parte II, Anexo I, art. 20, XVII)
3) Em quais hipteses o contribuinte poder solici-
tar restituio de quantias recolhidas indevidamente
Cadastro de contribuintes - Inscrio estadual -
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)?
Canteiro de obras
Podero ser restitudas pela RFB as quantias
5) Os canteiros de obras no Rio de Janeiro esto
recolhidas a ttulo de tributo sob sua administrao,
obrigados inscrio no Cadastro de Contribuintes do
bem como outras receitas da Unio arrecadadas
ICMS (CAD-ICMS)?
mediante Documento de Arrecadao de Receitas
Federais (Darf) ou Guia da Previdncia Social (GPS), No. Para efeito de cadastramento no CAD-ICMS,
nas seguintes hipteses: no sero tratados como estabelecimentos os can-
teiros de obras vinculados a estabelecimento cadas-
a) cobrana ou pagamento espontneo, indevi- trado, desde que nos mesmos no se desenvolva
do ou em valor maior que o devido; atividade geradora de obrigao tributria principal.
b) erro na identificao do sujeito passivo, na de-
(Resoluo Sefaz n 720/2014, Parte II, Anexo I, art. 3, 1, III)
terminao da alquota aplicvel, no clculo
do montante do dbito ou na elaborao ou
conferncia de qualquer documento relativo Cadastro de contribuintes - Inscrio estadual -
ao pagamento; Empresa de construo civil
c) reforma, anulao, revogao ou resciso de 6) Empresa prestadora de servios de obras de
deciso condenatria. dragagem equiparada pelo Crea empresa do ramo de
construo civil considerada contribuinte do ICMS?
Tambm podero ser restitudas pela RFB, nas
A empresa de construo civil somente ser
hipteses mencionadas nas letras a a c, as quan-
considerada contribuinte do ICMS se fornecer mer-
tias recolhidas a ttulo de multa e de juros moratrios
cadorias que ela mesma produza fora do canteiro de
previstos nas leis instituidoras de obrigaes tribu-
obras, no entanto, est obrigada a manter inscrio
trias principais ou acessrias relativas aos tributos
estadual no CAD-ICMS.
administrados pela RFB.
(RICMS-RJ/2000, Livro I, art. 15; Resoluo Sefaz n
A RFB promover a restituio de receitas arre- 720/2014, Parte II, Anexo I, art. 20, XIII)
cadadas mediante Darf e GPS que no estejam sob
sua administrao, desde que o direito creditrio Cadastro de contribuintes - Inscrio estadual -
tenha sido previamente reconhecido pelo rgo ou Mudana de endereo
pela entidade responsvel pela administrao da
7) Na mudana de endereo, ser atribudo um
receita.
novo nmero de inscrio estadual?
Compete RFB efetuar a restituio dos valores No. Fica vedada a atribuio de novo nmero de
recolhidos para outras entidades ou fundos, exceto inscrio estadual em qualquer hiptese de alterao
nos casos de arrecadao direta, realizada mediante de localizao.
convnio. (Resoluo Sefaz n 720/2014, Parte II, Anexo I, art. 77)

(Instruo Normativa RFB n 1.300/2012, art. 2)


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