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MATERIAL DE APOIO

RESUMO DO DIREITO MATERIAL

RESUMO DAS PRINCIPAIS AES TRIBUTRIAS & RECURSOS

Prof. Guilherme Pedrozo da Silva

E-mail: g@profguilherme.com.br

Material Elaborado para Curso de 2 Fase em Direito Tributrio

Material Atualizado & Ampliado em 30 de junho de 2016

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DIREITO MATERIAL

1) TRIBUTO: CONCEITO E ESPCIES

Conceito de tributo est no artigo 3 do CTN.

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em

moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Lembre-se que tributo no constitui sano de ato ilcito, ou seja, ningum o

paga por ter desrespeitado a lei, pois ele no castigo. Ao contrrio, paga-se
tributo por incorrer em uma situao prevista em lei como hiptese de incidncia
tributria.

A incidncia sempre ocorrer por fatos constitudos como lcitos. Agora no

confunda: os frutos da atividade ilegal podero ser objeto de tributao. Como
por exemplo: o lucro auferido pela venda de cocana ou com o jogo do bicho.
Sobre isto leciona com magnitude Ricardo Alexandre1:

Aqui, uma importantssima observao. O dever de pagar

tributo conforme ser detalhado em momento oportuno
surge com a ocorrncia, no mundo concreto, de uma
hiptese abstratamente prevista em lei (o fato gerador).
Portanto, se algum obtm disponibilidade econmica ou
jurdica de rendimentos, passa a ser devedor do imposto de
renda (CTN, art. 43), mesmo se esses rendimentos forem
oriundos de um ato ilcito, ou at criminoso, como a
corrupo, o trfico ilcito de entorpecentes etc. A justificativa
para o entendimento que, nesses casos, no se est
punindo o ato com o tributo (a punio ocorrer na esfera

1ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. 8. ed. rev., atual. e ampl. Rio de Janeiro: Forense; So Paulo:
MTODO, 2014. Pgina 72.
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penal e, se for o caso, na administrativa e civil). A cobrana

ocorre porque o fato gerador (obteno de rendimentos)
aconteceu e deve ser interpretado abstraindo-se da validade
jurdica dos atos praticados (CTN, art. 118, I).

Aqui temos, portanto, a presena do princpio da pecunia non olet, isto , o

dinheiro no tem cheiro. No importa onde o contribuinte, portanto conseguiu
seu dinheiro. Logo o que temos de pensar consequentemente : existe uma
abstrao da validade dos atos jurdicos para o direito tributrio.

Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada

abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados
pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da
natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;

Tributo tambm prestao = compulsria = porque a partir do momento

que voc pratica exatamente o que est previsto em lei = dizendo que fato
gerador = sou obrigado a pagar tributo = no tenho escolha.

Ademais o tributo ser pago em moeda ($) ou valor que nela possa se
exprimir. Lembre-se da exceo: poderemos ter, mediante lei especfica, o
pagamento de tributo por meio de dao em pagamento de bem imvel.
Inclusive tal hiptese recomenda uma forma de extino do crdito tributrio.

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e
condies estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de

2001)

Lembre-se igualmente que TRIBUTO gnero. Imposto espcie.

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Conforme entendimento do STF, ns temos cinco espcies tributrias:

Impostos, Taxas, Contribuio de Melhoria, Contribuies e Emprstimo
Compulsrio.

O CTN prev apenas trs espcies: impostos, taxas e contribuies de

melhoria (art. 5 do CTN). Ademais importante ressaltar que a prpria FGV j
cobrou isto em prova.

Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de

melhoria.

Porm a Constituio Federal trouxe ainda as Contribuies e o Emprstimo

Compulsrio.

2) COMPETNCIA TRIBUTRIA

A Competncia Tributria significa: o poder concedido pela Constituio

Federal aos Entes Federativos para que eles possam criar e majorar tributos.
Portanto desde j tenha muito cuidado querido aluno: a Competncia Tributria
no cria tributo, mas sim delega a possibilidade para quem possa fazer. Leciona
sobre isto Ricardo Alexandre2:

A Constituio Federal no cria tributos, apenas atribui

competncia para que os entes polticos o faam. Da mesma
forma que os penalistas dizem que no h crime sem lei
anterior que o defina, pode-se afirmar que no h tributo sem
lei anterior que o defina. Assim, apesar de a Constituio
Federal atribuir Unio a competncia para a criao do
imposto sobre grandes fortunas (art. 153, VII), a inrcia
legislativa faz com que esse tributo no exista no atual
ordenamento jurdico. Enfim, para que sejam criados tributos,
o ente tributante deve editar lei (ou ato normativo de igual

2ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. 8. ed. rev., atual. e ampl. Rio de Janeiro: Forense; So Paulo:
MTODO, 2014. Pgina 106.
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hierarquia, diga-se, Medida Provisria) instituindo-os

abstratamente, ou seja, definindo seus fatos geradores, bases
de clculo, alquotas e contribuintes.

Inicialmente lembre-se que tal competncia indelegvel, ou seja, o Ente

Federativo no poder transferir para nenhum outro ente.

Mas ateno: a criao e majorao de tributo so indelegveis, mas as

funes administrativas de arrecadar, fiscalizar tributos e executar as leis, podero
ser delegadas. Tal delegao administrao chamada de Capacidade Ativa
Tributria.

A competncia tambm ser facultativa, ou seja, os Entes Federativos no

esto obrigados a criar determinado tributo que lhe fora atribuda a
competncia. O melhor exemplo disto o IGF que a Unio at agora no criou.

A lei de Responsabilidade Fiscal (L. 101/2000) previso no art. 11 que os

entes federativos so obrigados a criar todos os impostos. Como digo que a
competncia facultativa? A CF em ateno a Lei Complementar ela superior
hierarquicamente. Logo se a minha CF diz que facultativa, quem a Lei
Complementar para dizer que obrigatria. Prevalece a Constituio Federal.

A competncia tributria igualmente ser incaducvel, ou seja, o Ente

Federativo poder instituir o tributo a qualquer tempo. Ele no perde o direito por
no ter criado.

Igualmente a competncia tributria inaltervel, ou seja, lei

infraconstitucional no poder alterar a competncia tributria. S tenha um
cuidado bsico: a competncia somente poder ser alterada mediante Emenda
Constitucional.
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Por fim, a competncia tributria ser irrenuncivel, ou seja, o ente

federativo no pode renunciar (abrir mo do direito) a competncia tributria.
Ainda, no que tange a competncia para os mais variados tributos, fao-me uso
da tabela retirada do livro Direito Tributrio Esquematizado, do Professor Ricardo
Alexandre3:

CLASSIFICAO ESPCIES DEFINIO EXEMPLOS

Quanto competncia Federais
impositiva
Quanto ao exerccio da
competncia
Quanto finalidade
Quanto hiptese de Vinculados
incidncia
Quanto ao destino da
arrecadao arrecadao
Quanto possibilidade
de repercusso
Quanto aos aspectos
subjetivos e objetivos da
hiptese de incidncia Pessoais
Quanto s bases
Criados privativamente pela Unio II; IE; IR; IPI; ITR; IOF;
IGF
Estaduais Criados privativamente pelos Estados ITCMD; ICMS; IPVA
e pelo DF
Municipais Criados privativamente pelos IPTU; ITBI; ISS
Municpios e pelo DF
Privativos A competncia para criao Impostos; emprstimos
atribuda a determinado ente com compulsrios;
carter de exclusividade contribuies especiais
Comuns A competncia para criao Taxas e contribuies
atribuda indiscriminadamente a todos de melhoria
os entes polticos
Residuais A Constituio atribui Unio Novos impostos e novas
competncia para criar tributos no contribuies para a
previstos ordinariamente seguridade social
Fiscais Finalidade arrecadatria IR; IGF; IPVA; ICMS;
ITCMD; IPTU; ITBI; ISS;
IEG; emprstimos
compulsrios
Extrafiscais Finalidade interventiva II; IE; IPI, IOF; ITR;
CIDE
Parafiscais Finalidade de arrecadar para Contribuies sociais e
atividades especficas corporativas
Cobrana depende de atividade Taxas e contribuies
estatal especfica relativa ao de melhoria
contribuinte
No vinculados Cobrana independe de atividade Impostos
estatal especfica relativa ao
contribuinte
De Os recursos arrecadados somente Emprstimos
podem ser utilizados em atividades compulsrios; CPMF;
vinculada determinadas custas e emolumentos
De Os recursos arrecadados podem ser Impostos
arrecadao utilizados em qualquer despesa
no vinculada prevista no oramento
Diretos Oneram diretamente a pessoa IR; ITR; IPTU
definida como sujeito passivo (no
permitem a repercusso)
Indiretos Oneram pessoa diferente daquela ICMS; ISS; IPI; IOF
definida como sujeito passivo
(permitem a repercusso)
Reais Incidem objetivamente sobre coisas, IPTU; ITR; ITCMD; IPI
desprezando aspectos subjetivos
Incidem de forma subjetiva, levando IR
em considerao aspectos pessoais
do sujeito passivo
Sobre o Incidem sobre as operaes de II e IE

3ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. 8. ed. rev., atual. e ampl. Rio de Janeiro: Forense; So Paulo:
MTODO, 2014. Pgina 237.
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econmicas tributadas comrcio importao e exportao

exterior
Sobre o Incidem sobre a propriedade de bens ITR; IPTU; IPVA; IGF;
patrimnio e a mveis ou imveis e sobre o produto IR
renda do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos
Sobre a Incidem sobre a circulao de bens ICMS; ISS; IPI; IOF
produ o e a ou valores e sobre a produo de
circulao bens

3) REPARTIO TRIBUTRIA

Lembre-se que a Constituio Federal prev algumas hipteses de

transferncia obrigatria da arrecadao de impostos.

Portanto, competem aos Estados e o Distrito Federal:

100% da arrecadao do IR (retido na fonte), sobre seus

rendimentos pagos.
20% do produto de arrecadao de imposto residual.

Competem aos Municpios:

100% da arrecadao do IR (retido na fonte), sobre

rendimentos pagos.
50% do ITR, como regra.
100% do ITR, quando o Municpio detiver capacidade ativa
tributria.
50% do IPVA.
25% do ICMS.

4) EXERCCIO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA

Os entes federativos iro criar os tributos e majorar = via de regra, por lei
ordinria. Portanto correto afirmar que, de regra, todo o tributo ser criado via
Lei Ordinria.
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Entretanto sero 4 (quatro) os tributos que somente podero ser criados por
meio de Lei Complementar:

Contribuio Social Residual.

Emprstimo Compulsrio.
Imposto sobre Grandes Fortunas.
Imposto Residual.

Quando eu falo que o tributo pode ser criado por meio de lei ordinria.
Quer dizer que ele tambm pode ser criado por meio de Lei Complementar. Mas
quando fala em Lei Complementar, s complementar mesmo. Vale ressaltar
aquela velha mxima: quem pode mais, pode menos.

J no que tange a Medida Provisria, ser que a mesma poder criar

tributo? Reza o Art. 62, 2, da CF, poder instituir ou majorar impostos. Mas desde
que obedeam dois requisitos:

Que o imposto possa ser institudo por Lei Ordinria.

Que a Medida Provisria seja convertida em lei at o final do

exerccio financeiro em que foi criada, para que possa
produzir efeitos no exerccio subsequente.

Por fim ateno igualmente: Medida Provisria pode criar ou majorar

impostos? Mas vamos lembrar que imposto uma espcie dos 5 tributos. Ser que
uma MP pode instituir as demais espcies? O STF disse que a MP pode instituir e
majorar qualquer espcie tributria, desde que claro, observe os requisitos da
CF (que o tributo seja institudo por lei ordinria + convertida em lei at o final de
exerccio em que ela foi criada/editada).

5) LIMITAO AO PODER DE TRIBUTAR PRINCPIOS

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5.1) Princpio da Legalidade

Nenhum tributo ser institudo ou aumentado, se no mediante LEI.

Mas ser que por meio de decreto posso reduzir ou excluir um tributo? No
em razo do paralelismo de formas. Atravs deste princpio, se a matria for
tratada por determinado ato normativo, ela s pode ser tratada por ato
normativo de igual hierarquia ou de superior.

Afirma o artigo 97 do CTN que Fato Gerador, Sujeito Passivo, Base de

Clculo e Alquotas, Penalidades, Suspenso, Extino e Excluso do Crdito
Tributrio tambm s podem ser alterados por meio de lei.

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o
disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria
principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52,
e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo,
ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses
contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela
definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de
crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de
penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da
sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do
disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor
monetrio da respectiva base de clculo.
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Igualmente de acordo com o art. 97, 1 do CTN a modificao de base

de clculo do tributo = equipara-se a majorao do tributo. Isto quer dizer que a
modificao da base de clculo que venha onerar s pode ocorrer por meio de
lei.
Ateno Primeira Exceo ao Princpio da Legalidade: mera correo
monetria (por indexadores oficiais) no se equipara a majorao de tributo.
Estas correes monetrias no querem dizer que o tributo foi majorado. Assim
no preciso de lei, e poder ocorrer por meio de Decreto.

STJ Smula 160 defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU,

mediante decreto, em percentual superior ao ndice oficial de
correo monetria.

Ateno Segunda Exceo ao Princpio da Legalidade: A Constituio

Federal, prev alguns impostos que podem ter as alquotas alteradas, inclusive
majoradas, desde que observados os limites e as condies de lei, em virtude de
ato do Poder Executivo, o que se faz comumente por decreto presidencial. So
aqueles regulatrios de mercado:

Imposto Importao.
Imposto Exportao.
IPI.
IOF.

Ateno Terceira Exceo ao Princpio da Legalidade: Por fim, entretanto,

e tambm a ttulo de exceo, o Poder Executivo poder via decreto reduzir e
reestabelecer as alquotas da CIDE Combustvel, por intermdio de ato prprio
presidencial, e igualmente, reduzir e reestabelecer as alquotas do ICMS
Combustvel, que ser mediante convnio (participam todos os entes
federativos). Sobre isto leciona Ricardo Alexandre4:

4ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. 8. ed. rev., atual. e ampl. Rio de Janeiro: Forense; So Paulo:
MTODO, 2014. Pgina 263.
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Com o advento da Emenda Constitucional 33/2001, foram

previstas duas outras excees ao princpio da legalidade no
tocante a alteraes de alquotas. Ambas se referem
tributao de combustveis. A primeira permite ao Poder
Executivo reduzir e restabelecer as alquotas da CIDE-
combustveis (o Presidente da Repblica tem usado o Decreto
como via normativa para o exerccio da competncia
prevista no art. 177, 4., I, b, da CF/1988). A segunda permite
aos Estados e ao Distrito Federal, mediante convnio
(realizado no mbito do CONFAZ, conforme ser estudado
em momento oportuno), definir as alquotas do ICMS-
monofsico incidente sobre combustveis definidos em Lei
Complementar (CF, art. 155, 4., IV).

5.2) Princpio da Isonomia

vedado aos entes instituir tratamento desigual entre contribuintes que se

encontrem em situao em mesmo nvel de igualdade. Fica proibida qualquer
distino em razo da ocupao profissional, funo por eles exercida, cor, raa
e sexo.

5.3) Princpio da Irretroatividade

vedado aos entes cobrarem tributos em relao fatos geradores

ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou majorado.
Tenha cuidado, eis que Constituio Federal no trs nenhuma exceo.

Entretanto, afirma e leciona o CTN trs excees:

Art. 106, I, do CTN poder retroagir e encontrar fatos

pretritos a lei que for interpretativa e desde que no
culmine em penalidade. O que a lei interpretativa?
aquela que define o conceito e alcance da lei anterior. Mas
para ser interpretativa ela no pode alterar o ordenamento
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jurdico vindo a causar qualquer espcie de onerosidade ao

contribuinte. Ademais poderia ressaltar que trata-se de
interpretao de obscuridade presente na norma anterior.

Art. 106, II, do CTN poder retroagir de ato no

definitivamente julgado e sobrevir nova lei que exclua
infrao ou reduza penalidade (penalidade no direito
tributrio multa).

Art. 144, Pargrafo I, do CTN poder retroagir em se

tratando de lanamento tributrio, vier uma lei que crie
novos mtodos de fiscalizar e novos mtodos de arrecadar.

5.4) Princpio da Anterioridade e Anterioridade Nonagesimal

Aqui se faz presente a famosa regra: de quando eu pago o tributo que fora
institudo ou majorado.

Inicialmente colaciona-se a regra bsica: o tributo que for institudo ou

majorado em determinado exerccio financeiro, somente poder ser exigido no
prximo exerccio e desde que tenham transcorrido 90 dias da data da
publicao da lei que houver institudo ou majorado o tributo.

Muita ateno no momento da prova: reduo, excluso ou iseno, no

preciso observar este princpio.

Entretanto, o que mais desejo que vocs recordem, a presente tabela: os

tributos abaixo no precisam respeitar todas as normas de anterioridade. Portanto
tenha muito cuidado eis que o examinador adora colocar problemticos fticos
sobre a possibilidade ou no de exigncia de tributo majorado. Recorte e grave:
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EXIGNCIA IMEDIATA S 90 DIAS S PRXIMO EXERCCIO

- Imposto Extraordinrio - IPI. - IMPOSTO DE RENDA

Guerra - Reduo e (tudo).
- Emprstimo Restabelecimento da - ALTERAO DE BASE DE
Compulsrio de Guerra CIDE Combustvel e CLCULO DE IPVA E IPTU.
ou Calamidade Pblica. ICMS Combustvel.
- Imposto Importao. - Contribuio Social
- Imposto Exportao.
- IOF.

Por fim MUITO CUIDADO: investimento pblico de carter urgente e

relevncia nacional, em que pese o carter urgente, este dever respeitar a
anterioridade + nonagesimal. Sendo assim este investimento dever respeito as
duas normas de anterioridade.

5.5) Princpio do No Confisco

O tributo no pode inviabilizar o direito de propriedade. Assim como o

tributo no poder inviabilizar o livre exerccio do comrcio, aprender
mercadorias ou impedir algum de exercer seu labor.

Este princpio aplicvel as multas, ou apenas os tributos? Ser que as

multas podero ser to elevadas a ponto de onerar o contribuinte em tamanha
proporo? A resposta no. O STF j concluiu que o princpio no confisco, em
que pese conste na CF s os tributos devem respeitar, as multas tambm devem
obedincia ao princpio do no confisco. Assim quando o legislador trabalhar
com a multa dever olhar para este princpio.

5.6) Princpio da Uniformidade Geogrfica

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Este princpio tpico e velado para a Unio. Assim vedado a mesma

emitir tratamento diferenciado entre os entes federativos. A Unio no pode,
portanto, oferecer tratamento diferenciado em termos de tributao, salvo se for
para conceder incentivo fiscal fim de proporcionar desenvolvimento
econmico a determinada regio.

Logo, por exemplo, por meio de lei federal, foi criado ITR a uma alquota de
5% para os imveis rurais localizados no Rio de Janeiro. E fixou 7% nos demais
Estados da Federao. Esta lei, fere quais princpios? Fere o Princpio da
Uniformidade Geogrfica.

Mas cuidado: Zona Franca de Manaus, por exemplo, um exemplo da

exceo.

5.7) Princpio da Capacidade Contributiva

O cidado tem o dever de contribuir na exata proporo da sua

capacidade econmica, ou seja, da sua eficcia para suportar o encargo fiscal.

Mas afinal de contas, este princpio s aplicvel aos impostos? O STF

entende que o princpio deve ser aplicvel a todas as espcies tributrias.

A capacidade contributiva tambm poder ser aplicada nos tributos

indiretos (IPI, ICMS), por aplicao do princpio da seletividade. A seletividade a
tributao conforme a essencialidade do bem, isto , quanto mais essencial for o
bem, menor ser a tributao. No caso do IPI e do ICMS, verifica-se a aplicao
da capacidade contributiva por decorrncia do consumo. O fato do Sr. Matheus
comprar uma Ferrari, demonstra que ele tem uma boa capacidade econmica,
assim poder pagar mais imposto.

5.8) Princpio da Proibio das Isenes Heternomas

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A iseno corresponde a uma dispensa legal (de quem: do ente

competente para instituir e majorar) do dever de pagar um tributo. quando eu
tenho uma lei que diz q eu no preciso pagar tributo. O que vedado aqui a
iseno heternoma: que quando uma pessoa distinta tem o poder de criar um
tributo, concede iseno. Ou seja, pessoa que no competente, no pode dar
iseno.

Mas cuidado que temos excees:

A Unio poder conceder iseno, por lei complementar,

de ISS nas exportaes de servios.
Segundo o STF, Tratados e Convenes Internacionais
podem conceder isenes estaduais e municipais.

5.9) Princpio da Liberdade de Trfego

vedado aos entes federativos cobrarem tributos de modo de viabilizarem

o direito de ir e vir das pessoas, salvo para cobrana de pedgio quando a via
mantida pelo poder pblico.

Mas pedgio tributo? STF disse que tributo. Quando eu tenho a via
mantida pela poder pblico (tenho tributo, da espcie da taxa). Mas quando
fao concessionrias (de direito privado), elas ao cobrarem pedgio, no
cobram tributo, mas sim cobram pedgio na condio de preo pblico (tarifa).

Outra questo que importante trazer aquela no que tange a cobrana

de uma Taxa de Polcia para as pessoas adentrarem uma praia por exemplo.
Compreende-se possvel tal cobrana, e no seria infrao ao presente princpio.
Exemplo: praia de Bombinhas, em Santa Catarina.

6) LIMITAO AO PODER DE TRIBUTAR IMUNIDADES

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A imunidade tributria nada mais do que a limitao ao poder de tributar

e pagar tributo. Assim a imunidade tributria ocorre quando a Constituio
Federal veda a criao e cobrana de tributos sobre determinadas situaes ou
sobre certos sujeitos.

Mas cuidado: no confunda imunidade com iseno.

A imunidade impede a incidncia do tributo porque a Constituio Federal

assim determina. J a iseno consiste na lei que estabelece que certas situaes
ou determinados sujeitos no sero tributados.

As imunidades tributrias, por estarem na Constituio Federal e serem

direitos fundamentais, so irrevogveis (clusulas ptreas inclusive). J as isenes
podem ser revogadas a qualquer tempo, salvo nos casos de isenes onerosas,
com prazo determinado e em funo de certas condies.

Outra diferena interessante entre imunidade e iseno que esta ltima

s pode ser interpretada literalmente, enquanto a imunidade, a teor dos
precedentes do STF, admite anlise ampla luz dos princpios constitucionais.

Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que

disponha sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;

As imunidades tributrias (cuidado entre a diferena entre especficas e

genricas) alcanam vrias espcies de tributos, como os impostos, as taxas, a
contribuio social, por exemplo. Inexistem, todavia, imunidades previstas para as
contribuies de melhoria e emprstimo compulsrio.
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Existem imunidades genricas e especficas. As genricas esto previstas no

artigo 150, VI, da CF e referem-se apenas aos impostos.

J as especficas so relativas a um nico tributo, como por exemplo,

aquela imunidade do artigo 149, 2, I, da CF, que aborda a no incidncia da
Contribuio Social e da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
sobre receitas decorrentes de exportao. Mas guarde: toda vez que falarmos de
imunidade especfica ela poder ser de qualquer tributo (gnero).

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir

contribuies sociais, de interveno no domnio econmico
e de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s
contribuies a que alude o dispositivo.
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico de que trata o caput deste artigo: (Includo pela
Emenda Constitucional n 33, de 2001)
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

6.1) Imunidade Recproca (Genrica portanto s Imposto)

A presente imunidade veda a Unio, Estados, DF, e Municpios de institurem

impostos sobre o patrimnio, renda e servios um dos outros. Ela alcana apenas
os impostos, podendo incidir entre os entes, portanto, em outras espcies
tributrias, como taxas, contribuies, etc.

Importante dizer: esta imunidade se estende s autarquias e fundaes

pblicas desde que atendam a quatro requisitos:

cumpram suas finalidades essenciais ou qualquer uma delas

decorrentes.
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sejam institudas ou mantidas pelo Poder Pblico.

no cobrem preos e nem tarifas.
no entrem na concorrncia privada.

Outra questo importante: j no que tange as empresas pblicas e

sociedades de economia mista, por serem detentoras de personalidade jurdica
de direito privado, no gozam de imunidade tributria.

Mas cuidado, principalmente por trata-se de prova discursiva: o STF tem

entendido que algumas empresas pblicas, bem como sociedades de economia
mista, so merecedoras da imunidade, quando prestam servio pblico de
carter obrigatrio (essencial e que deveria ser prestado pelo Estado e de forma
exclusiva (em carter de Monoplio). Exemplo: Correios, Infraero.

Por fim, j no tocante a tributao indireta, somente o contribuinte de

direito gozar desta imunidade. Se o Ente Pblico for, portanto, contribuinte de
fato (consumidor final, via de regra), ter que suportar o nus fiscal. Tudo isto
conforme precedentes do STF.

6.2) Imunidade dos Templos de Qualquer Culto (Genrica portanto s Imposto)

Esta imunidade visa tutelar a liberdade religiosa, e por essa razo tudo,
exatamente tudo, que estiver em nome da instituio religiosa e cumprir sua
finalidade essencial ter imunidade, quer dizer, no ter de pagar impostos.

Assim mesmo prdio locado para terceiros, produo de pes (padaria),

locao de espao no cemitrio, se o dinheiro auferido servir para a
manuteno da instituio, gozar desta imunidade.

Por fim, lembre-se, que em deciso de 2013, o STF compreendeu que loja
manica no goza desta imunidade, porque no se trata de religio, mas sim
uma ideologia (filosofia) de vida.
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Outra questo importante lecionada pelo doutrinador Leandro Paulsen

quando o mesmo afirma que Culto Satnico no teria xito com este tipo de
imunidade.

6.3) Imunidade Subjetiva (Genrica regra: s de Imposto)

Conforme Constituio Federal quatro pessoas no iro pagar impostos

sobre suas rendas, patrimnio e servios. que chamamos de imunidade
subjetiva, ou seja, sobre determinas pessoas.

Entidades de Assistncia Social sem Fins Lucrativos.

Entidade de Educao Sem Fins Lucrativos.
Partidos Polticos e suas Fundaes.
Sindicato dos Trabalhadores.

O artigo 14 do CTN prev trs requisitos que devem ser cumpridos pelas
quatro pessoas jurdicas acima mencionadas poderem gozar da imunidade. So
eles:

Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9

subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas
entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de
suas rendas, a qualquer ttulo; (Redao dada pela Lcp n
104, de 2001)
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na
manuteno dos seus objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em
livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua
exatido.
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Primeira questo importante: j existem julgados dos Tribunais Superiores

afirmando ser possvel que o inciso III dever (ria) ser substitudo por cumprir com
as obrigaes acessrias em dia em razo do atual cenria contbil e de
obrigaes existentes para as empresas e pessoas.

Outra questo importante : os Partidos Polticos, alm dos trs requisitos

acima, devem cumprir mais dois:

Estar devidamente registrado no TSE.

No atentar contra costumes e princpios da Federao.

Aqui, na mesma levada dos Templos, conforme Smula de n 724 do STF,

todas as pessoas que tenham imveis locados para terceiros no iro pagar IPTU,
desde que utilizem o valor dos aluguis para o cumprimento de suas finalidades
essenciais.

STF tambm recentemente reconheceu que entidades de previdncia

privada que no exigirem de seus associados contribuies para o custeio do
benefcio, tambm tm direito a esta imunidade.

Por fim, ateno: Entidades de Assistncia Social sem Fins Lucrativos,

tambm gozam de imunidade das contribuies sociais. At por isto, no ttulo,
coloquei em regra que seria somente imposto.

6.4) Imunidade Objetiva (Genrica portanto s Imposto)

Quem goza desta imunidade no poder sofrer da Unio, Estados, DF e

Municpios qualquer cobrana de imposto sobre: livros, jornais, peridicos e o
papel destinado sua impresso. Portanto estes 4 objetos gozaro de imunidade.
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Assim tero imunidade os livros, jornais, perodicos que transmitirem

pensamentos e ideias formalmente orientadas, independente do contedo
(pode ser at pornogrfico).

O STF j reconheceu imunidade de lbum de figurinha e das apostilas.

Mas ateno: com relao aos peridicos e jornais, somente perdero a

imunidade se apresentarem cunho eminentemente publicitrio, sem qualquer
destinao cultura e educao, como os encartes e catlogos.

A lista telefnica tem esta imunidade por ter utilidade pblica.

Por fim, segundo o STF, a imunidade objetiva tambm alcana os filmes e

papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Entretanto
tinta para impresso destes, no gozar de imunidade.

6.5) Imunidade dos CDs e DVDs (Genrica portanto s Imposto)

CDs e DVDs produzidos no Brasil com obras musicais de autores nacionais

no iro pagas os impostos.

Tambm h imunidade para as obras em geral interpretadas por artistas

brasileiros e as mdias ou os arquivos digitais que as contenham. Logo, a
imunidade alcana as msicas comercializadas pelas internet.

6.6) Quadro Demais Imunidades Previstas5

Fundamento Objeto/Pessoa/Operao imunizados Tributos cuja
constitucional incidncia
impedida
Art. 5., XXXIV - Obteno de certides, exerccio do direito de petio Taxas em geral
Art. 5., LXXIII - Ao popular, salvo comprovada m-f Custas judiciais
(consideradas taxas
pelo STF)
Art. 5., LXXVI - Registro civil de nascimento e certido de bito, para os Emolumentos

5ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. 8. ed. rev., atual. e ampl. Rio de Janeiro: Forense; So Paulo:
MTODO, 2014. Pgina 509.
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reconhecidamente pobres (considerados taxas

pelo STF)
Art. 5., LXXVII - Habeas corpus, habeas data e, na forma da lei, atos necessrios Custas judiciais e
ao exerccio da cidadania emolumentos
(considerados taxas
pelo STF)
Art. 149, 2., I - Receitas decorrentes de exportao Contribuies sociais
e de interveno no
domnio econmico
Art. 153, 3., III - Exportao de produtos industrializados IPI
Art. 153, 4., II - Pequenas glebas rurais, definidas em lei, exploradas por ITR
proprietrio que no possua outro imvel
Art. 153, 5. c/c - Ouro definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial Tributos em geral,
ADCT, art. 74, salvo CPMF e IOF
2.
Art. 155, 2., X - Exportaes de mercadorias e servios; ICMS
- Operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e
energia eltrica;
- Prestaes de servio de comunicao nas modalidades de
radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e
gratuita
Art. 155, 3. - Operaes relativas a energia eltrica, servios de Impostos em geral,
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais exceto II, IE e ICMS
do Pas
Art. 156, 2., I - Transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de ITBI
pessoa jurdica em realizao de capital;
- Transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso,
incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se,
nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a
compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis
ou arrendamento mercantil
Art. 184, 5. - Operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins Impostos em geral
de reforma agrria
Art. 195, II - Rendimentos de aposentadoria e penso concedidas pelo regime Contribuio
geral de previdncia social previdenciria
Art. 195, 7. - Entidades beneficentes de assistncia social que atendam s Contribuies para
exigncias estabelecidas em lei financiamento da
seguridade social
Art. 226, 1. - Celebrao do casamento civil Taxas em geral
Art. 85 do ADCT - Contas-correntes de depsito especialmente abertas e CPMF
exclusivamente utilizadas para operaes de:
a) cmaras e prestadoras de servios de compensao e de
liquidao de que trata o pargrafo nico do art. 2. da Lei 10.214,
de 27 de maro de 2001;
b) companhias securitizadoras de que trata a Lei 9.514, de 20 de
novembro de 1997;
c) sociedades annimas que tenham por objeto exclusivo a
aquisio de crditos oriundos de operaes praticadas no
mercado financeiro;
- Contas-correntes de depsito, relativos a:
a) operaes de compra e venda de aes, realizadas em recintos
ou sistemas de negociao de bolsas de valores e no mercado de
balco organizado;
b) contratos referenciados em aes ou ndices de aes, em suas
diversas modalidades, negociados em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros;
- Contas de investidores estrangeiros, relativos a entradas no Pas
e a remessas para o exterior de recursos financeiros empregados,
exclusivamente, em operaes e contratos referidos nas letras a
e b do item anterior.