CASOS PRCTICOS: Consideraciones sobre el IGV

CASO N 1: PUEDO EMITIR UNA NOTA DE CRDITO POR UN SERVICIO QUE SE HA

PRESTADO?
El contador de la empresa LOS HIGUAIN S.R.L. nos comenta que durante el mes de
Junio de 2010 se prest un servicio de mantenimiento a la empresa YAN SENG S.A.C.
por una valor de S/. 10,000 ms IGV, no obstante a la fecha, la citada empresa no ha
cumplido con pagar la contraprestacin respectiva, pues argumenta que no contabiliz
la factura en su debido momento. En este contexto, la empresa YAN SENG S.A.C. exige
que para poder pagar la retribucin, el prestador del servicio emita una Nota de Crdito
para volver a emitir un comprobante de pago pero con fecha actual. Al respecto, nos
consulta si dicho tratamiento es el correcto.

SOLUCIN:
En relacin a la consulta expuesta por el contador de la empresa HIGUAIN S.R.L., es pertinente
considerar lo siguiente:

a) El numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de pago expresa que las
notas de crdito se emiten por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros.

b) De lo anterior, podra pensarse que es posible la emisin de una Nota de Crdito para anular
un Comprobante de Pago emitido por un servicio prestado con anterioridad. No obstante, si
concordamos esta norma con el inciso b) del artculo 26 de la Ley del IGV podra ser que
ello no sea as. En efecto, de acuerdo a esta ltima norma, del monto del Impuesto Bruto
resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se
deducir el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la
retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de
bienes o de prestacin de servicios. En este supuesto, la anulacin de las ventas o servicios
est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada,
segn corresponda.

c) Como puede observarse del prrafo anterior, creemos que la posibilidad de anular un
comprobante de pago que sustenta un servicio prestado emitiendo una nota de crdito, est
restringido nicamente a los casos en que el servicio no se haya prestado y en tanto se
efecte la devolucin de la retribucin efectuada.

d) Sobre el particular, debe considerarse que cuando el Reglamento de Comprobante de Pago,

as como la Ley del IGV hacen referencia a anulaciones, debe entenderse que estn referidos
a supuestos en los cuales el servicio no se ha prestado, pues como es lgico, resulta imposible
que un servicio prestado se devuelva, supuesto que s ocurre tratndose de bienes tangibles.

En resumen, y considerando lo anteriormente expuesto, podemos concluir que la empresa LOS

HIGUAIN S.R.L. no podra emitir una Nota de Crdito por la anulacin del comprobante de pago
originalmente emitido por el servicio prestado en Junio de 2010 y emitir a la vez un nuevo
comprobante de pago con fecha de Setiembre del 2010.

Es importante mencionar que si la empresa YAN SENG S.A.C. no cumple con cancelar la cuenta por
pagar que mantiene con la empresa LOS HIGUAIN S.R.L., esta ltima podr iniciar las acciones
legales para forzar su cobranza o en todo caso para reconocer la imposibilidad de la misma. De ser
as, recordemos que la normatividad del Impuesto a la Renta ha previsto el supuesto de la provisin
de cobranza dudosa, para reconocer la contingencia en el pago de las cuentas por cobrar.

CASO N 2: QU HACER CUANDO EL IGV DE COMPRAS ES ERRNEO?

Al efectuar la liquidacin del IGV del mes de agosto del 2010, el Contador de la empresa
SANTA TERESA S.R.L. dedicada a la comercializacin de computadoras personales, nos
comenta que ha observado las siguientes adquisiciones:

Valor
Fecha C.P. N Proveedor IGV Precio Total
Compra
12.08.2010 001-2568 SANTA CLAUS EIRL 10,000 2,000 12,000
28.08.2010 005-8964 COMERCIAL LIMA SAC 5,000 800 5,800

Ante tales situaciones, el citado profesional nos consulta qu tratamiento tributario

debera seguir, considerando que en ambas adquisiciones, el IGV de compras no es
equivalente al 19% del valor de compra y que el proveedor no contempla la anulacin de
la factura.

SOLUCIN:
En relacin a la consulta planteada por la empresa SANTA TERESA S.R.L., observamos que de los
comprobantes de pago que nos muestran, no hay una proporcin exacta entre el valor de compra y
el IGV de la adquisicin.

Sobre el particular debe recordarse que el artculo 17 de la Ley del IGV, seala que la tasa de este
impuesto es del 17% sobre la base imponible, la cual tratndose de la venta de bienes, est
constituida por el valor de venta. Cabe agregar que a dicho porcentaje debe agregarse un 2% por
concepto del Impuesto de Promocin Municipal, resultando una tasa total del 19%.

En ese sentido, y conforme a lo establecido por el segundo prrafo del artculo 19 de la Ley del IGV,
que regula los requisitos formales que se deben cumplir para utilizar el IGV de compras como crdito
fiscal, tenemos que considerar que cuando en el comprobante de pago, nota de dbito o documento
emitido por la SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando
obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la
subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento.

Al respecto, el numeral 7 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, efecta la referida
regulacin, indicando que para realizar dicha subsanacin, se deber:

a) Anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo, o en su defecto,

b) Se proceder de la siguiente manera:

Habiendo observado el tratamiento que corresponde en los casos en los que el IGV se consigna
errneamente, a continuacin presentamos el tratamiento que debera aplicrsele a cada
adquisicin que realiz la empresa SANTA TERESA S.R.L:

a) Adquisicin a SANTA CLAUS E.I.R.L.

Tratndose de la adquisicin efectuada a la empresa SANTA CLAUS S.R.L se observa que el
comprobante de pago contempla un IGV de compras mayor al que corresponde al valor de compra.

En consecuencia, de acuerdo a lo antes sealado podemos afirmar que la empresa SANTA TERESA
S.R.L. slo podr deducir como crdito fiscal, hasta el monto del impuesto que corresponda por la
misma, el que es equivalente a:

Detalle S/ Factura s/ Operacin IGV a utilizar

Valor de
S/. 10,000 S/. 10,084
venta
IGV S/. 2,000 S/. 1,916 S/. 1,916

Total Precio
S/. 12,000 S/. 12,000
de Venta

En ese caso, el tratamiento contable ser de acuerdo a lo siguiente:

b) Adquisicin a COM. LIMA S.A.C.

Tratndose de la adquisicin efectuada a la empresa COMERCIAL LIMA S.A.C se observa que el

comprobante de pago contempla un IGV de compras menor al que corresponde al valor de compra.
En consecuencia, de acuerdo a lo antes sealado podemos afirmar que la empresa SANTA TERESA
S.R.L. slo podr deducir como crdito fiscal, hasta el monto del impuesto que se encuentre anotado
en el comprobante de pago, el que es equivalente a:

Detalle S/ Factura s/ Operacin IGV a utilizar

Valor de
S/. 5,000 S/. 4,874
venta
IGV S/. 800 S/. 926 S/. 800

Total Precio
S/. 5,800 S/. 5,800
de Venta

Como podemos observar en este caso, a diferencia del anterior, no hay un ajuste al IGV de
compras, pues ste es menor al que realmente corresponde por la operacin realizada.

CASO N 3: LA VENTA DE BIENES DEPRECIADOS ESTA GRAVADA CON EL IGV?

La empresa IDOLO S.A.C. ha decidido vender un vehculo que se encuentra totalmente
depreciado. Sobre el particular nos piden ayuda para determinar el tratamiento contable
y tributario de esta operacin considerando que el valor de la transferencia de dicho bien
ser de S/. 5,000 y que tanto el valor de adquisicin como la depreciacin acumulada es
de S/. 25,000.

SOLUCIN:
En relacin a la consulta planteada por la empresa IDOLO S.A.C. y a efecto de desarrollarla es
preciso considerar lo siguiente:

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios, consideramos que la operacin descrita por la empresa IDOLO S.A.C.
debera estar enfocada a dos tributos principalmente:
 Impuesto General a las ventas (IGV)
Como se sabe, el IGV grava entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles. En ese
aspecto, y de acuerdo a lo anteriormente sealado, la venta del vehculo totalmente depreciado que
efecte la empresa IDOLO S.A.C. estar gravada con este impuesto. Ello traera como consecuencia
que al valor de la venta del vehculo depreciado, la empresa IDOLO S.A.C. tendra que adicionar el
19% por concepto de este impuesto.

Impuesto a la Renta (IR)

Respecto del Impuesto a la Renta, es preciso considerar en principio que todos los ingresos que
obtuviera una empresa, cualquiera sea su origen, estn gravados con este impuesto, salvo que los
mismos estn exonerados o inafectos.

En ese sentido, debemos tomar en cuenta que el ingreso que obtenga la empresa IDOLO S.A.C.
producto de la venta del vehculo totalmente depreciado, estar alcanzado con las normas del
Impuesto a la Renta, constituyendo este monto, base imponible para la determinacin de los pagos
a cuenta de este impuesto.

No obstante, cabe precisar que cuando se determine el Impuesto a la Renta del ejercicio, no se podr
deducir costo computable alguno, pues al estar el bien totalmente depreciado, ste ser cero.

TRATAMIENTO CONTABLE