Enseignant : Mr ZERHOUNI

Comptabilit de Gestion

Introduction gnrale :

La comptabilit gnrale(C.G) conduit , la prsentation de documents de

synthse (Bilan et CPC) destins aux tiers et tablis suivant un rythme annuel
lgal des exercices. Ces deux caractristiques de CG justifient lappellation de
comptabilit externe galement utilise. Cette comptabilit ne donne en fin
dexercice quun rsultat global alors quune entreprise a besoin de connatre
ses rsultats partiels par produit par exemple. Cest prcisment pour
complter la CG que la comptabilit analytique a t cre, qualifie aussi de
comptabilit interne parce quelle sadresse aux gestionnaires internes de
lentreprise.

Daprs le Plan Comptable, la comptabilit analytique, en tant que mode de

traitement des donnes, est soumise aux objectifs suivants :

Connatre les cots des diffrentes fonctions assumes par lentreprise ;

Dterminer les bases dvaluation de certains lments de lentreprise
(stocks, immobilisations) ;
Expliquer les rsultats en calculant les cots des produits (biens et
services) pour les comparer aux prix de vente correspondants ;
Calculer les rsultats partiels par produits par activits ;
Etablir des prvisions de charges et de produits et en assurer le contrle
(calculer et expliquer les carts entre prvisions et ralisations).

Dune manire gnrale, elle doit fournir tous les lments de nature clairer
les prises de dcision. Et dans ce cadre, les problmes de cots ont jou et
jouent encore un rle important dans la prise de dcision des entreprises.

1
Exemple :

Une entreprise produit et vends deux articles A et B. elle ne dispose daucun

stock et son compte de rsultat se prsente ainsi :

Compte de rsultat

Charges Produits
Achats 500000 Ventes 900000
Charges de 300000 Pertes 100000
personnel
Autres charges 200000
Total 1000000 Total 1000000

Les ventes de A slvent 200000 dhs et celles de B 700000 dhs. Des

estimations faites par le comptable il rsulte que 2/5 des achats concernent A,
ainsi que 1/3 des charges de personnel et la moiti des autres charges.

A partir de ces donnes on peut tablir le tableau analytique suivant :

Totaux A B
Achats 500000 200000 300000
Charges de perso. 300000 100000 200000
Autres charges 200000 100000 100000
Total des charges 1000000 400000 600000
VENTES 900000 200000 700000
RESULTATS -100000 -200000 100000

La perte de 100000 est la rsultante dune perte de 200000 sur A et dun gain
de 100000 sur B.

Quelle dcision prendre ?

Il ya lieu de modifier les conditions dexploitation de lexercice suivant ;

labandon des articles A, est une solution laquelle on pense immdiatement,
mais, cet exemple est simplifi et napporte pas suffisamment dinformations

2
pour une prise de dcision. En effet les articles A et B peuvent tre
complmentaires, et en abandonnant A on risque daffecter ngativement les
ventes de B ; lintrt dun tel exemple est de montrer clairement que le
rsultat global fourni par la CG ne peut aider les gestionnaires des entreprises
prendre les dcisions qui simposent, alors qu travers les rsultats fournis par
le tableau analytique on peut plus ou moins avoir une certaine vision claire de
ce quil faut faire .

Les charges de la comptabilit analytique dexploitation : les charges

incorporables

Les charges incorporables sont les charges qui seront retenues pour calculer les
diffrents cots de lentreprise (cot dachat, cot de production, cot de
distribution, cot de revient).

Ainsi, les informations fournies par la CG sont essentielles pour la comptabilit

analytique dexploitation (CAE) : ce sont les charges dj enregistres la
classe 6 du plan comptable.

Mais, les objectifs poursuivis par la CAE conduisent cette dernire corriger
certaines donnes de la CG.

En effet, certaines charges inscrites en CG peuvent ne pas tre retenues lors du

calcul du cot dun produit ou dun service : ce sont les charges non
incorporables.

Par contre, dautres charges non inscrites en CG, doivent tre ajoutes aux
cots des produits et services : ce sont les charges suppltives.

Charges de la comptabilit analytique = charges de la CG+ charges

suppltives-charges non incorporables

1. Charges suppltives :

La CAE prend en compte, dans le calcul des cots, des charges non enregistres
en comptabilit gnrale pour liminer des diffrences dues au statut juridique
de lentreprise et/ou son mode de financement. Ces charges fictives qui
3
constituent des ajouts sont dites suppltives. Elles comprennent dune part, la
rmunration de lexploitant et dautre part, la rmunration des capitaux
propres.

a. La rmunration de lexploitant :

Dans les entreprises individuelles o lexploitant (chef dentreprise) est

rmunr non pas par un salaire, mais par un prlvement sur les bnfices, il
ya lieu dinclure dans les cots une charge calcule qui soit la contrepartie de
lactivit de lexploitant et de celle des membres de sa famille participant
lexploitation de lentreprise.

Daprs le plan comptable, le montant retenir pour ces charges suppltives

doit tre quivalent la rmunration normale des catgories de personnel
salari comparables des autres entreprises de mme importance.

b. La rmunration des capitaux propres

La rmunration des capitaux propres ne figure pas parmi les charges de la CG.
Le plan comptable estime nanmoins quelle constitue une charge conomique
au mme titre que le cot des capitaux emprunts. Les cots doivent donc
comprendre une rmunration conventionnelle des capitaux propres.

2. Les charges non incorporables

Il sagit essentiellement :

Des charges non courantes, exceptionnelles, cest--dire des charges qui

ne rsultent pas de lexploitation normale et courante ou qui nont pas
un caractre habituel dans la profession ;
Charges qui reprsentent la couverture dun risque (provision pour litige,
pnalits, amendes) ;
Amortissements des frais prliminaires.

Exemple :

En vue de calculer les diffrents cots pour le mois de janvier, lentreprise

SAADA vous fournit les informations suivantes :

4
 Charges comptabilises en janvier : 390000 dhs ;
Les amortissements concernent des immobilisations amorties
linairement en 10 ans et acquises pour 1600000 dhs. Dprciation
relle 100000 dhs/an ;
Les capitaux propres de lentreprise slvent 1200000 dhs et lon
prend en considration une rmunration fictive de ces capitaux au taux
annuel de 8% ;
Il semble logique dvaluer 3000 dhs par mois la rmunration de
lexploitant.
TAF : dterminer le montant des charges incorporables aux cots de
janvier

5
CHAPITRE I : La mthode des cots complets

Lobjectif de cette mthode est de rsoudre le problme suivant : comment

rpartir toutes les charges de la priode entre les diffrents produits, afin de
calculer pour chaque produit un cot complet. Ce cot complet permet
dvaluer les stocks et de dgager un rsultat analytique sur chaque produit.

I. Les fondements de la mthode :

Dabord, il importe de comprendre que chaque mthode de comptabilit

analytique est caractrise par le type de traitement que lon rserve chaque
catgorie de charges.

La mthode du cot complet(ou mthode des centres danalyse), repose, elle,

sur la distinction entre charges directes et indirectes.

Les charges directes sont des charges quil est possible daffecter
" immdiatement", cest--dire sans calcul intermdiaire, sans ambigut, au
cot dun produit dtermin, par opposition aux charges indirectes, quil nest
pas possible daffecter "immdiatement", elles ncessitent un calcul
intermdiaire pour tre imputes au cot dun produit dtermin.

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 Charges incorporables aux cots ou charges de la comptabilit analytique

Critre de
destination

Charges directes Charges indirectes

Affectation Rpartition

Centres danalyse

Imputation

Cots complets ( cot dachat, cot de production, cot de distribution, cot de

revient)

Cette mthode se fonde sur lide que les charges directes jouent un rle
essentiel et les charges indirectes sont au contraire secondaires . Et, cest
lexistence de ces charges indirectes qui cre des difficults dans les calculs des
cots : sur la base de quels critres, peut-on rpartir ces charges indirectes ?.

7
La mthode des centres danalyse prconise par le Plan Comptable Gnrale a
pour objet le traitement des charges indirectes en rduisant le caractre
arbitraire de leur rpartition.

A. Le traitement des charges directes :

On distingue essentiellement deux catgories de charges directes : les matires

et la Main-duvre-Directes (M-O-D).

a. Pour les consommations de matires premires :

Il faut tout dabord tre en mesure de connatre les quantits consommes. En

pratique cela implique le suivi en inventaire permanent des entres et des
sorties physiques de matires, et donc la tenue dune fiche de stock avec toute
une organisation administrative (utilisation de bons de sortie par exemple).

Il faut galement pouvoir valoriser les sorties de stock.

1. Lvaluation des stocks :

Linventaire comptable permanent :

Linventaire comptable permanent se dfinit comme une organisation des

comptes de stocks qui, par lenregistrement des mouvements dentres et de
sorties, permet de connatre de faon continue, en cours dexercice, les
existants chiffrs en quantits et en valeur.

Les tracs de comptes de stocks :

Deux tracs de comptes de stocks sont possibles :

Compte de stock de
Libell Quantit Cot Montant Libell Quantit Cot Montant
unitaire unitaire
Stock . . .. Sorties .. . ..
initial
Entres Stock . .
final
Total .. . Total . . .

8
 Compte de stock de ..

Entres Sorties Stocks

Date libell Q C.U M Q C.U M Q C.U M

Evaluation des entres en stocks :

Les produits achets ( matires premires, marchandises, fournitures)

entrent en stock aux cots dachat, les produits fabriqus aux cots de
production.

Evaluation des sorties de stocks :

Les entres successives en stock ont pu tre enregistres des valeurs

diffrentes. Quelle valeur faut-il alors retenir pour valuer les sorties de
stocks ?.

Trois mthodes seront analyses :

La mthode du cot moyen unitaire pondr (C.M.U.P)

Les sorties de stocks ne sont values quen fin de priode et au mme cot
unitaire, cest--dire au C.M.U.P.

Valeur du stock initial (SI) + valeur des entres de la priode

C.M.U.P =

Quantit du SI + quantit des entres de la priode

La priode retenue est celle qui correspond au calcul des cots.

Exemple :

Soit une entreprise X, dont on dispose les donnes suivantes pour le mois de
janvier de lanne N :

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 o SI de la matire premire M au 1/1/N : 200 kg 5 dh/kg ;
o Entres du mois de janvier :
Le 03/1/N : 150 kg 5,2 dh/kg ;
Le 10/1/N : 200 kg 5,5 dh/kg ;
Le 15/1/N : 220 kg 5,8 dh/kg ;
Le 25/1/N : 250 kg 6 dh/kg.
o Sorties du mois de janvier :
Le 5/1/N : 120 kg ;
Le 12/1/N : 300 kg ;
Le 19/1/N : 320 kg ;
Le 28/1/N : 200 kg.

TAF : valuer les sorties de stocks et le stock final (SF) selon la

mthode du C.M.U.P

Compte de stock de M

Libell Q CU M Libell Q CU M

Total Total

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 La mthode du premier entr premier sorti ( F.I.F.O : First In First Out) :

Dates Libell Entres Sorties Stocks

Q CU M Q CU M Q CU M

Totaux

La mthode du Dernier Entr Premier Sorti

Dates Libell Entres Sorties Stocks

Q CU M Q CU M Q CU M

Totaux

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 b. Pour les charges directes de M-O-D :

Il sagit des frais salariaux lis la main-deouvre dxcution au niveau de la

production. Laffectation de ces charges suppose galement une organisation
administrative, permettant de savoir qui a fait quoi .

B. Le traitement des charges indirectes :

Les charges indirectes doivent tre analyses et rparties avant leur imputation
dans les diffrents cots.

La rpartition de ces charges communes plusieurs produits ou services peut

seffectuer selon deux groupes de mthodes :

Les mthodes simples fondes sur des critres de proportionnalit ;

Les mthodes labores fondes sur une tude pralable des charges et
une rpartition dans les centres danalyse.

a) Critres de proportionnalit et charges indirectes :

Les charges indirectes peuvent tre rparties globalement dans les cots en
retenant un critre de proportionnalit. Bien que la liste ne soit pas exhaustive,
il convient de citer notamment les critres suivant :

Les quantits produites ;

Le chiffre daffaires ;
Les quantits vendues ;
Les quantits de matires consommes ;
Les salaires directs.

Application :

Lentreprise NOUR spcialise dans les produits de haute technologie, fabrique

et vend deux produits P1 et P2. Pour le mois doctobre 2008, le service
comptable vous communique les informations suivantes :

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Elments P1 P2
Quantit produite (units) 500 1500
Matires premires utilises (Kg) 1000 2200
Fournitures consommes (Kg) 260 540
Main duvre directe (heures) 2000 1200
Charges indirectes 640000 DHS

Travail faire :

1) Procder la rpartition des charges indirectes en retenant comme

critre de proportionnalit la quantit de produits fabriqus et la
quantit de matires premires utilises.
2) Quelle conclusion est il possible deffectuer en comparant ces
diffrentes rpartitions ?

Corrig :

Rpartition des charges indirectes :

Rpartition en fonction de la quantit Rpartition en fonction de la quantit de

des produits fabriqus matires premires utilises
Proportionnellement la Proportionnellement la quantit de
quantit des produits fabriqus matires premires utilises

Nombres dunits produites : Quantits de matires premires utilises

500 + 1500 = 2000 units 1000 + 2200 = 3200 Kg

Cot indirect par unit : Cot indirect dun Kg de matires utilises :

640000 / 2000 = 320 dhs 640000 / 3200 = 200 dhs

Rpartition : Rpartition :
Produit P1 : 320 500 = 160000 dhs Produit P1 : 200 1000 = 200000 dhs
Produit P2 : 320 1500 = 480000 dhs Produit P2 : 200 2200 = 440000 dhs

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Rcapitulatif :

Elments de rpartition P1 P2
Nombre dunits produites 160000 480000
Quantit de matires premires 200000 440000
utilises

Conclusion :

La rentabilit de chaque produit diffre selon le critre de proportionnalit

retenu. En effet, selon le critre appliqu, la rpartition des charges indirectes
indique des rsultats diffrents. En raison du caractre arbitraire de cette
mthode, une autre mthode a t invente, cest la mthode des centres
danalyse

Les charges indirectes subissent un traitement plus compliqu, qui seffectue

en trois tapes :

b) La mthode des centres danalyse :

Connu aussi sous son appellation ancienne de mthode des sections

homognes, ce procd de calcul du cot complet a vu le jour avant la seconde
Guerre mondiale.

Pour cette mthode les charges indirectes subissent un traitement plus

compliqu, qui seffectue en trois tapes :

1) La rpartition des charges indirectes entre les centres danalyse :

Un centre danalyse est un compartiment comptable (division de lunit

comptable) regroupant des activits homognes technologiquement distinctes
des activits des autres centres o sont analyss des lments des charges
indirectes, pralablement leur imputation aux cots des produits intresss.
Un tel dcoupage peut se faire indpendamment de la structure de
lentreprise, mais dans la pratique, les centres danalyse correspondent
souvent des divisions relles de lentreprise, lies lexercice dune
responsabilit (par exemple : service informatique, atelier de fabrication, ).

On distingue habituellement :

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 Les centres principaux, assumant une fonction directement

oprationnelle au niveau de la production (un atelier dusinage par exemple),

au niveau dapprovisionnement (un bureau dachat par exemple) ou au niveau
de la distribution (un service publicit par exemple) ;

Les centres auxiliaires, qui jouent un rle plus fonctionnel et

qui travaillent pour dautres centres : le service Entretien par exemple.

Il est possible dutiliser une classification un peu plus complexe qui distingue :

Les centres oprationnels (quivalents des centres

principaux) ;
Les centres de structure (centres auxiliaires dont lactivit
est difficilement mesurable : direction gnrale par
exemple) ;
Les centres de services (centres auxiliaires dont lactivit est
plus mesurable : service informatique par exemple).

La rpartition des charges indirectes seffectue gnralement en deux temps,

dans un tableau de rpartition :

Premier temps : rpartition primaire des charges indirectes.

On porte en ligne du tableau les charges indirectes par nature et on les ventile
par centres danalyse, en colonne. Cette ventilation seffectue soit par
affectation, soit par rpartition.

On parle daffectation si la charge ne concerne quun centre ou sil existe un

moyen de mesure objectif (par exemple, lexistence de sous compteurs permet
daffecter la consommation dlectricit sans aucune hsitation).

On parle de rpartition si lon utilise des cls de rpartition, relativement fixes.

Exemples de cls de rpartition primaire :

La superficie des locaux pour les frais de chauffage ;

Les effectifs pour les charges de personnel ;
Le cot des immobilisations pour les charges financires ;
15
 Le nombre de postes tlphoniques pour les frais de tlphone ;
Le nombre de secrtaires pour les fournitures de bureau.

Aprs avoir rparti les charges indirectes entre les diffrents centres on calcule
les totaux primaires, qui indiquent le montant des frais engags pour le
fonctionnement de chaque centre.

Deuxime temps : rpartition secondaire .

La rpartition secondaire consiste virer les cots des centres auxiliaires dans
les autres centres bnficiaires. Autrement dit, il sagit de rpartir le total de la
rpartition primaire de chaque centre auxiliaire entre les centres auxquels il a
fourni des prestations. Cette fourniture de prestations peut svaluer selon
deux mthodes :

Par une mesure relle de la consommation du centre principal,

chaque fois quune unit de mesure physique a pu tre dtermine ;
Au moyen de cls de rpartition, tablis sur des bases statistiques,
lorsquil nest pas possible den mesurer le volume consomm.

Il est important de noter que les centres receveurs peuvent tre des centres
principaux ou des centres auxiliaires. Deux cas doivent tre distingus selon
quil y a rciprocit ou non des prestations entre centres auxiliaires.

Les transferts en escaliers ou sans rciprocit :

Le cot de chaque centre auxiliaire est rparti entre les centres auxquels il
fournit des prestations mais ce centre ne reoit pas de prestations des autres
centres auxiliaires.

Application :

Lentreprise AMAN vous communique les totaux aprs rpartition primaire des
charges indirectes.
Charges Montant Centre Centres principaux
par nature rpartir auxiliaire
Energie Approvisionnement Atelier Distribution Administration
Totaux
aprs 773250 97000 74300 379300 82900 139750
rpartition
primaire

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 partir des Le centre auxiliaire nergie doit tre ventil dans les diffrents
centres principaux coefficients 1,2,3 et 4 dans lordre des centres.

Travail faire :

Procder la rpartition secondaire des charges indirectes.

Corrig :

Aprs la rpartition secondaire le tableau danalyse se prsente ainsi :

Charges par Montant Centre Centres principaux
nature rpartir auxiliaire
Energie Approvisionnem Atelier Distribution Administration
ent
Totaux aprs
rpartition 773250 97000 74300 379300 82900 139750
primaire
Rpartition
secondaire :
Centre -97000 9700 19400 29100 38800
nergie
Totaux aprs
rpartition 773250 0 84000 398700 112000 178550
secondaire

Les prestations rciproques ou transferts croiss :

Il nest pas toujours possible, en effet , de classer les centres dans un ordre tel
quil permet de dverser le contenu dun centre sur les centres suivants sans
jamais de retour en arrire.

Il arrive quun centre fournisse des prestations un centre suivant, et que ce

dernier lui fournisse son tour des prestations.

Il arrive donc que certains centres se fournissent des prestations rciproques.

Par exemple entre :

Le centre centrale lectrique ;

Le centre transports .

17
La centrale lectrique peut fournir du courant au centre transports et le
transport peut assurer la livraison du fuel la centrale lectrique. Il y a
prestations rciproques.

Pour dterminer le cot du centre transports , il faut connatre celui de la

centrale lectrique .

Mais le cot de cette dernire dpend de celui du centre transports .

Pralablement la rpartition secondaire, il est ncessaire de calculer le total

de chaque centre auxiliaire lorigine des prestations rciproques. Ce total
tient compte des prestations reues dun ou de plusieurs centres danalyse.

Pour calculer le cot dfinitif de chaque centre auxiliaire en cas de prestations

rciproques, plusieurs procds peuvent tre utiliss :

La mthode algbrique lorsque peu de centre sont concerns (deux

trois centres en gnral) ;
La mthode matricielle lorsque le nombre de centres en prestations
rciproques est important. Dans la pratique pour rsoudre ce type de
problme, on est amen utiliser un logiciel informatique dinversion
matricielle ;
La mthode des taux standards de prestations.

Seule la mthode algbrique est dveloppe dans ce cadre car elle est la plus
utilise.

La mthode algbrique :

Les prestations rciproques entre centres danalyse conduisent le gestionnaire

rpondre aux questions suivantes :

Quel est le total de chaque centre ?

Quelle est la part du cot transfr ?
Quelle est la part du cot reu ?.

La rponse ces questions ncessite de recourir un systme de n quations

n inconnues.

La procdure est la suivante lorsque les prestations rciproques concernent

deux centres danalyse :
18
 Poser en inconnu le total de chaque centre ( X et Y ).
Ecrire le systme dquations :

Total aprs rpartition = Total avant rpartition + Prestation reue

Rsoudre le systme dquations.

Effectuer la rpartition secondaire dans le tableau de rpartition selon
les montants dtermins.
Calculer le total de charges des centres principaux.

Application :

Lentreprise jouet en bois fabrique un produit en utilisant comme

matire des panneaux de contre-plaqu. Lentreprise est divis en quatre
centres danalyse : Entretien , Administration ,
Approvisionnement , Production .

A la fin du mois de janvier, la rpartition primaire des cots indirects est la

suivante :

Entretien Administration Approvisionnement Production

50000 88000 15000 500000

La rpartition secondaire doit tre faite dans les proportions suivantes :

Entretien Administration Approvisionnement Production

Entretien -100% 20% 15% 65%
Administration 10% -100% 20% 70%

Il convient donc deffectuer la rpartition secondaire des cots.

Les cls de rpartitions secondaires font apparatre une participation

rciproque entre les centres Entretien et Administration . le centre
Entretien reoit 10% du centre Administration , tandis que
rciproquement le second reoit 20% du premier.

19
 Soit X le montant total du centre Entretien , compte tenu de la prestation
fournie par le centre Administration ;

Soit Y le montant total du centre Administration , compte tenu de la

prestation fournie par le centre Entretien .

X et Y seront les montants rpartir selon le schma suivant :

Entretien Administration
Total rpartition primaire 50000 88000
Rpartition secondaire :
Entretien -X +0,2 X
Administration +0,1 Y -Y
Total aprs rpartition secondaire 0 0

On aboutit au systme suivant :

X = 50000 + 0,1 Y

Y = 88000 + 0,2 X

On remplaant Y dans X, on obtient :

X = 50000+0,1(88000+0,2X) X-0,02X = 58800 X = 58800/0,98

X = 50000+8800+0,02X 0,98X = 58800 X = 60000
X = 58800+0,02X

Connaissant X il est possible de dduire la valeur de Y :

Y = 88000 + 0,2 60000

Y = 100000

On peut donc prsent, effectuer la rpartition secondaire suivante :

Entretien Administration Approvisionnement Production
Totaux primaires 50000 88000 15000 500000
Rpartition secondaire :
Entretien -60000 12000 9000 39000
Administration 10000 -100000 20000 70000
Total rpartition 0 0 44000 609000
secondaire

20
Le contenu des centres auxiliaires Entretien et Administration a t
ventil dans les centres principaux. Le total des centres auxiliaires aprs la
rpartition secondaire est donc nul.

Ainsi, lissue de la rpartition secondaire toutes les charges indirectes doivent

se retrouver dans les centres principaux avant leur imputation dans les cots.

2) La mesure de lactivit des centres danalyse :

Il est ncessaire que les charges indirectes regroupes dans un centre danalyse
soient homognes, de manire adopter, sans difficult, une unit de mesure.
Deux cas peuvent tre distingus selon que les units sont physiques ou
montaires.

Les units duvre :

Dfinition :

Lactivit dun centre oprationnel est souvent mesure au moyen dune unit
physique, appele unit duvre qui est cense reflter les comportements de
cots du centre. Il devait y avoir non seulement une corrlation entre les
dpenses du centre et cette variable, mais aussi une relation de cause effet,
car lunit duvre sera galement utilise comme paramtre de gestion : on
pourra par exemple chercher rduire la consommation dunits duvre pour
diminuer les dpenses du centre.

Exemples dunits duvre (UO) frquemment retenues :

Lheure de main duvre directe dans les ateliers peu mcaniss ;
Lheure machine dans les ateliers trs mcaniss ;
Le poids ou le volume de la matire traite ;
Le nombre de pices usines ;
Le kilomtre, la tonne par kilomtre ou le mtre cube par kilo.

Pour viter tous biais dans le calcul des cots, il indispensable de respecter
lhypothse dhomognit des centres danalyse. Cela signifie que toutes les
tches accomplies dans le centre doivent tre semblables et avoir le mme
comportement de cots.

21
 Choix des units duvre :

Le choix des units duvre est un problme crucial dont dpend la qualit du
systme mis en place.

Le choix dunit de mesure de lactivit dun centre doit tre li lactivit de

ce centre. En principe la meilleure unit de mesure de lactivit dun centre est
celle dont la quantit varie, au cours de plusieurs priodes successives en
corrlation la plus troite avec le montant du cot du centre.

La dcision de retenir une UO particulire rsulte soit dune observation

empirique, soit dune tude statistique. Si plusieurs possibilits se prsentent,
lUO retenue sera celle qui offre la meilleure corrlation avec le cot du centre
(coefficient de corrlation le plus lev).

Le coefficient de corrlation r entre deux variables X et Y se dtermine comme

suit :

Avec : xi, le montant de la variable X pour la priode i,

Yi, le montant de la variable Y pour la priode i ;

x, la moyenne de la variable X,

y, la moyenne de la variable Y,

Xi = (xi x)

Yi = (yi- y)

Si la valeur absolue de r est proche de 1, la corrlation est forte entre X et Y.

Si la valeur absolue de r est proche de zro, la corrlation est faible entre les
deux variables.

22
Application :
Mr Alami, responsable de la comptabilit analytique de la socit industrielle DEMO SA, vous
communique sous forme de tableau les donnes suivantes recueillies pour le centre
danalyse Atelier 1 de cette socit. Les informations concernent le second semestre
2007 :

Priode Juillet Aot Septembre Octobre Novembre Dcembre

Elments
Cot du centre (en 170 190 250 220 240 190
milliers de dhs)
Nombre dheures 80 150 380 450 300 230
de M-O-D
Nombre dheures- 600 1800 3600 3000 2400 1200
machine

Travail faire :

Indiquer lUO retenir pour le centre danalyse Atelier 1 .

Corrig :

Calcul des coefficients de corrlation :

Coefficient de corrlation de lUO heure de M-O-D :

Mois Nombre Charges Xi=xi - x Yi=yi-y Xi Yi Xi2 Yi2

dheures indirectes
xi yi
Juillet 80 170 -185 -40 7400 34225 1600
Aot 150 190 -115 -20 2300 13225 400
Septembre 380 250 115 40 4600 13225 1600
Octobre 450 220 185 10 1850 34225 100
Novembre 300 240 35 30 1050 1225 900
Dcembre 230 190 -35 -20 700 1225 400
Totaux 1590 1260 0 0 17900 97350 5000
X= 265 Y= 210

r= 17900
r = 0,811
97350 5000

23
 Coefficient de corrlation de lUO heure-machine :

Mois Nombre Charges Xi=xi - x Yi=yi-y X i Yi Xi2 Yi2

dheures indirectes
xi yi
Juillet 600 170 -1500 -40 60000 2250000 1600
Aot 1800 190 -300 -20 6000 90000 400
Septembre 3600 250 1500 40 60000 2250000 1600
Octobre 3000 220 900 10 9000 810000 100
Novembre 2400 240 300 30 9000 90000 900
Dcembre 1200 190 -900 -20 18000 810000 400
Totaux 12600 1260 0 0 162000 6300000 5000
X= 2100 Y= 210

162000
r= r = 0,913
63000005000

Le coefficient de corrlation calcul pour lheure-machine est suprieur celui

calcul pour lheure de M-O-D. cest donc lheure-machine qui sera retenue
comme lunit duvre du centre Atelier 1 .

Le cot des units duvre :

Il sobtient en divisant le total des frais du centre aprs rpartition secondaire
par le nombre dunits duvre. Ainsi les charges dun centre danalyse
peuvent tre cdes un autre centre ou imputes aux cots des produits.

Total des frais de centre

Cot de lunit doeuvre =
nombre dUO

les taux de frais :

Dans les centres de structure, il nest en gnral pas possible de dterminer

une unit de mesure physique, suffisamment reprsentative de lactivit du
centre. cest pourquoi on utilise comme palliatif un taux de frais, obtenu en

24
divisant les charges du centre par une assiette de frais : le chiffre daffaires, le
cot de production ou la valeur ajoute.

Taux de frais = Total des frais de centre

Assiette de frais

Exemple :

Dans une cimenterie, latelier de production constitue un centre oprationnel

o lon a enregistr les charges suivantes au cours de lexercice 2007 :

Fournitures et matires consommables : 6700000 dhs ;

Charges de personnel : 8900000 dhs ;
Autres achats et charges externes : 2400000 dhs ;
Dotations aux amortissements : 1600000 dhs ;
Intrts et charges assimiles : 600000 dhs.

Total 20200000 dhs.

Lunit duvre choisie est la tonne de ciment produite. Pendant lanne 2007,
on a trait 404000 tonnes.

Le cot de lUO ressort donc :

20200000/404000 = 50 dhs.

Exemple :

Pour rpartir les frais dapprovisionnement, chez un fabricant de

pneumatiques, on dcide de prendre pour unit 1000 dhs
dapprovisionnement .

Si le cot dapprovisionnement est 9000000 dhs et si le cot du centre de

structure, Entrept , atteint 1800000 dhs, le taux de frais de lentrept se
monte 1800000/9000=200 dhs ( 9000= 9000000/1000).

La libert de choix dunit duvre ou de taux de frais est grande. Ce quil

convient de trouver, cest la variable de production qui explique le mieux les

25
variations de cot, car lunit duvre, tout en restant simple, doit traduire
lactivit du centre.

3) limputation des frais des centres principaux aux cots :

Limputation consiste dans lallocation des charges indirectes des centres

principaux aux cots en fonction du nombre dunits duvre consommes
pour chaque produit ou service.

En effet, au terme de la rpartition secondaire, le total de chaque centre

auxiliaire est gal zro car les montants figurant dans ces centres danalyse
ont t virs dans les centres principaux. Limputation des charges indirectes
des centres principaux dans les cots ncessite de complter le tableau de
rpartition. Le calcul du cot de lunit duvre ou du taux de frais de chaque
centre principal requiert didentifier :

Lunit duvre (ou assiette de frais) ;

Le nombre dunits duvre.

Par la suite limputation des frais des centres principaux aux cots recherchs
seffectue en respectant la relation suivante :

Pour un centre danalyse dont lactivit est mesure par une unit
physique :
Cot imputer= cot de lUO du centre nombre dUO consommes

Pour un centre danalyse dont lactivit est mesure par une unit
duvre montaire :
Cot imputer= Taux de frais Assiette de frais

Le schma de la page suivante rsume les modalits de cheminement

des charges indirectes aux diffrents cots.

26
27
Exemple :

Supposons par exemple que latelier de production ait travaill pendant 100
heures durant le mois de janvier 2007, avec la rpartition suivante :

Produit A : 50 heures ;
Produit B : 30 heures ;
Produit C : 20 heures.

Les frais de fonctionnement indirects de latelier ont t de 32400 dhs.

On calcule le cot de lUO : 32400/100 = 324 dhs .

On peut ensuite imputer au cot de production de chaque produit :

Pour A : 50 324 = 16200 dhs ;

Pour B : 30 324 = 9720 dhs ;

Pour C : 20 324 = 6480 dhs.

On retrouve le total : 32400 dhs.

Application :
Le tableau de rpartition des charges indirectes de lentreprise LUDO se
prsente ainsi :

28
Charges Montant Centres auxiliaires Centres principaux
par rpartir Gestion Gestion Energi Prestation Approvisio Atelie Distributio
nature de du e s nnement r n
person- matri- connexes
nel el
Services 337500 3% 2% 1% 3% 1% 82% 8%
extrieurs
Autres 202500 8% 3% 14% 5% 48% 22%
services
extrieurs
Impts 180000 1% 6% 1% 75% 17%
taxes
Charges de 360000 18% 2% 1% 5% 10% 44% 20%
personnel
Autres 135000 12% 10% 4% 8% 10% 46% 10%
charges
externes
Charges 270000 2% 1% 11% 17% 42% 27%
financires
Dotations 675000 10% 10% 10% 50% 20%
aux
amortisse-
ments
Autres 90000 9% 31% 42% 18%
charges
Totaux 2250000
primaires

La rpartition secondaire des centres auxiliaires seffectue laide des

cls de rpartition suivantes :

Charges Montant Centres auxiliaires Centres principaux

par nature Gestion Gestion Gestion Gestion
rpartir de du de du
person- matri-el person- matri-el
nel nel
Rpartition
Secondaire :
Gestion du 20% 25% 50% 5%
personnel
Gestion du 10% 25% 45% 20%
matriel
Energie 1500 1075 1500 1500 8000 1500
Prestations 10% 5% 20% 40% 25%
connexes

Les units duvre (ou assiette de frais) ainsi que leur nombre sont
donns dans le tableau ci-aprs :

29
Elments Approvisionnement Atelier Distribution
Units duvre KG matire achet Heure de M-0-D
Assiette de frais 100 dhs de
ventes
Nombre dUO 50000 4000
Assiette de 100000
rpartition
Travail faire :
Etablir le tableau de rpartition des charges indirectes .
Corrig :
Charges Montant Centres auxiliaires Centres principaux
par rpartir Gestion Gestion Energi Prestation Approvisio Atelier Distribu
nature de du e s n-nement tion
person- matri- connexes
nel el
Services 337500 10125 6750 3375 10125 3375 276750 27000
extrieurs
Autres 202500 16200 6075 28350 10125 97200 44550
services
extrieurs
Impts 180000 1800 10800 1800 135000 30600
taxes
Charges de 360000 64800 7200 3600 18000 36000 158400 72000
personnel
Autres 135000 16200 13500 5400 10800 13500 62100 13500
charges
externes
Charges 270000 5400 2700 29700 45900 113400 72900
financires
Dotations 675000 67500 67500 67500 337500 135000
aux
amortisse-
ments
Autres 90000 8100 27900 37800 16200
charges
Totaux 2250000 190125 101025 15075 107775 206100 1218150 411750
primaires

Lordre de rpartition des centres auxiliaires est le suivant :

Centre rpartition forfaitaire : centre Energie ;
Centre rpartition proportionnelle sans prestations rciproques :
centre Prestations connexes ;
Centres prestations rciproques : Gestion du personnel et
Gestion du matriel.

30
Montants des centres auxiliaires aprs les rpartitions forfaitaires et
proportionnelles et avant les prestations rciproques :

Charges par Montant Centres auxiliaires

nature rpartir Gestion de Gestion du Energie Prestations
personnel matriel connexes
Totaux 2250000 190125 101025 15075 107775
primaires
Rpartition
secondaire :
Energie 1500 1075 -15075 1500
PRESTATIONS 10927,50 5463,75 -109275
CONNEXES
TOTAUX 202552 ,50 107563,75 0 0

Lexistence de prestations rciproques entre les centres Gestion du personnel

et Gestion du matriel ncessite de procder une mise en quation.

En supposant que : X est le montant total du centre Gestion du personnel.

Y est le montant total du centre Gestion du matriel.

Donc :

X = 202552,5 + 0, 1 Y

Y = 107563,75 + 0,2 X

X = 217662,12 et Y = 151096,17

Il est alors possible de procder la rpartition secondaire et de terminer le

tableau de rpartition des charges indirectes comme suit :

31
II. Les diffrentes tapes du calcul des cots :

32
Le principe gnral est que lorganisation comptable doit reflter lactivit de
lentreprise, son processus de production au sens conomique. A chaque stade
de processus va correspondre un cot dont il importe de bien comprendre la
dfinition.

A. Les grandes tapes fonctionnelles :

Plaons-nous dans le cas dune entreprise industrielle. Lactivit comprend trois

grandes phases :

Approvisionnement en matires premires ;

Fabrication des produits finis ;
Commercialisation des produits finis.

A chacune de ces tapes va correspondre une catgorie de cots, dits

hirarchiss :

Cots dachat au niveau de lapprovisionnement ;

Cots de production au niveau de la fabrication ;
Cots de distribution au niveau de la commercialisation.
a) Les cots dachat

Le plan comptable gnral distingue :

Les marchandises, c'est--dire les produits achets pour tre revendus

en ltat ;
Les matires premires qui sont transformes au cours du processus de
production ;
Les matires et fournitures consommables qui participent la fabrication
et la distribution des produits sans y tre incorpores ; par exemple :
lessence.

Le cot dachat des marchandises ou des matires achetes comprend

plusieurs lments :

Le prix dachat hors taxes rcuprables (TVA) figurant sur la facture,

dduction faite des rductions commerciales ;
Les frais accessoires c'est--dire les frais autres que le prix dachat qui
sont lis lachat ( frais de transport ou de courtage par exemple ) et

33
 la mise en stock (frais de manutention, de rception, de mise en
magasin).

Le cot dachat est un cot complet dans la mesure dans la mesure o il

regroupe des charges directes (prix dachat) et des charges indirectes. Ces
dernires sont parfois regroupes dans le centre dapprovisionnement. On
impute le cot de ce centre au cot dachat en fonction des units duvre
consommes.

Mais le problme dlicat consiste valuer la part du stock qui entre dans le
cot de revient, cest --dire dterminer la valeur des matires consommes.

Il convient donc de distinguer le cot dachat des matires achetes pendant

la priode et le cot dachat des matires consommes ou utilises, lment
du cot de production. (voir les mthodes dvaluation des stocks : paragraphe
A page 8).

Compte de stock MATIERE

Stock Calcul

initial Sorties du cot de

Consommations
production

Calcul du cot Achats Entres

dachat Stock final

b) Les cots de production

Il sagit du cot rsultant des oprations de transformation.

Il regroupe des charges directes et indirectes.

les lments de calcul :

34
 Cot des matires consommes :
Matires premires
Matires consommes
Charges directes Eventuellement : produits
intermdiaires.
Cot de la main-duvre directe :
Salaires bruts
Charges sociales

Centres de production :
Prparation du travail
(mthodes, ordonnancement. ...)
Fabrication (ateliers,
chantiers..)
Charges indirectes Contrle, etc.
Eventuellement : centres dtudes
techniques et de recherches lorsquils
participent sans dtour au cot des
produits fabriqus ou des services
rendus.

Les diffrentes modalits du calcul :

1. Les cots par stade de production

Si le produit passe par plusieurs stades, on calcule souvent le cot pour

chaque tape. On distingue alors :

Le cot de production des produits intermdiaires ou produits semi finis :

Le bloc moteur, les portires, les ailes, par exemple ;

35
 Le cot de production des produits finis : dans notre exemple les voitures
avant dtre vendus.
2. Les cots par produits :

Lorsque lexploitation consiste en une production homogne (extraction

minire) ou une srie darticles identiques, il suffit de dterminer le cot
global de la production.

Le cot moyen unitaire sobtient en divisant le cot global par le nombre

dunits produites.

3. Le cot spcifique ou le cot par commande :

Chaque produit spcifique est dtermin par la commande particulire du

client. On est alors amen dterminer un cot de production par
commande.

La prise en compte des mouvements de stocks :

Il convient de distinguer le cot de production des produits fabriqus

pendant la priode et le cot de production des produits vendus, lment
du cot de revient.

Pour chaque produit, il convient douvrir un compte de stock.

Compte de stock PRODUIT

Stock Calcul du
initial cot de
Sorties revient
vente

Calcul du production

cot de Entres
production Stock final

Les problmes poss par lexistence des en-cours, rebuts et

36
 sous- produits :

la complexit des cycles de production conduit une multiplication des

produits en-cours, des rebuts et des sous-produits.

1. Les en-cours :

Les calculs de la comptabilit de gestion sont priodiques (en gnral tous les
mois). Or, au terme de chaque priode, il reste encore des produits non
achevs autrement dit des en-cours dont le traitement comptable sapparente
celui des stocks.

Cots des produits

Fabriqus pendant = en-cours initiaux + charges de la priode en-cours finals
Une priode

Exemple :

En-cours au 1/11/2008 : 560000 dhs

Charges du mois de novembre 2008 : + 940000 dhs

En-cours au 30/11/2008 : - 490000 dhs

Cot des produits fabriqus 1010000 dhs

pour novembre 2008

2. Les produits rsiduels :

On distingue les rebuts des dchets :

Les rebuts sont des produits qui nont pas la cote ou les qualits voulues,
que lon dtruit, que lon recycle (voire que lon casse) ou que lon vend
en ltat avec une forte remise ;
Les dchets sont des matires premires, incorpores dans le cycle de
production, qui ne se retrouvent pas dans le produit final (limailles,
sciure, chutes de bois, de tissu, etc.)

37
 Le traitement comptable :

Dans le cas o les produits rsiduels sont perdus, on ne les value pas, sauf si
des cots sont engags pour sen dbarrasser.

Exemple :

Cot de production du produit A : 250000 dhs

Frais denlvement des dchets : - 30000 dhs

Total 220000 dhs

Cot unitaire pour 1000 produits A = 220000/ 1000 = 220 dhs.

Si les rebuts ou dchets peuvent tre vendus, le produit de la vente vient

diminuer le cot de production.

3. Les sous-produits :

Ce sont des produits qui apparaissent au cours des oprations de production,

donc des produits lis mais non dsirs. Ils peuvent avoir une valeur
marchande au prix dun traitement complmentaire.

Exemple : dans llevage industriel, on a dune part la viande vendue

directement pour la consommation, dautre part les peaux vendues comme
sous-produits.

Si les sous-produits sont vendus, le prix peru vient diminuer le cot de

production.

Au contraire, si le sous-produit est invendable, il faut sen dbarrasser. Ds lors,

la charge entrane vient sajouter celle du produit principal.

c) Les cots hors production :

Le cot de revient comprend le total des charges de distribution du produit

vendu qui sajoutent dautres charges lorsquon calcule le cot de revient.
38
 Le cot de distribution :

Il est compos de charges directes et indirectes

1. Les charges directes

Ce sont celles quil est possible de rattacher un seul produit (publicit,

promotion des ventes, tude de march, transport, etc.). Elles comprennent
essentiellement des charges de personnel et de prestations de services.

2. Les charges indirectes

Elles sont regroupes dans des centres de distribution qui eux mme peuvent
correspondre diffrents dcoupages :

Par produits ;
Par zone gographique ;
Par canaux de distribution ;
Par fonctions : quipe de vente, services aprs vente, etc.
Par clients.

Limputation de ces charges indirectes seffectue au moyen dune assiette de

frais, aux cots de distribution.

Les autres cots hors production

Ce sont des charges quil convient aussi dimputer aux cots de revient. Elles
apparaissent dans divers centres danalyse et concernent les trois aspects
suivants :

1. Ladministration gnrale
Cots de direction gnrale ;
Cots de la comptabilit et de contrle de gestion ;
Cots des services informatiques, etc.
2. La gestion financire
Charges de personnel ;
Charges de fonctionnement, etc.
3. Les autres frais couvrir
Frais rsiduels ;

39
 Charges minimes que lon ne traite pas dans les centres de cots
spcifiques, etc.

d) Les cots de revient

Le cot de revient reprsente tout ce qua cot lobjet de cot (produit ou

service) au stade final, distribution comprise. Il est donc une somme de couts
qui snonce ainsi :

Pour une entreprise commerciale :

Cot dachat des marchandises vendues

+ Cot hors production
= Cot de revient des marchandises vendues

Pour une entreprise industrielle :

Cot de production des produits vendus

+ Cot hors production
= Cot de revient des produits vendus

Remarque :

Il faut retenir que les biens dont on calcule les cots de revient sont des
marchandises vendues ou des produits vendus ; en effet, les quantits
vendues ne concident pas forcment avec les quantits achetes ou produites
en raison du stockage respectivement des marchandises et des produits. Si
lentreprise travaille la commande, sa production nest videmment pas
stocke.

e) La dtermination des rsultats

40
La diffrence, pour chaque produit entre le chiffre daffaires et le cot de
revient complet, donne un rsultat analytique.

La somme algbrique des rsultats analytiques par produits et des diffrences

de traitement comptable ( charges non incorporables et lments suppltifs
par exemple) doit redonner, thoriquement au centime prs, le rsultat global
de la priode.

B. APPLICATION :

la socit Sanilux est spcialise dans la fabrication et la vente de cabines de

douches destines lquipement des salles de bains des particuliers. Ces
cabines sadaptent facilement sur tous les modles de bacs placs en angle.

Sanilux commercialise deux modles dnomms modle standard et

modle luxe . le modle luxe est de dimensions plus grandes et rsente des
ctes rglables en largeur.

La structure des cabines est en profils daluminium anodis. Les panneaux

sont constitus par du vitrage acrylique demi-transparent avec face extrieure
granite. Les portes coulissent sur des galets nylon.

Les profils daluminium et le vitrage acrylique font lobjet dun stockage de

scurit relativement important. Par contre on ngligera les stocks de galets et
de fournitures diverses (visserie), dont les consommations sont considres
comme des charges.

Organisation de la socit :

Lorganisation comptable repose sur la dfinition de 7 centres dactivit :

Centre Administration,
Centre Bureau dachat,
Centre Atelier de dcoupage des profils,
Centre Atelier de dcoupe vitrage,
Centre montage,
Centre Conditionnement,
Centre Service commercial.

41
Les 2 ateliers de dcoupe ont pour unit duvre lheure machine, alors que
les ateliers de montage et de conditionnement, qui utilisent de la main-
duvre directe, retiennent lheure de main-duvre comme cl dimputation.

Le bureau dachat impute ses charges en proportion des achats, et on prend

pour le service commercial 100 dhs de vente comme unit duvre.

Les frais administratifs sont sous-rpartis aprs tude statistique par huitimes
sur les autres centres de la manire suivante :

Bureau dachat et service commercial : 2/8 ;

Ateliers : 1/8.

Lentreprise utilise la mthode des cots complets pour sa comptabilisation

analytique.

Analyse des comptes de gestion de la socit :

Pour la priode (mois de janvier), la balance des comptes fournit les

renseignements suivants :

a. Achats :

20000 mtres de profils 30,4 dhs le mtre ;

5000 mtres carrs de vitrage 80,8 dhs le mtre carr ;

93020 dhs de fournitures diverses (galets,etc.) dont 38490 pour la fabrication

du modle standard et le reste pour le modle luxe.

b. Stocks initiaux :

5200 mtres de profils pour 187200 dhs ;

1400 m2 de vitrage acrylique pour 126000 dhs ;

20 modles S pour 43600 dhs ;

140 modles L pour 392000 dhs.

c. Frais de personnel :

42
Main-duvre directe : 84000 dhs
Charges indirectes : 286580 dhs
Commissions aux reprsentants : 368000 dhs
Total : 738580 dhs

Les charges de personnel indirectes sont rpartir comme suit entre les
centres dactivit :

Administration : 50000 dhs

Bureau dachat : 24000
Dcoupe profils : 31000
Dcoupe vitrage : 36000
Montage : 41200
Conditionnement : 32380
Le reste au service commercial.

Les commissions aux reprsentants reprsentent 10% des ventes, prix

catalogue hors taxes.

d. Compte autres charges externes :

Frais de publicit : 64000

Frais de transport (service
administratif) : 18000
Frais de transport sur achats : 73200
Frais de transport sur ventes : 174000
Frais de courtage : 35600
Total : 364800
Les frais de courtage concernent les achats de profils pour 32000 dhs et les
achats de vitrage pour 3600 dhs.

e. Impts, taxes et versements assimils :

44000 dhs, considrs comme charges administratives.

f. Charges financires :

Intrts des emprunts : 26000 dhs ( charges administratives).

Frais de dcouvert : 24000 dhs (dus au crdit-clients, et donc considrs

comme des charges commerciales indirectes).

43
 g. Charges exceptionnelles :

Une subvention exceptionnelle de 24000 dhs, accorde une association

sportive locale, est considre comme tant non incorporable.

h. Dotations aux amortissements et provisions :

Amortissement des locaux et du matriel : 272000 dhs dont :

Administration : 22000 DHS

Bureau dachat : 16000
Dcoupe profils : 26000
Dcoupe vitrage : 44000
Montage :35000
Conditionnement :35000
Service commercial :46000
Le reste constitue des amortissements drogatoires non incorporables.
Provisions : 14000 dhs pour dprciation des comptes clients (charges
commerciales) et 38000 dhs de provision fiscale pour hausse des prix,
non incorporables.
i. Ventes :

560 modles S 4000 dhs HT ;

240 modles L 6000 dhs HT.

j. Ristournes accordes sur les ventes :

Des ristournes ont t accordes certains distributeurs et revendeurs, et sont

considres comme des charges de distribution :

336000 dhs pour le modle S

216000 dhs pour le modle L
Total 552000 dhs

Renseignements complmentaires
a) On incorpore 104000 dhs de charges administratives suppltives
pour la rmunration conventionnelle des capitaux propres.
b) La fabrication de la priode porte sur 580 modles S et 260
modles L.

44
 Pour cette production, les consommations de matires premires
ont t les suivantes :
Matires Modle S Modle L
Profils ( en mtres) 14500 7800
2
Vitrage (en m ) 3480 2080

c) Le dpouillement des comptes-rendus journaliers des

contrematres donne les renseignements suivants :
Elments Modle S Modle L
Heure de main-duvre montage 580 260
Heure de main-duvre conditionnement 145 65
Heures machines : dcoupe des profils 300 150
Heures machine:atelier dcoupe du vitrage 280 172

d) Lheure de main-duvre en atelier entrane un cot direct

(salaire + charges sociales) de 80 dhs.

Travail faire :
1. Tableau de rpartition des charges indirectes.
2. Tableau de calcul des cots dachat.
3. Tenue des comptes de stock des matires premires.
4. Tableau de calcul des cots de production.
5. Tenue des comptes de stock des produits finis.
6. Tableau de calcul des cots de distribution.
7. Tableau de dtermination des cots de revient, des rsultats analytiques
sur les produits vendus, du rsultat global de la priode.
8. Compte de rsultat de la comptabilit gnrale.

45
46