Norma Internacional de Auditoria 505

Confirmaciones Externas

Trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de confirmacin externa para
obtener evidencia relevante y fiable, acerca de las afirmaciones de la direccin, a travs de
la comunicacin directa con terceros, es decir la parte confirmante al que se le enviar la
solicitud de informacin respecto a saldos de cuentas y sus elementos, para sustentar la
auditora que est realizando.

Procedimientos de confirmacin externas para obtener evidencia de auditora:

Algunas generalidades a tomar en consideracin al momento de disear y ejecutar

procedimientos de confirmacin externa se encuentran:

Debe enviarse a fuentes independientes externas de la entidad para que no exista

ninguna manipulacin de la informacin. Y as obtener evidencia relevante y fiable,
sobre las cuales no exista duda sobre la informacin confirmada por terceros.

La evidencia obtenida directamente por el auditor es ms fiable, que la obtenida

indirectamente (que existan intermediarios).

Debe estar documentada, ya sea en formato papel, soporte electrnico u otro

medio, la forma verbal no es aceptada ya que no respalda la informacin requerida.

Las confirmaciones externas recibidas directamente por el auditor son ms fiables que la
evidencia generada internamente por la entidad.

Relaciones de los procedimientos de confirmacin externa con otras normas

NIA 330

Se utilizan las confirmaciones externas como procedimientos sustantivos de

auditora para obtener evidencia, el auditor puede prestar una especial atencin a
la evidencia obtenida de terceros o evidencia que sirva para corroborar que sea de
varias fuentes independientes.

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NIA 240

El auditor diseara las solicitudes de confirmacin para obtener la informacin

corroborativa, esto servir como respuesta a la valoracin de riesgos valorados
debidos a fraudes en las afirmaciones

NIA 500

Con las confirmaciones externas, podemos incrementar la seguridad que el auditor

obtiene de la evidencia existente en los riesgos contables o de manifestaciones.

OBJETIVO

El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmacin externa es disear y

aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditora relevante y
fiable.

TERMINOS:

Conrmacin externa: evidencia de auditora obtenida mediante una respuesta directa

escrita de un tercero (la parte conrmante) dirigida al auditor, en formato papel, en soporte
electrnico u otro medio.
Solicitud de conrmacin positiva: solicitud a la parte conrmante para que responda
directamente al auditor, indicando si est o no de acuerdo con la informacin incluida en la
solicitud, o facilite la informacin solicitada.
Solicitud de conrmacin negativa: solicitud a la parte conrmante para que responda
directamente al auditor nicamente en caso de no estar de acuerdo con la informacin
incluida en la solicitud.
Sin contestacin: falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte conrmante, a una
solicitud de conrmacin positiva, o una solicitud de conrmacin devuelta sin entregar.
Contestacin en disconformidad: respuesta que pone de maniesto una discrepancia entre
la informacin sobre la que se solicit conrmacin a la parte conrmante, o aquella
contenida en los registros de la entidad, y la informacin facilitada por la parte conrmante.

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REQUERIMIENTOS:

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN EXTERNA

Al utilizar procedimientos de conrmacin externa, el auditor mantendr el control de las solicitudes
de conrmacin externa, lo que implicar:

(a) la determinacin de la informacin que ha de conrmarse o solicitarse;

Los procedimientos de conrmacin externa a menudo se aplican para conrmar o solicitar

informacin relativa a saldos contables y a sus elementos. Tambin se utilizan para conrmar
condiciones de acuerdos, contratos, o transacciones entre una entidad y terceros, o para conrmar
la ausencia de ciertas condiciones, tales como un acuerdo paralelo.

(b) la seleccin de la parte conrmante adecuada;

Las respuestas a las solicitudes de conrmacin proporcionan evidencia de auditora ms relevante

y able cuando se envan a partes conrmante que el auditor considera conocedoras de la
informacin que ha de conrmarse. Por ejemplo, un directivo de una entidad nanciera que conoce
las transacciones o acuerdos con respecto a los que se solicita conrmacin puede ser la persona
ms adecuada en dicha entidad a la que solicitar la conrmacin.

(c) el diseo de las solicitudes de conrmacin, incluida la comprobacin de que las solicitudes
estn adecuadamente dirigidas y contengan informacin que permita enviar las respuestas
directamente al auditor;

El diseo de la solicitud de conrmacin puede afectar directamente al porcentaje de respuestas de

la conrmacin y a la abilidad y naturaleza de la evidencia de auditora obtenida de las respuestas.

Los factores a considerar cuando se disean solicitudes de conrmacin incluyen:

Las armaciones de las que se trata.

Los riesgos especcos de incorreccin material identicados, incluidos los riesgos de fraude.

El formato y presentacin de la solicitud de conrmacin.

La experiencia anterior en la auditora o en encargos similares.

El mtodo de comunicacin (por ejemplo, en formato papel, en soporte electrnico u otro medio).

La autorizacin o la incitacin por la direccin a las partes conrmantes para que respondan al
auditor. Es posible que las partes conrmantes slo estn dispuestas a responder a una solicitud de
conrmacin que contenga una autorizacin de la direccin.

La capacidad que tiene la parte conrmante seleccionada de conrmar o de proporcionar la

informacin solicitada.

Una solicitud de conrmacin externa positiva pide a la parte conrmante que conteste al auditor
en todos los casos, bien solicitndole que indique su conformidad con la informacin facilitada, o
bien solicitndole que proporcione informacin. Generalmente se espera que una respuesta a una

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solicitud de conrmacin positiva proporcione evidencia de auditora able. Sin embargo, existe el
riesgo de que una parte conrmante pueda contestar a la solicitud de conrmacin sin vericar que
la informacin es correcta. El auditor puede reducir dicho riesgo utilizando solicitudes de
conrmacin positiva que no indiquen el importe (u otra informacin) en la solicitud de
conrmacin y pidiendo a la parte conrmante que complemente el importe o proporcione otra
informacin. Por otra parte, el uso de este tipo de solicitud de conrmacin en blanco puede dar
lugar a porcentajes de respuestas ms bajas porque requieren un esfuerzo adicional por parte de la
parte conrmante.

La determinacin de que las solicitudes estn adecuadamente dirigidas incluye comprobar la validez
de algunas o de todas las direcciones de las solicitudes de conrmacin antes de enviarlas.

(d) el envo de las solicitudes a la parte conrmante, incluidas las solicitudes de seguimiento,
cuando proceda.

El auditor puede enviar una solicitud de conrmacin adicional cuando no se haya recibido en un
plazo razonable respuesta a una solicitud previa. Por ejemplo, el auditor, despus de haber
vericado de nuevo la exactitud de la direccin original, puede enviar una solicitud adicional o un
recordatorio.

Negativa de la direccin a que el auditor enve una solicitud de confirmacin:

Si la direccin se niega a permitir que el auditor enve una solicitud de confirmacin, ste:

(a) Indagar sobre los motivos de la direccin para ello, y buscar evidencia de auditora sobre la
validez y razonabilidad de tales motivos.

La negativa de la direccin a que el auditor enve una solicitud de confirmacin es una limitacin de
la evidencia de auditora que el auditor puede querer obtener. Por ello, se requiere que el auditor
indague sobre los motivos de la limitacin. Un motivo que se aduce comnmente es la existencia de
un contencioso o de una negociacin en curso con la parte confirmante seleccionada, cuya
resolucin puede verse afectada por una solicitud de confirmacin inoportuna. Se requiere que el
auditor busque evidencia de auditora sobre la validez y razonabilidad de los motivos debido al
riesgo de que la direccin pueda estar intentando denegar al auditor acceso a evidencia de auditora
que pudiera revelar un fraude o un error.

(b) Evaluar las implicaciones de la negativa de la direccin sobre la valoracin por el auditor de
los correspondientes riesgos de incorreccin material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la
naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de otros procedimientos de auditora.

El auditor puede concluir que es adecuado revisar la valoracin de los riesgos de incorreccin
material en las afirmaciones y modicar los procedimientos de auditora.

(c) Aplicar procedimientos de auditora alternativos diseados con el n de obtener evidencia de

auditora relevante y able.

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Los procedimientos de auditora alternativos aplicados pueden ser similares a los que resultan
adecuados en caso de falta de respuesta, dichos procedimientos tambin tienen en cuenta los
resultados de la evaluacin del auditor.

Si el auditor concluye que la negativa de la direccin a que el auditor enve una solicitud de
conformacin no es razonable, o no puede obtener evidencia de auditora relevante y able
mediante procedimientos de auditora alternativos, se pondr en contacto con los responsables del
gobierno de la entidad. El auditor tambin determinar las implicaciones de estas circunstancias
sobre la auditora y sobre la opinin del auditor.

RESULTADOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN EXTERNA:

Fiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmacin

Si el auditor identica factores que originen dudas sobre la abilidad de la respuesta a una solicitud
de conrmacin, obtendr evidencia de auditora adicional para resolver dichas dudas.

La NIA 500 indica que, incluso cuando la evidencia de auditora se obtiene de fuentes externas a la
entidad, pueden existir circunstancias que afectan a su abilidad. Todas las respuestas conllevan
algn riesgo de interceptacin, alteracin o fraude. Este riesgo existe independientemente de si la
respuesta se obtiene en formato papel, en soporte electrnico o por otro medio. Los factores que
pueden originar dudas acerca de la abilidad de una respuesta incluyen que:

Se reciba por el auditor de forma indirecta; o

Parezca no proceder de la parte conrmante seleccionada originariamente.

Las respuestas recibidas electrnicamente, como por ejemplo, por fax o por correo electrnico,
conllevan riesgos sobre su abilidad ya que puede ser difcil demostrar su procedencia y la autoridad
del que contesta, y las alteraciones pueden ser difciles de detectar. Estos riesgos se pueden mitigar
mediante la utilizacin por el auditor y por el que contesta de un proceso que cree un entorno
seguro para las respuestas recibidas electrnicamente. Si el auditor se satisface de la seguridad de
dicho proceso y de su adecuado control, la abilidad de las correspondientes respuestas aumenta.
Un proceso de conrmacin electrnico podra incorporar varias tcnicas para validar la identidad
de un remitente de informacin en forma electrnica, como por ejemplo, a travs del uso de
encriptaciones, de rmas digitales y de procedimientos para vericar la autenticidad de las pginas
web.

Si la parte conrmante recurre a un tercero para coordinar y proporcionar respuestas a las

solicitudes de conrmacin, el auditor puede aplicar procedimientos para responder a los riesgos
de que:

(a) la respuesta pueda no proceder de la fuente adecuada;

(b) la persona que responde pueda no estar autorizada para ello; y

(c) la integridad de la transmisin pueda haberse visto comprometida.

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La NIA 500 requiere que el auditor determine si debe modicar los procedimientos o aplicar
procedimientos adicionales para resolver las dudas sobre la abilidad de la informacin que utilizar
como evidencia de auditora. El auditor puede elegir vericar la fuente y el contenido de una
respuesta a una solicitud de conrmacin contactando con la parte conrmante.

Una respuesta verbal a una solicitud de conrmacin, por s misma, no cumple la denicin de
conrmacin externa porque no es una respuesta al auditor por escrito y directa. Sin embargo,
despus de obtener una respuesta verbal a una solicitud de conrmacin, el auditor puede,
dependiendo de las circunstancias, solicitar a la parte conrmante que responda por escrito
directamente al auditor. En el caso de que no se recibiera dicha respuesta, el auditor buscar otra
evidencia de auditora para sustentar la informacin contenida en la respuesta verbal.

Una respuesta a una solicitud de conrmacin puede contener formulaciones restrictivas con
respecto a su uso. Dichas restricciones no invalidan necesariamente la abilidad de la respuesta
como evidencia de auditora.

Respuesta No Fiables

Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de conrmacin no es able, evaluar las
implicaciones de esta circunstancia sobre la valoracin de los correspondientes riesgos de
incorreccin material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento de realizacin
y la extensin de otros procedimientos de auditora relacionados.

Cuando el auditor concluya que una respuesta no es able, puede resultar necesario que revise la
valoracin de los riesgos de incorreccin material en las armaciones y que, en consecuencia,
modique los procedimientos de auditora planicados, de conformidad con la NIA.

Sin contestacin

En cada caso de falta de contestacin, el auditor realizar procedimientos de auditora alternativos

con el n de obtener evidencia de auditora relevante y able.

Algunos ejemplos de procedimientos de auditora alternativos que el auditor puede aplicar incluyen
los siguientes:

Para saldos de cuentas a cobrar, examen de cobros posteriores especcos, documentacin de

envo, y ventas prximas al cierre del periodo.
Para saldos de cuentas a pagar, examen de pagos posteriores o de correspondencia de terceros,
as como de otros registros, tales como los de albaranes de entrada.

La naturaleza y extensin de los procedimientos de auditora alternativos se ven afectados por la

cuenta y la armacin de que se trate. La falta de contestacin a una solicitud de conrmacin
puede indicar un riesgo de incorreccin material no identicado con anterioridad. En dichas
situaciones, puede resultar necesario que el auditor revise el riesgo valorado de incorreccin
material en las armaciones y que modique los procedimientos de auditora planicados.

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Por ejemplo, un nmero mayor o menor de las respuestas a las solicitudes de conrmacin
previstas, puede indicar la existencia de un factor de riesgo de fraude no identicado con
anterioridad.

Contestacin en disconformidad

El auditor investigar las contestaciones en disconformidad para determinar si son indicativas o no

de incorrecciones.

Las contestaciones en disconformidad a las solicitudes de conrmacin pueden indicar la existencia

de incorrecciones o de incorrecciones potenciales en los estados nancieros. Cuando se identifique
una incorreccin, se requiere que el auditor evale si dicha incorreccin es indicativa de fraude. Las
contestaciones en disconformidad pueden proporcionar orientaciones sobre la calidad de las
respuestas procedentes del mismo tipo de partes conrmantes o en relacin con cuentas similares.
Las contestaciones en disconformidad pueden tambin indicar una o ms deciencias en el control
interno de la entidad sobre la informacin nanciera.

Algunas contestaciones en disconformidad no reejan incorrecciones. Por ejemplo, el auditor puede

concluir que las discrepancias puestas de maniesto por las respuestas a las solicitudes de
conrmacin se deben a errores por desfase temporal, errores de medicin o errores
administrativos en los procedimientos de conrmacin externa.

CONFIRMACIONES NEGATIVAS:

Las conrmaciones negativas proporcionan evidencia de auditora menos convincente que las
conrmaciones positivas. Por consiguiente, el auditor no utilizar solicitudes de conrmacin
negativa como nico procedimiento de auditora sustantivo para responder a un riesgo valorado de
incorreccin material en las armaciones, a menos que concurran todas las siguientes condiciones:

La falta de respuesta a una solicitud de conrmacin negativa no indica, explcitamente, que la parte
conrmante en cuestin haya recibido la solicitud de conrmacin o que haya vericado la exactitud
de la informacin contenida en la solicitud. Por consiguiente, la falta de respuesta de una parte
conrmante a una solicitud de conrmacin negativa proporciona evidencia de auditora
signicativamente menos convincente que la respuesta a una solicitud de conrmacin positiva. La
probabilidad de que las partes conrmantes respondan indicando su desacuerdo con una solicitud
de conrmacin es mayor cuando la informacin contenida en la solicitud no les es favorable que
cuando les favorece. Por ejemplo, es ms probable que los titulares de cuentas de depsito
bancarias respondan cuando consideran que el saldo de sus cuentas contenido en la solicitud de
conrmacin est infravalorado, que cuando consideran que dicho saldo est sobrevalorado. Por
ello, el envo de solicitudes de conrmacin negativas a titulares de cuentas de depsito bancarias
puede ser un procedimiento til para considerar si dichos saldos pueden estar infravalorados, pero
es poco probable que sea efectivo si el auditor busca evidencia con respecto a sobrevaloraciones.

(a) el auditor ha valorado el riesgo de incorreccin material como bajo y ha obtenido

evidencia de auditora suciente y adecuada con respecto a la ecacia operativa de
los controles relevantes para la armacin;

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 (b) la poblacin de los elementos sometidos a procedimientos de conrmacin negativa
comprende un gran nmero de saldos contables, transacciones o condiciones
pequeos y homogneos;
(c) se prev un porcentaje muy pequeo de contestaciones en disconformidad; y
(d) el auditor no conoce circunstancias o condiciones que puedan ser causa de que los
destinatarios de las solicitudes de conrmacin negativa desatiendan dichas
solicitudes.

EVALUACIN DE LA EVIDENCIA OBTENIDA:

El auditor evaluar si los resultados de los procedimientos de confrmacin externa proporcionan

evidencia de auditora relevante y able, o si es necesaria evidencia de auditora adicional.

Para evaluar los resultados de las solicitudes de conrmacin externa individuales, el auditor puede
clasicar dichos resultados de la forma siguiente:

(a) una respuesta de la parte conrmante adecuada que indica su acuerdo con la informacin
contenida en la solicitud de conrmacin, o que proporciona la informacin solicitada sin
excepciones;
(b) una respuesta considerada no able;
(c) la falta de contestacin; o
(d) una contestacin en disconformidad.

La evaluacin por parte del auditor, teniendo en cuenta otros procedimientos de auditora que
pueda haber realizado, puede facilitarle concluir si se ha obtenido evidencia de auditora suciente
y adecuada o si es necesaria evidencia de auditora adicional.