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MATERIAL DE APOIO

Disciplina: Direito Tributrio


Professor: Marcos Oliveira
Aulas: 25 e 26 | Data: 15/12/2016

ANOTAO DE AULA

SUMRIO

LANAMENTO DE CRDITO TRIBUTRIO (CONTINUAO)


3.3. Causas de extino do crdito tributrio (Art. 156, CTN) (continuao)

LANAMENTO DE CRDITO TRIBUTRIO

3.3. Causas de extino do crdito tributrio (Art. 156, CTN) (continuao)

Restituio do dbito/ Repetio do indbito (Art. 165, CTN):

Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio


protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a
modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do
artigo 162, nos seguintes casos:
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior
que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da
natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente
ocorrido;
II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota
aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou
conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso
condenatria.

Ocorre a partir do pagamento indevido. Independe de prvio protesto. O prazo para restituio de 05 anos
contados da extino do crdito tributrio (Art. 168, CTN).

Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso


do prazo de 5 (cinco) anos, contados:
I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do
crdito tributrio; (Vide art 3 da LCp n 118, de 2005)
II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar
definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso
judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a
deciso condenatria.

O prazo para restituio de 05 anos:

a) Contados da extino do crdito tributrio (Art. 168, I, CTN).

Observao: Nos tributos lanados por homologao h o pagamento antecipado. O Fisco tem cinco anos
contados do fato gerador para homologar. O prazo de cinco anos para restituio do dbito contado de qual

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data? A partir da LC n 118 nos tributos lanados por homologao o prazo de 05 anos comea a ser contado do
pagamento antecipado. Para os pagamentos feitos antes do inicio de vigncia da lei aplica-se a tese dos 05 + 05.

Fato gerador pagamento antecipado homologao (em regra de forma tcita)


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Comea a correr prazo de 05 anos para repetio do indbito

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05 anos + 05 anos

b) Contados da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso
que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria (Art. 168, II, CTN)

Repetio de indbito nos tributos indiretos (Art. 166, CTN):

Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza,


transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a
quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo
transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a
receb-la.

Nos tributos indiretos h os contribuintes de fato e contribuintes de direito.


- contribuinte de fato: aquele que sofre o encargo econmico financeiro do tributo.
- contribuinte de direito aquele que praticou o fato gerador.

Quem tem legitimidade para promover a ao de repetio de indbito?


=> Em primeiro lugar, aquele que prove haver assumido o encargo financeiro (contribuinte de fato);
=> No caso de ter transferido o encargo a terceiro, o legitimado deve estar por este expressamente
autorizado a receb-la (contribuinte de direito, desde que expressamente autorizado pelo contribuinte de
fato).

IMPORTANTE: Para o STJ, o contribuinte de fato, nos tributos indiretos, no tem legitimidade para repetio do
indbito.

Exceo: No caso de ICMS sobre o consumo de energia eltrica.

2. Compensao (Art. 170, CTN)

Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular,
ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade
administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com
crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo
contra a Fazenda pblica. (Vide Decreto n 7.212, de 2010)

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Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei
determinar, para os efeitos deste artigo, a apurao do seu
montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a
correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a
decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.

Compensao o encontro de contas. De um lado h crditos tributrios e do outro lado h crditos tributrios
em favor do contribuinte. Ex: o contribuinte deve para o fisco e o fisco deve para o contribuinte.

Trata-se de hiptese de extino do crdito tributrio. A compensao depende de lei.

A compensao pode operar tanto sobre crditos vencidos como sobre crditos vincendos.

Ateno:
- De acordo com o art. 170, CTN, vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de
contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.

- Smula n 461, STJ.


SMULA N 461 DO STJ:

O contribuinte pode optar por receber, por meio de precatrio ou


por compensao, o indbito tributrio certificado por sentena
declaratria transitada em julgado.

3. Transao (Art. 171, CTN)

Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos
sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao
que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de
litgio e conseqente extino de crdito tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para
autorizar a transao em cada caso.

Trata-se de concesses mtuas (tanto do fisco quanto do contribuinte) que importaro na determinao de litgio
e consequente extino do crdito tributrio.

O litigio pode ser administrativo ou judicial. Depende de previso em lei.

A transao objeto de muitas discusses em razo do princpio da Indisponibilidade do interesse pblico.

4. Remisso (Art. 172, CTN)

Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder,


por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito
tributrio, atendendo:
I - situao econmica do sujeito passivo;

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II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a
matria de fato;
III - diminuta importncia do crdito tributrio;
IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas
pessoais ou materiais do caso;
V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da
entidade tributante.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito
adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

Remisso # iseno/anistia
Remisso: forma de extino o credito que foi constitudo;
Iseno e anistia: So formas de excluso do crdito (o crdito sequer chega a ser constitudo).

Critrios para remisso previstos em lei:


- situao econmica do sujeito passivo;
- erro/ ignorncia escusveis do sujeito passivo quanto matria de fato;
- diminuta importncia do crdito tributrio;
- consideraes de equidade;
- condies peculiares determinada regio do territrio da entidade tributante;

5. Decadncia (Art. 173, CTN)

Perda do prazo estabelecido para constituio do crdito (decadencial) ou para a cobrana executiva do crdito
(prescricional).

Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio


extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado,
por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se
definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da
data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio
pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria
indispensvel ao lanamento.

O direito da Fazenda constituir o crdito extingue-se aps 05 (cinco) anos contados:

a. Do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado (inciso I)
Ex: IPTU de 2016. Fato gerador ser proprietrio de imvel, o qual ocorre em 01 de janeiro 2016. O
crdito pode ser constitudo imediatamente. O prazo decadencial de 05 anos comea a correr em 01 de
janeiro de 2017.

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Prazo decadencial de cinco anos
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1 de janeiro de 2016 1 de janeiro de 2017 1 de dezembro de 2021


(Fato gerador do IPTU)

Esta regra vigora nos lanamento de oficio ou por declarao! Na hiptese de lanamento por
homologao diferente.

b. Da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vicio formal, o lanamento
anteriormente efetuado (Inciso II)

Inicio da contagem do
Prazo decadencial de
05 anos.
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01/01/2016 lanamento tributrio impugnao recurso administrativo deciso
Fato gerador administrativa
Definitiva
(vicio formal)

Observao: Art. 173, pargrafo nico se refere hiptese de antecipao do termo inicial do prazo
prescricional. O direito a que se refere este artigo (direito de constituir o crdito tributrio) extingue-se
definitivamente com o decurso do prazo nele previsto (05 anos) contado da data em que tenha sido
iniciada a constituio do crdito pela notificao ao sujeito passivo de qualquer medida preparatria
indispensvel ao lanamento.

05 anos
|----------------------------------------------
Fiscalizao tributria
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F. G ICMS 01/08/2016 01/01/2017
1/1/2016
lanamento por homologao

Exemplo: Na hiptese de tributo por homologao, no qual o contribuinte no declarou nem pagou, no
h o que homologar. Assim, o prazo decadencial comearia a correr em 01/01/2017. Entretanto, como se
iniciou a fiscalizao tributria no mesmo ano do fato gerador (em 01/08/2016), o prazo decadencial
comear a correr desta data.

Nos tributos lanados por homologao h trs possibilidades:

a) contribuinte declara e paga: Aplicao do art. 150, 4, CTN.

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4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a
contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a
Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o
lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada
a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

b) Contribuinte declara, porm, ele no paga: Uma vez que o credito j est constitudo (contribuinte j
declarou), no se fala mais em prazo decadencial, mas sim em prazo prescricional!

c) Contribuinte no declara e no paga: Nesta hiptese, sequer houve constituio do crdito, pois o
contribuinte no declarou. Aplica-se o art. 173, I, CTN que disciplina o lanamento de oficio.

6. Prescrio (Art. 174, CTN)

Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em


cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;
(Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe
em reconhecimento do dbito pelo devedor.

A ao para cobrana do crdito tributrio prescreve em 05 anos contados da dar da sua constituio
definitiva.

Prazo prescricional
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Fato gerador constituio do crdito impugnao constituio definitiva
(lanamento)

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