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E&J * Efiso Superior 8uraau JtaSSeo

CAPITULO II

Direito Financeiro

1. C O N C E IT O DE D IR EITO FIN A N CEIRO

O Direito Financeiro deve ser estudado sob duas ticas diferen


tes, conforme seja entendido como ordenamento e como cincia. Da
mesma forma que qualquer outro sistem a jurdico (Direito Civil, Pe
nal, Com ercial etc.), o Direito Financeiro se abre para a classificao
que distingue entre o sistem a objetivo e o cientfico (ou sistem as inter
no e externo). O sistem a objetivo compreende as normas, a realidade,
os conceitos e os institutos jurdicos. Sistema cientfico o conheci
mento, a cincia, o conjunto de proposies sobre o sistem a objetivo,
o discurso sobre a prpria cincia.
Tendo em vista que a caracterstica bsica de qualquer sistema
jurdico o pluralismo, o Direito Financeiro tam bm se pluraliza, di
vidindo-se em inmeros ramos e disciplinas, que por seu turno convi
vem com as outras ordens jurdicas parciais no ambiente da interdisci-
plinaridade, como veremos adiante.
O problema das relaes entre o ordenamento e a cincia, entre o
sistema objetivo e o subjetivo, bem como o da supremacia de um deles
sobre o outro, de ndole filosfica e escapa ao interesse imediato
deste compndio. Importante observar, todavia, que o relacionamen
to deve se desenvolver sem pre de m odo crtico e sob a perspectiva da
teoria e da prtica.

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2. O D IR EITO FIN A N CEIRO C O M O O RDENA M ENTO

O Direito Financeiro, como sistem a objetivo, o conjunto de nor


m as e princpios que regulam a atividade financeira. Incumbe-lhe dis
ciplinar a constituio e a gesto da Fazenda Pblica, estabelecendo as
regras e procedimentos para a obteno da receita pblica e a realiza
o dos gastos necessrios consecuo dos objetivos do Estado.
Discute-se muito a respeito da autonomia do Direito Financeiro e
da possibilidade de consistir em um sistem a com normas e institutos
prprios. D e um lado autores como Amilcar de Arajo Falco e D.
Jarach negam a independncia fenomnica do Direito Financeiro,, que
se dilui no Direito Administrativo, no Processual, no Constitucional
etc. D e outra parte aparecem os autonomistas, como Baleeiro, Trota-
bas e Griziotti, que defendem a independncia dogmtica do Direito
Financeiro, dando-lhe, porm, status meramente formal, a ser com
plem entado pela economia financeira e pela poltica. Mas a verdade
est na tese do pluralismo, segundo o qual o Direito Financeiro, em bo
ra autnomo, est em ntimo relacionamento com os demais subsiste-
mas jurdicos e extrajurdicos: autnomo porque possui institutos e
princpios especficos, como os da capacidade contributiva, economi-
cidade, equilbrio oramentrio, que no encontram paralelo em ou
tros sistem as jurdicos; mas, sendo instrumental, serve de suporte
para a realizao dos valores e princpios informadores dos outros ra
mos do Direito.
O Direito Financeiro se divide em vrios ramos:

Direito Tributrio
Direito Patrimonial Pblico
Direito do Crdito Pblico

Direito da Dvida Pblica


Direito Financeiro Despesa Pblica Direito das Prestaes Finan
ceiras

Direito Oramentrio

O Direito Tributrio ou Fiscal o ramo mais desenvolvido, que


oferece normas melhor elaboradas, em homenagem segurana dos
direitos individuais. J est codificado em diversos pases. Quanto
denominao, as expresses Direito Tributrio e Direito Fiscal podem
ser tom adas quase como sinnimas, dependendo principalmente do
gosto nacional: no Brasil vulgarizou-se a referncia ao Direito Tribut
rio, enquanto os franceses preferem Direito Fiscal (Droit Fiscal); h,

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entretanto, vozes que pretendem atribuir ao Direito Fiscal contedo
mais extenso a abranger todas as atividades do Fisco, inclusive as per
tinentes aos gastos pblicos. O Direito Tributrio o conjunto de nor
mas e princpios que regulam a atividade financeira relacionada com a
instituio e cobrana de tributos: impostos, taxas, contribuies e
emprstimos compulsrios. O Direito Tributrio se subdivide em m a
terial e form al: aquele, a compreender as normas e princpios sobre a
instituio e a disciplina jurdica dos tributos; o direito tributrio for
mal cuida dos deveres instrumentais e dos procedimentos de arreca
dao dos tributos.
O Direito Patrimonial Pblico o ramo do Direito Financeiro que
disciplina a receita originria do prprio patrimnio do Estado. O pre
o pblico cobrado pela prestao de servio inessencial, as contra-
prestaes financeiras pela utilizao de bens do Estado, os aluguis e
as demais fontes da receita originria fornecem o contedo do Direito
Patrimonial Pblico.
O Direito do Crdito Pblico o ramo do Direito Financeiro que
regula a emisso dos ttulos pblicos e a captao de em prstimo no
mercado aberto de capitais ou diretamente nos estabelecimentos ban
crios nacionais e estrangeiros.
O Direito da Dvida Pblica, pulverizado em inmeras normas
no codificadas, compreende a disciplina da dvida do Estado, desde o
empenho at o pagamento das obrigaes.
O Direito das Prestaes Financeiras o conjunto de princpios e
normas sobre as transferncias de recursos do Tesouro Pblico, que
no representem contraprestao de aquisio de bens e servios.
Abrange as subvenes a governos e a particulares, as participaes
sobre o produto da arrecadao, os incentivos fiscais e as despesas
invisveis, como os subsdios e as isenes. O Direito das Prestaes
Financeiras complem entar ao Direito Tributrio: este no pode ser
compreendido nem m edido em seu grau de centralismo e de magna
nimidade sem a considerao dos mecanismos financeiros que o com
plementam, especialm ente as participaes dos entes polticos meno
res sobre a arrecadao de tributos alheios e a distribuio de benef
cios a terceiros.

3. O D IR EITO FIN A N C EIR O C O M O C I N C IA

A Cincia do Direito Financeiro estuda as normas e os princpios


que regulam a atividade financeira. Elabora o discurso sobre as regras
da constituio e da gesto da Fazenda Pblica.

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O sistem a cientfico do D ireito Financeiro normativo. sistem a
do dever-ser no sentido deontolgico e axiolgico. A recuperao do
equilbrio entre ser e dever-ser ou entre juzos de realidade e de valor
s a produzir a cincia normativa, superando o neutralism o e a utopia
cientificista. Esse aspecto da Cincia do Direito Financeiro deveras
im portante, pois, aqui e no estrangeiro, contrasta com posies positi
vistas antagnicas e radicais: l a do normativismo, que apresenta o
D ireito Financeiro como cincia d o normativo, descritiva do dever-
ser lgico e formal, na linha do pensam ento de Kelsen e de seus segui- S
dores; 2 a do formalismo, que separa rigidam ente a Cincia das i |
Finanas do Direito Financeiro, cabendo a este o estudo da essncia | |
dos im postos ou a exposio dos princpios e das normas referentes
imposio (A. D . Giannini, A. A. Falco); 3 a do causalismo, que,
sob a inspirao da sociologia e da econom ia utilitarista, examina a
norma financeira como reflexo de causas sociais e histricas (G riziotti |
nn , 1 'x
e IrotabasJ.
A Cincia do Direito Financeiro aberta. Vai buscar fora de si, na
tica e na filosofia, os seus fundam entos e a definio bsica dos valo
res. Temas como o da justia fiscal, da redistribuio de rendas, do
federalism o financeiro, da m oralidade nos gastos pblicos voltam a ser
exam inados sob a perspectiva da tica, da Filosofia Poltica e da Teoria |
da Justia, que recuperam o seu prestgio nos ltim os anos.
A Cincia do Direito Financeiro pluralista. Abre-se para o plu- |
ralismo m etodolgico, apoiando-se em vrios m todos racionais e
empricos, dedutivos e indutivos, explicativos e normativos. Adm ite o
pluralism o de doutrinas e a crtica perm anente, pois a sua identifica
o com um a s doutrina conduz ao fecham ento totalitrio e ao absur- |g
do de se aceitar o sistem a cientfico global; no h nenhuma proposta f
terica pronta e acabada sobre o D ireito Financeiro, mas um a perma- |
nente, dem ocrtica e aberta discusso sobre os valores fundam entais jj
do Estado Social de D ireito. C om preende um a pluralidade de subsis- |
tem as cientficos, orgnica e coerentem ente agrupados, a estudar as Jj
normas e os princpios reguladores da receita e da despesa pblica. jj
C om respeito ao problem a da autonom ia d id tica do Direito Fi- I
nanceiro, vrias so as posies. D e um lado colocam -se os que defen-
dem a tese do fraccionam ento, segundo a qual o Direito Financeiro |
no tem existncia autnoma, diluindo-se na Cincia do Direito Ad- |
ministrativo, na Teoria da Constituio e em outras disciplinas jurdi- j
cas. O utros defendem -lhe a autonom ia cientfica, unificando-a, em- |
bora, com a Cincia das Finanas (G riziotti e Trotabas). Mas a tese

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mais coerente a da interdisciplinaridade, em que a Cincia do D irei
to Financeiro aparece em perm anente dilogo com as outras discipli
nas jurdicas e extrajurdicas, m erc do coeficiente de normatividade
que a todas informa: tanto o D ireito Financeiro quanto as cincias
prximas (Economia, Finanas e Poltica) apresentam um ncleo co
mum de normatividade, ou seja, contm elem entos para a program a
o da vida social e para o estabelecim ento de regras do dever-ser, o
que se traduz em interdisciplinaridade.
A Cincia do D ireito Financeiro pode ser dividida em tantos sub-
sistem as quantos so os do fennem o do Direito Financeiro, que vi
mos antes (p. 12). D o lado da receita pblica vamos encontrar a C in
cia do Direito Tributrio, a Teoria do Direito Patrimonial Pblico e a
Teoria do C rdito Pblico. N a vertente da despesa, a Teoria da Dvida
Pblica e a Teoria do D ireito das Prestaes Pblicas. C om o sntese, a
Teoria do O ram ento. D e todas elas foi a Cincia do Direito Tribut
rio a que conseguiu m aior grau de aperfeioam ento doutrinrio.
A Cincia do D ireito Financeiro relativam ente recente no pano
rama do sistem a jurdico externo. Surge na primeira dcada do sculo
X X , com o livro do austraco Myrbach-Rheinfeld traduzido para o
francs (p. 32). Desenvolve-se extraordinariam ente na Alemanha, ini
cialmente pelo trabalho de Enno Becker, autor do Cdigo Tributrio
de 1919; depois afirm a-se pela obra de juristas do porte de Hensel,
Nawiasky e O. Bhler; sofre, m ais tarde, a influncia perversa do na
cional socialismo, que atinge inclusive o grande jurista E. Becker; re
cupera o seu prestgio aps a 2- G uerra Mundial, sendo hoje os seus
mais im portantes representantes os professores K. Tipke (Universida
de de Colnia, aposentado) e Paul Kirchhof (Universidade de Heidel-
berg). Na Itlia o D ireito Financeiro e a Cincia das Finanas tiveram
notvel progresso nas dcadas de 30 e 40 (A.D. Giannini, B. Griziotti,
E. Vanoni, Einaudi, A. Berliri), em bora em parte prejudicados pela
emergncia do facism o; nas ltim as dcadas vem perdendo o seu vigor
terico. Ao m esm o tem po em que perdia prestgio o D ireito Financei
ro na Itlia crescia o interesse pelo seu estudo na Espanha, que tem
hoje uma brilhante gerao influenciada por Sainz de Bujanda. N os
Estados U nidos os estudos financeiros se diluem na Cincia das Finan
as e na Econom ia (Musgrave, Pechman, Surrey, Buchanan) ou no D i
reito Constitucional (Tribe). A Argentina tem tido juristas importan
tes (Giuliani Fonrouge, D. Jarach). N o Brasil a m editao jurdica so
bre as finanas pblicas encontra o seu m om ento m ais alto, do ponto
de vista constitucional, na obra de Rui Barbosa, nosso primeiro M inis
tro da Fazenda republicano; im portante foi a gerao liberal surgida

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com a queda do Estado Novo (A. Baleeiro, Bilac Pinto, A. Deodato e,
mais tarde, Amilcar Falco, Flvio Bauer Novelli e Ruy Barbosa N o
gueira); grande brilho alcanou, pelo trabalho interdisciplinar, a Co
misso que elaborou o Cdigo Tributrio Nacional (Rubens Gomes de
Souza, Gilberto de Ulhoa Canto e Gerson Augusto da Silva); nos lti
mos anos a Cincia do Direito Financeiro, especialmente em seu ramo
tributrio, derivou para o positivismo formalista e normativista, em
ntido contraste com a doutrina estrangeira, com raras excees, como
o caso de Ives Gandra da Silva Martins.

4. RELAES CO M OUTROS RAMOS D O DIREITO E CO M


OUTRAS D ISCIPLIN A S JU R D IC A S

4.1. Direito Constitucional

A Constituio brasileira regula minuciosamente a matria finan


ceira. Cria o sistema tributrio nacional, estabelece as limitaes ao
poder tributrio, proclama os princpios financeiros bsicos, faz a par
tilha dos tributos e da arrecadao tributria, dispe sobre o crdito
pblico, desenha todo o contorno jurdico do oramento e disciplina a
fiscalizao da execuo oramentria (arts. 70 a 75 e 145 a 169). S
a Constituio da Alemanha que se aproxima da brasileira, pelo ca
susmo de sua regulamentao. As normas e princpios financeiros in
cludos no texto bsico so formalmente constitucionais, posto que
aparecem explicitamente e deflagram o controle judicial da constitu-
cionalidade se contrariados pelas normas ordinrias; mas tambm so
constitucionais do ponto de vista m aterial, eis que constituem um
certo tipo de organizao estatal o Estado Social Fiscal e algumas
delas tm eficcia meramente declaratria, por emanarem diretamen
te dos direitos fundamentais e dos valores jurdicos (as normas de
imunidade, de proibio de privilgios odiosos e dos princpios da jus
tia e da segurana jurdica). Pode-se, portanto, falar de um Direito
Constitucional Financeiro, com a prevalncia da dimenso constitu
cional das normas financeiras. Mas o leitor encontrar tambm opi
nies no sentido da existncia de um Direito Financeiro Constitucio
nal (A. Baleeiro), em que apenas formalmente as normas teriam digni
dade constitucional, mantendo o seu contedo financeiro.
Os estudos sobre as normas e os princpios financeiros da Consti
tuio compem o corpo de doutrina da Teoria da Constituio Finan
ceira ou da Cincia do Direito Constitucional Financeiro, expresses

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que j denotam a opo em termos metodolgicos. A disciplina tem
por objeto o estudo do Direito Financeiro sob o prisma da Constitui
o, isto , preocupa-se com os aspectos constitucionais das finanas
pblicas, e no meramente com os aspectos financeiros da Constitui
o. Essas duas linhas de raciocnio que marcam todos os estudos
sobre o tema, dando lugar Cincia do Direito Constitucional Finan
ceiro ou Cincia do Direito Financeiro Constitucional. Os constitu-
cionalistas costumam dar mais ateno aos aspectos constitucionais
das finanas; entre os tributaristas e financistas muitos privilegiam os
aspectos financeiros da Constituio.
O Direito Financeiro se relaciona tambm com os outros aspectos
do Direito Constitucional ou com as outras Subconstituies. Com o
Direito Constitucional Poltico as relaes so estreitas, pois questes
como a da democracia, do autoritarismo, do federalismo e do equil
brio entre os poderes envolvem sempre aspectos financeiros. A m es
ma coisa acontece com o Direito Constitucional Econmico, mor
mente em assuntos bsicos como os do intervencionismo, do mercado
social, da livre iniciativa e da extrafiscalidade.

4.2. Direito Civil

Importantssimas as relaes entre o Direito Financeiro, princi


palmente o seu ramo tributrio, e o Direito Civil, que, inclusive, se
colocam em perfeita simetria e paralelismo com outros conjuntos de
problemas: o da interpretao do Direito Tributrio, especialmente no
que concerne problemtica da interpretao econmica; o das san
es e da ilicitude d a eliso, que abuso de forma jurdica. As escolas
e as correntes, que ofereceram as principais respostas, podem ser
agrupadas em trs direes diferentes, no obstante o fato de haver
profunda divergncia entre alguns de seus membros. Uma das respos
tas enfatiza a importncia do Direito Tributrio, a outra, a do Direito
Civil, e a ltima defende a interdisciplinaridade.
a) Autonomia do Direito Tributrio. A primeira orientao afir-
ma-se no sentido da autonomia do Direito Tributrio, que formaria os
seus conceitos independentemente do Direito Civil; sendo um ramo
mais jovem, no estaria jungido aos conceitos elaborados pela Cincia
do Direito Civil, podendo buscar com mais liberdade as definies
bsicas para a incidncia tributria. A tese da autonomia coincide, no
plano dos sistemas objetivos, com a concepo de que o Direito Tribu
trio uma relao de poder, na qual o momento da publicidade ou da

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estatalidade ocupa um lugar de muita relevncia. Coincide, no plano
da teoria da interpretao jurdica, com o movimento da considerao
econmica do tributo, desenvolvida pelos juristas alemes sob o rtulo
geral de Wirtschaftliche Betrachtungsweise, do que resultava um
conceito dilargado de eliso.
A tese autonomista defenderam-na, entre outros, E. Becker, au
tor do Cdigo Tributrio Alemo de 1919; Trotabas, o francs que
defendia que as regras do direito civil no influem necessariamente
nas modalidades de aplicao da lei fiscal (op. cit.f p. 53); Vanoni, o
italiano que se sensibilizou com a doutrina da interpretao econmi
ca, aceitando a coincidncia dos conceitos na maioria dos casos, mas
recusando a identidade absoluta entre os objetivos do direito privado
e do direito tributrio. O Modelo de Cdigo Tributrio para a Amrica
Latina, por influncia dos argentinos, filiou-se mesma orientao:
ArL 8a Quando a norma relativa ao fato gerador se referir a situa
es definidas por outros ramos do direito, sem se remeter nem se
apartar expressamente delas, o intrprete pode atribuir-lhe o signifi
cado que mais se adapte realidade considerada pela lei ao criar o
tributo.
b) Primado do Direito Civil. A tese oposta a do primado do
Direito Civil, defendida pelos juristas de ndole positivista, que se
apegam ao maior poder de conceptualizao do Direito Civil e que
desenvolvem o argumento de que o Direito Tributrio no deve se
afastar das definies elaboradas pelos civilistas, com o que descuram
da considerao da capacidade contributiva e se mostram menos aten
tos justia e igualdade. Essa teoria reduz o poder tributrio rela
o jurdica de natureza obrigacional, em tudo semelhante ao vnculo
de direito privado. Do ponto de vista hermenutico, a tese do primado
do direito civil desemboca na defesa da interpretao literal e na recu
sa da teleolgica.
Integram essa corrente de ideias, entre outros: Geny, que enten
de deva o juiz respeitar os conceitos do direito civil, quando a lei tri
butria no os tenha modificado expressamente; A. D. Giannini, que
d especial nfase extrapolao das disposies sobre o nascimento,
a modificao e a extino da relao de direito privado para a relao
tributria (rapporto d'imposta) .
No Brasil, onde a corrente positivista sempre foi predominante,
deu-se a adeso teoria do primado do direito civil, especialmente
pela influncia dos italianos. Rubens Gom es de Souza (op. cit., p. 35)
entende que j estando certos conceitos definidos e denominados

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pelo direito civil, comercial etc. cuja elaborao precedeu do direito
tributrio, compreende-se que este ltimo, ao se referir queles m es
mos conceitos, adote, por uma questo de clareza e preciso, as m es
mas denominaes e definies j conhecidas, manifestando-se con
trrio interpretao econmica. A.R. Sampaio Dria chegou a escre
ver monografia sobre o conceito de evaso e eliso, concluindo pela
legitimidade jurdica da eliso fiscal (op. cit., p. 141). A. A. Becker
afirma que as "expresses tm dentro do Direito Tributrio o mesmo
significado que possuem no outro ramo do direito, onde originalmen
te entraram no mundo jurdico (op, cit., p. 111). At mesmo o C T N
contm uma norma a do art. 110 que s no imobilizou o direito
brasileiro sob a regncia do direito civil porque as regras sobre inter
pretao no tm eficcia jurdica e porque o citado art. 110 uma
norma confusa e que carece ela mesma de interpretao.
c) Equilbrio. A terceira posio, que advoga a interao das disci
plinas jurdicas, parece-nos ser a que melhor resolve o problema,
representando ainda um ponto de equilbrio entre as duas teses extre
madas. Os conceitos de direito tributrio, sobre os quais repousa o
tributo, so os mesmos elaborados pelo direito civil, em homenagem
unidade que deve imperar na formao do direito, \a menos que os
ditos conceitos de direito civil sejam objeto de deformao, de abuso
ou de excesso de formalismo, o que levaria a se caracterizar a eliso
tributria abusiva. A tese est em ntima relao com a apreciao
sistmica, pois, alm de manter a unidade com os conceitos dos outros
ramos da cincia jurdica, o direito tributrio deve se abrir tambm
para as cincias extrajurdicas, especialmente a Economia e as Finan
as. Demais disso, no plano da hermenutica, a tese da unidade leva
valorizao da interpretao teleolgica e a novo conceito da interpre
tao literal, bem como permite seja repensada a analogia em matria
fiscal, eis que aproveita as colaboraes mais recentes da teoria da
interpretao, da hermenutica filosfica, da tpica e da lingstica.
No que concerne aos sistemas objetivos, a tese da interdisciplinarida
de se aproxima da compreenso do tributo como emanao da sobera
nia tributria e, ao mesmo tempo, como relao jurdica obrigacional
sujeita ao imprio da lei. Entre os mais distintos representantes dessa
corrente est K. Tipke, que j tem obra extensa sobre os sistemas
tributrios e sobre a analogia, e que se socorre do argumento de que o
conceito dos civilistas apto para expressar todas as situaes econ
micas sobre as quais incide a tributao, pelo que s deve ser deixado
de lado nos casos de abuso de forma jurdica (Missbrauch von Gestal-
tungsmglichkeiten), nos quais estar quebrada a unidade do direito
pela contradio teleolgica entre as disciplinas.

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4.3. Direito Administrativo

As relaes entre o Direito Financeiro e o Administrativo so


muito estreitas,, mas se afirmam no sentido inverso ao das relaes
entre aquele e o Direito Civil: quem autonomista na problemtica
das relaes entre Direito Tributrio e Direito Civil tende a defender
o primado do Direito Administrativo; os que apregoam a prioridade
do Direito Civil defendem a autonomia frente ao Direito Administra
tivo. Tudo porque o relacionamento entre Direito Tributrio e Direito
Administrativo gira em torno dos problemas da relao jurdica obje
tiva e da interpretao jurdica. Tambm aqui podem ser indicadas
trs direes principais: a do primado do Direito Administrativo, a da
autonomia do Direito Tributrio e a da interdisciplinaridade e equil
brio.
a) Primado do Direito Administrativo. Os juristas que defendiam
a ideia de que a relao tributria uma relao de poder teriam que
concluir, para guardar a coerncia, que o Direito Tributrio se dilua
no Direito Administrativo. Myrbach-Rheinfeld, por exemplo, falava
de um Direito Administrativo Financeiro que, ao lado do Direito
Constitucional Financeiro, regulava a totalidade da relao tributria.
b) Autonomia do Direito Financeiro. A tese oposta a da autono
mia do Direito Financeiro frente Cincia do Direito Administrativo.
Quando o pensamento jurdico se encaminhou no sentido de definir a
relao tributria como um vnculo de natureza obrigacional, a relao
de poder passou a um segundo plano, transformada em mera potestade
administrativa de lanamento. A Cincia do Direito Financeiro queria
se preocupar apenas com o Direito Civil, deixando ao Direito Adminis
trativo o aspecto secundrio do lanamento, algumas vezes at transferi
do para o Direito Processual. Amilcar de Arajo Falco (op. cit,, p. 15)
insistiu em que a autonomia era uma conseqncia do fato de o lana
mento representar "apenas o aspecto formal da relao jurdica tribut
ria, que h de pressupor a preeminncia lgica e estrutural do direito
substantivo que disciplina a relao jurdica indicada".
c) Equilbrio. Tambm aqui a melhor soluo a da interdiscipli
naridade, que representa uma posio de equilbrio. O Direito Finan
ceiro se relaciona intimamente com o Direito Administrativo, posto
que o fenmeno da tributao emana do poder tributrio contempla
do em sua diviso tripartida, na qual se inclui o poder administrativo.
Demais disso, os conceitos de Direito Administrativo utilizados pelo
legislador coincidem com os do Direito Tributrio, salvo nos casos de

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5BJ -Ensino $tenor BureauJute

abuso da forma jurdica. Necessrio no se perder de vista que o obje-


tivo e o mtodo do Direito Financeiro e do Administrativo so dife
ren tes: a atividade de administrao da Fazenda Pblica, prpria do
Direito Financeiro, puramente instrumental e totalmente vinculada
lei, enquanto o Direito Administrativo opera com maior discriciona-
ried a d e e cuida de atividade finalista.

4.4. Direito Penal

Estreito tambm o relacionamento entre o Direito Financeiro


e especialmente o Direito Tributrio e o Direito Penal. H, toda
via, uma distino fundamental: a pena, inclusive a penalidade pecu
niria ou multa fiscal, emana do poder de punir, atribudo ao Estado no
pacto constitucional, e no do poder tributrio, do qual procedem o
tributo e a obrigao de contribuir para as despesas do Estado, com
fundamento no dever de solidariedade. Da por que a doutrina hodier-
na defende a existncia de um Direito Penal Financeiro, nele includo
o Direito Penal Tributrio, deixando de lado a concepo do Direito
Financeiro Penal.
Dedicaremos um captulo ao Direito Penal Tributrio (p. 327 e
seguintes), com o estudo das infraes e das sanes em matria fiscal.

4,5- Direito Internacional

Difcil e controvertido tambm o relacionamento entre o Direito


Finaiiceiro e o Direito Internacional, a depender das diversas teorias
acerca das relaes entre o Direito Interno e a ordem internacional.
A maior parte da doutrina e, no Brasil, tambm a legislao e a
jurisprudncia defendem a existncia do Direito Internacional Finan
ceiro, nele compreendido o Direito Internacional Tributrio, que
aponta para a prevalncia da ordem internacional sobre a interna.
Com a obra de Kelsen a teoria do primado do Direito Internacional
chega ao seu paroxismo: o Direito Estatal existe por mera delegao
do Direito das Gentes; o fundamento de validade do sistema jurdico
interno encontra-se na ordem internacional, assim do ponto de vista
espacial que temporal; s a ordem internacional, e no a ordem esta
tal, soberana (Reine Recktslehre. Viena: Franz Deuticke, 1967, p.
334 e 336). Assim sendo, o Direito Financeiro interno sofre a influn
cia direta dos tratados e convenes internacionais, desde que aprova
dos pelo Congresso Nacional. O C T N diz, no art. 98, que "os tratados
e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tri
butria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha".

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Os adeptos do primado do Direito Interno, hoje em franca deca
dncia, defendem a existncia do Direito Financeiro Internacional.
Fica inexplicado, entretanto, como a ordem interna pode condicionar
a internacional.
H certas correntes doutrinrias que defendem a teoria dualista,
pregando a separao entre a ordem jurdica internacional e a nacio
nal, que compem dois sistemas especficos, embora comunicantes.
Chegam, coerentemente, dualidade de teorias, reconhecendo uma
Cincia do Direito Internacional Financeiro ao lado de uma Cincia
do Direito Financeiro Internacional, cada qual com o seu campo espe
cfico de estudo.
E fenmeno dos nossos dias a cooperao internacional entre os
pases, que juridicamente radica nas prprias Constituies nacionais.
As regras de harmonizao de sistemas tributrios e financeiros sobe
ranos, especialmente no que concerne aos tributos incidentes sobre o
comrcio exterior, comeam a ganhar papel de relevo no Direito
Constitucional Financeiro, que passa a se colocar como vrtice do re
lacionamento entre o Direito Internacional e o Nacional. A mesma
coisa acontece com o imposto de renda, que, conceituado e regulado
pela Constituio, conhece a harmonizao de suas regras por inter
mdio dos tratados para evitar a bitributao.
Nas ltimas dcadas vai crescendo o direito cosmopolita ou direi
to dos povos, de inspirao kantiana, que se afirma no espao suprana
cional e transnacional e no se esgota nas relaes diretas entre as
soberanias. Com preende o direito comunitrio (Unio Europia,
Mercosul, Alca, etc.), o direito das entidades supraestatais (Banco
Mundial, FMI, OM C, O CD E) e o direito das empresas, da cidadania
mundial e das organizaes no-estatais (O N G S).

4-6. Direito Processual

As finanas pblicas especialmente as questes tributrias


necessitam da garantia jurisdicional. Cabe, assim, falar de um Direito
Processual Financeiro, nele compreendido o Direito Processual Tribu
trio, com normas e princpios formal e materialmente processuais. O
Cdigo de Processo Civil e a legislao processual extravagante ofere
cem diversos meios para a garantia do crdito tributrio, da atividade
financeira e dos direitos fundamentais dos cidados: a execuo fiscal
para a cobrana da dvida ativa; a ao anulatria, para a declarao de
nulidade do lanamento tributrio; a ao de repetio do indbito
fiscal, para a restituio da cobrana indevida etc.
Direito Processual e Direito Financeiro relacionam-se tambm no
plano terico. H certas correntes doutrinrias que pretendem diluir
o Direito Tributrio no Processual, dando ao lanamento fiscal a efic
cia de constituir a prpria obrigao tributria (vide p. 277).
Quanto ao processo tributrio administrativo, que se desenvolve
perante as instncias administrativas (auditorias e Conselhos de Con
tribuintes) no exerccio da autotutela da legalidade, entende melhor
com o Direito Administrativo que com o Processual.

4.7. Direito Previdencirio e Assistncia!

O Direito Previdencirio e Assistencial se subsume, em larga es


cala, no Direito Financeiro. Os problemas do pagamento de benef
cios, da entrega de prestaes financeiras s camadas mais pobres da
populao, da garantia da aposentadoria e da assistncia mdica esto
todos eles relacionados com a atividade financeira.
Na vertente da receita, todavia, o relacionamento mais discut
vel, pois se controverte a respeito da questo da parafiscalidade diante
do poder tributrio do Estado. No regime de 1967-69 entendia-se que
as contribuies sociais integravam-se ao fenmeno da parafscalida-
de, destinando-se ao parafisco, isto , aos rgos que, no pertencendo
ao ncleo da administrao do Estado, so paraestatais, incumbidos
de prestar servios paralelos e inessenciais; distinguiam-se dos tribu
tos, definidos c.omo as prestaes com destinao essencialmente p
blica, arrecadada para a defesa dos direitos fundamentais. A CF 88,
todavia, incluiu as contribuies sociais no bojo da Constituio Tribu
tria (art. 149), em opo tipicamente intervencionista, o que tem
levado a maior parte da doutrina brasileira e o STF a defender a tese
de que tais contribuies adquiriram natureza tributria, com o que o
fenmeno da parafiscalidade se dilui no da fiscalidade e o Direito Pre
videncirio e Assistencial se confunde em grande parte com o Direito
Tributrio. Uma das conseqncias da confuso entre fiscalidade e
parafiscalidade foi, no plano institucional, a criao da Secretaria da
Receita Federal do Brasil (Lei n 11.457/2007), que congrega a Secre
taria da Receita Federal e a Secretaria da Receita Previdenciria.

4.8. Poltica do Direito

O Direito Financeiro est em ntima relao com a Poltica do


Direito. Melhor, talvez, falar de Poltica do Direito Financeiro, estrei
tamente conectada Poltica Fiscal ou Financeira, tendo em vista que

23
;a j*gid separao entre Direito, Poltica e Economia era opinio posi
tivista;
-H M ito prximo desse conceito de Poltica do Direito esto os de
polcia e de policy, que projetam a problemtica das polticas pblicas
(econmica, social, financeira etc.) e das policies (Public Policy, Social
Policy, Science Policy).
Mas a verdade que a Poltica do Direito no constitui nenhuma
disciplina autnoma extrajurdica, seno que um aspecto, uma dire
o ou um problema dentro da Filosofia do Direito e da prpria Cin
cia do Direito. No se trata, todavia, de projeo de mera poltica em
torno do Direito, nem de decises polticas que do origem ordem
estatal, nem de manipulao do poder. Cuida-se antes da instituciona
lizao do poder, da transformao do ato poltico em ato de produo
de normas jurdicas.

4.9. Direito Comparado

importantssimo o estudo do Direito Comparado, a ver as in


fluncias recebidas pelo nosso Direito Financeiro dos textos positivos
de outras naes cultas. Advirta-se que no se trata de subservincia
cultural ou de cpia de textos positivos, mas de dilogo indispensvel
entre experincias jurdicas semelhantes, servindo a cincia estrangei
ra de pretexto para o incio do processo de crtica ou de ensaxo-e-erro.
Merece considerao tambm o problema dos tipos nacionais, ou
seja, da tendncia para a formao de determinados tipos de pensa
mento nas naes cultas, que acabam por dominar o sistema cientfico
de outros povos. Contribuiu sensivelmente para o fortalecimento do
positivismo na Teoria Constitucional Tributria brasileira o entusias
mo pela teoria italiana, escancaradamente positivista. A influncia do
Direito Constitucional americano sobre a obra de Rui Barbosa permi
tiu-lhe arrostar por alguns anos o predomnio positivista. O francesis-
mo positivista e estruturalista tambm tem prejudicado o progresso
da cultura brasileira. O diminuto conhecimento da obra dos grandes
constitucionalistas alemes do aps-guerra, marcadamente antipositi-
vista, bem como a dos financistas, orientada para a Poltica Fiscal, blo
queia o desenvolvimento da Teoria da Constituio Tributria no sen
tido da abordagem de temas como os da liberdade, das limitaes do
poder tributrio, do federalismo e da justia. O afastamento das fon
tes norte-americanas e inglesas, to importantes no Imprio e na 1~
Repblica, constitui tambm motivo para o entorpecimento do Direi

24
to Financeiro, mormente quando se considera que os constitucionalis-
tas americanos esto conseguindo superar o realismo e o positivismo,
e os financistas desenvolvem cada vez mais a Fiscal Policy.
A influncia do Direito Constitucional Financeiro estrangeiro
irrecusvel, porque os problemas constitucionais e humanos so uni
versais. A Constituio Tributria brasileira mantm at hoje a in
fluncia americana no campo das imunidades e das proibies de
desigualdade. A Constituio Oramentria no texto de 1988 de
nota a inspirao na Constituio de Bonn. O Banco Central ganhou
estatura constitucional, como j acontecia no estrangeiro (Alemanha
e Portugal).
E absolutamente indispensvel a comparao de sistemas, inclusi
ve para a recepo de novos tributos ou novas tcnicas, objeto da elu-
cubrao da cincia aliengena. O imposto sobre o valor acrescido, por
exemplo, produto da elaborao dos tericos franceses e alemes, in-
corporou-se ao nosso sistema sob a forma do ICM S e do IPI. O impos
to de renda, surgido na Inglaterra e, aps, na Alemanha ingressou em
todas as legislaes tributrias.
O correto manejo dos instrumentos do Direito Comparado serve
tambm crtica da recepo de tributos e doutrinas. A transplanta
o do imposto sobre o valor acrescido da Frana para o Brasil, sem
maiores cuidados no que concerne organizao unitria daquela e ao
federalismo brasileiro, levou a inmeros impasses na aplicao do tri
buto, pela falta de harmonia entre o sistema tributrio nacional e o
federado. A influncia dos tipos nacionais cientficos deve ser conside
rada com ateno: a exagerada admirao dos tributaristas brasileiros
e latino-americanos pela cincia cultivada na Itlia, de ndole positi
vista, que reproduzia com equvocos certa doutrina alem, inspirou
a codificao do sistem a tributrio de diversos pases da Amrica
Latina.
O estudo do Direito Comparado serve tambm para quebrar cer
to sentido mgico que adquirem os sistemas estrangeiros, tanto obje
tivos que cientficos, ao aparecerem como modelos de perfeio. Bas
ta que se leiam atentamente os juristas mais lcidos para ver que os
sistemas tributrios da Alemanha, da Itlia, da Frana e dos Estados
Unidos, por exemplo, vm sendo acusados de complicados, caticos,
excessivamente casusticos, injustos e ineficientes, enquanto a respec
tiva teoria taxada de incoerente e irracional.

25
5. RELAES CO M O UTRO S FENM ENOS E D ISCIPLIN A S

5.1. Filosofia

Houve no pensamento ocidental uma longa tradio filosfica em


torno das questes financeiras de carter geral. De Santo Toms de
Aquino at Suarez predominou a meditao sobre o justo tributrio.
Hobbes e Montesquieu escreveram pginas profundas sobre o assun
to. Bodin disse que as finanas eram o nervo do governo.
Com a onda positivista, que tentava o cientificismo no conheci
mento do jurdico e do social, a Filosofia do Direito perdeu a impor
tncia e abdicou, em favor da Economia e da Cincia das Finanas, do
exame do problema do justo tributrio.
Sucede que, de uns anos a esta parte, talvez mais precisamente
depois do trmino da 2- Grande Guerra, houve o renascimento da
Filosofia do Direito, com a retomada da meditao sobre a natureza
das coisas e sobre o mtodo jurdico, o que repercutiu intensamente
sobre o Direito Financeiro. Dentre os assuntos que passaram a ocupar
a ateno dos filsofos do direito e dos tributaristas com preocupaes
filosficas sobressai a teoria da justia, com especial ateno para o
aspecto tributrio; nos ltimos anos publicaram-se alguns livros fun
damentais, com a recuperao da abordagem filosfica da justia fis
cal. J se fala em uma Filosofia do Direito Tributrio.
A Filosofia Poltica se relaciona de modo muito intenso com o
Direito Financeiro. Novas ideias sobre a essncia do poltico, das for
mas de governo e das instituies pblicas passam necessariamente
pela fiscalidade.
O Direito Financeiro se aproxima tambm da tica, posto que o
Estado tico tem como uma de suas dimenses o Estado Social Fiscal.
A Filosofia das Cincias tambm trouxe novas luzes para o estudo
do Direito Financeiro, especialmente no que concerne ao pluralismo
metodolgico e superao das teses da neutralidade cientfica.

5.2. Poltica

O Direito Financeiro guarda o relacionamento o mais ntimo com


a Filosofia Poltica, como aabamos de ver. At porque, no plano obje
tivo, problemas como os da democracia ou do totalitarismo envolvem
opes financeiras.

26
Pequena, todavia, a influncia da Cincia Poltica em seus as
pectos gerais. Pretendendo ser uma cincia de realidade e neutra, fal
ta-lhe o coeficiente axiolgico que lhe permita se relacionar com a
disciplina essencialmente normativa que o Direito Financeiro. Onde
as relaes se tornam mais prximas na imposio dos tributos pela
lei ordinria, especialmente quando se trata de tributao dos entes
menores; o estudo do processo eleitoral, da demanda: de servio pbli
co e da resistncia s imposies fiscais, objeto da Cincia Poltica,
pode trazer subsdios para a complementao dos sistemas tributrios.
Outro assunto que tem merecido a ateno da Cincia Poltica o das
atividades dos grupos de presso e a configurao do lobby. Certas
disciplinas modernas prximas da Cincia Poltica, como a Public
Choice, permitem a reestruturao do arranjo da discriminao de
rendas em funo das escolhas e dos desejos dos contribuintes em
torno dos servios pblicos essenciais.

5.3. Sociologia

O que se disse da Poltica vale tambm para a Sociologia, at


porque aquela costuma revestir a forma de Sociologia Poltica. A So
ciologia no projeta influncia de monta sobre o Direito Financeiro,
por j trazer em si a viso positivista e pretensamente neutralista do
Estado Fiscal. Pode merecer alguma considerao no que pertine
pesquisa concreta sobre tpicos dos sistemas tributrios, sob a gide
da Sociologia Financeira.

5.4. Economia

Da maior relevncia as relaes entre o Direito Financeiro e a


Economia, tanto do ponto de vista cientfico como d fenomriico.
Desde os seus primrdios a Economia Poltica influenciou o pen
samento acerca da Constituio Financeira. J se encontra em Adam
Smith o exame da importncia da fiscalidade para a problemtica do
Estado.
Com o posterior predomnio do positivismo ei do utilitarismo,
que rejeitavam os julgamentos de valor, a importncia da Economia s
fez crescer, trazendo para o seu campo de estudo o que antes consti
tua objeto da meditao jurdica e constitucional.
Presentemente a Teoria Econmica est conseguindo superar o
positivismo, eis que se torna uma cincia voltada para a tica, em pe
nhada em emitir juzos de valor e destituda de neutralidade.

27
Intuitivo que assumindo a Economia a postura de cincia valora-
tiva, teria que se abrir pesquisa interdisciplinar e se relacionar mais
estreitamente com o direito, at como conseqncia da superao da
dicotomia antes existente no plano objetivo entre Direito e Economia
ou da considerao daquele como superestrutura desta. E assunto dos
nossos dias o estudo da Teoria Econmica do Direito, que desborda o
mtodo e o objeto da Teoria Jurdica da Economia.
Essas ideias no campo da Economia trouxeram um novo enfoque
da fiscalidade que sempre foi considerada como fenmeno econ
mico. Da histria do pensamento dos grandes economistas, inclusive
dos contemporneos, extrai-se uma autntica Filosofia dos Tributos".
Novas disciplinas econmicas como a Public Choice, a New Public
Economic e a New Public Finance encontram nos tributos e na reparti
o dos custos dos servios pblicos o seu tema principal. A teoria da
justia econmica passa a ter na justia tributria um de seus aspectos
mais controvertidos.
A toda evidncia que o denominador axiolgico comum faz com
que o Direito Financeiro mantenha com a Economia Poltica um vn
culo muito estreito. Desde os problemas especificamente econmi
cos, como os da extrafiscalidade, do desenvolvimento e dos impostos
conjunturais, passando pelos temas gerais do federalismo fiscal, do
sistema tributrio, da redistribuio de rendas, at as perguntas bsi
cas sobre a legitimidade e a reforma da Constituio Financeira, tudo
depende da integrao e do relacionamento entre as duas disciplinas.
A construo jurdica do sistema tributrio nacional tem que se
fazer sob a perspectiva do seu relacionamento com os principais pro
blemas estudados pela Economia, como sejam o pleno emprego, a re
distribuio de rendas, a fixao de preos, a conservao dos recursos
nacionais, a sade das empresas, o controle da inflao etc.
As relaes com a Economia so igualmente relevantes no plano
do federalismo financeiro. O problema do equilbrio entre a alocao
de recursos aos entes pblicos e a eficincia e o dinamismo da econo
mia deve ser resolvido pela pesquisa interdisciplinar. O desenvolvi
mento econmico e o intervencionismo estatal so temas comuns s
duas disciplinas, que nem a economia nem a teoria do constituciona-
lismo fiscal conseguem, sozinhas, responder s indagaes bsicas do
federalismo financeiro.
O difcil problema do equilbrio oramentrio tambm interdis
ciplinar, dependendo da colaborao entre Economia e Direito Finan
ceiro.

28
Em sntese, as opes bsicas da Economia, assim do ponto de
vista objetivo que cientfico intervencionismo, mercado livre, eco
nomia social de mercado, socialismo, liberalismo etc. envolvem
sempre aspectos financeiros e fiscais.

5.5. Cincia das Finanas

Depois de algumas tentativas no sentido de dar autonomia


Cincia das Finanas, retornou essa disciplina ao convvio com a Eco
nomia Poltica, como conseqncia da interao entre os fenmenos
financeiros e econmicos no plano objetivo.
De modo que a Cincia das Finanas, como a Economia Poltica,
tambm ostenta a caracterstica de cincia normativa e valorativa, em
ntima ligao com o Direito Financeiro. A tese da incomuriicabilidade
ou do reducionismo entre Cincia do Direito Tributrio e Cincia das
Finanas, defendida com tanto ardor pelos positivismos, que negavam
cincia jurdica a funo valorativa reservada s Finanas, ficou pre
judicada pelo coeficiente de normatividade em ambas presente.
Com efeito, tomou-se insustentvel a teoria causalista da tributa
o, que reduzia a Cincia do Direito Tributrio descrio das nor
mas reguladoras das relaes jurdicas privadas, que forneceriam as
sento aos tributos, na forma proposta pela Cincia das Finanas ou
pela Poltica Financeira. Trotabas (Finances Publiques, cit., p. 6) colo
cava o direito financeiro e fiscal em p de igualdade com a economia
financeira e com a poltica financeira, eis que as trs compunham,
cada qual sob o seu mbito prprio de estudo, o conjunto mair da
Cincia das Finanas (Science des Finances). Griziotti (op. cit., p. 6)
estabelecia entre a Cincia das Finanas e o Direito Financeiro a rela
o de complementariedade, cabendo primeira estudar a essncia, as
funes e os efeitos da atividade financeira, enquanto o Direito Finan
ceiro estuda as normas legais que governam a atividade financeira e os
princpios para sua aplicao. Explicitavam aqueles juristas e financis
tas que a Cincia do Direito Financeiro no emite juzos de valor nem
tem propsitos polticos, j que toda a valorao poltica deve ser re
servada Poltica Financeira, disciplina que ora colocavam no conjun
to maior da Cincia das Finanas ao lado da Cincia do Direito Finan
ceiro, ora colocavam paralelamente Cincia do Direito Financeiro e
Cincia das Finanas. No Brasil Aliomar Baleeiro, jurista por forma
o, derivou para a Cincia das Finanas em busca de contedos axio-
lgicos que no encontrava no Direito Financeiro. D e observar que a

29
separao entre Cincia do Direito Financeiro e Cincia e Poltica Fi
nanceiras, que esvazia o pensamento jurdico das consideraes valo-
rativas, traduz, no plano metodolgico, a separao que, no plano fti-
co, os positivismos estabelecem entre direito, economia e poltica, o
que transforma o direito em mero subsistema, superestrutura ou pro
jeo do econmico ou do poltico, independentemente do valor ou
desvalor desses sistemas econmicos ou polticos.
Mas a pouco e pouco, com a paulatina superao das posies
positivistas, o Direito Financeiro e a Cincia das Finanas retomam,
de modo integrado, ao estudo dos grandes temas da tributao, pelo
coeficiente axiolgico de que so dotados. Assuntos como o da redis-
tribuio de rendas pela via de imposto ou o da tributao tima rein-
gressam nas suas cogitaes, posto que no se prendem exclusivamen
te abordagem emprica ou cientfica, transitando antes pelo campo
da tica e da filosofia social. Tambm so objeto da pesquisa interdis-
ciplinar os sistemas de tributao e de discriminao de rendas, bem
como os princpios gerais decorrentes da ideia de justia, segurana ou
utilidade.

5.6. Psicologia

A Psicologia Financeira um ramo de estudo que vem ganhando


importncia nos ltimos anos. H certas resistncias psicolgicas ao
pagamento dos impostos, algumas das quais se transformam em mani
festaes alrgicas e problemas de pele, que devem ser objeto de an
lise cientfica para permitir que melhore o relacionamento Fisco/Con-
tribuinte.

5.7. Histria

Importantssimo o relacionamento entre o Direito Financeiro e


a Histria do Direito, especialmente a do Direito Constitucional.
Sabendo-se que o Direito Financeiro apresenta o seu grau de his-
toricidade, no se pode deixar de considerar, na elaborao de sua
Teoria, a Histria do desenvolvimento do federalismo fiscal, dos siste
mas dos diversos tributos, das relaes internacionais fiscais, dos direi
tos fundamentais e da funo da propriedade privada.
Nem a Histria das Ideias Polticas (ou Histria do Pensamento
Constitucional), pela funo crtica que exerce, pode ser esquecida. O
balano e a avaliao do positivismo na cultura brasileira, por exem-

30
pio, objeto de vrios estudos nos ltimos anos, fornece subsdios ines
timveis para a apreciao do papel do positivismo na Teoria do Direi
to Financeiro elaborada no decurso deste sculo, mero detallhe da
quela tendncia global.
Relevante igualmente a histria econmica, pois os aspectos fi
nanceiros para a grandeza das naes tem sido objeto de finas anlises.
Da mesma forma, a histria do pensamento econmico, tendo em
vista que algumas das ideias financeiras mais brilhantes elaboraram-
nas os economistas.
Finalmente, as grandes etapas da histria das finanas pblicas
devem ser levadas considerao: o patrimonialismo, o absolutismo, o
cameralismo e o liberalismo.

6. A CO D IFICA O

O Direito Financeiro pouco codificado. Compe-se, em sua


maior parte, de legislao casustica e pulverizada. As leis que regulam
a despesa, o crdito e o patrimnio so esparsas e incoerentes, e s nos
ltimos anos passam a ser objeto de preocupao do legislador pela
sua modernizao.
A exceo o Direito Tributrio. O nosso Cdigo Tributrio N a
cional, aprovado pela Lei 5.172, de 25.10.66, com a denominao
inicial de Sistema Tributrio Nacional, teve o seu nome definitivo fi
xado pelo art. 7a da Lei Com plem entar n& 36, de 13.3.67. Obra de
grande mrito, embora j carea de modificaes, o Cdigo Tributrio
Nacional serviu de divisor de guas no estudo do Direito Financeiro no
Brasil. Na Alemanha o Cdigo Tributrio surgiu em 1919 (Reichsabga-
benordnung, depois Abgabenordnung), pelo trabalho do jurista Enno
Becker, e foi reformado em 1977 (Abgabenordnung, 77), tendo exer
cido grande influncia sobre todas as codificaes posteriores, inclusi
ve a nossa. Importante tambm a Ley General Tributaria da Espa
nha, de 2003. Trabalho relevante pela influncia que projetou sobre as
codificaes futuras foi o Modelo de Cdigo Tributrio para a Amri
ca Latina.
O Direito Tributrio brasileiro conhece ainda diversas consolida
es. As leis formais dos impostos mais importantes (IR, IPI, ICM S,
ISS etc.) so consolidadas por decreto, criando-se os regulamentos
(RIR, RI PI, RICM S, R ISS etc.), com as normas complementares aos
diversos dispositivos legais.

31
1

NOTAS COMPLEM ENTARES


I - Bibliografia

a) Obras G erais: BALEEIRO, Aiiomar. Direito Tributrio Brasileiro. Atualizado por


Misabel Abreu Machado Derzi. Rio de Janeiro: Forense, 2006; BECKER, Alfredo Au
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GENY, Franois. O Particularismo no Direito Fiscal. Revista de Direito Administra
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Paulo: Jos Bushatsky, 1977; SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Sistema de Derecho
Financiero. Madrid: Facultad de Derecho de la Universidad Complutense, 1977; TIP-
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b) Obras didticas: AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo: Sarai


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Paulo: Saraiva, 2002; CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. So
Paulo: Saraiva, 2009; COELHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio
Brasileiro. Rio de Janeiro: Forense, 2009; M ACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direi
to Tributrio. Rio de Janeiro: Malheiros, 2009; MORAES, Bernardo Ribeiro de. Com-
pndio de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Forense, 1999; NOGUEIRA, Ruy Barbosa.
Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 1999; ROSA JR., Luis Emygdio. M a
nual de Direito Financeiro e Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Renovar, 2007; SAINZ
DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero. Madrid: Facultad de Dere
cho de la Universidad Complutense, 1982; SOUZA, Rubens Gomes de. Compndio de
Legislao Tributria. Rio de Janeiro: Ed, Financeiras, s/d.

c) Peridicos especializados: CIVITAS Revista Espanola de Derecho Financiero. Ma


drid: Ed. Civits; N ational Tax Journal. Cambridge: National Tax Association; Resenha
Tributria. Rio de Janeiro: ABDF; Revista Dialtica de Direito Tributrio. So Paulo (a
partir de 1995); Revista de Direito Tributrio. So Paulo: Ed. Revista dos Tribunais (at
1991, n2 58) e Malheiros Editores (a partir do na 59); Revista de Finanas Pblicas, Rio
de Janeiro; Revista de Derecho Financiero y de Hacienda Publica. Madrid: Ed. Derecho
Financiero; Revista dos Tribunais. Cadernos de Direito Tributrio e Finanas Pblicas
(de 1992 a 1999). Passou a se chamar Revista THbutria e de Finanas Pblicas a partir
de janeiro de 2000 (na 30). So Paulo: Ed. Revista dos Tribunais; Rivista di Diritto
Finanziario e Scienza delle Finanze. Milano: Giuffr. Fundada em 1937 teve a sua pu-

32
blicaao interrompida entre 1943 e 1949; Steuer und Wirtschaft. Kln: O. Schmidt.
I n ic io u - se em 1922 (nova srie em 1971). Dirigida por J. LANG. Trimestral.

d) Repertrios de jurisprudncia e legislao: Revista Trimestral de Jurisprudncia do


Suprem o Tribunal Federal. Braslia: Imprensa Nacional ( at v. 177(1), de julho de
2001) e Braslia Jurdica ( a partir do v. 177 (2), de agosto de 2001 at v. 196 (1), de
abril de 2006, quando se transformou em revista digital); ADCOAS; COAD; IOB;
Internet: www.stf.jus.br e www.stj.jus.br.

II. Direito Positivo: Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172, de 25.10.66); Cdigo Tribu
trio da Repblica Federal da Alemanha (Abgabenordnung, 1977). H traduo brasi
leira de Alfredo Schmidt e outros. Novo Cdigo Tributrio Alemo. So Paulo, Foren-
se/IBDT, 1978; Ley General Tributaria da Espanha, de 2003 (Ley 58); Lei 4.320, de
17.3.64: estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos ora
mentos e balanos da Unio, dos Estados e dos Municpios; Cdig de Administrao
Financeira do Estado do Rio de Janeiro (Lei n2 287, de 4.12.79); Lei de Responsabilida
de Fiscal (LC 101, de 4.5.00): estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a
responsabilidade na gesto fiscal.

33
ggprr' tSBJ * Ensino Superior Buneai Jueo

CAPTULO III

Fontes do Direito Financeiro

I. INTRO DU O

1. O C O N C EIT O D E FONTES D O DIREITO FINANCEIRO

Entende-se por fontes do Direito Financeiro o conjunto de nor


mas, preceitos e princpios que compem o ordenamento positivo das
finanas pblicas. O problema das fontes do Direito Financeiro o
mesmo das fontes do direito em geral, com as seguintes particularida
des: d-se nfase lei como fonte formal, em virtude do regime de
legalidade estrita desse ramo do Direito; os costumes tm diminuts-
sima importncia.
A fonte superior do Direito Financeiro a Constituio Financei
ra. Fontes principais so as emanadas do Poder Legislativo: a lei com
plementar, a le ordinria, os tratados, a medida provisria, os conv
nios ICM S. Fontes secundrias so as de complementao das princi
pais, constitudas pelos atos dos rgos do Poder Executivo: decreto,
regulamento, resoluo, portaria. Discutvel se a jurisprudncia fon
te do Direito Financeiro. Os costumes secundum legm completam o
quadro das fontes. A doutrina j no considerada fonte, pois se con
funde com o prprio Direito Financeiro, em seu momento externo,
como sistema subjetivo (vide p. 13).

2. A SEPARAO DE PODERES

A ideologia das fontes do Direito Financeiro se aproxima da ideo


logia da separao de poderes financeiros. As duas questes sempre

35