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EPISTEMOLOGA DE LA CONTABILIDAD

Doroteo Nava, Gloria Ramrez Elas,


Alejandra Raquel Mndez Flores,
Juan Snchez Osorio

Resumen
En Mxico y en el mundo, la teora contable no ha logrado elaborar una metodologa
con fundamento epistemolgico para analizar la verdadera naturaleza de nuestra his-
toria contable.
Es imprescindible conformar un marco terico conceptual que permita interpretar
analticamente la problemtica contable, as como la perspectiva gnoseolgica para
claricarla.
Por ello la contabilidad construye su objeto de conocimiento (material y formal) a
travs de la historia y perfecciona su mtodo en la medida en que los investigadores
recurren a los mtodos de otras ciencias en la formulacin de sus nuevas teoras.

Abstract

In Mexico and in the world, the accounting theory has failed to devise a methodology
with epistemological base to analyze the true nature of our accounting history.
Constructing a conceptual theoretical framework that permits to interpret analytic
the accounting problems, as well as the gnoseologic perspective is unpredictable to
clarify it.
Because of it, the accounting builds their object of knowledge (material and formal)
through the history and perfection their method to the extent that the investigators resort
to the methods of other sciences in the formulation of their new theories.

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Epistemologa de la Contabilidad

Introduccin Por esto muchos autores coinciden


en que la contabilidad es una ciencia
Desde que el hombre de la comunidad antigua y que sin embargo est vigente
primitiva exista se vio en la obligacin y en desarrollo, se encuentra en cons-
de desarrollar casi por instinto las tc- tante cambio, en estudio y en un proce-
nicas que le permitieran subsistir a los so de evolucin sistemtica, basada en
embates de la naturaleza, toda vez conocimientos razonados y lgicos.
que no posea ni los medios ni los co- Entre sus principales objetivos esta-
nocimientos necesarios para explicar ba, en aquellos momentos, el de con-
los fenmenos naturales que ocurran tar y controlar el ujo de intercambio
en esa poca. entre los productores y comerciantes,
Con el mejoramiento de sus instru- y en la actualidad est el de registrar
mentos de trabajo, surgi el excedente las operaciones de carcter nanciero
y la cooperacin entre los productores que ocurren en una entidad.
a travs del intercambio de sus produc- Entre las tareas de esta disciplina
ciones. se cuentan: suministrar una informa-
La recoleccin y la caza propiciaron cin clara y precisa acerca de su situa-
dos grandes descubrimientos: el de la cin nanciera, mostrar los resultados
agricultura y el de la ganadera, aumen- obtenidos en un periodo determinado,
taron las relaciones y tambin apare- presentar datos precisos, medibles y
cieron nuevos productos que cada vez analizables que permitan tomar deci-
y en mayor cantidad concurran a los siones en cualquier momento, as como
puntos de intercambio. establecer responsabilidades, denir
Esto trae como consecuencia el polticas, delegar autoridad, entre
paso de una economa natural al perio- otras.
do de la economa de reproduccin, la
cual dio lugar a la relativa independen-
cia de los hombres en relacin con las
existencias de productos separados de
la naturaleza por el trabajo.
El desarrollo de las relaciones mer-
cantiles entre los diferentes producto-
res trajo consigo la necesidad de que
surgiera una tcnica que permitiera
controlar las transacciones econmicas
que cada da aumentaban por el desa-
rrollo tanto de las fuerzas productivas
como de los medios de trabajo.

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La incorporacin del hombre en el proceso econmico

HOMBRE

INSTRUMENTOS
DE TRABAJO
EXCEDENTE COOPERACIN
PRODUCTIVO
CAMBIO

RECOLECCIN
Y CAZA

AGRICULTURA NUEVOS
PRODUCTOS
INTERCAMBIO DINERO
GANADERA MAYOR
MERCANCIA EQUIVALENTE
UNIVERSAL
DE VALOR

Fuente: Creacin de los autores

La contadura en Mesopotamia Se han conservado miles de tabli-


llas cermicas que permiten formarse
Los comerciantes de las grandes una imagen acerca de la manera en
ciudades mesopotmicas constituye- que los sumerios llevaban las cuen-
ron desde fechas muy tempranas una tas. Gracias a esos testigos, inmunes
casta inuyente e ilustrada. al paso del tiempo, sabemos que ya
El famoso Cdigo de Hammurabi, en pocas muy antiguas existan so-
promulgado aproximadamente en en ciedades comerciales, en las que las
ao de 1700, contena a la vez leyes aportaciones de capital y el reparto de
penales, normas civiles y de comer- benecios estaban cuidadosamente
cio. Regulaba contratos como los de estipulados por escrito.
prstamo, venta, arrendamiento, co-
misin, depsito y otras guras pro-
pias del derecho civil y mercantil, y La contadura en Egipto
entre sus disposiciones haba algunas
directamente relacionadas con cmo El instrumento material utilizado
deban llevar sus registros los comer- habitualmente por los egipcios para
ciantes. realizar la escritura era el papiro. Las

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Epistemologa de la Contabilidad

anotaciones de tipo contable, por su ca- pulcritud con que se llevaban las ano-
rcter repetitivo, llegaron a conformar taciones hizo que su exactitud llegara
un tipo de escritura hiertica1 que ha re- a ser reconocida por la ley, que otorga-
sultado muy difcil de descifrar para los ba a los libros de contabilidad valor de
estudiosos. prueba principal.
Los escribas especializados en lle- Gertz arma que El primer gran im-
var las cuentas de los templos, del Es- perio econmico que se conoce fue el
tado y de los grandes seores llegaron de Alejandro Magno (356, 323 a.C.),...
a constituir un cuerpo tcnico numero- los banqueros griegos fueron famosos
so y bien considerado socialmente. en Atenas, al ejercer su inuencia en
De cualquier forma, y pese al papel todo el imperio.
decisivo que la contabilidad desem- De ellos se dice: Llevaban una con-
pe en el antiguo Egipto, no puede tabilidad de sus clientes, la cual deban
decirse que la civilizacin faranica mostrar cuando se les demandara; su
haya contribuido a la historia de la habilidad, y sus conocimientos tcni-
contabilidad con innovaciones o pro- cos hicieron que con frecuencia se les
cedimientos que no hubieran sido ya empleara para examinar las cuentas
utilizados por los poderosos comer- de la ciudad.3
ciantes caldeos.

Comercio en Roma
Actividad comercial en Grecia
Los grandes negociantes llegaron a
Los templos helnicos fueron los perfeccionar sus libros de contabilidad
primeros lugares de la Grecia clsica de tal manera que algunos historiado-
en los que result preciso desarrollar res han credo ver en ellos un primer
una tcnica contable. Cada templo im- desarrollo del principio de la partida
portante, en efecto, posea su tesoro, doble.
alimentado por los bolos2 de los eles Sin embargo, es donde se encuen-
o de los Estados. tran testimonios especcos e incon-
Los banqueros llevaban fundamen- trovertibles sobre la prctica contable.
talmente dos clases de libros de conta- Desde los primeros siglos, todo jefe
bilidad: el diario (efemrides) y el libro de familia asentaba diariamente sus
de cuentas de clientes. El orden y la ingresos y gastos en un libro llamado
Adversaria, el cual era una especie de
1
Referente a las cosas sagradas. Solemnidad borrador, ya que mensualmente los
extrema.
2
Peso y moneda de la antigua Grecia. Can-
3
tidad muy pequea con que se contribuye a Gertz, 1996, History or Modern Bank of Isue,
algo. Conant, p. 32.

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transcriba, con sumo cuidado, en otro anotaban los ingresos y egresos de la


libro, el Codex o Tubulae; en el cual, a corona.
un lado estaban los ingresos (accep-
tum), y al otro los gastos (expensum).
Edad renaciente

Edad Media Data de esa poca el libro Della mer-


catura et del mercanti perfetto, cuyo
Durante el periodo romnico del feu- autor, Benedetto Cotingli Rangeo, ter-
dalismo el comercio dej de ser una min de escribirlo el 25 de agosto de
prctica comn; por lo tanto, el ejerci- 1458, y fue publicado en 1573.
cio de la contabilidad tuvo que haber El libro, aunque toca la contabilidad
sido usual, aunque no se exista un tes- de manera breve, explica de una mane-
timonio que lo compruebe. ra muy clara la identidad de la partida
La interrupcin del comercio hizo doble, el uso de tres libros: el Cuaderno
que la contabilidad fuera una actividad (mayor), Giornale (diario) y Memoriale
exclusiva del seor feudal, esto se de- (borrador). Arma que los registros se
bi a que los ataques y las invasiones harn en el Diario y de all se pasarn
rabes y romanos obligaron a los euro- al Mayor, el cual tendr un ndice de
peos a protegerse en sus castillos. cuentas para facilitar su bsqueda, y
La contabilidad siempre se mantuvo que deber vericarse la situacin de
activa, ya que los musulmanes durante la empresa cada ao y elaborar un Bi-
sus conquistas expansivas fomentaron lancione [balance]; las prdidas y ga-
el comercio, dando lugar a la prctica nancias que arroje sern llevadas a
de esta disciplina. Capital, habla tambin de la necesidad
En la Italia del siglo VIII, la contabi- de llevar un libro copiador de cartas [li-
lidad era una actividad usual y nece- bro de actas].
saria, tanto que en Venecia se conoci Sin embargo, es fray Luca de Pacio-
una casta dedicada a tal prctica en lo quien en su libro Summa, publicado
forma profesional y constante. Es en en 1494, se reere al mtodo contable,
esta ciudad donde se dio mayor impul- que se conoci desde entonces como
so a la contabilidad. A la veneciana, que ampla la infor-
En la Europa Central de los siglos macin de las prcticas comerciales:
VIII al XII, la prctica contable se enco- sociedades, ventas, intereses, letras
mend a los escribanos, por rdenes de cambio, etctera.
de los seores feudales. Llega el siglo XIX, y con l el Cdi-
En Inglaterra, el rey Guillermo, el go de Napolen (1808). Comienza la
Conquistador, mand hacer el Demos- Revolucin industrial, Adam Smith
day Book donde, entre otras cosas, se y David Ricardo echan las races del

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Epistemologa de la Contabilidad

liberalismo; la contabilidad comienza a tos de los cuentahabientes del banco;


tener modicaciones de fondo y forma, ms tarde se invent el sistema cen-
bajo el nombre de Principios de conta- tralizador.
bilidad. En 1887 se funda la American
Association of Public Accountants; an-
tes, en 1854, The Institute of Chartered Inicio y desarrollo de la contadu-
Accountants of Scotland; en 1880 The ra en Mxico
Institute of Chartered Accountants of
England and Wales. En 1845 el Tribunal de Comercio
de la Ciudad de Mxico estableci en
esta capital la primera escuela de en-
Edad moderna seanza comercial, bajo el nombre de
Escuela Mercantil. Durante la guerra
La bondad del primer diseo del contra los estadounidenses, en 1847,
Diario-Mayor-nico fue reunir en un la institucin tuvo que cerrar sus puer-
solo volumen al diario con su relacin tas por falta de fondos.
cronolgica de conceptos, y al mayor El 28 de enero de 1845, por decreto
con la acumulacin clasicada por de Santa Anna, se fund la Escuela de
esas cuentas, con sus respectivos car- Comercio. sta, aunque tropezando
gos y abonos, ahorrndose as gran con algunas dicultades, pudo subsistir
cantidad de tiempo, pues entonces no hasta el establecimiento del imperio de
se llevaban dos libros, sino uno solo. Maximiliano. A la cada de ste, el go-
En 1845 el Tribunal de Comercio bierno de Benito Jurez se preocup
de la Ciudad de Mxico estableci la por la reorganizacin de la ensean-
Escuela Mercantil, siendo cerrada dos za pblica, y el 15 de julio de 1868 fue
aos despus, pero en 1854 se funda inaugurada la Escuela Superior de Co-
la Escuela de Comercio. Durante el mercio y Contabilidad.
siglo XIX, no slo el auge econmico En 1871 se generaron reglamentos
trajo mayor desarrollo a las prcticas que permitieron formalizar los estudios
contables en lo referente a agrupacio- hechos en la escuela y se crearon las
nes profesionales, centros docentes, carreras de empleado contador (conta-
y mandatos legales sobre la disciplina dor privado).
contable, sino que se dieron tambin Ya desde principios del siglo se sen-
cambios sustanciales en el fondo y la ta en Mxico la falta de profesionales
forma. nacionales y el primer paso para for-
Dentro de las modicaciones de for- marlos fue la creacin de la carrera de
ma se encuentra el sistema de plizas, contador, en 1905, en la Escuela Su-
que naci a partir del uso de volantes perior de Comercio y Contabilidad.
para dar mayor rapidez a los depsi-

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Los estudios que se hacan en los pri- El enfoque legalista, aunque es el


meros tiempos de la Escuela de Comer- que predomina desde los orgenes
cio pueden considerarse propiamente culmina en la escuela personalista.
como elementales, hasta la creacin
de la carrera de contador de comercio El enfoque econmico, aunque se
en que la enseanza fue sistematizada sita en la escuela materialista,
y se agregaron nuevas materias a los realmente donde adquiere su pun-
programas de estudio. to ms relevante es en la doctrina
El 25 de mayo de 1907 se celebr alemana, con el profesor Schneider,
el primer examen profesional de conta- y se basa en que la informacin que
dor, sustentado por don Fernando Diez suministra la contabilidad sirve co-
Barroso. mo fundamento para la toma de de-
En 1917, un grupo de contadores cisiones econmico-nancieras de la
titulados decidi formar una agrupa- empresa.
cin profesional que qued constitui-
da, a mediados de dicho ao, con el El enfoque formalizado. Desde este
nombre de Asociacin de Contadores punto de vista se considera la conta-
Pblicos. bilidad como una ciencia de informa-
Dado el xito alcanzado en los ob- cin, surgiendo como consecuencia
jetivos de dicha asociacin, sta resul- de la aplicacin de tcnicas tales
taba insuciente y en 1923 se decidi como la investigacin operativa, la
formalizar sus trabajos constituyendo axiomatizacin, la teora de conjun-
el Instituto de Contadores Pblicos Ti- tos, matrices...
tulados de Mxico, lo cual se llev a Esta formalizacin se lleva a cabo
cabo el 6 de octubre del mismo ao. todava bajo una concepcin econ-
mica, pero con base en la aplicacin
El concepto de contabilidad des- de una instrumentacin materialista
de tres enfoques diferentes: distinta y ms formal, por lo que ca-
bra hablar ms que de un enfoque
Paralelamente a la historia de la con- formal de un enfoque econmico-for-
tabilidad se ha desarrollado el concep- malizado.
to de contabilidad: En este enfoque, aunque la conta-
bilidad todava no ha dejado de ser
Existen tres enfoques: econmica s lo ha hecho en el sen-
tido de que ya se sabe que es aplica-
Legalista. ble tambin a fenmenos que tengan
Econmico. una estructura circulatoria, es decir,
Formalizado. a los animales, las plantas,...

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Epistemologa de la Contabilidad

Los dos autores ms sobresalien- Propuesta metodolgica y episte-


tes en este enfoque son Mattessich y molgica para el estudio y la com-
Yuji Ijiri. prensin de la contabilidad

La contabilidad es una construccin Todo mtodo se apoya en un sustrato


social. Como tal, proviene del devenir losco determinado y cada corriente
histrico y de las acciones de indivi- losca es una visin del mundo.
duos, que slo se individualizan por La epistemologa4 en este sentido
medio de la colectividad. da una interrelacin diferente entre el
Toda accin individual, mediada por objeto de estudi y las diferentes im-
la actividad cerebral de racionalizacin genes organizacionales a travs de
y que se desenvuelve en marcos co- distintas corrientes epistemolgicas:
municacionales y simblicos (por tanto, escepticismo, racionalismo, idealismo,
culturales y sociales), es enteramente realismo y empirismo.
moral. Es decir, est mediada por va-
lores que hacen juzgarla a la ac- Obstculos:
cin como buena o mala. Por tanto, 1. Obstculos epistemolgicos, rela-
podemos pensar, dado que la contabi- cionados con el proceso del cono-
lidad proviene del seno de la sociedad, cimiento del objeto de estudio de la
que es ntegramente moral. disciplina.
De acuerdo con el autor Burbano, 2. Obstculos acadmicos relaciona-
La contabilidad, a ms de ser fruto de dos con la docencia, la planicacin
la accin humana y de los hechos acadmica y la prctica profesional.
sociales, es uno de los elementos esen- 3. Retos que imponen las instancias
ciales para motivar, impulsar y determi- institucionales y los intereses polti-
nar nuevas acciones y nuevos hechos, cos as como de ciertos grupos
particularmente los de produccin y sociales que obstaculizan la cons-
distribucin de riqueza, entre otros truccin de un conocimiento con
(Burbano, 1989: 32). mayores mrgenes de objetividad.
La teora contable dice que la conta-
bilidad es la base para la toma de deci-
siones, que tiene implicaciones para los Teora del conocimiento
diversos agentes. Asimismo, plantea
que la informacin contable nanciera Enfrentan el antagonismo que opone
debe poseer ciertas caractersticas que el racionalismo al empirismo, el idealis-
garanticen que la decisin sea la me- mo al realismo, la razn no puede ple-
jor, la correcta. garse sin perder de vista lo material.
4
Criticar, escoger, elegir, juzgar el valor del
conocimiento.

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El concebir un objeto y asignarle Todo conocimiento humano comien-


existencia por decreto son dos aspec- za por instituciones, se eleva a ideas y
tos de un mismo proceso que se da concluye conceptos. El anlisis induc-
en el cerebro de los seres racionales tivo consiste en hacer experimentos y
con el n de explicar la esencia de los observaciones de las que hay que sacar
efectos del mundo material partiendo conclusiones generales por induccin.
de los datos directos e indirectos que La nica prueba experimental es
existen en la contabilidad. la de no admitir objeciones contra las
conclusiones que sean tomadas de la
Mtodo deductivo experiencia o de verdades seguras.
La eleccin de una orientacin no
Lo esencial de esta teora da obje- est necesariamente determinada en
tos formales abstractos, no produce la ciencia por un problema sino por una
el conocimiento concreto de objetos manera de pensar.
reales sino de conceptos de relaciones La ciencia progresa mediante ideas
o sistemas formales que pueden y de- audaces, a travs de la exposicin de
ben contribuir en un segundo momento nuevas e inslitas teoras. La intuicin
al conocimiento de objetos reales. es la presencia de la conciencia en los
Las categoras y los conceptos abs- objetos. Debemos retomar en la teora
tractos del entendimiento norman un contable el pensamiento intuitivo que
sistema de teoras cuyas nalidades asimila el conocimiento y la experien-
son descubrir leyes, patrones recurren- cia de las micro y pequeas empresas
tes, regularidades, generalizaciones de mexicanas para reconocer la proble-
alto nivel, hacer de la predictibilidad un mtica que vive el mundo empresarial.
criterio cientco y realizar tan pronto
como sea posible el ideal de una cien- Mtodo mayetico
cia deductiva.
Las teoras de la contabilidad se ins- Este mtodo propuesto por Scrates
criben en circuitos sociales de produc- que se identica con la teora platnica
cin y consumo diferentes al nuestro, de la reminiscencia es el medio para
por lo que son de carcter extralgico. llegar a la verdad a travs del dilogo.
Estas teoras proceden de economas La mayetica es el mtodo que utili-
dominantes. z Scrates para llegar al conocimiento
verdadero, lo cual es posible gracias a
Mtodo inductivo la facultad que tienen las almas de te-
ner reminiscencias, es decir, para en-
Restringe el vaco de un intelectua- contrar dentro de s la verdad, lo cual
lismo puro al servicio de la especula- supone que el alma ha conocido antes
cin. Trae axiomas ms generales. de hacerse ignorante.

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Epistemologa de la Contabilidad

Las almas pueden reconocer la ver- entre s y las relaciones del conjunto
dad cuando sta les es expuesta por de variables individuales con combina-
medio de un interlocutor, quien facilita ciones de variables externas del sis-
al receptor hacerle evidente su propia tema.
sabidura innata. El medio ambiente del sistema es el
conjunto de entidades concretas, dis-
Mtodos estadsticos tintas de los componentes.
La estrucura del sistema es el con-
Cuando la induccin y la analoga junto de las relaciones entre componen-
no son idneas para explicar o inter- tes del ambiente del sistema incluidos
pretar un hecho social, se hace nece- por lo menos por conexin o acopla-
sario inventariarlas, anotar su relativa miento.
frecuencia y analizar sus semejanzas
o diferencias. Mtodo dialctico
Los principales sucedneos de esta
numeracin son: Congura una estructura diacrnica
y sincrnica.
1. La estimacin proporcional. Nada puede existir sin su opues-
2. El mtodo tpico y to. Este conicto de los contrarios es
3. La muestra representativa. inherente a la naturaleza de las cosas:
se unen completo e incompleto, cons-
Los clsicos la utilizaron para vericar tante y disonante, unsono y dsono y
los enunciados mediante los materia- de todos se hace uno y de uno se ha-
les empricos pertinentes. El empirismo cen todos.
abstracto y la estadstica son utilizados Para la contabilidad, el mtodo dial-
para conjeturar el problema de prueba ctico cobra cada da ms importancia:
y la objetividad. en lugar de estudiar procedimientos
descriptivos, su misin consiste en ave-
Teora general de sistemas riguar la verdad del otro en desenmas-
carar la forma de la autoenajenacin
En esta corriente puede ubicarse la humana en sus diferentes modalidades.
corriente conductista.
La mejor manera de aclarar las ideas
es sistematizarlas. Mtodo fenomenolgico
Un sistema de accin es un conjun-
to de variables relacionadas frente a Propone descubrir la esencia de los
su medio, las regularidades de com- objetos partiendo de que todo fenme-
portamiento descriptibles caracterizan no o hecho implica una esencia.
las relaciones internas de variables

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El trmino fenomenologa fue utili- Adems, encuentra su satisfaccin y


zado por Platn, Kant, Hegel y Husserl, pundonor en resolver, con todos los me-
quienes le dan la connotacin como dios a su alcance, las tareas inherentes
mtodo propio. a su puesto en la sociedad, y a pesar
En la teora contable ha existido una de la energa con que puede criticar
incapacidad terico-metodolgica para cuestiones de detalle, en seguir hacien-
sustentar cientcamente esta discipli- do afanosamente lo suyo; en cambio, el
na, debido a la forma anticientca con comportamiento crtico a que nos refe-
que se ha querido aprehender dicha ramos de ninguna manera acata esas
realidad. Es por esta razn que pro- orientaciones que la vida social, tal y
ponemos el mtodo fenomenolgico como se desenvuelve, pone en manos
como hilo conductor para interpretarla. de cada uno.
El anlisis interdisciplinario de la La separacin entre individuo y so-
contabilidad implica buscar soluciones ciedad, en virtud de la cual el individuo
orientadas a resolver problemas del acepta como naturales los lmites pre-
conjunto de la sociedad. jados a su actividad, es relativizada en
la teora crtica.
sta concibe el marco condicionado
Propuestas de algunas teoras por la ciega accin conjunta de las ac-
para fundamentar la metodologa tividades aisladas, es decir, la divisin
de la contabilidad del trabajo dada y las diferencias de
clase, como una funcin que surge del
Se consideran las siguientes pro- obrar humano. Puede estar subordina-
puestas tericas de acuerdo con la da tambin a la decisin planicada, a
naturaleza del tema a investigar, como la persecucin racional de nes.
parte de las ciencias sociales. Mattessich considera la contabilidad
como una ciencia aplicada, que per-
Teora crtica sigue un n prctico, como es medir
los factores de riqueza en una entidad
La teora crtica fue escrita por Max econmica; para ser ms puntual, la
Horkheimer (1895-1973), lsofo y so- diferencia entre ciencia pura y ciencia
cilogo alemn, nacido en Stuttgart y aplicada radica en que mientras la pri-
fallecido en Nuremberg. mera busca la relacin causa-efecto,
Si bien se origina en la estructura la segunda se orienta a la relacin n-
social, por regla general, el individuo medio (Retamal, 2006: 86).
acepta naturalmente como preestable- Tambin existen escuelas que pro-
cidas las destinaciones bsicas de su mueven esta teora, como: Escuela
existencia, esforzndose por darles de Frncfort: Adorno, Benjamin, Hor-
cumplimiento. kheimer, Marcuse, Habermas, Negt o

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Epistemologa de la Contabilidad

Schweppenhuser, entre otros. Y la La segunda enfatiza los eventos


describen de la siguiente manera: ambientales como los determi-
De acuerdo con Vicente Gmez, La nantes fundamentales del com-
teora crtica describe un conjunto de portamiento.
teoras en distintos campos del pensa-
miento (esttica, artes, antropologa,
sociologa y especialmente losofa), Teora del constructivismo
por ello el gran debate de que si la
contabilidad es ciencia, arte o losofa Piaget sugiri que a travs de proce-
(Gmez, 1996: 11). sos de acomodacin y asimilacin, los
Por ello la teora crtica busca in- individuos construyen nuevos conoci-
terpretar la transformacin del mun- mientos a partir de las experiencias.
do, y los pensadores de esta tradicin La asimilacin ocurre cuando las ex-
son eminentemente transdisciplinares. periencias de los individuos se alinean
Aqu los llamamos pensadores ms con su representacin interna del mun-
que lsofos. Esta orientacin a la do. Asimilan la nueva experiencia en
transformacin es lo que caracteriza un marco ya existente.
la teora crtica en oposicin a la teora La acomodacin es el proceso de
tradicional. reenmarcar su representacin mental
del mundo externo para adaptar nue-
Teora del conductismo vas experiencias. La acomodacin se
puede entender como el mecanismo
El conductismo es un movimiento en por el cual el incidente conduce a
psicologa. Se vale de procedimientos aprender.
estrictamente experimentales para la Cuando actuamos con la expectativa
observacin de conductas (respuestas) de que el mundo funciona en una forma
con relacin al ambiente (estmulos). y no es cierto, fallamos a menudo.
El conductismo es la primera escue- Acomodando esta nueva experien-
la psicolgica en la manifestacin tpi- cia y rehaciendo nuestra idea de cmo
ca de la cultura. Se basa en la aplicacin funciona el mundo, aprendemos de
de principios y explicaciones lgicos cada experiencia.
del ser humano. Es importante observar que el cons-
En esta teora se presentan dos for- tructivismo en s mismo no sugiere un
mas complejas de la conducta: modelo, de hecho, describe cmo su-
cede el aprendizaje sin importar si el
La primera va a explicar el com- que aprende utiliza sus experiencias
portamiento (accin) en cualquier para entender una conferencia o inten-
momento o circunstancia en la que ta disear un aeroplano.
se encuentre el individuo.

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En ambos casos, la teora del cons- Aportaciones sobre las teoras


tructivismo sugiere que construyen su en las que est fundamentada la
conocimiento. El constructivismo como contabilidad
descripcin del conocimiento humano
se confunde a menudo con las corrien- Son importantes algunas aportacio-
tes pedaggicas que promueven el nes que han hecho los investigadores
aprendizaje mediante la accin. sobre la teora contable, y se mencio-
nan a continuacin antes de nalizar
Origen de la teora constructivista este artculo.
Nuevos enfoques dan un objeto de
La humanidad siempre se pregun- conocimiento; no podran olvidarse los
t qu es conocer y cmo se conoce. desarrollos que se han dado al acoger
A travs del tiempo se formaron dos los modernos enfoques metodolgi-
grandes corrientes loscas con rela- cos.
cin al problema del conocimiento:
RIchard Mattessich
Racionalismo (Platn, Descartes,
predominio de la razn): el sujeto Considera la formulacin axiomti-
es activo y el objeto es pasivo. ca de la contabilidad, presentando una
Empirismo (santo Toms, Locke, serie de deniciones, axiomas, teo-
Hume, predominio de la experien- remas, con el lgebra matricial como
cia): el objeto es activo y el sujeto fuente de apoyo. Posteriormente, se
pasivo. apoya en la teora de conjuntos. Pro-
Propuesta de Piaget: el sujeto y el grama que tiende a reducir las propo-
objeto son activos. siciones a clculos lgicos. El profesor
Richard Mattessich ha presentado la
La gran hiptesis que plante Piaget propuesta de la teora general contable
en su teora es que la forma en que ar- como el marco universal de orientacin
man sus teoras los cientcos es an- conceptual de los diferentes sistemas
loga al modo en que los nios conocen contables existentes. Esta teora gene-
el mundo. ral es validada a partir de un criterio de
Por lo tanto, si logra reconstruir ex- falsacionismo popperiano en sentido
perimentalmente este proceso, se po- clsico.
dr formular hiptesis epistemolgicas Las interpretaciones de esta teora
que sern por supuesto cientcas, que general tendrn una validacin de ca-
son aplicables para la contabilidad. rcter teleolgico, es decir, en funcin
utilitarista.

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Epistemologa de la Contabilidad

Caibano Calvo Leandro sistemas contables en presencia y el


medio que operan
Un programa de investigacin con- La comprobacin de una teora ge-
siste en reglas heursticas, unas de ca- neral de la contabilidad tiene que estar
rcter negativo y otras positivas. invariablemente unida a proposiciones
Caibano plantea tres programas de especcas que rigen sistemas conta-
investigacin contable: bles particulares; utilizando el criterio
popperiano de la falsacin o verica-
Karl Popper cin negativa.

Karl Popper en su obra La lgica Samuel Alberto Mantilla


de la investigacin cientca, publica-
da originalmente en Viena en 1934, En determinados momentos acepta-
aborda el problema de la demarcacin mos una teora porque nos sirve ms
y la induccin; estas consideraciones y que otras, de modo que rechazamos
las posteriores del autor permiten ca- estas ltimas a veces incluso despus
licar su teora como un racionalismo de haberlas considerado vigentes du-
crtico. rante mucho tiempo.
Considera Popper que el hombre de Una misma cuestin puede ser ob-
ciencia, ya sea terico o experimental, jeto de teoras diferentes; obviamente,
propone enunciados y los contrasta se elegir la que mejor cumpla las fun-
paso a paso; se opone radicalmente ciones explicativas.
al mtodo inductivo, entendido como La investigacin ha sido ms inten-
inferencia que pasa de enunciados sa en unos pases que en otros, como
singulares observaciones y experi- es el caso de Estados Unidos, donde
mentos a enunciados universales la contabilidad ha recibido una gran
hiptesis o teoras; esta crtica es atencin en lo referente a las tcnicas
tratada con elementos que ya haba modernas de investigacin debido a
formulado David Hume en su conocido diferentes factores como la existencia
problema de la induccin. del mercado de valores ms importan-
te del mundo, en el que participan mi-
Jorge Tua Pereda llones de inversionistas.
Tambin por el hecho de que el frau-
El profesor Tua Pereda seala: los de scal se ha considerado tradicional-
supuestos bsicos de la teora general mente como un delito penal, y de ah
son proposiciones eminentemente po- la importancia del sistema informativo,
sitivas, cuyo origen es la bsqueda de transparente y veraz que elaboran to-
puntos comunes entre los diferentes das sus empresas a partir de sus con-
tabilidades.

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Doroteo Nava, Gloria Ramrez Elas, Alejandra Raquel Mndez Flores, Juan Snchez Osorio

Conclusin Bibliografa

De acuerdo con el objetivo plantea- BURBANO R., J. E. (1989), Contabilidad,


do se analiz la naturaleza de la conta- anlisis histrico de su objeto y mto-
bilidad y se presenta un marco terico do. Pliegos administrativos y nancie-
sobre el cual puede fundamentar su ros, Mxico: Facultad de Ciencias de la
creacin la contabilidad para conside- Administracin, Universidad del Valle.
rarse como una ciencia. CAIBANO CALVO, LEANDRO (1979), Teora ac-
Por lo tanto, la teora contable no tual de la Contabilidad, Madrid: Edicio-
logra establecer un mtodo adecuado nes ICE.
para coordinar sus pensamientos y dar- ELIZONDO LPEZ, ARTURO (2006), Metodolo-
les un contenido cientco de verdad. ga de la investigacion contable, Mxi-
Se requiere una mentalidad que ope- co: Ecafsa.
re una verdadera conversin intelec- GMEZ, VICENTE (1996), La recepcin de
tual y moral. la teora crtica en Espaa. Aspectos
El resultado es que nuestros pen- de una recepcin, Anales del seminario
samientos terminan siendo simplica- de metafsica, nm. 30.
ciones muchas veces perjudiciales. La LAC (1994), La Casa Pilar. Modelos peda-
teora contable ha fracasado en su in- ggicos para la contabilidad, Madrid:
tento por formar una profesin que pue- Visor.
da tener un carcter de cienticidad. RETAMAL, CHRISTIAN (2006), Crisis de la
La teora contable supera el empi- interpretacin de la modernidad en la
rismo y el trabajo abstracto que toma teora crtica. Consideraciones desde la
conciencia de la relacin antropolgica ontologa de la uidez social, Poltica y
hombre-naturaleza-hombre. Sociedad, vol. 43, nm. 2, Facultad de
Ciencias Polticas y Sociologa, Univer-
sidad Complutense de Madrid.
ROMERO LEN, H. ANTONIO. Teoras cient-
cas y teoras contables, Revista Inter-
nacional Legis de contabilidad, nm. 8
octubre-diciembre de 2001.
VALMAYOR LPEZ, LINA (1999), Metodologa
de la investigacin contable, Madrid:
McGraw-Hill.

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