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Doi: http://dx.doi.org/10.5007/2177-7055.

2015v36n70p235

Os Direitos Humanos da Tributao um Caso


Concreto: o direito deduo integral dos gastos
com medicamentos da base de clculo do imposto
sobre a renda

Taxation Human Rights a Concrete Case: the right to the full income tax
deduction of expenses with medicines

Carlos Araujo Leonetti


Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis SC, Brasil

Resumo: O presente artigo aborda um aspecto Abstract: This article is intended to address a
especfico relacionado aos direitos humanos da specific aspect related to the taxation human
tributao; qual seja, o direito deduo integral rights: the right to full deduction of expenses
dos gastos com medicamentos da base de clculo with medicines from the basis for calculat-
do imposto sobre a renda. Aps uma breve intro- ing the income tax. After a brief introduction
duo ao tema dos direitos humanos da tributao, to the topic of taxation human rights a rela-
que parte de uma viso relativamente nova no di- tively new vision in universal law, the article
reito universal, faz-se uma incurso no imposto makes a foray into the income tax-individual,
sobre a renda pessoa fsica, revisitando-se seus revisiting its basic concepts and principles. Is
conceitos bsicos e princpios fundamentais. presented, also, a brief history of the IRPF in
apresentado, tambm, um brevssimo histrico do Brazil, in order to better situate the subject in
IRPF no Brasil, a fim de situar melhor a matria focus. In the sequel, the article faces the ques-
em discusso. Na sequncia, enfrenta-se a questo tion about the deductions allowed, on the ba-
atinente s dedues permitidas, na base de clcu- sis of calculation of the tax. Finally, the article
lo do imposto. Finalmente, analisa-se a possvel analizes the possible inclusion of spending on
incluso dos gastos com medicamentos entres es- medicines among these deductions, conclud-
sas dedues, concluindo que se revela um impe- ing that it is an imperative of Fairness and re-
rativo de Justia e de respeito Constituio. spect to the Constitution.
Palavras-chave: Direitos Humanos da Tributa- Keywords: Taxation Human Rights. Income
o. Imposto sobre a Renda. Dedutibilidade dos Tax. Medicine Expenses Deductions.
Gastos com Medicamentos.

Recebido em: 22/10/2013


Revisado em: 07/04/2014
Aprovado em: 11/04/2015
Os Direitos Humanos da Tributao um Caso Concreto: o direito deduo integral dos gastos com medicamentos
da base de clculo do imposto sobre a renda

1 Introduo

Nas ltimas dcadas, a tributao vem sendo vista no apenas como


um instrumento de arrecadao de recursos para os cofres pblicos, fun-
o por si s meritria, mas tambm como uma forma de garantir direitos
fundamentais do cidado. Este ltimo papel cumprido pelos tributos co-
nhecida, na doutrina, por direitos humanos da tributao.
Com efeito, tributaristas, no Brasil, como Alberto Nogueira (1997),
Carlos Araujo Leonetti (2003), Paulo Caliendo (2009, p. 203-237; 267-268)
e Ricardo Lobo Torres (1999, p. 7-35) esto, h algum tempo, mostrando
essa outra face da tributao. Essa atuao da tributao como garantidora
dos direitos humanos pode ocorrer, essencialmente, de duas formas:
a) Fazendo com que os tributos ditos fiscais, i.e, aqueles cuja fun-
o precpua a de arrecadao, sejam exigidos em estreita sin-
tonia com os princpios tributrios plasmados na Constituio da
Repblica, como os da legalidade, da tipicidade, da isonomia, da
capacidade contributiva e da vedao de tributo confiscatrio.
b) Utilizando-se, adequadamente, a chamada tributao extrafiscal,
em que a arrecadao no o mais importante, mas, sim, a in-
duo de determinados comportamentos, para a consecuo de
polticas pblicas.
Neste artigo, analisar-se- um caso concreto relacionado com um
tributo predominantemente fiscal, a saber, o imposto sobre a renda das
pessoas fsicas Imposto de Renda de Pessoa Fsica (IRPF).

2 O IRPF como Instrumento de Justia Social

Conforme Carlos Araujo Leonetti (2003, p. 177-206) procurou de-


monstrar, o IRPF brasileiro dotado de enorme potencialidade para atuar
como instrumento de Justia Social. Infelizmente, esse potencial no vem
sendo devidamente utilizado como se esperava, deixando lacunas a serem
preenchidas.

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Com efeito, apesar de o IRPF revestir natureza eminentemente fis-


cal, inegvel que esse imposto tambm dotado de aprecivel vocao
extrafiscal. Tanto no Brasil, como em outros pases, o IRPF empregado,
em maior ou menor grau, como tributo extrafiscal, visando estimular, ou
desestimular, determinados comportamentos.
John Rawls (1971, p. 306-308), filsofo americano e Professor na
Universidade Harvard, em sua obra clssica, j na dcada de 1970, preco-
nizava a tributao da renda de forma indireta, por meio da [...] tributa-
o proporcional sobre as despesas, permitindo-se a deduo de algumas
despesas, como as relativas a dependentes. Isto , v-se que, embora Ra-
wls sugerisse a tributao da renda de forma indireta, via tributao do
consumo, ele defendia que houvesse a deduo de alguns dos gastos em
que o contribuinte incorreu.

3 Uma breve Reviso do IRPF no Brasil

No Brasil, conforme ensina Aliomar Baleeiro (2001, p. 282), os pri-


meiros estudos e projetos visando criao de um imposto sobre a renda
datam do sculo XIX. Entre os diversos homens pblicos que defenderam
a introduo da tributao da renda em terras brasileiras destacam-se os
Viscondes de Jequitinhonha e de Ouro Preto, o Baro do Rosrio, o Con-
selheiro Lafayette e Ruy Barbosa.
A primeira Constituio brasileira, a de 1824, silenciou a respeito
da discriminao das competncias tributrias entre os governos central,
das provncias, dos municpios e das vilas, uma vez que o poder fiscal se
concentrava na pessoa do Imperador (MORAES, 1994, p. 119). Em suma,
segundo afirma Rubens Gomes de Sousa (1963, p. 10), [...] a Constitui-
o imperial de 1824 mantinha muito pouco sobre tributao e absoluta-
mente nada sobre tributos provinciais e locais. As Provncias figuravam
no oramento imperial simplesmente como dotaes de despesas.
A primeira Constituio republicana, por seu turno, preocupada
com o modelo de Estado federal que implantou, cuidou de discriminar
com clareza as competncias tributrias da Unio (art. 7o) e dos Estados
(art. 9o). Quanto aos tributos de competncia dos Municpios, a Carta de

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1891 foi absolutamente omissa, deixando, assim, aos Estados a tarefa de


regular a matria.
J a Carta de 1934 explicitou os tributos, inclusive os impostos, que
os Municpios poderiam instituir (art. 13, par. 2o), a exemplo do que fez
com respeito Unio (art. 6o) e aos Estados (art. 8o), alm de prever a
criao de impostos residuais (art. 10, VII) e a cobrana de contribuio
de melhoria, pela Unio, Estados ou Municpios (art. 124).
A Constituio de 1946 prosseguiu nessa mesma linha, adotando,
porm, uma discriminao de competncias tributrias dotada de maior
rigidez, na medida em que utilizou terminologia tecnicamente mais pre-
cisa, inclusive no tocante aos nomen juris dos tributos elencados. (MO-
RAES, 1994, p. 142)
A situao foi substancialmente modificada com a Emenda Cons-
titucional n. 18, de 1 de dezembro de 1965, j durante o regime militar
implantado a partir de abril de 1964. Essa Emenda, no dizer de Bernardo
Ribeiro de Moraes (1994, p. 153), [...] trouxe ao pas uma autntica re-
forma tributria, fazendo reviso e mudana completas no antigo siste-
ma tributrio. Tal afirmativa revela-se plenamente consoante realidade:
desde 1891, a discriminao das competncias tributrias, nas Constitui-
es brasileiras, vinha mantendo a mesma estrutura bsica, com pequenas
modificaes. Um dos grandes mritos do sistema tributrio nacional in-
troduzido pela Emenda n. 18/65 foi, sem dvida, a adoo de critrio eco-
nmico para classificao dos impostos, i.e, discriminou-os com refern-
cia s suas bases econmicas, facilitando-lhes assim a operacionalizao.
Entretanto, a maior virtude da reforma tributria operada pela Emenda n.
18/65 talvez tenha sido a de permitir que o princpio federativo pudes-
se ser efetivamente implementado, na medida em que as competncias
tributrias dos entes federativos restaram explicitadas. Ives Gandra Mar-
tins, (1989, p. 21, grifos nossos) lembra que [...] a Federao, portan-
to, constituiu-se no primeiro elemento escultor do sistema (tributrio
nacional).
A Constituio de 1967, por sua vez, tanto em sua redao original
como na que lhe foi dada pela Emenda n. 1/69, no promoveu alteraes
de vulto no sistema preconizado pela Emenda n. 18/65.

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No que tange tributao da renda, muito embora a Constituio de


1891 no a tenha expressamente previsto, permitiu sua instituio, pela
Unio e pelos Estados, pela via da competncia concorrente e cumulativa,
expressa em seu artigo 121. Apesar de estar previsto na Lei n. 4.625, de
31 de dezembro de 1922, que dispunha sobre o oramento para o exer-
ccio seguinte, o imposto sobre a renda somente foi institudo em 31 de
dezembro de 1923, pela Lei n. 4.783, igualmente oramentria, sendo que
o primeiro Regulamento foi aprovado pelo Decreto n. 16.581, de 4 de se-
tembro de 1924. (CARVALHO, [196?], p. 349)
Durante muitos anos, o imposto sobre a renda brasileiro adotou o
modelo cedular tradicional. Inicialmente, os rendimentos tributveis eram
classificados em quatro categorias ou cdulas, s quais a Lei Oramen-
tria de 31 de dezembro de 1924 acresceu mais uma. Segundo Baleeiro,
os rendimentos eram [...] classificados em categorias e tributados pro-
porcionalmente. A soma dos rendimentos constitua a renda bruta, que,
depois de certas dedues, sofria o imposto complementar progressivo.
(BALEEIRO, 2001, p. 282)
Em 1988, a Lei n. 7.713, de 22 de dezembro, introduziu a sistemti-
ca de apurao mensal do imposto devido pelas pessoas fsicas e suprimiu
a classificao de rendimentos em cdulas, adotando o assim chamado
sistema global de apurao, ainda que no em sua forma pura.
As modificaes introduzidas pela Lei n. 7.713/88 conferiram maior
simplicidade sistemtica de apurao e declarao do imposto, mas com-
prometeram seriamente o carter pessoal e, por conseguinte, o respeito ao
princpio da capacidade contributiva. (MACHADO, 2000, p. 254)
A partir do ano-calendrio de 1989, a tributao da renda das pes-
soas fsicas passou a obedecer ao assim chamado sistema em bases cor-
rentes, verso nacional do Pay-As-You-Earn j adotado em outros pases,
pelo qual o tributo pago medida que a renda auferida.

1
"Art. 12 Alm das fontes de receita discriminadas nos arts. 7o. e 9o., lcito Unio,
como aos Estados, cumulativamente ou no, criar outras quaisquer, no contravindo o
disposto nos arts. 7, 9 e 11, n. 1."

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4 Os Princpios Retores do IRPF

Como todo e qualquer instituto jurdico e, por conseguinte, os tribu-


tos, o IRPF resta informado por diversos princpios, plasmados no texto
constitucional.
A seguir, discorrer-se- sobre alguns desses princpios:

4.1 Princpio da Igualdade (ou isonomia) Tributria


Esse princpio, que estava implcito (BALEEIRO, 2001, p. 520) no
texto constitucional anterior, hoje expresso no artigo 150, II, da Cons-
tituio2. Em decorrncia dessa norma, que por seu turno corolrio do
princpio constitucional geral segundo o qual [...] todos so iguais pe-
rante a lei, sem distino de qualquer natureza [...] (Constituio, art.
5o, caput, primeira parte), tanto o legislador quanto o aplicador da lei no
podem conferir tratamento tributrio diferente aos contribuintes que se
encontrem em situao equivalente.
A origem desse princpio remonta Europa do sculo XVIII, quan-
do ainda subsistiam alguns privilgios de nascimento (MORAES, 1994,
p. 111). No por acaso, a igualdade figurava no lema3 dos revolucionrios
que galgaram o poder na Frana em 1789 e foi contemplada no primei-
ro artigo da Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado, de 26 de
agosto daquele ano, assim como nas Constituies francesas que se segui-
ram. (BALEEIRO, 2001, p. 520)
Na lio de Bernardo Ribeiro de Moraes (1994, p. 113), o princpio
da igualdade jurdica, do qual se origina a isonomia tributria, determina
que todos sejam iguais perante a lei desde que sejam respeitadas as dife-

2
Art. 150 Sem prejuzo [...] vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios..
II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo
por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos
ou direitos;
3
Em francs: libert, egalit, fraternit.

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renas existentes, de sorte que somente as pessoas em circunstncias e


condies iguais que devem receber o mesmo tratamento.
O princpio da igualdade tributria exige, assim, que a lei, tanto
ao ser elaborada quanto ao ser aplicada, respeite duas exigncias bsicas,
segundo Carrazza (1994, p. 61), que so:
1a) no discrimine os contribuintes que se encontrem em situao
equivalente; e
2a) discrimine, na medida de suas desigualdades, i.e, segundo a ca-
pacidade contributiva de cada um, os contribuintes que no se encon-
trem em situao equivalente.
Essa necessidade de conferir tratamento distinto aos contribuintes
que se encontram em situao desigual decorre do fato de que, se tal no
for feito, invariavelmente haver ferimento ao princpio da igualdade ju-
rdica, uma vez que se estar tratando igualmente os desiguais. Por ou-
tro lado, tal discriminao no pode ser feita de modo no criterioso, sob
pena de no se alcanar o objetivo colimado: h que ser balizada pela
capacidade contributiva.
Em sede de imposto sobre a renda, o princpio da igualdade con-
cretizado mediante o emprego dos critrios, ou princpios, da generalida-
de, da universalidade e da progressividade, os quais sero examinados
posteriormente.

4.2 Princpio da Capacidade Contributiva


O princpio da isonomia tributria completa-se com o da chamada
capacidade contributiva. H quem sustente inclusive que a igualdade ab-
sorveria a capacidade contributiva, conforme anota Luciano Amaro (2012,
p. 164), citando, entre outros, Alberto Xavier, Geraldo Ataliba, Paulo de
Barros Carvalho e Roque Carrazza. Na lio de Sacha Calmon Navarro
Colho (1990, p. 329), a juridicidade da capacidade contributiva resulta
[...] do lado positivo do dever de igualdade: o dever imposto ao legisla-
dor de distinguir disparidades. No mesmo sentido o esclio de Luciano
Amaro (2012, p. 164), para quem o princpio [...]corresponde a um dos
aspectos da igualdade, que o tratamento desigual para os desiguais.

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Por esse princpio cujo alcance se cingiria, luz da Constitui-


o, aos impostos estes, sempre que possvel, [...] tero carter pes-
soal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte
(Constituio, art. 145, par. 1 ) Apesar de o texto constitucional usar a
expresso capacidade econmica, o princpio mais conhecido como
o da capacidade contributiva. Ives Gandra Martins critica duramente o
uso da expresso capacidade econmica pelo constituinte de 1988, pois
considera que o postulado se refere capacidade contributiva das pes-
soas, que com aquela no se confundiria (MARTINS, p. 76-77). Cr-se
que a razo assiste a Martins: a expresso capacidade econmica parece
refletir mais a situao patrimonial do contribuinte do que suas possibili-
dades de desembolso que, estas sim, externariam sua efetiva capacidade
de pagar tributos4.
O princpio da capacidade contributiva exige que o contribuinte de
impostos, como o incidente sobre a renda, suporte carga tributria compa-
tvel com sua situao pessoal, cumprindo assim funo dplice:
1a) distribuir a carga tributria global entre os contribuintes de acor-
do com a aptido de cada um de pagar tributos;
2a) impedir que a carga tributria individual se torne insuportvel,
de modo a comprometer a subsistncia do contribuinte e de sua famlia.
Nesse sentido, o princpio est ligado ideia de garantia do mnimo
social, mnimo existencial, ou ainda mnimo vital, isto , o postulado
impediria que algum fosse submetido a uma carga tributria tal que o
proibisse, e sua famlia, de desfrutar condies mnimas de vida digna,
relacionando-se, destarte, com o princpio da vedao de tributo confis-
catrio. Assim, o princpio pode, em alguns casos, fundamentar a iseno
tributria, como ocorre no IRPF, por exemplo, relativamente aos contri-
buintes com renda tributvel abaixo de determinado limite.

4
Assim, v.g., uma senhora viva que (sobre)viva da minguada penso deixada pelo
QDGR PDULGR H VHMD  SURSULHWiULD GH XP ~QLFR LPyYHO GH YDORU GH PHUFDGR HOHYDGR
mas, que no gera receita, disporia de capacidade econmica mas no de capacidade
contributiva.

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Ricardo Lobo Torres (1999, p. 334) observa, com muita felicidade,


que o princpio da capacidade contributiva consiste na verdade em legiti-
mar a tributao, na medida em que gradua a carga tributria individual,
de modo que os ricos paguem mais e os pobres, menos.
No que diz respeito expresso sempre que possvel, do arti-
go 145, par. 1, da Constituio, a doutrina diverge: para uns, a expres-
so referir-se-ia, apenas, ao carter pessoal dos impostos; para outros,
estender-se-ia tambm capacidade contributiva. Ives Gandra Martins
(1989, p. 76-77) defende a primeira posio, pois entende que nem todos
os impostos se prestam, por suas caractersticas, ao atendimento do requi-
sito da pessoalidade, enquanto que a capacidade contributiva deveria ser
respeitada em todos os tributos (e, em especial, em todos os impostos),
sob pena de permitir-se a tributao com efeito de confisco. J Luciano
Amaro (2012, p. 164) v a ressalva mirar tanto a pessoalidade como a
capacidade contributiva, porquanto, [...] dependendo das caractersticas
de cada imposto, ou da necessidade de utilizar o imposto com finalidades
extrafiscais, esses princpios podem ser excepcionados. A posio defen-
dida por Amaro nos parece ser a que melhor se coaduna com o esprito da
Carta de 1988 e com a realidade tributria brasileira.
Alfredo Augusto Becker (1972, p. 437) anota que o princpio da ca-
pacidade contributiva antiqussimo, tendo se originado do ideal de jus-
tia distributiva preconizado pelos filsofos gregos e mais tarde adotado
pela filosofia escolstica. Acompanha-o Alberto Nogueira (1997, p. 101),
o qual lembra que (So) Toms de Aquino, grande expoente do escolasti-
cismo, defendeu a adoo do postulado. Adam Smith (1983, p. 485) tam-
bm defendeu esse princpio ao asseverar que [...] os sditos de todos os
Estados devem contribuir para a manuteno do Governo, tanto quanto
possvel, em proporo das respectivas capacidades. Os revolucionrios
franceses de 1789 igualmente o abraaram, fazendo-o constar expressa-
mente (no artigo 13) da Declarao Universal dos Direitos do Homem e
do Cidado. (NOGUEIRA, 1997, p. 100)

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4.3 Princpio da Pessoalidade ou Personalizao


O princpio da capacidade contributiva guarda ntima relao com
o assim chamado princpio da personalizao, ou da pessoalidade. H
quem inclusive veja a personalizao como uma das faces da capacidade
contributiva (AMARO, 2012, p. 165). No seria por mero acaso, assim,
que ambos os princpios figuram no mesmo dispositivo constitucional.
(art. 145, par. 1o). Na verdade, pode-se dizer que um completa o outro,
de sorte que nenhum deles, isoladamente, revelar-se-ia apto a produzir os
efeitos esperados.
A personalizao, que deve, tal como a capacidade contributiva, ser
aplicada aos impostos sempre que possvel, dirige-se ao legislador e im-
plica a estruturao do tributo de modo que determinadas caractersticas
do contribuinte, tais como renda, patrimnio, nmero de dependentes,
despesas mdicas e com instruo, estado de sade, etc., sejam tomadas
em considerao. Assim, a personalizao permite que a capacidade con-
tributiva seja eficazmente respeitada, conferindo concretude ao princpio
da igualdade.

4.4 Princpios (ou critrios) da Generalidade e da Universalidade


Tais princpios, os quais o legislador constituinte preferiu denomi-
nar de critrios informativos do imposto sobre a renda (Constituio,
art. 153, par. 2, I) conforme j visto encontram-se tambm intimamente
relacionados com o princpio da igualdade. Pode-se dizer que a igualda-
de, em termos de tributao da renda, somente concretizada se tais prin-
cpios (ou critrios) forem devidamente respeitados.
O princpio da generalidade exige que todas as pessoas se sujeitem
ao imposto sobre a renda, ao passo que a universalidade importa em sub-
meter todas as manifestaes de renda do contribuinte imposio tribu-
tria5. Em outras palavras, o imposto deve incidir sobre todas as rendas,

5
 $QRWHVHSRUpPTXHDGRXWULQDQmRpXQkQLPHTXDQWRDRVLJQLFDGRGDVH[SUHVV}HV
generalidade e universalidade. Para Sacha Calmon Navarro Colho, por exemplo, a
generalidade implicaria a incidncia do tributo "sobre todos", ao passo que a universalidade
exigiria o seu pagamento "por todos". (COLHO, 1990, p. 206)

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de todas as pessoas, ressalvadas as hipteses em que o interesse pblico


ou outro princpio constitucional, como o da capacidade contributiva6,
justificar um tratamento diferenciado.
Ricardo Lobo Torres (1999, p. 375-380; 387-390) observa que, des-
de o incio da tributao da renda, no Brasil, algumas categorias profis-
sionais tentaram se furtar submisso integral de sua remunerao ao im-
posto, s vezes com sucesso. Dentre essas categorias destacam-se as dos
magistrados, parlamentares, jornalistas, escritores, professores, agentes
do fisco e militares. At 1937, por influncia da jurisprudncia americana,
o Supremo Tribunal Federal entendeu que a remunerao dos magistra-
dos, assim como as dos demais agentes pblicos, gozava de imunidade
intergovernamental recproca. A partir de 1938, a orientao do STF mu-
dou, acompanhando os ventos que sopravam do norte7 e [...] acatando as
determinaes do regime autoritrio [...] (TORRES, p. 377) implantado
no ano anterior com o advento do Estado Novo. Com a promulgao da
Carta de 1946, o Supremo voltou a reconhecer a imunidade dos magistra-
dos quanto ao imposto sobre a renda, ao argumento de que a incidncia
desse tributo no estaria mais ressalvada do princpio da irredutibilidade
dos vencimentos dos juzes, porquanto esse tributo no mais revestiria a
condio de imposto geral8. Posteriormente, a Emenda Constitucional n.
9/64 previu expressamente a sujeio dos rendimentos dos magistrados
ao imposto sobre a renda. A Constituio de 1967, na redao que lhe foi
conferida pela Emenda 1/69, deixou claro, ao dispor sobre a irredutibi-
lidade dos vencimentos dos magistrados, que estes estavam [...] sujei-
tos, entretanto, aos impostos gerais, inclusive o de renda (Constituio
de 1967/69, art. 113, III). Em 1983, porm, ao apagar das luzes do regime
militar, o Decreto-Lei n. 2.019, de 28 de maro, excluiu expressamente

6
Seria o caso da iseno concedida aos contribuintes de baixa renda.
7
Na dcada de 1930, a Suprema Corte Americana comeou a reverter a orientao at
ento adotada. Vide sobre este tema o item 3.1.3 do Captulo 3.
8
RE 43.941 Tribunal Pleno j. 13.1.60 Rel. Min. Luiz Gallotti RTJ 12, 197.
A tese acolhida pela Corte foi a de que, como a Constituio imunizou expressamente os
direitos autorais e a remunerao de professores e jornalistas em face do IRPF (art. 203),
este perdera a caracterstica de imposto geral e, assim, no estaria mais excepcionado do
princpio da irredutibilidade de vencimentos dos magistrados (art. 95, n. 3.)

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da base de clculo do imposto sobre a renda

da incidncia do IRPF a verba de representao dos magistrados prevista


no art. 65, par. 1o, da Lei Complementar n. 35/79. Com a entrada em vi-
gor da Constituio de 1988, os privilgios tributrios dos magistrados9,
assim como os das demais categorias profissionais, foram abolidos. Com
efeito, alm da expressa previso da aplicao, ao imposto sobre a renda,
dos critrios da generalidade e universalidade, no artigo 153, par. 2o, I, o
constituinte cuidou de deixar clara sua repugnncia por qualquer forma de
privilgio quanto submisso integral dos rendimentos tributao, no
artigo 150, II, in fine, que veicula o princpio da igualdade tributria, e em
diversos outros dispositivos10. Vale lembrar que o artigo 150, II, ao dispor
sobre o princpio da igualdade tributria, probe [...] qualquer distino
em razo de ocupao profissional ou funo por eles [os contribuintes]
exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos. A expressa remisso denominao jurdica dos ren-
dimentos, ttulos e direitos visou coibir a prtica infelizmente comum
entre ns de denominar parcelas remuneratrias como ajudas, aux-
lios ou verbas de representao, pretendendo assim fugir tributao.

5 A Deduo de Certas Despesas da Base de Clculo do IRPF

A maioria dos pases em que h tributao da renda da pessoa fsica


adota o sistema de dedutibilidade de certas despesas, da base de clculo
do imposto.
Isso significa que o tributo no incide a renda auferida para fazer
frentes a tais despesas. Esta tcnica possvel porque, no frigir dos ovos,
como se diz, renda e consumo se confundem. Essa assertiva decorre da
constatao que a renda de algum, em determinado perodo de tempo, ser
transformada em aumento do seu patrimnio, ou em consumo.
9
O art. 95, III, ao dispor sobre a irredutibilidade dos vencimentos dos magistrados,
ressalva a incidncia do imposto sobre a renda.
10
Por exemplo, nos arts. 27, par. 2o; 28, par. 2o; 29, V e VI; 37, XV; 48, XV; 49, VII e
VIII; 95, III; 128, par. 5o, I, c , nos quais se deixa claro que a remunerao dos agentes
pblicos est sujeita ao IRPF, e 151, II, que probe Unio tributar a remunerao e
os proventos dos agentes pblicos de Estados, Distrito Federal e Municpios em nveis
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Carlos Araujo Leonetti

No outra a fundamentao do conceito de renda de Haig-Simons:


renda aumento do potencial de consumo de algum, durante certo lapso
temporal. (LEONETTI, C. A., 2003, p. 22)
A doutrina, tanto ptria como estrangeira, diverge quanto s razes
que determinam a dedutibilidade de certos gastos. Acredita-se nas razes
de duas ordens:
a) Assegurar o cumprimento do princpio da capacidade contributi-
va (vigente no Brasil e em outros pases.
b) Estimular determinados comportamentos, pelo contribuinte, que o
Estado entende relevantes, luz das polticas pblicas adotadas.
Assim, ao assegurar a deduo dos gastos com sade (exceto medi-
camentos), educao, dependentes, etc. o Estado brasileiro est reconhe-
cendo que essas despesas, de resto involuntrias, comprometem sua capa-
cidade contributiva.
Com efeito, o contribuinte que tem dependentes, e com os quais tem
gastos considerveis relativamente com a sade e a educao, provavel-
mente, no poder pagar imposto sobre a renda, no mesmo valor em que
outro cidado, com a mesma renda bruta, mas sem dependentes, o faria.
Resta claro, assim, que a no possibilidade dessas dedues com-
prometeria, irremediavelmente, a capacidade contributiva do cidado.

6 A Inconstitucionalidade da No Dedutibilidade das Despesas


com Aquisio de Medicamentos e seu Impacto nos Direitos
Humanos da Tributao

Atualmente, a legislao permite que o contribuinte, pessoa fsica,


deduza, da base de clculo do imposto, algumas despesas. A maioria delas
est sujeita a limite. As despesas com sade, em tese, no esto sujeitas a
limite. Entretanto, os gastos com sade no incluem a aquisio de medi-
camentos, exceto se esse valor integrar a conta hospitalar.

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Os Direitos Humanos da Tributao um Caso Concreto: o direito deduo integral dos gastos com medicamentos
da base de clculo do imposto sobre a renda

Esse quadro revela, por si s, flagrante desrespeito da lei aos prin-


cpios constitucionais tributrios, como o da isonomia, o da capacidade
contributiva, o da pessoalidade e o da dignidade da pessoa humana.
Com efeito, se o contribuinte pode abater as despesas em que incor-
reu com mdicos, dentistas e outros profissionais de sade, sem obedecer
a limite, uma vez que tais despesas se revelam involuntrias e absolu-
tamente necessrias, no se revela lgico proibir o abatimento de gastos
com medicamentos.
Ora, tanto as despesas com profissionais de sade, como as com
compra de medicamentos, tem o mesmo fim: a preservao da sade do
contribuinte, e/ou de seus dependentes.
Se assim o , como justificar que as primeiras sejam dedutveis e
as outras, no? Pior ainda aceitar a soluo dada pela lei, segundo a
qual se o contribuinte estiver internado em estabelecimento hospitalar, e o
preo dos medicamentos forem includos na respectiva conta, estes sero
dedutveis, isto , a legislao obriga, ou, pelo menos, estimula, que o
contribuinte/dependente se interne em nosocmio para que possa deduzir
o gasto com remdios. Em outras palavras: o contribuinte internado tem
um tratamento tributrio mais favorecido do que o no internado, sem que
se vislumbre qualquer razo lgica ou jurdica para tal discriminao.
De outra banda, a excluso dos gastos com medicamentos do rol
das despesas dedutveis fere, tambm, o princpio da isonomia, uma vez
que os contribuintes que tm gastos com profissionais de sade, v.g, tm
direito ao seu abatimento, enquanto o cidado que gasta com remdios
no pode faz-lo.
Por derradeiro, o princpio da dignidade da pessoa humana resta de-
sobedecido, pela situao em foco, uma vez que, ao negar ao contribuin-
te o direito deduo dos gastos com remdios, gastos estes de carter
obrigatrio, contribui para que no seja respeitado o chamado mnimo so-
cial, ou vital, ou existencial.
Para Ricardo Lobo Torres (1999, p. 144-145), embora seja difcil
conceituar mnimo existencial, certo que guarda estreita relao com a

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pobreza, isto , a hipossuficincia do cidado, que se v incapaz de pro-


porcionar a si prprio,e sua famlia, condies de vida dignas.
Nessa linha de raciocnio, ao contribuir para agravar as ms condi-
es de vida de boa parte dos cidados, que so obrigados a consumir me-
dicamentos, sem poder abater esses gastos na base de clculo do imposto
de renda devido.

7 A Possibilidade de Reconhecimento, na via Judicial, do Direito


Deduo dos Gastos com Medicamentos

Constatado que a deduo das despesas com compra de remdios


se revela direito constitucional do contribuinte, foroso reconhecer que
este pode ser reconhecido pelo Poder Judicirio, se provocado for, e me-
diante a via judicial adequada, ainda que inexista previso legal. Isso por-
que indubitvel que o Judicirio no s pode, mas deve, intervir, quando
um direito constitucionalmente assegurado sonegado pelo Poder Execu-
tivo, independentemente de haver lei reguladora.
O Supremo Tribunal Federal tem exercitado esse poder/dever, ainda
que com cautela, como se recomenda, em casos desta natureza:
a) o direito do servidor pblico greve;
b) o direito unio estvel homoafetiva, assim como ao casamento
homoafetivo;
c) a descriminalizao do aborto em caso de feto anencfalo;
d) o uso de clulas-tronco para pesquisas, dentre outros.
Em todas essas situaes inexistia, poca, lei assegurando e regu-
lamentando o respectivo direito e, nem por isso, vingou a tese, levantada
por alguns, de que o Poder Judicirio estaria invadindo a seara de ao
do Legislativo. Prevaleceu, acertadamente, a tese de que a inrcia do Le-
gislativo em editar lei disciplinando direito previsto na Carta Magna no
poderia prejudicar os destinatrios da norma constitucional.
Registre-se, por oportuno que h, atualmente, projetos de lei, tramitan-
do no Congresso Nacional, versando a deduo dos gastos com remdios.

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Os Direitos Humanos da Tributao um Caso Concreto: o direito deduo integral dos gastos com medicamentos
da base de clculo do imposto sobre a renda

Contudo, enquanto nenhum desses projetos for efetivamente con-


vertido em lei, o Poder Judicirio pode, e deve, reconhecer o direito do
contribuinte deduo de seus gastos com medicamentos, da base de cl-
culo do IRPF.

8 Concluso

Com o presente artigo, buscou-se mostrar que o contribuinte brasi-


leiro faz jus deduo, da base de clculo do IRPF, dos gastos com com-
pra de medicamentos, luz do disposto na Constituio da Repblica.
Mostrou-se, ainda, que, mngua de lei reconhecendo e regulamen-
tando o exerccio de tal direito, o contribuinte est legitimado a buscar a
chancela do Poder Judicirio, por meio da ao adequada, sem que isso
configure exorbitncia da competncia daquele. Isso porque no razo-
vel que direito fundamental do cidado, no caso, ser tributado conforme
sua capacidade contributiva e situao pessoal, no seja respeitado por
ausncia de lei a respeito.
Se a falta de lei justificasse o desrespeito a preceito fundamental,
estar-se-ia retirando da Carta Magna significativa parcela de seu poder.

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Carlos Arajo Leonetti bacharel em Direito pela Universidade Federal de


Santa Catarina (1992); mestre em Direito pela mesma Universidade (1998); e
doutor em Direto pela Universidade Federal de Santa Catarina (com estgio
de doutoramento em Harvard University, EUA (2002). Atualmente Professor
Associado III na Universidade Federal de Santa Catarina, lecionando Direito
Tributrio nos cursos de graduao, mestrado e doutorado em Direito.
E-mail: cleonetti37@gmail.com
(QGHUHoR SURVVLRQDO 8QLYHUVLGDGH )HGHUDO GH 6DQWD &DWDULQD  &HQWUR GH &LrQFLDV
Jurdicas Campus Universitrio Trindade. CEP: 88040970 Florianpolis, SC Brasil.

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