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MDULO CONTROLE DE INCIDNCIA TRIBUTRIA

SEMINRIO I. REGRA MATRIZ DE INCIDNCIA, OBRIGAO TRIBUTRIA E


SUJEIO PASSIVA
VICTOR DARLAN FERNANDES DE CARVALHO OLIVEIRA

NATAL/RN
AGOSTO - 2018
1. O que norma jurdica?
Norma jurdica uma regra reguladora de condutas na forma de modal dentico
permisso, proibio e obrigao dotada de estrutura lgico-semntica pelo estabelecimento
de um juzo hipottico (descritor) em face do qual decorre um consequente jurdico (prescritor).

E regra-matriz de incidncia tributeria (RMIT)?

A RMIT espcie de norma jurdica geral e abstrata definidora do fenmeno


de incidncia de uma norma de conduta que disciplina a relao jurdica tributria entre o
Estado, atravs do fisco, e o sujeito passive.

Qual a funo do consequente normativo?

O consequente normativo dotado de informaes acerca dos critrios de


identificao pessoal e quantitativos dos elementos constitutivos da obrigao tributria.
Complementa o juzo hipottico ao formular a regulao da conduta, prescrevendo direitos e
obrigaes aos sujeitos da relao jurdica descritos no fato jurdico tributrio.

PBC Consequente normativo: CstCp(sa.sp).Cq(bc.al).

Cst. Consequente tributrio; sa. Sujeito ativo; sp. Sujeito passive; bc. Base de clculo;
Al. Alquota; Conjutor ou multiplicador lgico.

2. Distinguir: obrigao tributria e deveres instrumentais.

A obrigao tributria so relaes jurdicas cuja prestao de natureza patrimonial e os


deveres instrumentais so relaes jurdicas que versam sobre obrigaes de fazer e no fazer,
funcionais ao controle pela Administrao Pblica que auxiliam no cumprimento das
obrigaes.

Multa pelo no pagamento caracteriza-se como obrigao tributria?


Justifique analisando criticamente o art. 1131 do CTN.

1
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;
A multa pelo no pagamento no uma obrigao tributria, porque ela decorre de
um fato jurdico no tributrio, o descumprimento de uma norma jurdica tributria, sendo,
portanto, de natureza sancionatria. O art. 131, 1 incorre em atecnia em funo do conflito
com a regra definidora do tributo no art. 32, ambos do CTN. Nesse sentido, a norma geral e
abstrata que prescreve as penalidades pecunirias no se equiparam, em susbncia, aos tributos,
razo pela qual a primeira estabelece uma obrigao no tributria.
3. Que sujeio passiva?

A sujeio passiva referenciada no sujeito passivo da relao jurdica, de quem se


exige o cumprimento da prestao.

Definir conceitos de: (i) sujeito passivo; (ii) contribuinte; (iii) responsvel tributrio;
e (iv) substituto tributrio distinguindo: substituio tirbutria para trs; substituio
(convencional); agente de reteno e substituio para frente.
(i) Pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
(ii) Pessoa situada em posio de relao pessoal e direta com a situao que constitua
o respectivo fato gerador, encontrando-se no plo passivo da relao obrigacional.
(iii) Pessoa que no possui relao pessoal e direta com o fato gerador, mas obrigado
por lei a pagar pelo valor da prestao.
(iv) Definio de Ferragut3.
Substituio tributria proposio prescritiva (norma jurdica lato
sensu) que prev, em seu antecedente, uma relao jurdica direta ou
indireta firmada entre o substitute e substitudo, ou direta entre o
substitute e o fato jurdico tributerio (tal como venda e compra de
mercadorias, pagamento e recebimento de salrio, pagamento e
recebimento de honorrios por servios prestados etc.) e prescreve, em
seu consequente, a obrigao de o substitute cumprir a obrigao

II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
2
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. (Grifo nosso)
3
FERRAGUT, Maria Rita. Ibidem, 2. ed. So Paulo: Noeses, 2009, p. 60-61.
tributeria gerada em virtude de fato juridicamente relevante praticado
pelo substitudo, ao mesmo tempo que exonera este ultimo de cumprir
com a obrigao.

A substituio tributria ocorre sob trs formas. Substituio tributria para trs o
substituto responsvel pelo pagamento de crditos tributrios referente a fatos jurdicos
tributrios anteriormente realizados pelo substituto; substituio tributria convencional a
responsabilizao processada simultaneamente ocorrncia do fato jurdico tributrio e
substituio tributeria para frente (inconstitucional) o substituto responde por crditos
tributrios presumidos acerca de fatos jurdicos tributerios ainda a serem praticados por este.
O responsvel (art. 121, II, do CTN) : (i) sujeito passivo da relao jurdica
tributria; (ii) de relao de dever instrumental; ou (iii) de relao jurdica sancionatria?
O responsvel do art. 121, II/CTN sujeito passivo de relao jurdica tributria. Posio
contrria Lus Cesar Souza Queiroz4, ao discorrer que o nico sujeito de direito que pode
figurar na qualidade de sujeito passive o contribuinte.
4. A empresa A adquiriu estabelecimento industrial da empresa B e
continuou sua atividade. Aproximadamente um ano depois da aquisio, a empresa A
demandada pelo Fisco em relao a fatos geradores realizados pela empresa B. No
contrato de compra e venda, no h disciplina a respeito das dvidas tributrias anteriores
aquisio. Pergunta-se:
a) Pode o Fisco, aps indigitada operao de compra e venda, exigir os
tributos, cujos fatos geradores foram realizados por B antes de sua aquisio,
diretamente de A?
Sim. Inteligncia do art. 1335 do CTN. Necessidade de verificao acerca da hiptese
descrita trata-se do inc. I ou II a fim de incidir a responsabilidade integral ou subsidiria.

4
QUEIROZ, Lus Csar Souza. Sujeio passiva tributria. Rio de Janeiro: Forense, 1998, p.199.
5
Cdigo Tributrio Nacional. Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos,
relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da
data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso .
H relevncia se houver no contrato clusula de responsabilidade de B quanto aos
dbitos anteriores operao? (Vide anexo I).

No. A responsabilidade tributria decorre de expressa disposio legal. Dessa forma, o


contrato no produz efeitos em face do fisco.

b) A empresa A sujeita-se s sanes tributrias materiais: (i) multa de mora, (ii)


multa pelo no pagamento de tribute, (iii) juros e (iv) multa pelo descumprimento
de deveres instrumentais, se aplicadas antes da operao de compra e venda? E se
aplicadas depois da operaes? (Vide anexos II e III).

REsp 544.265/CE STJ. A empresa A sujeita-se s sanes tributrias aplicadas


anteriormente operao de compra e venda. Entende-se que a responsabilidade dos
sucessores, conforme art. 133 do CTN, extende-se s multas devidas pelo sucedido, uma vez
que passam a integrar o patrimnio jurdico material da sociedade empresarial, razo pela qual
impacta sobre a negociao de ordem econmica. Por fora disso, as sanes aplicadas aps a
sucesso no devida pelo successor, uma vez que durante a negociao, essas no faziam
parte do patrimnio passive da empresa.

5. Quanto ao art. 1356 do CTN, pergunta-se:


a) Qual a espcie de responsabilidade prevista? Poderia o fiscal lavrar auto de infrao
contra o contribuinte e, posteriormente, executar o scio de forma solidria empresa?
(Vide anexos IV e V).
Responsabilidade solidria. Sim, o responsvel solidrio no precisa integrar a norma
individual e concreta que constitui o crdito tributrio em matria de penalidade. Inteligncia
do art. 134 e 135 do CTN.

6
Cdigo Tributrio Nacional. Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
b) A dissoluo irregular da sociedade caracteriza infrao lei apta a ensejar a
responsabilidade dos scios (s) pelas dvidas da pessoa jurdica?
Sim. A dissoluo irregular de sociedade7 um ato de infrao, posto que dificulta ao
fisco o exerccio dos atos de constituio e cobrana do tributo.
Em caso positivo, qual scio ou administrador pode ser alcanado: o da poca do
inadimplemento do tributo ou do momento em que ocorre a dissoluo irregular? (Anexos
VI, VII e IX).

AgInt no REsp 1609232/SC. () o redirecionamento da execuo fiscal, na hiptese


de dissoluo irregular da sociedade, pressupe a permanncia do scio na administrao da
empresa ao tempo da ocorrncia da dissoluo ().

c) O mero inadimplemento da obrigao de pagar o tributo pode ser justificativa para


aplicao do art. 135 do Cdigo Tributrio Nacional? (Vide anexos VIII e X).

No. O mero inadimplemento da obrigaao de pagar no presume m administrao,


excess de poderes ou infrao lei, no resultando dessa forma em responsabilidade dos
scios. Princpio da separao patrimonial.

6. Quanto caracterizao de grupo econmico, pergunta-se:


a) Que grupo econmico? a co-existncia de duas ou mais pessoas jurdicas de direito
privado compondo um conjunto de interesses econmicos subordinados ao controle
pelo domnio do capital, atravs de um comando nico, entre posse de aes ou quotas
partes capazes de exercer o mandamus administrativo, convergindo polticas mercantis,
padronizao de procedimentos, etc.

Quais so os requisitos para a aplicao da desconsiderao da personalidade jurdica,


prevista no art.508 do CC? Ela pode ser aplicada ao direito tributrio para fins de
caracterizao de grupo econmico?

7
Smula 435 do Superior Tribunal de Justia. Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de
funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da
execuo fiscal para o scio-gerente.
8 Cdigo Civil. Art. 50. Em caso de abuso da personalidade jurdica, caracterizado pelo desvio de finalidade, ou

pela confuso patrimonial, pode o juiz decidir, a requerimento da parte, ou do Ministrio Pblico quando lhe
Reconhecimento de abuso de personalidade jurdica fundada em duas hipteses, em caso
de desvio de finalidade ou confuso patrimonial. No existe uma definio prpria de grupo
econmico em legislao tributria, logo, faz-se necessrio recorrer s definies presentes em
conceitos estabelecidos em outros diplomas normativos, nesse sentido, o referido dispositivo
pode ser utilizado para fins de caracterizao de grupo econmico.

H dispositivos especficos na legislao tributria que fundamentem a


responsabilizao do grupo econmico? A caracterizao implica reconhecimento de
responsabilidade solidria? (Vide anexo XI, XII e XIII).

Sim. Inteligncia do art. 124 do CTN. No, a responsabilidade solidria no automatica,


fazendo-se necessrio, conforme o caso concreto, analisar a conduta das empresas integrantes
do grupo econmico quanto ao uso desse para fins de sonegao de obrigaes tributrias [TRF
3 processo n. 0020172-50.2014.4.03.0000].

b) Uma vez instaurado o incidente de desconsiderao de personalidade


jurdica, nos termos dos art.s 133 e seguintes do NCPC (Lei n 13.105 de 2015), a defesa
apresenada pela pessoa jurdica responsabilizada pela obrigao tributria de outra
empresa integrante do mesmo grupo econmico pode versar sobre o mrito da cobrana
(inexibilidade do crdito tributrio), ou apenas sobre ilegitimidade de sua incluso no polo
passivo da execuo fiscal?

Sim. O redirecionamento incorre na possibilidade da pessoa jurdica exercer direito ampla


defesa e ao contraditrio, no presente ao tempo do procedimento administrativo tributrio.

7. Dada a seguinte Lei (fictcia):

()

a) Contruir normas jurdicas veiculadas nessa lei, identificando o critrios do


consequente da RMIT.

couber intervir no processo, que os efeitos de certas e determinadas relaes de obrigaes sejam estendidos aos
bens particulares dos administradores ou scios da pessoa jurdica.
Antecedente normativo:

Critrio material. Prestar servios de limpeza;

Critrio temporal. 1 dia de cada ano;

Critrio espacial: dentro dos limites do municpio de So Pedro.

Consequente normativo:

Critrio pessoal: a) Sujeito Ativo: Municpio; b) Sujeito Passivo: proprietrio do imvel


que esteja dentro dos limites do municpio de So Pedro.

Critrio quantitative: a) Base de clculo: valor venal do imvel; b) Alquota: 0,1%.

b) Quais as funes da base de clculo?

PBC. A base de clculo possui trs funes. Funo mensuradora, porquanto mea as
propores reais do fato por meio de um padro dimensvel nsito ao ncleo de incidncia;
Funo objetiva, ao compor precisao do quantum do crdito tributrio; e Funo
comparative, uma vez que, ao compar-lo com o critrio material da hiptese, capaz de
confirma-lo, inform-lo ou afirmar aquilo que consta no texto da lei.

No h conflito entre a base de clculo e o critrio material eleito. Estranho, contuto, que o
valor venal do imvel sirva de critrio para mensurar o tributo acerca da prestao de um servio
em via pblica. Princpio da capacidade contributiva.

A base de clculo eleita compatvel com a hiptese tributria? Se incompatveis,


qual deve prevalecer para efeito de se determiner a espcie tributria: o enunciado da
hiptese tributria ou o enunciado da base de clculo? Ambos? Nenhum dos dois?

A incompatibilidade entre o critrio material com a base de clculo, deve prevalecer a


natureza disposta na base de clculo funo mensuradora.