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Procedimentos de Auditoria

Asseres

1 Venncio Chirrime
Procedimentos para obteno de
prova
Inspeco de Activos Tangveis
Consiste no exame fsico dos activos e
proporciona prova de auditoria fivel com
respeito sua existncia, mas no
necessariamente acerca dos direitos e
obrigaes da entidade ou da valorizao dos
activos e feita atravs da observao da
contagem do inventrio.

2 Venncio Chirrime
Procedimentos para obteno de
prova
Observao
Consiste em olhar para um processo ou
procedimento que est a ser desempenhado por
outros. Os exemplos incluem observao de
contagem de inventrios pelo pessoal da entidade e
observao da execuo de actividades de controlo;
Indagao
Consiste em procurar informao de pessoas
conhecedoras, quer seja na rea de finanas ou no,
e pode ser dentro ou fora da entidade e podem ser
indagaes formais escritas at s orais informais.

3 Venncio Chirrime
Procedimentos para obteno de
prova
Confirmao
um tipo especfico de indagao, em que se obtm
uma declarao de informao ou de uma condio
existente directamente de uma terceira parte. Por
exemplo, confirmao directa de dvidas a receber ao
comunicar se com devedores.
Recalculo
O recalculo consiste na verificao do rigor
matemtico de documentos ou de registos. por
exemplo obter um ficheiro electrnico da entidade e
computar no na aplicao informtica de auditoria
que a Empresa usa.
4 Venncio Chirrime
Procedimentos para obteno de
prova
Reexecuo
A reexecuo a execuo independente de
procedimentos ou controlos do auditor que foram
originariamente executados como parte do
controlo interno da entidade. Por exemplo,
reexecutar a idade das contas a receber.

5 Venncio Chirrime
Por Fim
Procedimentos Analticos
avaliao de informao financeira feita por um
estudo dos relacionamentos plausveis entre
dados financeiros e no financeiros. Os
procedimentos analticos tambm englobam a
investigao de flutuaes e relacionamentos
que sejam inconsistentes com outra informao
relevante ou se desviem significativamente de
quantias previsveis.

6 Venncio Chirrime
Inventrios
Mercadorias
Produtos acabados e intermdios
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
Produtos e trabalhos em curso
Matrias-primas, subsidirias e de consumo

7 Venncio Chirrime
Objectivos de auditoria
Os inventrios so propriedade da empresa e coincidem com os
que figuram nos armazns da empresa e com os que esto em
poder de terceiros;
Os bens foram corretamente valorizados, conforme IRFS, tendo
sido contabilizadas perdas por imparidade quando o valor
realizvel lquido inferior ao preo de custo;
O valor dos bens com pouca rotao, obsoletos e defeituosos,
foi reduzido ao valor lquido de realizao;
Caso existem hipotecas, penhoras ou quaisquer restries que
afetem o inventrio, estas constam nas notas as demonstraes
financeiras;
Os critrios de valorizao so consistentes. No caso de estes
terem sido alterados, a razo est descrita no anexo,
quantificando se as consequncias que essa alterao provocou
no balano e na demonstrao de resultados;

8 Venncio Chirrime
Objectivos de Auditoria
Os inventrios finais esto determinadas, no que respeita a
quantidades, custos unitrios, clculos em bases consistentes
com as utilizadas em anos anteriores;
Os bens existem fisicamente, encontram-se no armazm da
empresa, em poder de terceiros ou em processo de fabrico;
Os inventrios esto devidamente protegidos, tendo a empresa
implementada uma adequada poltica de seguros;
As medidas de controlo interno e os procedimentos
administrativos implementados pelo rgo de gesto, esto em
funcionamento e so adequados;
As operaes relacionadas com descontos e devolues, esto
corretas e devidamente documentados;
Foi comprovado o corte s entradas e s sadas de
mercadorias;
Todas as informaes relevantes esto divulgadas nas notas as
contas

9 Venncio Chirrime
Problemas frequentes

Periodizao dos resultados;


Sobrevalorizao dos gastos e subavaliao dos
resultados sobrevalorizados;
Impacto de erros desta conta noutras contas como
seja dvidas a pagar e vendas, e vendas dvidas a
receber;
Mercadorias em poder de terceiros no registadas;
Mercadorias propriedade de terceiros includas nos
stocks
Produtos obsoletos e de fraca rotao que no foram
identificadas

10 Venncio Chirrime
Transaes relacionadas com
inventrios
Registo das entradas iniciais nos inventrios - efetuada atravs do
registo de compra, o Fiel do armazm emite uma guia de entrada, que
descrimina o tipo de bem, a quantidade, o seu custo e a data da
entrada.
Registo das sadas dos bens dos inventrios quando os produtos
acabados ou mercadorias so vendidas, a respetiva guia de remessa
constitui a autorizao para os bens serem expedidos e a base para o
registo da venda.
Registo de transferncias entre inventrios a transferncia de
produtos dum armazm para outro devem ser protocolados por uma
guia de transferncia. Quando se tratar duma empresa produtora, as
ordens de produo servem de suporte movimentao dos bens
desde matria-prima at a obteno do produto acabado.

11 Venncio Chirrime
Procedimentos de auditoria relacionados
com a contagem de inventrios
Atribuio de responsabilidade A responsabilidade de contagem
fsica dos inventrios deve ser atribuda a uma pessoa que no tenha
responsabilidade pela custdia dos inventrio nem pelo registo de
transaes relacionadas com os inventrios (compras e vendas).
Redaco das instrues de contagem - afetar responsabilidades
individuais e, no caso de haver mltiplas equipas de contagem, atribuir
a cada uma delas uma seco especfica do armazm.
Preparao antecedendo a contagem as reas onde vo ser
efetuadas as contagens devem ser devidamente arrumadas,
identificando quais os bens que no devem ser contadas, por exemplo,
bens pertencentes a terceiros. Deve se avaliar a viabilidade de
interromper o processo de produo e movimentao dos inventrios
enquanto decorre a inventariao

12 Venncio Chirrime
Procedimentos de auditoria relacionados
com a contagem de inventrios
Corte de operaes as guias da entrada, e de expedio, bem como as
transferncias entre a seces de produo devem estar registadas para assegurar
que a contagem est de acordo com o inventrio, evitando assim as seguintes
situaes
(i) bens rececionadas antes da contagem, mas que que apenas foram
contabilizados aps a realizao da mesma
(ii) bens expedidos para clientes, mas que apenas foram contabilizadas aps a
contagem
(iii) bens contabilizados antes da contagem, mas que data da contagem se
encontram em transito
(iv) bens faturados a clientes, mas que apenas foram expedidos aps a
contagem e
(v) transferncias entre seces ou fases de produo no devidamente
documentadas e controladas.
O auditor deve obter uma cpia dos procedimentos e instrues do cliente antes
de assistir s contagens fsicas.

13 Venncio Chirrime
Testes substantivos de detalhe
as transaes
Observao da contagem dos Inventrios
Informar se sobre os procedimentos que a empresa
utiliza para a contagem de modo a evitar a contagem
dupla
Avaliar a adequada qualificao do pessoal para
realizar a contagem
Frequncia com que so efetuadas as contagens
Identificar as mercadorias que esto nos Armazns mas
que no pertencem empresa e qual a
documentao de suporte que se utiliza para anotar as
contagens efetuadas.

14 Venncio Chirrime
Testes substantivos de detalhe
as transaes
O Auditor dever estar presente enquanto se procede a contagem
fsica devendo estar atento:
As folhas de contagem que devem ser pr-numeradas e
devidamente controladas
Sobre a contagem dupla para confirmar a sua exatido
A superviso exercida as equipes de contagem
A comparao entre as contagens e o registo contabilstico
A comprovao da existncia de prticas adequadas que
assegurem um correto corte de operaes e deteo de bens
obsoletos, deteriorados ou com pouca rotao.

15 Venncio Chirrime
Testes substantivos de detalhe s
transaes
Caso a empresa utilize o sistema de inventrio permanente a contagem
poder ser efetuada numa data anterior ou posterior ao fecho do
exerccio. Quando a empresa utiliza o sistema de inventrio
intermitente, a contagem dever ser efetuada na data do fecho do
exerccio
Comparar os saldos da contagem fsica com os registos da
contabilidade e as eventuais diferenas podem ser justificadas por (i) a
contagem fsica foi mal feita (ii) houve roubos porque os controlos
internos no so adequados ou no existem.

16 Venncio Chirrime
Testes substantivos de detalhe s
transaes

Na prova de corte de vendas, (i) o auditor


comprova atravs de documentos de suportes,
faturas, que as vendas efetuadas antes da data
de fecho foram registadas na contabilidade e
excludas do inventrio fsico e (ii) seleciona as
vendas efetuadas depois de fecho para
comprovar, com a documentao de suporte
(guias de remessa) que a venda foi contabilizada
depois da data de fecho e que as mercadorias
foram includas no inventrio nessa data.
17 Venncio Chirrime
Testes substantivos de detalhe s
transaes

Teste valorizao, os auditores so responsveis por assegurar que


as bases e os mtodos de valorizao dos inventrios, esto de acordo
com as Normas, ou melhor se refletem os custos reais, se houve
consistncia ao longo do perodo e se as perdas por imparidade foram
devidamente identificadas nas DF.
Selecionar itens mais significativos e comparar com o preo do
mercado e certificar se foram determinadas as imparidades caso o
preo do custo da Entidade ser maior que valor lquido realizvel
Teste propriedade, questionar a Entidade se existem Inventrios em
consignao e/ou consignadas e enviar cartas terceiros solicitar a
confirmao de quantidades responsabilidade da Entidade e com
terceiros que sejam da Entidade;

18 Venncio Chirrime
Concluses
Quando utilizado o sistema de inventrio permanente, os auditores
necessitam de obter entendimento do sistema contabilstico e do
sistema de controlo interno, realizando testes de controlos;
Deve haver segregao de funes entre o registo e a custdia dos
bens;
O teste de controlo mais importante relaciona se com eficcia das
contagens fsicas e com a sua comparao com os registos da
contabilidade e dos armazns
O risco inerente est relacionada com a assero da existncia e da
valorizao do resultado. O inventrio est sujeito a roubos e desvios e
a valorizao do Inventrio envolve estimativas;

19 Venncio Chirrime
Concluses
A observao da contagem um procedimento importantssimo e
compreende a adequao dos procedimentos e contagem, o observar o
cumprimento das instrues da contagem, a inspeo dos testes s
contagens e usar folhas de contagem para obter informaes
relacionadas com o corte de operaes;
O teste valorizao do inventrio envolve a realizao de teste ao
custo da aquisio, ao custo de converso e ao valor realizvel lquido;
O inventrio em poder de terceiros deve ser confirmado atravs de
circularizao;
O inventrio na posse da empresa que, pertena a terceiros, deve ser
apropriadamente identificado para evitar a sua contagem

20 Venncio Chirrime
Questo I
Os procedimentos de auditoria que geralmente devem ser
aplicados no exame aos Inventrios so:

a) Inspeco fsica e documental, conferncia de clculos


b) Inspeco fsica, conferncia fsica e circularizao do saldo;
c) Inspeco documental, conferncia de clculos e
circularizao de saldos;
d) Circularizao de saldos inspeco fsica e documental;
e) Inspeco fsica, circularizao de saldos e observao de
procedimentos;

21 Venncio Chirrime
Questo II
Ao realizar os testes de transaes referentes aos Inventrios de Produtos
Acabados da Empresa e exame, o Auditor externo observou que uma compra a
prazo, realizado em Dezembro de 2013, foi escriturado como Inventario de Matria-
prima, em 5 de Janeiro de 2014. O registo contabilstico assim descrito, gerou em
Dezembro de 2013

a) Sobrevalorizao da conta das matrias-primas e a subavaliao da conta de


fornecedores;
b) A sobrevalorizao da conta de matrias-primas e subavaliao da conta de
produtos acabados e de fornecedores;
c) A sobrevalorizao da conta de matrias-primas e subavaliao da conta de
produtos acabados e conta de fornecedores;
d) Subavaliao da conta de Inventrios de Produtos Acabados e de
Fornecedores
e) A sobrevalorizao da conta de produtos acabados e subavaliao da conta de
fornecedores;

22 Venncio Chirrime

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