Oficial Plan Contable General Empresarial

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SEDE HUAMACHUCO
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
1 INTRODUCCIN
El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene
como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y opinin sobre las propuestas de normas
relativas a la contabilidad de los sectores pblico y privado, as como la aprobacin de las normas
de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite
este Plan Contable General para Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos
establecidos por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versin emitida en el ao 1984,
vigente a partir del ao 1985, por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores
CONASEV-, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versin
corresponda a su vez a la revisin del Plan Contable General que entr en vigencia en el ao
1974.
Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente,
la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como la estructura de cdigos contables del plan
emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el trnsito hacia la aplicacin completa de
este nuevo PCGE.
Este Plan Contable General para Empresas no tiene como propsito establecer medidas de control
ni polticas contables. En el caso de los controles, stos obedecen a la identificacin de riesgos por
parte de la empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan causar.
Las polticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por
las entidades para el registro de sus operaciones y la preparacin de sus estados financieros.
Ambos, controles y polticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones
que realizan las empresas y a las caractersticas que le son propias.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la
presentacin y revelacin de informacin. En la parte final de la descripcin y dinmica contable
de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable
vigente en el Per, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican polticas contables.
Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para

la Preparacin de Informacin Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene
como objetivo facilitar la preparacin y presentacin de informacin financiera, en armona con las
NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como mbito de supervisin a las empresas que cotizan
valores en mercados pblicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que deben
presentar informacin financiera a distintos usuarios.
CONTABILIDAD GENERAL 1
2 DEFINICION
El plan contable es el conjunto de cuentas ordenadas y clasificadas, de acuerdo a su relacin

de afinidad y naturaleza.
Este listado de cuentas permite a la entidad registrar en forma ordenada las operaciones que
realiza a fin de facilitar la preparacin y revelacin de sus Estados Financieros.
3 GENERALIDADES
3.1 OBJETIVOS
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe
registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que
cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera - NIIF1.
Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus transacciones,
que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados
financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de
efectivo.
Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada de

las transacciones que las empresas efectan.
3.2 DISPOSICIONES GENERALES
Es requisito para la aplicacin del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera
adicional y sin poner en riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar
las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
3.2.1 EMPLEO DE LAS CUENTAS
La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para

permitir el reconocimiento contable de los hechos econmicos, de acuerdo a lo
dispuesto por este PCGE, y as facilitar la elaboracin de los estados financieros
completos, y otra informacin financiera.
Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza.
Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dgitos, los que
se han establecido para el registro de la informacin segn este PCGE (vase el
numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas, de
estas Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones del manejo del
detalle de informacin, las empresas pueden incorporar dgitos adicionales, segn les
sea necesario, manteniendo la estructura bsica dispuesta por este PCGE. Tales
dgitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes
monedas; operaciones en distintas lneas de negocios o reas geogrficas; mayor
detalle de informacin, entre otros.
Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica, se deben establecer

las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de
las operaciones que corresponden a cada actividad econmica.
Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos dgitos (cuentas) y tres dgitos
(subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la
Direccin Nacional de Contabilidad Pblica la autorizacin correspondiente, a fin de
lograr un uso homogneo.
3.2.2 SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES
La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento de las empresas a travs de la

tcnica de la partida doble. sta se refiere a que cada transaccin se refleja, al menos,
en dos cuentas o cdigos contables, una o ms de dbito y otra (s) de crdito. El total
de los valores de dbito deben ser iguales al valor total de los valores de crdito, con
lo que se mantiene un balance en el registro contable.
El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal. En

los casos en que la esencia de la operacin se haya efectuado segn lo sealado en
el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros
de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no exista
comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse
en documentacin suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras
ocasiones generada internamente.
Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros
contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones
de ley.
Los libros, registros, documentos y dems evidencias del registro contable, sern
conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las
transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley.
3.2.3 ESTRUCTURA DE CUENTAS EN EL PLAN CONTABLE GENERAL PARA

EMPRESAS
a. ESTRUCTURA
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la

informacin que se pretende identificar como detalle. La codificacin de las cuentas,
subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los

estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin
de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de orden
- 1, 2 y 3 para el Activo.
- 4 para el Pasivo.
- 5 para el Patrimonio Neto.
- 6 para Gastos por Naturaleza.
- 7 para Ingresos.
- 8 para Saldos Intermediarios de Gestin.
- 9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del gasto; para

ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
- 10 para Cuentas de Orden, que acumula informacin que no se presenta en

el cuerpo de los estados financieros.
Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de

estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a
naturalezas distintas.
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y

gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos.
Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin

de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista
por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar
comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando

existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor.
Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria
y equipo, se distinguir entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo
referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de
vinculacin entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre
aquellas.
3.2.4 DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE
Se presenta para cada cuenta en la cuarta parte de este PCGE, y se divide como
sigue:
- Contenido.
- Nomenclatura de las subcuentas.
- Reconocimiento y medicin.
- Dinmica de la cuenta.
- Comentarios.
- NIIF e Interpretaciones referidas.
3.3 PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIN Y VIGENCIA
Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisin de las
normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, sobre
aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dar lugar previsiblemente a otras modificaciones
a las
NIIF, o a la incorporacin de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualizacin del PCGE
debe constituirse en un proceso continuo.
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, en uso de sus facultades, dictar los
procedimientos que estime necesarios para la actualizacin permanente del Plan Contable
General para Empresas, a travs de normativa adicional y la emisin de opiniones sobre
aspectos que requieren alguna regulacin, previa consulta al Consejo Normativo de
Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultacin peridica con
organismos profesionales y con profesionales de la contabilidad.
3.4 ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
Un plan o catlogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar informacin

contable. Esa informacin contable responde a la aplicacin de normas contables para el
tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones econmicas que las
empresas efectan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la

emisin de este PCGE. Sin embargo, para el cabal entendimiento de este ltimo, se
reproducen diversos conceptos de la normativa mencionada, la que contempla, sin limitarse,
las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF.
Los conceptos que se mencionan a continuacin han sido tomados de la edicin de las NIIF
publicada por el Consejo de Normas Internaciones de
Contabilidad vigente internacionalmente. En todos los casos, las prescripciones de las NIIF
prevalecen sobre las disposiciones contenidas en este PCGE.
3.4.1 BASE TERICA
Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas

por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC).
Adems, toma en consideracin los estndares contables de vigencia internacional.
En los casos en los que no existe normativa especfica sobre ciertos temas, tales
como fideicomisos, participacin de los trabajadores en sus porciones diferidas, y
otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la
experiencia internacional disponible y en los conceptos y definiciones contenidas en
el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros (en
adelante, el Marco Conceptual).
3.4.2 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)
Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin

a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carcter econmico, los que de
forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propsito
general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene
como objetivo facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la base de
una estructura terica nica, para resolver las cuestiones de tratamiento contable.
Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades con
fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas
apropiadas. Al respecto, la Junta de
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP por sus siglas
en idioma castellano), de la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC por sus siglas en ingls)4, ha emitido una Gua donde establece
que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico especficas.
3.4.3 MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS

EEFF
Este marco es de aplicacin para:
- El objetivo de los estados financieros.
- Las caractersticas cualitativas que determinan la calidad de la informacin

de los estados financieros.
- La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen

los estados financieros.
- Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.
a) OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la

situacin financiera, desempeo y cambios en la situacin financiera para asistir
a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones econmicas.
Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado

de ganancias y prdidas, un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado
de flujos de efectivo, as como notas explicativas.
Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen
usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente principal de
informacin de la empresa. Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas,
empleados, prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores
comerciales, clientes, el gobierno y organismos pblicos, principalmente.
De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparacin y

presentacin de estados financieros recae en la gerencia de la empresa.
Consecuentemente, la adopcin de polticas contables que permitan una
presentacin razonable de la situacin financiera, resultados de gestin y flujos
de efectivo, tambin es parte de esa responsabilidad. En el Per, la Ley General
de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia,
regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley
ordena llevar, y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado
comerciante. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de
Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio.
Dos hiptesis fundamentales guan el desarrollo, la adopcin y la aplicacin de

polticas contables:
- Base de acumulacin o devengo: Los efectos de las transacciones y dems

sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente de efectivo). Asimismo, se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros de los perodos con los que se
relacionan. As, se informa a los usuarios no slo de las transacciones pasadas
que suponen cobro o pago de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago
en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
- Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan sobre la base de que

la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuar sus actividades
operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia
adelante). Si existiera la intencin o necesidad de liquidar la empresa o disminuir
significativamente sus operaciones, los estados financieros deberan prepararse
sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente.
b) CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
- Comprensin
La informacin de los estados financieros debe ser fcilmente comprensible por
usuarios con conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo
de los negocios, as como de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la
informacin con razonable diligencia. No obstante ello, la informacin sobre
temas complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea
de difcil comprensin para ciertos usuarios.
- Relevancia (importancia relativa o materialidad)

La relevancia de la informacin se encuentra afectada por su naturaleza e
importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por s sola (presentacin de
un nuevo segmento, contrato a futuro, cambio de frmula de costo, entre otros)
puede determinar la relevancia de la informacin. La informacin tiene
importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errnea, puede
influir en las decisiones econmicas de los usuarios.
- Fiabilidad
La informacin debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios
(debe ser neutral) para que sea til, y los usuarios puedan confiar en ella.
Adems, para que la informacin sea fiable, debe representar fielmente las
transacciones y dems sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con
su esencia y realidad econmica, y no solamente segn su forma legal.
Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboracin de la informacin

financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren
de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica que los
activos e ingresos as como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se
subvaloren.
Para que la informacin de los estados financieros se considere fiable, debe ser
completa.
- Comparabilidad
La informacin debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita
que los usuarios puedan observar la evolucin de la empresa, la tendencia de su
negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con informacin de otras empresas.
La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme de polticas

contables en la preparacin y presentacin de informacin financiera. Ello no
significa que las empresas no deban modificar polticas contables, en tanto
existan otras ms relevantes y confiables. Los usuarios de la informacin
financiera deben ser informados de las polticas contables empleadas en la
preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y
de los efectos de dichos cambios.
La informacin relevante y fiable est sujeta a las siguientes restricciones:
Oportunidad: Para que pueda ser til la informacin financiera debe ser puesta
en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su
relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se conozca
cabalmente un hecho o no se haya concluido una transaccin; en estos casos
debe lograrse un equilibrio entre relevancia y fiabilidad.
Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restriccin ms que a una

caracterstica cualitativa. Si bien es cierto la evaluacin de beneficios y costos
es un proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios
derivados de la informacin deben exceder los costos de suministrarla.
Equilibrio entre caractersticas cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de

los estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las
caractersticas cualitativas citadas.
- Imagen fiel / presentacin razonable

La aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas
contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros presentados
razonablemente.
c) ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos
de una empresa, agrupndolos por categoras, segn sus caractersticas
econmicas, a los que se les llama elementos.
En el caso del balance, los elementos que miden la situacin financiera son: el
activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y prdidas, los
elementos son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningn
elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de
flujos de efectivo, el que ms bien combina elementos del balance general y del
estado de ganancias y prdidas. Para efectos del desarrollo del PCGE, se
consideran estos elementos para la clasificacin inicial de los cdigos contables.
Las caractersticas esenciales de cada elemento se discuten a continuacin.
- Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,

del que la empresa espera obtener beneficios econmicos.
- Pasivo: obligacin presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en

cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios econmicos.
- Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos
los pasivos.
- Ingresos: son incrementos en los beneficios econmicos, producidos durante el

perodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o
bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del
patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios
a este patrimonio.
- Gastos: disminuciones en los beneficios econmicos, producidos en el perodo

contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
originados en una obligacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio.
d) RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Debe reconocerse toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que:
- Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue
a, o salga de la empresa.
- La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
e) MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las bases de medicin, o determinacin de los importes monetarios en los que se

reconocen los elementos de los estados financieros son:
- Costo histrico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas

que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de la adquisicin; el pasivo, por el valor del
producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias,
por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar
para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin.
- Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y

otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en
la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin
descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requerira
para liquidar el pasivo en el momento presente.
- Valor realizable (de liquidacin): el activo se lleva contablemente por el

importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser
obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo
se lleva por sus valores de liquidacin, es decir, por los importes, sin descontar,
de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de
las deudas.
- Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando

las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal
de la operacin. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando
las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas,
en el curso normal de operaciones.
- Valor razonable: En una serie de normas contables se cita esta forma de

medicin. El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo
o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una

transaccin en condiciones de libre competencia.
El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. En

consecuencia, el precio de cotizacin en un mercado activo es la mejor
referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las
siguientes condiciones:
4 ESTRUCTURA
4.1 PRIMERA PARTE: MARCO CONCEPTUAL
A modo de las NIC/NIIF, el PGC 2007 incluye un marco conceptual, el cual no es una
norma, sino que delimita los conceptos necesarios para preparar y presentar los estados
financieros para los usuarios externos. Esta parte del PGC es de aplicacin obligatoria.
Est divido en seis secciones:
1. Cuentas anuales. Imagen fiel.

2. Requisitos a incluir en las cuentas anuales.
3. Principios contables.
4. Elementos de las cuentas anuales.
5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas
anuales.
6. Criterios de valoracin.
7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas.
Sin entrar en grandes detalles, las novedades ms importantes que aporta esta parte del
PGC 2007 son:
La aparicin de dos nuevas cuentas anuales: el estado de cambio de patrimonio neto y el
estado de flujos de tesorera (no obligatorio) si se realizan modelos abreviados de balance,
memoria y estado de cambio de patrimonio neto.
La no prevalencia del principio de prudencia sobre los dems principios contables.
Nuevos criterios de valoracin de los elementos patrimoniales no contemplados en el
PGC 1990, tales como el valor razonable, coste amortizado, valor en uso y valor actual.
4.2 SEGUNDA PARTE: NORMA DE REGISTRO Y VALORACIN
Se trata de un conjunto de normas similares a la cuarta parte del PGC 1990 que
desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en el Marco
Conceptual. Esta parte del PGC es de aplicacin obligatoria.
Las normas que contiene y su comparativa con las del PGC 1990 son las siguientes:
NORMAS DE VALORACIN PGC NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN

1990 NPGC
1. Desarrollo de principios contables 1. Desarrollo de principios contables
2. Inmovilizado material 2. Inmovilizado material
3. Normas particulares sobre 3. Normas particulares sobre inmovilizado
inmovilizado material material
NO REGULADO 4. Inversiones inmobiliarias
4. Inmovilizado inmaterial 5. Inmovilizado intangible
5. Normas particulares sobre 6. Normas particulares sobre inmovilizado
inmovilizado inmaterial intangible
6. Gastos de establecimiento NO REGULADO
NO REGULADO 7. Activos no corrientes y grupos enajenables de
elementos mantenidos para la venta
NO REGULADO (Arrendamiento 8. Arrendamientos y otras operaciones de
financiero como inmovilizado naturaleza similar
inmaterial)
7. Gastos a distribuir en varios 9. Instrumentos financieros
ejercicios
8. Valores negociables
9. Crditos no comerciales
10. Acciones y obligaciones propias
11. Deudas no comerciales
12. Clientes, proveedores, deudores
y acreedores de trfico
13. Existencias 10. Existencias
14. Diferencias de cambio en 11. Moneda extranjera
moneda extranjera (moneda distinta
del euro)
15. Impuesto sobre el Valor Aadido 12. Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA),
Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y
otros impuestos indirectos
16. Impuesto sobre Sociedades 13. Impuesto sobre Beneficios
17. Compras y otros gastos NO REGULADO
18. Ventas y otros ingresos 14. Ingresos por ventas y prestaciones de
servicios
NO REGULADO 15. Provisiones y contingencias
19. Dotaciones a la provisin 16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al
para pensiones y obligaciones personal
similares
NO REGULADO 17. Transacciones con pagos basados en

instrumentos de patrimonio
20. Subvenciones de capital 18. Subvenciones, donaciones y legados
recibidos
NO REGULADO 19. Combinaciones de negocios
NO REGULADO 20. Negocios conjuntos
NO REGULADO 21. Operaciones entre empresas del grupo
4.3 TERCERA PARTE: CUENTAS ANUALES
Esta parte tambin es de aplicacin obligatoria y est dividida en tres grandes apartados,
cuyas denominaciones coinciden con las que hay en el PGC 1990:
1. Normas de elaboracin de las cuentas anuales.

2. Modelos normales de cuentas anuales.
3. Modelos abreviados de cuentas anuales.
La novedad ms importante de esta parte son los nuevos modelos de cuentas propuestos,
bastante diferentes de los modelos contemplados en el PGC 1990. As la estructura del
balance de situacin es la siguiente:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) Activo no corriente A) Patrimonio neto
B) Activo corriente B) Pasivo no corriente
C) Pasivo corriente
En cuanto a la cuenta de Prdidas y ganancias, desparece el modelo tradicional en forma

de venta y se sustituye por uno en forma de lista, cuyo formato resumido es el siguiente:
Debe (Haber)
Nota
200X 200X-1
A) Operaciones continuadas
A.1) Resultado de explotacin
A.2) Resultado financiero
A.3) Resultado antes de impuestos
A.4) Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas
B) Operaciones interrumpidas
A.5) Resultado del ejercicio
Como se ha comentado anteriormente, tambin encontramos dos cuentas anuales nuevas:
1. Estado de cambios de patrimonio neto.

2. Estado de flujos de efectivo.
4.4 CUARTA PARTE: CUADRO DE CUENTAS
Esta parte del PGC no es obligatoria y tiene una estructura similar a la del PGC 1990, es decir, el cuadro
se divide en grupos (1 dgito), subgrupo (2 dgitos), cuentas (tres dgitos) y subcuentas (4 dgitos).
Los grupos son los siguientes:
1. Financiacin bsica
2. Inmovilizado
3. Existencias
4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales
5. Cuentas financieras
6. Compras y gastos
7. Ventas e ingresos
8. Gastos imputados a patrimonio
9. Ingresos imputados a patrimonio
Como puede observarse, la principal novedad es la aparicin de los grupos 8 y 9 (no existen en el PGC
1990), los cuales recogen gastos e ingresos imputados a patrimonio, esto es, que no pasan por la cuenta
de resultados.
4.5 QUINTA PARTE. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
En esta parte del PGC, cuya aplicacin tampoco es obligatoria, se define el contenido de cada cuenta as como la serie de
cargos y abonos ms comunes en los movimientos de las mismas.
5 CLASIFICACION
CUENTAS DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Cuentas de Gastos por Cuentas de Ingresos por Cuentas de Saldos por

naturaleza naturaleza Intermediarios de Gestin
y Determinacin de los
resultados del ejercicio
Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8
60. Compras 70. Ventas 80. Margen comercial
61. Variacin de existencias 71. Variacin de la produccin 81. Produccin del ejercicio
almacenada
62. Gastos de personal, 72. Produccin de activo 82. Valor agregado

directores y inmovilizado
63. Gastos por servicios 73. Descuentos, rebajas y 83. Excedente bruto
prestados por terceros bonificaciones obtenidos (insuficiencia bruta) de
explotacin
64. Gastos por tributos 74. Descuentos, rebajas y 84. Resultado de explotacin
bonificaciones concedidos
65. Otros gastos de gestin 75. Otros ingresos de gestin 85. Resultado antes de
participaciones e impuestos
66. Prdida por medicin de 76. Ganancia por medicin de 86.

activos no financieros al valor activos no financieros al valor
razonable razonable
67. Gastos financieros 77. Ingresos financieros 87. Participaciones de los

trabajadores
68. Valuacin y deterioro de 78. Cargas cubiertos por 88. Impuesto a la renta
activos y provisiones provisiones
69. Costo de ventas 79. Cargas imputables a cuentas de 89. Determinacin del
costos y gastos resultado del ejercicio
6 DINAMICA
6.1 ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones
financieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio econmico se efectuarn sin

considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentacin de estados
financieros, se identificar la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado.
En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarn
para su presentacin en el rubro de pasivo que corresponda.
a. CAJA Y BANCOS:
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques,
giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones financieras. Por su naturaleza
corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podran estar
sujetas a restriccin en su disposicin o uso.
DINMICA DE LA CUENTA 10
Es debitada por: Es acreditada por:
L a s entradas de efectivo a caja y Las salidas de efectivo por pagos a travs

por reembolsos de fondos fijos. de caja y bancos y de fondos fijos.
Los depsitos de cheques en Los pagos por medio de cheques, medios
instituciones financieras, las entradas electrnicos u otras formas de
de efectivo por medios electrnicos y transferencia de efectivo.
otras formas de ingreso de efectivo. La diferencia de cambio, si disminuye el tipo
L a diferencia de cambio, si se de cambio de la moneda extranjera.
incrementa el tipo de cambio de la Las notas de cargo emitidas por
moneda extranjera. instituciones financieras.
Las notas de abono emitidas por
instituciones financieras.
b. INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA: Incluye inversiones en

instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intencin de obtener ganancias en el corto plazo
(mantenidas para negociacin), y las que han sido designadas especficamente como disponibles para la
venta. Adems, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la
fecha de contratacin del instrumento.

El costo de adquisicin de las El costo de las inversiones vendidas o
inversiones. redimidas
Los dividendos en acciones. La diferencia de cambio si disminuye el tipo
La diferencia de cambo si se incrementa de cambio
el tipo de cambio. La reduccin de valor por la aplicacin del
El incremento del valor por la aplicacin valor razonable
del valor razonable.
c. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se
derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn
de su objeto de negocio.
Los derechos de cobro a que dan lugar la El cobro parcial o total de los derechos.
venta de bienes o la prestacin de servicios El traslado entre cuentas internas, como es el
inherentes al giro del negocio. caso del canje de facturas con letras, o el cambio
El traslado entre cuentas internas, como es el de condicin de letras emitidas a cobranza o
caso del canje de facturas con letras, o el descuento, o a la reclasificacin a cobranza
cambio de condicin de letras emitidas, a dudosa.
cobranza o descuento, o la reclasificacin a Los anticipos recibidos por ventas futuras.
cobranza dudosa. L a disminucin del derecho de cobro por las
La disminucin o aplicacin de los anticipos devoluciones de mercaderas.
recibidos. Los descuentos, bonificaciones y rebajas
La diferencia de cambio, si se incrementa el concedidas, posteriores a la venta.
tipo de cambio de la moneda extranjera. L a eliminacin (castigo) de la contabilidad de
las cuentas y documentos considerados
incobrables.
L a diferencia de cambio, si disminuye el tipo
de cambio de la moneda extranjera.
d. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas

relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la
empresa en razn de su actividad econmica.
Los derechos de cobro a que da lugar la El cobro parcial o total de los derechos.
venta de bienes o la prestacin de El traslado entre cuentas internas, como es
servicios, inherentes al giro del negocio. el caso del canje de facturas con letras, o el
El traslado entre cuentas internas, como es cambio de condicin de letras emitidas, a
el caso del canje de facturas con letras, o el cobranza o descuento.
cambio de condicin de letras emitidas a La reclasificacin de cuentas, letras y dems
cobranza o descuento. documentos por cobrar a cuentas de
La disminucin o aplicacin de los anticipos cobranza dudosa.
recibidos. Los anticipos recibidos por ventas futuras.
La diferencia de cambio, si se incrementa el La disminucin de los derechos de cobro por
tipo de cambio de la moneda extranjera. las devoluciones de mercaderas.
Los descuentos, bonificaciones y rebajas
concedidas, posteriores a la venta.
L a eliminacin (castigo) de la contabilidad de
las cuentas y documentos considerados
incobrables.
L a diferencia de cambio, si disminuye el tipo
e. CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES

Y GERENTES
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal,
accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por cobrar
comerciales, as como las suscripciones de capital pendientes de pago.
L o s prstamos al personal, L o s pagos recibidos del personal,
gerentes, directores y accionistas. gerentes, directores y accionistas.
L o s a p o r t e s p e n d i e n t e s de c o b r o en L a diferencia de cambio si disminuye el
la suscripcin de acciones. tipo de cambio.
La diferencia de cambio en caso se
incremente el tipo de cambio.
f. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por

transacciones distintas a las del objeto del negocio.
L o s prstamos otorgados. Las cobranzas efectuadas.
L a s reclamaciones. L a eliminacin (castigo) de las cuentas
Los intereses, las regalas y los dividendos por cobrar diversas de las deudas
por cobrar. incobrables.
L o s depsitos otorgados en garanta. L a disminucin de los efectos favorables
Los efectos favorables en la medicin al en la medicin al valor razonable de los
valor razonable de los derivados financieros. derivados financieros.
La diferencia de cambio si el tipo de L a diferencia de cambio si disminuye el tipo
cambio se incrementa. de cambio.
g. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas

por transacciones distintas a las de ventas en razn de su actividad principal
.
L o s prstamos otorgados. Las cobranzas efectuadas.
L o s intereses, regalas y los dividendos L a eliminacin (castigo) de las cuentas por
por cobrar. cobrar diversas de las deudas incobrables.
L a diferencia de cambio si disminuye el tipo
L o s depsitos otorgados en garanta.
de cambio.
L a diferencia de cambio si el tipo de
cambio se incrementa.
h. SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro,
o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden ms all de un
ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones financieras.
L o s intereses descontados por anticipado Devengamiento de intereses.
en operacin de financiamiento recibido. Consumo de los servicios contratados.
Los montos por servicios contratados Liquidacin de las opciones contratadas o
asociados a beneficios econmicos futuros. disminucin por medicin al valor razonable.
Incremento en la medicin a valor razonable
de las primas pagadas.
i. ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir
el deterioro de las cuentas por cobrar.

L a recuperacin total o parcial de los E l deterioro estimado segn evaluacin
derechos de cobro. de la empresa.
L a eliminacin (castigo) de las cuentas cuya L a diferencia de cambio para igualar la
estimacin de cobranza dudosa a la
incobrabilidad se confirma.
cuenta por cobrar relacionada.
L a diferencia de cambio para igualar la
estimacin de cobranza dudosa a la cuenta
por cobrar relacionada.
6.2 ACTIVO REALIZABLE:
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes
destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los
recursos naturales y los productos biolgicos, as como las existencias de servicios,
cuyo ingreso asociado an no se devenga.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos
para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar
principalmente a travs de su venta en vez de su uso continuo.
a. MERCADERAS.
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser
destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformacin.
El costo de las mercaderas adquiridas con El costo de las mercaderas vendidas, con
abono a la subcuenta 611 Variacin de cargo a la subcuenta 691 Costo de ventas
existencias - mercaderas. - mercaderas.
El costo de las mercaderas devueltas por los El costo de las mercaderas devueltas a
clientes, con abono a la subcuenta 691 proveedores con cargo a la subcuenta 611
- Costo de ventas. Variacin de existencias mercaderas.
La reclasificacin entre subcuentas por la La reclasificacin entre subcuentas por el
desvalorizacin, por la recuperacin de reconocimiento de prdidas por
prdidas por desvalorizacin reconocidas desvalorizacin.
previamente. La disminucin de valor de las mercaderas
El incremento de valor de las mercaderas que se miden al valor razonable.
que se miden al valor razonable. Los faltantes de mercaderas, determinados
Los sobrantes de mercaderas, por referencia a inventarios fsicos.
determinados por referencia a inventarios
fsicos.
b. PRODUCTOS TERMINADOS
Agrupa las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la

empresa destinados a la venta.
El costo de manufactura de los productos para El costo de los productos manufacturados, de
la venta. los productos naturales extrados y
El costo de los productos devueltos por los procesados; el de los agropecuarios y
clientes. pisccolas procesados, vendidos.
El costo de las existencias de servicios. El costo de los servicios prestados y vendidos.
La reclasificacin entre subcuentas por la La reclasificacin entre subcuentas por el
recuperacin de prdidas por desvalorizacin reconocimiento de prdidas por
reconocidas anteriormente. desvalorizacin.
La variacin de productos terminados con
abono a la subcuenta 711.
Costos de financiacin, cuando la existencia
corresponde a un activo calificado.
c. SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la
produccin de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o
mermas de produccin de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos,
pero que mantienen algn valor en su realizacin.
El costo o valor neto de realizacin de los El valor en libros de los subproductos,
subproductos, desechos y desperdicios, en desechos y desperdicios vendidos.
la oportunidad de su reconocimiento inicial. La reclasificacin entre subcuentas por la
prdida del valor de este tipo de existencias,
La variacin de subproductos, desechos y
por medicin al valor neto de realizacin.
desperdicios con abono a la subcuenta 712.
La reclasificacin entre subcuentas por la
recuperacin de valor, por medicin del valor
neto de realizacin.
d. PRODUCTOS EN PROCESO CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en

proceso de produccin, a la fecha de los estados financieros.
El costo de los productos en proceso, La transferencia de saldos al inicio del
calculado hasta la etapa en que se periodo con cargo a la cuenta 71
encuentran, con abono a la cuenta 71 Produccin almacenada, subcuenta 713.
Variacin de la produccin almacenada, La reclasificacin por el reconocimiento de
subcuenta 713. prdidas por desvalorizacin.
El costo de las existencias de servicio en La transferencia a las subcuentas
proceso. correspondientes de productos
El incremento de valor de los productos en terminados y de existencias de servicios
proceso que se miden al valor razonable. terminados.
Costos de financiacin, cuando la La disminucin de valor de los productos
existencia corresponde a un activo en proceso que se miden al valor
calificado. razonable.
La reclasificacin por la recuperacin de
prdidas por desvalorizacin reconocidas
previamente.
e. MATERIAS PRIMAS
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente
en los procesos de fabricacin, para la obtencin de los productos terminados, y que
quedan incorporados en estos ltimos
El costo de las materias primas. El valor en libros de las materias primas
El costo de las materias primas devueltas utilizadas en la produccin.
por el centro de produccin. El costo de las devoluciones de
La reclasificacin entre subcuentas por la materias primas a proveedores.
recuperacin de prdidas por La reclasificacin entre subcuentas por
desvalorizacin reconocidas previamente. el reconocimiento de prdidas por
desvalorizacin.
f. MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los
insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso
de fabricacin. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes
inmovilizados.
El costo de los materiales y suministros El valor en libros de los materiales y
adquiridos o fabricados. suministros utilizados en la produccin.
El costo de los materiales y suministros El costo de las devoluciones de
devueltos por el centro de produccin. materiales y suministros a proveedores.
El reconocimiento de la prdida por
desvalorizacin.
g. ENVASES Y EMBALAJES
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la

presentacin y comercializacin del producto.
El costo de los envases y embalajes El valor en libros de los envases y
adquiridos. embalajes utilizados.
El costo de envases y embalajes El costo de los envases y embalajes
devueltos por los centros de produccin. devueltos a los proveedores.
La reclasificacin entre sus cuentas por La reclasificacin entre subcuentas por
la recuperacin de prdidas por el reconocimiento de prdidas por
desvalorizacin reconocidas desvalorizacin.
previamente.
h. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar,

fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo. Las
caractersticas que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en
las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los trminos usuales y
habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.
La transferencia de la cuenta de La venta del activo.

activo de la que procede. Prdida de valor por deterioro.
Recuperacin de la prdida por
deterioro.
i. EXISTENCIAS POR RECIBIR
Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de

almacenamiento de la empresa, y que sern destinados a la fabricacin de productos,
al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren
disponibles.
El valor de las existencias por recibir y L a transferencia de existencias
los otros desembolsos y compromisos recibidas a las cuentas
de pago motivados por su adquisicin, correspondientes.
cuyo ingreso a los almacenes de la L a reclasificacin entre subcuentas
empresa no se ha efectuado. por el reconocimiento de prdidas por
desvalorizacin.
j. DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorizacin
de las existencias.
Los retiros de la contabilidad de las La estimacin de la desvalorizacin de
existencias sin valor, que no se puedan existencias.
realizar mediante su venta.
La reversin de las desvalorizaciones
reconocidas previamente.
6.3 ACTIVO INMOVILIZADO:
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e

inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los intangibles;
y, los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo. Asimismo, se encuentran
las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan
en la entidad ms de un perodo o ejercicio econmico completo.
a. INVERSIONES MOBILIARIAS
Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuanta fija o
determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene
la intencin, as como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes
de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado
para contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b)
los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y, c)
los que cumplan con la definicin de prstamos y partidas por cobrar.
El costo de adquisicin de los El costo de los instrumentos financieros

instrumentos financieros. vendidos o redimidos.
El valor de las acciones recibidas por La diferencia de cambio si disminuye el tipo
distribucin de utilidades, o como pago de de cambio, en el caso de instrumentos
deudores. financieros representativos de deuda.
La diferencia de cambio en caso se La reduccin del valor por la aplicacin
incremente el tipo de cambio, cuando se del costo amortizado bajo el mtodo de la
trate de instrumentos financieros tasa de inters efectiva, o por la
representativos de deuda. aplicacin del mtodo de participacin
La recuperacin de valor por la aplicacin patrimonial.
del costo amortizado bajo el mtodo de la Los dividendos recibidos
tasa de inters efectiva, o por el mtodo correspondientes a perodos anteriores a
de participacin patrimonial. la fecha de adquisicin.
b. INVERSIONES INMOBILIARIAS
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el

propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con
el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar
dichas propiedades para: a) la produccin o suministro de bienes o servicios, o para
fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones.

El costo de adquisicin o de El costo de las unidades vendidas o
construccin, acondicionamiento o retiradas, o transferidas a la cuenta de
equipamiento. activos no corrientes disponibles para la
La transferencia de activos inmobiliarios venta.
de la cuenta de inmuebles, maquinaria La transferencia a la cuenta Inmuebles,
y equipo, cuyo propsito de negocio se maquinaria y equipo para uso del ente
cambia al de este tipo de activo. econmico.
c. ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se
adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
El costo de adquisicin y otros La desapropiacin o devolucin del bien.
directamente relacionados. El traslado a la cuenta de inversiones
Vase tambin la dinmica de las inmobiliarias e inmuebles, maquinaria y
cuentas 31 y 33. equipo, segn sea el caso, al finalizar el
contrato de arrendamiento financiero al
ejercer la opcin de compra.
Vase tambin la dinmica de las
cuentas 31 y 33.
d. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la produccin
o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y b) se espera usar durante ms de un perodo.
El costo de adquisicin, de las El valor de las unidades vendidas,
construcciones, instalaciones, cedidas, o dadas de baja.
equipamiento, montaje de bienes, El costo de los bienes devueltos a los
necesarios para estar en condiciones de proveedores.
ser utilizados. Las transferencias a cuentas de inversin
El valor de los activos, convenido o inmobiliaria y activos no corrientes
determinado mediante tasacin de los disponibles para la venta.
inmuebles, y avalo tcnico de los otros La desvalorizacin de inmuebles,
bienes, recibidos por cesin, donacin o maquinaria y equipo hasta por el monto
aporte otorgado. revaluado previamente.
Las mejoras capitalizables. Las reclasificaciones entre cuentas en lo
La revaluacin de activos. que hace a unidades por recibir, y entre
Las transferencias de cuentas de cuentas o inversiones inmobiliarias en lo
inversin inmobiliaria. que hace a construcciones en proceso.
Los costos de financiacin, con abono a
la subcuenta 725.
e. INTANGIBLES
Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carcter monetario

y sin sustancia o contenido fsico.
El costo de adquisicin de los activos El costo de los intangibles vendidos o
intangibles. retirados.
El valor asignado a los intangibles La desvalorizacin de intangibles hasta por
recibidos como donacin o aporte. el monto revaluado previamente.
La revaluacin de activos intangibles.
f. ACTIVOS BIOLGICOS
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrcola,
agropecuaria y pisccola, que resultan de la gestin por parte de una entidad, de las
transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para
dar lugar a productos agrcolas (activos realizables) o para convertirlos en otros
activos biolgicos diferentes.
La adquisicin del activo El retiro o venta de los activos
biolgico. biolgicos.
Incrementos por medicin a Reduccin por medicin a valor
valor razonable. razonable.
g. DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
Agrupa las subcuentas de medicin de deterioro para inmuebles, maquinarias y

equipo; activos intangibles; activos biolgicos; e inversiones inmobiliarias;
individualmente consideradas o por grupos homogneos.
Es debitada por Es acreditada por:
La reversin de prdidas reconocidas El valor estimado de la
previamente. desvalorizacin de activos
El importe del deterioro de los bienes inmovilizados.
retirados o vendidos.
El monto del deterioro de los bienes
transferidos a Activos no corrientes
disponibles para la venta.
h. ACTIVOS DIFERIDOS
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la
base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar prdidas tributarias
en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses
diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
El importe del activo por diferencias Las reducciones de activos por
temporales deducibles o por prdidas diferencias temporales deducibles, que
tributarias arrastrables, o por cambios en la revirtieron en el ejercicio o por cambios
legislacin, originadas en el ejercicio. en la legislacin.
El importe del activo que surja de una Las reducciones de activos por reversin
transaccin reconocida directamente en el de las diferencias temporales deducibles,
patrimonio neto. reconocidas directamente en el
patrimonio neto.
i. OTROS ACTIVOS
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisicin de los bienes que
no estn destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la
empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas
conmemorativas, entre otros.
Es debitado por: Es acreditado por:
El costo d e adquisicin de los bienes El costo de adquisicin de activos
de arte y cultura y otros similares que se vendidos o retirados.
registran en otros activos.
j. DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Acumula la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de

su vida til, as como la amortizacin de los intangibles, y el agotamiento de recursos
naturales.
La reduccin o anulacin de la L a depreciacin, amortizacin y

depreciacin, amortizacin o agotamiento agotamiento del ejercicio.
acumulados correspondiente a activos El incremento en la depreciacin y
Vendidos, retirados o transferidos a amortizacin por la revaluacin de los activos
disponibles para la venta. relacionados, cuando se
6.4 PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que
resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos
econmicos que incorporan beneficios econmicos, fuera de la empresa. Asimismo,
incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores
diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
a. TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y

otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente perceptor o
retenedor, as como los aportes a los sistemas de pensiones.
El pago de la deuda tributaria, de aportes a El importe de todos los tributos a cargo de
los sistemas de pensiones y de salud. la empresa.
Los pagos a cuenta del impuesto a la El importe de los tributos retenidos, y
renta de cuenta propia. aportes al sistema de pensiones.
El importe nominal de los certificados de El IGV facturado.
reintegro tributario recibido. La venta o aplicacin de los certificados
El IGV acreditable. tributarios.
Los aportes a los sistemas de pensiones.
b. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por
concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.
El pago de las obligaciones acreditadas a Las remuneraciones por pagar.
esta cuenta. Las participaciones por pagar y otras
remuneraciones devengadas.
Los beneficios sociales devengados.
c. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa derivada
de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio
Los pagos efectuados a los proveedores. El importe de los bienes adquiridos y servicios
La disminucin de las obligaciones por recibidos de los proveedores.
devoluciones de compras a los Los movimientos entre subcuentas, por
proveedores. ejemplo cuando se canjean las facturas con
Las notas de crdito emitidas por los letras.
proveedores. La diferencia de cambio si se incrementa el
tipo de cambio de la moneda extranjera.
Los movimientos entre subcuentas, por
ejemplo cuando se canjean las facturas por
letras.
La diferencia de cambio si disminuye el tipo
d. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con entidades
relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del
negocio.
Lo pagos efectuados. El importe de los bienes adquiridos y
La disminucin de las obligaciones servicios recibidos.
por devoluciones de compras. Los movimientos entre subcuentas, por
Notas de crdito emitidas por entidades ejemplo cuando se canjean facturas por
relacionadas. letras.
Los movimientos entre subcuentas, por La diferencia de cambio si se incrementa el
ejemplo cuando se canjean facturas por tipo de cambio de la moneda extranjera.
letras.
La diferencia de cambio si disminuye el tipo
e. CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa a los
accionistas (o socios), directores y gerentes.

Los pagos efectuados a los accionistas, Los prstamos recibidos de accionistas (o
directores y gerentes. socios).
La diferencia de cambio si disminuye el Los dividendos declarados a favor de los
tipo de cambio de la moneda extranjera. accionistas (o socios).
Las dietas devengadas a favor de los
directores.
Las obligaciones con gerentes, diferentes de
las remuneraciones.
La diferencia de cambio, si se incrementa
el tipo de cambio de la moneda extranjera.
f. OBLIGACIONES FINANCIERAS
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiacin

que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y
por emisin de instrumentos financieros de deuda. Tambin se incluyen las
acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiacin y otras obligaciones
relacionadas con derivados financieros
Los pagos de prstamos o instrumentos Los prstamos y otras formas de
financieros de deuda. financiacin recibidos de las instituciones
Los pagos de costos de financiacin. financieras, distintos a los sobregiros en
La reduccin de valor por la aplicacin del cuenta corriente.
valor razonable. Los instrumentos financieros de deuda
La diferencia de cambio si el tipo de emitidos y colocados.
cambio de la moneda extranjera baja. Los costos de financiacin devengados.
Las obligaciones que se contraen por
contratos de arrendamiento financiero.
El incremento de valor por la aplicacin del
valor razonable.
La diferencia de cambio si el tipo de
cambio de la moneda extranjera sube.
g. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la
entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de
financiamiento.
Los pagos efectuados por acreencias Las reclamaciones de terceros.
reconocidas en esta cuenta. Las obligaciones con terceros por
La devolucin de los depsitos recibidos compra de activos inmovilizados.
Los depsitos que se reciben de
en garanta.
terceros en calidad de garanta por
La diferencia de cambio si disminuye el
prstamos otorgados u otras
tipo de cambio de la moneda extranjera.
operaciones contractuales.
El cumplimiento de los compromisos de
La diferencia de cambio si el tipo de
venta.
Los compromisos de venta cuando se
reconocen en la fecha de contratacin
y las variaciones de dichos
compromisos.
h. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas

relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a
las obligaciones financieras.
Los pagos efectuados por los conceptos Los prstamos recibidos.

acreditados en esta cuenta. Los costos de financiacin, las regalas y
La diferencia de cambio, si disminuye el los dividendos.
tipo de cambio de la moneda extranjera. Los anticipos recibidos.
La obligacin por compra de activo
inmovilizado.
La diferencia de cambio, si el tipo de
i. PROVISIONES
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto
y oportunidad inciertos.
El desembolso de las provisiones Las provisiones estimadas para
efectuadas. cubrir obligaciones.
El traslado a las cuentas por pagar El incremento de la provisin por
correspondientes. nuevas estimaciones o actualizacin
financiera de valor.
La reversin de las provisiones.
La diferencia de cambio, si disminuye el La diferencia de cambio, si se
tipo de cambio de la moneda extranjera. incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
j. PASIVOS DIFERIDOS
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables
(imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. Tambin contiene la
participacin de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un
resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que
an no han devengado.
Disminucin del impuesto a la renta y El impuesto a la renta y participaciones de
participaciones de los trabajadores los trabajadores diferidas, originadas en
diferidas por la reversin de las diferencias diferencias temporales gravables
temporales gravables (imponibles) (imponibles) relacionadas con
relacionadas. transacciones que se reconocen en los
Disminucin del impuesto a la renta y resultados del perodo o en el patrimonio
participaciones de los trabajadores neto.
diferidas por transacciones relacionadas El incremento de estos pasivos por
con el patrimonio. cambios en la legislacin tributaria en
Intereses devengados en el financiamiento relacin con el impuesto a la renta y
entregado a terceros. participaciones de los trabajadores.
Los intereses no devengados incorporados
por el financiamiento otorgado a terceros.
6.5 PATRIMONIO NETO
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de

aportes efectuados por accionistas o partcipes, de los resultados generados por la
entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en
su conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de

acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley
como en el caso de una reserva legal.
a. CAPITAL
Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o

participacioncitas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista
legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisin que han sido readquiridas.
Las reducciones de capital. El capital aportado.
Recompra de acciones propias. Las c a p i t a l i z a c i o n e s d e
r e s e r v a s , acreencias y utilidades.
b. ACCIONES DE INVERSIN
Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversin, formalizadas

legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisin que han sido
readquiridas
Lasredenciones o pagos de acciones de Aumentos por aportesy/o capitalizacin
inversin. de otras partidas.
c. CAPITAL ADICIONAL
Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisin y los aportes y
reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalizacin.
La capitalizacin parcial o total de las La primas de emisin, cuando exceden el
partidas acreditadas en esta cuenta valor nominal de las acciones.
(transferencias a las cuentas 50 y 51). Los aportes, reservas, acreencias y
La primas de emisin cuando el capital utilidades con acuerdo de capitalizacin.
adicional es menor al valor nominal de las
acciones.
Las reducciones de capital pendientes de
formalizacin.
d. RESULTADOS NO REALIZADOS
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio
originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, adems de la gananci a
o prdida en la cobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos y pasivos
financieros disponibles para la venta.

La prdida por diferencia de cambio en La ganancia por diferencia de cambio en
inversiones netas realizadas en una inversiones netas o de cobertura
entidad extranjera. realizada en una entidad extranjera.
La transferencia a resultados del La transferencia a resultados del
ejercicio, en el momento de la ejercicio, en el momento de la
desapropiacin de la inversin desapropiacin de la inversin.
La porcin de la ganancia en el
permanente en una entidad extranjera.
instrumento de cobertura que se haya
La porcin de la prdida habida en el determinado como una cobertura eficaz.
instrumento de cobertura que se haya La transferencia a resultados del periodo
determinado como una cobertura eficaz. en el cual el compromiso
e. EXCEDENTE DE REVALUACIN
Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e

inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluacin. Asimismo, incluye los
excedentes de revaluacin originados por acciones liberadas recibidas, y la
participacin en excedente de revaluacin por el mantenimiento de inversiones en
empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el mtodo de
participacin patrimonial.
La disminucin del valor de los activos El excedente proveniente del mayor
revaluados cuando existe excedente valor de los activos inmovilizados, y
previo. por las acciones liberadas recibidas
provenientes de capitalizacin en las
La liberacin del excedente de
empresas en las que se invierte.
revaluacin en la proporcin que
La transferencia proporcional del
corresponde al monto de la
pasivo por impuesto a la renta y
depreciacin o amortizacin del activo
participaciones de los trabajadores
revaluado o del activo vendido.
diferidos.
f. RESERVAS
Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley,
por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que sern destinadas a
fines especficos o para cubrir eventualidades.
La capitalizacin de las reservas Las detracciones de utilidades
constituidas. atendiendo a razones de orden legal,
Las disminuciones de las reservas estatutario, contractual o por
por acuerdos societarios o acuerdo de los accionistas (o
dispositivos de ley, o cobertura de socios).
resultados.
g. RESULTADOS ACUMULADOS
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las prdidas

acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado
decisiones.
Los ajustes de ejercicios anteriores Los ajustes de ejercicios anteriores
cuando corresponda a mayores prdidas cuando corresponda a mayores
o menores utilidades. utilidades o menores prdidas.
La utilidad del ejercicio.
La prdida del ejercicio.
La cobertura de prdida.
La aplicacin de las utilidades como
dividendos o apropiacin a reservas. Las utilidades producto de cambios en
Las prdidas producto de cambios en las las polticas contables y errores
polticas contables y errores contables. contables.
6.6 GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin clasificadas
por su naturaleza econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos.
Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por
servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por
medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros;
la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.
Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este
elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos
Intermediarios de Gestin.
a. COMPRAS
Acumula las compras de bienes que efecta la empresa, para destinarlos a la venta o
para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes
adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relacin con el elemento 2 de Existencias.
El importe de las compras, de El valor de las devoluciones de las
acuerdo con su naturaleza, compras.
distinguiendo entre el costo de El saldo de esta cuenta, al cierre del
adquisicin del proveedor y otros perodo, con cargo a la cuenta 82 Valor
costos vinculados. agregado (excepto el saldo de la subcuenta
601, que se cargar a la subcuenta 801
Margen Comercial).
b. VARIACIN DE EXISTENCIAS
Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadera, materias primas,

materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, para un perodo.
El costo por la utilizacin de materias El costo de los componentes de esta
primas, materiales auxiliares y cuenta adquiridos por la empresa, con
suministros, y de envases y embalajes, cargo a las cuentas pertinentes del
con abono a las cuentas: 20 Elemento 2.
mercaderas; 24 materias primas; 25
Al cierre del perodo: El saldo deudor de la
materiales auxiliares, suministros y
repuestos; o 26 envases y embalajes. subcuenta 611 Mercaderas con cargo a la cuenta
80 Margen comercial; y Los saldos deudores de
El costo de los bienes devueltos a los
las subcuentas 612 Materias primas, 613
proveedores, con abono a las cuentas:
Materiales auxiliares, suministros y repuestos, y
20 mercaderas; 24 materias primas; 25
614 Envases y embalajes con cargo a la cuenta
materiales auxiliares, suministros y
82 - Valor agregado.
repuestos; o 26 envases y embalajes.
Al cierre del perodo: La transferencia del saldo

de las subcuentas correspondientes de la cuenta
69 Costo de ventas El saldo acreedor de la
subcuenta 611 Mercaderas con abono a la cuenta
80 Margen comercial.
c. GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho
el trabajador, tanto en efectivo como en especie as como las distintas contribuciones
para seguridad y previsin social, y en general todas las cargas que lo benefician.
Incluye por extensin, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.
El monto bruto de las remuneraciones, en Al cierre del periodo:
efectivo o en especie, del personal El total de las cargas de personal, al cierre
permanente o eventual. del perodo, con cargo a la cuenta 83
El importe total de las contribuciones Excedente bruto de explotacin.
devengadas a cargo de la empresa.
Las remuneraciones asignadas a los
Directores.
Los beneficios sociales de los
trabajadores, pensiones de jubilacin y
otros beneficios post- empleo.
d. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a
la empresa.

El importe de los servicios El total al cierre del periodo con
prestados a la empresa por cargo a la cuenta 82 Valor
terceros. agregado.
e. GASTOS POR TRIBUTOS

Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, cnones, derechos aduaneros,
cotizaciones con carcter de tributos, tributos a gobiernos locales, contribuciones y otros
similares.
El importe de los tributos devengados a El total, al cierre del perodo, de los
cargo de la empresa tributos que afectan a la empresa como
sujeto de hecho, con cargo a la cuenta
83 Excedente bruto de explotacin.
f. OTROS GASTOS DE GESTIN CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestin que por su
naturaleza no se consideran como consumo de bienes o de servicios, ni como
remuneracin de los factores de la produccin (gastos de personal, tributos, intereses,
depreciaciones y provisiones del ejercicio).
El importe de las primas de seguros, las El total al cierre del perodo, de Otros
regalas, suscripciones y cotizaciones, gastos de gestin, con cargo a la
donaciones, suministros y otros. cuenta 84 Resultado de explotacin.
El valor contable neto de los activos
enajenados y discontinuados sin valor de
recuperacin.
Las sanciones administrativas.
Los gastos realizados con motivo de la
discontinuidad de operaciones.
g. PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR

RAZONABLE
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos no
financieros en comparacin con su valor en libros, cuando son valuados al valor
razonable.
La prdida de valor de los activos El total al cierre del perodo con cargo
realizables e inmovilizados. a la cuenta 84 Resultado de
explotacin.
h. GASTOS FINANCIEROS
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la
obtencin de capitales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la
diferencia en cambio, as como la prdida por medicin de activos y pasivos financieros
al valor razonable.
El importe de los gastos financieros El total al cierre del perodo, de los
incurridos por la empresa durante el gastos financieros, con cargo a la cuenta
perodo. 85 Resultado antes de
participaciones e impuestos.
i. VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio econmico incorporado

en activos a largo plazo; la prdida de valor de activos por medicin a su valor
razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo de un
pasivo de monto u oportunidad inciertos.
La estimacin de disminucin de valor de El incremento de valor de los activos
los activos, por referencia a su valor previamente deteriorados hasta el lmite del
razonable. deterioro previamente registrado, por
referencia a su valor razonable.
La disminucin de valor de los activos
El saldo de esta cuenta al cierre del perodo,
inmovilizados, diferentes a la valuacin.
con cargo a la cuenta 84
La estimacin de provisiones.
Resultado de explotacin.
j. COSTO DE VENTAS
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios
inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo oneroso.
El costo de los bienes y servicios El costo de los bienes vendidos devueltos
vendidos. por los clientes.
El saldo al cierre del ejercicio del costo de
ventas, con cargo a las cuentas 61
Variacin de existencias en el caso de las
mercaderas, y 71 Variacin de la
produccin almacenada, cuando se trate
de productos terminados, subproductos,
desechos y desperdicios, y prestacin de
servicios.
6.7 INGRESOS
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de ingresos
por la explotacin de la actividad econmica de las empresas; se clasifican de acuerdo
con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada; produccin de

los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y
concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no
financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensin, incluye las
cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos
y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe desagregar, cuando

sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
a. VENTAS
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios
inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden
a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros.
Las devoluciones de bienes El importe de las ventas de bienes y/o
vendidos a clientes. servicios.
El saldo al cierre del perodo, con
abono a las cuentas: 80 Margen
comercial en el caso de
mercaderas u 81 Produccin del
ejercicio, por las ventas de
productos terminados;
subproductos, desechos y
desperdicios; y prestacin de
servicios.
b. VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado
en un perodo determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los
inventarios iniciales de dichos bienes; as como de los productos terminados, de los
subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y embalajes, y de las existencias
de servicios.
Los productos en proceso, al inicio del El costo de los activos realizables
perodo incluidos en esta cuenta con cargo a las
respectivas cuentas de existencias.
Al cierre del perodo:
Al cierre del perodo:
La transferencia de los saldos de las El saldo deudor de los componentes de
subcuentas 692 Productos terminados, esta cuenta con cargo a la cuenta 81
693 Subproductos, desechos y
Produccin del ejercicio.
desperdicios, y 694 Servicios, de la
cuenta Costo de ventas.
El saldo acreedor de los componentes de
esta cuenta, con abono a la cuenta 81
Produccin del ejercicio.
c. PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construccin o produccin

de activos inmovilizados para la obtencin de rentas futuras, aumentar el valor de su
capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente registrado segn su
naturaleza en el Elemento 6, se deber transferir a travs de esta cuenta, a los rubros
de activo inmovilizado que corresponda.
El total al cierre del perodo con abono El costo incurrido por la empresa con
a la cuenta 81 Produccin del ejercicio, cargo a las cuentas 31 Inversiones
excepto la subcuenta 725, cuyo saldo inmobiliarias; 33 Inmuebles,
se transfiere a la cuenta 85 Resultado maquinaria y equipo; 34 Intangibles o
antes de participaciones e impuestos. 35 Activo biolgico.
d. DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes

y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.
El total al cierre del perodo, con abono Los descuentos, rebajas y
a la cuenta 84 Resultado de bonificaciones obtenidos.
explotacin.
e. DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, distintas a los

descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora.
El monto de los descuentos, El total, al cierre del perodo, de los
bonificaciones y rebajas concedidos descuentos, bonificaciones y rebajas
sobre el precio de la venta. concedidos sobre ventas, con cargo a la
cuenta 80 Margen comercial u 81
Produccin del ejercicio, segn se
relacionen con la venta de mercaderas,
o la venta de bienes producidos,
respectivamente.
f. OTROS INGRESOS DE GESTIN
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la
actividad principal del ente econmico y de los provenientes de financiamientos
otorgados, tanto de terceros como de entidades relacionadas.
El total al cierre del perodo, con abono a Recuperacin de cuentas de valuacin y
la cuenta 81 Produccin del ejercicio u 84 de deterioro de activos.
Resultado de explotacin, segn se Los ingresos por concepto distinto a la
puedan calificar como ingresos actividad principal de la empresa.
operacionales u otros ingresos,
respectivamente.
g. GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR

RAZONABLE
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en
comparacin con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable.

El total al cierre del perodo con abono El incremento por referencia al
a la cuenta 84 Resultado de valor razonable de los activos
explotacin. realizables e inmovilizados.
h. INGRESOS FINANCIEROS
Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de

colocacin de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los
descuentos obtenidos por pronto pago; as como de la ganancia por medicin de activos
y pasivos al valor razonable.
El total, al cierre del perodo de los El importe de los ingresos financieros
ingresos financieros, con abono a la obtenidos en el perodo.
cuenta 85 Resultado antes de
i. CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el perodo para cubrir las
provisiones reconocidas en la cuenta 68.
El total, a la fecha de los estados Las cargas por provisiones imputables a
financieros de los gastos cubiertos por cuentas de costos con cargo a las
provisiones, con abono a la cuenta 84 cuentas del Elemento 9.
Resultados de explotacin.
j. CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza
registrados en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento 9
Contabilidad Analtica de Explotacin.
El total, al cierre del perodo, de las Los gastos imputables a cuentas de
cargas imputables a cuentas de costos costos con cargo a las cuentas del
con abono a las Cuentas del Elemento 9. Elemento 9.
6.8 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin, incluyendo el impuesto a

la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas
de la 80 hasta la 89.
Este elemento, desde su concepcin en el Plan Contable General del ao

1984, tiene como propsito la acumulacin de informacin para propsitos de
presentarla al Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, en los censos
nacionales econmicos que la ltima efecta. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen
directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se
calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas
incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por
impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables
y tributarias.
La dinmica prevista en diversas cuentas de este Elemento permite el cierre paulatino

de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.
a. MARGEN COMERCIAL
Se determina al cierre del ejercicio econmico, por la diferencia entre las ventas
de mercaderas y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderas se
determina por diferencia entre las compras y la variacin, entre el saldo inicial y final, de
las existencias de mercaderas.
El saldo de las compras de mercaderas - El saldo de las ventas de mercaderas -
subcuenta 601. subcuenta 701.
El saldo deudor de la variacin de El saldo acreedor de la variacin de
mercaderas - subcuenta 611. mercaderas - subcuenta 611.
El saldo de esta cuenta 80 Margen
comercial, con abono a la cuenta 82 Valor
agregado.
b. PRODUCCIN DEL EJERCICIO
Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del perodo, sea que se
haya vendido, almacenado o inmovilizado.
La produccin que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y produccin

de activos para su propio uso por la empresa.
Los saldos deudores de las subcuentas El saldo de las ventas de bienes y servicios
711, 712, 713 y 714, los que se (subcuentas 702, 703 y 704).
Los saldos acreedores de las subcuentas
transfieren a la subcuenta 811
711, 712, 713 y 714, las que se acumulan en
Produccin de bienes.
la subcuenta 811 Produccin de bienes.
El saldo deudor de la cuenta 715, que se El saldo de la cuenta 72 - Produccin de
transfiere a la subcuenta 812 Produccin de activo inmovilizado, que se acumula en la
servicios. subcuenta 813.
El saldo acreedor de esta cuenta con abono
a la Cuenta 82 Valor agregado.
c. VALOR AGREGADO
El valor agregado indica al cierre del perodo lo que la empresa aade en su proceso
de produccin, segn su actividad, a la economa nacional, como creacin de valor.
Esta variable es medida por la diferencia entre la produccin del perodo y los consumos
de bienes y servicios suministrados por terceros para esta produccin (consumo
intermedio).
Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores
de produccin, es decir a la mano de obra y al capital.
El saldo de las compras acumuladas en las El saldo de las Cuentas 80 Margen
subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de la comercial y 81 Produccin del ejercicio.
divisionaria 6092. El saldo acreedor de las subcuentas de
El saldo deudor de las subcuentas de Variacin de existencias (subcuentas 612,
Variacin de existencias (subcuentas 612, 613 y 614).
613 y 614),
El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios
prestados por terceros.
d. EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN.
Desde el punto de vista econmico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto;

prdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en
cunto excedente, representa la generacin de recursos financieros nuevos procedentes
de la explotacin, y en tanto, insuficiencia, representa el consumo de
recursos financieros antes generados.
Los saldos de las cuentas 62 Gastos de El saldo de la cuenta 82 Valor agregado.
personal, directores y gerentes, y 64 Los subsidios recibidos.
Gastos por tributos. El saldo deudor de esta cuenta
El saldo acreedor de esta cuenta (Insuficiencia bruta) con cargo a la cuenta
(excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotacin.
84 Resultado de explotacin.
e. RESULTADO DE EXPLOTACIN
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo sin considerar
los efectos de la financiacin externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a
la explotacin.
El saldo deudor de la cuenta 83 El saldo acreedor de la cuenta 83
Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de Excedente bruto (o insuficiencia bruta)
explotacin. de explotacin.
El saldo de las cuentas 65 Otros gastos El saldo de las cuentas 75 Otros
de gestin y 68 Valuacin de activos y ingresos de gestin (excepto la
provisiones. subcuenta 7591 Subsidios recibidos), 76
El saldo acreedor de esta cuenta, con Ganancia por medicin de activos y
abono a la cuenta 85 pasivos al valor razonable, y 78 Gastos
Resultado antes de participaciones e cubiertos por provisiones.
impuestos. El saldo deudor de esta cuenta con
cargo a la cuenta 85 Resultado antes de
f. RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Muestra el resultado del perodo antes de las participaciones de los

trabajadores y del impuesto a la renta.
El saldo deudor de la cuenta 84 El saldo acreedor de la cuenta 84
Resultado de explotacin. Resultado de explotacin.
El saldo de la cuenta 67 Gastos El saldo de la cuenta 77 Ingresos
financieros. financieros.
El saldo acreedor de esta cuenta con El saldo deudor de esta cuenta, con
abono a la cuenta 89 Determinacin del cargo a la cuenta 89 Determinacin del
resultado del ejercicio. resultado del ejercicio.
g. PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Incluye la participacin de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de

una renta tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido.
El importe del gasto contable El monto del ingreso (ahorro) reconocido
relacionado con diferencias temporales en diferencias temporales deducibles o
gravables con abono a la subcuenta 472 prdidas tributarias, con cargo a la cuenta
372.
Participaciones de los trabajadores
La participacin de utilidades.
diferidas Pasivo.
El importe de las participaciones de los
El importe de las participaciones
trabajadores diferidas pasivo, relacionado
corrientes con abono a la cuenta 413
con la reversin de diferencias temporales
Participaciones de los trabajadores por
gravables, reconocidas en periodos
pagar.
anteriores.
h. IMPUESTO A LA RENTA
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio
(impuesto corriente), as como el importe del impuesto a la renta diferido.
El importe del impuesto a la renta corriente El importe del impuesto a la renta diferido
con abono a la divisionaria 4017 Impuesto a pasivo, relacionado con la reversin de
la renta por pagar. diferencias temporales gravables,
El importe del gasto contable por impuesto a reconocidas en periodos anteriores.
la renta originado en diferencias temporales El importe del ingreso (ahorro) contable
gravables (gasto por impuesto diferido). reconocido en diferencias temporales
El importe del impuesto a la renta diferido deducibles o prdidas tributarias, con cargo
activo, relacionado con la reversin de a la subcuenta 371.
diferencias temporales deducibles, Al final del perodo:
reconocidas en perodos anteriores.
El saldo deudor de esta cuenta con cargo a
la cuenta 89 Determinacin del resultado
del ejercicio.
i. DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un perodo determinado.

Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de
la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa.
El saldo deudor de la Cuenta 85 Resultado El saldo acreedor de la Cuenta 85
antes de participaciones e impuestos. Resultado antes de participaciones e
La distribucin legal de la renta. impuestos.
El Impuesto a la Renta. El saldo deudor de esta Cuenta, al cierre del
El saldo acreedor de esta Cuenta, al cierre perodo con cargo a la Cuenta 59
del perodo con abono a la Cuenta 59 Resultados acumulados.
Resultados acumulados.
6.9 COSTOS DE PRODUCCIN Y GASTOS POR FUNCIN
Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin, que muestra los

costos de produccin y los gastos por funcin.
La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios, permite el

costeo de los mismos para su incorporacin en los activos correspondientes. As las
cuentas de este elemento referidas al costo de produccin, representan cuentas de
transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el cierre del perodo, en que se
incorporan en el activo que corresponda.
En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza
62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por
terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y deterioro
de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo
con la presentacin que resulte ms adecuada a las actividades de cada empresa, y de
acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable.
Una presentacin mnima por funcin, incluye, sin limitarse, a los gastos de
administracin y gastos de venta o comercializacin.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos y pasivos
financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulacin
por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en lneas separadas,
despus del resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones e
impuestos.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo
que cubran las necesidades de informacin de sus costos de produccin y gastos por
funcin.
6.10 CUENTAS DE ORDEN
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que
dan origen a una relacin jurdica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los
resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan,
pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situacin financiera,
resultados y flujos de efectivo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras,

considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultneamente
un registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable
de la empresa, se componen principalmente de Bienes en prstamos, custodia y no
capitalizables; Valores y bienes entregados en garanta; Contratos en ejecucin o
trmite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros derivados,
entre otras. Su registro se efecta con abono a la cuenta Acreedoras por contra.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de
los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen
principalmente por Bienes recibidos en prstamo y custodia; Valores y bienes recibidos
en garanta y Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su
registro se efecta con dbito a la cuenta Deudoras por contra.
A continuacin se presenta un detalle de las subcuentas que conforman este elemento,

quedando a criterio de la empresa la utilizacin de las divisionarias o subdivisionarias,
segn sus necesidades.
a. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Cuentas que se establecen para el control interno contable de la empresa sobre bienes
y valores dados en garanta, derechos sobre instrumentos financieros derivados cuando
se registran bajo el mtodo de la fecha de liquidacin y sobre bienes dados de baja,
entre otros.
2. LIBROS DE CONTABILIDAD
2.1 Definicin de libros contable

Son documentos que permiten al contribuyente llevar un registro contable de la empresa, realizar el
balance anual y respaldar su actividad ante el servicio de impuestos (SII). Disponen adems una
alternativa digital.
El sistema mecanizado, es un conjunto de listado en forma de reporte en hojas continuas, luego segn
importancia son o no legalizados.
Es indudable que los libros de contabilidad radica de manera exclusiva de en los aspectos, legal,
econmico y funcional. Es decir permiten:
Controlar la marcha por ventas.

Conocer los ingresos por ventas.
Conocer los gastos efectuados en la empresa.
Tomar decisiones oportunas y adecuadas para la buena marcha de la empresa a nivel de todas
y cada una de las reas.
2.2 Caractersticas
Mediante ellos seremos justos ante la ley.

Nos permite registrar y/o procesar todos los movimientos operacionales.
Presenta garanta a segundas, terceras personas y a quienes tiene intereses en los resultados
de las operaciones.
constituyen elementos de prueba sustentado con los elementos que existen.
No otorgan informacin en cualquier momento, de acuerdo a la necesidad de la empresa.
Permite conocer nuestras deudas y obligaciones.
Muestra el estado financiero de la empresa en un tiempo determinado.
2.3 Finalidad
Cumple con las siguientes finalidades:
Registrar en forma detallada y cronolgica los movimientos econmicos realizados para la

empresa.
Dejan constancia de operaciones comerciales.
Cumple las leyes aplicables.
Registran ganancias o prdidas resultantes de operaciones.
Muestran en todo momento, estados financieros de la empresa.
2.4 Clases de libros contables

La clasificacin de los libros se realiza por dos aspectos: tcnico y legal.
2.4.1 ASPECTO TECNICO
Teniendo en cuenta estos aspectos los libros se clasifican en principales y auxiliares:
Libros principales.
Son de obligatoria utilizacin por parte de los comerciantes, para quienes lleven una contabilidad con
fines probatorios y son conocidos como libros mayores; y tienen la finalidad de registrar all todas
las operaciones comerciales que se realicen como consecuencia del giro de sus operaciones.
De acuerdo a la legislacin comercial los libros principales son:
Libro de Inventario y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Libro Caja
Libros auxiliares. Son aquellos libros de soporte o que complementan a los libros principales ya que
all se registran de forma analtica y detallada toda la informacin diaria de las operaciones o
transacciones que realiza la empresa. Estos son los siguientes:
Libro de Caja Chica
Libro de Kardex (Inventarios)
Libro Bancos
Libro Registro de Ventas
Libro Registro de Compras
Libro Cuentas Corrientes
Libro Letras por Cobrar
Libro Letras por Pagar
Libro de Planillas
Libro Registro de Importacin y Exportacin
2.4.2 ASPECTO LEGAL

Teniendo encuentra el punto de vista legal los libros de contabilidad se clasifican en:
a. Libros obligatorios. Son los libros indispensables por el cdigo de comercio y las
leyes especiales, entre los que podemos sealar:
Libro de inventario y balance

Libro diario
Libro mayor
Libro caja
Libro registro de cuentas
Libro registro de compras
Libro de planillas
Libro de catas
1. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES.

Prcticamente es considerado como el primer libro de contabilidad, representa al activo,
pasivo y patrimonio de la empresa, es un libro obligatorio y principal de foliacin simple en
el que se registra los bienes y valores deudas y obligaciones que posee y contrae una empresa
natural o jurdica.
Debe ser legalizado el libro de inventarios y balances?

Indica que todo libro o registro deben ser legalizados antes de su uso, debiendo constar en la
primera hoja del libro la cual contendr:
Nmero de la legalizacin asignada por el notario o juez segn sea el caso.
Nombres y apellidos o razn social del contribuyente.
Numero de RUC.
Denominacin del libro o registro.
Numero de folios de que consta.
Fecha y lugar en que se otorga la legislacin.
Sello y firma del notario o juez segn sea el caso.
Cul es el aspecto legal que sustenta al libro de inventarios y balances?

Este libro obligatorio se sustenta en los siguientes aspectos legales fijados en cdigo de
comercio.
Relacin de todos los bienes y derechos que conforman el activo.
Relacin de todos los adeudos u obligaciones contradas cuyos valores se registran en
el pasivo.
Se fijarn en el activo y pasivo dando como resultado el patrimonio.
Qu es el inventario?
El inventario es el recuento de todos los elementos econmicos y financieros que tiene y contrae
la empresa hasta un tiempo determinado. Por lo tanto, diremos que el inventario es: la relacin
o enumeracin detallada, ordenada, clasificada y debidamente valorada de todos los elementos
componentes de un patrimonio para determinar los resultados obtenidos hasta ese momento
2. LIBRO DIARIO
Es un libro o medio magntico en el cual quedan registradas, cronolgicamente, todas las
transacciones efectuadas en un negocio, de acuerdo con los postulados de contabilidad y en
funcin del efecto que stas hayan tenido en las cinco cuentas bsicas de activo, pasivo,
capital, ingreso y gastos.
El libro diario tambin es conocido como libro de primera anotacin. En l se deben registrar
las operaciones detalladamente por orden progresivo de fechas. Con este paso el proceso
contable del negocio adquiere un historial o registro completo de las transacciones realizadas.
Procedimiento para registrar las transacciones del libro diario
Fecha: Se escribe el da y mes de la transaccin, segn la documentacin fuente. El
ao no es necesario especificar porque consta en la parte superior del formato.
Cdigo: Se anota el cdigo correspondiente a cada cuenta contable, segn el plan de
cuentas.
Detalle: la explicacin clara y precisa, es necesario hacer referencia a los documentos
que origin la transaccin y el nmero del mismo.
Parcial: se anota los valores de las cuentas auxiliares.
Debe: se anota los valores de las cuentas deudoras.
Haber: se anota los valores de las cuentas acreedoras.
3. EL REGISTRO DE VENTAS
Es un registro obligatorio y auxiliar que tiene como finalidad anotar todas las ventas de bienes
y servicios que realiza una empresa sea esta jurdica o natural.
Recibe tambin el nombre de diario de ventas.
3.1.OBJETIVO FUNDAMENTAL DEL REGISTRO DEVENTAS

Tiene como objetivo fundamental registrar los bienes y servicios que son objeto del trfico
mercantil.
Es evidente que toda empresa al realizar una venta, ya sea un bien o servicio, este tiene:
Un valor de venta
Agregados que ocasionan dicha venta.
El impuesto respectivo que est efecto.
Finalmente, el precio de venta.
3.2.QUE SE ENTIENDE POR VENTA:
La trasmisin de la propiedad de bienes o ttulo oneroso, tales como la venta
propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por
disolucin de sociedades aportes sociales, adjudicacin por remate o por cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros que realicen por
cuenta de terceros.
El retiro de bienes que efecta el propietario, socio o titular de la empresa o la propia
empresa como, por ejemplo, la transferencia de la propiedad de bienes o ttulo gratuito
y otros sealados en el reglamento de la ley del IGV.
3.3.EN LA ELABORACIN DEL REGISTRO DE VENTAS QU SE DEBE DE TENER
ENCUENTRA?
En su elaboracin se deber registrar el total de comprobante de pago emitido disgregndose la

base imponible, el impuesto correspondiente y el importe total respectivo.
Cada operacin se debe registrar en forma cronolgica por tipo de comprobante de pago seguido
de la serie y numero correlativo de dicho comprobante. Los contribuyentes deban anotar sus
operaciones en el mes en que estas se realicen.
El rayado del registro de ventas debe estar sujeto a la informacin que se desea obtener, tanto
para la SUNAT como para la empresa misma, tiene 2 partes DEBE y HABER
Este Registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a
continuacin:
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.
Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la
fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).
Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora,
segn corresponda.
Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por
nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).
Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de
identidad; segn corresponda.
Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el
Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.
Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
Importe total del comprobante de pago.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har
referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la
siguiente informacin:
Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.

Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda,
sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas
para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportacin, base imponible de
la operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las
notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo.
5. LIBRO MAYOR
El mayor es un libro principal y obligatorio que agrupa y recopila las cuentas registradas en el
libro diario. Se considera como un clasificador ya que resume las cuentas deudoras y
acreedoras que proviene del libro diario.
Es obligatorio el libro mayor:
Si es obligatorio por que el artculo 65 de D.L 816 del impuesto a la renta toda persona
jurdica est obligada a llevar contabilidad completa as como todas aquellas personas
naturales cuyos ingresos brutos supera los 100UIT
Como se cierra una cuenta en el libro mayor:
Cerrar una cuenta significa sumar los valores de registrados de una cuenta. Si una de las partes
resulta menor para igualarla a la otra parte se anota el saldo colocando las palabras a varios o
por varios segn sea el
6. PLANILLA ELECTRNICA
El PDT Planilla Electrnica entra en vigencia el 01 de enero de 2008, su presentacin es de
periodicidad mensual, por lo que la primera presentacin deber realizarse a partir del 01 de
febrero de 2008, con informacin referida al mes de enero del referido ao. En la planilla
electrnica se encuentra informacin de trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios,
modalidad formativa, personal de terceros, derechohabientes. Base Legal
Decreto Supremo 001-98-TR
Resolucin Ministerial 250-2007-TR: aprueba informacin mnima y Anexos
Res. Sup 204-2007/SUNAT: Aprueban PDT Planilla Electrnica y Formulario Virtual 601
vigente 1 de enero de 2008
OBLIGADOS A PRESENTARLA
Empleadores que cumplan con los siguientes supuestos:
Cuenten con ms de tres trabajadores
Cuenten con (1) ms Prestadores de Servicios y/o Personal de terceros ( Servicio de

Vigilancia, Limpieza, etc)
Cuenten con (1) o ms Trabajadores pensionistas que sean asegurados obligatorios del SNP
Cuando estn obligados a hacer alguna retencin de cuarta o quinta.
Tengan a su cargo (1) ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N 28131
Hubieran contratado servicios de una EPS u otorguen servicios propios de salud.
Hubieran suscrito con ESSALUD un contrato por seguro complementario de Riesgo de

Trabajo.
Gocen de Estabilidad Jurdica y Tributaria
Cuenten con (1) ms prestadores de servicios modalidad formativa.

www.sunat.gob.pe situacin financiera activo.- recurso de la empresa como resultado de hechos
pasados que la empresa espera obtener beneficios.
Pasivo.- Es una obligacin de la empresa a ser canceladas al vencimiento de las mismas
7. LIBRO MAYOR
El mayor es un libro principal y obligatorio que agrupa y recopila las cuentas registradas en
el libro diario. Se considera como un clasificador ya que resume las cuentas deudoras y
acreedoras que proviene del libro diario.
7.1.Es obligatorio el libro mayor:
Si es obligatorio por que el artculo 65 de D.L 816 del impuesto a la renta toda persona
jurdica est obligada a llevar contabilidad completa, as como todas aquellas personas
naturales cuyos ingresos brutos supera los 100UIT
7.2.Como se cierra una cuenta en el libro mayor:
Cerrar una cuenta significa sumar los valores de registrados de una cuenta. Si una de las partes
resulta menor para igualarla a la otra parte se anota el saldo colocando las palabras a varios o
por varios segn sea el
8. PLANILLA ELECTRNICA
El PDT Planilla Electrnica entra en vigencia el 01 de enero de 2008, su presentacin es de
periodicidad mensual, por lo que la primera presentacin deber realizarse a partir del 01 de
febrero de 2008, con informacin referida al mes de enero del referido ao. En la planilla
electrnica se encuentra informacin de trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios,
modalidad formativa, personal de terceros, derechohabientes. Base Legal
Resolucin Ministerial 250-2007-TR: aprueba informacin mnima y Anexos
Res. Sup 204-2007/SUNAT: Aprueban PDT Planilla Electrnica y Formulario
Virtual 601 vigente 1 de enero de 2008
8.1.OBLIGADOS A PRESENTARLA
Empleadores que cumplan con los siguientes supuestos:
Cuenten con ms de tres trabajadores
Cuenten con (1) o ms Prestadores de Servicios y/o Personal de terceros (Servicio de
Vigilancia, Limpieza, etc.)
Cuenten con (1) o ms Trabajadores pensionistas que sean asegurados obligatorios del
SNP
Cuando estn obligados a hacer alguna retencin de cuarta o quinta.
Tengan a su cargo (1) ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N 28131
Hubieran contratado servicios de una EPS u otorguen servicios propios de salud.
Hubieran suscrito con ESSALUD un contrato por seguro complementario de Riesgo
de Trabajo.
Gocen de Estabilidad Jurdica y Tributaria
Cuenten con (1) o ms prestadores de servicios modalidad formativa.
www.sunat.gob.pe situacin financiera activo. - recurso de la empresa como resultado
de hechos pasados que la empresa espera obtener beneficios.
Pasivo. - Es una obligacin de la empresa a ser canceladas al vencimiento de las mismas
b. Libros voluntarios. Son aquellos que las empresas creen conveniente llevar para la
buena marcha o administracin de su organizacin, teniendo estos libros el carcter
de potestad, no hay obligacin de legalizarlo o registrarlos. Entre los que considera:
libro de caja chica
libro de kardex (inventarios)
libro bancos
1. LIBRO CAJA Y BANCOS

Es un Libro principal y obligatorio, se encuentra dentro del Anexo 1 de la Resolucin
N 234-2006/SUNAT, es un Libro vinculado a asuntos tributarios.
Los datos con que deben contar son: Denominacin del Libro, Periodo y/o ejercicio al
que corresponde la informacin registrada.
Se encontrara exceptuado de llevar el libro solo cuando la informacin se encuentre en
hojas sueltas o continuas siempre que esta se encuentre contenida en el Libro Mayor
cuando el Deudor Tributario lleve Segn el cdigo de comercio es considerado como
un libro principal y obligatorio. Conceptualmente diremos que es un libro en el que se
registran todas las operaciones que significan movimiento de dinero ya sea en efectivo,
cheques o valores que representan dinero.
1.1.Qu se debe hacer para que tenga validez?
Se debe legalizar ante un notario pblico o un juez de paz para que tenga validez legal
antes de comenzar su uso registral contable.
1.2.Con que otro nombre se le conoce?
Se le conoce tambin con el nombre de libro de ingresos y gastos, lo que hace que se
considere de doble foliacin es decir 2-2, 3-3, etc.
Es importante sealar que cada empresa puede adecuar este libro de acuerdo a sus
caractersticas segn su rayado y foliacin.
Partes de un libro caja
PARTE IZQUIERDA PARTE DERECHA

Se le considera como Se le considera como
DEBE HABER
1.3.Quienes estn obligados a llevar el libro caja

Estn obligadas a llevar el libro caja todas las empresas jurdicas y las personas
naturales cuyos negocios superan sus ingresos brutos por 100 UIT.
Prcticamente es considerado como el primer libro de contabilidad, representa al
activo, pasivo y patrimonio de la empresa, es un libro obligatorio y principal de
foliacin simple en el que se registra los bienes y valores deudas y obligaciones que
posee y contrae una empresa natural o jurdica.
1.3.1. Bebe ser legalizado el libro de inventarios y balances?
Indica que todo libro o registro deben ser legalizados antes de su uso, debiendo
constar en la primera hoja del libro la cual contendr:
Nmero de la legalizacin asignada por el notario o juez segn sea el caso.
Nombres y apellidos o razn social del contribuyente.
Numero de RUC.
Denominacin del libro o registro.
Numero de folios de que consta.
Fecha y lugar en que se otorga la legislacin.
Sello y firma del notario o juez segn sea el caso.
CASOS CONTABLES
Caso1:
Respecto al registro de compras:
Como se determina el crdito fiscal
Se compra un televisor por 2,000 00 gravado con el IGV.
Valor de compra o base imponible 2,000 00
IGV 19% 380.00
Precio de compra 2, 380 00
Como se observa el valor de compra se coincidente con la base imponible pero no siempre es as.
Caso2:
Respecto al registro de ventas
Se debe contabilizar en base a un resumen diario tal como se muestra en el siguiente ejemplo:
El 3 de mayo la Empresa las Flores S.A. emite 20 boletas de venta por la venta de zapatos a un
mismo valor de S/. 59.50 c/u incluido el IGV.
A) Boletas de ventas emitidas del 001-0021 al 001-0040
B) Cada boleta de venta emitida tendra el importe total de 59.50
C) El valor toal de las boletas de venta emitidas incluido el IGV seria :
20 x S/. 50.00 c/d = 1000.00
I.G.V. (19 %) = 190.00
Total = S/. 1190.00
Otra forma :
20 x S/. 59.50 c/d = S/. 1190.00
Caso3:
Respecto al libro diario - los asientos operativos
El 5 de mayo la empresa los Girasoles SAC deposita dinero en efectivo en cuenta corriente del
banco sur por S/. 10 000.00
CONTABILIZACION DEBE HABER
10 Caja y bancos
104 cuentas corrientes 10000 00
10 A caja y bancos
101 caja 10000 00
05/05 Por el deposito
en cuenta corriente del
banco Sur
Caso4:
EL LIBRO MAYOR:
Ejemplo:
Trasladaremos del folio 9los valores de la cuenta 12 clientes al folio 18 del mismo libro .
En el folio 9 de la cuenta 12 clientes cierran un saldo deudor de 17000.00 y un saldo acreedor de
3000.00 como ya no existe espacio para registrar los siguientes valores en el folio 9 trasladamos sus
totales a un nuevo folio en este caso en el folio 18 indicando que dichos valores totales vienen del
folio 9
DEBE 12 CLIENTES HABER

Ene. 5 A varios 2 7000
Mar. 9 A varios 7 5000 Dic. 15 Por caja y bancos 16 3000 3000
Jul. 14 A varios 13 3000
Oct. 11 A varios 14 2000 17000
Van al folio 17000
12
Van al folio 12
3000
DEBE 12 CLIENTES HABER

Dic. 15 Vienen del 17000 Dic. 15 Vienen del 3000
folio 9 folio 9
Su registro resulta tan claro que no es necesario su explicacin.

Caso5:
Libro de caja:
BAZAR ROLANDO S.C.R. Ltda.

CAJA AMERICANA
Mes de Octubre del 200_
HABER DEBE
VARIOS VARIO
46 42 10 DIV. FECHA CONCEPTO TOTAL DIV. 10 12
CTA. IMP. CTA. IM
Se cobra la Fact. 001-
2000 101 5.10 2000 121 2000
3214
3500 101 9.1 Se paga la Fact. 001-7721 3500 104 3500
Se cobra la Fact. 001-
3000 101 13.1 3000 121 3000
3210
3000 104 13.1 se deposita en Cta. Cte. 3000 101 3000
se presta dinero a J.
14 500 141 15.1 500 101 500
Ramos
4800 101 22.1 se cobra cheque N 4217 4800 421 42 48
200 469 26.1 se pag luz elctrica 200 101 200
41 1300 411 30.1 se pag sueldos 1300 101 1300
3500 31.1 se hace efectivo el cheque 3500 101 3500
3345 segn extracto
bancar
1800 200 3500 16300 21800 12000 5000 48
Explicacin:
1.-solo observemos la subdivisionaria 101 cajas de ambos lados: Debe y haber
En el debe tenemos un saldo deudor en la subdivisionaria 101 caja de 13 300
En el haber tenemos un saldo deudor en la subdivisioranria 101 de 8500
2.-el saldo en efectivo el plan contable ser.
Saldo deudor s/13 300.00
(-) saldo acreedor 8 500.00
Saldo para el mes de octubre s/4800.00
3.-por consiguiente el saldo en efectivo en el mes denoviembre seria:
Saldo mes de setiembre s/10 000.00
Saldo mes de octubre 4800.00
Saldo en efectivo en el mes de noviembre s/14 800.00
4.-para la centralizacin de los valores de caja americana en el libro diario
a) los valores registrados en el debe del libro cajas se anotaran en la columna del debe del libro
diario como cargo
b) los valore registrados en el haber del libro de caja se anotara en la columna del haber del libro
diario como abono
c) como se puede notar la centralizacin en el libro diario de caja americana es idntica a la
centralizacin de la caja italiana
CASO 6
Ejemplo: la cuenta 42 proveedores al final del 31 de diciembre presenta los siguientes
resultados:
El 25 de enero Importante acreedor s/. 5000 soles folio 6 del libro diario
30 de julio importante acreedor s/ 6000 soles folio 8 del libro diario
6 de septiembre importante acreedor s/ 3000 soles folio 10 del libro diario
15 de diciembre importante deudor s/ 5000 soles folio 12 del libro diario
42 PROVEEDORES
7 DEBE HABER 7
Caja y
dic-15 12 5000 Ene. 25 Por varios 6 5000
bancos
dic-31 A varios 12 9000 14000 jul-30 Por varios 8 6000
14000 Set 6 Por varios 10 3000 14000
14000
Explicacin:
1. El, saldo acreedor obtenido por la cuenta 42 proveedores al final del ejercicio contable es
s/ 9000.( 14000- 5000 = 9000)
2. Para cerrar la cuenta se coloca el saldo acreedor es de 9000 en l debe predecida de las
palabras a varios a fin de que los resultados (debe y haber ) se igualen de esta forma queda
cerrada la cuenta con s/ 14000 en ambas columnas
3. Posteriormente se cruza una lnea diagonal u horizontal al final de cerrar la cuenta con los
resultados antes escritos.

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SEDE HUAMACHUCO

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para

El plan contable es el conjunto de cuentas ordenadas y clasificadas, de acuerdo a su relacin

El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:

Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada de

3.2 DISPOSICIONES GENERALES

En general se debe considerar lo siguiente:

3.2.1 EMPLEO DE LAS CUENTAS

La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para

Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza.

Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica, se deben establecer

3.2.2 SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES

La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento de las empresas a travs de la

El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal. En

3.2.3 ESTRUCTURA DE CUENTAS EN EL PLAN CONTABLE GENERAL PARA

El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la

Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los

- 5 para el Patrimonio Neto.

- 6 para Gastos por Naturaleza.

- 8 para Saldos Intermediarios de Gestin.

- 9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del gasto; para

- 10 para Cuentas de Orden, que acumula informacin que no se presenta en

Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de

Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y

Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin

Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando

3.2.4 DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE

3.3 PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIN Y VIGENCIA

3.4 ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

Un plan o catlogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar informacin

empresas efectan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la

3.4.1 BASE TERICA

Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas

3.4.2 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)

Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin

3.4.3 MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS

Este marco es de aplicacin para:

- El objetivo de los estados financieros.

- Las caractersticas cualitativas que determinan la calidad de la informacin

- La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen

- Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.

a) OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la

Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado

De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparacin y

Dos hiptesis fundamentales guan el desarrollo, la adopcin y la aplicacin de

- Base de acumulacin o devengo: Los efectos de las transacciones y dems

- Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan sobre la base de que

b) CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

- Relevancia (importancia relativa o materialidad)

Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboracin de la informacin

La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme de polticas

La informacin relevante y fiable est sujeta a las siguientes restricciones:

Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restriccin ms que a una

Equilibrio entre caractersticas cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de

- Imagen fiel / presentacin razonable

c) ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las caractersticas esenciales de cada elemento se discuten a continuacin.

- Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,

- Pasivo: obligacin presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en

- Ingresos: son incrementos en los beneficios econmicos, producidos durante el

- Gastos: disminuciones en los beneficios econmicos, producidos en el perodo

d) RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS