Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
FINANCIJSKI IZVJETAJI
3.1. Vrste financijskih izvjetaja
3.2. Bilanca
3.3. Raun dobiti i gubitka
3.4. Izvjetaj o novanom toku
3.5. Izvjetaj o svim promjenama kapitala
3.6. Biljeke uz financijske izvjetaje
3.7. Primjeri financijskih izvjetaja s knjienjem poslovnih dogaaja
RAUNOVODSTVO 4
3. FINANCIJSKI IZVJETAJI
U ovom ete poglavlju nauiti koji su financijski izvjetaji
trgovakih drutava, to sadre, kada se sastavljaju i kome
se prezentiraju, koji su poduzetnici obvezni prema zakonu i
raunovodstvenim standardima sastavljati financijske izvjetaje.
3.1. Vrste financijskih izvjetaja
3
Biljeke uz financijske izvjetaje
Financijski izvjetaji malih poduzetnika
Bilanca
Raun dobiti i gubitka
Biljeke uz financijske izvjetaje
Poduzetnici obvezno sastavljaju financijske izvjetaje za poslovnu godinu, osim u
sluajevima statusnih promjena, npr. integracije, diobe, ili u postupku likvidacije,
a mogu ih sastavljati i tijekom godine.
Unutranji korisnici informacija iz izvjetaja su menaderi, lanovi uprave,
lanovi nadzornog odbora, zaposlenici.
Vanjski korisnici su vlasnici, poslovne banke, Ministarstvo financija, zajmodavci,
kupci, dobavljai, ulagai, javnost.
Financijski izvjetaji se dostavljaju ovlatenim dravnim institucijama u propisanim
rokovima, npr do 30. travnja Poreznoj upravi dostavljaju se za proteklu godinu. Uz
navedene financijske izvjetaje poduzetnici dostavljaju i prijavu poreza na dobit.
Nakon isteka poslovne godine zakonski predstavnici poduzetnika obvezni su
financijske izvjetaje prezentirati vlasnicima u propisanim rokovima od est do
devet mjeseci.
Vlasnici donose odluku o prihvaanju financijskih izvjetaja i o rasporedu
financijskog rezultata.
Osim propisima na nacionalnoj razini, raunovodstvo se regulira i
raunovodstvenim standardima. Raunovodstvena standardizacija razvila se
na meunarodnoj razini sa osnovnim ciljem da se raunovodstvo harmonizira
ili ujednai u razliitim zemljama, te da na taj nain raunovodstvene
informacije postanu usporedive, da se olaka meunarodni gospodarski promet,
gospodarsko povezivanje izmeu pojedinih zemalja i protok kapitala. Zato su
prvotno raunovodstveni standardi bili namijenjeni samo onim subjektima
koji su sudjelovali u meunarodnim transakcijama, a kasnije su postali i osnova
za nacionalnu pravnu regulaciju raunovodstva u pojedinim zemljama i za
oblikovanje nacionalnih raunovodstvenih standarda.
Harmonizacija raunovodstva zapoela je 80-tih godina 20. og stoljea
donoenjem dviju direktiva tadanje Europske zajednice tzv. IV i VII direktive.
etvrta direktiva je regulirala sadraj temeljnih financijskih izvjetaja i kriterije
priznavanja i mjerenja temeljnih ekonomskih kategorija, a sedma direktiva
sastavljanje tzv. konsolidiranih financijskih izvjetaja za ekonomski i kapitalno
povezane subjekte.
U Republici Hrvatskoj Meunarodne raunovodstvene standarde (MRS) i
Meunarodne standarde financijskog izvjetavanja (MSFI) primjenjuju veliki
poduzetnici i oni iji vrijednosni papiri kotiraju na burzi, dok svi ostali poduzetnici
primjenjuju Hrvatske standarde financijskog izvjetavanja (HSFI).
59
RAUNOVODSTVO 4
3.2. Bilanca
Bilanca je financijski izvjetaj koji prikazuje stanje imovine, kapitala i obveza
na odreeni dan, npr. 31. prosinca. Stanje imovine prikazuje aktiva, a stanje
kapitala i obveza pasiva bilance. Bilanni podaci govore o financijskom poloaju
poduzetnika, o vrijednosti imovine, te o vlastitim i tuim izvorima imovine.
Bilanni oblici
dvostrani pregled
jednostrani pregled
Bilanca - dvostrani pregled u ravnotei
Aktiva Pasiva
Dugotrajna imovina 500.000,00 Kapital 600.000,00
Kratkotrajna imovina 450.000,00 Dugorone obveze 50.000,00
Kratkroone obveze 300.000,00
Ukupno aktiva 950.000,00 Ukupno pasiva 950.000,00
60
Bilanna jednadba AKTIVA = PASIVA
FINANCIJSKI IZVJETAJ
3
IMOVINA = KAPITAL + OBVEZE
950.000,00 = 600.000,00 + 350.000,00
61
RAUNOVODSTVO 4
1. to prikazuje bilanca?
2. Koji su bilanni oblici?
3. Koji se kriterij koristi za sastavljanje bilance europskog tipa?
4. Kojim su redoslijedom prikazane pozicije imovine, kapitala i obveza prema
anglosaksonskom tipu bilance?
62
3.3. Raun dobiti i gubitka
FINANCIJSKI IZVJETAJ
3
Raun dobiti i gubitka je financijski izvjetaj koji prikazuje ostvarene prihode,
rashode i financijski rezultat za odreeno poslovno razdoblje, npr. od 1. sijenja
do 31. Prosinca tekue godine.
Povezanost rauna dobiti i gubitka s bilancom je razlika izmeu prihoda i rashoda,
s tim da u pasivi porez na dobit poveava obveze, a neto dobit kapital.
Primjer 1.
63
RAUNOVODSTVO 4
64
Raun dobiti i gubitka od 1. sijenja do 31. prosinca 20xx.
FINANCIJSKI IZVJETAJ
3
BS promet d.o.o. akovec
Pozicije Iznos
POSLOVNI PRIHODI 1.075.000,00
od prodaje proizvoda na domaem tritu 900.000,00
od prodaje usluga na domaem tritu 100.000,00
od prodaje robe na inozemnom tritu 75.000,00
POSLOVNI RASHODI 905.000,00
troak prodanih proizvoda 765.000,00
troak izvezene robe po nabavnoj cijeni 60.000,00
trokovi razdoblja 80.000,00
utroak uredskog materijala 500,00
utroak energije 1.000,00
plae 57.500,00
usluge odravanje 5.000,00
usluge telefoniranja i interneta 2.000,00
troak promidbe 4.000,00
premija osiguranja imovine 6.000,00
amortizacija 2..500,00
naknade trokova zaposlenicima 1.500,00
FINANCIJSKI PRIHODI 10.000,00
kamata na potraivanja 6.000,00
pozitivna teajna razlika 1.000,00
prihodi od dividende 3.000,00
FINANCIJSKI RASHODI 7.000,00
kamata na obveze 6.000,00
negativna teajna razlika 1.000,00
IZVANREDNI PRIHODI 9.000,00
viak imovine 2.000,00
od prodaje dugotrajne imovine 4.000,00
65
RAUNOVODSTVO 4
66
Novani tok od financijskih aktivnosti sadri novane:
FINANCIJSKI IZVJETAJ
3
primitke od kredita i zajmova
primitke od izdanih dionica ili drugih financijksih instrumenata
izdatke za otplatu kredita i zajmova
izdatke za dividende
Za sastavljanje izvjetaja o novanom toku koriste se dvije metode:
izravna
neizravna
Primjenom izravne metode prema bruto naelu u izvjetaj o novanom toku
unose se svi primici i izdaci od poslovnih, investicijskih i financijskih aktivnosti.
Koritenjem neizravne metode novani tokovi od poslovne aktivnosti utvruju
se polazei od neto dobiti, koja se korigira za prihode i rashode koji nisu novani
priljevi i odljevi i za promjene nenovanih pozicija aktive i pasive u obraunskom
razdoblju. Neizravna metoda se vie koristi u praksi.
Raun dobiti i gubitka Izvjetaj o novanom toku
PRIHODI PRIMICI
- RASHODI - IZDACI
= DOBIT = ISTI NOVANI TOK
Primjer
Novac u banci i blagajni 10
S 140.000,00 740.000,00 (2
1) 870.000,00 200.000,00 (4
3) 140.000,00 20.000,00 (6
5) 60.000,00 230.000,00 Sai
67
RAUNOVODSTVO 4
68
Primjer
FINANCIJSKI IZVJETAJ
3
Izvjetaj o svim promjenama kapitala
od 1. sijenja do 31. prosinca 20xx. Idea d.o.o. Vinkovci
Upisani Dobit
Zadrana
Opis temeljni tekue Ukupno
dobit
kapital godine
Poetno stanje 1.1.20xx. 70.000 120.000 240.000 430.000
Raspored dobiti iz 140.000 -140.000 0
prethodne godine
Isplata dobiti vlasnicima -100.000 -100.000
Ostvarena neto dobit 120.000 120.000
tekue godine
Stanje kapitala 31.12.20xx. 70.000 260.000 120.000 450.000
U ovom primjeru dio neto dobiti ostvarene u prethodnoj godini rasporeen je
na zadranu dobit, a dio na obveze prema vlasnicima. Rasporedom neto dobiti
na obveze za isplatu vlasnicima smanjena je vrijednost kapitala. Ostvarena neto
dobit u tekuoj godini poveala je vrijednost kapitala.
3
Primjeri su pojednostavljeni radi lakeg uvida u promjene ekonomskih kategorija
i povezanosti podataka iz poslovnih knjiga s financijskim izvjetajima.
71
RAUNOVODSTVO 4
Glavna knjiga
72
2810 - Obveze za PDV 700 - Trokovi prodanih proizvoda
FINANCIJSKI IZVJETAJ
3
65.000,00 (4 5) 200.000,00 200.000,00 (7
73
RAUNOVODSTVO 4
Knjienje
Redni Broj Iznos
Naziv konta i opis poslovnog dogaaja
broj konta Duguje Potrauje
Kupci u zemlji 1210 650.000,00
Prihod od prodaje robe 761 520.000,00
1.
Obveze za PDV 2810 130.000,00
Raun za prodanu robu
Troak nabave prodane robe 711 400.000,00
2. Roba u skladitu 660 400.000,00
Prijenos prodane robe u rashode
Raspored trokova na teret ukupnog 491 70.000,00
prihoda 715 70.000,00
3.
Trokovi trgovine
Prijenos trokova razreda 4 u rashode
Razlika prihoda i rashoda 790 520.000,00
4. Prihod od prodaje robe 761 520.000,00
Prijenos prihoda
Razlika prihoda i rashoda 790 470.000,00
Troak nabave prodane robe 711 400.000,00
5.
Trokovi trgovine 715 70.000,00
Prijenos rashoda
Razlika prihoda i rashoda 790 50.000,00
6. Dobit 820 50.000,00
Utvrivanje rezultata
Glavna knjiga
74
491 - Raspored trokova na teret
715 - Trokovi trgovine
FINANCIJSKI IZVJETAJ
3
ukupnog prihoda
70.000,00 (3 3) 70.000,00 70.000,00 (5
75
RAUNOVODSTVO 4
76
Glavna knjiga
FINANCIJSKI IZVJETAJ
3
700 - Trokovi prodanih proizvoda 704 - Trokovi uprave i prodaje
S 90.000,00 90.000,00 (2 S 35.000,00 35.000,00 (2
77
RAUNOVODSTVO 4
Razvrstavanje prihoda
Poslovni prihodi
751 Prihodi od prodaje proizvoda 125.000,00
757 Prihodi od najamnina i zakupnina 15.000,00
Ukupno poslovni prihodi 140.000,00
Financijski prihodi
Ukupno financijski prihodi 0
Izvanredni prihodi
780 Prihodi od prestanka priznavanja dugotrajne 22.000,00
imovine
787 Prihodi iz prolih godina 4.000,00
Ukupno izvanredni prihodi 26.000.00
Razvrstavanje rashoda
Poslovni rashodi
700 Trokovi prodajnih proizvoda 90.000,00
704 Trokovi uprave i prodaje 35.000,00
Ukupno poslovni rashodi 125.000,00
Financijski rashodi
724 Kamate 5.000,00
Ukupno financijski rashodi 5.000,00
Izvanredni rashodi
730 Neotpisana vrijednost dugotrajne imovine 22.000,00
733 Manjkovi 4.000,00
Ukupno izvanredni rashodi 26.000.00
78
CAMAO d.o.o. Delnice
FINANCIJSKI IZVJETAJ
3
RAUN DOBITI I GUBITKA od 1.1. do 31.12.20xx. godine
u kunama bez lipa
Redni broj OPIS Iznos
1. A. Poslovni prihodi 140.000
2. B. Poslovni rashodi 125.000
3. C. Financijski prihodi 0
4. D. Financijski rashodi 5.000
5. E. Izvanredni prihodi 26.000
6. F. Izvanredni rashodi 26.000
7. Ukupni prihodi (1+3+5) 166.000
8. Ukupni rashodi (2+4+6) 156.000
9. Dobit prije oporezivanja (7-8) 10.000
10. Gubitak prije oporezivanja (8-7) -
11. Porez na dobit ili gubitak 2.000
12. Dobit financijske godine (9-11) 8.000
13. Gubitak financijske godine (10+11) -
79
RAUNOVODSTVO 4
80
Knjienje
FINANCIJSKI IZVJETAJ
3
Redni Broj Iznos
Naziv konta i opis poslovnog dogaaja
broj konta Duguje Potrauje
Utroene sirovine i materijal 4000 180.000,00
1. Sirovine i materijal u skladitu 3100 180.000,00
Utroak materijala
Bruto plae 470 100.000,00
Obveze za bruto plae 270 100.000,00
2. Doprinosi na bruto plau 472 15.200,00
Obveze za doprinose na bruto plae 264 15.200,00
Obraun bruto plaa i doprinosa na bruto plae
Razni trokovi razreda 4 40-48 80.000,00
Pretporez 1810 20.000,00
3.
Dobavljai u zemlji 2210 100.000,00
Raun za razne trokove
Trokovi amortizacije 430 30.000,00
4. Ispravak vrijednosti strojeva 0291 30.000,00
Amortizacija za obraunsko razdoblje
Proizvodnja u toku 600 355.200,00
5. Raspored trokova proizvoda 490 355.200,00
Raspored trokova proizvodnje
Trokovi uprave i prodaje 704 50.000,00
5.a Raspored trokova na teret ukupnog prihoda 491 50.000,00
Raspored trokova razdoblja
Proizvodi u skladitu 630 319.680,00
6. Proizvodnja u toku 600 319.680,00
Uskladitenje gotovih proizvoda
Kupci u zemlji 1210 412.500,00
Prihodi od prodaje proizvoda 751 330.000,00
7.
Obveze za PDV 2810 82.500,00
Raun za prodane proizvode
Proizvodi u skladitu 630 255.744,00
8. Trokovi prodanih proizvoda 700 255.744,00
Razduenje skladita za prodano
Prihodi od prodaje proizvoda 751 330.000,00
9. Razlika prihoda i rashoda 790 330.000,00
Prijenos prihoda radi utvrivanja rezultata
Trokovi uprave i prodaje 704 50.000,00
Trokovi prodanih proizvoda 700 255.744,00
9.a
Razlika prihoda i rashoda 790 305.744,00
Prijenos rashoda radi utvrivanja rezultata
81
RAUNOVODSTVO 4
Razred 0
0211 - Strojevi 0291 - Ispravak vrijednosti strojeva
S 300.000,00 300.000,00 Si Si 130.000,00 100.000,00 S
30.000,00 (4
Razred 1
1000 - iro raun 1810 - Pretporez
S 30.000,00 30.000,00 Si 3) 20.000,00 20.000,00 Si
82
Razred 2
FINANCIJSKI IZVJETAJ
3
270 - Obveze za bruto plae 264 - Obveze za doprinose na bruto plae
Si 100.000,00 100.000,00 (2 Si 15.200,00 15.200,00 (2
Razred 3
3100 - Sirovine i materijal u skladitu
S 220.000,00 180.000.00 (1
40.000,00 Si
Razred 4
4000 - Utroeni materijal 470 - Bruto plae
1) 180.000,00 180.000,00 (14 2) 100.000,00 100.000,00 (14
83
RAUNOVODSTVO 4
Razred 6
600 - Proizvodnja u toku 630 - Proizvodi u skladitu
5) 355.200,00 319.680,00 (6 6) 319.680,00 255.744,00 (8
35.520,00 Si 63.936,00 Si
Razred 7
751 - Prihod od prodaje proizvoda 630 - Proizvodi u skladitu
9) 330.000,00 330.000,00 (7 5a) 50.000,00 50.000,00 (9a
Razred 9
910 - Upisani temeljni kapital 942 - Dobit tekue godine
Si 450.000,00 450.000,00 S Si 19.404,80 19.404,80 (13
84
264 Obveze za doprinose na bruto plae 0,00 15.200,00 0,00 15.200,00
FINANCIJSKI IZVJETAJ
3
210 Dobavljai u zemlji 0,00 100.000,00 0,00 100.000,00
810 Obveze za PDV 0,00 82.500,00 0,00 82.500,00
261 Obveze za porez iz dobiti 0,00 4.851,20 0,00 4.851,20
100 Sirovine i materijal u skladitu 220.000,00 180.000,00 40.000,00 0,00
600 Proizvodnja u toku 355.200,00 319.680,00 35.520,00 0,00
630 Proizvodi u skladitu 319.680,00 255.744,00 63.936,00 0,00
910 Upisani temeljni kapotal 0,00 450.000,00 0,00 450.000,00
942 Dobit tekue godine 0,00 19.404,80 0,00 19.404,80
UKUPNO 1.657.380,00 1.657.380,00 901.956,00 901.956,00
85
RAUNOVODSTVO 4