FUNDAMENTOS DE AUDITORIA V SEMESTRE UDEC NOCTURNA 2017 -2

RESEA HISTORICA DE LA AUDITORIA

La mencin ms antigua sobreviviente de un funcionario pblico encargado de los gastos de

auditoria del gobierno es una referencia al Auditor del Ministerio de Hacienda en Inglaterra en
1314. Las Cuentas de las administraciones de anticipos se establecieron bajo la reina Isabel I en
1559 con la responsabilidad formal de la auditoria de los pagos de Hacienda. Este sistema de
forma gradual caducado y en 1780, los Comisarios de Fiscalizacin de las Cuentas Pblicas fueron
designados por la ley. Desde 1834, los Comisarios trabajado conjuntamente con la Contralora del
ministerio de Hacienda, que se encarga de controlar la cuestin de los fondos al gobierno.

Como Ministro de Hacienda, William Ewart Gladstone inici importantes reformas de las finanzas
pblicas y la responsabilidad parlamentaria. Su ministerio de Hacienda y de Auditoria 1866
Departamentos ley exiga que todos los departamentos, por primera vez, para elaborar las cuentas
anuales, conocidas como cuentas de crdito. La ley tambin cre el cargo de Contador y Auditor
General (C & AG) y Hacienda y un Departamento de Auditoria (E & AD) para proporcionar personal
de apoyo dentro de la administracin pblica. El C & AG se le dieron dos funciones principales - de
autorizar la emisin de dinero pblico al gobierno del Banco de Inglaterra, tras haberse cerciorado
de que estaba dentro de los lmites del Parlamento Europeo ha votado - y para auditar las cuentas
de todos los departamentos del Gobierno e informar al Parlamento al respecto .

La Auditoria del gasto pblico del Reino Unido es ahora llevada a cabo por la Oficina Nacional de
Auditoria. Canta la industria (actuando a travs de diversas organizaciones en todo el ao) en
cuanto a las normas de contabilidad para la informacin financiera, y el Congreso de los EE.UU. ha
aplazado a la SEC.

Este es tambin el caso tpico en otras economas desarrolladas. En el Reino Unido, las directrices
de auditoria se establecen por los institutos (incluidos ACCA, ICAEW, ICAS y ICAI), de los cuales las
empresas de auditoria y los auditores individuales son miembros.

En consecuencia, las normas de auditoria financiera y los mtodos han tendido a cambiar de
manera significativa slo despus de los fracasos de auditoria. El caso ms reciente y conocido es
el de Enron. La compaa tuvo xito en ocultar algunos hechos importantes, como los pasivos

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fuera de los libros, de los bancos y accionistas. Con el tiempo, Enron se declar en quiebra, y (a
partir de 2006) entr en proceso de disolucin. Un resultado de este escndalo es que Arthur
Andersen, una de las cinco mayores firmas de auditora en todo el mundo, perdi su capacidad de
auditar las empresas pblicas, esencialmente, matando a la empresa.

Una tendencia reciente en las auditorias (impulsado por los escndalos contables de Enron y
Worldcom) ha sido una mayor atencin a los procedimientos de control interno, que tienen por
objeto garantizar la integridad, exactitud y validez de las partidas de las cuentas y el acceso
restringido a los sistemas financieros. Este nfasis en el entorno de control interno es ahora una
parte obligatoria de la auditoria de las empresas de la SEC en la lista, en virtud de las normas de
auditoria de la Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB), creada por la Ley Sarbanes-
Oxley.

ESCUELA ANGLOSAJONA

Escuela Anglosajona Su origen se remonta al siglo XV con el desarrollo de la actividad mercantil de

las flotas navieras holandesas. En donde los comerciantes ante los riesgos que representaban los
viajes en ultramar y por la inseguridad de las embarcaciones, se vieron en la necesidad de delegar
tanto la administracin de la empresa como el ejercicio del control a la gestin de sus actividades
mercantiles; este control se practicaba sobre los reportes que presentaban los administradores al
final de cada viaje, donde relacionaban las cuentas de ingresos y gastos, base para determinar las
resultados finales de las operaciones desarrolladas (Henao, 2012). Surge de un proyecto de
opinin de las empresas sobre la teora fundamental de la contabilidad donde se establecen las
caractersticas de la informacin contable. La escuela de pensamiento anglosajona tiene una
concepcin contable que se basa en la proteccin del inters privado (fomento de la libre
empresa) y no tiene importancia para su desarrollo el inters del Estado - Sociedad. No basa su
importancia en el derecho jurdico sino en el estatutario, es decir es el que regula las relaciones de
las empresas privadas, y se instala en la voluntad de los interesados y no de la soberana del
estado.

Este pensamiento se aplica mediante personas especializadas en revisin de cuentas en

representacin de los propietarios o comerciantes que se ocupan de la observacin financiera.
Esta evaluacin de las operaciones se desarrolla aplicando la auditora, cuyo objetivo es la
verificacin de estados financieros. Se entiende que la escuela anglosajona, ha creado una
doctrina que ha estructurado la contabilidad sobre bases eminentemente prcticas, carentes de
fundamento cientfico. Ha intentado armar un andamiaje terico sobre la contabilidad sin contar
con un criterio cientfico. Por esta razn, la escuela anglosajona cuyo principal exponente es
Estados Unidos, sostiene que la contabilidad es una tcnica de la informacin financiera; sta
escuela es pragmtica y utilitarista, ausente de una filosofa y de toda una metafsica, porque sus
investigaciones se han encaminado al estudio de problemas realsticos y prcticos. La escuela
anglosajona para el manejo contable ha creado una doctrina que est constituida por los

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principios de contabilidad generalmente aceptados, normas de auditora generalmente aceptadas,

reglas de comportamiento y normas de tica generalmente aceptadas (Franco, 2010).

DEFINICIN DE AUDITORA
Para la definicin de auditora se tomarn como base los conceptos emitidos por la American
Accounting Association y la definicin establecida en la gua internacional de auditora No. 3.

La American Accounting Association da un concepto amplio y define la auditora como un

proceso sistemtico para
obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre las
actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en
determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le
dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado observando los principios
establecidos para el caso. Para la interpretacin del concepto anterior, la misma asociacin
estableci la referencia de cada uno de los conceptos mencionados en la definicin:

Un proceso sistemtico comprende una a serie de pasos o procedimientos lgicos, estructurados y

organizados.

Obtener y evaluar evidencia objetiva significa examinar las bases para las declaraciones
(representaciones) y evaluar los resultados juiciosamente sin prejuicios o desviaciones a favor o en
contra de la persona (o entidad) que hace las declaraciones.

Las declaraciones acerca de acciones econmicas o eventos son las manifestaciones hechas por la
entidad o por la persona. Comprenden la esencia de la auditora. Las afirmaciones incluyen
informacin contenida en estados financieros, reportes internos de operacin y declaraciones de
impuestos.

Grado de correspondencia se refiere a la cercana en que las afirmaciones pueden vincularse con
criterios establecidos. La expresin de correspondencia puede cuantificarse como la cantidad de
faltante dentro del fondo de caja chica, o podr ser cualitativa, como el grado en que los estados
financieros son razonables.

Los criterios establecidos son los estndares contra los cuales se juzgan las afirmaciones o
representaciones. Los criterios podrn constituir reglas prescritas por los cuerpos legislativos,
presupuestos o dems medidas de desempeo establecidas por la administracin o principios de
contabilidad generalmente aceptados establecidos por el Financial Accounting Standards Board
(FASB) y dems rganos autorizados.

La comunicacin de los resultados se realiza mediante un informe escrito que indique el grado de
correspondencia entre las declaraciones y los criterios establecidos. Este tipo de comunicacin
puede incrementar o debilitar la credibilidad de las declaraciones de la parte.

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Usuarios interesados son las personas que utilizan ( o confan en ) los hallazgos del auditor. En el
entorno de negocios se incluye a los accionistas, administradores, acreedores, dependencias
gubernamentales y pblico en general. [Kell,1995]

Por otra parte, en la gua internacional de auditoria No. 3 se establece que la auditora es el
examen independiente de la informacin de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no
importando su tamao o forma legal, cuando tal examen se lleve a cabo con objeto de expresar
una opinin sobre dicha informacin. En cumplimiento de los principios bsicos requiere la
aplicacin de procedimientos de auditora y pronunciamientos sobre el dictamen, adecuados a las
circunstancias particulares.

La auditora es una disciplina en donde prima la intelectualidad de quien la ejerce, debido a que se
basa en la lgica porque mediante sta se establecen los hechos y la evaluacin de las
conclusiones resultantes, determinando mediante el juicio profesional si son vlidas o no.

Entonces, podra definirse a la auditoa como la revisin objetiva de la informacin elaborada y

presentada por la administracin. En dicha revisin, lo que se busca es establecer mediante la
construccin de hechos pasados, si se aplicaron de manera adecuada los principios de contabilidad
generalmente aceptados en las prcticas contables y en el procesamiento de la informacin
contable con base en la cual se prepararon los Estados Financieros.

CLASES DE AUDITORA
Dependiendo de lo que se busque examinar y la forma en que se realiza podemos encontrar
diferentes tipos de auditora entre los que podemos encontrar:

Auditora externa o legal: es la ms conocida popularmente y consiste en el anlisis de las cuentas

del balance anual de una empresa a travs de un profesional auditor externo por requerimiento
legal. Tiene efecto de inscripcin en el Registro Mercantil.

Auditora interna: se lleva a cabo por los propios empleados del negocio, para investigar la validez
de los mtodos de operaciones y su coherencia con respecto a la poltica general de la empresa.
Para ello se evalan ciertos detalles que intervienen en los procesos y mecanismos internos. Es
una herramienta clave para el control interno y una vez finalizado el anlisis emitir un informe a
la direccin o a rganos superiores del equipo, para evaluar posibles soluciones en referencia a los
problemas encontrados.

Auditora operacional: este tipo de auditora se desempea por un profesional cualificado para ello
y tiene como objetivo valorar la empresa y su gestin para aumentar la eficacia y la eficiencia,
hacia una mejora importante en la productividad. No tiene porqu desarrollarse por alguien
interno de la empresa, sino que la propia Direccin podr contratar a un profesional especializado
en ello. El auditor analizar el sistema y propondr ideas con mejoras tiles.

Auditora de sistemas o especiales: en este grupo encontramos otro tipo de auditoras dirigidas a
evaluar otro tipo de factores no econmicos, como es el caso de la auditora de software, entre
otros muchos.

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Auditora pblica gubernamental: se desarrolla por el Tribunal de Cuentas gracias a las

competencias adquiridas por la Ley Orgnica de 1984.

Auditora integral: esta auditora evala por completo toda la informacin financiera, estructura
de la organizacin, los sistemas de control interno, cumplimiento de leyes y objetivos
empresariales para dar una visin global y certera del cumplimiento de la empresa.

Auditora forense: se realizan en las investigaciones criminales con el objetivo de esclarecer los
hechos ocurridos.

Auditora fiscal: esta auditora se realiza con el objetivo de velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias, para que las empresas y organizaciones paguen sus impuestos de forma correcta.

Auditora financiera: tambin denominada auditora contable. Se encarga de examinar y revisar los
estados financieros y la preparacin de informes de acuerdo a normas contables establecidas.

Aunque a priori muchas empresas todava siguen considerando la auditora como algo negativo,
un informe al que temer, la realidad es bien distinta. El auditor es un profesional clave que puede
ayudar a mejorar el rendimiento econmico en los procesos del negocio,
aumentando en productividad y eficacia.

AUDITORIA FINANCIERA
Historia de la Auditora

AUDITORIA

Originalmente la palabra auditar proviene de la antigua prctica de registrar el cargamento de un

barco a medida que la tripulacin nombraba los diferentes artculos y sus cantidades. La palabra se
deriva del trmino ingls aural (escuchar) que a su vez proviene del latn auris (odo). El auditor
(oyente) representaba al rey y su presencia aseguraba que registraran apropiadamente todos los
impuestos del cargamento.

Desde este temprano inicio la labor del auditor se asoci con controles y cumplimiento. Es
interesante hacer notar que el significado original de auditar contina siendo utilizado en el
ambiente acadmico. Cuando usted asiste a un aula como oyente, no participa ni recibe crditos
en su certificado de estudios, usted slo escucha.

El proceso de auditora, como se prctica en la actualidad, tiene sus races en la aplicaciones

financieras. A medida que la civilizacin occidental pas de la Edad Media al perodo del
Renacimiento, el prstamo de dinero adquiri gran importancia tanto para el comercio como para
los reinos. As, surgi la necesidad de contar con un agente externo e imparcial que diera fe de la
honradez tanto de los prestamistas como de los prestatarios. An en la actualidad, la gran mayora
de las auditoras se realizan en las industrias de servicios financieros, como: banca, impuestos,
seguros y contabilidad. Los auditores financieros deben de revisar las cuentas y registros para
verificar que son correctos. Ellos contrastan la informacin registrada con los requisitos de

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contabilidad para obtener hallazgos de hechos. Debido a que los auditores estn catalogados
como imparciales, los accionistas aceptan y consideran a sus informes como veraces. Por ello una
sociedad siempre necesitar de auditores financieros.

Despus de la Segunda Guerra Mundial el ejrcito se enfrento ante una avalancha de nuevas y
poderosas tecnologas con el potencial de causar grandes daos. Los tanques, las bombas y los
aviones eran complicados y bastantes riesgosos. La energa nuclear utilizada en un principio como
arma de destruccin, estaba siendo adaptada para generar energa con fines pacficos. La poca de
los 50 estuvo tambin llena de aos estimulantes pero tambin intimidantes. En su bsqueda de
encontrar herramientas para combatir estos nuevos riegos, los almirantes y generales adaptaron
los mtodos de auditoras de los contadores. La norma MIL-Q-5848, que fue una de las primeras
normas de la gestin de la calidad, contena un pequeo prrafo sobre el tema de la auditora.
Durante ese perodo, nadie saba realmente como se haca, pero estaban seguros de que se
necesitaba hacerlo. Como muchas otras cosas nuevas, impusimos los requisitos a nuestros
proveedores, pero no a nosotros mismos. Tal vez ellos s supieran cmo hacerlo.

Los auditores militares y nucleares que trabajaban para los contratistas empezaron a auditar sus
propios programas. De ah pasaron a auditar el trabajo de los subcontratistas. El gobierno
comenz a auditar a los contratistas. De una u otra manera todos se las ingeniaron para hacer
algo. Algunas veces funcionaba, pero no muy a menudo. Una dcada ms tarde, en 1968
encontramos los principios de una norma de auditora en el documento ASQC C-1, para los
sistemas de calidad del proveedor, que deca: Los programas de calidad sern auditados por el
comprador para verificar el cumplimiento de estas especificaciones. El incumplimiento del
programa o de alguna de sus partes puede causar el rechazo del producto.

Mientras tanto, los colegas financieros empezaron a ver ms all de las cuentas por cobrar y por
pagar. En 1978 el Instituto de Auditores Internos (IIA, por sus siglas en ingls) public sus reglas
para las auditoras operativas, que an hoy en da continan siendo actualizadas y son
ampliamente utilizadas. Estas auditoras se desarrollaron para examinar los controles y los riesgos
de la organizacin. Indagaban y preguntaban para encontrar puntos dbiles que pudieran
provocar prdidas o fraudes. El trabajo adquiri complejidad y esto permita que surgieran
situaciones negativas. El auditor operativo se convirti en una importante lnea de defensa para
los proyectos inteligentes. Estos auditores normalmente informaban ante un comit de la junta
directiva de la empresa, por ello a menudo son llamados auditores corporativos.

Otras reas del gobierno, no relacionadas con cuestiones militares nucleares, comenzaron a
analizar el valor de auditar sus operaciones no financieras. Durante el final de los aos setenta y el
principio de los ochenta, aument la presin para obligar al gobierno para dar cuentas tanto de
sus operaciones, como de sus programas de gastos. En 1981 la Oficina General de Contabilidad de
los Estados Unidos, brazo investigador del congreso, public por primera vez sus normas de
auditora gubernamental. Debido al color de las pastas del documento, este fue llamado El Libro
Amarillo mismo que continua siendo una excelente fuente de informacin para todos los
auditores.

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Durante los aos ochenta, como respuesta a la nueva competencia mundial, los fabricantes
necesitaban cambiar la forma en la que realizaban sus negocios. Estas necesidades abarcaban:
realizar un mejor trabajo al definir los requisitos del cliente, contar con un mejor control de
procesos de manufactura, reunir datos y tomar decisiones basados en ellos. Tambin requeran de
auditores. La Norma Z-1.15(1979) de Estados Unidos sobre sistemas de calidad, contiene una
buena descripcin de todos estos programas iniciales de auditora de calidad, tanto internos como
del proveedor. En 1981 los Canadienses publicaron el documento CAN3-395, basado
principalmente en el trabajo realizado por los britnicos y en el IIA. An, hoy en da mucho de
nuestro vocabulario de auditora puede ser rastreado hasta sta norma canadiense. Despus de
enfrentar muchos problemas, la Divisin de Auditoras de la Calidad de la Sociedad Americana
para la Calidad (ASQ, por sus siglas en ingls) pas su versin de la norma canadiense Q395, a
travs de los comits y luego en 1986 fue publicad como Q1.

A mediados de los aos ochenta la auditora de software sufri un extrao giro. En 1988 el
Instituto de Ingenieros Elctricos y Electrnicos (IEEE) dio a conocer la norma 1028 Revisiones y
Auditora del Software. La intencin de stas auditoras era la de proporcionar a los gerentes de
proyecto cierta indicaciones sobre la minuciosidad e integridad de una actividad, antes de que
continuaran al siguiente paso. Las auditoras eran puntos de verificacin para saber si haban
terminado con todo el papeleo. Sin embargo estas auditoras no eran muy valiosas.

Durante la segunda mitad de los ochenta es cuando realmente despega el inters de las auditoras
de calidad en las empresas. La guerra fra estaba por terminar. La tecnologa de las
comunicaciones se desarrollaba hacia el Internet. Se firmaban contratos de negocios a nivel
mundial. Todo ello llev a la creacin de la Norma ISO 9001 (1987) la primera norma Internacional
clara sobre la gestin de la calidad. La Comunidad Europea, Canad y Australia fueron los primeros
en aplicar la evaluacin de conformidad, que anteriormente era utilizada para certificar un
producto, a esta nueva norma. Claro, los certificadores independientes necesitaban de una nueva
norma contra la cual realizar stas evaluaciones a terceros. En 1989 como ya lo haban hecho
anteriormente, los britnicos tomaron el borrador de un documento del comit y lo publicaron
como su norma BS7229. Dos aos ms tarde aparece el documento internacional aprobado
dividido en tres partes. La Norma 10011-1 fue publicada en diciembre de 1990. Las partes 2 y 3
salen a la luz en mayo de 1991. Estados Unidos tom estos tres documentos internacionales y en
1994 los public como un solo documento bajo el nombre de Q10011. Es importante resaltar que
la norma canadiense Q395 de 1981 fue la base para todos estos documentos nacionales e
internacionales.

Despus del xito de la evaluacin de la conformidad de los sistemas de la calidad ISO 9001, los
colegas relacionados con ambiente empezaron a hacer lo mismo con la norma ISO 14001. Los
auditores externos estaban realizando dos grupos de auditoras, duplicando el precio y a menudo
revisando las mismas cosas, lo cual no era barato. Estaba aumentando la presin para contar con
un grupo de reglas comunes tanto para los sistemas de gestin de la calidad como del ambiente. A
mediados de los aos noventa se realizaron trabajos informales en al norma de auditora

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integrada ISO 190011, mismos que iniciaron oficialmente en 1998. Este grupo de trabajo tom
bajo su cargo una labor gigantesca, no solo trataban de desarrollar un grupo de reglas de
aplicacin interna y externa, sino que tambin abarcaban la evaluacin de conformidad. Los
avances fueron terriblemente lentos. Finalmente en el ao 2002 se public la norma conjunta.
An cuando todava est muy enfocado hacia las aplicaciones de evaluacin de la conformidad, se
realizan avances para proporcionarle cdigos a la profesin.

PORQUE LAS EMPRESAS ADQUIEREN LOS MSERVICIOS DE AUDITORIA

La solidez y eficacia de una empresa depende en gran medida de la inclusin de la auditoria

interna como una ms de sus actividades habituales, aportando beneficios evidentes como son:

La reduccin de la distancia existente entre la direccin de una entidad y su comit

directivo permitiendo una comunicacin ms fluida e inmediata.

La evaluacin peridica de la eficiencia de las operaciones y de la tica con la que acta el

conjunto de la entidadmanteniendo as un control constante de la productividad y la eficacia de la
empresa.

Mantener un sistema de seguridad en lo que se refiere al cumplimiento de la legalidad vigente,

normas y regulaciones que sean de aplicacin a la actividad de la empresa, y de las buenas
prcticas en general.

Gracias a su carcter independiente, objetivo y riguroso la auditoria interna es un apoyo

indispensable, tanto para la direccin de la empresa como para los rganos de supervisin, en el
cumplimiento de sus responsabilidades, y permite, gracias a su enfoque metdico, valorar la
efectividad del diseo y la correcta aplicacin del sistema de control interno y de los mtodos de
gestin de riesgos. Se puede definir el control interno como un sistema de mtodos y actividades
que se establece para minimizar y eliminar, de manera efectiva, cualquier riesgo que pudiera
constituir un obstculo en la consecucin de los objetivos de la empresa.

En este sentido, la Certificacin, por parte de la auditoria interna, del eficaz funcionamiento de
este control interno y de los sistemas de gestin de la empresa, proporciona una garanta
inestimable tanto al comit de empresa como a clientes, entidades financieras y dems terceros
interesados, de que los riesgos han sido correctamente previstos y mitigados, debido a la
independencia y objetividad con que esta actividad profesional desarrolla su trabajo. Adems,
debido al profundo conocimiento que los auditores internos adquieren de la empresa en todos sus
niveles, este servicio aporta sugerencias de mejora y otras propuestas que redundan en beneficio
de la entidad.

Es por todo ello que las empresas que actualmente no cuentan con este tipo de servicios de
auditoria interna, se ven desprovistas de todas estas ventajas y con el riesgo que supone el no
contar con opiniones responsables, independientes y objetivas sobre los controles internos
establecidos en la empresa, circunstancia que coloca a la entidad en una situacin frgil y poco
fiable.

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Por otro lado, hay empresas que s cuentan con este servicio pero lo delegan a una persona de su
plantilla que a su vez tiene otras tareas a su cargo. Ello no repercute de forma totalmente positiva
para la empresa puesto que la persona que realiza este tipo de trabajo no tiene ni la formacin ni
la experiencia de un auditor profesional y slo podr dedicarse a tiempo parcial, por lo que el
resultado nunca podr obtener la garanta de eficacia y calidad que tendra si hubiera sido
realizada por un profesional debidamente inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, y
con ello se corre el peligro de no detectar riesgos y deficiencias que podran llegar a ser altamente
perjudiciales para la entidad.

De hecho, gran cantidad de empresas que no contaban con un servicio de auditoria profesional
quedaron seriamente afectadas por la poca ms difcil de la crisis, vindose muchas de ellas en la
obligacin de cesar definitivamente su actividad. Una auditoria interna de calidad, realizada por un
equipo profesional, permite anticipar riesgos futuros y gestionar adecuadamente las necesidades
de la empresa, lo que da fiabilidad y confianza a la entidad para afrontar situaciones difciles como
las provocadas por la actual crisis, y lograr sus objetivos de una manera eficaz. La premisa de
objetividad e independencia que rige en su profesin, as como el conocimiento profundo que
adquieren del complejo sistema que conforma una empresa, hacen de la auditoria interna
profesional una garanta de solidez y fiabilidad para la entidad que la presentan como a una
empresa solvente y altamente competitiva con proyeccin en el mercado y con los recursos
necesarios para lograr los objetivos que la direccin se haya propuesto.

CONTROL INTERNO EN LA ORGANIZACIN EMPRESARIAL

El control interno ha sido diseado, aplicado y considerado como la herramienta ms importante

para el logro de los objetivos, la utilizacin eficiente de los recursos y para obtener la
productividad, adems de prevenir fraudes, errores violacin a principios y normas contables,
fiscales y tributarias.

Fundamentos tericos:

El control interno es un proceso ejecutado por el consejo de directores, la administracin y todo el

personal de una entidad, diseado para proporcionar una seguridad razonable con miras a la
consecucin de objetivos en las siguientes reas:

Efectividad y eficiencia en las operaciones.

Confiabilidad en la informacin financiera.

Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

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El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y medidas

adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad
de su informacin financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones, estimular
la observacin de las polticas prescrita y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos
programados.

Responsabilidad

Todos los integrantes de la organizacin, sea esta pblica o privada, son responsables directos del
sistema de control interno, esto es lo que garantiza la Efiencia Total.

Objetivos del control interno:

La obtencin de la informacin financiera oportuna, confiable y suficiente como herramienta til

para la gestin y el control.

Promover la obtencin de la informacin tcnica y otro tipo de informacin no financiera para

utilizarla como elemento til para la gestin y el control.

Procurar adecuadas medidas para la proteccin, uso y conservacin de los recursos financieros,
materiales, tcnicos y cualquier otro recurso de propiedad de la entidad.

Promover la eficiencia organizacional de la entidad para el ogro de sus objetivos y misin.

Asegurar que todas las acciones institucionales en la entidad se desarrollen en el marco de las
normas constitucionales, legales y reglamentarias.

Elementos del control interno:

Todos los elementos que componen el control interno deben gravitar alrededor de los principios
de calidad e idoneidad, entre ellos se encuentran:

Planeacin, Organizacin, Procedimientos, Personal, Autorizacin, Sistema de informacin,

Supervisin.

Subelementos del control interno

Estos son los objetivos y planes perfectamente definidos con las siguientes caractersticas:

Posibles y razonables, Definidos claramente por escrito, tiles, Aceptados y usados, Flexibles,
Comunicado a todo el personal, Controlables.

Componentes del control interno

Ambiente de control, Valoracin de riesgos, Actividades de control, Informacin y comunicacin,

Monitoreo

Clases de control interno:

Control interno financiero o contable Control interno administrativo

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Pasos Generales Pasos Generales

Planeacin Planeacin

Valoracin Control

Ejecucin Supervisin

Monitoreo Promocin

Ejemplo de rea Ejemplo de rea

Plan de Organizacin Plan de Organizacin

1. Mtodo y procedimientos relacionales 1. Mtodo y procedimientos relacionales

1,1, Proteccin de activos 1,1, Con eficiencia de operacin

1,2, Confiabilidad de los registros contables 1,2, Adhesin a polticas

2, Controles 2, Controles

2,1, Sistemas de autorizacin 2,1, Anlisis estadsticos

2,2, Sistemas de aprobacin 2,2, Estudio de tiempos y movimientos

2,3, Segregacin de tareas 2,3, Informes de actuacin

2,4, Controles fsicos 2,4, Programas de seleccin

2,5, Programas de adiestramiento

2,6, Programas de capacitacin

2,7, Control de calidad

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3, Aseguran 3, Aseguran

3,1 Todas las transacciones de acuerdo a la autorizacin 3,1, Eficiencia, Eficacia y Efectividad de
especfica operaciones

3,2, Registro de transacciones

3,3, Estados financieros con PCGA

3,4, Acceso activos con autorizacin

El control interno se basa en la proteccin a travs de todos los instrumentos pertinentes, la

cobertura adecuada de las posibles contingencias y la verificacin de los sistemas de preservacin
y registro.

Sistema de control interno:

El sistema de control interno es el conjunto de todos los elementos en donde lo principal son las
personas, los sistemas de informacin, la supervisin y los procedimientos.

Este es de vital importancia, ya que promueve la eficiencia, asegura la efectividad, previene que se
violen las normas y los principios contables de general aceptacin. Los directivos de las
organizaciones deben crear un ambiente de control, un conjunto de procedimientos de control
directo y las limitaciones del control interno.

Elementos del sistema de control interno:

Definicin de los objetivos y las metas tanto generales, como especficas, adems de la
formulacin de los clientes operativos que sean necesarios.

Definicin de las polticas como guas de accin y procedimientos para la ejecucin de los
procesos.

Utilizar o adoptar un sistema de organizacin adecuado para ejecutar los planes.

Delimitacin precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad.

Adopcin de normas para la proteccin y utilizacin racional de los recursos.

Direccin y administracin del personal de acuerdo con un adecuado sistema de evaluacin.

Aplicacin de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones de control interno.

Establecimiento de mecanismos que les permitan a las organizaciones conocer las opiniones que
tienen sus usuarios o clientes sobre la gestin desarrollada.

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Establecimiento de sistemas modernos de informacin que faciliten la gestin y el control.

Organizacin de mtodos confiables para la evaluacin de la gestin.

Establecimiento de programas de induccin, capacitacin y actualizacin de directivos y dems

personal.

Simplificacin y actualizacin de normas y procedimientos.

En resumen el ambiente de control, el sistema contable, los controles internos, contables y

administrativos.

Procedimientos para mantener un buen control interno:

Delimitacin de responsabilidades.

Delimitacin de autorizaciones generales y especficas.

Segregacin de funciones de carcter incompatible.

Prcticas sanas en el desarrollo del ejercicio.

Divisin del procesamiento de cada transaccin.

Seleccin de funcionarios idneos, hbiles, capaces y de moralidad.

Rotacin de deberes.

Plizas.

Instrucciones por escrito.

Cuentas de control.

Evaluacin de sistemas computarizados.

Documentos prenumerados.

Evitar uso de efectivo.

Uso mnimo de cuentas bancarias.

Depsitos inmediatos e intactos de fondos.

Orden y aseo.

Identificacin de puntos claves de control en cada actividad, proceso o ciclo.

Grficas de control.

Inspecciones e inventarios fsicos frecuentes.

Actualizacin de medidas de seguridad.

Registro adecuado de toda la informacin.

Conservacin de documentos.

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Uso de indicadores.

Prcticas de autocontrol.

Definicin de metas y objetivos claros.

Hacer que el personal sepa por qu hace las cosas.

Algunos procedimientos de control interno en una empresa:

Arqueos peridicos de caja para verificar que las transacciones hechas sean las correctas.

Control de asistencia de los trabajadores.

Al adquirir responsabilidad con terceros, estas se hagan solamente por personas autorizadas
teniendo tambin un fundamento lgico.

Delimitar funciones y responsabilidades en todos los estamentos de la entidad.

Hacer un conteo fsico de los activos que en realidad existen en la empresa y cotejarlos con los
que estn registrados en los libros de contabilidad.

Analizar si las personas que realizan el trabajo dentro y fuera de la compaa es el adecuado y lo
estn realizando de una manera eficaz.

Tener una numeracin de los comprobantes de contabilidad en forma consecutiva y de fcil

manejo para las personas encargadas de obtener informacin de estos.

Controlar el acceso de personas no autorizadas a los diferentes departamentos de la empresa.

Verificar que se estn cumpliendo con todas las normas tanto tributarias, fiscales y civiles.

Analizar si los rendimientos financieros e inversiones hechas estn dando los resultados
esperados

Existen muchos ms y variados procedimientos de control interno que se le pueden aplicar a la

empresa, ya que cada una implementa los que mejor se acomoden a la actividad que desarrolla y
le brinden un mayor beneficio.

Limitaciones de la efectividad de un sistema de control interno:

Nunca garantiza el cumplimiento de sus objetivos.

Solo brinda seguridad razonable.

El costo est ligado al beneficio que proporciona.

Se direcciona hacia transacciones repetitivas no excepcionales.

Se puede presentar error humano por mal entendidos, descuidos o fatiga.

Potencialidad de colusin para evadir controles que dependen de la segregacin de funciones.

Violacin u omisin de la aplicacin por parte de la alta direccin.

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Al terminar la implementacin del sistema de control interno debe realizarse un anlisis con una
retroalimentacin continua para encontrar posibles fallas y controlarlas lo ms rpido posible y as
evitar problemas de mayor magnitud.

CONCEPTO DE REVISORA FISCAL

Es una institucin que es ejercida en cabeza de un profesional de la Contadura capaz de dar Fe

Pblica sobre la razonabilidad de los estados financieros, validar informes con destino a las
entidades gubernamentales y juzgar sobre los actos de los administradores.

La Declaracin Profesional No. 7 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica la define de la

siguiente manera:

La revisora fiscal es un rgano de fiscalizacin que, en inters de la comunidad, bajo la direccin y

responsabilidad del revisor fiscal y con sujecin a las normas de auditora generalmente
aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemticamente
sus componentes y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e independiente
en los trminos que le seala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales. [
CTCP,1999 ].

La Revisora Fiscal es el rgano de control establecido por ley para ciertas empresas con funciones
que pueden asimilarse a las de un auditor financiero independiente, a las de un auditor de gestin
y auditor de cumplimiento.

3. Para cumplir con las funciones legales el Revisor Fiscal debe practicar una auditora integral con
los siguientes objetivos:

q Determinar si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros del ente se presentan de
acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptacin en Colombia- auditora financiera.

q Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le sean aplicables en el
desarrollo de sus operaciones- auditora de cumplimiento.

q Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el
grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles- auditora de
gestin.

q Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo adecuado del mismo-
auditora de control interno. [ CTCP,1999 ]

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Es necesario distinguir entre la Revisora Fiscal y el Revisor Fiscal: la primera es la institucin, el

rgano de control, el segundo es la cabeza de la institucin u rgano, la primera es permanente, el
segundo es temporal.

El Revisor Fiscal es un delegatario de los socios para ejercer inspeccin permanente a la

administracin y validar los informes que esta presente, debiendo rendir informes a los mismos en
las reuniones estatutarias. El Revisor Fiscal es un auditor que no puede ser encasillado en forma
exacta en alguna de las categoras establecidas en la Unidad Dos, puesto que tiene caractersticas
de unas y otras, encuadrndose solamente en la de auditora integral aunque no de manera
perfecta.

El Revisor Fiscal realiza un examen crtico y sistemtico del sistema de informacin financiera de la
sociedad, utilizando tcnicas y procedimientos de auditora, el cual culmina con la emisin de una
opinin independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros, los cuales autentifica con
su firma bajo la figura de la Fe Pblica. Adems del examen anterior, el Revisor Fiscal realiza
tambin un examen crtico y sistemtico del sistema de informacin administrativo, que conlleva a
la rendicin de una opinin independiente sobre la gestin administrativa, la correspondencia y el
control interno de la sociedad y el apego de las operaciones a la normatividad interna y externa.

El control ejercido por el Revisor Fiscal es asiduo y permanente, pero se debe ser cauto en este
para evitar caer en la intromisin en las actividades administrativas que limitaran su
independencia y lo convertiran en un coadministrador de la sociedad. Sin embargo, el cdigo de
Comercio en el artculo 207 numeral 6 al establecer como una funcin del Revisor Fiscal la de ...
Impartir las instrucciones... ", no tuvo en cuenta que la misma se encuentra en contrava de las
funciones de un auditor, y merece ser derogada en una reforma que se produzca en la legislacin
comercial.

El Cdigo de Comercio en su artculo 207 establece claramente los objetivos de la revisora fiscal,
los cuales pueden sintetizarse as:

q Examen del producto del sistema de informacin financiera de la sociedad con el fin de emitir
una opinin profesional independiente sobre su razonabilidad,

q Evaluacin y supervisin permanente del sistema de Control Interno

q Evaluacin de la eficiencia y eficacia en el cumplimiento del objeto social

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q Evaluacin sobre el cumplimiento de la normatividad aplicable al ente en todas las

operaciones que este realice.

De acuerdo a lo anterior se puede entonces conceptualizar que la Revisora Fiscal es:

El examen crtico, sistemtico y detallado de los sistemas de informacin financiero, de gestin y

legal de la sociedad, realizado con independencia por un Contador Pblico y utilizando tcnicas
especficas, con el propsito de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la
informacin financiera, la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el
apego de las operaciones econmicas a las normas contables, administrativas y legales que le son
aplicables, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma

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