REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARAGUA

VICERRECTORADO ACADMICO
Decanato de Investigacin, Extensin y Postgrado
San Joaqun de Turmero Estado Aragua

AUDITORA II

Lcdo. (MSc). Al Gonzlez

San Joaqun de Turmero, Agosto 2017

 UNIDAD I
Examen de los inventarios y costos de ventas

Objetivos del Auditor. Principios y Prcticas. Programas

y prueba de Auditora.

Lcdo. (MSc). Al Gonzlez

 INVENTARIOS
La palabra Inventario se refiere al activo de una empresa que se tiene para:
Venta, Fabricacin, Material de servicio.

Observar
Objetivos de la Auditora

PCGA Recuento
Acciones Calidad
Valuacin

Existencias

Perodo Valuacin
 INVENTARIOS

PRINCIPIOS Y
PRCTICAS

DETERMINACIN BASE DEL COSTO MTODOS PERIODO CONDICIN

Inv. Inc Precio Pagado PEPS Base Prenda

+CompDev-Reb Imputacin UEPS Costo Garanta
= CdV. Utilidades Promedio Clasificacin Reserva
 Sistema de Inventarios
Conteo peridico
CONTROL
Lmites de existencias
Almacenista
Requisicin de materiales
CUSTODIA
Independiente de Ventas
Realizacin Pedidos
Recepcin Pedidos
FUNCIONES
Contabilizacin Pedidos
Solicitud de Compra
COMPRAS
CONTROL INTERNO - MEDIDAS
ESTADO DE RESULTADOS - ESTRUCTURA
PROCEDIMIENTOS AUDITORIA INVENTARIOS
a) Observacin de toma de inventarios
determinando cantidades.
b) Efectuar pruebas selectivas de recuento.
c) Valoracin del inventario.
d) Examinar libro de inventarios.
e) Comprobacin correccin de clculos.
f) Confirmacin por terceros.
g) Compromisos de compras pendientes.
h) Mercanca obsoleta.
i) Buena calidad de los artculos.
j) Control y destino materiales desecho.
k) Entrevista con funcionarios y
empleados.
 AUDITORIA INVENTARIOS - PRUEBAS
PRUEBA DE LOS CORTES
Separacin de compras y ventas perodo
actual vs ejercicio siguiente.
Compras: informar a proveedores
suspensin de recepcin de envos por
inventario.
Prueba: ltimo nro. de nota de inventario,
ltimo nro. de nota de embarque de mca
vendida. Cotejar con facturas de compra y
facturas de venta.
Examen, das antes y das despus, de
libro de compras, factutas de venta e
informes de recepcin.
Las partidas verificadas deben incluir
devoluciones de clientes.
CONSIDERACIONES
Conexin registros de ventas existencias:
asegurar que mcias vendidas no
despachadas no se incluyan en el
inventario.
Conexin registros de compras
existencias: asegurar inclusin de facturas
de comras en el inventario
Deducir o agregar las salidas o entradas de
artculos por inventario a fecha distinta al
balance general.
Excluir del inventario las existencias que
no estn a nombre de la empresa.
 AUDITORIA INVENTARIOS - PRUEBAS
PRUEBA DE LA CORRECIN ARITMTICA

En inventarios pequeos, es usual verificar todas las operaciones

aritmticas hechas.
En inventarios con gran nro. De partidas tomar muestra representativa
para multiplicaciones (precio por cantidad) y sumas ( de los totales de
las pginas).

PRUEBA DE TRANSACCIONES
Examinar las evidencias que amparan las entradas y salidas a
inventario: facturas de compra, libros de entrada, tarjetas de
inventario, talonarios de venta. Veracidad de proceso de registro y
costo de venta correcto.

PRUEBA DE PROPIEDAD DEL INVENTARIO

Investigar si alguno de los materiales o mcas en existencia son
propiedad de terceros, son mcas en consignacin, o si el contrato de
venta estipula entrega en punto de destino.
 AUDITORIA INVENTARIOS - PRUEBAS
PRUEBA DE VALUACIN - COSTO

Valuacin de las partidas tomando como punto de partida el costo y

sus elementos (fletes, seguros, derechos de aduana, entre otros.).
Adicionando en inventarios industriales, para los productos en
proceso: material, mano de obra y gastos indirectos proporcionales).

La valuacin puede ser: a) al costo, b) al precio de mercado, c) al costo

o precio de mercado, d) al precio de venta, e) al mtodo detallista, f)
mtodo de utilidad bruta.

Determinar la consistencia en el uso de mtodo aplicando pruebas

selectivas a un nro. representativo de partidas.

El cambio en el uso de mtodo ocasionar el clculo del costo de

inventario por los dos mtodos representando la diferencia el efecto
sobre le balance y las utilidades
 Procedimientos del Auditor

A continuacin enumeramos algunos de los

procedimientos que el Auditor puede ejecutar al
momento de la realizacin del inventario fsico.

Estos procedimientos no pretenden abarcar todas las

situaciones, solo queremos que sirvan de punto de
partida para el mejoramiento de nuestra labor de
auditora.
 a) Procedimientos previos al inventario

1. Efectuar una revisin del instructivo del procedimiento de

inventario fsico de la compaa para determinar si las
instrucciones son adecuadas y claras (Tomar como punto de
partida las buenas prcticas de un inventario fsico
comentadas anteriormente). Es recomendable solicitar y
revisar el instructivo en los das previos al inventario. Lo
anterior, en caso de que se determinen debilidades por parte
del auditor que deben ser comunicadas al cliente de forma
oportuna.
La evaluacin de las instrucciones debe incluir:
 a) Procedimientos previos al inventario

- La aplicacin de actividades de control adecuadas

- La identificacin adecuada y suficiente de los
inventarios en proceso, inventarios de lento
movimiento, obsoletos o daados y del inventario
propiedad de un tercero
 a) Procedimientos previos al inventario

- Los procedimientos utilizados para estimar las cantidades

fsicas, cuando se trate de inventarios en donde su conteo sea
complejo. Ejemplo: inventarios a granel, silos, tanques, u
otros.

- Control apropiado sobre el movimiento del inventario entre

el rea (almacn, proceso, producto terminado), as como el
embarque y recepcin de inventario antes y despus de la
fecha del corte de los inventarios.
 a) Procedimientos previos al inventario

2. Verificar que la administracin de la compaa

comunic a los participantes del inventario el
instructivo del procedimiento de inventario fsico con
anterioridad al conteo
3. Verificar si la compaa tiene bajo custodia
inventario de terceros. De ser as, asegurase que este
inventario no pueda ser incluido para cubrir posibles
faltantes
 a) Procedimientos previos al inventario

4. Realizacin de un recorrido por las

instalaciones de la compaa para determinar
lo adecuado de la preparacin de las
existencias en las diferentes ubicaciones
previa iniciacin del conteo
 a) Procedimientos previos al inventario

5. Verificar que el inventario obsoleto, daado,

discontinuado o de lento movimiento, se encuentra
debidamente identificado y separado

6. Verificar que se suspendi la entrada y salida de

inventario. (De no ser as, describir los
procedimientos utilizados para controlar los
movimientos del inventario)
 a) Procedimientos previos al inventario

7. Verificar que las planillas del conteo estn pre

numeradas, en caso que no lo estn, determinar las
implicaciones para la efectividad del conteo
8. Verificar la correcta estructuracin de los grupos de
conteo en donde se asegure una adecuada segregacin, es
decir que cada equipo de conteo incluya personal que no
tiene a su cargo la custodia del inventario. Igualmente, cada
equipo de conteo debe incluir una persona que est
familiarizada con el inventario. Ejemplo: personal de compras
 a) Procedimientos previos al inventario

9. Verificar si existe una adecuada segregacin de

funciones entre las personas responsables de
controlar las tarjetas de conteo, de realizar el conteo
fsico y de ingresar en los registros de inventario las
tarjetas de conteo utilizadas
10. Acompaamiento en la realizacin del corte
de documentos por parte del cliente y verificacin de
lo adecuado del mismo
 b) Procedimientos durante la ejecucin del
inventario
11. Verificar que el inventario se ejecuta de acuerdo con
las instrucciones
12. Verificar la correcta supervisin de los equipos de
conteo
13. Verificar que no existan espacios vacos entre los tems
que se estn contando
14. Cuando el inventario est empacado, el Auditor puede
solicitar la apertura de algunos tems (los ms valiosos) para
confirmar que dentro del empaque se encuentra el tem
referenciado
 b) Procedimientos durante la ejecucin del
inventario
15. Seleccin de los tems ms representativos del
inventario, conteo fsico de las existencias y cruce con los
conteos del cliente por parte de auditor. El tamao de la
muestra debe ser directamente proporcional al riesgo
evaluado por el auditor. Es decir, a mayor riesgo, mayor debe
ser el tamao de la muestra
16. Con el fin de verificar la integridad del inventario, el
auditor, dentro de su conteo, puede incluir una muestra de
inventario que se encuentra en la bodega y verificar que est
registrado en el Krdex
 b) Procedimientos durante la ejecucin del
inventario

17. Verificacin de las medidas de seguridad para

el acceso a las distintas ubicaciones dentro de la
bodega
18. Verificacin de la existencia de equipos contra
incendio vigentes.
19. Identificacin y cuantificacin del inventario
obsoleto, daado, discontinuado o de lento
movimiento
 c. Procedimientos finales del inventario

20. Determinacin de las diferencias entre el primer y

segundo conteo
21. Verificacin de la ejecucin del tercer conteo por
personal diferente al que ejecut el primer y segundo conteo
22. Verificacin de la conciliacin del conteo fsico vs el
Krdex, solicitando las explicaciones de las diferencias
importantes
 c. Procedimientos finales del inventario

23. Verificacin del ajuste de las diferencias presentadas

entre el Krdex y el inventario fsico en los estados
financieros. Las diferencias deben ser adecuadamente
soportadas por el personal que custodia el inventario y el
ajuste autorizado por una persona de nivel adecuado que no
tenga a su cargo la custodia del inventario
24. Verificacin de la conciliacin del Krdex valorizado y
el libro mayor
 c. Procedimientos finales del inventario

25. Con base en el inventario daado, obsoleto,

descontinuado o de lento movimiento, identificado en la toma
fsica de inventarios, se debe determinar la provisin de
inventarios que debe quedar al cierre del ejercicio
 Algunas formas de cubrir faltantes

A continuacin enumeramos algunos de los mtodos con los

que se pueden cubrir faltantes en la toma fsica, con el fin de
que el auditor los conozca y los tenga presentes al momento
de realizar el inventario.
1) Dejar espacios vacos entre los productos
2) Incluir cajas vacas o con productos que no corresponden a
la referencia
3) Incluir productos que han sido dados de baja por la
compaa por estar, daados, obsoletos, descontinuados o
con lenta rotacin
 Algunas formas de cubrir faltantes

4) Incluir productos que no corresponden a la referencia

5) Incluir en el inventario productos que no pertenecen a la
compaa. Ejemplo, productos en custodia de la compaa.
6) Intercambiar referencias, es decir, referencia que estn
sobrando trasladarlas a productos que hacen falta
 Algunas formas de cubrir faltantes

7) Manipulacin de equipos de medicin. Ejemplo: Pesas.

8) Una inadecuada segregacin de funciones. Ejemplo: Las

personas que realizan el inventario, son las mismas que lo
custodian.
 Buenas Prcticas

Para una adecuada preparacin y

ejecucin de la toma fsica de
inventarios
 Buenas Prcticas

El objeto de este papel de trabajo es validar por parte de la

Gerencia que se han establecido los elementos de control que
se consideran acordes a la operacin, para la preparacin y
ejecucin de la toma fsica de los inventarios.
 Buenas Prcticas

Compaa La Valentina, S. A. de C. V.
Buenas prcticas para una adecuada preparacin y ejecucin
de la toma fsica de los inventarios
Responsable ___________________
Fecha de Confirmacin ___________________
Propsito
El objeto de este papel de trabajo es validar por parte de la
Gerencia que se han establecido los elementos de control que
se consideran acordes a la operacin, para la preparacin y
ejecucin de la toma fsica de los inventarios.
 Buenas Prcticas

1. Aplicabilidad

Este papel de trabajo deber ser completado y revisado en su

totalidad por el funcionario responsable de liderar la toma
fsica del inventario y por los colaboradores asignados para
dicha labor segn corresponda.
 Buenas Prcticas

2. Evidencia de Revisin

Como evidencia de revisin, este papel de trabajo debe ser

firmado por quien lo elabor y revis.
Nombre Fecha Firma
Elabor
Revis
Revis
 Buenas Prcticas

3. Procedimientos

Diligenciar el siguiente papel de trabajo identificando la

implementacin de cada una de las actividades y controles
que la compaa ha establecido de acuerdo a la Poltica y
procedimientos de Inventarios, de tal forma que se minimicen
las desviaciones en los resultados del inventario y se cuenten
con adecuados elementos de seguridad.
 Buenas Prcticas

3. Verificacin
Actividad Si No Comentarios
Previo al inventario
Comunique a todas las reas de la Compaa la
fecha proyectada para la elaboracin de los
inventarios, de tal forma que no se afecte la
operacin de la compaa.
Solicite confirmacin por escrito de los funcionarios
que solicita la Poltica y el procedimiento deben
participar en dicho inventario (Gerente de
Produccin, Contabilidad, colabores de reas etc).
En caso de no ser posible su participacin, se
deber informar oportunamente a la Comisin de
Inventarios.
 Buenas Prcticas

3. Verificacin
Actividad Si No Comentarios
Previo al inventario
Comunicar oficialmente a los clientes con apoyo del
rea Comercial, las fechas de inventario y por tanto
programar la entrega de productos antes del
mismo.

En caso de no ser posible retirar la mercanca de los

clientes que ya fue facturada, deber aislarla de los
productos a inventariar, as como deber estar
plenamente identificada y adjuntar una copia de su
factura.
 Buenas Prcticas

3. Verificacin
Actividad Si No Comentarios
Previo al inventario
De ser necesario programe jornadas de aseo y
ordenamiento de la bodega, garantizando que a la
fecha del inventario todos los productos se
encuentren en su correspondiente localizacin y
estn plenamente identificados con el cdigo que
les corresponde.

Identifique los productos obsoletos y/o daados,

proceda a separarlos de los productos a inventariar,
sin olvidar dejarlos plenamente identificados.
 Buenas Prcticas

Verificacin Actividad Si No Comentarios

Previo al inventario
Verifique que aquellos productos de mayor valor,
se encuentran adecuadamente custodiados.

Programe la capacitacin a los funcionarios tanto

administrativos como operativos que participaran
en el conteo y asegrese que todos confirmen su
asistencia.

En caso que un funcionario no pueda participar en

la capacitacin o en el inventario, su Jefe Inmediato
ser quien presente dicha situacin de manera
formal, explicando las razones de su ausencia.
 Buenas Prcticas

Verificacin Actividad Si No Comentarios

Previo al inventario
Elabore un instructivo preciso y no muy extenso
sobre la forma de realizar el conteo de acuerdo a
las caractersticas de peso, tamao y medidas de
los productos a inventariar, de tal forma que los
participantes se familiaricen con los productos.
Igualmente incluya ejemplos sobre el correcto
diligenciamiento de las tarjetas de inventario, la
instruccin de realizar el conteo de forma
ordenada, la funcin de los lderes de los grupos de
conteo y la identificacin de las rutas de
evacuacin, entre otros.
 Buenas Prcticas

Verificacin Actividad Si No Comentarios

Previo al inventario
En caso que la operacin no pueda pararse al
100%, no olvide seguir los procedimientos
establecidos para el movimiento de mercanca.
Dicho procedimiento deber informarse en la
capacitacin a los participantes.

Durante la capacitacin registre en planilla la

asistencia de los participantes
Asegrese de contar con los elementos de
seguridad (botas, batas, guantes, arnez etc.)
suficientes para todos los participantes en el
inventario. Si es necesario solicite apoyo al rea de
seguridad industrial
 Algunas formas de cubrir faltantes

Verificacin Actividad Si No Comentarios

Previo al inventario
Verifique que las rutas de evacuacin estn
correctamente sealizadas, as como el
funcionamiento de la red anti incendios.

Durante la capacitacin registre en planilla la

asistencia de los participantes
Organice los grupos de conteo tanto para el
primero como segundo conteo de acuerdo a las
localizaciones, verificando que un mismo
funcionario no cuente lo mismo dos veces y que
cada grupo este conformado por un funcionario
administrativo y un operativo.
 Algunas formas de cubrir faltantes

Verificacin Actividad Si No Comentarios

Previo al inventario
Asigne los lderes de conteo para cada grupo, as
como los miembros de la mesa de conteo (estos no
pueden ser funcionarios de la operacin que esta
siendo objeto del inventario).

Genere las tarjetas de inventario sin los saldos del

sistema e informe a la Comisin de inventario el
nmero de tarjetas a generar, estando cada tarjeta
pre numerada.

Genere las tarjetas de inventarios utilizadas para la

mercanca obsoleta o de lenta rotacin.
 Algunas formas de cubrir faltantes

Verificacin Actividad Si No Comentarios

Previo al inventario
Realice el corte de documentos en el sistema antes
de iniciar el inventario y entregue dichos soportes a
los organismos de control.
Verifique que se cuentan con todos los elementos
de trabajo necesarios para el inventario (esferos,
calculadoras , etiquetas de conteo, etc)
 Buenas Prcticas

Verificacin Actividad Si No Comentarios

Durante el inventario
Verifique la asistencia de todos los participantes
convocados. En caso que alguien no asista informe
a su Jefe Inmediato, para tomar las medidas
disciplinarias que se consideren.
Entregue los elementos de seguridad a los
participantes en el inventario (guantes, tapabocas,
batas, botas aceradas, etc.).
Asigne los grupos de conteo a cada lder, segn
previa programacin.
 Buenas Prcticas

Verificacin Actividad Si No Comentarios

Durante el inventario
Entregue al lder de los grupos de conteo las
etiquetas para identificar el primer o segundo
conteo segn corresponda, as como las tarjetas
para el registro del inventario

Entregue los elementos de seguridad a los

participantes en el inventario (guantes, tapabocas,
batas, botas aceradas, etc.).

Verifique que los lderes de conteo acompaen a

los grupos asignados durante el inventario.
Identifique la mercanca que se encuentra en
trnsito e informe a la Mesa de Control.
 Buenas Prcticas

Verificacin Actividad Si No Comentarios

Durante el inventario
Valide que no se acepten planillas con tachaduras o
enmendaduras por la mesa de control

La investigacin de las diferencias generadas luego

de cruzados los resultados del inventario con los
saldos del sistema, debern ser realizados por
funcionarios dos funcionarios administrativos y un
operativo.
 Buenas Prcticas

Verificacin Actividad Si No Comentarios

Finalizado el Inventario
Para las diferencias generadas informe la razn de
las mismas, anexe documentacin soporte y
solicite la correspondiente autorizacin para su
ajuste.
Establezca acuerdos sobre la entrega de informes
finales del inventario a todas las reas que
requieran dichos resultados.
Lcdo. (MSc). Al Gonzlez