CONTROL INTERNO; TCNICAS DE AUDITORIA;

RIESGO DE AUDITORIA; PRUEBAS Y EVIDENCIAS

DE AUDITORIA; Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA

1. Control Interno
2. Control interno y control de gestin
3. Objetivos del control interno contable
4. Fases del estudio y evaluacin del sistema de control
interno
5. Tcnicas De Auditoria
6. Clases de Tcnicas de Auditoria
7. Riesgo en auditora (RA)
8. Evaluacin del riesgo de auditora;
9. Pruebas y evidencias en Auditora
10. Procedimientos de auditora
 CONTROL INTERNO; TCNICAS DE
AUDITORIA; RIESGO DE AUDITORIA;
PRUEBAS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en

condiciones de:

Definir el Control Interno

Identificar el Control Interno y Control de Gestin
Establecer las Fases del Estudio y evaluacin del Sistema de Control
Interno
Identificar las Tcnicas de Auditoria
Discriminar las Clases de Tcnicas de Auditoria
Describir los Riesgos de Auditoria
Establecer la Evaluacin de Riesgos de Auditoria
Discriminar las Pruebas y evidencias en Auditoria
Identificar los Procedimientos de Auditoria

1.- Control Interno

En su significado ms amplio, control interno comprende la estructura, las

polticas, los procedimientos y las cualidades del personal de una empresa,
con el objetivo de:
proteger sus activos,
asegurar la validez de la informacin,
promover la eficiencia en las operaciones, y
estimular y asegurar el cumplimiento de las polticas y directrices
emanadas de la direccin.
Los controles en el control interno, pueden ser caracterizados bien como
contables o como administrativos:
1. Los controles contables, comprenden el plan de organizacin y todos los
mtodos y procedimientos cuya misin es la salvaguarda de los bienes
activos y la fiabilidad de los registros contables.
2. Los controles administrativos se relacionan con la normativa y los
procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia
operativa y el acatamiento de las polticas de la Direccin y normalmente
slo influyen indirectamente en los registros contables.
Es obvio que el auditor independiente debe centrar su trabajo en los
controles contables por las repercusiones que stos tienen en la preparacin
de la informacin financiera y, por consiguiente, a los efectos de las normas
tcnicas, el control interno se entiende circunscrito a los controles
contables. Sin embargo, si el auditor cree que ciertos controles
Administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas anuales,
debe efectuar su revisin y evaluacin.

2. Control interno y control de gestin

La implantacin y mantenimiento de un sistema de control interno es
responsabilidad de la direccin de la entidad, que debe someterlo a una
continua supervisin para determinar que funciona segn est prescrito.
Todo sistema de control interno tiene unas limitaciones. Siempre existe la
posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por
una mala comprensin de las instrucciones, errores de juicio, falta de
atencin personal, fallo humano, etc.

3. Objetivos del control interno contable

Las transacciones son el componente bsico de la actividad empresarial y,
por tanto el objetivo primero del control interno.
La transaccin origina un flujo de actividad desde su inicio hasta su
conclusin. Tendremos flujos de ventas, compras, costes, existencias, etc.
Las cuatro fases son:
autorizacin,
ejecucin,
anotacin, y
contabilizacin
Por definicin, todo sistema de control interno va estrechamente
relacionado con el organigrama de la empresa. Este debe reflejar la
autntica distribucin de responsabilidades y lneas de autoridad. Las
obligaciones de un conjunto de empleados deben estar atribuidas de tal
forma que uno o varios de estos empleados, actuando individualmente,
Comprueben el trabajo de los otros.
Es fundamental que toda empresa tenga una clara y bien planteada
organizacin y cada uno de sus miembros tenga un conocimiento apropiado
de su funcin.
4. Fases del estudio y evaluacin del sistema de control interno
El estudio y evaluacin del control interno incluye dos fases:
1. La revisin preliminar del sistema con objeto de conocer y comprender
los procedimientos y mtodos establecidos por la entidad.
2. La realizacin de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad
razonable de que los controles se encuentran en uso y que estn operando
tal como se disearon.
Revisin preliminar
El grado de fiabilidad de un sistema de control interno, se puede tener por:
cuestionario,
diagrama de flujo
Cuestionario sobre control interno Un cuestionario, utilizando preguntas
cerradas, permitir formarse una idea orientativa del trabajo de auditora.
Debe realizarse por reas, y las empresas auditoras, disponen de modelos
confeccionados aplicables a sus clientes.
En diferentes captulos del trabajo por reas, y a modo de ejemplo, hemos
puesto algunos cuestionarios.
Representacin grfica del sistema La representacin grfica nos permitir
realizar un adecuado anlisis de los puntos de control que tiene el sistema
en s, as como de los puntos dbiles del mismo que nos indican posibles
mejoras en el sistema.
Se trata de la representacin grfica del flujo de documentos, de las
operaciones que se realicen con ellos y de las personas que intervienen.
Este sistema resulta muy til en operaciones repetitivas, como suele ser el
sistema de ventas en una empresa comercial. En el caso de operaciones
individualizadas, como la adquisicin de bienes de inversin, la
representacin grfica, no suele ser muy eficaz.
La informacin que debe formar parte de un diagrama de flujo, es:
los procedimientos para iniciar la accin, como la autorizacin del
suministro, imputacin a centros de coste, etc.
la naturaleza de las verificaciones rutinarias, como las secuencias
numricas, los precios en las solicitudes de compra, etc.
la divisin de funciones entre los departamentos,
la secuencia de las operaciones,
el destino de cada uno de los documentos (y sus copias).
la identificacin de las funciones de custodia.
En la figura 2.1 se detalla un diagrama de flujo correspondiente a las
diferentes fases que conforman el aprovisionamiento de una empresa de
carcter comercial.

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Pruebas de cumplimiento
Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que
una o ms tcnicas de control interno estn operando durante el periodo de
auditora.
El auditor deber obtener evidencia de auditora mediante pruebas de
cumplimiento de:
Existencia: el control existe
Efectividad: el control est funcionando con eficiencia
Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo.
El objetivo de las pruebas de cumplimiento es quedar satisfecho de que una
tcnica de control estuvo operando efectivamente durante todo el periodo
de auditora.
Figura 2.1: Diagrama de flujo de aprovisionamiento
Periodo en el que se desarrollan las pruebas y su extensin
Los auditores independientes podrn realizar las pruebas de cumplimiento
durante el periodo preliminar.
Cuando ste sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el periodo
restante puede no ser necesaria, dependiendo fundamentalmente del
resultado de estas pruebas en el periodo preliminar as como de la evidencia
del cumplimiento, dentro del periodo restante, que puede obtenerse de las
pruebas sustantivas realizadas por el auditor independiente.
La determinacin de la extensin de las pruebas de cumplimento se
realizar sobre bases estadsticas o sobre bases subjetivas. El muestreo
estadstico es, en principio, el medio idneo para expresar en trminos
cuantitativos el juicio del auditor respecto a la razonabilidad, determinando
la extensin de las pruebas y evaluando su resultado.
Cuando se utilicen bases subjetivas se deber dejar constancia en los
papeles de trabajo de las razones que han conducido a tal eleccin,
justificando los criterios y bases de seleccin.

Evaluacin del control interno

Realizados los cuestionarios y representado grficamente el sistema de
acuerdo con los procedimientos vistos, hemos de conjugar ambos a fin de
realizar un anlisis e identificar los puntos fuertes y dbiles del sistema.
En esa labor de identificacin, influye primordialmente la habilidad para
entender el sistema y comprender los puntos fuertes y dbiles de su control
interno.
La conjugacin de ambas nos dar el nivel de confianza de los controles que
operan en la empresa, y ser preciso determinar si los errores tienen una
repercusin directa en los estados financieros, o si los puntos fuertes del
control eliminaran el error.

5. Tcnicas De Auditoria
Podemos definir las tcnicas de auditora como los mtodos prcticos de
investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia
necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa
en su criterio o juicio, segn las circunstancias.
Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada
de cualquier ciencia o arte. En la auditora. Las tcnicas son mtodos
asequibles para obtener material de evidencia.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las
tcnicas son desacertadas, la auditora no alcanzar las normas aceptadas
de ejecucin.

6. Clases de Tcnicas de Auditoria

Las tcnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va a
efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por
escrito, por revisin del contenido de documentos y por examen fsico.
Siguiendo esta clasificacin las tcnicas de auditora se agrupan
especficamente de la siguiente manera:
1. Ocular
2. Verbal
3. Escrita
4. Documental
5. Inspeccin Fsica

Procedimientos
Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos
a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para
fundamentar su opinin.
Es la combinacin de dos o ms tcnicas, mientras que la conjugacin de
dos o ms procedimientos de auditora deriva los programas de auditora,
y al conjunto de programas de auditora se le denomina plan de auditora.

Criterios:
Los criterios de Auditora Financiera se definen entonces, como las normas
y principios de contabilidad prescritos por la Contadura general de la
Nacin, que viene a ser el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones
que fundamentan y circunscriben la informacin contable.

Muestreo estadstico en auditoria

Consiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento sustantivo
a menos de la totalidad en las partidas que forman el saldo de una cuenta
o clase de transaccin (muestra), que permitan al auditor obtener y evaluar
evidencias de alguna caracterstica del saldo o la transaccin y que permite
llegar a una conclusin en relacin con las caractersticas.
Como consecuencia de lo anterior, se puede concluir que la tcnica de la
seleccin para muestre en auditoria est basada en la seleccin al azar o
aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo
o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas.
Al disear una muestra de auditora, el auditor considerar los siguientes
aspectos para definirla:
Los objetivos de la auditora
El universo
El riesgo y la certidumbre
Error tolerable
Error esperado en el universo

Las tcnicas de muestreo.

Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el
control interno, el auditor no selecciona todas las operaciones procesadas
durante el ejercicio, ya que el coste del examen sera astronmico y la
entrega del informe se demorara durante meses; utiliza tcnicas de
muestreo: al examinar una muestra representativa de un amplio grupo de
operaciones homogneas se pueden obtener conclusiones acerca de todo el
grupo.
El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden
inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado
universo o poblacin, en base al estudio de una fraccin de dichos
elementos denominada muestra.
La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un
gran nmero de partidas similares tiende a mostrar las mismas
caractersticas que reflejara el examen de la serie completa.
Fases:
1. Definicin de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos
que deseamos verificar, bien sea de control interno o de transacciones
concretas; especificar las comprobaciones que se efectuarn, los
elementos a utilizar y lo que se entiende por error. Estas cuestiones
debern reflejarse en el programa de auditora.
2. Seleccin de muestras. Consiste en definir el mtodo a seguir para
determinar las unidades concretas que formarn parte de la muestra.
3. Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad
de unidades a seleccionar y que formarn la muestra.
4. Evaluar los resultados en funcin de los objetivos propuestos.
La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:
Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un
perodo determinado o todas las partidas de una seccin de cuentas
por orden alfabtico.
Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas qu forman el
universo deben tener la misma probabilidad de ser seleccionadas.
? Muestreo estratificado: Significa clasificar la poblacin en estratos y
posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el
muestreo en bloque.

Entrevistas
Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y
llevar a cabo la auditora (ejecucin), como tambin para analizar y reportar
los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital para una
efectiva auditora de calidad. Tanto el auditor como el auditado usan
herramientas y tcnicas para definir los procesos, identificar y caracterizar
problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para determinar si
el auditado las est utilizando correctamente y de manera efectiva.
Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los
equipos de auditora; por lo tanto, los auditores se deben preparar con
anticipacin para realizarlas. Esto incluye:
Seleccin cuidadosa de los entrevistados
Coordinacin, por parte del equipo de auditora, de la elaboracin del
calendario con suficiente anticipacin para asegurar la participacin de
los entrevistados y evitar una posible duplicacin.
Revisin de la informacin disponible
Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las
entrevistas.
Preparacin de preguntas especficas y lneas de investigacin.

Diagrama causa y efecto:

Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama tambin se
le llama diagrama de Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por su
forma parecida a un pescado. Este diagrama se usa cuando existen
posibilidades de encontrar causas que dieron origen a un problema o efecto.
La cabeza del pescado estara representada por el efecto y sus posibles
causas estarn en las ramas principales del cuerpo del pescado. Estas
ramas principales tpicamente son las siguientes:
Personas
Equipos
Mtodos
Materiales
Ambientes
medida
Otras ramas pueden ser utilizadas dependiendo de efecto que se est
analizando. Por ejemplo si se desea analizar cmo se puede prevenir un
error en el diseo de un producto tendramos las siguientes ramas
principales:
Insumo de clientes
Control de diseo
Adiestramiento
Control de documentos.
Cuando se entiende la finalidad de esta herramienta. El auditor
comprender que la misma puede ser utilizada para analizar un proceso o
el resultado de un sistema.
EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor en
qu buscar cuando est ejecutando la auditora como tambin le ensea la
interrelacin entre cada una de las caractersticas del proceso (ramas
principales) con el efecto. Esta herramienta es un complemento del
conocimiento que pueda tener el auditor en el proceso auditado.

Encuesta
Es un instrumento de recoleccin de informacin que se realiza utilizando
un formato de cuestionario conformado por un conjunto de preguntas.
La encuesta sirve bsicamente para investigar, indagar o sondear sobre un
asunto determinado y/o para medir, una o ms variables dentro de una
investigacin o estudio, dentro de una poblacin objetivo que rena las
condiciones requeridas de acuerdo con el objeto del proyecto o tema.
Las encuestas pueden ser tiles para recopilar la informacin pertinente
para la auditora. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las
personas, organizaciones, firmas privadas y otras personas que se supone
conocen el programa o rea de la auditoria, en la cual se interesa o pueden
ser aplicadas directamente por los auditores.
Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el
programa o rea de la auditoria directa o indirectamente como
beneficiarios, usuarios, administradores, contratistas o simplemente como
posibles fuentes de informacin que podran servir de ayuda en la labor de
auditora.
Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a mltiples factores,
por lo tanto debe existir una relacin de CAUSA EFECTO entre los mismos.
Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayora de los casos se
procede a efectuar un listado donde se indiquen las diferentes causas,
clasificando las variables ms importantes que posiblemente generen el
problema.
Es difcil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que
permita ver totalmente la cadena de causas y efectos.
Mediante la aplicacin del Diagrama de Causa Efecto Espina de Pescado
es posible determinar las causas que originan determinado efecto o
problema y por ende emprender la bsqueda de soluciones. Con este
diagrama se pretende:
Representar visualmente las causas probables del problema o efecto.
Ayudar al equipo de auditores a identificar causas probables de los
problemas o efectos.
Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.

Diagrama de Flujo
Es una representacin reticular de un sistema. EL DF contempla el sistema
en trminos de sus componentes indicando los enlaces entre los
componentes.
Muestra el sistema como una red de procesos funcionales, conectados entre
s por tuberas y depsitos de datos, y permite describir el movimiento
de los datos a travs del sistema.
Describe lugares de origen y destino de datos- transformaciones a las que
son sometidos los datos- lugares en los que se almacenas los datos dentro
del sistema- los canales por donde circulan los datos.
Las tcnicas del diagrama de flujo de datos, es una representacin grfica
que permite al analista definir entradas, procedimientos y salidas de la
informacin en la organizacin bajo estudio, permitiendo as comprender
los procedimientos existentes con la finalidad de optimizarlos, reflejndolos
en el sistema propuesto.

Tcnica de Tascoi
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la
organizacin, con el propsito de determinar Qu hace realmente la
entidad?, Cmo lo hace?, Para qu lo hace?, Quines son sus
propietarios? Y Cules sus clientes?
La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de
entrevistas con los directivos de la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el
da a da para producir sus bienes y/o servicios.
Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la
transformacin.
Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los
recursos, informacin e insumos para hacer la transformacin.
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos
los productos, bienes o servicios que transforma la organizacin.
Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la
transformacin de la organizacin, por ejemplo el gerente, el director, las
juntas o consejos directivos.
Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las
organizaciones que transforman o agregan valor.

Desdoblamiento de Complejidad
Es un mapa que permite visualizar las diferentes actividades primarias o
misionales que desarrolla una Entidad en su da a da para lograr su
propsito. La construccin de este diagrama permite al auditor entender y
comprender el negocio de una organizacin.
Las actividades primarias o misionales son el conjunto de tareas bsicas de
la Entidad auditada en las cuales se agrega valor al producto o servicio.
Construyendo un diagrama del Desdoblamiento de Complejidad, el auditor
puede apreciar las diferentes actividades primarias que constituyen la razn
de ser de la Entidad, empezando por el de toda la organizacin, siguiendo
con las actividades primarias claves del primer nivel, del segundo nivel y
as sucesivamente hasta identificar claramente las actividades bsicas
donde se empieza a agregar valor al producto o servicio.
Determinadas las actividades bsicas el auditor debe identificar los procesos
que las apoyan y los pasos que se dan en cada proceso. La habilidad del
auditor al observar la forma como se relacionan los procesos y pasos con el
propsito de la actividad bsica, le facilitan identificar reas crticas donde
puede focalizar su auditora.
La herramienta del desdoblamiento de complejidad facilita al auditor
analizar las actividades primarias que realiza la organizacin en cada nivel
estructural, le permite relacionar el propsito que se atribuye a la
organizacin al enunciar su identidad, con la estructura organizacional
requerida para llevar a cabo ste propsito.
Matriz DOFA
Es una herramienta de comparacin que se fundamenta en informacin
proveniente de las matrices de evaluacin del factor interno y externo y
perfil competitivo. La cotejacin de las debilidades y fortalezas internas con
las amenazas y oportunidades externas origina estrategias alternativas
factibles con el objeto de confrontar factores internas y externas.
Es una tcnica que le permite a la empresa ubicarse tanto interna como
externamente, tomar correctivos, plantear estrategias y proponer o
revaluar los objetivo, a travs de: Al interior de la empresa sus Debilidades
y Fortalezas, y al exterior sus Amenazas y Oportunidades.

7. Riesgo en auditora (RA)

Es la posibilidad que una vez efectuado el examen de auditora, de acuerdo
a las NAGAS, permanezcan situaciones relevantes no informadas o errores
significativos en el objeto auditado. La materializacin de este riesgo implica
la emisin de un informe incorrecto o incompleto. A fin de precaverse del
riesgo asociado a su labor profesional, el auditor debe explicitar
formalmente los objetivos de la revisin. Adems debe efectuarse una
adecuada planificacin, ejecucin y control del trabajo de tal modo de
reducir este riesgo a niveles aceptables.
El riesgo de auditora es la combinacin de tres elementos:
- La posibilidad de existencia de errores o irregularidades significativas
en el objeto a auditar.
- La posibilidad de - no - deteccin o neutralizacin de la
materializacin de estos errores o irregularidades por el sistema de
control interno del ente auditado.
- La posibilidad de su - no - deteccin por parte del auditor, mediante
la aplicacin de sus procedimientos de auditora.
Los tres elementos componentes del riesgo de auditora antes citados dan
origen a los siguientes riesgos:

Riesgo inherente (RI); est dado por la posibilidad de la existencia de

omisiones, errores o irregularidades significativas en el objeto sometido a
examen, ya sean estos estados financieros, procedimientos operativos o
administrativos, gestin, etc. Es aquel propio de la naturaleza del objeto
auditado y est influido tanto por factores internos y como por externos.
Aqul que no se puede eliminar, siempre estar presente en toda empresa.
Las organizaciones conscientes de la existencia de estos riesgos inherentes
y con el objetivo de detectarlos o neutralizarlos, disean e implementan
acciones, procedimientos y sistemas de control interno, los cuales se
constituyen en una especie de filtros de los riesgos inherentes,
Surgiendo de este modo el siguiente componente del riesgo de auditora l:

Riesgo de control (RC); corresponde a la posibilidad que se materialicen

los riesgos inherentes y que stos no se hayan detectado, controlado o
evitado por el sistema de control interno diseado para tales efectos.
Dado que es posible que el sistema de control interno no detecte o
neutralice los riesgos inherentes significativos, la organizacin deber
considerar, mientras sea costo - beneficio, la participacin activa del auditor
a travs de la realizacin de sus labores de auditora, las que tendrn como
uno de sus objetivos el detectar aquellos riesgos inherentes que no fueron
detectados por el sistema de control interno vigente en la organizacin,
agregndose as el tercer elemento componente del riesgo de auditora l:

Riesgo de deteccin (RD);

Es la posibilidad que los procedimientos de auditora seleccionados no
detecten los errores, o irregularidades existentes en el objeto auditado
situaciones que tampoco fueron detectadas o neutralizadas por el sistema
de control interno de la organizacin.
Esto puede originarse en el alcance de las pruebas, la oportunidad en que
fueron efectuadas y la calidad con que fueron aplicadas.
Los riesgos antes mencionados debern ser evaluados por el auditor
durante la ejecucin de su trabajo, apoyando as a la consecucin de su
objetivo de auditora en forma eficaz como eficiente. La actividad de
evaluacin de los riesgos al interior de un trabajo de auditora se constituye
en una de las actividades ms complejas del trabajo del auditor dada la
gran cantidad de factores que intervienen en cada uno de los riesgos antes
mencionados
8. Evaluacin del riesgo de auditora; si consideramos que:
El riesgo de auditora es una combinacin de tres elementos (RI RC RD)
Cada uno de estos riesgos se puede expresar en forma cuantitativa, a travs
del uso de probabilidades, con valores que van desde ceso (0) a uno (1), es
decir, desde aquello que es casi imposible a aquello de certeza casi absoluta.
Cuando el riesgo inherente tiende a cero, es decir, cuando su
materializacin es casi imposible, no se justifica invertir en controles
internos, por la alta probabilidad de que dicha inversin no sea beneficiosa,
menos hacer grandes inversiones en auditorias para emitir una opinin
adecuada al respecto, dado lo poco significativo del riesgo en cuestin.
Cuando el riesgo inherente es significativo pero, existe un buen sistema de
control interno asociado a dicho riesgo inherente, difcilmente ste se
materializar, obtenindose con ello un riesgo de control bajo, es decir, que
tienda a cero y por consiguiente el riesgo de auditora tambin ser bajo,
indicndonos esto ltimo que no es necesario efectuar grandes inversiones
en la auditora de estos componentes.
Finalmente, cuando el nivel de riesgo inherente y de control es alto,
cercanos a la unidad producto de la existencia de riesgos inherentes
significativos que el sistema de control interno no logra detectar o
neutralizar, pero que el auditor con sus procedimientos de auditora si los
Detecta, con lo cual puede opinar correctamente dado que su riesgo de
deteccin tiende a cero.
Lo anterior se puede cuantificar o representar utilizando la siguiente
frmula: RA=RI*RC*RD
Tambin sabemos que el riesgo inherente y el riesgo de control no son
atribuibles directamente a la labor del auditor. El riesgo inherente depende
de la naturaleza del objeto a auditar y el impacto del entorno en l y el
riesgo de control de la existencia, calidad y funcionamiento del control
interno de la organizacin, en cambio el riesgo de deteccin depender
exclusivamente de la calidad de trabajo del auditor, de la adecuada
planificacin y ejecucin de sus procedimientos de auditora, de su
naturaleza, oportunidad y alcance, siendo este nivel de riesgo, el riesgo de
deteccin, el que el auditor debe manejar para lograr el nivel de riesgo de
auditora que ha sido previamente determinado por l, dado un nivel de
riesgo inherente y de control existente en el objetivo auditado.
Lo anterior se puede ser expresado utilizando la siguiente frmula: RD =
RA *RI*RC
Segn la expresin anterior el riesgo de deteccin depende directamente
del riesgo de auditora e inversamente de los riesgos inherentes y de
control, siendo el riesgo de deteccin permitido para que dado un cierto
nivel de riesgo inherente y de control, el riesgo de auditora se mantenga
Dentro de lmites aceptables.
La expresin anterior nos indica que para poder determinar en nivel de
seguridad que se debe alcanzar con un trabajo de auditora, ser necesario
en primer lugar determinar el nivel de riesgo de auditora aceptable, nivel
que depender de la importancia relativa del componente auditado en
relacin con un todo.
Ejemplo; si consideramos que un 5% es un nivel de riesgo de auditora
aceptable para el todo auditado, es decir, para el total del objeto sobre el
que debemos emitir nuestra opinin, no necesariamente igual nivel debe
ser exigido a cada uno de los componentes del todo auditado, pudiendo
exigirse un nivel de riesgo menor al 5% para aquellos componentes de
mayor significancia o importancia relativa, en cambio para aquellos de
significancia menor, podra ser aceptable un nivel de riesgo mayor al 5%.
Si mantenemos constante los niveles de riesgo inherente y de control,
podramos concluir que el nivel de riesgo de deteccin aceptable para
aquellos componentes poco significativos es mayor, y por lo tanto, el trabajo
de auditora es ms reducido, siendo el caso inverso para aquellos
componentes de mayor significacin o importancia relativa.
Riesgo Relativo; es la probabilidad que los estados financieros o cualquier
objeto de estudio, antes de la auditora, contenga errores o fallas
significativas.
Riesgos de sobre y sub evaluacin; es la probabilidad que una o ms
operaciones o cuentas contables estn sub o sobre evaluados / sub o sobre
dimensionadas.

9. Pruebas y evidencias en Auditora

Pruebas de cumplimiento; los controles se aplican tal como se describe en
la documentacin del programa o segn lo que describa el personal de la
empresa auditada y determina si los controles se aplican en una manera
que cumple las polticas y procedimientos de la direccin de la empresa.
Pruebas sustantivas; son las pruebas que sustentan la adecuacin de los
controles existentes para proteger a la empresa de actividades
fraudulentas. Un auditor utilizar una prueba sustantiva para determinar o
probar los errores que afectan en forma directa el objeto bajo examen.

Evidencias
La recopilacin de material que ayude en la generacin de una opinin lo
ms correcta posible es un paso clave en el proceso de la auditora. El
auditor debe conocer las diversas formas de evidencias y como puede ser
recopilada y examinada para respaldar los hallazgos de la auditora.
Luego de recopilar la suficiente evidencia, el siguiente paso es evaluar la
informacin recopilada a fin de desarrollar opiniones y recomendaciones
finales.

Evidencia ocular;
Comparacin; es observar la similitud o diferencia existente entre dos o
ms elementos.
Observacin; es el examen ocular para cerciorarse como se ejecutan las
operaciones.
Evidencia Oral; se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que
sean importantes para la auditora debern corroborarse siempre que sea
posible mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la
evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado
influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del rea
auditada.
Indagacin; es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto
mediante averiguaciones directas o conservaciones con los funcionarios de
la empresa.
Entrevistas; pueden ser efectuadas al personal de la empresa auditada o
personas beneficiarias de los programas o proyectos.
Encuestas; pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran
universo de datos o grupos de personas.

Evidencia Escrita;
Analizar; consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y
minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin,
actividad, transaccin o proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su
relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes.
Confirmacin; es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los
registros y documentos analizados, a travs de informacin directa y por
escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones
sujetas a examen.
Tabulacin; es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los
resultados obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados, de
manera que se facilite la elaboracin de conclusiones.
Conciliacin; implica hacer que concuerden los conjuntos de datos
relacionados, separados e independientes.
Evidencia Documental; consiste en la informacin elaborada, como la
contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y
documentos de administracin relacionados con su desempeo.
Comprobacin; se aplica en el curso de un examen, con el objeto de
verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las
operaciones efectuadas por una empresa, mediante la verificacin de los
documentos que las justifiquen.
Computacin; se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica
de una operacin o resultado.
Rastreo; es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de
manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado
o, de un proceso a otro realizado por una unidad operativa dada.
Evidencia analtica; comprende clculos, comparaciones, razonamiento y
separacin de informacin en sus componentes.
Evidencia fsica; es el examen fsico y ocular de activos, obras,
documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia y
autenticidad. Esta evidencia se obtiene mediante inspeccin u observacin
directa de las actividades, bienes y/o sucesos. La evidencia de esa
naturaleza puede presentarse en forma de memorando (donde se resuman
los resultados de la inspeccin o de otra observacin), fotografas, grficas,
mapas o muestra materiales.
El auditor responsable de cada hallazgo utilizar papeles de trabajo para
respaldar lo encontrado, los cuales sern verificados por el coordinador. En
los mismo papeles, para cada hallazgo, (favorable o desfavorable, positivo
o negativo) deber consignarse cada una de las pruebas obtenidas,
verificando que se cumplan con las siguientes condiciones;
Suficiencia; del trabajo realizado. Son suficientes las evidencias reunidas
para sustentar los hallazgos, conclusiones y cualquier recomendacin? El
auditor deber recolectar hechos reales, adecuados y convincentes, de tal
manera que una persona prudente pueda llegar a la misma conclusin a la
cual l lleg. Cuando sea conveniente se podrn emplear mtodos
estadsticos para probar la suficiencia.
Confiabilidad; de los antecedentes reunidos. Los antecedentes debern
ser vlidos, es decir, que reflejen la situacin real del ente o rea. La
evidencia debe merecer la confianza del auditor y representar el mejor dato
disponible. De no ser as deber buscarse evidencia adicional.

10. Procedimientos de auditora

Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de
investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen,
mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar
su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento
que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario
examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de
aplicacin simultnea o sucesiva.

Naturaleza de los procedimientos de auditora

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general
los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer
sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por
esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul
tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables
en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y
profesional.

Extensin o alcance de los procedimientos de auditora

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman
cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es
posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales
que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los
requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se
recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las
transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal
muestra. Una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento,
no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin en muchas otras
disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de
pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto
del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin o
alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de
los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.
Oportunidad de los procedimientos de auditora
La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama
oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los
procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros,
a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos
de auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o
posterior
 FASES DE AUDITORA FINANCIERA; PLAN DE
AUDITORIA; PROGRAMA DE AUDITORIA; Y
PAPELES DE TRABAJO

1. Fases Del Proceso De Auditora Financiera

2. Plan De Auditora Financiera
3. El Programa De Auditora Financiera
4. Papeles De Trabajo.
 FASES DE AUDITORA FINANCIERA; PLAN
DE AUDITORIA; PROGRAMA DE AUDITORIA;
Y PAPELES DE TRABAJO

Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en

condiciones de:

Establecer las Fases Del Proceso De Auditora Financiera

Discriminar los componentes del Plan De Auditora Financiera
Describir el Programa De Auditora Financiera
Describir los Papeles De Trabajo

1. Fases del Proceso de Auditora Financiera

Las fases que se establecen en el proceso de Auditora son, de forma

Esquemtica:

1. Solicitud de la Auditora
La empresa selecciona la Entidad Auditora que va a realizar la
Auditora.
La Entidad Auditora tiene que estar acreditada por la Autoridad
Laboral en todas las Comunidades Autnomas en las que la
empresa tenga centros de trabajo.
2. El Plan de Auditora
Es el Documento que la Entidad Auditora enva, con anterioridad a la
Auditora, a la empresa, para que conozca cmo se va desarrollar sta.
Incluye entre otros: el alcance, la documentacin a utilizar, el equipo
auditor y el calendario.
 3. Reunin inicial
Reunin que los auditores y los auditados llevan a cabo al inicio de las
Auditoras para conocerse y aclarar aquellos aspectos relacionados con
el desarrollo de sta que sean necesarios para la buena marcha de la
misma.
4. Visita general a la empresa
Visita general a los centros e instalaciones de la empresa sin perjuicio
de que posteriormente puedan visitarse de nuevo determinadas partes
o instalaciones.
5. La bsqueda de evidencias
Parte bsica de la auditora, durante la cual el equipo auditor analiza
los procesos de trabajo, la documentacin y los registros, que le
permitan evaluar el sistema de prevencin de la empresa y soportar el
Informe de Auditora.
6. Reunin final
Reunin realizada al final de la Auditora, durante la cual el equipo
auditor explica a los miembros de la empresa auditada los resultados
de la misma.
7. Informe de auditora
Documento emitido por el equipo auditor, en el cual se reflejan
objetivos y alcance de la auditora, metodologa y criterios de
valoracin y los resultados de la misma.
El informe de la auditora deber remitirse a la empresa, la cual est
obligada a mantenerlo a disposicin de los trabajadores y de la
autoridad laboral competente

2. Plan de Auditora Financiera

Conceptos generales
La planificacin de la auditora comporta el desarrollo de una estrategia
global en base al objetivo y alcance del encargo y la forma en que se espera
que responda la organizacin de la entidad.
Al planificar su trabajo, el auditor debe considerar, entre otras cuestiones,
las siguientes:
1. Una adecuada comprensin del negocio de la entidad, del sector en
que sta pera, y la naturaleza de las transacciones.
2. Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la
uniformidad con que han sido aplicados, as como los sistemas contables
utilizados para registrar las transacciones.
El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de
control interno.

Etapas de planificacin de un trabajo de auditora

En la fase de planificacin deben quedar totalmente aclaradas las
siguientes cuestiones:
Dnde se va a realizar el trabajo?
Cundo o en qu periodo de tiempo se va a realizar?
En qu fecha es necesario que est terminado el trabajo?
Cundo estar terminado el informe?
El auditor deber documentar adecuadamente el plan de la auditora, en el
que cabe diferenciar tres etapas:
Anlisis general del riesgo.
Plan global de auditora.
Redaccin y utilizacin de programas de auditora.

Anlisis general del riesgo

Concepto
Es una revisin global orientada a conocer el negocio del cliente y cuyo
propsito es desarrollar un plan tentativo para la auditora. Para desarrollar
este plan, es necesario conocer:
1. La industria o industrias en las que opera este cliente.
2. La organizacin del cliente.
3. La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y controles del
cliente.
4. Los problemas de negocio singulares del cliente.
Consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad
El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organizacin y las
caractersticas de su forma de operar. Ello comporta analizar, entre otros
aspectos, los siguientes:
1. El tipo de negocio.
2. El tipo de productos o servicios que suministra.
3. La estructura de su capital.
4. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras
vinculadas.
5. Las zonas de influencia comercial.
6. Sus mtodos de produccin y distribucin.
7. La estructura organizativa.
8. La legislacin vigente que afecta a la entidad.
9. El manual de polticas y procedimientos.
|0. Normas, evidencia y programa de auditora
Consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad
El auditor debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector
en el cual se desenvuelve la entidad, tales como:
1. Condiciones econmicas.
2. Regulaciones y controles gubernamentales.
3. Cambios de tecnologa.
4. La prctica contable normalmente seguida por el sector.
5. Nivel de competitividad.
6. Tendencias financieras y ratios de empresas afines.
Todos estos conocimientos se adquieren normalmente:
A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia
en el sector.
Mediante informacin solicitada al personal de la entidad.
De los papeles de trabajo de aos anteriores.
De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector.
De cuentas anuales de otras entidades del sector.

El plan global de auditora

El auditor desarrollar un plan global que deber documentarse y que
comprender
1. Los trminos del encargo de auditora y responsabilidades
correspondientes.
2. Principios y normas contables, normas tcnicas de auditora, leyes y
reglamentaciones aplicables.
3. La identificacin de las transacciones o reas significativas que
requieran una atencin especial.
4. La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su
justificacin.
5. La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de
cada componente importante de la informacin financiera.
6. El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de
contabilidad y al control interno.
7. La naturaleza de las pruebas e auditora a aplicar y el sistema de
determinacin y seleccin de las muestras.
8. El trabajo de los auditores internos y su grado de participacin, en su
caso, en la auditora externa.
9. La participacin de otros auditores en la auditora de filiales y/o
sucursales de la entidad.
10. La participacin de expertos.

Preparacin del programa de auditora

El auditor deber preparar un programa escrito de auditora en el que se
establezcan las pruebas a realizar y la extensin de las mismas para cumplir
los objetivos de auditora.
El programa debe incluir los objetivos de auditora para cada parcela o rea
y ser lo suficientemente detallado de forma que sirva como documento de
asignacin de trabajos a los profesionales del equipo que participen en la
auditora, as como medio de control de la adecuada ejecucin del mismo.
En la preparacin del programa de auditora, el auditor habiendo obtenido
cierto conocimiento del sistema de contabilidad y de los correspondientes
controles internos, puede considerar oportuno confiar en determinados
controles internos a la hora de determinar la naturaleza, momento de la
realizacin y amplitud de los procedimientos de auditora.
El plan global y el correspondiente programa debern revisarse a medida
que progresa la auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio
del control interno, la evaluacin del mismo y los resultados de las pruebas
que se vayan realizando
3. EL PROGRAMA DE AUDITORIA FINANCIERA

IMPORTANCIA Y DEFINICIN

Cuando se practican auditorias a negocios en donde el trabajo puede ser

desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea
necesario. En estos casos, el trabajo realizado as como su alcance o
extensin deben ser desarrollados en los papeles de trabajo.
En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la
mayora de los casos en donde el contador pblico ejerce su profesin, un
programa de auditora formal es de gran valor.
Es conveniente formular programas para uso y gua de los contadores
pblicos que practican auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo
de gua y ayuda al contador encargado de la auditora y a sus ayudantes,
sino tambin como salvaguarda de que no se omitir algn detalle
importante del trabajo. Desde luego que estos programas no pueden
subsistir a la buena preparacin y criterio del contador pblico, pues los
procedimientos que deben seguirse en las revisiones no son siempre los
mismos, ya que dependern de las circunstancias particulares de cada
negocio.
Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:
Nada puede hacer ms dao a los que se dedican a este estudio que el
empleo exclusivo de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que
ejercen su profesin atenindose a programas que han sido formulados por
otras personas, son culpables de negligencia si permiten que unas reglas
inmutables anulen toda su independencia de criterio. Sin embargo, no hay
inconveniente en que se emplee un resumen de los procedimientos que hay
que seguir en cada todas las auditorias, siempre que el resumen Se basen
en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en prctica sobre
esa base.
Ningn programa formulado de antemano se podr aplicar a todos los
casos, y los problemas no previstos tendrn que recibir atencin especial.
De acuerdo con lo establecido por la Comisin de Procedimientos de
Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn No 4
de enero de 1957, el programa de auditora es:
Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos
de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la
oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones, se agrega a esto,
algunas explicaciones o detalles de informacin complementaria, tendientes
a ilustrar la persona que va a aplicar los procedimientos de auditora, sobre
caractersticas o peculiaridades que debe conocer.
Los programas de auditora no pretenden establecer los procedimientos
mnimos aplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a sealar
orientaciones sobre la forma en que habr de organizarse la revisin y a
listar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionaran los que se
estimen procedentes para cada trabajo en particular.
La eleccin de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen
dependern del juicio del contador encargado de la auditoria, quien deber
tomar en consideracin la eficiencia del control interno establecido.

CLASIFICACIN
Hace varios aos exista inters en tratar de elaborar programas de
auditora que sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditora, o
para los diversos tipos de esta. Sin embargo el gran aumento de las
operaciones de los negocios modernos han originado un incremento
considerable en la diversificacin de las condiciones y problemas que el
contador pblico puede encontrar en el curso del trabajo, y esto no indica
que un programa de auditora, aplicable en todos los casos no es prctico,
como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos contables.
El Comit de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de
Contadores Pblicos en su informe especial titulado Fijacin Provisional
de Normas de Auditoria, declaro:
No es prctico, por la gran diversificacin de las circunstancias o
condiciones que se encuentran, expedir un programa de auditora para
todos los fines
No obstante esta conclusin, es generalmente reconocida la conveniencia y
lo prctico que para las firmas de contadores es el tener o implantar normas
bsicas para la ejecucin de los trabajos de auditora, establecidas como
gua de trabajo, deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse
conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un
programa de auditora.
Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditora,
pudindose clasificar:
A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.
B. Desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto.
Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan, los programas
de auditora se clasifican en:
1) Programas generales y
2) Programas detallados

Programas generales
Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos
de auditora que se deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares
en cada caso.

Programas detallados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma
prctica de aplicar los procedimientos de auditora.
Tomando en consideracin la relacin que tienen con un trabajo concreto,
los programas de auditora se clasifican en:
1) Programas estndar y
2) Programa especficos

Programas estndar
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir en
casos o situaciones aplicables a un nmero considerable de empresas o a
todas las que forman la mayora de la clientela de un despacho.

Programas especficos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada
situacin particular. Algunos autores sealan que los programas de
auditoras son de dos tipos: predeterminados y progresivos. El programa
predeterminado es una lista detallada de procedimientos de auditora que
se prepara antes de su iniciacin y cuyos procedimientos se intentan seguir
lo ms estrictamente posible a travs de toda revisin.
El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto
general de las principales fases de la revisin, se dejan el detalle del trabajo
para llenarse a medida que este avanza.
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar
preparado para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera
necesario para que la auditora se desarrolle en tal forma que su resultado
le permita expresar su opinin sobre los estados financieros que examina.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS

Ventajas
La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditorias,
como ya se dijo anteriormente ha sido descartada por los autores modernos
quienes invocan diferentes razones que pueden sintetizarse en lo imprctico
que resultara un documento as elaborado. Sin embargo, el uso de
programas de auditora presenta diversas ventajas, entre otras:
1) Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de dificultades y
confusiones.
2) El supervisor encargado de la auditora puede planear las tareas que
habrn de realizar sus ayudantes utilizando al mximo su capacidad.
Cuando se concluye la auditora, el programa sirve para verificar que no
hubo omisin alguna en los procedimientos.
Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sucesor puede
observar rpida y fcilmente lo realizado y lo pendiente de hacer.
Sirve de gua al hacer la planeacin de auditoras futuras. En l se anotan
tanto las reas dbiles como las fuertes, por lo que se refiere al control
interno. El auditor estar en aptitud de aumentar o reducir el programa,
previamente a la iniciacin de la revisin, con el fin de investigar problemas
especiales.
El programa capacita al auditor para determinar rpida y fcilmente el
alcance y efectividad de los procedimientos que empleara la revisin
Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijara la
responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisin. Cada auditor
deber poner sus inciales en el programa que haya realizado.
Desventajas
En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas
de auditora:
El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a desempear
las tareas sealadas, considerando que no se debe hacer ms.
El empleo de un programa de auditora da como resultado una auditora
corriente y de cajn.
Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea
suficiente, o cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su
monto.
Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideracin que los
programas deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz
de las circunstancias. Las caractersticas vitales del auditor, su iniciativa y
espritu de investigacin, deben ser ejecutadas al mximo. Generalmente
los auditores que tienen xito se oponen a verse circunscritos a un
programa. Sin embargo, si la auditora resulta de cajn, la culpa ser del
auditor y no del programa de auditora.

4. Papeles De Trabajo
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya
informacin y contenido deben ser diseados acorde con las circunstancias
particulares de la auditora que realiza. La informacin contenida en los
papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado
por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a
hechos significativos.
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
A- Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor, incluyendo
las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el
cumplimiento de la norma de ejecucin del trabajo, que sta implcito al
referirse en el informe a las normas de auditora generalmente aceptadas.
b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y
las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de papeles
de trabajo son los programas de auditora, anlisis, memorandos,
cartas de confirmacin y certificacin del cliente, extractos de los
documentos de la compaa, y cdulas o comentarios preparados u
obtenidos por el auditor, los papeles de trabajo tambin pueden estar
constituidos por informes almacenados en cintas, en pelculas y otros
medios.
Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y
contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen:
Naturaleza de la auditoria
La naturaleza del informe del auditor
La naturaleza de los estados financieros, cdulas u otra informacin
sobre la cual el auditor esta dictaminado.
La naturaleza y condiciones de los registros del cliente
El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno y
Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que
se desarrolla la supervisin y revisin del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de acuerdo a
las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los registros
de contabilidad estn de acuerdo y conciliados con los estados financieros
o cualquier
Otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha cumplido
con las normas de auditora aplicables a la ejecucin del trabajo.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que
muestre que:
A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems
indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditora relativa a la
ejecucin de trabajo.
B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado
necesario para determinar si, y en que extensin, otros procedimientos de
auditora deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma
relativa a la ejecucin del trabajo.
C- La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos de
auditora aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente
evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una
opinin sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma
relativa a la ejecucin de trabajo.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho
del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a aquellas limitaciones
impuestas por la tica profesional, establecidas para prevenir la revelacin
indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio
del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de
referencia til para su cliente, pero no deben ser considerados como parte
de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo
custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un perodo
suficiente para cumplir con las necesidades de su prctica profesional y
satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retencin de los mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shin por shin),
dado que gran parte de la informacin que utiliza en la empresa tiene este
carcter. El cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor
informacin a la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto
competidores, si no confa en el secreto profesional de stos. En los Cdigos
de tica de la profesin se recogen normas en este sentido que obligan a
todos los profesionales.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden
mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud
de lo expuesto en el artculo 14.2 de la Ley de Auditora de Cuentas.
Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o destruccin.
Requisitos en su preparacin
Cuando ms de una persona interviene en la auditoria, los papeles de
trabajo pasan a constituir un medio para comunicar
Informacin y, por tanto, debern ser lo suficientemente explcitos por s
mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal.
Requisitos:
a. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.
b. Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo.
c. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su
opinin sobre aspectos o problemas planteados.
d. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser
revisados por otros auditores de ms experiencia.
e. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para
que se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia.

Archivos de papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan un
acceso fcil a la informacin contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente suelen
clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo corriente. Cuando
alguno de estos archivos lleva ms de una carpeta, debe establecerse el
control de la numeracin de carpetas, numerando cada carpeta e indicando
el nmero total de carpetas.

Archivo permanente
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el
de tener disponible la informacin que se necesita en forma continua sin
tener que reproducir esta informacin cada ao.
El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es vlida
en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo perodo. Este archivo
debe suministrar al equipo de auditora la mayor parte de la informacin
sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditora eficaz y
objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
a. Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del perodo sea ms
riguroso, ya que existe informacin comparativa con aos anteriores.
b. Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las
caractersticas principales del negocio del cliente y de la industria.
c. Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al personal del
cliente.
d. Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditoria.
e. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el
equipo de auditora.
Archivo corriente
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la
auditora especfica de un perodo.
Comprende dos tipos de archivos:
Archivo general.
Archivo de los estados financieros.
. ndices y marcas de auditoria
ndices
El hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten localizar
y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cdula dentro del
expediente o archivo de referencia permanente y el legado de auditora. Los
ndices son anotados con lpiz rojo en la parte superior derecha de la cdula
de auditora.
Marcas de auditoria
Los procedimientos de auditora efectuados se indican mediante smbolos
de auditora. Dichos smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles
de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas estndar, a menudo se
utiliza una escala limitada de estandarizacin de smbolos para una lnea de
auditora o para grupos especficos de cuentas, mediante el uso de leyendas
o marcas en cdulas determinadas.
Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los
procedimientos de auditora que son similares ms de una vez, y elimina la
necesidad que el coordinador recorra para atrs y para adelante los papeles
de trabajo para encontrar la leyenda estndar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para
facilitar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de
anotaciones y cifras escritas en lpiz.
Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los
nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un
orden secuencial y fcil de seguir.
Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes:
-La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara.
-Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base
en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas,
anlisis, etc. Las marcas de auditora son smbolos utilizados por el auditor
para sealar en sus papeles de trabajo el tipo de revisin y prueba
efectuadas los cuales reportan los siguientes beneficios.
- Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola
ocasin, el trabajo realizado en varias partidas.
- Facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el
trabajo realizado.

Contenido mnimo de los papeles

1. Evidencia los estados contables y dems informacin, sobre los que va
a opinar el auditor. Presenta la conformidad de acuerdo con los registros
de la empresa.
2. Relacin de los pasivos y activos, demostrando cmo tiene el auditor
evidencia de su existencia fsica y valoracin.
3. Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de
resultados.
4. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y revisado.
5. Forma del sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado
de confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar
las pruebas sustantivas.
6. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control
interno y conclusiones a las que llega.
7. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

Procedimiento para preparar los papeles

Cliente y ejercicio a revisar.
Fecha.
Nombre y apellidos del sujeto.
Objeto de los mismos.
Cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su
significado.
No deben contener
No ser copia de la contabilidad de la empresa.
No ser copia de los estados financieros.
No ser copia de la auditora del ao pasado.
Preguntas sobre los papeles
La informacin que contienen los papeles es necesaria para auditora?
Se puede presentar esta informacin de forma mejor?
Debe darse algn dato ms para su comprensin?
Organizacin del archivo permanente
Ficha de datos generales AP.A
Datos histricos AP.B
Escritura de constitucin AP.B.1
Estatutos AP.B.2
Actas de la junta general y del consejo de administracin AP.B.3
Centros de trabajo, sucursales, almacenes AP.B.4
Control interno AP.C
Administrativo AP.C.1
Contable AP.C.2
Inmovilizado AP.D
Contratos y escrituras AP.D.1
Contratos de arrendamiento financiero leasing AP.D.2
Financiacin bsica AP.E
Personal AP.F
Convenio colectivo AP.F.1
Criterios de clculo sobre pagas extras y vacaciones AP.F.2
Impuestos AP.G
ltimas actas de las inspecciones realizadas AP.G.1
Declaraciones del impuesto sobre sociedades AP.G.2
Declaraciones de IVA AP.G.3
Informes de auditora AP.H

Contenido del archivo en curso

1. Deben ofrecer constancia del trabajo realizado.
2. Debe permitir a cualquier persona (auditor) que los revise, llegar al
convencimiento de que se han hecho todas las pruebas necesarias para
sustentar la opinin de esa auditora.
Debe contener,
1. Correspondencia y notas marginales que se mantienen con la
direccin.
2. Certificados recibidos de verificaciones de activos.
3. Calendario de trabajo maestro, clculo horario, etc.
4. Extracto de actas del consejo que hacen referencia a esa auditora.
5. Pruebas de verificacin de saldos de balances y cuentas anuales.
6. Asuntos que han quedado pendientes y el porqu.
3.6.5. Organizacin del archivo en curso
Tal como se muestra en el cuadro 3.3, para el balance es usual utilizar el
abecedario simple en orden directo a la liquidez, y el abecedario doble para
el pasivo en orden directo a la exigibilidad.
Para la cuenta de resultados se utiliza la abreviatura PG seguida de un
nmero.
Caja y bancos A
Inversiones a corto plazo B
Clientes C
Otras cuentas a cobrar D
Existencias E
Exigible a corto plazo AA
Cuentas con sociedades del grupo BB
Impuestos CC
Prstamos DD
Capital y reservas EE
Remanente FF
Aprovisionamiento 1
Gastos de personal 2
Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado 3
Variacin de provisiones de circulante 4
Otros gastos de explotacin 5
Gastos financieros y asimilados 6
Diferencias negativas de cambio 7
Cuadro 3.3: Archivo en curso (AC)
Referenciacin
Para que los papeles de trabajo sean manejables, deben estar
adecuadamente referenciados. Esta referenciacin sirve para relacionar las
distintas partidas del balance y la cuenta de resultados con el trabajo
realizado en el anlisis de las mismas. En cada partida se har constar la
hoja de trabajo en la que se ha realizado el anlisis que ha dado origen a
los comentarios y a las conclusiones.
Marcas o signos que son muy frecuentes (aunque cada firma auditora suele
tener los suyos), seran los siguientes:
 Cantidad cotejada con un documento original
n Comprobacin de las operaciones
aritmticas w Comprobacin de los asientos
OTRAS MARCAS DE AUDITORIA

SIMBOLO SIGNIFICADO

Sumado (vertical y horizontal)

Cumple con atributo clave de control

Cotejado contra libro mayor

? Cotejado contra libro auxiliar

Verificado fsicamente

Clculos matemticos verificados

W Comprobante de cheque examinado

@ Cotejado contra fuente externa

A-Z Nota explicativa

N/A Procedimiento no aplicable

H1-n Hallazgo de auditoria

C/I1-n Hallazgo de control interno

P/I Papel de trabajo proporcionado por la

Institucin

Para realizar las marcas, suele emplearse tinta de diferentes colores y no

borrable. Evidentemente, cualquier otro signo o tick es perfectamente
aplicable siempre que se explique con claridad su significado.
Supervisin
La supervisin adecuada de los papeles de trabajo es una norma de
auditora, consecuencia de la responsabilidad del auditor al emitir el
informe.
Los papeles de trabajo, deben estar revisados por el jefe del equipo. Una
prctica habitual es revisar el trabajo realizado por los distintos equipos
peridicamente en orden a sentar las bases que en el futuro permitan
eliminar los trabajos repetitivos y rutinarios.
 INFORME DE AUDITORIA

1. Informe de Auditora Financiera

2. Elementos bsicos del informe de auditora
3. Objetivos, caractersticas y afirmaciones que
contiene el informe de auditora
 INFORME DE AUDITORIA

Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en

condiciones de:

Identificar el Informe de Auditora Financiera

Establecer los Elementos bsicos del informe de auditora
Discriminar los Objetivos, caractersticas y afirmaciones que contiene el
informe de auditora

1.- Informe de Auditora Financiera

En esta etapa se informan las conclusiones a las cuales ha llegado el equipo

de auditores, respecto de su objeto revisado, abarca la reunin de cierre
con los mximos directivos de la empresa, y la emisin del informe final y
formal de la auditora.
Los informes de auditora de gestin tienen caractersticas distintas del
informe tradicional de auditora de estados financieros. Las auditoras de
gestin cubren una amplia gama de metas y objetivos, como resultados de
lo cual es necesario normalizar, en lo posible, la estructura de los mismos.
Otra importante caracterstica de los informes de auditora de gestin es la
ausencia en los mismos de cualquier opinin global respecto a los resultados
de la auditora o la actividad examinada. Excepto en muy raras
circunstancias en las que se hayan aceptado normas de rendimiento tan
generales que representen una base indiscutible para llegar a una opinin
sobre operaciones globales, debera esperarse que el informe de auditora
de gestin se limite nicamente a las observaciones de hallazgos referentes
a las situaciones encontradas durante la auditora.
Informe de avance; en un informe de tipo administrativo que emite el
coordinador con el objetivo de posibilitar una adecuada supervisin y
efectuar oportunamente los ajustes que se estimen pertinentes. Los
informes de avance, en general, se emitirn comparando un plan o
presupuesto con las tareas realizadas en terreno. Inicialmente con el
presupuesto de auditora, a partir de la finalizacin de la etapa de estudio
preliminar, con la planificacin de recursos y desde la etapa de medicin de
rendimientos con el programa de auditora. En trminos generales el
informe se emitir teniendo en cuenta el ltimo plan en vigencia. Los
informes de avance se emitirn con periodicidad, aunque de acuerdo a cada
caso la supervisin podr ampliar o disminuir ese lapso. El informe de
avance debe contener;
Datos fijos; indicarn la organizacin, nmero de informe, perodo
considerado, coordinador, etapa de auditora y toda la informacin del
gnero que surgir de las anotaciones que se realizan en los papeles de
trabajo.
Objetivo; se indicarn los objetivos detallados de la auditora (ultima
versin).
Periodo bajo examen; se consignar el periodo bajo examen.
Informacin de avance; contendrn a nivel de proyecto un detalle de las
actividades programadas, el avance en el perodo estipulado y el avance
total a la fecha a la cual est referido. Se puede utilizar en este punto
diagramas de avance de tareas (barras horizontales o cartas Gantt). Como
mnimo el informe deber incluir como informacin especfica;
- Plan estratgico y presupuesto; descripcin del mecanismo de su
formulacin, elevacin, aprobacin, ejecucin y seguimiento. Anlisis de
los principales rubros de ingresos, egresos a la fecha del informe y
revisin comparativa con aos anteriores.
- Anlisis del negocio; se dar una idea global del negocio. Se explicarn
las actividades rentables y aqullas que requieren de subsidios, toda
esta informacin es la disponible a la fecha del informe.
- reas crticas; se sugerir un estudio ms profundo sobre aquellas
reas, sub reas y actividades que hayan detectado como crticas (con
problemas actuales o potenciales).
- Sistemas de informacin; se detallarn los sistemas de informacin
gerencial de que dispone la organizacin. En particular interesa precisar
si existe un sistema de informacin en base a datos contables y extra
contables que facilite la toma de decisiones de la alta gerencia y permita
la auditora interna y externa de la gestin empresarial.
Otra informacin relevante; se indicar a continuacin cualquier otro dato
o informacin considerada de inters por el coordinador para el desarrollo
de la auditora.
Informe final; como resultado de las tareas de auditora de gestin se
emitir al finalizar la misma un informe, que detalle los resultados obtenidos
en las tareas de auditora planificadas.
Propsito; describir porqu se efectu la auditora y se obtiene de la ltima
versin del programa de auditora.
Alcance; se sealar con precisin el mbito sometido a la evaluacin (toda
la organizacin, un rea, una actividad, un contrato. etc.) y la muestra
analizada. Se considerar, adems las razones que hayan podido impedir
una plena y libre realizacin de la auditora. Se indicar asimismo el tipo de
informacin utilizada (contable, extra contable, estadstica, proyectada,
etc.)
Metodologa; se efectuar una descripcin de la metodologa utilizada para
realizar el examen.
Antecedentes; se describe la organizacin, proyecto o actividad auditada.
Deber limitarse nicamente a la informacin necesaria para comprender
loa hallazgos y recomendaciones presentadas en el informe.
Informacin especfica; deben dejarse establecidos los hechos y
circunstancias que caracterizan la situacin en estudio (hallazgos) y sus
aspectos positivos o negativos, latentes y evidentes.
Debe contener fundamentalmente informacin conceptual y conclusiones
del anlisis. Es conveniente que los detalles analticos se muestren como
anexos. Como mnimo el informe deber incluir como informacin
especfica;
- Plan estratgico y presupuesto; anlisis de los principales rubros de
recursos y gastos a la fecha del informe y compararlo con aos
anteriores. Cuantificacin de metas y objetivos incluidos en la
planificacin estratgica de la empresa.
- Anlisis del negocio; por excepcin, si hay modificaciones relevantes
respecto del ltimo informe de avance.
- reas crticas seleccionadas; se deben extraer del informe de avance y
se explicar su funcionamiento, problemas detectados, los problemas
comprobables, la evidencia recolectada, pruebas desarrolladas,
comentarios resultantes y conclusiones alcanzadas. En el anlisis
realizado se utilizarn los indicadores cuantitativos y cualitativos.
- Sistemas de informacin; se detallarn los sistemas de informacin
gerencial de que se dispone en la organizacin y se evaluar su
funcionamiento.
- Indicadores de rendimiento; en caso de existir un sistema de
informacin gerencial, se requiere analizar la confiabilidad y oportunidad
de los datos de base, as como tambin los indicadores seleccionados.
En el informe se consignar el resultado de los indicadores de
rendimiento de las reas crticas. En caso contrario, el equipo incluir
un conjunto de indicadores de las reas crticas. Se informar la opinin
del ente auditado respecto a los indicadores utilizados, en el caso de no
compartir la inclusin de determinados ratios.
Hallazgos, conclusiones y recomendaciones; se obtendr la informacin de
los papeles de trabajos en los que se detalla los hallazgos encontrados, se
indicar para cada hallazgo la condicin, criterio, causa efecto o conclusin,
y la recomendacin que resulta del hallazgo.
La conclusin es el resultado obtenido como consecuencia del anlisis de
cada hallazgo especfico. El informe deber contener conclusiones cuando
los objetivos de auditora lo requieren. Las conclusiones debern formularse
explcitamente y no dejar que sean deducidas por los lectores.
Las recomendaciones son medidas que a juicio del grupo de auditora
permitirn a la organizacin lograr ms eficaz, econmica y eficientemente
sus objetivos propuestos, solucionando sus actuales problemas, previendo
otros y aprovechando al mximo las posibilidades que el medio externo y
sus propios recursos le ofrecen.
Organizacin auditada; la reunin de cierre tiene como objetivo presentar
las observaciones de la auditora a los representantes de la empresa
auditada, de tal modo que se asegure que se han entendido claramente los
resultados obtenidos, el auditor encargado presenta las observaciones
teniendo en cuenta el grado de importancia de cada una de ellas, se le
agradece al personal por su colaboracin y apoyo para poder ejecutar de la
mejor forma posible dicha auditora.

Seguimiento
La auditora no ser efectiva si ha concluido con un buen informe y no se le
efecta un seguimiento para verificar, que la empresa auditada ha puesto
en marcha las observaciones y recomendaciones que le ha propuesto el
equipo auditor. El mtodo para efectuar el seguimiento, depender del tipo
de observacin, y tambin de la importancia y materialidad de las
observaciones y recomendaciones.
Informes de auditora
Resultados del trabajo de auditora. La carta de recomendaciones y el
informe.
En 1973, el SAS1 nmero 1 establece que el objetivo de un examen
normal de estados financieros por un auditor independiente es la expresin
de una opinin sobre la razonabilidad con que presentan la situacin
financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin
financiera, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
admitidos. El dictamen del auditor es el medio por el cual expresa su opinin
o, si las circunstancias lo requieren, lo niega.
Segn las NTA el informe de auditora de cuentas anuales es un documento
mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el
auditor y su opinin profesional sobre las cuentas, de acuerdo con lo
establecido en la Ley 19/1988 de Auditora de Cuentas, disposiciones que
se dicten en su desarrollo y las Normas Tcnicas de Auditora.
Segn las NTA, la opinin o dictamen del auditor se manifiesta en el informe
de auditora de cuentas anuales normalizado que siempre va a tener
carcter pblico, excepto en un caso muy concreto que es el caso de una
auditora voluntaria no legal u obligatoria en la cual las personas que
encargan el trabajo no desean dar publicidad al mismo. Aunque en este
caso concreto, el informe de auditora puede quedar restringido al mbito
privado, entendemos que el auditor tiene la misma responsabilidad que en
cualquier otro trabajo en que su informe se haga pblico, as como est
sujeto a las mismas Normas Tcnicas de Auditora.
El modelo normalizado de informe de auditora sigue el esquema corto de
informe que es el adoptado igualmente por la generalidad de pases
avanzados.
No obstante, el auditor puede emitir otro documento distinto del informe de
auditora, normalmente con anterioridad al mismo, donde se informa a las
personas que encargaron la auditora de forma privada de distintos
aspectos de la entidad auditada.
Este documento es la carta de recomendaciones o informe sobre el control
interno.
Este informe, segn la NTA, el auditor comunicar a la direccin de la
entidad las debilidades significativas identificadas en las pruebas de
auditora realizadas, con el alcance que haya considerado necesario para su
trabajo de auditora de cuentas anuales. Por lo tanto las NTA
establecen la obligacin del auditor de comunicar a su cliente las debilidades
significativas en el sistema de control interno identificadas en el curso del
trabajo de auditora, ya que ste incluye el estudio y evaluacin del sistema
de control interno implantado por la direccin.
Aqu se concreta que la obligacin de comunicacin debe cumplirse
mediante una comunicacin formal escrita dirigida exclusivamente a la
Direccin, al Comit de Auditora en su caso, o cuando el auditor lo
considere conveniente a los Administradores de la entidad, sin perjuicio de
la conveniencia de realizar comentarios verbales con antelacin.
En todo caso, dicha comunicacin deber dirigirse a aquel rgano de la
entidad que, encontrndose a un nivel jerrquico superior al de la instancia
donde se han detectado las debilidades de control, tenga competencia para
resolver las citadas deficiencias.
La citada comunicacin formal y escrita es la carta de recomendaciones o
informe de control interno. En el cual, generalmente, existen dos grupos
principales de informacin:
Comentarios sobre el control interno establecido por la direccin: todas
las deficiencias de control interno, de gestin, organizacin, etc., a que
nos hemos referido anteriormente.
Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre las cuentas anuales
que han sido previamente formuladas por la direccin.
La carta de recomendaciones tambin puede incluir, segn los casos, otra
informacin, como una descripcin detallada del trabajo realizado o la
cronologa del mismo.
Centrando ahora nuestra atencin en los ajustes recomendados, debemos
decir que antes de redactar el informe, el auditor deber ofrecer la
posibilidad al cliente de que el informe de auditora sea limpio o sin
salvedades, siempre que ello sea posible por tratarse de circunstancias
salvables que pueden ser corregidos en las cuentas anuales, y no de
circunstancias insalvables como podra ser que una parte muy importante
de la documentacin contable se ha destruido y es imposible su
recuperacin, ya que este hecho determinar una limitacin al alcance de
la que el auditor tendr que informar.
Bsicamente, en lo que respecta a los aspectos con una posible influencia
sobre los estados financieros aspectos contables, propiamente dichos ya
sea por tratarse de una informacin errnea, o simplemente por
insuficiencia o ausencia de informacin, el auditor deber seguir el proceso
que recogemos en el siguiente cuadro 5.1.
2. Elementos bsicos del informe de auditora
La materializacin final del trabajo llevado a cabo por los auditores
independientes se documenta en el dictamen, informe u opinin de
auditora..
El informe de auditora independiente deber contener, como mnimo, los
siguientes elementos bsicos:
1. El ttulo o identificacin.
2. A quin se dirige y quienes lo encargaron.

Figura 5.1: Formacin de la opinin de auditora en el proceso de

evaluacin de la evidencia
3. El prrafo de alcance.
4. El prrafo legal o comparativo.
5. *El prrafo o prrafos de nfasis.
6. *El prrafo o prrafos de salvedades.
7. El prrafo de opinin.
8. *El prrafo sobre el Informe de Gestin.
9. El nombre, direccin y datos registrales del auditor.
10. La fecha del informe.
11. La firma del informe por el auditor.
(*) Los elementos que pueden no aparecer, segn los casos, en algunos
informes.
Un esquema representativo del mismo es el que se refleja en el cuadro
5.2.
5.2.1. El ttulo o identificacin
Deber identificarse el informe bajo el ttulo de Informe de Auditora
Independiente de Cuentas Anuales, para que cualquier lector del mismo
pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el auditor resultado
de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes preparados por
personas distintas de los auditores, como pueden ser los informes de la
Direccin o de otros rganos internos de la entidad. Por tanto, dicho ttulo
slo se aplicar por el auditor a informes basados en exmenes cuya
finalidad sea la de expresar una opinin sobre los estados financieros en su
conjunto.
Figura 5.2: Esquema del informe de auditora
A quin se dirige y quienes lo encargaron
El auditor dirigir su informe a la persona o al rgano de la entidad del que
recibi el encargo de la auditora. Normalmente, el informe del auditor se
dirigir a los accionistas o socios. En este caso, cuando el encargo del
trabajo ha sido realizado por la Junta General de accionistas y el informe va
dirigido a sta (a los accionistas), puede omitirse la especificacin referente
a que el encargo lo realiz dicha Junta General. En algunas ocasiones el
informe se dirige a los administradores o al comit de auditora, aunque
esto suceder, normalmente, si se trata de una auditora voluntaria.

El prrafo de alcance
Este prrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditora
realizado, debe claramente:
1. Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deber incluir
el nombre de la entidad, los estados financieros objeto de examen, la
fecha del balance y el perodo que cubren los dems estados.
2. Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las NAGA2, que en
este contexto se sobrentiende que son las generalmente aceptadas en
Espaa. El texto normalizado del prrafo de alcance sin salvedades se
redactar, de acuerdo con el Boletn N 14 del ICAC, en los siguientes
trminos.
Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden
el balance de situacin al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de
prdidas y ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio anual
terminado en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los
administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada
en el trabajo realizado de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la
realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las
cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los principios
contables aplicados y de las estimaciones realizadas.
3. Si el auditor no mencionara en el prrafo de alcance ninguna limitacin
o salvedad, se entender que ha llevado a cabo todos los
procedimientos y pruebas de auditora necesarios para expresar su
opinin sobre los estados financieros de la entidad. En caso contrario,
deber hacer constar que han existido limitaciones al alcance en su
 examen, lo que se dir de la siguiente forma: excepto por la salvedad
mencionada en el prrafo X siguiente, el trabajo se ha realizado de
acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas (. . . ).
Debemos adelantar que las salvedades en general van referenciadas
en el informe por las palabras EXCEPTO POR.
Hacemos notar que en este prrafo de alcance nicamente se expresa si no
han existido limitaciones al alcance (en cuyo caso no se dice nada, es decir,
se utiliza el prrafo normalizado anterior) o si, por el contrario, han existido
limitaciones, en cuyo caso se menciona nicamente que han existido, pero
no se dice nada de qu tipo de limitaciones ni tampoco qu procedimientos de
auditora se han dejado de aplicar con motivo de la limitacin o las
limitaciones; tal informacin se redactar en uno o varios prrafos de
salvedades.

El prrafo legal o comparativo

Segn la NTA, cuando el Informe de Auditora se refiera a las cuentas
anuales de un ejercicio, deber incluir un prrafo, despus del prrafo de
alcance, que hace mencin al hecho de que las cuentas auditadas son
nicamente las del ltimo ejercicio.
Las cuentas anuales de un ejercicio incluyen a efectos comparativos las
cifras del balance, la cuenta de prdidas y ganancias y el cuadro de
financiacin correspondientes al ejercicio anterior. Cuando solamente se
presenten cifras comparativas del ejercicio anterior y no cuentas anuales
completas, el auditor deber indicar, en un prrafo intermedio, que su
opinin se refiere exclusivamente al ltimo ejercicio.
Cuando la entidad hubiera estado sometida a auditora obligatoria en el
ejercicio anterior, el auditor deber indicar, adems, si fue l mismo quien
efectu dicha auditora o, en caso contrario, indicar que fue realizada por
otro auditor, la fecha de emisin del informe y el tipo de opinin emitida
(favorable, con salvedades, desfavorable o denegada).
Si la empresa someti a auditora, de forma voluntaria, las cuentas anuales
del ejercicio anterior, las indicaciones a dicho informe de auditora
voluntaria pueden ser omitidas.
En este ltimo caso, el auditor deber requerir de la entidad que identifique
como no sometidas a auditora obligatoria las cifras relativas al ejercicio
anterior incluidas en las cuentas anuales a efectos comparativos.
Cuando la sociedad no haya sometido a auditora las cuentas anuales del
ejercicio precedente y no hubiera estado obligado a ello, identificar las
cifras comparativas como no auditadas. No obstante, cuando la sociedad
hubiera incumplido la obligacin de someterse a auditora en el ejercicio
anterior, este hecho deber ser mencionado en el informe de auditora.

El prrafo de nfasis
Mediante los prrafos de nfasis, el auditor pone de manifiesto aquellos
hechos que considera relevantes o de especial importancia, aunque tales
hechos no llegan a afectar a la opinin.
Por tanto, cuando en un informe de auditora aparece un prrafo de nfasis,
el auditor pretende con ello destacar al lector ese hecho en concreto, el cual
considera de especial trascendencia para la sociedad, si bien ello no significa
que la opinin de auditora deba recoger salvedad alguna. Nunca debe
confundirse, por tanto, un prrafo de nfasis con uno de salvedad.
Algunas razones usuales por las que el auditor suele incluir en su informe
de auditora prrafos de nfasis son:
Por la necesidad de poner de manifiesto que un porcentaje importante
de las operaciones (compras o ventas) se estn realizando con una
entidad en concreto.
Salvedades puestas de manifiesto en anteriores informes y corregidas
en este ejercicio; dado que al haber sido corregidas en este ejercicio no
tiene aplicacin su inclusin como salvedad en este ejercicio, sin
embargo, y dada la importancia que esta circunstancia tuvo en
anteriores informes (por ello se incluy como salvedad), se incluyen en
el presente como prrafo de nfasis. Normalmente tales correcciones se
habrn realizado utilizando las cuentas. Ingresos y beneficios de
ejercicios anteriores o. Gastos y prdidas de ejercicios anteriores, lo que
asimismo es motivo de mencin especial en el informe a travs del
prrafo de nfasis.
Defecto de cobertura de seguros sobre el inmovilizado de la sociedad. Si
bien este hecho no tiene efecto sobre los estados financieros de la
sociedad, el auditor puede considerar esta circunstancia importante
como para ponerla de manifiesto.
No aplicacin excepcional de algn PyNCGA (con lo que el auditor est
conforme), debido a que su aplicacin impedira mostrar la imagen fiel.
Si el auditor no est conforme con la no aplicacin, dar lugar a salvedad
o a una opinin negativa.
 En los resultados extraordinarios se recogen gastos o ingresos
correspondientes a ejercicios anteriores, y son significativos.
Un prrafo de nfasis nunca estar referenciado en el informe de auditora
por la expresin excepto por ya que expresa un hecho o circunstancia
que no afecta a la opinin de auditora en modo alguno.

El prrafo de salvedades
Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen
algunos reparos en relacin con los estados financieros formulados por la
sociedad, utiliza el prrafo (o prrafos) de salvedades, en el cual se deben
justificar siempre los motivos de sus reparos, cuantificndose el impacto
que esta salvedad tiene sobre los estados financieros auditados (siempre
que la salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese
susceptible de ser estimado o cuantificado razonablemente, slo se
mencionarn las causas que provocan tal salvedad.
Es usual y resulta lgico que el auditor recoja la salvedad o salvedades
suficientemente explicadas y detalladas, ya que se causan, normalmente,
por las diferencias de criterios o de interpretacin que ante un mismo hecho
o circunstancia, se producen entre los administradores o sus asesores y el
propio auditor o firma de auditora.
Los prrafos de salvedades se sitan entre el prrafo de alcance y el prrafo
de opinin, por lo que son tambin llamados prrafos intermedios. Nunca
se debe confundir un prrafo de salvedades con uno de nfasis. El hecho
recogido en un prrafo de salvedades afecta a la opinin, el reflejado en un
prrafo de nfasis, no.

El prrafo de opinin
El prrafo de opinin del Informe de Auditora Independiente debe mostrar
claramente el juicio final del auditor sobre si las cuentas anuales,
consideradas en todos los aspectos significativos, expresan adecuadamente
o no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la entidad auditada: de la
situacin financiera (referencia al pasivo del balance), del patrimonio
(referencia al activo del balance),
De los resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de prdidas y
ganancias),
Y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al
cuadro de financiacin anual).
Todo ello dentro de un marco de PyNCGA3. Es decir la opinin se refiere al
grado de adecuacin a unos estndares preestablecidos. Asimismo, deber
expresar si los PyNCGA, han sido aplicados uniformemente.
En este prrafo tambin se dir si las cuentas anuales contienen la
informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin
adecuada. La citada informacin debe identificarse con la informacin
mnima obligatoria que ordena publicar la normativa especficamente
aplicable.
Tambin en el prrafo de opinin, el auditor har constar, en su caso, la
naturaleza de cualquier salvedad significativa sobre las cuentas anuales.
Cuando se diera esta circunstancia, es preciso que se incluya la expresin
excepto por. Cuando la salvedad o salvedades fueran muy significativas,
el auditor deber denegar su opinin o expresar una opinin desfavorable.
Hemos de recordar que la opinin expresada en el prrafo de opinin, lo es
sobre las cuentas anuales nicamente, que recordamos son el balance, la
cuenta de prdidas y ganancias y la memoria; este ltimo documento
incluir obligatoriamente en su formato no abreviado el cuadro de
financiacin, y potestativamente la cuenta de prdidas y ganancias analtica
y el estado de variaciones de tesorera.
(PyNCGA )Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados
Sin embargo, en ocasiones, el informe de gestin tambin debe acompaar
al informe de auditora y el auditor tambin debe expresar una opinin sobre
el mismo, pero tal opinin se expresa slo sobre determinados aspectos del
mismo (la informacin contable que contiene), y se menciona en un prrafo
distinto (el prrafo sobre el informe de gestin), que ser analizado ms
adelante.
El texto normalizado del prrafo de opinin sin salvedades se redactar, de
acuerdo con el Boletn N 14 del ICAC, en los siguientes trminos.
En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas
expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio
y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ, S.A., al 31 de diciembre de
20XX, del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y
aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la
informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin
adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente
aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio
anterior.
El prrafo sobre el informe de gestin
El informe de gestin no forma parte integrante de las cuentas anuales de
una sociedad. No obstante, para aquellas sociedades sometidas a auditora
obligatoria, ha de formularse y depositarse conjuntamente con sus cuentas
anuales. Ello significa que, bien por imperativo legal, bien por deseo de la
sociedad, en determinadas situaciones el auditor se ve en la obligacin de
analizar el contenido del informe de gestin, aunque la responsabilidad del
auditor respecto al contenido de dicho informe alcanza nicamente lo
concerniente a la informacin contable que pudiera contener dicho informe
de gestin y no la informacin no contable que los administradores hayan
hecho incluir en el mismo.
De acuerdo con el Boletn N 14 del ICAC, que modifica ligeramente la
redaccin del informe de auditora, el prrafo que se incluir en la opinin
del auditor, relativa al informe de gestin, ser la siguiente:
El informe de gestin adjunto del ejercicio 20XX, contiene las
explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la
situacin de la Sociedad, la evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos
y no forma parte integrante de las cuentas anuales.
Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe
de gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20XX.
Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de
gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo y no incluye la
revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los registros
contables de la Sociedad.
Este prrafo recoge una opinin independiente en la que el auditor
manifiesta que la informacin contable del informe de gestin s concuerda
con la de las cuentas anuales del ejercicio; sin embargo, es posible que la
informacin contable de dicho informe sea incorrecta, en cuyo caso
entendemos que el auditor expresar una opinin que ser similar a la
opinin con salvedades sobre las cuentas anuales; una posible redaccin de
este tipo de hechos puede ser: Hemos verificado que la informacin
contable que contiene el citado informe de gestin concuerda con la de las
cuentas anuales del ejercicio 20XX, excepto por (. . . sealar la no
concordancia . . . )

El nombre, direccin y datos registrales del auditor

Con independencia del nombre del auditor, el informe debe mostrar, lo que
normalmente se hace a modo de membrete, la direccin y la ciudad
en que radica el despacho de dicho auditor y su nmero de inscripcin en
el ROAC. Si ste nmero no figura en el membrete, habr de consignarse
junto con el nombre del auditor.

La fecha del informe

El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe deber
ser la del ltimo da de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en esta
fecha habr completado sus procedimientos de auditora. A este respecto
hemos de tener en cuenta que el auditor obligatoriamente ha de considerar
el efecto que en los estados financieros y en su informe pueden tener los
hechos y transacciones que hayan ocurrido y llegado a su conocimiento
antes del momento de entrega del informe a la entidad auditada.
Por tanto, si bien el informe de auditora contiene la opinin profesional
sobre la razonabilidad de los estados financieros del ejercicio auditado, el
auditor en su informe tambin opina sobre la existencia (o inexistencia) de
hechos significativos acaecidos desde el cierre del ejercicio a la fecha de
entrega del informe.
En estos casos especiales en que el auditor obtiene una nueva evidencia
entre la fecha de terminacin de los trabajos y la fecha de entrega del
informe, si esta evidencia afecta al contenido del informe, podr poner dos
fechas distintas, una para el contenido del informe y otra para la evidencia
en cuestin.

La firma del informe por el auditor

El informe debe ir firmado por un auditor inscrito en el Registro Oficial de
Auditores de Cuentas (ROAC). En el caso de informes correspondientes a
auditoras realizadas por sociedades de auditora inscritas en dicho Registro,
el informe debe indicar:
NOMBRE DE LA SOCIEDAD
Firma del socio o socios
Nombre del socio o socios firmantes
Esquema de un informe de auditora de cuentas anuales
(*), Los prrafos que pueden no aparecer, segn los casos, en algunos
informes.
ID DESCRIPCION CONTENIDO

A Titulo Informe de auditora independiente de cuentas anuales

B Identificacin A los accionistas de . . .

destinatarios

1 Prrafo de alcance Hemos auditado las cuentas anuales de (. . . ) Excepto por la

salvedad mencionada en el prrafo3, el trabajo se ha realizado
de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas, . . .

2* Prrafo legal o De acuerdo con la legislacin mercantil, los administradores

comparativo presentan, a efectos comparativos, con cada una . . .

3* Prrafo de nfasis La sociedad depende fuertemente de un solo

cliente . . .

4* Prrafo de salvedad por No hemos podido examinar . . .

limitacin al alcance

5* Prrafo de salvedad por La sociedad est inmersa en una inspeccin fiscal

incertidumbre
...

6* Prrafo de salvedad por La entidad no valora adecuadamente . . .

incumplimiento de los
PyNCGA

7 Prrafo de opinin En nuestra opinin, excepto por los efectos de la salvedad

descrita en el prrafo 5; excepto por los efectos de aquellos
ajustes que podran haberse considerado necesarios si
conociramos el desenlace de la inspeccin fiscal en curso a que
nos referimos en el prrafo 4; excepto por los ajustes que
podran haberse considerado necesarios si hubisemos podido
verificar las partidas citadas en el prrafo 3; las cuentas anuales
del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio . . .

8* Prrafo del informe de El informe de gestin adjunto. .

gestin

9* Prrafo final Dando por finalizada la actuacin profesional, emito . . .

C Identificacin del auditor Nombre, domicilio profesional y datos registrales del auditor o
de la sociedad de auditora; se suelen recoger en el membrete
del documento

D Fecha del informe Lima, a 5 de marzo del 20XX

E Firma del informe

Cuadro 5.1: Esquema de un informe de auditora de cuentas anuales

3. Objetivos, caractersticas y afirmaciones que contiene el
informe de auditora
El informe de auditora financiera tiene como objetivo expresar una opinin
tcnica de las cuentas anuales en los aspectos significativos o importantes,
sobre si stas muestran la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y del resultado de sus operaciones, as como de los recursos
obtenidos y aplicados durante el ejercicio.
Caractersticas del informe de auditora:
1. Es un documento mercantil o pblico.
2. Muestra el alcance del trabajo.
3. Contiene la opinin del auditor.
4. Se realiza conforme a un marco legal.
Principales afirmaciones que contiene el informe:
Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y de
acuerdo con qu normas de auditora.
Expresa si las cuentas anuales contienen la informacin necesaria y
suficiente y han sido formuladas de acuerdo con la legislacin vigente y,
tambin, si dichas cuentas han sido elaboradas teniendo en cuenta el
principio contable de uniformidad.
Asimismo, expresa si las cuentas anuales reflejan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, de
los resultados y de los recursos obtenidos y aplicados.
Se opina tambin sobre la concordancia de la informacin contable del
informe de gestin con la contenida en las cuentas anuales.
En su caso, explica las desviaciones que presentan los estados
financieros con respecto a unos estndares preestablecidos.
Podemos sintetizar que el informe es una presentacin pblica, resumida y
por escrito del trabajo realizado por los auditores y de su opinin sobre las
cuentas anuales.

Circunstancias con efecto en la opinin del auditor

Las circunstancias que pueden tener efecto en la opinin del auditor y que,
por tanto, pueden dar lugar a una opinin no limpia (con salvedades,
negativa o denegada) son las siguientes:
Limitaciones al alcance del trabajo realizado.
Incertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de una
estimacin razonable.
 Errores o incumplimientos de los principios y normas contables
generalmente aceptados, incluyendo omisiones de informacin
necesaria.
Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y normas
contables generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior.

Tipos de opinin
Existen cuatro tipos de opinin en auditora:
1. opinin favorable,
2. opinin con salvedades,
3. opinin desfavorable, y
4. opinin denegada.
La opinin favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor est
de acuerdo, sin reservas, sobre la presentacin y contenido de los estados
financieros.
La opinin con salvedades (llamada tambin en la jerga de la auditora
como opinin calificada o cualificada), significa que el auditor est de
acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas.
La opinin desfavorable u opinin adversa o negativa significa que el
auditor est en desacuerdo con los estados financieros y afirma que stos
no presentan adecuadamente la realidad econmicofinanciera de la
sociedad auditada.
Por ltimo, la opinin denegada, o abstencin de opinin significa que
el auditor no expresa ningn dictamen sobre los estados financieros. Esto
no significa que est en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no
tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los tres
anteriores tipos de opinin.
 PRCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA;
DISEO DE PAPLELES DE TRABAJO Y REDACCIN
DEL INFORME DE AUDITORIA

4. Practica de Planeacin de Auditoria

5. Diseo de Papeles de trabajo
6. Redaccin de Informe de Auditoria
 PRCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA;
DISEO DE PAPLELES DE TRABAJO Y
REDACCIN DEL INFORME DE AUDITORIA

Al finalizar el estudio del presente fascculo, el estudiante estar en

condiciones de:

Aplicar la Planeacin de Auditoria

Disear los Papeles de trabajo
Redactar el Informe de Auditoria
 PRACTICA DE
PLANEACIN DE
AUDITORIA
JG
Jess P. Guerreros Meza Jr. Libertad N 1885
Contadores Pblicos SOC: CIVIL
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477

Empresa: IRAOKA S.A.

Periodo Que Cubre la auditoria: 2009

MEMORANDO DE PLANEACIN

Fecha de cierre: Diciembre 2009

1. Definicin de Objetivos:
1.1 General:
Determinar la adecuada y razonable de los controles utilizados en
la Compaa en funcin del cumplimiento de su objetivo social, y
la confiabilidad en la determinacin de cifras de los Estados
Financieros.
1.2 Especficos:
Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos
contables y la efectividad de los procedimientos internos.
1.2.1 Ayudar a la Gerencia a lograr la administracin ms
eficiente de las operaciones de la Compaa,
estableciendo procedimientos para adherirse a sus
planes.
1.2.2 Revelar y corregir la ineficiencia en las operaciones.
1.2.3 Recomendar cambios necesarios en las diversas
fases de las operaciones.
 1.2.4 Averiguar el grado de proteccin, clasificacin y
salvaguardar el Activo de la Compaa contra
prdidas de cualquier clase.
. 1.2.5 Dictaminar los Estados Financieros a Dic. 2010
2. Investigacin Preliminar:
2.1 Tipo de Empresa: Industrial y Comercial S, .A. fue fundada en
1950 con integracin de 12 Asociados aportando todos y cada uno
la suma de $ 100.000, inscribindose en la Cmara de Comercio
de Santa F de Bogot. D.C. el 28-05-2002. Est ubicado en la
calle 170. Cuenta con una planta fsica adecuada para una labor
de Industria y Cuenta con otra Sede en el Centro de la Ciudad en
la Cdra. 15, en donde realiza sus ventas. Cuenta con una Junta de
Socios, el Gerente de la Compaa Jorge Prez, el Revisor Fiscal
es el Seor C.P.T. Ernesto Gmez, tiene 3 asesores en tributaria,
derechos laboral y en sistemas. La Secretaria general,
Subgerente, Jefe Comercial, Jefe de Produccin, Jefe De Costos,
el Contador, el Tesorero, Auditor de Inventarios y de Costos
digitales. Es el tercer ao que participamos como Auditores
Externos.
2.2 Circunstancias Econmicas y Tendencias del Negocio:
La mayora de las compras estn a cargo del Jefe Comercial,
existiendo Comit de Compras bajo nivel especfico de
autorizacin:
Las polticas de ventas estn a cargo del Departamento
Comercial.
Adoptar el dar crdito y su relacin de Carta es de 60 y 180
das para ejercer controles directos de producto.
Durante el ao de 2001 adquirieron equipos de computacin
para lograr una mejor captura y distribucin de la
informacin, situacin que requiere de un anlisis especifico
ya que es un sistema nuevo y que muy pocas personas sabe
manejarla dentro de la empresa.
La Compaa llene una participacin en el mercado de sus
productos del 65% con respecto a la competencia, sin
embargo se estn estableciendo lcticas de mercado
modernas para contrarrestar y aprovechar la apertura
econmica decretado por el Gobierno.
 2.3 Polticas y Prcticas Financieras:
La Ca., utiliza entre otras, las siguientes polticas y
prcticas contables:
a. La Compaa compra materia prima en un 80% a crdito.
B. El manejo de los costos se hace a travs de estndares
para algunos centros de costos (administracin,
comercial) y costos reales para produccin.
C. El proceso de produccin de los productos es
aproximadamente. 10 semanas.
D. Se fijaron polticas de ventas de la siguiente manera:
Cuando se trate de ventas al detalle no se ofrecern,
ni se aceptan descuentos.
Cuando se trate de ventas al por mayor, se dar un
descuento comercial de 10% y adems, si es por
modalidad de crdito se adicionar un 5% por
pronto pago.
E. La poltica de traslado de producto terminado a las
oficinas de ventas ser los martes.
F. Los resultados de los Estados Financieros deben
entregarse, como plazo mximo el da 17 de mes
siguiente a la finalizacin del periodo contable.
G. Se entregaran mensualmente informes de ejecuciones
presupustales.
H. Cuando resulten imperfectos se remataran en ventas,
primero a empleados con un recargo del 10% ms del
costo, y para particulares en un 25% ms del costo.
l. Se evaluar el desarrollo por parte de la Administracin de la
Empresa, de las polticas tanto contables como financieras y
laborales establecidas.
J. Se analizara el cumplimiento de las normas legales, contables
establecidas por el Gobierno Nacional y contablemente se rigen
por el Decreto....... Para el desarrollo de la Auditoria en Industrial
y Comercial S.A. se tendr muy en cuenta las normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas.
 K Revisin general de las operaciones, utilizando pruebas selectivas
y no estadsticas.
L Las tcnicas de Auditoria para objecin de evidencia son las
siguientes:
Estudio General: en las Cuentas por Cobrar, cuentas por pagar
y Bancos para determinar errores y soluciones.
Inspeccin (Examen Fsico): Arqueo de Cuentas Cobrar, Arqueo
de cuentas por Pagar.
Confirmacin: En la comprobacin de titulares en la cuenta de
Bancos y saldos en la verificacin de Proveedores y los clientes
de la empresa.
Conciliacin y Cotizacin: Se realizaron entre los saldos de la
cuenta del almacn y los saldos contables.
Indagacin e Investigacin: Se obtendr informacin verbal
para el proceso de Admisin de clientes y procedimientos sobre
el control interno establecido por la Compaa.
Diagrama de Flujo: Se disear un diagrama de flujo para
establecer el proceso de compra y utilizacin de la materia
prima y as mismo el manejo de la informacin (soportes).
2.4 Principales Proveedores: Entre los proveedores de Industrial y
Comercial S.A. se encuentran: Plumas y Co. Compuquimic S.A.-
Pinturas y Acrlicos Qumica e Ingeniera - Bristol Comany y
Denver Inc.
3. Alcance de la Auditoria General:
Industrial y Comercial S.A. tiene proyectado algunos cambios en el
momento de nuestra visita, las cuales pueden afectar la determinacin
de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de
Auditoria, entre otras podemos anotar:
Estudio y/o renovacin de la planta de personal:
La constitucin de una nueva sede ubicada en la Cdra. 30 con calle
19 donde se ubicar la Oficina Principal de Ventas as como
ampliacin de la fbrica de Cali.
Procedimientos a utilizar:
Estudio evaluacin y estudio de sistemas contables y el control
Interno.
Realizacin de Investigaciones y verificacin de las operaciones
contables y saldos de cuentas.
 Se compararn estados financieros de los dos ltimos aos 2001
y 2002 con los principales registros contables y otros registros
relaciones con la parte contable, para determinar si esos Estados
Financieros contiene adecuadamente las transacciones y el
movimiento contable y financiero en forma razonable.
4. Riesgos Inherentes al Control:
El manejo de cuentas por cobrar, que es una sola persona la
encargada de abrir la tarjeta del cliente, adentro en ventas,
despacho del pedido.
Riesgo Control: hay segregacin de Funciones.
Riesgo Inherente: manipulacin de datos
Existe demora en cancelacin de pedidos, por encontrarse mal
diligenciados ocasionando disgustos con el proveedor.
Riesgo Control: no hay revisin necesario por el personal
especializado en esta funcin.
Riesgo inherente: doble pago, doble facturacin, doble
contabilizacin.
Se estn recibiendo cheques por fechadas, incumplimiento con
una de las polticas de la Compaa.
Riesgo Control: no se estn realizando o ejecutando los
controles establecidos por los funcionarios a cargo.
Riesgo Inherente: malversacin de fondos.
5. reas Significativas:
Dentro de la organizacin se tiene como rea significativa el rea de
inventario que se encuentra bien organizada, aunque sufren retardo en
la entrega de la mercanca y en el manejo del Krdex que es un poco
cerrado parque el almacenista es nuevo. El rea de ventas, tambin se
constituye en rea significativa; porque las polticas de descuentos que
maneja la Compaa Son bastante atractivos para los clientes
potenciales.
6. Visitas:
6.1 Preliminar o Interna: de comn acuerdo con la Gerencia de
Industrial y Comercial S.A. se realiza la Auditoria en forma
general, iniciando desde las polticas establecidas hasta el manejo
y ejecucin del control Interno. Se manejan varios conceptos
como por ejemplo: El rea de cuentas X cobrar, hay una cuenta
que tiene con muchas expectativas a la Gerencia de
 la Compaa. Se harn visitas a dos sedes, de produccin y de
ventas, tambin se conocer el sitio que piensa comprar la
Compaa.
6.2 Auditoria Final (Saldos Estados Financieros):
A partir de Enero 2 del 2003 se enviarn confirmaciones bancarias,
clientes, proveedores, almacn de depsito y otros: con base en l
Balance de Prueba a partir de Enero 12/01 completaremos los
sumarias comparadas con el ao anterior, y siguiendo los
programas de Auditoria Final analizaremos las cifras finales de los
Estados Financieros con el fin de establecer el dictamen.
6.3 En el Trabajo: Para la realizacin de la Auditoria, se harn visitas
frecuentes. Mientras se desarrolla en si el trabajo, para lograr la
acertado y confiable.
6.4 Posterior: Una vez terminado y entregado el informe de Auditora,
en comn acuerdo con el cliente, se har una ltima visita para
obtener la idea clara del resultado del informe, si el cliente se
encuentra realmente satisfecho con el trabajo realizado y sus
opiniones referentes a los asistentes de la Auditoria. Se le aclaran
todas las expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el
informe y a las sugerencias que se le anotan, como un medio para
lograr tener una participacin en el mercado.
7. Presupuesto de Tiempo:
Resumen Planeacin Preliminar Final Total
Supervisor 20 10 20 50
Junior 50 30 60 140
Snior 80 80 70 240
TOTAL 150 120 150 420

8. Personal Involucrado:
Del cliente: Cargo:
Jaime Rojas Gerente General
Pablo Montana Gerente Administrativa
Diana Paola Rojas Auditor
Pedro Rocha Contador
De la Auditoria:
Jess Guerreros Socios

111
 Rosa Surez Gerente
Marina Lpez Snior
Juan Castaeda Junior

9. Costo de la Auditoria:
De acuerdo a nuestro carta convenio se establecieron los honorarios
entre $18 y $24, hora/ hombre para socio, Gerente, Seor y Junior,
preestablecidas en nuestra organizacin.
10. Fecha de Reuniones:
a) Para la Planeacin: Octubre 10/05
b) Conclusin de la Auditoria Preliminar: Presentado memorando
Interno y establecido aspectos de seguridad razonable en las
reas Operativas, Financieras y Contables.
C) Discusin del Memorando de Control Interno:
a. Con el Cliente: Nov.30/06
b. Con la Auditoria: Dic. 5/06
d) Presentacin de Memorando de Control Interno Definitivo: Dic.
10/02 Ante Gerencia y Dic. 13/02, ante Junta Directiva.
E) Para discutir el Informe:
a. Con el Cliente: Marzo 2/07
b. Con la Auditoria: Marzo 5/07
F) Presentacin Estados Financieros: Asamblea General: Marzo
6/03
g) Envi Superintendencia del Ramo: Marzo 8/07
H) Entrega del Informe Final de Auditoria: Marzo 1/07

Hecho por:
Equipo de Auditoria

Revisado por:
Jess P. Guerreros Meza (Socio)
Fecha:
Noviembre 2/09
DISEO DE PAPELES DE
TRABAJO
 Jess P. Guerreros Meza Jr. Libertad N 1885
Contadores Pblicos SOC: CIVIL Auditores
JG Matricula 364 R.U.C 10199263477

ARQUEO DE CAJA

SIENDO LAS 9,30.00 A.M. DEL DIA 06-12-2008 EN LA OFICINA DEL TESORERO UBICADO EN
REAL N 350, EN PRECENCIA DEL AUDITOR SUPERVISOR: JOSE ARTURO VARGAS VIDAL Y EL
SR. JUAN REYRES RAMOS SE LLEVO A CABO EL PROCESO DE AUDITORIA CON LA FINALIDAD
DE HACER EL ARQUEO DE CAJA CON LO RESULTADOS SIGUIENTES:

I. EFECTIVO ARQUEADO

DESCRIPCION CANTIDAD ENOMINACIO TOTAL

PAPEL MONEDA 100 100,00 10.000,00
PAPEL MONEDA 50 50,00 2.500,00
PAPEL MONEDA 20 20,00 400,00
PAPEL MONEDA 40 10,00 400,00
13.300,00 EC4

MONEDA ACUADA 20 5,00 100,00

MONEDA ACUADA 50 2,00 100,00
MONEDA ACUADA 20 1,00 20,00
MONEDA ACUADA 40 0,50 20,00
MONEDA ACUADA 60 0,20 12,00
MONEDA ACUADA 20 0,10 2,00
254,00 EC4
13.554,00
II. BILLETES Y MONEDAS FALSAS.
BILLETES 15 20,00 300,00
BILLETES 10 10,00 100,00
BILLETES 20 5,00 100,00
BILLETES 10 1,00 10,00
510,00 EC4

M.R.B.M.
EC41

114
 Jess P. Guerreros Meza Jr. Libertad N 1885
JG Contadores Pblicos SOC: CIVIL
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
RESUMEN
EFECTIVO ARQUEADO 13.554,00 EC41
BILLETES Y MONEDAS FALSAS 510,00 EC41
CHEQUES GIRADOS 2.150,00 EC42
COMPROBANTE DE CAJA 200,00 EC42
VALORES PROVISIONALES 1.000,00 EC42
17.414,00

M.R.B.M. EC4
 Jess P. Guerreros Meza Jr. Libertad N 1885
Contadores Pblicos SOC: CIVIL Auditores
Matricula 364
JG R.U.C 10199263477

RESUMEN DEL ARQUEO DE CAJA

SALDO INCIAL 40.000,00 EC1
(+) RECAUDACIONES 200.000,00 EC2
(-) DEPOSITOS -150.420,00 EC3
SALDO SEGN REGISTRO 89.580,00
SALDO SEGN ARQUEO -17.414,00 EC4
72.166,00

M.R.B.M EC
JG Jess P. Guerreros Meza Jr. Libertad N 1885
Contadores Pblicos SOC: CIVIL
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477
III. CHEQUES GIRADOS
FECHA N DE CHEQUE BANCO BENEFICIARIO IMPORTE
08/09/2008 4457456 CREDITO JUAN PEREZ 500,00
14/09/2008 522215311 WIESE JULIA RETAMOSO 1.000,00
15/09/2008 484212942 CONTINENTAL FEDERICO SALAZAR 200,00
17/09/2008 486586417 CREDITO ROSA MONTE DE OOCA 150,00
19/09/2008 145422695 WIESE JUAN SANTOS REYNOSO 300,00
2.150,00 EC4
IV. COMPROBANTES DE CAJA Y BOLETAS DE VENTA
COMPROBANTES FECHA PROVEEDOR CONCEPTO IMPORTE DETALLE
C/C N 1201 30/09/2008 SONIA ORTIZ MOVILIDAD 100,00 NO SE ENCUENTR
B/V N 200 02/09/2008 LIBRERA UTIL. DE OFICINA 50,00 IDEM
B/V N 001200 02/09/2009 METRO CAF 50,00 IDEM
200,00 EC4
V. VALES PROVISIONALES

NUMERO FECHA BENEFICIARIO CONCEPTO IMPORTE VISACION

1111 30/08/2008 S. MONTES ADELANTO HONOR. 500,00 VB
19 05/09/2008 C. FLORES REMUNERACION 250,00 SIN VB
25 15/09/2008 R. VALLE GASTOS 250,00 VB
1.000,00 EC4

M.R.B.M. EC42
REDACCION DEL INFORME DE
AUDITORIA
 HALLASGO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
SUMILLA:

RECONOCIMIENTO DE LA CUENTA 31 INVERSIONES, QUE

ATRIBUYE LA ADQUISISICON DE ACCIONES Y BONOS DONDE
REFLEJA; QUE LAS COMPRAS DE ALGUNAS ACCIONES NO CUENTAN
CON LA DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DE COMPRA ACCIONES
A NOMBRE DE LA EMPRESA Y QUE SE REFLEJA ADECUADAMANENTE
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SIN HABER HECHO LA
VERIFICACION DOCUMENTARIA.

CONDICIN:

De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa KONCRED

S.C.R.L. Se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007
se han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos
soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, as como
tambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007,
adems se ah determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con
la documentacin previa de compra de acciones a nombre de la empresa
tal como se demuestra a continuacin:
El Sr. Jos Luis rodrguez quinto auxiliar contable de la empresa KONCRED
S.C.R.L. Con informe n 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al rea
de tesorera copia de la documentacin de la compra de acciones a nombre
de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar la
salida de dinero, y la misma que respondi que los documentos aun no
haban sido entregados y que faltaban la firmas de los vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n 075-2007/jlrq
presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la
empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla llegando a determinar que
ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento
oportuno, adems el CPC Jorge Adauto sobrevilla para la elaboracin de las
hojas de trabajo y la formulacin de los estados financiero considero la
compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar
los documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la
empresa KONCRED S.C.R.L. Y que se refleja previamente.
CRITERIO:
De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de
contabilidad, manual de organizacin y funciones de la empresa,
normatividad de tesorera y manejo de dinero; no se han respetando las
polticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del ms
alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisicin de
acciones que no cuentan con documentacin sustentatoria

CAUSA:
Hechos que se originaron por una deficiente gestin del gerente general y
el mal desempeo del C.P.C. Jorge adauto sobrevilla por no cumplir con sus
funciones como debera ser.

EFECTO:
La situacin expuesta ha trado como consecuencia que la empresa
KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de acciones
sin tener documentos que acrediten que dichas acciones pertenecen y estn
a nombre de la empresa y que no debera de reflejar en los estados
financieros.
 PAPELES DE TRABAJO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
 Jess P. Guerreros Meza Jr. Libertad N 1885
JG Contadores Pblicos SOC: CIVIL
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477

EXAMEN ESPECIAL AL AREA DE CONTABILIDAD Y TESORERIA

EMPRESA KONCRED S.C.R.L.
CUENTA 31 INVERSIONES

Siendo las 8:30 a.m. horas del da 13/12/07 en las oficinas de contabilidad y tesorera ubicado
en calle Real N 879 Huancayo en presencia del Auditor Supervisor ERIKA PECHO
ASTUDILLO se lleva a cabo el proceso de Auditoria con la finalidad de hacer la verificacin
documentaria de la cuenta de Inversiones de la Empresa.

I EFECTIVO
Descripcin Cantidad Denominacin Total
Papel Moneda 15,000 100 1`500,000
Papel Moneda 8,000 80 640,000
Papel Moneda 3,500 40 140,000
Papel Moneda 1,000 10 10,000

Papel Acuada 200 30 6,000

Papel Acuada 100 15 1,500
Papel Acuada 50 10 500
Papel Acuada 25 7 175

Inversiones Segn Balance Segn Auxiliar Diferencia

Cdigo Denominacin
10 Caja y Bancos 20,000 0.00 20,000
101 Caja
31 Inversiones 20,000 0.00 20,000
20,000 0.00 20,000

EPA EC41
RESUMEN
10 Caja y Bancos 0.00
31 Inversiones (20,000.00)
20,000.00

Resumen de verificacin de Balance General y Auxiliar Estndar

Saldo segn Balance 20,000.00

Saldo segn Auxiliar 0.00
20,000.00

EPA EC4
 FORMATOS DE INFORMES DE
AUDITORA

EXMEN ESPECIAL

1) El informe representa el producto final del trabajo del auditor y en l

se presentan sus observaciones, conclusiones y recomendaciones,
expresadas en juicios fundamentados como consecuencia del
anlisis de las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin.
2) Las caractersticas y las estructuras del presente informe,
bsicamente se encentran establecidas principalmente en las
normas de auditora y las normas de nuevo plan contable
empresarial y la nicj correspondiente de dicha cuenta.
3) Este caso esta dirigido a la formulacin de los informes
correspondientes a la auditora contable, teniendo en cuenta lo
siguiente:

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME:

Las caractersticas y la estructura del informe, bsicamente se encuentran

por la NIC de inversiones y por el nuevo plan contable empresarial, por el
contenido del informe del examen especial de la auditora contable.

Sntesis general
Introduccin
Conclusiones
Observaciones y recomendaciones
Anexos
 INFORME LARGO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
 Jess P. Guerreros Meza Jr. Libertad N 1885
Contadores Pblicos SOC: CIVIL
JG Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477

SNTESIS GERENCIAL

Huancayo 04 de mayo del 2009

Seor Dr.:
Carlos Artica Gmez
Supervisor
Huancayo

De nuestra consideracin:

Nos es grato comunicarle que de conformidad con las normas vigentes

estamos alcanzando el presente documento que contiene el resumen de los
resultados de la auditoria de la empresa KONCRED S.C.R.L... Del
departamento de Junn por el periodo comprendido del 1 de abril al 30 de
junio del 2007.

1. Origen y objetivos del examen

El presente examen es una actividad programada, que se ha ejecutado en

cumplimiento al plan contable empresarial que entrar en vigencia el ao
2010 aprobado por los contadores colegiados pblicos.
Esta accin por su naturaleza constituye una auditora interna contable y
tiene como objetivo el anlisis minucioso de la compra de acciones de la
cuenta de inversiones de conformidad con las normas de control interno y
las disposiciones legales y vigentes.
 2. Observaciones Y Conclusiones

El resultado del presente examen de auditora revela las siguientes

observaciones:
De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa koncred
s.c.r.l. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se
han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos
soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, as como
tambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007,
adems se ah determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con
la documentacin previa de compra de acciones a nombre de la empresa
tal como se demuestra a continuacin:
El Sr. Jos Luis rodrguez quinto auxiliar contable de la empresa koncred
s.c.r.l. con informe n 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al rea de
tesorera copia de la documentacin de la compra de acciones a nombre de
la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar la salida
de dinero, y la misma que respondi que los documentos aun no haban
sido entregados y que faltaban la firmas de los vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n 075-2007/jlrq
presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la
empresa y al CPC. Carlos Adauto Sobrevilla llegando a determinar que
ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento
oportuno, adems el CPC Carlos Adauto Sobrevilla para la elaboracin de
las hojas de trabajo y la formulacin de los estados financiero considero la
compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar
los documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la
empresa koncred s.c.r.l. y que se refleja previamente.

3. Recomendaciones

Estando a las consideraciones expuestas en las conclusiones y considerando

que deben adoptarse acciones para implementar las recomendaciones que
a continuacin se detallan, es importante que la empresa, tenga a bien a
disponer lo siguiente:
 Efecte las responsabilidades administrativas y contables determinadas
para los seores: gerente general, administradores y responsable en el
rea de contabilidad por los hechos observados en el presente informe.
Que, la empresa koncred s.c.r.l. disponga la elaboracin del balance
general y los estados financieros donde ah se refleja la compra de las
acciones del mes de marzo del ao 2007, habiendo sido contabilizados
en el registro contable en la cuenta de inversiones de la empresa
correspondiente.
Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y contable
y se pueda aplicar las sanciones correspondientes a los responsables del
manejo del rea de inversiones, por no haber informado en su momento
dicho error en la empresa.

HUANCAYO 04 DE MAYO 2009

129
I. INTRODUCCIN
JG
Jess P. Guerreros Meza Jr. Libertad N 1885
Contadores Pblicos SOC: CIVIL
Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477

EMPRESA KONCRED S.C.R.L.

Direccin general de auditora interna

Auditora interna contable

EMPRESA KONCRED S.C.R.L.
Periodo 01 de abril al 30 junio del 2009

INFORME LARGO

1. Introduccin
1. Origen del examen
El presente examen es una actividad programada, que se ha ejecutado en
cumplimiento al plan contable empresarial que entra en vigencia del ao
2010 y con la NIC de inversiones, y las normas internacionales de auditora.
Con memorando n 01240 2008 epdr/sunat auditora interna contable
mayo 2008 se acredit a la comisin de auditora ante el titular de la
empresa, proveyendose a la disposicin correspondiente a la gerencia
administrativa y contable.

2. Naturaleza y objetivos del exmen

Esta accin, por su naturaleza constituye una auditoria interna contable y

tiene como objetivo principal:
Establecer las responsabilidades administrativas y contables determinadas
para los seores: gerente general, administradores y responsable en el rea
de contabilidad por los hechos observados en el presente informe.
Que, la empresa KONCRED S.C.R.L. disponga la elaboracin del balance
general y los estados financieros donde ah se refleja la compra de las
acciones del mes de marzo del ao 2007, habiendo sido contabilizados en
el registro contable en la cuenta de inversiones de la empresa
correspondiente.
Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y contable y
se pueda aplicar las sanciones correspondientes a los responsables del
manejo del rea de inversiones, por no haber informado en su momento
dicho error en la empresa.
II. OBSERVACIONES
II. OBSERVACIONES
Como resultado de la auditora practicada y consecuentemente con los
aspectos comentados en el presente informe, se han establecido las
siguientes observaciones:

Observacin n 01
Reconocimiento de la cuenta 31 inversiones, que atribuye la
adquisicin de acciones y bonos donde refleja; que las compras de
algunas acciones no cuentan con la documentacin sustentatoria de
compra acciones a nombre de la empresa y que se refleja
adecuadamente en los estados financieros sin haber hecho la
verificacin documentaria.
De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa koncred
s.c.r.l. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se
han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos
soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, as como
tambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007,
adems se ah determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con
la documentacin previa de compra de acciones a nombre de la empresa
tal como se demuestra a continuacin:
El Sr. Jos Luis rodrguez quinto auxiliar contable de la empresa koncred
s.c.r.l. con informe n 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al rea de
tesorera copia de la documentacin de la compra de acciones a nombre de
la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar la salida
de dinero, y la misma que respondi que los documentos aun no haban
sido entregados y que faltaban la firmas de los vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n 075-2007/jlrq
presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la
empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla llegando a determinar que
ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento
oportuno, adems el CPC Jorge Adauto Sobrevilla para la elaboracin de las
hojas de trabajo y la formulacin de los estados financiero considero la
compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin solicitar
los documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la
empresa koncred s.c.r.l. y que se refleja previamente.
De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de
contabilidad, manual de organizacin y funciones de la empresa,
normatividad de tesorera y manejo de dinero; no se han respetando las
polticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del ms
alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisicin de
acciones que no cuentan con documentacin sustentatoria
Hechos que se originaron por una deficiente gestin del gerente general y
el mal desempeo del C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla por no cumplir con
sus funciones como debera ser.
La situacin expuesta ha trado como consecuencia que la empresa
KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de acciones
sin tener documentos que acrediten que dichas acciones pertenecen y estn
a nombre de la empresa y que no debera de reflejar en los estados
financieros.
 III. SEGUIMIENTO DE
MDIDAS CORRECTIVAS
III. SEGUIMIENTO DE MDIDAS CORRECTIVAS

Al respecto, se ha tomado en consideracin la situacin del ltimo informe

de seguimiento de medidas correctivas al 31 de diciembre del 2007,
presentado en el ao anterior a la SUNAT.

Sobre el particular, para el cumplimiento del presente examen, se ha

efectuado el seguimiento de medidas correctivas del informe n 100
auditoras a la informacin financiera - - cuyo resultado se aprecia en el
siguiente cuadro:

Observaciones Recomendaciones Descargos y Situacin

evaluaciones

Reconocimiento -Disponer las No sustenta el Pendiente

de la cuenta 31 elaboraciones contables de cargo
inversiones, las inversiones en
que Atribuye las acciones.
ganancias y las
prdidas de las
ventas y las -Efecte la responsabilidad No sustenta el Pendiente
Mrgenes de admr. Y contables cargo
evaluacinque determinadas para los
se reflejan seores: gerente general,
adecuadamente adm. Responsable en el
en los estados rea de contabilidad
financieros

- Aplicar sanciones No sustenta el Pendiente

correspondientes a los cargo
administradores y rea de
contabilidad por no haber
informado en su momento
dicho error de la empresa.
IV. CONCLUSIONES
IV. Conclusiones

Como resultado de la auditora interna contable de la empresa koncred de

la provincia de Huancayo del distrito del tambo se ha llegado a las siguientes
conclusiones:

Se ha determinado:
De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa koncred
s.c.r.l. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se
han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos
soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, as como
tambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007,
adems se ah determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con
la tal como se demuestra a continuacin:
El Sr. Jos Luis rodrguez quinto auxiliar contable de la empresa koncred
s.c.r.l. con informe n 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al rea de
tesorera copia de la documentacin de la compra de acciones, y la misma
que respondi que los documentos aun no haban sido entregados y que
faltaban la firmas de los vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n 075-2007/jlrq
presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la
empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla donde ninguno de ellos tomo
las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno para la elaboracin
de las hojas de trabajo y la formulacin de los estados financiero considero
la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin
solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones.
De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de
contabilidad, manual de organizacin y funciones de la empresa,
normatividad de tesorera y manejo de dinero; no se han respetando las
polticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del ms
alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisicin de
acciones que no cuentan con documentacin sustentatoria
Hechos que se originaron por una deficiente gestin del gerente general y
el mal desempeo del CPC Carlos Adauto Sobrevilla por no cumplir con sus
funciones como debera ser.
La situacin expuesta ha trado como consecuencia que la empresa
KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de acciones
sin tener documentos que acrediten que dichas acciones pertenecen y estn
a nombre de la empresa y que no debera de reflejar en los estados
financieros.
V. RECOMENDACIONES
V. RECOMENDACIONES

Teniendo en consideracin las observaciones y conclusiones y en mrito a

las atribuciones contenidas con el plan contable empresarial, las normas
internacionales de auditora y el manual de inversiones con la NIC
correspondiente, con el fin de aplicar correctamente los asientos contables
y dando una buena justificacin a todo lo que sale y entra de los gastos de
la empresa y ms cuando es de suma importancia sobre la cuenta que es
inversin de nuestra empresa, efectuando las siguiente recomendaciones:

A la empresa KONCRED S.C.R.L.

(Conclusin n 1)

Efecte las responsabilidades administrativas y contables

determinadas para los seores: gerente general, administradores y
responsable en el rea de contabilidad por los hechos observados en
el presente informe.
Que, la empresa koncred s.c.r.l. Disponga la elaboracin del balance
general y los estados financieros donde ah se refleja la compra de las
acciones del mes de marzo del ao 2007, habiendo sido contabilizados
en el registro contable en la cuenta de inversiones de la empresa
correspondiente.
Que, se establezca el grado de responsabilidad administrativa y
contable y se pueda aplicar las sanciones correspondientes a los
responsables del manejo del rea de inversiones, por no haber
informado en su momento dicho error en la empresa.

31 de marzo del 2009

-------------------------------- ----------------------------------
(Jefe de comisin) (Supervisor)
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
 CONTENIDO

ASUNTO

Caratula
Contenido
1 Objetivo del Examen
2 Alcance
3 Descripcin de las actividades de la entidad
4 Normativa Contable
5 Informes a emitir y fecha de entrega
6 Identificacin de areas criticas y significativas
7 Puntos de atencin
8 Funcionarios de la entidad a examinar
9 Presupuesto Tiempo
Anexo N 1 Cuadro Comparativo de los rubros a Examinar

144
 Jess P. Guerreros Meza Jr. Libertad N 1885

JG Contadores Pblicos SOC: CIVIL

Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477

Auditoria Operativa al rea de Contabilidad y Tesorera de la

Empresa KONCRED S.C.R.L. Ejercicio 2007

1. OBJETIVOS
Evaluarse las Inversiones fueron autorizadas, existen son propiedad
de la empresa a la fecha del Balance y si posee ttulos justificados de
propiedad.
Determinar si las Inversiones se encuentran registradas de acuerdo
con el P.C.G.A. y si estn incluidas en los saldos de las cuentas
correspondientes
Verificar si los valores con las cuales se representan las Inversiones
en los Estados Financieros son correctos y estn debidamente
revelados
Determinar el pago de las cuentas de Inversiones.
Verificar que se haya realizado una planeacin y anlisis a las
Inversiones.
Evaluar si los Bonos en cuenta de Inversiones se encuentran
registradas adecuadamente.
Comprobar la existencia fsica de los ttulos que acrediten la propiedad
de la empresa.
Verificar si alguna de las inversiones ha sido vendida y que el precio
de la transaccin haya sido previamente autorizada.

2. Alcance
El periodo de la evaluacin ser del primero de abril al 30 de junio del
2009
Se examinara las reas de Contabilidad y Tesorera
3. Descripcin de la actividad de la empresa

La empresa KONCRED S.C.R.L. es una entidad privada cuyo objetivo

social es el alquiler de Maquinaria Pesadas a Instituciones Pblicas o
Privadas cuenta con recursos propios.
El rea de contabilidad efecta actividades financieras, econmicas y de
control de las Inversiones en valore, registra las operaciones o
transacciones contables de la entidad y proporciona informacin contable,
financiera y econmica.

4. Normativa Aplicable

Normas Internacionales de Auditoria

Manual de Auditora Interna
Principios de Contabilidad
Manual de Organizacin y Funciones

5. Informes a emitir y fecha de entrega

Se emitir los informes a la finalizacin del examen.

6. Identificacin de reas crticas y significativas

AREAS CRTICAS RIESGO

rea de Contabilidad ALTO
Caja principal de la empresa ALTO
rea de Tesorera ALTO
Personal encargado de Inversiones ALTO
7. Puntos de atencin

Verificar la contabilizacin de las inversiones

Verificacin fsica de los ttulos de propiedad de las Inversiones
Verificacin fsica de los documentos sustentatorios de las Inversiones,
y si estn fueron registradas y contabilizadas en su totalidad.
Verificacin de la conciliacin bancaria
Anlisis del movimiento de la cuenta de Inversiones durante el
ejercicio
Evaluar los procedimientos de la Inversiones.

8. Funcionarios

Nombres y Apellidos Cargo

Lic. Luis Crdenas Rodrguez Gerente General
C.P.C Sofa Contreras Curo Gerente de Administracin y
Finanzas
Bach. Ana Zarate Terreros Jefe de Tesorera

9. Presupuesto Tiempo

Cargo Plane Trabaj Elaboracin Total

a- o de y Horas
mient Camp Presentacin
o o de Informe
C.P.C. John Porras Payano 8 36 4 48

C.P.C. Andrs Quinto 38 38

Osorio
Total 8 74 4 86

Huancayo, 26 de Marzo 2009

C.P.C. JHON PORRAS PAYANO
AUDITOR INTERNO
PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA
EVALUACION DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
 Jess P. Guerreros Meza Jr. Libertad N 1885

JG Contadores Pblicos SOC: CIVIL

Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477

REF. ALCANCE HECHO

PROCEDIMIENTOS W/P POR

OBJETIVO

Determinar si las polticas, procedimientos

control que se realiza para la
administracin de las Inversiones de la
entidad son coherentes.
Evaluar si las inversiones fueron
autorizadas, existen, son propiedad de la
empresa a la fecha del balance y si posees
ttulos de propiedad.
Determinar si las Inversiones se
encuentran registradas de acuerdo con el
P.C.G.A. y si estn incluidos en los saldos
de las cuentas correspondientes.
Determinar el cobre de las cuentas de
Inversiones.
Verificar que se haya realizado una
planeacin y anlisis de las Inversiones
adecuadas.
Evaluar si los Bonos en cuanta de
Inversiones se encuentran registradas
adecuadamente.
Comprobar la existencia fsica de los ttulos
de propiedad.

PROCEDIMIENTOS

Solicitar al rea de contabilidad y tesorera

la documentacin siguiente.
- Manual de Organizacin y Funciones
- Manual de procedimientos.
- Reporte de las Inversiones Realizadas
- Libro Caja, Inventario y Balance.
- Archivo de cheques girados para las
Inversiones.
- Archivo del Libro Auxiliar de Bancos
 - Archivo de declaracin y pago de
tributos e impuestos.
- Archivo de Garanta del personal de
tesorera.
- Archivo de los ttulos de propiedad que
posee la empresa.
- Archivo de pliza de seguros de la
empresa.
- Archivo de la cedulas hipotecarias.
- Reporte de las cuentas corrientes de la
empresa.

Elaborar el papel de trabajo respectivo que

precise los movimientos de la Inversiones
realizadas durante los mese que se estn
evaluando.
Aplique el cuestionario de control interno
al rea de contabilidad y tesorera.
Para los saldos ya seleccionados efectuar
el siguiente trabajo.
- Verificar si las Inversiones se
encuentran registradas y si se reflejan
con los saldos de la cuenta 31
Inversiones.
- Determinar el cobro de las cuentas de
Inversiones.
- Verificar la autenticidad de los ttulos
de propiedad que posee la empresa.
- Comprobar la existencia fsica de los
ttulos valores de propiedad.

Revisar los comprobantes de pago.

- Verificar que los comprobantes de pago
cuenten con todas las firmas
correspondientes.
- Verificar que los montos de los
comprobantes de pago coincidan con el
libro bancos.
 CUESTIONARIO DE
CONTROL INTERNO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA

151
 Jess P. Guerreros Meza Jr. Libertad N 1885
Contadores Pblicos SOC: CIVIL
JG Auditores
Matricula 364
R.U.C 10199263477

REF. SI NO OBSERVACIONES

PREGUNTAS W/P

Cuenta la empresa con todos los

documentos administrativos? Como:
- Manual de Organizacin y
Funciones
- Manual de rubro de
Inversiones
- Cuadro de Asignacin del
Personal.
Se han establecido documentos internos
de reportes del rubro de Inversiones?
Cuenta la empresa con los documentos
sustentatorios de la adquisicin de las
Acciones?
Existe personal indicado que realiza una
planeacin y anlisis de la cuenta de
inversiones adecuadamente?
La empresa registra la venta de las
acciones correctamente?
Existe un fondo de inversiones?
Los saldos del rubro de inversiones
coinciden coherentemente con los
registros auxiliares o reportes mensuales?
Las inversiones con que cuenta la
empresa estn registradas a nombre de la
empresa?
 Jess P. Guerreros Meza Jr. Libertad N 1885
Contadores Pblicos SOC: CIVIL
Auditores
JG Matricula 364
R.U.C 10199263477

Ao de la Unin Nacional Frente a la Crisis Externa

Huancayo, 13 de diciembre de 2009

OFICIO N 012-2009-EPA/SA
Seor
CPC. JORGE ADAUTO SOBREVILLA
EMPRESA KONCRED S.C.R.L.
Presente.-

ASUNTO: Inicio del Proceso de Comunicacin de Hallazgos de

Auditora

Tengo el agrado de dirigirme a usted, con la finalidad de informarle

que como resultado del la Auditoria Financiera, periodo 2007 de la empresa KONCRED
S.C.R.L. La Comisin de Auditora iniciara el proceso de Comunicacin de Hallazgos, en tal
sentido estimare que su despacho disponga las facilidades pertinentes que pudieran requerir
las personas comunicadas segn el caso lo amerite de acuerdo a lo establecido en las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Aprovecho la oportunidad, para expresarle los sentimientos de mi
especial consideracin y estima personal.
Atentamente,

ERIKA PECHO ASTUDILLO

SOCIEDAD AUDITORA

Cc. archivo

Comisin de Auditora.
 Jess P. Guerreros Meza
Jr. Libertad N 1885
JG Contadores Pblicos SOC: CIVIL
Auditores
Matricula 364 R.U.C 10199263477

Ao de la Unin Nacional Frente a la Crisis Externa

13 de diciembre de 2009
OFICIO N 013-2009-EPA/SA
Seor.
LIC. ESTEBAN ORELLANA POLOS
Gerente General
EMPRRESA KONCRED S.C.R.L.
Presente.-
ASUNTO: Comunicacin de Hallazgos de Auditora

-----------------------------------------------------------------------------------------------------
Me dirijo a usted, en cumplimiento de lo dispuesto en la normativa de la
referencia a), con el propsito de alcanzarle adjunto al presente en un (01) folio el Hallazgo
de Auditoria N 01, emergentes de la Auditoria Financiera., Periodo 2007.
Sobre el particular, estimar que en un plazo de tres (03) das hbiles de
recibido el presente, se sirva emitir sus aclaraciones o comentarios de acuerdo a su
competencia, debidamente documentados, a la Sociedad de Auditoria ERIKA PECHO
ASTUDILLO Y ASOCIADOS Calle Real N 250 2do Piso - Oficina 206, con el propsito
de permitirnos su evaluacin y consideracin en el informe de auditora a emitirse,
excepcionalmente en caso requiera un plazo adicional, asuma que se le acepta una
ampliacin de plazo de hasta dos (02) das adicionales.
Se precisa, que vencido el plazo y no recibida respuesta o comentario
alguno; esta circunstancia ser revelado en el informe de auditora, as como los hechos
materia del hallazgo comunicado. Asimismo, cabe puntualizar que debido a la naturaleza
CONFIDENCIAL de los hechos, se debe observar estricta reserva sobre el contenido de
la presente.
Atentamente,

ERIKA PECHO ASTUDILLO

SOCIEDAD AUDITORA

cc. Archivo
P/T
 Jess P. Guerreros Meza Jr. Libertad N 1885
Contadores Pblicos SOC: CIVIL
Auditores
JG Matricula 364
R.U.C 10199263477

Ao de la Unin Nacional Frente a la Crisis Externa

13 de diciembre de 2009
OFICIO N 014-2009-EPA/SA
Seor.
CPC. TEODOMIRO ROMAN TIPPE
Sub Gerente de Contabilidad
EMPRESA KONCRED S.C.R.L.
Presente.-
ASUNTO: Comunicacin de Hallazgos de Auditora

-----------------------------------------------------------------------------------------------------
Me dirijo a usted, en cumplimiento de lo dispuesto en la normativa de la
referencia a), con el propsito de alcanzarle adjunto al presente en un (01) folio el Hallazgo
de Auditoria N 01, emergente de la Auditoria Financiera, Periodo 2007.
Sobre el particular, estimar que en un plazo de tres (03) das hbiles de
recibido el presente, se sirva emitir sus aclaraciones o comentarios de acuerdo a su
competencia, debidamente documentados, a la Sociedad de Auditoria ERIKA PECHO
ASTUDILLO Y ASOCIADOS Calle Real N 250 2do Piso - Oficina 206, con el propsito
de permitirnos su evaluacin y consideracin en el informe de auditora a emitirse,
excepcionalmente en caso requiera un plazo adicional, asuma que se le acepta una
ampliacin de plazo de hasta dos (02) das adicionales.
Se precisa, que vencido el plazo y no recibida respuesta o comentario
alguno; esta circunstancia ser revelado en el informe de auditora, as como los hechos
materia del hallazgo comunicado. Asimismo, cabe puntualizar que debido a la naturaleza
CONFIDENCIAL de los hechos, se debe observar estricta reserva sobre el contenido de
la presente.
Atentamente,

ERIKA PECHO ASTUDILLO Y ASOCIADOS

SOCIEDAD AUDITORA

cc. Archivo
P/T
 Jess P. Guerreros Meza Jr. Libertad N 1885
Contadores Pblicos SOC: CIVIL
Auditores
Matricula 364 R.U.C 10199263477
JG

HALLAZGO N 01
RECONOCIMIENTO DE LA CUENTA 31 INVERSIONES, QUE ATRIBUYE LA ADQUISISICON DE
ACCIONES Y BONOS DONDE REFLEJA; QUE LAS COMPRAS DE ALGUNAS ACCIONES NO
CUENTAN CON LA DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DE COMPRA ACCIONES A NOMBRE
DE LA EMPRESA Y QUE SE REFLEJA ADECUADAMANENTE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
SIN HABER HECHO LA VERIFICACION DOCUMENTARIA.
De la evaluacin realizada a los estados financieros de la empresa KONCRED S.C.R.L. Se ha
determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se han realizado compra de acciones por la
suma de s/. 20,000.00 nuevos soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, as como
tambin en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007, adems se ah determinado
que la compra de dichas acciones no cuenta con la documentacin previa de compra de acciones a
nombre de la empresa tal como se demuestra a continuacin:
El Sr. Jos Lus Rodrguez Quinto auxiliar contable de la empresa KONCRED S.C.R.L. Con informe N
075-2007/JLRQ de fecha 04 de abril solicita al rea de tesorera copia de la documentacin de la
compra de acciones a nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar la
salida de dinero, y la misma que respondi que los documentos aun no haban sido entregados y que
faltaban la firmas de los vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe N 075-2007/JLRQ presentado por el auxiliar
contable fue entregado al gerente general de la empresa y al C.P.C. Carlos Adauto Sobrevilla llegando
a determinar que ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno,
adems el CPC Carlos Adauto Sobrevilla para la elaboracin de las hojas de trabajo y la formulacin
de los estados financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles
sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la empresa
KONCRED S.C.R.L. Y que se refleja previamente.
De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de contabilidad, manual de
organizacin y funciones de la empresa, normatividad de tesorera y manejo de dinero; no se han
respetando las polticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del ms alto rango
se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisicin de acciones que no cuentan con
documentacin sustentatoria
Hechos que se originaron por una deficiente gestin del gerente general y el mal desempeo del
C.P.C. Carlos Adauto Sobrevilla por no cumplir con sus funciones como debera ser.

La situacin expuesta ha trado como consecuencia que la empresa KONCRED S.C.R.L. Refleja en
sus estados financieros la compra de acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones
pertenecen y estn a nombre de la empresa y que no debera de reflejar en los estados financieros.
 Jess P. Guerreros Meza Jr. Libertad N 1885
Contadores Pblicos SOC: CIVIL
Auditores
JG Matricula 364 R.U.C 10199263477

DICTAMEN NEGATIVO CON LIMITACIONES Y SALVEDADES

DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Seor ESTEBAN ORELLANA POLOS

GERENTE GENERAL
EMPRESA KONCRED S.C.R.L.

Al Despacho EMPRESA KONCRED S.C.R.L.

Hemos auditado el Balance General de la empresa KONCRED S.CR.L. Al 31 de diciembre de

2007 y los correspondientes estados de gestin, de cambios en el patrimonio neto y de flujos
de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros
es responsabilidad de la Oficina de Contabilidad de la Gerencia de Administracin y nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en la auditoria que
efectuamos. Los estados financieros al 31 de diciembre de 2007 que se acompaa para fines
comparativos han sido examinados, quienes expresamos una Opinin con abstencin de
opinin.
Sobre los estados financieros indicados hemos emitido un dictamen de auditora con salvedad
por limitacin al alcance del examen, la entidad no realizo cuenta con los documentos de la
compra de acciones a nombre de la empresa KONCRED por la suma de S/. 20,000.00 (Veinte
Mil con 00/100 Nuevos Soles), hemos evidenciado que el citado monto y la cual fue
debidamente contabilizado tal como refleja en los resultados de los Estados Financieros no
cuenta con la documentacin de la compra de acciones que respalde la propiedad de la
empresa de dichas acciones.
Asimismo, dichos documentos fue requerido en su momento para realizar las
determinaciones del caso y la cual no fue alcanzado por la empresa por lo que nos fue
imposible realizar la verificacin de la compra de acciones a nombre de la empresa KONCRED
S.C.R.L. ni fue posible verificar su razonabilidad mediante la aplicacin de procedimientos
alternativos.

LIMITACIONES:
1. El auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora requeridos por las
Normas Tcnicas de Auditoria o aquellos otros procedimientos adicionales que
el auditor considera necesario a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales
presentan la imagen fiel de la entidad auditada.
 2. La empresa no cuenta con la documentacin sustentatoria de la compra de
acciones.
3. El auditor no pudo revisar documentacin de respaldo ya que no fueron
alcanzados.
4. El auditor fue contratado en una fecha posterior a la del cierre de los E/C por
lo que no pudo realizar la verificacin de documentos.
5. El ente impone ciertas restricciones en su trabajo.
6. Parte del trabajo ha sido realizado por otro profesional.

SALVEDADES:
1. En la cuanta de Inversiones Monto de S/. 20,000.00 de compra de acciones que
no cuenta con documentacin sustentatoria.
2. Inexistencia de los documentos de compra de Acciones

Nuestro examen no pudo realizarse de conformidad con Normas Internacionales de

Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados ya que la
empresa no practico la verificacin de los documentos de la compra de acciones, y no
nos fue posible aplicar otros procedimientos de auditora que nos hubiese satisfecho
acerca del resultado de la cuenta 31 Inversiones al 31 de diciembre de 2007.
Debido a la importancia de los asuntos indicados en el prrafo anterior, y teniendo en
cuenta que no nos fue posible aplicar otros procedimientos de auditora que nos
hubiesen permitido satisfacernos acerca del rubro INVERSIONES, por lo tanto no
expresamos opinin sobre los estados financieros indicados en el primer prrafo.

Huancayo, 13 de Diciembre de 2009

CPC. ERIKA PECHO ASTUDILLO

Matricula 9564
Auditor Supervisor