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Departamento de Desenvolvimento Profissional

CONTABILIDADE TRIBUTRIA

ProfAdriana Valente

e-mail: adrianatvalente@hotmail.com

Rio de Janeiro, 1 semestre de 2017.


13/03/2017

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Telefone: (21) 2216-9544 e 2216-9545 cursos@crcrj.org.br www.crc.org.br
O presente material foi estruturado exclusivamente para aplicao da aula
Contabilidade Tributria no Conselho Regional de Contabilidade (CRCRJ).

A parte conceitual foi extrada, principalmente, da Constituio da


Repblica Federativa do Brasil, do Cdigo Tributrio Nacional, de Leis,
Normas e de bibliografias consagradas sobre o Tema.

A reproduo textual apenas um resumo, cuja finalidade auxiliar na


fixao dos assuntos aqui abordados e na resoluo dos exerccios
propostos.

Os exerccios foram extrados de livros, peridicos e de bancas


organizadoras de concurso pblico.

Caso o aluno tenha interesse em aprofundar seus conhecimentos sobre


qualquer tema abordado neste material, recomenda-se a participao em
cursos especficos oferecidos pelo CRC/RJ e/ou leitura complementar.

Bom Estudo!

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1 ESTRUTURA DO CURSO

1.1 Objetivos

Transmitir aos participantes os conhecimentos bsicos necessrios para


apurao dos seguintes impostos: Imposto de Renda Lucro Real, Lucro
Presumido, Lucro Arbitrado, Reteno do Imposto de Renda na Fonte,
ICMS, ISSQN, PIS e COFINS.

1.2 Carga Horria

12 Horas/aula.

1.3 Metodologia

Exposio terica com aplicao de exerccios prticos.

1.4 Programa

1. Contabilidade Tributria
2. Sistema Tributrio Nacional
3. Princpios Constitucionais Tributrios
4. Tributos, Impostos, Taxas e Contribuio de Melhoria
5. Impostos de Competncia dos Entes da Federao
6. Apurao do Imposto de Renda pela Modalidade Lucro Real
7. Apurao do Imposto de Renda pela Modalidade Lucro Presumido
8. Apurao do Imposto de Renda pela Modalidade Lucro Arbitrado
9. Apurao do Imposto de Renda Retido na Fonte
10. Apurao do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias - ICMS
11. Apurao do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
ISSQN
12. PIS e COFINS

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1. CONTABILIDADE TRIBUTRIA

1.1 Introduo

A Contabilidade Tributria possui como principais objetivos o estudo da


teoria e aplicao prtica dos princpios e normas da legislao tributria.

responsvel pelo cumprimento das obrigaes principais e acessrias


determinadas pela legislao fiscal, buscando proteger, dessa forma, a
empresa de sanes e penalidades determinadas pelo fisco.

Algumas atribuies da Contabilidade Tributria: clculo dos impostos,


confeco da guia de recolhimento, escriturao dos livros fiscais,
cumprimento das obrigaes acessrias, dentre outras.

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2. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

2.1 Introduo

A Organizao Poltica Administrativa da Republica Federativa do Brasil,


conforme previsto no art. 18 da Constituio Federal do Brasil CF/1988
compreende:

a Unio;
os Estados;
o Distrito Federal; e
os Municpios.

Os entes da federao so todos autnomos, nos termos da Constituio.

No que concerne ao poder de tributar, o art. 145 da CF/88, dispe que a


Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir
os seguintes tributos: Impostos, Taxas e Contribuio de Melhoria.

A Lei 5.172 de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional CTN,


dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de
direito tributrio aplicveis Unio, ao Distrito Federal, aos Estados e aos
Municpios.

Art. 6 do CTN - A atribuio constitucional de competncia tributria


compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes
contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis
Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto no
CTN.

Art. 2 - O Sistema Tributrio Nacional regido pelo disposto


na Emenda Constitucional n. 18, de 1 de dezembro de 1965, em leis
complementares, em resolues do Senado Federal e, nos limites das

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respectivas competncias, em leis federais, nas Constituies e em leis
estaduais, e em leis municipais.

Conforme Art. 96, do CTN - A expresso "legislao tributria"


compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os
decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em
parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

Art. 7 do CTN - A competncia tributria indelegvel, salvo


atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar
leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra.

Conforme o art. 97, do CTN, somente a lei pode estabelecer:

I - a instituio de tributos, ou a sua extino;

II - a majorao de tributos, ou sua reduo.

III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal;

IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo;

V - a cominao (fixao) de penalidades para as aes ou omisses


contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;

VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos


tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.

Excluso So causas ou fatos que inibem a ocorrncia do crdito


tributrio, motivados por promulgao de lei que determina a sua no
exigibilidade por parte do Estado (WIKIPDIA, 2009). Pode ocorrer antes
ou aps a ocorrncia do crdito tributrio ( TRETTIN, 2007).

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Modalidades previstas: iseno art 176 CTN, a dispensa do tributo;
anistia- concedida por lei exclui a infrao; imunidade proibio legal
de tributar; remisso exclui o tributo em caso de catastrofes.

Suspenso a ocorrncia de normas tributria que paralisem


temporariamente a exigibilidade da execuo do crdito tributrio, O
crdito tributrio continua a existir apenas sua cobrana no realizado,
este fato, no exime o contribuinte do seu dever e de suas obrigaes
(TRETTIN, 2007 p.63).

Extino o ato ou fato jurdico que faa desaparecer a obrigao


ou lanamento do crdito tributrio, extingue a prpria obrigao
tributria.

Imunidade e Iseno Tributria

Imunidade a vedao constitucional destinadas s entidades polticas


que detm a competncia tributria, de tributar determinadas pessoas,
seja pela natureza jurdica que possuem, pelo tipo de atividade que
desempenham ou ainda ligadas a determinados fatos, bens ou situaes.

J a iseno, no a vedao, mais sim a dispensa legal do pagamento


do tributo.

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3. PRINCIPIO CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

So exemplos de princpios constitucionais tributrios, por Roberto


Rodrigues de Morais:

1) PRINCPIO DA LEGALIDADE, que veda expressamente Unio


Federal, aos Estados Membros aqui inserido o Distrito Federal e aos
Municpios exigir ou aumentar tributos(e contribuies) sem lei que o
estabelea

2) PRINCPIO DA ISONOMIA (ou igualdade), que probe tratamento


desigual aos contribuintes que se encontram em situao equivalente,
assim como qualquer distino em razo de ocupao profissional ou
funo por eles exercida, independente da denominao jurdica dos
rendimentos, ttulos ou direitos. Visa coibir discriminao entre os
cidados, sendo sagrada a sua observao e cumprimento por todos os
brasileiros. Inegocivel na prtica democrtica (2).

3) PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE Por este princpio ficou


vedado cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos
antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentados.

4) PRINCPIO DA ANTERIORIDADE Tanto do exerccio seguinte


como da nonagesimalidade, garantia ofertada aos contribuintes o
conhecimento das alteraes tributrias ANTES de sua vigncia. Veda a
cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro (no caso brasileiro,
mesmo ano) e antes de decorridos 90 (noventa) dias em que houver sido
publicada a lei que instituiu ou aumento tributos e/ou contribuies. O
exerccio financeiro, no Brasil, corresponde ao ano civil, de 01 de janeiro a
31 de dezembro. O principal objetivo deste princpio no surpreender os
contribuintes.

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5) PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA Por este princpio
os Impostos, sempre que possvel, tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, sendo
facultado administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esse princpio, identificar respeitados os direitos individuais
e nos estritos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte. Tem a finalidade de no tirar mais do que
pouco possuir ou aufere rendimentos; No usurpar o necessrio
sobrevivncia do cidado. A progressividade de certos tributos a forma
de se cumprir este princpio.

6) PRINCPIO DA VEDAO DO CONFISCO Este princpio


constitucional prescreve que vedado utilizao do tributo com efeito de
confisco, ou seja, impedindo assim o Estado que, com o pretexto de
cobrar tributo, se aposse indevidamente de bens (aqui leia-se tambm
dinheiro) do contribuinte. Aqui se vale do princpio da razoabilidade (6).

7) PRINCPIO DA LIBERADE DE TRFEGO Pouco badalado e


comentado, este princpio constitucional visa vedar ao Estado estabelecer
limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvado a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo poder pblico. A norma tem como
destinatrio principal o legislador. a liberdade de ir e vir em ao (7).

8) PRINCPIO DA TRANSPARNCIA DOS IMPOSTOS Essncia da


democracia, a transparncia dos impostos ficou assegurada por este
princpio constitucional, que prev que a lei determinar medidas para que
os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam
sobre mercadorias e servios. No caso brasileiro nosso Congresso Nacional
deixou os cidados rfos da citada lei por 25 anos.

9) PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA Com o fito de


promover a integralidade do territrio nacional, este princpio veda
Unio Federal instituir tributo que NO seja uniforme em todo o territrio
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nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao
Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a
concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas.
Iguala os estados, embora com diferentes dimenses econmicas ou
territoriais, como SP = AP ou AM = SE (9).

10) PRINCPIO DA SELETIVIDADE o princpio de garante que a


tributao deve ser maior ou menor dependendo da essencialidade do
bem. Este princpio possui aplicao obrigatria quanto ao IPI e facultativa
para o ICMS e o IPVA. Neste ltimo o princpio visvel, a cada ano,
quando da divulgao da tabela do IPVA vigente em cada exerccio
financeiro.

11) PRINCPIO DA NO-DIFERENCIAO TRIBUTRIA o


princpio que veda aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer
natureza, em razo de sua procedncia ou destino. A guerra fiscal entre
os Estados Membros da Federao fere, diretamente, este princpio.

12) PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE Um dos mais


conhecidos princpios, quanto ao ICMS, ao IPI e aos Impostos Residuais
da Unio Federal, deve-se compensar o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o
montante cobrado nas operaes anteriores pelo mesmo ou outro Estado
Membro ou pelo Distrito Federal. o mais popular dos princpios entre os
gestores tributrios.

13) PRINCPIO DAS IMUNIDADES TRIBUTRIAS Este princpio


veda Unio Federal, aos Estados Membros, ao Distrito Federal e aos
Municpios instituir impostos sobre: Patrimnio, renda ou servios, uns dos
outros, templos de qualquer culto, de partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de

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educao e assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos
da lei, livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso.

14) PRINCPIO DA COMPETNCIA Segundo o ex-ministro do STF e


Tributarista renomado Hugo de Brito Machado, a entidade tributria h de
restringir sua atividade tributacional quela matria que lhe foi
constitucionalmente destinada, ou seja, obedincia irrestrita
Constituio Federal.

OBS: Conforme a Emenda Constitucional n 42/2003, o Imposto de


Importao (II), Imposto de Exportao (IE) e Imposto sobre Operaes
Financeiras (IOF), no esto sujeitos ao princpio da anterioridade:

Esses impostos, existentes em todos os pases, tm a funo de regular


o comrcio internacional, sempre sujeito s oscilaes
conjunturais. Por isso, acham-se livres do princpio da anterioridade
tributria, a fim de propiciar ao governo da Unio flexibilidade no
exerccio do poder ordinatrio, atravs desses impostos Nesse
sentido, em sendo institudos ou majorados ambos os impostos acima
referidos, mesmo que atravs de Medida Provisria, sua eficcia ser
imediata desde sua edio, independentemente de ser convertida em lei,
que de acordo com Eduardo Sabbag (2011, p. 122), havendo uma
medida provisria que altere, por exemplo, as alquotas de um imposto de
importao, a incidncia da norma majoradora ser de imediato,
independentemente da converso em lei

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4. TRIBUTOS

Conforme art. 3, do CTN, TRIBUTO : toda prestao pecuniria


compulsria, em moeda ou cujo valor nela possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.

Prestao pecuniria compulsria: Decorre da lei. Trata-se de


um dever de pagar o tributo, no depende da vontade.

Prestao que no constitua sano de ato ilcito: o tributo


oriundo de fatos lcitos.

Prestao instituda em lei: a obrigao existe apenas em virtude


de lei.

Prestao cobrada mediante atividade administrativa


plenamente vinculada: independe da oportunidade e convenincia
da administrao pblica.

Os Tributos representam: os impostos, as taxas e as contribuies de


melhorias.

Imposto: um tributo cuja exigncia no tem qualquer vnculo com


uma atividade especfica do Estado. Esta a caracterstica que o
diferencia dos demais tributos. Exemplos: ICMS, ISS.

Taxa: Tem a caracterstica de ser cobrada em razo do poder de polcia


ou pela utilizao, efetiva ou potencial de servios pblicos, prestados
ao contribuinte ou postos sua disposio. Exemplos: taxa de gua, lixo,
esgoto, etc.

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O poder de polcia limita ou disciplina atividade de interesse pblico,
como os direitos individuais e coletivos, mercado, higiene, tranqilidade
pblica.

Contribuio de Melhoria: Ser devida, no caso de valorizao de


imveis de propriedade privada, em virtude de obras pblicas que
representa acrscimo do valor do imvel localizado nas reas
beneficiadas direta ou indiretamente por essas obras. Exemplos:
pavimentao, iluminao, construo e ampliao de parques, campos de
desportos, pontes, tneis e viadutos, etc.

Contribuies Especiais: Tambm chamadas de Contribuio


Social ou Parafiscais, esto previstas nos artigos 149 e 149-A da
Constituio Federal, sendo tributos cuja caracterstica principal a
finalidade para a qual destinada sua arrecadao. Podem ser: sociais, de
interveno no domnio econmico, de interesse de categorias econmicas
ou profissionais e para custeio do servio de iluminao pblica (COSIP).

As contribuies especiais possuem finalidade e destino certo, definidos na


lei que institui cada contribuio.

Elementos Fundamentais que representam a obrigao tributria a lei, o


objeto e o fato gerador.

A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador


da respectiva obrigao, sendo irrelevante para qualific-la:

I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;


II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

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Sujeito Ativo (Art. 119. da Lei 5.172 de 25/10/1966): a pessoa jurdica
de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu
cumprimento a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.

Sujeito Passivo (Art. 121. da Lei 5.172 de 25/10/1966): a pessoa


obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria,
podendo ser pessoa fsica e jurdica.

Fato Gerador: a concretizao da hiptese de incidncia tributria


prevista em abstrato na lei, que gera (faz nascer) a obrigao tributria.
Exemplos:
Prestar servios ISS
Fazer circular mercadorias ICMS
Receber renda IR
Propriedade de automvel - IPVA

O fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como


necessria e suficiente sua ocorrncia.

O fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma


da legislao aplicvel, impe prtica ou a absteno de ato que no
configure obrigao principal.

Tributos Vinculados e no Vinculados

Vinculados: O tributo pago vinculado a um servio j prestado


ou a prestar. Exemplos: taxas, contribuio de melhoria e
contribuies sociais (INSS, PIS, COFINS e CSLL).
.
No vinculados: Os Impostos, pois independe de qualquer
atividade estatal relacionada ao contribuinte.

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Os impostos so classificados em diretos e indiretos

Diretos: So os impostos que os governos (federal, estadual e municipal)


arrecadam sobre o patrimnio (bens) e renda (salrios, aluguis,
rendimentos de aplicaes financeiras) dos trabalhadores. So
considerados impostos diretos, pois o governo arrecada diretamente dos
cidados.
Ex.: IR, IPTU, IPVA

Indiretos: So os impostos que incidem sobre os produtos e servios que


as pessoas consomem. So cobrados de produtores e comerciantes,
porm acabam atingindo indiretamente os consumidores, pois estes
impostos so repassados para os preos destes produtos e servios.
EX.: ICMS, IPI, ISS.

Impostos sobre a renda, patrimnio e consumo

Imposto sobre a renda: So os considerados sobre o produto do


capital, do trabalho e da combinao de ambos. Exemplos:
Contribuio social sobre o lucro, imposto de renda.

Imposto sobre o patrimnio: Cobrado sobre o Patrimnio das


pessoas fsicas e jurdicas. Exemplo: IPTU, IPVA, ITBI.

Imposto sobre o consumo: So considerados os que incidem sobre


a cadeia produtiva. Exemplos: IPI, ICMS, ISS, PIS, COFINS.

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Eliso e Evaso Fiscal so duas formas de evitar o pagamento
de tributos.

A evaso fiscal o uso de meios ilcitos para evitar o pagamento


de taxas, impostos e outros tributos. Entre os mtodos usados para evadir
tributos esto a omisso de informaes, as falsas declaraes e a
produo de documentos que contenham informaes falsas ou
distorcidas, como a contratao de notas fiscais, faturas, duplicatas etc.

A eliso fiscal configura-se num planejamento que utiliza mtodos legais


para diminuir o peso da carga tributria num determinado oramento.
Respeitando o ordenamento jurdico, o administrador faz escolhas prvias
(antes dos eventos que sofrero agravo fiscal) que permitem minorar o
impacto tributrio nos gastos do ente administrado.

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5. IMPOSTOS DE COMPETNCIA DOS ENTES DA FEDERAO

Compete Unio instituir impostos sobre (Art. 153)

I - importao de produtos estrangeiros; II

II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;


IE

III - renda e proventos de qualquer natureza;

IV - produtos industrializados; IPI

V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou


valores mobilirios; IOF

VI - propriedade territorial rural; ITR

VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. IGF

Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre


(Art. 155)

I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;


ITCMD

II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre


prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior; ICMS

III - propriedade de veculos automotores. IPVA

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Compete aos Municpios instituir impostos sobre (Art. 156)

I - propriedade predial e territorial urbana; IPTU

II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens


imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; ITBI

III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, da


CRFB, definidos em lei complementar. ISSQN

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Exerccios Sobre Competncia para Instituir Impostos

1. Considere os seguintes impostos:

I - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI


II - Imposto sobre importao de produtos estrangeiros - II
III - Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana - IPTU
IV - Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestaes de servios de transporte interestadual, internacional e
de comunicao - ICMS.
V - Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros, ou relativo a
ttulos ou valores mobilirios IOF.

Assinale, na tabela abaixo, a opo que apresenta corretamente a


relao entre cada imposto e a esfera governamental responsvel por sua
cobrana:

FEDERAL ESTADUAL MUNICIPAL


(A) I IV e V II e III
(B) III I e II IV e V
(C) IeV III e IV II
(D) II e V I e III IV
(E) I, II e V IV III

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A seguir so listadas as principais alteraes na legislao tributria
para 2017, que podem impactar no dia a dia da sua empresa:

IPI: Nova TIPI 2017 Decreto n 8.950 de 29/12/2016. O Governo Federal


aprovou a nova Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados
(TIPI), com validade a partir de 2017.

ECD: Novas regras para substituio do arquivo Com a publicao


da Instruo Normativa RFB n 1679, de 27/12//2016, de acordo com as novas
regras da , depois de autenticados somente podero ser substitudos os livros
que contenham erros que no possam ser corrigidos por meio de lanamentos
extemporneos, nos termos das Normas Brasileiras de Contabilidade.

ISS: Alterao de regras e lista de servios Lei Complementar n 157 de


29/12/2016. Essa Lei Complementar estabeleceu alquota mnima de 2% para o
ISS, manteve cobrana do imposto para as operaes de franquia e incluiu vrios
servios na lista da Lei Complementar n 116 de 31/07/2003.

DIFAL: Emenda Constitucional n 87, de 16/04/2015, altera o 2 do Art.


155 da Constituio Federal e inclui o Art. 99 no Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias Alterao da partilha entre as unidades da
Federao.

Ganho de Capital: Alquota ser maior para empresas optantes pelo Simples
Nacional, conforme regulamentado pela Lei n 13.259 de 16/03/2016.

ECD: Ser exigida das empresas Optantes pelo Simples Nacional - Resoluo
CGSN n 131 de 06/12/2016 - A pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional
na condio de Microempresa (ME) ou Empresa de Pequeno Porte (EPP) que
receber aporte de capital dever manter Escriturao Contbil Digital (ECD).

DIRF 2017: Prazo de entrega 15/02/2017 - Regulamentado pela Instruo


Normativa RFB n 1671 de 22/11/2016.

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Inativas e Empresas do Simples Nacional devem apresentar a
DCTF: Devido publicao da Instruo Normativa RFB n 1646, de
30/05/2016, a partir do ano-calendrio de 2017, todas as informaes relativas
inatividade devero ser informadas apenas na Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais (DCTF).

Bloco K: Alterado o calendrio de incio da obrigatoriedade - Ajuste SINIEF 25,


09/12/2016, que dispe sobre a Escriturao Fiscal Digital (EFD).

CEST: Obrigatrio a partir de 1 de julho de 2017 - Regulamentado


pelo Convnio ICMS 90 de 12/09/2016.

Mostrurio e treinamento: Operao ganhou CFOP especfico - Ajuste SINIEF


18, de 09/12/2016, estendeu a utilizao de CFOPs, at ento utilizados apenas
nas operaes de remessa e retorno de mercadorias ou bens em demonstrao,
para as operaes de mostrurio e treinamento.

NF-e CT-e: Emissor gratuito ser fornecido pelo SEBRAE - A Secretaria da


Fazenda do Estado de So Paulo firmou parceria com o Servio Brasileiro de
Apoio s Micro e Pequenas Empresas (SEBRAE) para atender uma parcela de
contribuintes que ainda utiliza os emissores gratuitos de Nota Fiscal Eletrnica
(NF-e) e do Conhecimento de Transporte Eletrnico (CT-e).

A Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo (SEFAZ-SP) transferir


ao SEBRAE a soluo gratuita e, a partir de julho de 2017, a instituio passar a
disponibilizar e atualizar as verses do aplicativo para as empresas. At essa
data a SEFAZ-SP manter o aplicativo em funcionamento.

Dbitos Federais de pessoas fsicas e jurdicas podero ser liquidados


por meio do PRT: Com a publicao da Medida Provisria n 766, de
04/01/2017, podero ser quitados os dbitos de natureza tributria ou no
tributria vencidos at 30/11//2016, de pessoas fsicas e jurdicas, inclusive
objeto de parcelamentos anteriores rescindidos ou ativos, em discusso
administrativa ou judicial, ou ainda provenientes de lanamento de ofcio
efetuados aps a publicao da Medida Provisria, desde que o requerimento se
d no prazo estabelecido nesta norma.

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SEFAZ-SP

ICMS: Governo do Estado de So Paulo regulamenta pacote de medidas de


incentivo aos contribuintes -Decreto n 62.312, Decreto n 62.313, Decreto
n 62.314 e Decreto n 62.315, esses de 16/12/2016.

Os referidos decretos tm o objetivo de viabilizar e de facilitar a utilizao de


saldo credor do ICMS passvel de apropriao nos termos do Artigo 71 do
Regulamento do ICMS (RICMS/2000) e do Crdito Acumulado doICMS j
apropriado nos termos da legislao de regncia, quando destinados realizao
de investimento para modernizao, ampliao de planta industrial ou
construo de novas fbricas, desenvolvimento de novos produtos ou ampliao
dos negcios neste Estado.

SEFAZ-SP: Alteradas as regras para reduo da carga tributria de produtos


listados no Artigo 34 do Anexo II do RICMS/2000. O governo do Estado, por
meio do Decreto n 62.386, de 27/12/2016 alterou as regras de reduo da base
de clculo do ICMS nas sadas internas de perfumes, cosmticos e produtos de
higiene pessoal realizadas por fabricante e atacadista.

ICMS-ST: Procedimentos para ressarcimento a partir de 2017 em So Paulo - A


partir de 2017 os contribuintes paulistas substitudos tributrios devem solicitar
ressarcimento de ICMS Substituio Tributria (ICMS-ST) mediante os
procedimentos estabelecidos na Portaria CAT 158 de 28/12//2015.

Fique atento s alteraes de regras; alquota do ICMS e Fundo de Erradicao e


Combate Pobreza junto aos estados. No que tange aos documentos eletrnicos
(NF-e, NFC-e e CT-e) acompanhe as novas regras e verses de validao.

Fonte: Siga o Fisco.

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6. IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURDICAS - IRPJ

Conforme a CFRB/88, o Imposto sobre a renda possui as seguintes


caractersticas:
Generalidade: Toda e qualquer forma de renda ou provento
Universalidade: Todos que auferirem renda
Progressividade: Cobra-se mais de quem tem mais e vice- versa

A pessoa jurdica tributada de acordo com as seguintes


modalidades:
Lucro Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado e Simples Nacional

Perodo de apurao:
Lucro Real Trimestral ou Mensal (Estimado)
Lucro Presumido - Trimestral
Lucro Arbitrado - Trimestral
Simples Nacional Mensal

O que ECD?
A Escriturao Contbil Digital (ECD) parte integrante do projeto SPED e tem por
objetivo a substituio da escriturao em papel pela escriturao transmitida via
arquivo, ou seja, corresponde obrigao de transmitir, em verso digital, os seguintes
livros:
I - Livro Dirio e seus auxiliares, se houver;
II - Livro Razo e seus auxiliares, se houver;
III - Livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos
assentamentos neles transcritos (Sped).
A exigncia da ECD para a ME e EPP mais um avano na complexidade das
obrigaes acessrias, que promete contribuir para distanciar o Simples Nacional
do seu propsito inicial.

23
6.1 Lucro Real Apurao Trimestral

Conceito

O Lucro Real o resultado (Lucro ou Prejuzo) do perodo de apurao


(antes de computar a proviso para o imposto de renda), ajustado pelas
adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela
legislao do imposto sobre a renda.

Verifica-se de imediato que, como ponto de partida para determinao


do lucro real o resultado lquido apurado na escriturao
comercial. As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real so
obrigadas a mant-la em boa ordem e guarda, com a estrita observncia
das leis comerciais e fiscais e dos princpios contbeis geralmente aceitos.

Esto obrigadas tributao com base no Lucro Real, as pessoas


jurdicas:

At 31/12/2013 R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes). A


partir de 01/01/2014 - Receita bruta igual ou superior a R$
78.000.000 (setenta e oito milhes), e proporcional de R$
6.500.000 (seis milhes e quinhentos mil reais);

Cujas atividades sejam bancos comerciais, bancos de investimentos,


bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de
crditos, financiamentos e investimentos, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de
seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia
privada aberta;

24
Que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do
exterior;

Notas:

No confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos do


exterior com receitas de exportao. As exportadoras podem optar
pelo Lucro Presumido, desde que no estejam nas hipteses de
vedao. A restrio deste item alcana aquelas empresas que

tenham lucros gerados no exterior (como empresas Offshore, filiais

controladas e coligadas no exterior, etc.).

A prestao direta de servios no exterior (sem a utilizao de filiais,


sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras
unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam
assemelhadas) no obriga tributao do lucro real.

Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de


benefcios fiscais relativos iseno ou reduo de impostos;

Nota: como exemplo de benefcios fiscais: o

programa BEFIEX (iseno do lucro de exportao), reduo do IR

pelo Programa de Alimentao do Trabalhador, projetos incentivados


pela SUDENE e SUDAM, etc.

Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado


pagamentos mensal por estimativa ou tenham reduzido ou
suspendido o pagamento mensal por estimativa, mediante
levantamento do balano ou balancete especfico para esse fim;

Nota: o regime de estimativa a opo de pagamento mensal,


estimado, do Imposto de Renda, para fins de apurao do Lucro Real

25
em Balano Anual.

Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de


servios de assessoria de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao
de servios (factoring).

Notas:

1 As pessoas jurdicas que no se enquadrarem nas hipteses acima


podero optar, por ocasio do pagamento do imposto correspondente
ao 1 trimestre do ano-calendrio em vigor, pela tributao com base
no lucro presumido.

2 considera-se receita bruta total, para fins de determinao do limite


referido, o somatrio:

a) receita bruta total;


b) demais receitas e ganhos de capital;

c) ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados


de renda varivel;

d) rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de


renda fixa;

e) parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas


vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder
ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da
Instruo Normativa SRF n 38, e 30/04/1997.

26
3 os agentes autnomos de seguros (corretores de seguros) no so
considerados instituies financeiras e, portanto, no so obrigados
tributao com base no Lucro Real.

4 a pessoa jurdica que auferir receita de exportao de mercadorias


e/ou prestao direta de servios ao exterior no est enquadrada na
hiptese j mencionada, ou seja, lucros, rendimentos e ganhos de capital
oriundos do exterior.

Lucro Contbil e Lucro Fiscal/Real

Lucro Contbil o lucro lquido do exerccio apurado de acordo com


Prticas Contbeis Brasileiras.

Lucro Fiscal/Real o lucro apurado aps adies, excluses e


compensaes permitidas pela legislao tributria. Constitui-se base de
clculo para o pagamento do imposto de renda com base no lucro real.

Condies de Dedutibilidade dos Custos e Despesas

Para que um custo ou uma despesa possa ser considerado dedutvel,


necessrio o atendimento das seguintes condies (art. 299 RIR 99):

*Ser necessrio para a atividade da empresa e a manuteno da


respectiva fonte produtora de receitas.

27
* Ser normal e usual.

* Estar documentado e devidamente contabilizado.

* No constituir inverso de capital. (aquisio de bens de capital -


Ex. imobilizado)

OBS.: A despesa dedutvel no regime de competncia, ou seja, no


momento em que considerada incorrida quando ocorre o fato gerador
independe de pagamento.

Apurao do Lucro Fiscal/Real

Exemplo:
Lucro antes do Imposto de Renda (LAIR)
(+) Adies ao Lucro Lquido
(-) Excluses ao Lucro Lquido
(=) Lucro antes da Compensao do Prejuzo Fiscal
(-) Compensao do Prejuzo Fiscal
(=) Lucro Real ou Lucro Tributvel

Adies so despesas realizadas (contabilizadas) pelas empresas, mas


no consideradas como dedutveis para apurao da base de clculo
para pagamento do Imposto de Renda. Exemplo: multa de trnsito.

Excluses so as receitas auferidas (contabilizadas) pelas empresas,


mas que no so tributadas pela legislao. Exemplo: dividendos
recebidos pela participao societria em outras empresas avaliadas pelo
Mtodo do Custo.

Compensaes A legislao admite que, prejuzos fiscais apurados


anteriormente possam ser compensados com lucros futuros. Essa
compensao est limitada a 30% (trinta) do lucro fiscal apurado no
perodo base.
28
Notas:
I. O Prejuzo Fiscal no poder ser compensado se, entre a data da
apurao e da compensao do prejuzo fiscal, ocorrer, cumulativamente,
modificao do controle societrio e modificao do ramo de atividade.
II. No h prazo para prescrio do Prejuzo Fiscal.

Parte B controla as diferenas temporrias, ou seja, todos os


lanamentos que podem afetar a base fiscal de perodos posteriores.
Assim, todas as despesas que representem adies temporrias devem
ser registradas na parte B, pois em algum perodo seguinte, esta
despesa ser dedutvel para fins fiscais e, com o adequado controle na
parte B , a excluso pode ser feita sem nenhuma preocupao.

Exemplos de resultados passivos de controle na parte B: Prejuzos a


Compensar, Depreciao Acelerada Incentivada.
Adies e Excluses Temporrias so consideradas, na pratica como
despesas dedutveis e receitas tributadas, mas apenas nos prximos
perodos.

Alguns exemplos de Adies definitivas e temporrias, para


apurao do Lucro Real:

Adies Definitivas - Uma despesa que no aceita agora, nem ser


num perodo futuro. Representam despesas no necessrias s
operaes, tais como: multas fiscais no compensatrias, multa de
trnsito, despesas particulares de diretores, resultado de equivalncia
patrimonial (despesas), despesas com brindes.

OBS.: As multas por infraes fiscais, como regra geral, no so


dedutveis como custo ou despesa operacional. Entretanto, podero ser

29
dedutveis as multas de natureza compensatria e as impostas por
infraes de que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de
tributo (RIR/1999, art. 344, 5 o ).

A multa de natureza compensatria destina-se a compensar o sujeito


ativo da obrigao tributria pelo prejuzo suportado em virtude do atraso
no pagamento que lhe era devido. penalidade de carter civil, posto que
comparvel indenizao prevista no direito civil. Em decorrncia disso,
nem a prpria denncia espontnea capaz de excluir a responsabilidade
por esses acrscimos, usualmente chamados moratrios.

Porm, nem todos os acrscimos moratrios previstos na legislao


tributria podem ser considerados compensatrios. A multa moratria
somente ter natureza compensatria quando, cumulativamente,
preencher as seguintes condies:

Adies Temporrias - Uma despesa que no aceita pelo fisco num


perodo, por no reencher determinados requisitos, que ser preenchido
em outro perodo. Representa provises (contingncias trabalhistas e
outras), exceto provises para frias, 13 salrio e tcnicas,

Excluso Definitiva - Uma receita que no tributada agora nem ser


tributada em perodos futuros. Exemplos: Receita auferida pela
Equivalncia Patrimonial, Receita de dividendos recebidos pela
avaliao do investimento pelo mtodo de custo.

Excluso Temporria - Uma despesa que o fisco aceita como deduo


fiscal antes do seu reconhecimento contbil, representar uma
deduo antecipada do IR devido, gerando um ajuste extracontbil no
LALUR, para reduzir o lucro tributvel. Quando ocorrer o efetivo
registro na contabilidade, esta despesa no poder ser aceita pelo fisco,

30
uma vez que j foi considerada dedutvel no perodo anterior. Exemplo:
Despesa com a explorao do petrleo cru, mesmo antes de
registrar a despesa.

Alquotas Aplicveis para o clculo do Imposto de Renda (IR) e


Adicional de Imposto de Renda.

IR 15%
Adicional 10%

Adicional do Imposto de Renda


Representa a parcela da base de clculo que exceder o limite de R$
60.000,00 (sessenta mil reais), no trimestral e R$ 240.000,00 para
apurao anual. No caso de incio de atividades, o limite trimestral ser
proporcional ao nmero de meses, ou seja, R$ 20.000,00 (vinte mil
reais).
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSLL

A contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL ou CSSL) foi instituda


pela Lei 7.689/1988.

Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento


estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas, mantidas a
base de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor (Lei 8.981,
de 1995, artigo 57).

A pessoa jurdica optante pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado dever


recolher a Contribuio Social sobre o Lucro pela modalidade escolhida de
tributao.

No possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ


pelo Lucro Real e a CSLL pelo Lucro Presumido.

31
Alquota - 9%

Base de Clculo: o lucro contbil, ajustado pelas adies, excluses e


compensaes previstas na legislao.

O mesmo procedimento, aplicado para apurao da base de clculo do IR,


ser aplicado para o clculo da CSLL. Assim, quando do clculo desse
imposto, haver tambm adies e excluses, compensaes que sero
controladas.

Caso haja em algum perodo base de clculo negativa da CSLL, est


poder ser compensada em perodos futuros, limitada ao mximo de
30% do lucro lquido ajustado. No existe prazo de prescrio para a
compensao.

Prazo Para Pagamento

O Imposto de Renda devido e a Contribuio Social, apurados


trimestralmente, sero pagos em quota nica, at o ltimo dia til do ms
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao.

opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs


quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs
meses subseqentes ao do encerramento do perodo de apurao a que
corresponder, observado o seguinte:

a) nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o


imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser pago em
quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento
do perodo de apurao;

32
b) as quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa
Selic, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia
do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do
pagamento.

RESUMO
O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de
apurao, obtido na escriturao comercial (antes da proviso para o
imposto de renda) e demonstrado no Lalur, observando-se que:

1) sero adicionados ao lucro lquido:


a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e
quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido
que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na
determinao do lucro real (exemplos: resultados negativos de
equivalncia patrimonial; custos e despesas no dedutveis);
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores
no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a
legislao tributria, devam ser computados na determinao do
lucro real (exemplos: ajustes decorrentes da aplicao dos mtodos
dos preos de transferncia; lucros auferidos por controladas e
coligadas domiciliadas no exterior);

2) podero ser excludos do lucro lquido:

a) os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria


e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do
perodo de apurao (exemplo: depreciao acelerada incentivada);
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores
includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a
33
legislao tributria, no sejam computados na determinao do
lucro real (exemplos: resultados positivos de equivalncia
patrimonial; dividendos);

3) podero ser compensados, total ou parcialmente, opo do


contribuinte, os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores,
desde que observado o limite mximo de trinta por cento do lucro lquido
ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao tributria. O
prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real de
perodos anteriores e registrado no Lalur (Parte B).

Como so apurados, controlados e compensados os prejuzos


fiscais no operacionais?

Os prejuzos no-operacionais apurados somente podero ser


compensados nos perodos subsequentes ao da sua apurao (trimestral
ou anual) com lucros da mesma natureza, observado o limite de 30%
(trinta por cento) do referido lucro.

Conforme a IN SRF n 11, de 1996, art. 36, os resultados no


operacionais de todas as alienaes de bens do ativo permanente
ocorridas durante o perodo de apurao devero ser apurados
englobadamente entre si.

No perodo de apurao de ocorrncia de alienao de bens do ativo


permanente, os resultados no operacionais, positivos ou negativos,
integraro o lucro real.

A separao em prejuzos no operacionais e em prejuzos das demais


atividades somente ser exigida se, no perodo, forem verificados,

34
cumulativamente, resultados no operacionais negativos e lucro real
negativo (prejuzo fiscal).

Verificada esta hiptese, a pessoa jurdica dever comparar o prejuzo no


operacional com o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real,
observado o seguinte:

a) se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo


ser considerado prejuzo fiscal no operacional e a parcela excedente
ser considerada, prejuzo fiscal das demais atividades;

b) se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao


prejuzo fiscal, todo o prejuzo fiscal ser considerado no operacional. Os
prejuzos no operacionais e os decorrentes das atividades operacionais
da pessoa jurdica devero ser controlados em folhas especficas,
individualizadas por espcie, na parte B do Lalur, para compensao, com
lucros da mesma natureza apurados nos perodos subsequentes.

O valor do prejuzo fiscal no operacional a ser compensado em cada


perodo-base subsequente no poder exceder o total dos resultados no
operacionais positivos apurados no perodo de compensao.

A soma dos prejuzos fiscais no operacionais com os prejuzos


decorrentes de outras atividades da pessoa jurdica, a ser compensada,
no poder exceder o limite de 30% (trinta por cento) do lucro lquido do
perodo-base da compensao, ajustado pelas adies e excluses
previstas ou autorizadas pela legislao do imposto de renda.

No perodo-base em que for apurado resultado no operacional positivo,


todo o seu valor poder ser utilizado para compensar os prejuzos fiscais
no operacionais de perodos anteriores, ainda que a parcela do lucro real
35
admitida para compensao no seja suficiente ou que tenha sido apurado
prejuzo fiscal.

Neste caso, a parcela dos prejuzos fiscais no operacionais compensados


com os lucros no operacionais que no puder ser compensada com o
lucro real, seja em virtude do limite de 30% (trinta por cento) ou de ter
ocorrido prejuzo fiscal no perodo, passar a ser considerada prejuzo das
demais atividades, devendo ser promovidos os devidos ajustes na parte B
do Lalur;

36
Exerccios - Apurao do Imposto de Renda Lucro Real

1. O Imposto de Renda um imposto:

a) de competncia residual;
b) indireto;
c) de competncia comum;
d) direto.

2. Em face da Constituio Federal, o imposto sobre a renda e


proventos de qualquer natureza tem as seguintes caractersticas:

a) universalidade e progressividade;
b) generalidade e seletividade;
c) comutatividade e essencialidade;
d) no-cumulatividade e seletividade;
e) progressividade e seletividade.

3. As alquotas aplicveis sobre a base de clculo apurada na


forma do lucro real, presumido ou arbitrado, para determinar o
imposto de renda e a contribuio social devido pela pessoa
jurdica em cada perodo-base, a partir do ano-calendrio de 1996
:

(A) 27,5% e 8% (B) 19,0% e 12% (C) 1,2%; e 15%


(D) 15,0% e 9% (E) 4,8%. e 12%

37
4. Com base nas informaes abaixo, calcule e contabilize e IR e
a CSLL na modalidade de Lucro Real trimestral.

PARTE A DO LALUR
Trimestres Jan a mar Abr a Jun Jul a Set Out a
Dez

LAIR (lucro contbil) 1.000 1.000 1.000 1.000

(+) Adies 200 100 400 1.000

(-) Excluses (400) (1.500) (200) (600)

(=) Resultado antes da 800 (400) 1.200 1.400


compensao do prejuzo
fiscal

(-) Compensao do - -
prejuzo Fiscal

Resultado Real/Fiscal

IR 15%

Adicional de IR 10%

Despesa com IR

38
Controle do Prejuzo Fiscal = PARTE B DO Valores
LALUR

Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

Trimestres Jan a mar Abr a Jun Jul a Set Out a Dez


LAIR 1.000 1.000 1.000 1.000

(+) Adies 200 100 400 1.000

(-) Excluses (400) (1.500) (200) (600)

(=) Resultado antes da 800 (400) 1.200 1.400


compensao
(-) Compensao da Base de
Clculo Negativa
(=) Base de Clculo

CSLL

39
Controle da Base de Clculo Negativa da CSLL Valores

5. (Fundao Cesgranrio/Liquigas/2-2012/Q.49) Uma sociedade


annima que iniciou suas atividades em maro de 2014, sujeita
tributao pelo lucro real e optante pela tributao em bases trimestrais,
informou um lucro, no primeiro trimestre/2014, apurado na parte A do
LALUR, de R$ 300.000,00.
Considerando exclusivamente as informaes recebidas e as
determinaes da legislao tributria vigente, o imposto de renda devido
por essa sociedade, em reais,

(A) 45.000,00 (B) 69.000 (C) 71.000,00 (D) 73.000,00 (E) 75.000,00

40
6. (Fundao Cesgranrio/com adaptaes) Uma empresa tributada
pelo lucro real fez a opo do pagamento trimestral para o ano de 2012.
Obteve lucro tributvel de R$ 300.000,00 no primeiro trimestre, de R$
150.000,00 no segundo trimestre, apresentou prejuzo fiscal no terceiro
trimestre de R$ 100.000,00 e resultado positivo no quarto trimestre de R$
200.000,00. Assim, terminou o ano com um resultado fiscal de R$
550.000,00.
Considerando as informaes acima, o total de Imposto de Renda a ser
pago pela empresa, referente ao ano de 2012, em reais, ser:

(A) 119.500,00 (B) 129.500,00 (C) 137.000,00


(D) 141.500,00 (E) 147.500,00

41
RESOLUO

Trimestres Jan a mar Abr a Jun Jul a Set Out a Dez

LAIR (lucro contbil)

(+) Adies

(-) Excluses

Resultado antes da
Compensao do PF

Compensao do PF

Base de Clculo do IR

Alquota 15%

Adicional do IR

Despesa com IR

7. (Fundao Cesgranrio/Liquigas/Q.44) Os contribuintes sujeitos


Contribuio Social sobre Lucro Lquido (CSLL) so as pessoas jurdicas
domiciliadas no Brasil, bem como aquelas que a elas so equiparadas pela
legislao fiscal do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (RIR/1999).
O fato gerador da CSLL, nos termos da Constituio Federal/1988, o(a)

(A) lucro (B) receita bruta (C) receita lquida (D) venda de mercadorias
(E) venda de mercadorias e servios

42
8. (Fundao Cesgranrio/Liquigas/Q. 45) O Imposto de Renda de
uma pessoa jurdica, com mais de dez anos de atividades ininterruptas,
tributada pelo lucro real, optante pelo lucro real trimestral, ser
determinado pela aplicao da alquota de 15% sobre o lucro

(A) antes do imposto de renda, apurado na demonstrao do resultado,


acrescido de R$ 240.000,00.
(B) lquido contbil ajustado por adies e subtraes, deduzido da
compensao de prejuzos fiscais, mais 10% sobre o imposto excedente a
R$ 20.000,00.
(C) real, apurado no LALUR, menos 10% aplicados sobre R$ 240.000,00.
(D) real, apurado no LALUR, mais 10% aplicados sobre o lucro que
exceder a R$ 60.000,00.
(E) real, apurado no LALUR, mais 10% sobre o lucro excedente a R$
240.000,00.

9. Analise as afirmaes a seguir em relao s formas de


tributao sobre o lucro.

I - Uma empresa com receita total no valor de 50 milhes de reais, em


2004, sendo 5% oriunda de resultado positivo, com participao em
controladas (MEP), ser obrigada a utilizar, em 2005, o lucro real como
forma de tributao sobre o lucro, estando impedida de utilizar o lucro
presumido em 2005, mesmo que a receita total fique abaixo de 48
milhes de reais nesse ano.

II - No lucro real, o prejuzo fiscal apurado poder ser compensado nos


anos seguintes, mas com limitao de 30% da soma algbrica de receitas
e despesas apuradas na contabilidade, sem qualquer ajuste de adies ou
excluses.

43
III - A empresa que vender seus produtos ao exterior, ainda que atravs
de empresa comercial exportadora, estar, automaticamente, obrigada ao
lucro real, qualquer que seja sua receita total no ano anterior.

Est(o) correta(s) apenas a(s) afirmao(es):


(A) I
(B) II
(C) I e II
(D) I e III
(E) II e III

10. Determinada empresa comercial iniciou suas atividades em


janeiro de 2013, sendo tributada pelo lucro real trimestral. No
primeiro trimestre, apresentou prejuzo contbil de R$ 15.000,00,
com despesas no dedutveis no valor de R$ 1.000,00 includas no
resultado. No 2o trimestre, obteve lucro contbil de R$ 90.000,00,
incluindo receitas no tributveis de R$ 10.000,00. Considerando
as alquotas vigentes no pas (alquota bsica de 15% e adicional
de 10% sobre a parcela que ultrapassar R$ 240.000,00/ano ou R$
20.000,00/ms), o imposto de renda devido pela empresa
referente ao 2o trimestre, em reais, :

(A) 9.600,00 (B) 9.900,00 (C) 10.000,00 (D) 10.500,00


(E) 15.500,00

44
1 TRIM 2 TRIM
RESULTADO CONTABIL (15.000) 90.000

45
Lucro Real Anual - Base Estimativa Apurao Mensal

A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real,


alternativamente sistemtica de sua apurao trimestral, poder optar
pelo pagamento mensal do imposto por estimativa e determinar o lucro
real apenas em 31 de dezembro do ano calendrio.

Nota: A opo pelo pagamento por estimativa ou trimestral ser


irretratvel para todo o ano calendrio e ser manifestada com o
pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou no primeiro
trimestre.

Para clculo do IR mensal, na modalidade de lucro estimado, ser apurado


de acordo com o percentual definido pela legislao tributria para cada
atividade, conforme tabela abaixo:

Atividade Base para o Base para a


IR CSLL
Revenda de Combustveis 1,6% 12%
Servios hospitalares / transporte de cargas 8,0% 12%
Servios com faturamento anual de at $ 120.000 16,0% 32%
Demais Servios 32,0% 32%
Intermediao de negcios, administrao de 32,0% 32%
imvel, locao de administrao de bens
mveis.
Comrcio e Indstria 8,0% 12%

OBS.: Empresas com mais de uma atividade aplica-se o % correspondente a


cada atividade.

46
Como a empresa somente apurar o imposto de renda no final do ano
calendrio, a diferena entre o imposto devido e o somatrio das
importncias pagas por estimativa ser:

a) se positivo, pago em quota nica at o ltimo dia do ms de maro do


ano subseqente, acrescido de juros equivalentes (juros Selic mais
1%)

b) se negativo, compensado com o imposto devido a partir do ms de


janeiro do ano-calendrio subseqente, assegurada a alternativa de
requerer a restituio do montante pago a maior.

Suspenso ou Reduo do Imposto de Renda Apurado por


Estimativa
A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto
mensal por estimativa, caso demonstre que os valores j pagos,
correspondentes a meses anteriores, excedem o valor do imposto,
inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em curso,
atravs da elaborao de balanos ou balancetes levantados para tal fim.

47
Considere a seguinte situao hipottica:
Ms Base Ms de Imposto Valor Valor a
Recolhimento Mensal R$ Acumulado - R$ Recolher R$
Janeiro Fevereiro 3.500,00 3.500,00 3.500,00
Fevereiro Maro 2.500,00 6.000,00 2.500,00
Maro Abril 4.000,00 10.000,00 ?

Se a pessoa jurdica levantar balano ou balancete em 31 de maro


(01/01 A 31/03) e apurar imposto devido, por exemplo, de R$ 5.000,00,
ela no precisar efetuar em abril o recolhimento por estimativa de R$
4.000,00, relativo ao ms de maro (suspenso), pois j pagou at maro
a importncia de R$ 6.000,00, superior ao devido com base no balano ou
balancete.

Reduo do Imposto
Caso o valor do imposto devido, apurado no balancete ou balano, tivesse
sido de, por exemplo, R$ 7.500,00, a pessoa jurdica poderia recolher
apenas R$ 1.500,00 em abril (reduo), em vez dos R$ 4.000,00
calculados por estimativa, pois j recolheu R$ 6.000,00 at maro e
bastaria complementar a diferena em relao ao imposto devido, ou seja,
(R$ 7.500,00 R$ 6.000,00 = R$ 1.500,00).

48
Exerccios - Clculo do Imposto de Renda Estimado

1. Considere a seguinte situao:


A empresa Indstria, Comrcio e Assistncia Tcnica de Aparelhos
Nuticos Ltda. (Icatan) est obrigada tributao pelo lucro real, tendo
escolhido a opo da apurao de lucro real anual. Mensalmente, apura e
recolhe o Imposto de Renda com base em estimativa sobre suas receitas.
Com base nas informaes abaixo, apure e contabilize o Imposto de
Renda a recolher, com base no lucro estimado de outubro de 2014,
considerando que as vendas de mercadorias sofrem tributao de 8% e os
servios prestados so tributados em 32%.

Indstria Servios
Comrcio
Receitas brutas (as vendas de mercadorias 600.000,00 40.000,00
incluem o IPI)
Dedues das receitas brutas
Imposto sobre produtos industrializados - 30.000,00
Imposto sobre circulao de mercadorias 102.600,00
Imposto sobre servios 2.000,00
Vendas canceladas e devolues 10.000,00
Descontos incondicionais 4.000,00
Total das dedues 146.600,00 2.000,00
Receita Liquida 453.400,00 38.000,00

49
Memria de clculo do Imposto Vendas de Prestao de
de Renda Mercadorias Servios
Lucro Real Anual

50
Memria de clculo para csll Vendas de Prestao de
Lucro Real Anual Mercadorias Servios

51
Considere as informaes abaixo para responder s questes de
ns 2 e 3.
A Zelote S/A apresentou as seguintes informaes parciais, em reais,
referentes ao ms de janeiro de 2006:
Itens Valores (R$)
Receita de vendas 1.800.000,00
Receita de aplicaes financeiras 50.000,00
IR na Fonte s/aplicaes financeiras 10.000,00
Ganho de equivalncia patrimonial 120.000,00
Ganhos de capital 80.000,00

2. Considerando-se as informaes parciais recebidas da Cia.


Zelote e a legislao tributria do Imposto de Renda, aplicvel
apurao do Imposto de Renda por estimativa (antecipaes
mensais em bases estimadas), o valor do Imposto de Renda,
apurado por estimativa, em janeiro, em reais,

(A) 21.600,00 (B) 46.000,00 (C) 47.100,00 (D) 54.000,00


(E) 58.500,00

52
3. Considerando-se as informaes parciais recebidas da Cia.
Zelote e a legislao tributria do Imposto de Renda, aplicvel
apurao da contribuio social sobre o Lucro Lquido por
estimativa (antecipaes mensais em bases estimadas), o valor da
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL), apurado por
estimativa, no ms de janeiro, em reais,

(A) 13.940,00 (B) 19.440,00 (C) 21.140,00 (D) 30.240,00


(E) 31.140,00

53
4.(Fundao Cesgranrio/FINEP/ Q. 34 e 35) Considere os dados a
seguir para responder s questes de nos 4 e 5.

A Companhia Comercial H. S/A tributada pelo Lucro Real anual, com


antecipaes mensais em bases estimadas.

Apresentou as seguintes informaes, referentes s receitas auferidas no


ms de fevereiro/2011:

Venda de mercadorias R$ 250.000,00


Servios prestados a terceiros R$ 75.000,00

Considerando-se as informaes recebidas da Companhia Comercial H.


S/A e as determinaes da legislao fiscal do Imposto de Renda, para as
empresas tributadas pelo Lucro Real com antecipao mensal em bases
estimadas, o valor do Imposto de Renda a recolher, referente ao ms de
fevereiro, em reais,

(A) 4.500,00 (B) 6.600,00 (C) 9.000,00 (D) 15.600,00


(E) 24.000,00

54
Memria de clculo do Imposto de Renda Vendas de Prestao de
Lucro Real Anual Mercadorias Servios

5. (Fundao Cesgranrio/FINEP/Q.35) Considerando-se as


informaes recebidas da Companhia H. S/A e as determinaes da
legislao fiscal do Imposto de Renda, para as empresas tributadas pelo
Lucro Real com antecipao mensal em bases estimadas, o valor da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) a recolher, referente ao
ms de fevereiro, em reais,

(A) 3.510,00 (B) 4.860,00 (C) 5.400,00 (D) 22.500,00 (E) 28.800,00

Memria de clculo Da CSLL Vendas de Prestao de


Mercadorias Servios

55
6. Levando em considerao que o regime de tributao
adotado pelo contribuinte o Lucro Real Anual com levantamento
mensal de balanos ou balancetes, para fins de suspenso ou
reduo do imposto de renda, os lanamentos no LALUR devem ser
feitos:

(A) anualmente apenas, em caso de lucro;


(B) mensalmente apenas, em caso de lucro;
(C) anualmente apenas, em caso de prejuzo;
(D) mensalmente em caso de lucro ou prejuzo;
(E) anualmente em caso de lucro ou prejuzo.

7. A Companhia Comercial Sulca S/A, enquadrada na tributao


pelo lucro real, ao final de um determinado exerccio social,
apresentou as seguintes informaes:

Custo das Vendas 300.000,00


Despesa de Depreciao 25.000,00
Perdas com Crditos 10.000,00
Despesas Comerciais 100.000,00
Despesas Financeiras Lquidas 80.000,00
Dividendo recebido, Investimento Avaliado pelo Custo 8.000,00
Ganho na Venda de Imobilizado 15.000,00
Perda pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial 20.000,00
Vendas Lquidas 800.000,00

Considerando as determinaes de apurao do lucro real, quais foram os


valores apurados, em reais, referentes ao lucro contbil (LAIR) e ao lucro
FISCAL/ real, respectivamente?

56
(A) 288.000,00 e 300.000,00
(B) 280.000,00 e 290.000,00
(C) 288.000,00 e 310.000,00
(D) 288.000,00 e 318.000,00
(E) 300.000,00 e 298.000,00

RESOLUO
CONTAS LUCRO LUCRO
CONTBIL FISCAL/REAL

57
8. A parcela do lucro que exceder o valor resultante da
multiplicao de vinte mil reais pelo nmero de meses do
respectivo perodo de apurao, se sujeita incidncia de
adicional de imposto de renda alquota de dez por cento. Esta
regra usada sobre a(s) seguinte(s) forma(s) de tributao:

(A) lucro real, presumido e arbitrado;


(B) lucro real e presumido, apenas;
(C) lucro presumido e arbitrado;
(D) lucro real e arbitrado;
(E) lucro real.

9. Julgue os itens abaixo em certos ou errados:

a) exerccio social determinado espao de tempo no final do qual os


contribuintes pessoas jurdicas so obrigados a apurar seus resultados e
preparar as demonstraes contbeis, para efeitos comerciais, tributrios
e societrios. O exerccio social deve ter a durao de um trimestre, com
exceo do primeiro ano de existncia da empresa;

b) a data do trmino do exerccio social deve ser fixada no estatuto ou


contrato social da pessoa jurdica;

c) ano-calendrio o perodo de 12 meses consecutivos, compreendido do


dia 1 de janeiro a 31 de dezembro, sendo que a legislao do Imposto de
Renda utiliza tal expresso para identificar o ano de ocorrncia do fato
gerador da obrigao tributria;

d) perodo-base a expresso que designa o perodo de incidncia do


Imposto de Renda das pessoas jurdicas, ou seja, o perodo de apurao

58
da base de clculo. O perodo-base de apurao definitiva do Imposto de
Renda das pessoas jurdicas pode ser:

a) trimestral, com base no lucro real, presumido ou arbitrado;

b) anual, com base no lucro real, no caso de opo pelos


pagamentos mensais por estimativas.

e) o montante do prejuzo fiscal que pode ser objeto de compensao com


o lucro real aquele apurado e controlado no Livro de Apurao do Lucro
Real (LALUR);

f) no caso de apurao do Imposto de Renda e contribuio social pelo


lucro real trimestral, cada trimestre considerado um perodo de
apurao distinto, sendo que o lucro tributvel apurado num trimestre
pode ser compensado com prejuzos fiscais ou bases negativas de
contribuio social sobre o lucro de trimestres subsequentes;

g) a compensao do prejuzo fiscal est limitada ao mximo de 25% do


lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas em lei;

h) No existe prazo de prescrio para a compensao do prejuzo fiscal.

i) as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem optar pela
apurao do lucro real anual, alternativamente pela apurao em cada
trimestre. No entanto, os recolhimentos dos tributos devem ser efetuados
uma vez por trimestre;

59
j) na opo pelo lucro real anual, as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro
real devem efetuar os recolhimentos mensais com base em estimativas.
A partir dessa opo, a empresa est obrigada apurao do lucro real
anual, no podendo mudar a base de tributao pelo lucro presumido;

l) o Imposto de Renda pago mensalmente pelo critrio de estimativa deve


ser calculado sobre a receita bruta do contribuinte, que o somatrio dos
montantes das vendas de mercadorias ou produtos e dos servios
prestados, no devendo ser acrescidos os ganhos de capital, demais
receitas e resultados positivos.

m) se a opo for pela apurao do lucro real trimestral, este deve ser
determinado em perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de
junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, com base no resultado lquido
de cada trimestre;

n) o Imposto de Renda trimestral ser calculado mediante a aplicao da


alquota normal de 15% (quinze por cento) sobre a totalidade da base de
clculo, ou seja, 15% do lucro real e mais uma alquota adicional de 10%
sobre a parcela da base de clculo que exceder o limite de R$ 60.000,00
no trimestral;

o) no caso de incio de atividades, o limite trimestral no ser proporcional


ao nmero de meses.

60
10. Assinale a alternativa incorreta, com relao ao conceito de
lucro real:

a) a palavra real usada pelo Cdigo Tributrio Nacional em oposio aos


termos presumido e arbitrado, com o principal objetivo de exprimir o que
existe de fato, verdadeiro, ou seja, o que no presumido ou arbitrado;

b) contabilmente falando, pode-se concluir que o lucro real aquele


realmente apurado pela contabilidade, com base na completa escriturao
contbil fiscal, com a estrita e rigorosa observncia dos princpios de
contabilidade e demais normas fiscais e comerciais;

c) a legislao, ao introduzir a figura do lucro real, que uma alternativa


de tributao opcional para algumas pessoas jurdicas, visou facilitar as
rotinas burocrticas e administrativas de algumas organizaes,
geralmente algumas empresas de menor porte e menor nvel de
estrutura;

d) a apurao do lucro real envolve maior complexidade na execuo das


rotinas contbeis e tributrias, para a completa escriturao das
atividades e posterior apurao do lucro real, que a base para clculo
dos tributos com o Imposto de Renda e contribuio social sobre o lucro
das empresas que no podem optar pelo lucro presumido.

e) o lucro real apurado com base na escriturao mercantil das


organizaes, o que compreende a adoo de um conjunto de
procedimentos corriqueiros no ambiente profissional do contabilista.

61
11. Assinale a alternativa correspondente ao conceito de lucro
real:

a) uma forma simplificada de apurao da base de clculo dos tributos


com o Imposto de Renda e da contribuio social, restritas aos
contribuintes que no esto obrigados ao regime de apurao de
tributao com base no estimado;

b) um recurso utilizado pelas autoridades fiscais, quase sempre como


ltima alternativa, que se deve ser aplicado quando houver ausncia
absoluta de confiana na escriturao contbil do contribuinte;

c) uma opo do contribuinte, quando h falta ou insuficincia de


elementos concretos que permitam a identificao ou verificao da base
de clculo utilizada na tributao pelo lucro presumido;

d) o lucro lquido do perodo apurado na escriturao comercial,


denominado lucro contbil, ajustado pelas adies, excluses e
compensaes autorizadas pela legislao do Imposto de Renda.

62
Multa punitiva aquela que fundamentada no interesse pblico de punir
o inadimplente. a multa proposta por ocasio do lanamento; aquela
cuja aplicao excluda pela denncia espontnea a que se refere o art.
138 do Cdigo Tributrio Nacional, onde o arrependimento da infrao,
oportuno e formal, faz cessar o motivo de punir.
A multa de natureza compensatria, por sua vez, destina-se no a afligir o
infrator, mas a compensar o sujeito ativo pelo prejuzo suportado em
virtude do atraso no pagamento que lhe era devido. uma penalidade de
carter civil, posto que comparvel indenizao prevista no direito civil.
Em decorrncia disso, nem a prpria denncia espontnea capaz de
excluir a responsabilidade por esses acrscimos, que so chamados de
moratrios.

12. Demonstrao do resultado do exerccio (em reais)


Resultado operacional 750.000,00
(-) Despesas de brindes (20.000,00)
(-) Despesas com vendas (200.000,00)
(-) Despesas Administrativas (220.000,00)
(-) Multas ambientais (10.000,00) = no dedutvel
(-) Multas por atraso no pagamento de impostos (5.000,00) dedutvel
(-) Lucro antes do Imposto de Renda 295.000,00

Considerando-se as informaes recebidas e as determinaes da


legislao fiscal, o Imposto de Renda devido pela companhia M, no 1o
trimestre/2013, em reais,

(A) 48.750,00
(B) 49.500,00
(C) 72.750,00
(D) 75.250,00
(E) 76.500,00

63
13. (Petrobras/Cesgranrio/2014/Q.51) Uma companhia tributada
pelo lucro real apresentou as seguintes informaes referentes ao 2o
trimestre de 2014:
I. Lucro apurado no 2o trimestre/2014 (abr./mai./jun.) = R$ 30.000,00
II. Valores inclusos no valor do lucro apurado no 2o trimestre/2014 (item
I.)
Multa de INSS, por insuficincia de recolhimento = R$ 2.500,00.Punitiva
Multa pelo recolhimento espontneo do Imposto de Renda, em atraso =
R$ 3.500,00. Compensatria
Considerando exclusivamente as informaes da companhia e as normas
tributrias vigentes, o valor da base de clculo do imposto de renda, em
reais,

(A) 29.000,00
(B) 30.000,00
(C) 32.500,00
(D) 33.500,00
(E) 36.000,00

64
7 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA LUCRO PRESUMIDO

uma modalidade optativa de apurar o lucro e, consequentemente, o


Imposto de Renda das pessoas jurdicas e a Contribuio Social sobre o
Lucro das empresas que no estiverem obrigadas apurao do lucro
real.

A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com base


no lucro presumido dever manter escriturao contbil nos termos da
legislao comercial. No entanto, poder ficar dispensada da
escriturao contbil a pessoa jurdica que, no decorrer do ano-
calendrio, mantiver Livro Caixa, no qual dever ser escriturada toda
a movimentao financeira, inclusive bancria. preciso esclarecer,
entretanto, que essa dispensa de escriturao apenas para fins de
legislao do imposto de renda, sendo que nada impede que, por
exemplo, o Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS) exija
escriturao contbil com o objetivo de apurar a contribuio patronal
devida previdncia social.

Em qualquer caso a pessoa jurdica dever:

a) Caso se dedique a atividades industriais ou comerciais, escriturar o


Livro de Registro de Inventrio, no qual devero constar os estoques
existentes de cada produto no trmino do ano-calendrio.

b) Manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo


decadencial e no prescritas eventuais aes que lhe sejam pertinentes,
todos os livros obrigatrios por legislao especfica, bem como todos
os documentos e demais papis que serviram de base para a
escriturao comercial e fiscal.

65
Apurao do Imposto

O lucro presumido ser o montante determinado pela soma das


seguintes parcelas:

a) o valor resultante da aplicao de percentuais, variveis


conforme o ramo de atividade da pessoa jurdica, sobre a receita bruta
auferida nos trimestre civis de cada ano-calendrio;

b) os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos


em aplicaes financeiras e todos os resultados positivos decorrentes
de receitas de atividades acessrias da pessoa jurdica.

Atividade Alquota Alquota


IR CSLL
Revenda de Combustveis 1,6% 12%
Servios hospitalares / transporte de cargas 8% 12%
Servios com faturamento anual de at $ 120.000 16% 32%
Demais Servios 32% 32%
Intermediao de negcios, administrao de imvel, 32% 32%
locao de administrao de bens mveis.
Comrcio e Indstria 8% 12%

Nota: Empresa com mais de uma atividade: aplica-se o % correspondente a cada


atividade

66
OBS.:
1 Na opo pelo lucro presumido no h compensao de prejuzo fiscal
apurado pelo lucro real em perodos anteriores. A compensao poder
ocorrer quando a empresa retornar ao lucro real.

2 O imposto de renda pago como antecipao poder ser compensado


do valor do imposto apurado.

Da receita bruta dever ser deduzido:


Vendas canceladas, devolvidas ou anuladas.
Descontos incondicionais
IPI, quando registrado como receita de vendas.
ICMS substituio tributria

Resultados que sero adicionados base de clculo:


Ganho na venda dos ativos investimentos, imobilizado e intangvel;
Rendimentos e ganhos auferidos em aplicao financeira de renda
fixa e varivel;
Receita de Juros sobre o capital prprio;
Receita de locao de imvel, quando este no for o objeto da
empresa;
Rendimentos e ganhos contratos de mtuo;
Juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e Custdia Selic, para os ttulos federais que sero
restitudos compensados;
Outros, conforme legislao em vigor.

67
Prazo Para Pagamento

O Imposto de Renda devido e a Contribuio Social, apurados


trimestralmente, sero pagos em quota nica, at o ltimo dia til do ms
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao.

opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs


quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs
meses subseqentes ao do encerramento do perodo de apurao a que
corresponder, observado o seguinte:

a) nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o


imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser pago em
quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento
do perodo de apurao;

b) as quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa


Selic, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia
do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do
pagamento.

68
Exerccios - Apurao do IR modalidade Lucro Presumido

1. Com base nas informaes abaixo, calcule e contabilize o IR e a CSLL na


modalidade Lucro Presumido.

IR Comrcio e Servios Posto de


Indstria Gasolina
Receita Bruta 800.000 800.000 800.000
% da atividade 8% 32% 1,6%
Lucro Presumido por
Atividade
Ganho na venda de 6.000 6.000 6.000
Imobilizado
Rendimentos Financeiros 13.000 13.000 13.000
Lucro Tributvel 83.000 275.000 31.800
Alquota IR 15%
Adicional
Despesa com IR
IRRF Antecipao
(pagamento de IR
antecipado)
IR a Pagar

69
CSLL Comrcio e Servios Posto de
Indstria Gasolina
Receita Bruta 800.000 800.000 800.000
% da atividade 12% 32% 12%

Lucro Presumido
Ganho na venda de Imobilizado 6.000 6.000 6.000
Rendimentos Financeiros 13.000 13.000 13.000
Resultado Tributvel
CSLL - Alquota 9%

CSLL a pagar

70
2. (Fundao Cesgranrio/Transpetro/2-2012/ Q. 22 e 23)
Considere as seguintes informaes para responder s questes
de nos 2 e 3.

Admita que a empresa comercial PP optou pela tributao pelo lucro


presumido, por estar enquadrada nas determinaes da legislao fiscal, e
apresentando a seguinte Demonstrao do Resultado, em reais, apurado
no quarto trimestre de 2011:

Receita Operacional de Bruta 2.400.000,00


Venda de mercadorias 2.000.000,00
Prestao de servios 400.000,00
() Dedues (380.000,00)
ICMS (360.000,00)
ISS (20.000,00)
(=) Receita Operacional Lquida 2.020.000,00
() Custo das vendas e servios (920.000,00)
(=) Lucro operacional bruto 1.100.000,00
() Despesas operacionais (520.000,00)
Comerciais (180.000,00)
Administrativas (390.000,00)
Receitas financeiras 50.000,00
(+) Equivalncia patrimonial 20.000,00
(=) Lucro antes IRPJ e CSLL 600.000,00

Considerando-se as informaes recebidas e as determinaes da


legislao fiscal quanto apurao do Imposto de Renda com base no
Lucro Presumido, o Imposto de Renda (IR) devido pela comercial PP, no
4o trimestre de 2011, em reais, de

71
(A) 42.000,00 (B) 66.000,00 (C) 78.500,00 (D) 84.500,00
(E) 90.000,00

Considerando-se as informaes recebidas e as determinaes da


legislao fiscal quanto apurao da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL) com base no Lucro Presumido, a CSLL devida pela
comercial PP, no 4o trimestre de 2011, em reais, de

(A) 33.120,00 (B) 37.620,00 (C) 54.000,00 (D) 69.120,00


(E) 73.620,00

IR COMERCIO SERVIOS

72
CSLL COMERCIO SERVIOS

3. Julgue os itens abaixo em certos ou errados:

a) a empresa optante pela tributao pelo lucro presumido pode estar


recolhendo desnecessariamente mais tributos, visto que, se fosse
efetuada a escriturao contbil, esta poderia demonstrar uma situao
de prejuzo real, ou seja, no haveria lucro real para servir como fato
gerador dos tributos;

b) optando pelo lucro presumido, a base de clculo do Imposto de Renda


e contribuio social o faturamento da pessoa jurdica, o que facilita a
apurao dos tributos e representa, sempre, a opo mais vantajosa para
o contribuinte;

c) a introduo pelo fisco do conceito de lucro presumido visou facilitar a


apurao da base de clculo, para algumas empresas, para apurao e
recolhimento dos tributos do Imposto de Renda e contribuio social;

73
d) as pessoas jurdicas que podem se utilizar dessa opo para a
tributao estariam dispensadas, para efeitos somente de apurao do
valor do Imposto de Renda e contribuio social, da obrigatoriedade da
escriturao contbil e levantamento peridico das demonstraes
contbeis.

4. Lucro Presumido uma modalidade optativa de apurar o


lucro que: Julgar em certo ou errado.

(A) estima o pagamento mensal do IRPJ apurando a base de clculo em


31 de dezembro do ano-calendrio ou na data de encerramento de
atividades e efetua o ajuste entre os dois valores na declarao de
rendimentos correspondentes.

(B) estima o lucro a ser tributado a partir de valores globais da receita,


dispensando a escriturao contbil, exceto a do livro registro de
inventrio e do livro caixa, observados determinados limites e condies.

(C) considera o resultado lquido do perodo de apurao, sem o imposto


de renda, ajustado por adies, excluses e compensaes determinadas
pela legislao tributria.

(D) serve de base para clculo de benefcios fiscais de iseno ou reduo


do IRPJ.

(E) corresponde ao produto da diferena com perdas de ativos ou com


constituio de obrigaes cujo fato gerador contbil j tenha ocorrido,
no podendo ser medidas com exatido, tendo, portanto, carter
estimativo.

74
8. APURAO DO IR PELA MODALIDADE LUCRO ARBITRADO

O arbitramento do lucro uma forma de apurao da base de clculo do


Imposto de Renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte,
se conhecida receita bruta.

Hipteses de Arbitramento
A pessoa jurdica, inclusive a empresa individual equiparada, ter o seu
lucro arbitrado, quando ocorrerem s situaes examinadas a seguir:

a) Falta de Escriturao
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real obrigada a
manter escriturao contbil completa, de acordo com as leis
comerciais e fiscais.

b) Escriturao com falhas


Quando a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar
evidentes indcios de fraude ou contiver vcios, erros ou deficincias
que a tornem imprestvel para identificar a efetiva movimentao
financeira, inclusive bancria, ou determinar o lucro real.

c) Recusa da Apresentao de Livros ou Documentos


Quando a pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido deixar de
apresentar autoridade tributria os livros e documentos da
escriturao comercial e fiscal, ou o livro Caixa, nos quais dever
ser escriturada toda a movimentao financeira, inclusive a
bancria.

75
d) Opo Indevida pelo Lucro Presumido
O contribuinte que optar indevidamente pelo lucro presumido estar
sujeito a ter o seu lucro arbitrado.

e) Livro Razo
As empresas tributadas pelo lucro real esto obrigadas a manter,
em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro
razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta e
subconta, os lanamentos efetuados no Dirio. Caso no atendam a
esse requisito, podero ter o seu lucro arbitrado.

Aplicao do Arbitramento

Regra geral, a iniciativa do arbitramento do lucro compete


autoridade fiscal. No entanto, o contribuinte poder antecipar-se
ao do Fisco, procedendo ao auto-arbitramento do lucro, desde que
a receita bruta seja conhecida e esteja enquadrada em quaisquer das
hipteses citadas no item anterior.

Perodo de Apurao

O imposto de renda com base no lucro arbitrado abranger todo o


ano-calendrio, sendo devido trimestralmente, em perodos de
apurao encerrados em 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12, assegurada, ainda,
a tributao com base no lucro real ou presumido relativa ao trimestre
no submetidos ao arbitramento, se a empresa:

a) dispuser de escriturao comercial que demonstre o lucro real dos


perodos no abrangidos pelo arbitramento; ou

76
b) puder optar pelo lucro presumido.

No caso do lucro real, a pessoa jurdica poder apurar o lucro


trimestralmente, ou anualmente com pagamentos mensais por estimativa,
sem considerar os perodos em que se sujeitou ao lucro arbitrado.

O IRPJ e a CSLL pagos sob a forma de arbitramento ser definitivo, no


podendo o contribuinte, em qualquer hiptese, compens-los com
recolhimentos futuros.

Determinao do Lucro Arbitrado


Ocorrida qualquer das hipteses que ensejam o arbitramento, o lucro
arbitrado ser determinado, em cada trimestre, por uma das formas
examinadas a seguir:

Receita Bruta Conhecida


Inicialmente, dever ser determinada a parcela resultante da aplicao do
percentual correspondente sobre a receita bruta da atividade da empresa
auferida no trimestre.

Percentuais Aplicveis para o IR


9,6% Revenda de mercadorias, venda de produtos de fabricao prpria, prestao de
servios hospitalares, transporte de carga, representao comercial por conta
prpria, atividade imobiliria, atividade rural, industrializao por encomenda,
venda atravs de agentes ou representantes de empresa estrangeira.
38,4 Prestao de servios em geral, inclusive profisso legalmente regulamentada,
intermediao de negcios, administrao, locao ou cesso de bens mveis e
imveis, administrao de consrcios de bens durveis, cesso de direitos de
qualquer natureza, factoring, construo por administrao ou por empreitada
unicamente de mo-de-obra.
1,92 Revenda para consumo de combustvel, derivado de petrleo, lcool etlico
carburante e gs natural.
1,92 Demais servios de transporte.

77
As empresas exclusivamente prestadoras de servios em geral, cuja
receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00, podero utilizar, para
determinao do lucro arbitrado trimestral, o percentual de 19,2%. Essa
reduo no se aplica as prestadoras de servios de profisso legalmente
regulamentada.

Receita Bruta no Reconhecida


Quando a receita bruta da pessoa jurdica for desconhecida, a autoridade
lanadora, poder de acordo com a natureza do negcio arbitrar o lucro
mediante a utilizao de uma das seguintes alternativas de clculo.

1,5 Do lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa


jurdica manteve escriturao de acordo com as leis
comerciais e fiscais.
0,12 Do ativo total existente no ltimo balano
0,21 Do valor do capital
0,15 Do patrimnio lquido constante do ltimo balano
0,4 Das compras das mercadorias efetuadas no ltimo trimestre
0,4 Da soma, em cada trimestre, dos valores da folha de
pagamento dos empregados e das compras de matrias-
primas, produtos intermedirios e materiais de embalagens.
0,8 Da soma dos valores devidos no trimestre a empregados.

78
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO

No caso de arbitramento, aplica-se contribuio social sobre o lucro


lquido as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas
para pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Presumido.

Observe-se que a alquota da CSLL a normal, ou seja, no existe o


majoramento como no Imposto de Renda.

Atividade Alquota
CSLL
Revenda de Combustveis 12%
Servios hospitalares / transporte de cargas 12%
Servios com faturamento anual de at $ 120.000 32%
Demais Servios 32%
Intermediao de negcios, administrao de imvel, 32%
locao de administrao de bens mveis.
Comrcio e Indstria 12%

Compensao de Prejuzos

O regime de tributao com base no lucro arbitrado no prev a hiptese


de compensar prejuzos fiscais apurados em perodos de apurao
anteriores nos quais a pessoa jurdica tenha sido tributada com base no
lucro real.

Entretanto, tendo em vista que no existe mais prazo para a


compensao de prejuzos fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao
sistema de tributao com base no lucro real poder nesse perodo
compensar, desde que mantenha o controle desses valores no Lalur, Parte
B, os prejuzos fiscais anteriores, obedecidas as regras vigentes no
perodo de compensao.

79
Exerccios - Lucro Arbitrado

1.
(I) Quando o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis
comerciais e fiscais, a que estiver obrigado, e deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, ser ele
tributado obrigatoriamente pelo lucro _arbitrado__________.

(II) Quando conhecida a receita bruta o _fisco ou o prprio contribuinte _


poder calcular o imposto com base naquela modalidade.

As lacunas acima so corretamente preenchidas, respectivamente, com as


seguintes expresses:

a) real - o fisco;
b) arbitrado - o fisco ou o prprio contribuinte;
c) presumido - o prprio contribuinte;
d) apurado - o fisco;
e) real - o prprio contribuinte.

80
2. Assinale a alternativa incorreta, com relao ao lucro arbitrado:

a) o arbitramento do lucro , via de regra, uma prerrogativa das


autoridades fiscais. O arbitramento do lucro representa, quase sempre,
maior carga tributria para a pessoa jurdica;

b) o fisco no pode se valer da alternativa do arbitramento do lucro


quando o contribuinte obrigado apurao do lucro real optar
indevidamente pela tributao pelo lucro presumido;

c) o fisco pode desconsiderar a escriturao contbil se houver indcios de


utilizao de documentos comprobatrios falsos e manipulveis no
faturamento;

d) o fisco pode-se valer da alternativa do arbitramento do lucro quando o


contribuinte recusar-se a apresentar os livros e documentos contbeis e
fiscais;

e) o fisco pode-se valer da alternativa do arbitramento do lucro quando o


contribuinte no mantm um sistema de custos integrado e coordenado
com a contabilidade, so apuradas significativas fraquezas nos controles
de estoques, nos bens do imobilizado, falta de escriturao do LALUR do
registro de inventrio fsico ou mesmo o atraso na escriturao contbil e
fiscal.

81
9. RETENO DE IMPOSTO DE RENDA NA NOTA FISCAL

Conforme a natureza do servio prestado, os rendimentos pagos a pessoa


jurdica sofrero reteno na nota fiscal, de acordo com o determinado no
Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) e abaixo especificado:

Alquota de 1,5%
Servios constantes da lista de servios - art. 647 do RIR/99. Exemplos:
advocacia; anlises tcnicas; consultoria; desenho tcnico; elaborao de
projetos; engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e
obras assemelhadas); geologia; administrao de bens ou negcios em
geral.

Alquota de 1,0%
Prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por
locao de mo-de-obra, art. 649 do RIR/99.

Outros servios a alquota de 1,5%


Mediao de negcios, propaganda e publicidade art. 651 do RIR/99.
Pagamentos a cooperativas de trabalho e associaes profissionais ou
assemelhadas, art. 652 do RIR/99.

Por meio da Lei 10.833 de 29/12/2003, as pessoas jurdicas que


efetuarem pagamentos a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela
prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana,
vigilncia transporte de valores e locao de mo-deobra, pela prestao
de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como
pela remunerao de servios de profisso legalmente regulamentada,

82
esto sujeitas a reteno na fonte da Contribuio Social (1%), da
COFINS (3%) e da Contribuio para o PIS/PASEP (0,65%).

Exemplo de registro contbil quando dessas retenes:

NOTA FISCAL

Total dos servios prestados R$ 100.000,00

Retenes
IRRF 1,50% = R$ 1.500,00
CSLL 1,0% = R$ 1.000,00
PIS 0,65% = R$ 650,00
COFINS 3,0% = R$ 3.000,00

Total da Nota Fiscal R$ 100.000,00

Lquido a pagar R$ 93.850,00

PRESTADORA DO SERVIO
DBITO CRDITO

83
TOMADOR DO SERVIO
DEBITO CREDITO

1. (Fundao Cesgranrio/PTB/01/20111/Q.44) A Comercial Roer


contratou duas outras empresas para a realizao dos servios
profissionais listados na tabela abaixo.

Servio Valor (em R$)


Administrao de bens 40.000,00
Vigilncia 50.000,00

Considerando exclusivamente a reteno do Imposto de Renda na Fonte,


nos termos da legislao fiscal em vigor, o valor lquido total a ser pago
pela Comercial Roer a estas empresas prestadoras dos servios, em reais,

(A) 90.000,00 (B) 89.100,00 (C) 88.900,00 (D) 88.850,00 (E) 88.650,00

Alquota Reteno
Administrao Bens
Vigilncia

84
Reteno Lquido NF
Administrao de Bens
Vigilncia

2. (Fundao Cesgranrio/FINEP /Q36) Em 20 fev. 2011, a


Companhia N. S/A registrou a nota fiscal de servios, emitida pela C.
Ltda., referente ao contrato de prestao de servios de consultoria
contbil e fiscal, no valor de R$ 20.000,00, com vencimento para o dia 28
fev. 2011.
Considerando-se as determinaes societrias e fiscais (Imposto de
Renda), o registro contbil feito no dia 20 fev. 2011, pela Companhia N.
S/A, em reais, foi

(A) D: Despesa Administrativa 20.000,00


C: Contas a Pagar 20.000,00

(B) D: Despesa Financeira 20.000,00


C: Contas a Pagar 20.000,00

(C) D: Despesa Administrativa 20.000,00


C: Contas a Pagar 19.800,00
C: IRRF a Recolher 200,00

(D) D: Despesa Administrativa 20.000,00


C: Contas a Pagar 19.700,00
C: IRRF a Recolher 300,00

(E) D: Despesa Administrativa 20.000,00


C: Contas a Pagar 17.000,00
C: IRRF a Recolher 3.000,00

85
3. Sempre que se manifestar a necessidade do contratante, pessoa
jurdica, proceder reteno do Imposto de Renda na Fonte
(IRRF), quando da prestao de servios por outra pessoa jurdica,
o fato gerador da reteno se manifesta no

(A) incio do trabalho em decorrncia da assinatura do contrato.


(B) pagamento efetivo em dinheiro do servio contratado, somente.
(C) crdito ou pagamento dos servios, dos dois o que ocorrer primeiro.
(D) encerramento do trabalho, quando o contratante aceitar o trabalho
realizado.
(E) momento da realizao do crdito determinado pelo encerramento do
trabalho.

86
10. IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E
SERVIOS ICMS

O ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de


Servios) um tributo de competncia dos Estados e do Distrito
Federal.

O ICMS

ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada


operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de
servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou
outro Estado ou pelo Distrito Federal;
poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias
e dos servios;
por meio de resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente
da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria
absoluta de seus membros estabelecer as alquotas aplicveis s
operaes e prestaes, interestaduais e de exportao.

facultado ao Senado Federal:

a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante


resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta
de seus membros;

b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver


conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante
resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros
de seus membros;

87
O imposto incide sobre a circulao de mercadorias, servios de
transporte interestadual e intermunicipal, de comunicaes, de
energia eltrica, de entrada de mercadorias importadas e aqueles
servios prestados no exterior.

O ICMS regulamentado pela Lei Complementar 87/1996, a chamada


"Lei Kandir". Cada Estado possui autonomia para estabelecer suas
prprias regras de cobrana do imposto, respeitando as regras previstas
na lei.

O ICMS um imposto no-cumulativo, ele incide sobre cada etapa da


circulao de mercadorias separadamente. Em cada uma dessas etapas,
deve haver a emisso de nota ou cupom fiscal. Isso necessrio
devido ao fato de que esses documentos sero escriturados e sero
atravs deles que o imposto ser calculado e arrecadado pelo governo.

Na maioria dos casos, as empresas repassam esse imposto ao


consumidor, embutindo-o nos preos dos produtos. As mercadorias so
tributadas de acordo com sua essencialidade. Assim, para produtos
bsicos, como o arroz e o feijo, o ICMS cobrado menor do que no caso
de produtos suprfluos, como cigarros e perfumes, por exemplo.

Do fato gerador

O ICMS tem como fato gerador a operao relativa circulao de


mercadoria e prestao de servio de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que a operao ou a prestao se
inicie no exterior.

88
Direito ao Crdito

O direito de crdito, para efeito de compensao com dbito do imposto,


reconhecido ao estabelecimento que tenha recebido as mercadorias ou
para o qual tenham sido prestados os servios, est condicionado
idoneidade da documentao e, se for o caso, escriturao nos prazos e
condies estabelecidos na legislao.

A legislao tributria estadual dispor sobre o perodo de apurao do


imposto. As obrigaes consideram-se vencidas na data em que termina o
perodo de apurao e so liquidadas por compensao ou mediante
pagamento em dinheiro.

Vedao de Crdito

No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de


servios resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no
tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servios alheios
atividade do estabelecimento.

vedado o crdito relativo mercadoria entrada no estabelecimento ou a


prestao de servios a ele feita:

I para integrao ou consumo em processo de industrializao ou


produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou
estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de sada para o exterior;

II para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a


prestao subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do
imposto, exceto as destinadas ao exterior.

89
Prescrio do Crdito

O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos


contados da data de emisso do documento (pargrafo nico do art. 23 da
LC 87/96).

As alquotas aplicadas internamente

A alquota interna determinada individualmente em cada Estado pela


legislao estadual. Regra geral de 17%, porm alguns Estados utilizam
a alquota de 18%.

Exemplos de Alquotas Aplicadas no Estado do Rio de Janeiro

Regra Geral: 19%, sendo que 1% destinado ao adicional do Fundo da Lei


estadual n 4.056/2002.

7% - Cesta bsica

26% - Bebida alcolica, exceto cerveja, chope e aguardente de cana e de


melao, sendo que 1% ser destinado ao adicional do Fundo da Lei
estadual n 4.056/2002.

12% - Fornecimento de alimentao, includos os servios prestados,


promovido por restaurante, lanchonete, bar, caf e similares.

Convnios do ICMS

Nos termos do artigo 100, inciso IV, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN),
os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal
e os Municpios, so normas complementares das leis, dos tratados e das
convenes internacionais e dos decretos.

90
Uma vez firmado um Convnio entre dois ou mais Estados ou DF, o
mesmo dever ser, ratificado (ou no) pelas respectivas Assemblias
Estaduais.

S aps aprovados legislativamente, os convnios passam a ter eficcia,


pois o Poder Legislativo de cada Estado e do Distrito Federal que,
ratificando o Convnio, o estabelecem como vlido naquele Estado ou DF.

CONFAZ

de responsabilidade do CONFAZ - Conselho Nacional de Poltica


Fazendria - promover a celebrao de convnios, para efeito de
concesso ou revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais do
imposto.

O Conselho constitudo por representante de cada Estado e Distrito


Federal e um representante do Governo Federal.

Base de Clculo

Na apurao da base de clculo de Operaes com Mercadorias, dever


ser considerado:
incluso de frete, seguro e de mais importncias pagas; e
excluso das vendas canceladas e dos descontos incondicionais.

Base de Clculo do ICMS quando houver Imposto sobre Produtos


Industrializados - IPI

Quando ocorrer venda da indstria para contribuinte do ICMS, o


IPI no integra a Base de Clculo do ICMS.

91
Quando da venda de indstria para consumidor final/consumo
final, o IPI deve ser includo na base de clculo do ICMS, inclusive
quando na compra de imobilizado.

IPI - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; ser no


cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o
montante cobrado nas anteriores.

Nota: Na base de clculo do IPI considera o ICMS, frete e o seguro, mas


no se deduz os descontos incondicionais. (Decreto 4.544/2002, art.131)

Aprovada nova Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados


TIPI, vlida a partir de 2017.
O governo federal, por meio do Decreto n 8.950/2016 (DOU de 30/12/2016) aprovou a
nova Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, vlida a
partir de 2017.
A TIPI a matriz de alquotas referenciais para incidncia do IPI sobre produtos
industrializados no mercado interno ou importados. Ela organizada de acordo com a
Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) e precisou ser atualizada em razo da edio
da Resoluo Camex n 125, de 15 de dezembro de 2016, que altera a NCM para
adaptao s modificaes do Sistema Harmonizado 2017 (SH-2017), desenvolvido e
atualizado pela Organizao Mundial de Aduanas (OMA).
A Tabela composta de 96 captulos em que esto organizados todos os cdigos de
classificao de mercadorias, suas descries e alquotas prprias do IPI. A atualizao
de tal instrumento resultou na consolidao de 21 Decretos que tratavam do tema, e
de suma importncia para todos os setores produtivos, na medida em que, tanto
operaes em territrio nacional quanto as operaes de comrcio internacional esto
sujeitas incidncia do IPI.
De acordo com a Receita Federal, com a publicao da nova TIPI, o Pas se adianta no
sentido de facilitar e simplificar a atividade dos operadores de comrcio internacional e
da indstria nacional, bem como de alinhar o paradigma de incidncia do IPI nova
codificao adotada mundialmente.
O Decreto n 8.950/2016 revogou a TIPI instituda pelo Decreto n 7.660/2011.
92
ICMS - REGIME NORMAL DE TRIBUTAO
AUTOR: Heraldo da Costa Belo

ICMS Valor Agregado


No-
No-cumulatividade
No-cumulatividade
1.000+300+200 = 1.500
1.500 x 18% = 270,00
No regime normal de tributao
em cada uma destas etapas H incidncia normal do ICMS

Consumidor
Fabricante Atacadista Varejista Final

Vende por 1.000,00 1.300,00 1.500,00


X X X
ICMS 18%=180 18% =234,00 18%=270,00

54,00 36,00
RECOLHE 180,00 (234 -180) (270-234)

Total recebido pelo Estado = 270,00 (180 + 54 + 36)

Adriana Valente 130


130

93
ALQUOTAS INTERESTADUAL

AUTOR: Heraldo da Costa Belo

ICMS Alquotas Interestaduais


Interestadual para no contribuinte = % Interna
Interestadual para contribuintes = % por regio
Resoluo do Senado
REGIO NORTE: Federal 22/89
AC, AM, AP, PA, RO, RR, TO
NORDESTE
AL, BA, CE, MA, PB, PE, PI,
RN, SE E ES
CENTRO-
CENTRO-OESTE:
12% DF, GO, MS, MT 12%

7% 7%

REGIO SUL: REGIO


SUDESTE:
PR, SC, RS 12% SP, RJ, MG

Adriana Valente 125


125

Na operao interestadual ser aplicada a alquota interna quando a


operao for para no contribuintes e ser aplicada a alquota
interestadual quando a operao for para contribuintes.

Diferencial de Alquota
Haver complementao do imposto na estrada do estabelecimento do
contribuinte de mercadoria recebida de outro estado e que for destinada a
consumo ou ativo imobilizado. O imposto a pagar ser o valor resultante
da aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota interna
e a interestadual sobre o valor da operao. (2 da LC 87/96).

Exemplo:
Venda de mercadoria para uso e consumo do RJ (vendedor) para SP
(comprador), no valor de R$ 1.000,00.

94
ICMS destacado na NF do RJ = R$ 1.000,00 x 12% = R$ 120,00.

A empresa compradora da mercadoria, sediada em SP, contribuinte do


ICMS, cuja alquota de 18%, assim, a empresa teria um ICMS de R$
1.000,00 x 18% = R$ 180,00.

O diferencial de alquota representa a diferena entre a alquota interna e


a alquota interestadual. Assim SP complementaria o imposto, referente
ao diferencial de alquota, no montante de R$ 60,00, que representa R$
1.000,00 x 6% (18% - 12%).

95
A partir de 1 de janeiro de 2017 muda o percentual de partilha do DIFAL institudo
pela EC 87/2015 entre os Estados e o Distrito Federal.
O Estado de origem ficar com 40% do DIFAL e o destino 60%.
Para emisso correta dos documentos fiscais e a GNRE altere os parmetros fiscais da
operao interestadual destinada a pessoa no contribuinte do ICMS.
DIFAL - origem
Em 2015, atravs da Emenda Constitucional 87/2015 e Convnio ICMS 93/2015 o
governo federal criou a figura do DIFAL, ICMS devido sobre as operaes interestaduais
destinadas a no contribuinte.
O novo Diferencial de Alquotas - DIFAL, em vigor desde 1 de janeiro de 2016, devido
nas operaes interestaduais destinadas a pessoa no contribuinte do ICMS e o valor
do imposto cabe a unidade federada de destino da mercadoria ou servio.
Para os Estados e o Distrito Federal se adaptarem nova regra, foi criado um perodo
de transio, com incio em 2016 e trmino em 2018. Neste perodo, o valor do DIFAL
ser partilhado entre a unidade federada de origem e destino (EC 87/2015 e Convnio
ICMS 93/2015), conforme demonstra tabela:

Ano UF Origem UF destino


2016 60% 40%
2017 40% 60%
2018 20% 80%
A partir de 2019 - 100%
Contribuinte optante pelo Simples Nacional x DIFAL EC 87/2015
Em razo da suspenso pelo Supremo Tribunal Federal - STF da Clusula 9 do
Convnio ICMS 93/2015, o DIFAL institudo pela EC 87/2015 no aplica aos
contribuintes do ICMS optantes pelo Simples Nacional.

96
Exerccios - ICMS

1. Os impostos seletivos e no-cumulativos:


a) o ICMS e o IPVA;
b) o IPTU e o IPTR;
c) o IRPJ e o IPI;
d) o IPI e o ICMS;
e) o ICMS e o ISS.

2.(Fundao Cesgranrio/Casa da Moeda/Q.20) Bens foram


adquiridos de uma empresa industrial, cujo valor total da nota fiscal de
R$ 12.000,00, incluindo 20% de IPI (calculado sobre o valor da
mercadoria) e 12% de ICMS (embutido no preo).
Tais bens devem ser contabilizados em uma empresa tipicamente
comercial (que utilizar tais bens para revenda), para efeito de
lanamento no estoque, como custo da mercadoria, no valor em reais, de

(A) 8.560,00 (B) 8.800,00 (C) 10.000,00 (D) 10.800,00 (E) 12.000,00

3. (Fundao Cesgranrio/Transpetro/2/2012/Q.26) A comercial MO


comprou a prazo um lote de produtos para seu prprio consumo, fora da
atividade operacional, no decorrer do prximo semestre, como segue:

Informaes dos produtos


Valor dos produtos 20.000,00
IPI destacado na nota fiscal 2.000,00
(=) Total da Nota Fiscal 22.000,00
Outras informaes
Frete dos produtos cobrado diretamente pelo vendedor: 3.000,00
ICMS (alquota incidente na operao): 18%

97
Considerando-se as informaes recebidas e as determinaes fiscais para
o clculo do ICMS, o valor do mesmo, a ser destacado nessa nota fiscal,
em reais, de

(A) 3.600,00 (B) 3.780,00 (C) 3.960,00 (D) 4.140,00 (E) 4.500,00

4.(Fundao Cesgranrio/PTB/01/2011/Q.45) A Comercial Alegria,


do Esprito Santo, comprou mercadorias a prazo da Comercial Festa, do
Rio de Janeiro, por R$ 200.000,00 conforme Nota Fiscal da operao
realizada. Nenhuma das empresas est enquadrada no SIMPLES e as
alquotas internas de ICMS so: Esprito Santo 17% e Rio de Janeiro 19%.
Considerando as determinaes constitucionais referentes ao ICMS, o
valor do estoque registrado pela Comercial Alegria, relativo a esta
operao exclusivamente, em reais,

(A) 200.000,00 (B) 186.000,00 (C) 176.000,00 (D) 166.000,00


(E) 162.000,00

5. (Fundao Cesgranrio/FINEP/Q.38) Uma empresa comercial


localizada no Rio de Janeiro/RJ adquiriu mercadorias de um fornecedor,
localizado em So Paulo/SP, nas seguintes condies:
Valor das mercadorias compradas R$ 180.000,00
Desconto incondicional auferido R$ 30.000,00
ICMS destacado na nota fiscal R$ 27.000,00
Considerando-se nica e exclusivamente as informaes acima, a alquota
real de ICMS nessa operao

(A) 12,00% (B) 15,00% (C) 17,64% (D) 18,00% (E) 21,95%

98
6. (Fundao Cesgranrio/BR Distribuidora/Q.34) A Companhia
Comercial Ontem, localizada no Esprito Santo, comprou a prazo da
Comercial Hoje, instalada no Rio de Janeiro, mercadorias no valor de R$
10.000,00, conforme nota fiscal.
Posteriormente, a Comercial Ontem vendeu essas mesmas mercadorias
para um consumidor final, no contribuinte do ICMS, localizado na Bahia,
por R$ 15.000,00 vista, conforme nota fiscal.

Alquotas internas de ICMS incidentes sobre tais mercadorias: Esprito


Santo 17%; Rio de Janeiro 19% e Bahia 18%.
Levando em considerao exclusivamente
os aspectos tcnico-conceituais vigentes atualmente no Brasil, com
relao ao ICMS, inclusive no que se refere s operaes interestaduais;
as operaes realizadas pela Comercial Ontem;
a inexistncia na Comercial Ontem, de quaisquer saldos anteriores de
ICMS, o valor de ICMS a ser pago pela comercial Ontem, ao final das
operaes, em reais, de

(A) 600,00 (B) 650,00 (C) 850,00 (D) 1.100,00 (E) 1.850,00

99
7. A Companhia Industrial Alpha adquiriu matrias-primas para serem
utilizadas na produo. A nota fiscal do fornecedor continha os seguintes
dados:

- valor das matrias-primas $ 1.000 - IPI $ 200


- valor total da nota fiscal $ 1.200 - ICMS destacado na nota fiscal $ 170

Sabendo que o IPI e o ICMS so impostos recuperveis para a empresa,


assinale a alternativa que contm o valor a que pode ser computado no
custo das matrias-primas:

a) $ 630; b) $ 830; c) $ 1.030; d) $ 1.170; e) $ 1.200.

8. Uma empresa comercial adquiriu em abril mercadorias para


comercializao, como segue:
valor das mercadorias, incluindo o ICMS: $ 2.000.000
fretes pagos ao fornecedor: $ 20.000
IPI = 10%
ICMS destacado na nota: 18%

No ms de abril, a empresa revendeu 40% dessas mercadorias.


Com base nessas informaes, assinale a alternativa correspondente ao
saldo em 30 de abril dos estoques de mercadorias para comercializao
supondo que no havia saldo anterior em estoques:

a) $ 1.200.000; b) $ 742.560; c) $ 993.840; d) $ 1.115.040;


e) $ 1.856.400.

100
RESOLUO

101
9. Considere as informaes a seguir, relacionadas com as atividades do
ms de outubro, de uma empresa comercial.

$
Compras de 3.600 unidades de mercadorias para revendas, 360.000
diretamente do fabricante, incluindo 18% de ICMS
IPI de 15% destacado na nota fiscal do fornecedor 54.000
Total da nota fiscal do fornecedor, paga vista 414.000
Vendas de 4.000 unidades, a $ 150 cada, incluindo ICMS, sendo 600.000
que 30% foram recebidas vista e o restante a prazo
ICMS de 18% sobre as vendas 108.000

Em 30 de setembro havia um estoque de 800 unidades de mercadorias


para revendas, corretamente contabilizadas e valorizadas a $ 92,00 a
unidade.
Com base nessas informaes:
a) contabilize as compras;
b) contabilize as vendas no ms, destacando o ICMS incidente;
c) utilizando a metodologia do custo mdio para valorizao dos estoques,
calcule o custo mdio aps a contabilizao das compras, utilizando trs
casas decimais;
d) demonstre o saldo em 31 de outubro dos estoques, em reais;
e) supondo que em 30 de setembro havia saldo a recuperar de ICMS ($
10.000), demonstre os saldos a recolher ou a recuperar do ICMS em 31
de outubro.

102
10. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma:

a) nas empresas industriais, os tributos indiretos IPI e ICMS pagos pela


empresa compradora em decorrncia da aquisio de matrias-primas,
materiais de embalagem e demais mercadorias utilizadas na produo
representam, de acordo com a legislao pertinente, crditos da empresa
compradora junto ao governo;

b) os valores dos impostos recuperveis pagos na aquisio das matrias-


primas e demais materiais utilizados na produo devem compor o custo
de aquisio que sero incorporados aos estoques desses materiais;

c) uma empresa industrial adquiriu 3.000 quilos de matrias-primas para


uso na industrializao, pagando ao fornecedor o total de $ 201.219,51,
incluindo 18% de ICMS e $ 18.292,68 de IPI. Com base nessas
informaes, o estoque de matrias-primas deve registrar como custo
unitrio de compras o valor de $ 50,00;

103
11. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN

A Lei Complementar n 116 de 31/07/2003, dispe sobre o Imposto Sobre


Servios de Qualquer Natureza (ISSQN), de competncia dos Municpios e
do Distrito Federal.

O Imposto tem como fato gerador a prestao de servios constantes da


lista anexa, da citada Lei, ainda que esses no se constituam como
atividade preponderante do prestador. O imposto incide tambm sobre o
servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado
no exterior do Pas.

A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio


prestado.

Conforme o Art. 3, o servio considera-se prestado, e o imposto, devido,


no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no
local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos
I a XXV, da LC 116/2003, com alterao dada pela LC 157/2016, quando
o imposto ser devido no local.

Art. 4, Considera-se estabelecimento prestador o local onde o


contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo
permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou
profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de
sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de
representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser
utilizadas.

Art. 5 - Contribuinte o prestador do servio.

Art. 6 - Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir


de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
104
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive
no que se refere multa e aos acrscimos legais. -

Art. 7 - A base de clculo do imposto o preo do servio.

As alquotas mnimas e mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer


Natureza so as seguintes:

Mnima: Emenda Constitucional 37/2002 2%

No ser objeto de concesso de isenes, incentivos e benefcios


fiscais, que resulte, direta ou indiretamente, na reduo da alquota
mnima estabelecida no inciso I, da EC 37/2002.

Mxima: Lei complementar 116/2003 5%.

Governo federal sancionou Lei que altera regras do Imposto Sobre Servios ISS
Trata-se da Lei Complementar n 157/2016 (DOU de 30/12), que alterou a Lei
Complementar n 116/2003 que dispe sobre o Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, e d outras
providncias.

Com esta medida a alquota mnima do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
foi fixada em 2% (dois por cento), art. 8A.
A Lei Complementar n 157/2016 resultado do Projeto de Lei n 386/2012

105
Exerccios - ISSQN

1. (Fundao Cesgranrio/PTB/01/2011/Q.53) O Imposto sobre


Servios de Qualquer Natureza (ISS) da competncia dos Municpios nos
termos das determinaes da Constituio Federal/88, em vigor.

Entretanto, apesar dessa atribuio constitucional de competncia, o ISS


regido, a partir de 2003, pela Lei Complementar no 116/2003, sendo
dela, tambm, a determinao da alquota mxima permitida para a
cobrana desse imposto, que a fixou para jogos e diverso pblica, no
percentual de

(A) 2%
(B) 3%
(C) 4%
(D) 5%
(E) 10%

2. (Fundao Cesgranrio/Transpetro/02/2012/Q.35) Por


prestao de servios pode-se entender a transferncia onerosa de um
bem imaterial, estando tal transferncia sujeita incidncia do imposto
sobre servios de qualquer natureza ISS.
Com relao ao assunto, so contribuintes do ISS os prestadores de
servios, somente, pessoas

(A) fsicas
(B) jurdicas
(C) jurdicas exclusivamente com fins lucrativos
(D) fsicas e pessoas jurdicas com estabelecimentos fixos
(E) fsicas e pessoas jurdicas com ou sem estabelecimento fixo
106
3. Analise as seguintes afirmaes em relao ao Imposto Sobre Servios
de Qualquer Natureza ISSQN:

I a alquota mxima do ISSQN definida na Lei Complementar n


116/2003 de 5% para os servios em geral;

II a base de clculo do ISSQN o preo do servio prestado, sendo que


no municpio do Rio de Janeiro, a base pode ser por um valor fixo, no caso
das sociedades uniprofissionais, conforme previsto na legislao
municipal;

III O ISS ser sempre devido no municpio onde o contribuinte estiver


domiciliado.

Est(o) correta(s) apenas a(s) afirmao(es):

(A) I (B) II (C) I e II (D) I e III (E) II e III

4. Uma empresa negocia o recebimento de R$ 3.800,00, lquido de ISS


(alquota de 5%), pela prestao de servios, sendo 50% na emisso da
nota e o restante, 15 dias depois. O valor total do imposto devido nesta
operao, em reais, ser de:

(A) 95,00 (B) 100,00 (C) 190,00 (D) 195,00 (E) 200,00

107
5.(Petrobras/Cesgranrio/2014/Q.49) O Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza (ISS) devido na prestao de servios, constantes na
lista anexa Lei Complementar no 116/2003, realizados por pessoas
fsicas, sem vnculo empregatcio, ou por pessoas jurdicas, e sua
incidncia se manifesta na ocorrncia do fato gerador.
Nos servios realizados por pessoas jurdicas, atuando exclusivamente
como prestadoras de servios, o ISS devido quando o trabalho for
(A) contratado
(B) encomendado
(C) fornecido
(D) recebido
(E) vistoriado

108
12. PIS E COFINS

PIS/PASEP: PIS (Programa de Integrao Social) e PASEP


(Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico). A
contribuio para o PIS/PASEP passa a financiar o seguro-desemprego, o
programa de desenvolvimento econmico (atravs do BNDES) e o
benefcio do abono anual para empregados de baixa renda.

COFINS: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social.

A pessoa jurdica poder estar sujeita ao Regime Cumulativo ou No


Cumulativo para apurao do PIS/PASEP e da COFINS, em funo do
regime de tributao adotado para pagamento do IR e da CSLL, da
atividade exercida ou das espcies de receitas auferidas.

Da atividade
As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas
jurdicas de direito privado, sero calculadas com base no seu
faturamento.

O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita


bruta da pessoa jurdica.

Para fins de determinao da base de clculo das contribuies a que se


refere o pargrafo anterior, excluem-se da receita bruta:

I - as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o IPI e


o ICMS na substituio tributria;

II - as reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como


perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado
positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e

109
os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita;

IV - a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente;

V - a receita decorrente da transferncia onerosa a outros contribuintes do


ICMS de crditos de ICMS originados de operaes de exportao,
conforme o disposto no inciso II do 1 o do art. 25 da Lei Complementar
n o 87, de 13 de setembro de 1996.

Na hiptese das pessoas jurdicas referidas no 1 do art. 22 da Lei n


8.212, de 24 de julho de 1991, sero admitidas, para fins da COFINS, as
mesmas excluses e dedues facultadas para fins de determinao da
base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP.

Alquotas

As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no regime de


incidncia cumulativa, so, respectivamente, de sessenta e cinco
centsimos por cento (0,65%) e de trs por cento (3%).

Apurao e Pagamento

A apurao e o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins


sero efetuados mensalmente, de forma centralizada, pelo
estabelecimento matriz da pessoa jurdica.

O pagamento dever ser efetuado at o ltimo dia til do 2 (segundo)


decndio subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.

Regime No Cumulativo

110
As pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real, salvo as excees
do art. 10 da Lei 10.833/2003, esto obrigadas apurao do PIS e
COFINS pelo mtodo no cumulativo.

Base de clculo

A base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, com a


incidncia no-cumulativa, o valor do faturamento mensal, assim
entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil (Lei n
10.637, de 2002, art 1, 1 e 2 e Lei n 10.833, de 2003, art. 1,
1 e 2).

Os crditos do PIS e COFINS, escriturados por pessoa jurdica que tenha


auferido receitas submetidas ao regime de tributao no cumulativa
dessa contribuio (Lei 10.637/2002 e Lei 10.833/2003), podero ser
utilizados na deduo, na escrita contbil da pessoa jurdica, dos dbitos
da contribuio decorrentes de suas receitas tributadas.

Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia No Cumulativa


do PIS e da COFINS, em relao apenas parte de suas receitas, o
crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e
encargos vinculados a essas receitas.

Em relao aos custos e despesas comuns s duas receitas, o crdito ser


determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de:

I apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de


sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a
escriturao; ou

II rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos


comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita
incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms.
111
O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do crdito ser
aplicado consistentemente por todo o ano-calendrio.

Excluses ou Dedues da Base de Clculo

Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do


faturamento, quando o tenham integrado, os valores: (Lei n 10.637, de
2002, art 1, 3 e Lei n 10.833, de 2003, art. 1, 3; IN SRF n 247,
de 2002, art. 24):

das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da


contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero);
das vendas canceladas;
dos descontos incondicionais concedidos;
do IPI;
do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor
dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto
tributrio;

No integra a base de clculo:


das reverses de provises e das recuperaes de crditos baixados
como perdas, que no representem ingresso de novas receitas;
dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido;
dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo
custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; e
das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do
ativo permanente;
das receitas de revenda de bens em que a contribuio j foi
recolhida pelo substituto tributrio;
das receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa,
constantes do art. 10 da Lei n 10.833, de 2003.

112
Alquotas

As alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a


incidncia no cumulativa, so, respectivamente, de um inteiro e sessenta
e cinco centsimos por cento (1,65%) e de sete inteiros e seis dcimos
por cento (7,6%).

Desconto de crditos

Dos valores de Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS apurados, a


pessoa jurdica submetida incidncia no cumulativa poder descontar
crditos, calculados mediante a aplicao das alquotas de 7,6% (COFINS)
e 1,65% (Contribuio para o PIS/PASEP), sobre os valores:

a. das aquisies de bens para revenda efetuadas no ms;

b. das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados


como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na
prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes;

c. dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda


tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha
sido tributada no regime de incidncia no-cumulativa;

d. das despesas e custos incorridos no ms, relativos:

energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa


jurdica;
a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados
nas atividades da empresa;

OBS: vedado o crdito relativo a aluguel de bens que j tenham


integrado o patrimnio da pessoa jurdica.
113
a contraprestao de operaes de arrendamento mercantil
pagas a pessoa jurdica, exceto quando esta for optante pelo
Simples;

OBS: vedado o crdito relativo contraprestao de arrendamento


mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa
jurdica.

armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos


casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo
vendedor;
dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms,
relativos a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados
ao ativo imobilizado adquiridos a partir de maio de 2004, para
utilizao na produo de bens destinados venda, ou na
prestao de servios (Ver IN SRF n 457, de 2004);
dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms,
relativos a edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de
terceiros, adquiridas ou realizadas a partir de maio de 2004,
utilizados nas atividades da empresa.

Observaes:

O crdito no aproveitado em determinado ms pode ser utilizado nos


meses subsequentes.
O valor dos crditos apurados no constitui receita bruta da pessoa
jurdica, servindo somente para deduo do valor devido da
contribuio.

114
A PARTIR DE 01.07.2015

A partir de 01.07.2015, as alquotas do PIS e COFINS sobre receitas


financeiras, inclusive decorrentes de operaes realizadas para fins de
hedge, auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao
no-cumulativa das referidas contribuies, sero de 0,65% e 4%,
respectivamente.

AS RF FORMAM A BC DE PIS (0.65%) E COFINS (4%) PELO METODO NO


CUMULATIVO.

115
Exerccios - PIS e COFINS

1. (Fundao Cesgranrio/BR Distribuidora/Q.31) A contribuio


para o PIS/PASEP ser apurada mensalmente pelas pessoas jurdicas de
direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto
de renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia
mista e suas subsidirias; pessoas jurdicas de direito pblico interno;
entidades sem fins lucrativos discriminadas no art. 13 da Medida
Provisria no 2.037.

Para pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido, a alquota do


PIS/Pasep incidente sobre o seu faturamento mensal

(A) 0,165% (B) 0,650% (C) 1,000% (D) 1,650% (E) 3,000%

2. (Fundao Cesgranrio/EPE/Q.29) A legislao fiscal vigente


estabelece que a Cofins pode ser calculada pelo mtodo cumulativo ou
pelo mtodo no cumulativo, dependendo da forma de tributao das
empresas.

Esto sujeitas Cofins calculada pelo mtodo no cumulativo as empresas


tributadas pelo lucro

(A) real
(B) presumido
(C) real e presumido
(D) presumido, somente quando empresa de grande porte
(E) real, somente quando sociedades annimas e empresa de grande
porte

116
3. (Fundao Cesgranrio/Transpetro/2-2012/Q.31) O PIS/Pasep
tornou-se um tributo no cumulativo a partir de 2002, mas, com a
permisso de empresas continuarem no mtodo (sistema) antigo, hoje
esto em plena vigncia os dois mtodos; o cumulativo e o no
cumulativo.

O sistema no cumulativo, alm da elevao da alquota do PIS/Pasep, de


0,65% para 1,65% trouxe, paralelamente, um aumento significativo na
complexidade de sua aplicabilidade prtica, notadamente no que se refere
s receitas que podem ser excludas da sua base de clculo.

Considere os tipos de receitas a seguir quanto excluso da base de


clculo do PIS/Pasep pelo mtodo no cumulativo.
I Ganho na venda de bens pertencentes ao ativo permanente
II - Lucros e dividendos de investimentos avaliados pelo custo
III - Juros ativos e descontos financeiros obtidos
IV - Reverso da proviso de perdas em processos cveis, trabalhistas e
fiscais

Excluem-se as seguintes receitas:


(A) I e II, apenas.
(B) III e IV, apenas.
(C) I, II e III, apenas.
(D) II, III e IV, apenas.
(E) I, II, III e IV.

117
(Fundao Cesgranrio/PTB/01/2011/Q.48 e 49) Utilize as
informaes a seguir para responder s questes de nos 4 e 5.
Operaes com mercadorias realizadas pela Comercial X, em 30 maio
2015.
Compra a prazo na Indstria Y, conforme detalhamento na Nota Fiscal:
Custo IPI Total
2.000,00 200,00 2.200,00

Venda vista das mesmas mercadorias para a Transportadora Z por R$


3.000,00

Informaes complementares sobre as trs empresas:


so tributadas pelo lucro real
esto submetidas ao mtodo no cumulativo do PIS e COFINS
no tm crditos tributrios anteriores de nenhum imposto ou taxa
esto localizadas no mesmo estado
s operam no territrio nacional
submetem-se s alquotas da tabela abaixo.

ICMS IPI PIS COFINS


18% 10% 1,65% 7,6%

4. Considerando somente as operaes apresentadas, as informaes


recebidas e as determinaes tributrias em vigor, a COFINS a ser paga
pela Comercial X, em reais,
(A) 228,00
(B) 79,04
(C) 76,00
(D) 62,32
(E) 60,80

118
5. Considerando somente as operaes apresentadas, as informaes
recebidas e as determinaes tributrias em vigor, o PIS a ser pago pela
Comercial X, em reais,

(A) 10,23 (B) 13,20 (C) 13,53 (D) 16,50 (E) 49,50

6. (Fundao Cesgranrio/BR Distribuidora/Q.32) Uma empresa


sujeita COFINS pelo regime de incidncia cumulativa apresentou as
seguintes informaes referentes a um determinado ms:
Vendas 225.000,00
Devoluo de vendas 15.000,00
Compras 80.000,00
Descontos incondicionais concedidos 10.000,00

Considerando as informaes recebidas e os procedimentos tcnicos


referentes COFINS cumulativa, o valor devido dessa empresa, ao final
do ms das operaes apresentadas, em reais,
(A) 3.900,0
(B) 0
(B) 4.350,00
(C) 6.000,00
(D) 9.880,00
(E) 15.200,00

119
7. Uma empresa mista, que tem em seu estatuto social previso de
atividades comerciais e de prestao de servios, tributada pelo lucro
presumido. Ao final do 1o trimestre de 2015, apresenta as seguintes
contas de resultado, em reais:
Receita Bruta de Vendas 100.000,00
Receita de Prestao de Servios 50.000,00
Receitas Financeiras 2.000,00
Despesas Dedutveis 120.000,00

Considerando apenas as informaes apresentadas e sabendo que a


alquota utilizada no mtodo cumulativo de 3%, enquanto a alquota
utilizada no mtodo no cumulativo de 7,6%, a Cofins devida pela
empresa, em reais, :

(A) 4.500,00
(B) 4.560,00
(C) 5.320,00
(D) 5.472,00
(E) 11.552,00

8. O Supermercado Capixaba uma empresa que fez a opo, em 2005,


pelo lucro presumido. Em janeiro, adquiriu R$ 200.000,00 em
mercadorias, alm de ter R$ 100.000,00 de estoque inicial. A receita de
revenda de mercadorias montou R$ 400.000,00 no ms, com o
supermercado obtendo, ainda, receitas financeiras, no valor de R$
10.000,00. Sabendo-se que a alquota da COFINS de 7,6% para o
mtodo no cumulativo e de 3% para o mtodo cumulativo, a COFINS
devida pelo Supermercado Capixaba, em reais, referente ao ms de
janeiro de 2016, ser:

120
(A) 7.600,00 (B) 8.360,00 (C) 12.000,00 (D) 12.300,00
(E) 14.950,00

9. Uma empresa tributada pelo lucro presumido apresentou os


seguintes dados, ao final do ms de janeiro de 2014:
Receita Bruta de Vendas R$ 1.200.000,00
Descontos Incondicionais Concedidos (N.Fiscal) R$ 60.000,00
Devoluo de Vendas R$ 20.000,00
Perda na Venda de Bens do Ativo Imobilizado R$ 10.000,00

Considerando apenas as informaes apresentadas e sabendo que a


alquota do PIS/PASEP de 0,65% para as empresas tributadas pelo lucro
presumido, o valor da contribuio, devido em janeiro de 2007, em reais,
monta a:

(A) 7.215,00 (B) 7.280,00 (C) 7.345,00 (D) 7.670,00 (E) 7.800,00

10. Uma empresa comercial tributada pelo lucro real apresentou as


seguintes informaes no ms de outubro de 2016:
Em reais
Estoque Inicial 20.000,00
Compras de Mercadorias 100.000,00
Estoque Final 30.000,00
Vendas de Mercadorias 200.000,00
Despesas com Energia Eltrica 20.000,00
Receitas Financeiras 2.000,00
Despesas Financeiras 3.000,00

Sabe-se que a alquota da Cofins para as empresas que esto no mtodo


cumulativo de 3% e de 7,6% para as empresas obrigadas a utilizar o
mtodo no cumulativo.
121
Com base apenas nas informaes apresentadas e na legislao tributria
vigente, a Cofins devida pela empresa referente ao ms de outubro de
2016 ser, em reais:

(A) 6.060,00
(B) 6.080,00
(C) 6.840,00
(D) 6.992,00
(E) 6.160,00

122
13. Substituio Tributria

Conforme o art. 6, da Lei Complementar n 87 de 13/09/1996, conhecida


como Lei Kandir, a Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto
ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento,
hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio.

A Substituio Tributria (ST) o regime pelo qual a responsabilidade


pelo ICMS (Imposto sobre circulao de mercadorias e servios) devido
em relao s operaes ou prestaes de servios atribuda a outro
contribuinte.

Assim temos na legislao duas modalidades de contribuintes:

1) Contribuinte Substituto: aquele eleito para efetuar a reteno e/ou


recolhimento do ICMS;

2) Contribuinte Substitudo: aquele que, nas operaes ou prestaes


antecedentes ou concomitantes beneficiado pelo diferimento do imposto
e nas operaes ou prestaes subsequentes sofre a reteno.

As operaes ou prestaes podem ocorrer da seguinte forma:

Antecedentes
Concomitantes
Subsequentes

A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente


sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes,
concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente da
diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e

123
prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em
outro Estado, que seja contribuinte do imposto.

A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias, bens


ou servios previstos em lei de cada Estado.

O ICMS ST cobrado na nota fiscal de clientes que comercializam


produtos de difcil fiscalizao, tais como: cigarros, discos, peas, bebidas,
combustveis, derivados de petrleo, carnes, etc.

A base de clculo poder ser por meio:

Imposto sobre o Valor Agregado IVA que representa a margem


mdia de lucro, estabelecida pelo fisco, em percentuais, de
determinados seguimentos de negcios; ou.

O preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador.

Base de clculo praticada em relao ao tipo de operao e prestao:

em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou


concomitantes, o valor da operao ou prestao praticado pelo
contribuinte substitudo; e
em relao s operaes ou prestaes subsequentes, obtida pelo
somatrio das parcelas seguintes:

a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo


substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio;

b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros


encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou
tomadores de servio;

124
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s
operaes ou prestaes subseqentes.

Exemplo prtico de operao subsequente:

IVA Imposto sobre o valor agregado = 50%

A indstria vende para o atacado uma mercadoria por: R$ 1.000,00

O atacado vendo para o varejo a mesma mercadoria por: R$ 1.300,00

O varejo vende para o consumidor final a mercadoria por: R$ 1.500,00

Clculo do ICMS substituio Tributria:

Indstria = R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00

IVA = R$ 500,00 x 18% = R$ 90,00

ICMS na NF = R$ 180,00 + R$ 90,00 = R$ 270,00, que representa:

R$ 180,00 = Dbito da indstria para como fisco

R$ 90,00 = Dbito do atacado e do varejo para com a indstria, que


repassou para o fisco.

Notas:

O atacado tem que pagar a indstria o valor de R$ 54,00, destacado na


NF quando da compra da mercadoria, que representa 18% sobre R$
300,00 (valor agregado).

O varejo tem que pagar ao atacado o valor de R$ 36,00, destacado na


nota fiscal, que representa 18% sobre R$ 200,00 (valor agregado).

125
A indstria repassa para o fisco o valor de R$ 180,00 + R$ 90,00
(atacado + varejo).

Exerccio - Substituio Tributria

1. A Cia So Caetano uma indstria de biscoito localizada na cidade


do Rio de Janeiro e vende seus produtos para a Cia. Diadema, que uma
empresa comercial varejista, localizada no mesmo estado. A Cia So
Caetano vendeu sorvetes para a Cia Diadema por R$ 2.000,00 mais um
frete de R$ 200,00, com um desconto incondicional de R$ 50,00, alm da
incluso do ICMS substituio tributria. Sabe-se que a alquota do ICMS
substituio tributria, no Estado do Rio de Janeiro, de 20% e que a
margem de lucro definida em lei, para fins de substituio tributria, de
30%. O ICMS substituio tributria que ser recolhido pela Cia. So
Caetano, referente venda para a Cia Diadema, reais ser:

a) 117,00 b) 120,00 c) 129,00 d) 132,00 e) 142,00

126
2.(Petrobras/Cesgranrio/2014/Q.44) Um atacadista, trabalhando
com produtos sujeitos incidncia do ICMS substituio tributria (ICMS
ST), apresentou, em reais, as seguintes informaes de uma venda
realizada, em tal modalidade de ICMS:
Valor dos produtos 4.200,00
Margem de lucro (prevista em lei: pauta mnima)
4.200,00 x 25% 1.050,00
Total 5.250,00

Clculos do ICMS, realizados pelo atacadista:


ICMS sobre a operao = 5.250,00 x 18% = 945,00
ICMS sobre o produto = 4.200,00 x 18% = 756,00
ICMS ST = 945,00 - 756,00 = 189,00

Considerando exclusivamente as informaes recebidas, as determinaes


fiscais e as normas contbeis inerentes ao assunto, o registro contbil
realizado pelo atacadista, em reais, no dia da operao,
(A) Dbito: Clientes 4.200,00
Crdito: Vendas 4.200,00
(B) Dbito: Clientes 4.200,00
Dbito: ICMS ST a Recuperar 189,00
Crdito: Vendas 4.389,00
(C) Dbito: Clientes 4.389,00
Crdito: Vendas 4.389,00
(D) Dbito: Clientes 4.389,00
Crdito: Vendas 4.200,00
Crdito: ICMS ST a Recolher 189,00
(E) Dbito: Clientes 5.439,00
Crdito: Vendas 5.250,00
Crdito: ICMS ST a Recolher 189,00

127
MEDIDA PROVISRIA N 766, DE 4 DE JANEIRO DE 2017.

128
Institui o Programa de Regularizao
Tributria junto Secretaria da
Exposio de motivos Receita Federal do Brasil e
Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional.

O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso da atribuio que lhe


confere o art. 62 da Constituio, adota a seguinte Medida Provisria, com
fora de lei:
Art. 1 Fica institudo o Programa de Regularizao Tributria - PRT
junto Secretaria da Receita Federal do Brasil e Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional, cuja implementao obedecer ao disposto nesta
Medida Provisria.
1 Podero ser quitados, na forma do PRT, os dbitos de natureza
tributria ou no tributria, vencidos at 30 de novembro de 2016, de
pessoas fsicas e jurdicas, inclusive objeto de parcelamentos anteriores
rescindidos ou ativos, em discusso administrativa ou judicial, ou ainda
provenientes de lanamento de ofcio efetuados aps a publicao desta
Medida Provisria, desde que o requerimento se d no prazo de que trata
o 2.
2 A adeso ao PRT ocorrer por meio de requerimento a ser
efetuado no prazo de at cento e vinte dias, contado a partir da
regulamentao estabelecida pela Secretaria da Receita Federal do Brasil
e pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, e abranger os dbitos em
discusso administrativa ou judicial indicados para compor o PRT e a
totalidade dos dbitos exigveis em nome do sujeito passivo, na condio
de contribuinte ou responsvel.
3 A adeso ao PRT implica:
I - a confisso irrevogvel e irretratvel dos dbitos em nome do
sujeito passivo na condio de contribuinte ou responsvel e por ele
indicados para compor PRT, nos termos dos art. 389 e art. 395 da Lei
n 13.105, de 16 de maro de 2015 - Cdigo de Processo Civil, e
condiciona o sujeito passivo aceitao plena e irretratvel de todas as
condies estabelecidas nesta Medida Provisria;
II - o dever de pagar regularmente as parcelas dos dbitos
consolidados no PRT e os dbitos vencidos aps 30 de novembro de 2016,
inscritos ou no em Dvida Ativa da Unio;
III - a vedao da incluso dos dbitos que compem o PRT em
qualquer outra forma de parcelamento posterior, ressalvado o
reparcelamento de que trata o art. 14-A da Lei n 10.522, de 19 de julho
de 2002; e

129
IV - o cumprimento regular das obrigaes com o Fundo de Garantia
do Tempo de Servio - FGTS.
Art. 2 No mbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil, o
sujeito passivo que aderir ao PRT poder liquidar os dbitos de que trata o
art. 1 mediante a opo por uma das seguintes modalidades:
I - pagamento vista e em espcie de, no mnimo, vinte por cento do
valor da dvida consolidada e liquidao do restante com a utilizao de
crditos de prejuzo fiscal e base de clculo negativa da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido - CSLL ou com outros crditos prprios
relativos aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil;
II - pagamento em espcie de, no mnimo, vinte e quatro por cento
da dvida consolidada em vinte e quatro prestaes mensais e sucessivas
e liquidao do restante com a utilizao de crditos de prejuzo fiscal e
base de clculo negativa da CSLL ou com outros crditos prprios relativos
aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil;
III - pagamento vista e em espcie de vinte por cento do valor da
dvida consolidada e parcelamento do restante em at noventa e seis
prestaes mensais e sucessivas; e
IV - pagamento da dvida consolidada em at cento e vinte prestaes
mensais e sucessivas, calculadas de modo a observar os seguintes
percentuais mnimos, aplicados sobre o valor da dvida consolidada:
a) da primeira dcima segunda prestao - 0,5% (cinco dcimos por
cento);
b) da dcima terceira vigsima quarta prestao - 0,6% (seis
dcimos por cento);
c) da vigsima quinta trigsima sexta prestao - 0,7% (sete
dcimos por cento); e
d) da trigsima stima prestao em diante - percentual
correspondente ao saldo remanescente, em at oitenta e quatro
prestaes mensais e sucessivas.
1 Nas hipteses previstas nos incisos I e II do caput, se houver
saldo remanescente aps a amortizao com crditos, este poder ser
parcelado em at sessenta prestaes adicionais, vencveis a partir do
ms seguinte ao pagamento vista ou do ms seguinte ao do pagamento
da vigsima quarta prestao, no valor mnimo de 1/60 (um sessenta
avos) do referido saldo.
2 Na liquidao dos dbitos na forma prevista nos incisos I e II
do caput, podero ser utilizados crditos de prejuzos fiscais e de base de
clculo negativa da CSLL apurados at 31 de dezembro de 2015 e
declarados at 29 de julho de 2016, prprios ou do responsvel tributrio
130
ou corresponsvel pelo dbito, e de empresas controladora e controlada,
de forma direta ou indireta, ou de empresas que sejam controladas direta
ou indiretamente por uma mesma empresa, em 31 de dezembro de 2015,
domiciliadas no Pas, desde que se mantenham nesta condio at a data
da opo pela quitao.
3 Para fins do disposto no 2, inclui-se tambm como controlada
a sociedade na qual a participao da controladora seja igual ou inferior a
cinquenta por cento, desde que existente acordo de acionistas que
assegure de modo permanente a preponderncia individual ou comum nas
deliberaes sociais, e o poder individual ou comum de eleger a maioria
dos administradores.
4 Na hiptese de utilizao dos crditos de que tratam o 2 e o
3, os crditos prprios devero ser utilizados primeiramente.
5 O valor do crdito decorrente de prejuzo fiscal e de base de
clculo negativa da CSLL ser determinado por meio da aplicao das
seguintes alquotas:
I - vinte e cinco por cento sobre o montante do prejuzo fiscal;
II - vinte por cento sobre a base de clculo negativa da CSLL, no caso
das pessoas jurdicas de seguros privados, das pessoas jurdicas de
capitalizao e das pessoas jurdicas referidas nos incisos I a VII e X do
1 do art. 1 da Lei Complementar n 105, de 10 de janeiro de 2001;
III - dezessete por cento, no caso das pessoas jurdicas referidas
no inciso IX do 1 do art. 1 da Lei Complementar n 105, de 2001; e
IV - nove por cento sobre a base de clculo negativa da CSLL, no caso
das demais pessoas jurdicas.
6 Na hiptese de indeferimento dos crditos a que se refere
o caput, no todo ou em parte, ser concedido o prazo de trinta dias para
que o sujeito passivo efetue o pagamento em espcie dos dbitos
amortizados indevidamente com crditos no reconhecidos pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil, inclusive aqueles decorrentes de prejuzo
fiscal e de base de clculo negativa da CSLL.
7 A falta do pagamento de que trata o 6 implicar a excluso
do devedor do PRT e o restabelecimento da cobrana dos dbitos
remanescentes.
8 A quitao na forma disciplinada no caput extingue o dbito sob
condio resolutria de sua ulterior homologao.
9 A Secretaria da Receita Federal do Brasil dispe do prazo de
cinco anos para a anlise da quitao na forma prevista no caput.
Art. 3 No mbito da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, o
sujeito passivo que aderir ao PRT poder liquidar os dbitos de que trata o
art. 1, inscritos em Dvida Ativa da Unio, da seguinte forma:
131
I - pagamento vista de vinte por cento do valor da dvida
consolidada e parcelamento do restante em at noventa e seis parcelas
mensais e sucessivas; ou
II - pagamento da dvida consolidada em at cento e vinte parcelas
mensais e sucessivas, calculadas de modo a observar os seguintes
percentuais mnimos, aplicados sobre o valor consolidado:
a) da primeira dcima segunda prestao - 0,5% (cinco dcimos por
cento);
b) da dcima terceira vigsima quarta prestao - 0,6% (seis
dcimos por cento);
c) da vigsima quinta trigsima sexta prestao - 0,7% (sete
dcimos por cento); e
d) da trigsima stima prestao em diante - percentual
correspondente ao saldo remanescente em at oitenta e quatro
prestaes mensais e sucessivas.
1 O parcelamento de dbitos na forma prevista no caput cujo
valor consolidado seja inferior a R$ 15.000.000,00 (quinze milhes de
reais) no depende de apresentao de garantia.
2 O parcelamento de dbitos cujo valor consolidado seja igual ou
superior a R$ 15.000.000,00 (quinze milhes de reais) depende da
apresentao de carta de fiana ou seguro garantia judicial, observados os
requisitos definidos em ato do Procurador-Geral da Fazenda Nacional.
Art. 4 O valor mnimo de cada prestao mensal dos parcelamentos
previstos nos art. 2 e art. 3 ser de:
I - R$ 200,00 (duzentos reais), quando o devedor for pessoa fsica; e
II - R$ 1.000,00 (mil reais), quando o devedor for pessoa jurdica.
Art. 5 Para incluir no PRT dbitos que se encontrem em discusso
administrativa ou judicial, o sujeito passivo dever desistir previamente
das impugnaes ou dos recursos administrativos e das aes judiciais
que tenham por objeto os dbitos que sero quitados, e renunciar a
quaisquer alegaes de direito sobre as quais se fundem as referidas
impugnaes e recursos ou aes judiciais, e protocolar, no caso de aes
judicias, requerimento de extino do processo com resoluo do mrito,
nos termos da alnea c do inciso III do caput do art. 487 da Lei
n 13.105, de 2015 - Cdigo de Processo Civil.
1 Somente ser considerada a desistncia parcial de impugnao
e de recurso administrativo interposto ou de ao judicial proposta se o
dbito objeto de desistncia for passvel de distino dos demais dbitos
discutidos no processo administrativo ou na ao judicial.

132
2 A comprovao do pedido de desistncia e da renncia de aes
judiciais dever ser apresentada na unidade de atendimento integrado do
domiclio fiscal do sujeito passivo at o ltimo dia do prazo para a adeso
ao PRT.
3 A desistncia e a renncia de que trata o caput no exime o
autor da ao do pagamento dos honorrios, nos termos do art. 90 da Lei
n 13.105, de 2015 - Cdigo de Processo Civil.
Art. 6 Os depsitos vinculados aos dbitos a serem pagos ou
parcelados sero automaticamente transformados em pagamento
definitivo ou convertidos em renda da Unio.
1 Depois da alocao do valor depositado dvida includa no PRT,
se restarem dbitos no liquidados pelo depsito, o saldo devedor poder
ser quitado na forma prevista nos art. 2 ou art.3.
2 Depois da converso em renda ou da transformao em
pagamento definitivo, o sujeito passivo poder requerer o levantamento
do saldo remanescente, se houver, desde que no haja outro dbito
exigvel.
3 Na hiptese prevista no 2, o saldo remanescente de dbitos
junto Secretaria da Receita Federal do Brasil somente poder ser
levantado pelo sujeito passivo aps a confirmao, se for o caso, dos
montantes de prejuzo fiscal e de base de clculo negativa da CSLL ou de
outros crditos de tributos utilizados para quitao da dvida.
4 Na hiptese de depsito judicial, o disposto no caput somente
se aplica aos casos em que tenha ocorrido desistncia da ao ou do
recurso e renncia a qualquer alegao de direito sobre o qual se funda a
ao.
Art. 7 Os crditos indicados para quitao na forma do PRT devero
quitar primeiro os dbitos no garantidos pelos depsitos judiciais que
sero convertidos em renda da Unio.
Art. 8 Os valores oriundos de constrio judicial depositados na
conta nica do Tesouro Nacional at a data de publicao desta Medida
Provisria podero ser utilizados para o pagamento vista de que trata o
inciso I docaput do art. 3.
Art. 9 A dvida objeto do parcelamento ser consolidada na data do
requerimento de adeso ao PRT e ser dividida pelo nmero de prestaes
indicadas.
1 Enquanto a dvida no for consolidada, o sujeito passivo dever
calcular e recolher o valor vista ou o valor equivalente ao montante dos
dbitos objeto do parcelamento dividido pelo nmero de prestaes
pretendidas, observado o disposto nos art. 2 e art. 3.

133
2 O deferimento do pedido de adeso ao PRT fica condicionado ao
pagamento do valor vista ou da primeira prestao, que dever ocorrer
at o ltimo dia til do ms do requerimento.
3 O valor de cada prestao mensal, por ocasio do pagamento,
ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema
Especial de Liquidao e de Custdia - Selic para ttulos federais,
acumulada mensalmente, calculados a partir do ms subsequente ao da
consolidao at o ms anterior ao do pagamento, e de um por cento
relativamente ao ms em que o pagamento for efetuado.
Art. 10. Implicar excluso do devedor do PRT e a exigibilidade
imediata da totalidade do dbito confessado e ainda no pago e
automtica execuo da garantia prestada:
I - a falta de pagamento de trs parcelas consecutivas ou seis
alternadas;
II - a falta de pagamento de uma parcela, se todas as demais
estiverem pagas;
III - a constatao, pela Secretaria da Receita Federal do Brasil ou
pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, de qualquer ato tendente ao
esvaziamento patrimonial do sujeito passivo como forma de fraudar o
cumprimento do parcelamento;
IV - a decretao de falncia ou extino, pela liquidao, da pessoa
jurdica optante;
V - a concesso de medida cautelar fiscal, nos termos da Lei
n 8.397, de 6 de janeiro de 1992;
VI - a declarao de inaptido da inscrio no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica - CNPJ, nos termos dos art. 80 e art. 81 da Lei n 9.430,
de 1996; ou
VII - a inobservncia do disposto nos incisos II e IV do 3 do art.
1.
Pargrafo nico. Na hiptese de excluso do devedor do PRT, os
valores liquidados com os crditos de que trata o art. 2 sero
restabelecidos em cobrana e:
I - ser efetuada a apurao do valor original do dbito, com a
incidncia dos acrscimos legais, at a data da resciso; e
II - sero deduzidas do valor referido no inciso I do pargrafo nico
as parcelas pagas em espcie, com acrscimos legais at a data da
resciso.
Art. 11. A opo pelo PRT implica manuteno automtica dos
gravames decorrentes de arrolamento de bens de medida cautelar fiscal e

134
das garantias prestadas nas aes de execuo fiscal ou qualquer outra
ao judicial.
Art. 12. Aplicam-se aos parcelamentos o disposto no art.
11, caput e 2 e 3, no art. 12 e no art. 14, caput, inciso IX, da Lei
n 10.522, de 2002.
Pargrafo nico. Aos parcelamentos no se aplicam o disposto:
I - no 1 do art. 3 da Lei n 9.964, de 10 de abril de 2000;
II - no 10 do art. 1 da Lei n 10.684, de 30 de maio de 2003; e
III - no art. 15 da Lei n 9.311, de 24 de outubro de 1996.
Art. 13. A Secretaria da Receita Federal do Brasil e a Procuradoria-
Geral da Fazenda Nacional, no mbito de suas competncias, editaro os
atos necessrios execuo dos procedimentos previstos no prazo de at
trinta dias, contado da data de publicao desta Medida Provisria.
Art. 14. Esta Medida Provisria entra em vigor na data de sua
publicao.
Art. 15. Fica revogado o art. 38 da Lei n 13.043, de 13 de novembro
de 2014.

Braslia, 4 de janeiro de 2017; 196 da Independncia e 129 da


Repblica.

MICHEL TEMER
Henrique Meirelles

Este texto no substitui o publicado no DOU de 5.1.2017 e retificado em


2.2.2017

135