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CONTABILIDADE TRIBUTRIA
ProfAdriana Valente
e-mail: adrianatvalente@hotmail.com
1
Rua 1 de Maro, 33 Centro Rio de Janeiro/RJ Cep: 20.010-000
Telefone: (21) 2216-9544 e 2216-9545 cursos@crcrj.org.br www.crc.org.br
O presente material foi estruturado exclusivamente para aplicao da aula
Contabilidade Tributria no Conselho Regional de Contabilidade (CRCRJ).
Bom Estudo!
2
1 ESTRUTURA DO CURSO
1.1 Objetivos
12 Horas/aula.
1.3 Metodologia
1.4 Programa
1. Contabilidade Tributria
2. Sistema Tributrio Nacional
3. Princpios Constitucionais Tributrios
4. Tributos, Impostos, Taxas e Contribuio de Melhoria
5. Impostos de Competncia dos Entes da Federao
6. Apurao do Imposto de Renda pela Modalidade Lucro Real
7. Apurao do Imposto de Renda pela Modalidade Lucro Presumido
8. Apurao do Imposto de Renda pela Modalidade Lucro Arbitrado
9. Apurao do Imposto de Renda Retido na Fonte
10. Apurao do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias - ICMS
11. Apurao do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
ISSQN
12. PIS e COFINS
3
1. CONTABILIDADE TRIBUTRIA
1.1 Introduo
4
2. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
2.1 Introduo
a Unio;
os Estados;
o Distrito Federal; e
os Municpios.
5
respectivas competncias, em leis federais, nas Constituies e em leis
estaduais, e em leis municipais.
6
Modalidades previstas: iseno art 176 CTN, a dispensa do tributo;
anistia- concedida por lei exclui a infrao; imunidade proibio legal
de tributar; remisso exclui o tributo em caso de catastrofes.
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3. PRINCIPIO CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
8
5) PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA Por este princpio
os Impostos, sempre que possvel, tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, sendo
facultado administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esse princpio, identificar respeitados os direitos individuais
e nos estritos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte. Tem a finalidade de no tirar mais do que
pouco possuir ou aufere rendimentos; No usurpar o necessrio
sobrevivncia do cidado. A progressividade de certos tributos a forma
de se cumprir este princpio.
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educao e assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos
da lei, livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso.
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4. TRIBUTOS
12
O poder de polcia limita ou disciplina atividade de interesse pblico,
como os direitos individuais e coletivos, mercado, higiene, tranqilidade
pblica.
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Sujeito Ativo (Art. 119. da Lei 5.172 de 25/10/1966): a pessoa jurdica
de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu
cumprimento a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
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Os impostos so classificados em diretos e indiretos
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Eliso e Evaso Fiscal so duas formas de evitar o pagamento
de tributos.
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5. IMPOSTOS DE COMPETNCIA DOS ENTES DA FEDERAO
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Compete aos Municpios instituir impostos sobre (Art. 156)
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Exerccios Sobre Competncia para Instituir Impostos
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A seguir so listadas as principais alteraes na legislao tributria
para 2017, que podem impactar no dia a dia da sua empresa:
Ganho de Capital: Alquota ser maior para empresas optantes pelo Simples
Nacional, conforme regulamentado pela Lei n 13.259 de 16/03/2016.
ECD: Ser exigida das empresas Optantes pelo Simples Nacional - Resoluo
CGSN n 131 de 06/12/2016 - A pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional
na condio de Microempresa (ME) ou Empresa de Pequeno Porte (EPP) que
receber aporte de capital dever manter Escriturao Contbil Digital (ECD).
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Inativas e Empresas do Simples Nacional devem apresentar a
DCTF: Devido publicao da Instruo Normativa RFB n 1646, de
30/05/2016, a partir do ano-calendrio de 2017, todas as informaes relativas
inatividade devero ser informadas apenas na Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais (DCTF).
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SEFAZ-SP
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6. IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURDICAS - IRPJ
Perodo de apurao:
Lucro Real Trimestral ou Mensal (Estimado)
Lucro Presumido - Trimestral
Lucro Arbitrado - Trimestral
Simples Nacional Mensal
O que ECD?
A Escriturao Contbil Digital (ECD) parte integrante do projeto SPED e tem por
objetivo a substituio da escriturao em papel pela escriturao transmitida via
arquivo, ou seja, corresponde obrigao de transmitir, em verso digital, os seguintes
livros:
I - Livro Dirio e seus auxiliares, se houver;
II - Livro Razo e seus auxiliares, se houver;
III - Livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos
assentamentos neles transcritos (Sped).
A exigncia da ECD para a ME e EPP mais um avano na complexidade das
obrigaes acessrias, que promete contribuir para distanciar o Simples Nacional
do seu propsito inicial.
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6.1 Lucro Real Apurao Trimestral
Conceito
24
Que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do
exterior;
Notas:
25
em Balano Anual.
Notas:
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3 os agentes autnomos de seguros (corretores de seguros) no so
considerados instituies financeiras e, portanto, no so obrigados
tributao com base no Lucro Real.
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* Ser normal e usual.
Exemplo:
Lucro antes do Imposto de Renda (LAIR)
(+) Adies ao Lucro Lquido
(-) Excluses ao Lucro Lquido
(=) Lucro antes da Compensao do Prejuzo Fiscal
(-) Compensao do Prejuzo Fiscal
(=) Lucro Real ou Lucro Tributvel
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dedutveis as multas de natureza compensatria e as impostas por
infraes de que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de
tributo (RIR/1999, art. 344, 5 o ).
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uma vez que j foi considerada dedutvel no perodo anterior. Exemplo:
Despesa com a explorao do petrleo cru, mesmo antes de
registrar a despesa.
IR 15%
Adicional 10%
31
Alquota - 9%
32
b) as quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa
Selic, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms
subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia
do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do
pagamento.
RESUMO
O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de
apurao, obtido na escriturao comercial (antes da proviso para o
imposto de renda) e demonstrado no Lalur, observando-se que:
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cumulativamente, resultados no operacionais negativos e lucro real
negativo (prejuzo fiscal).
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Exerccios - Apurao do Imposto de Renda Lucro Real
a) de competncia residual;
b) indireto;
c) de competncia comum;
d) direto.
a) universalidade e progressividade;
b) generalidade e seletividade;
c) comutatividade e essencialidade;
d) no-cumulatividade e seletividade;
e) progressividade e seletividade.
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4. Com base nas informaes abaixo, calcule e contabilize e IR e
a CSLL na modalidade de Lucro Real trimestral.
PARTE A DO LALUR
Trimestres Jan a mar Abr a Jun Jul a Set Out a
Dez
(-) Compensao do - -
prejuzo Fiscal
Resultado Real/Fiscal
IR 15%
Adicional de IR 10%
Despesa com IR
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Controle do Prejuzo Fiscal = PARTE B DO Valores
LALUR
CSLL
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Controle da Base de Clculo Negativa da CSLL Valores
(A) 45.000,00 (B) 69.000 (C) 71.000,00 (D) 73.000,00 (E) 75.000,00
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6. (Fundao Cesgranrio/com adaptaes) Uma empresa tributada
pelo lucro real fez a opo do pagamento trimestral para o ano de 2012.
Obteve lucro tributvel de R$ 300.000,00 no primeiro trimestre, de R$
150.000,00 no segundo trimestre, apresentou prejuzo fiscal no terceiro
trimestre de R$ 100.000,00 e resultado positivo no quarto trimestre de R$
200.000,00. Assim, terminou o ano com um resultado fiscal de R$
550.000,00.
Considerando as informaes acima, o total de Imposto de Renda a ser
pago pela empresa, referente ao ano de 2012, em reais, ser:
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RESOLUO
(+) Adies
(-) Excluses
Resultado antes da
Compensao do PF
Compensao do PF
Base de Clculo do IR
Alquota 15%
Adicional do IR
Despesa com IR
(A) lucro (B) receita bruta (C) receita lquida (D) venda de mercadorias
(E) venda de mercadorias e servios
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8. (Fundao Cesgranrio/Liquigas/Q. 45) O Imposto de Renda de
uma pessoa jurdica, com mais de dez anos de atividades ininterruptas,
tributada pelo lucro real, optante pelo lucro real trimestral, ser
determinado pela aplicao da alquota de 15% sobre o lucro
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III - A empresa que vender seus produtos ao exterior, ainda que atravs
de empresa comercial exportadora, estar, automaticamente, obrigada ao
lucro real, qualquer que seja sua receita total no ano anterior.
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1 TRIM 2 TRIM
RESULTADO CONTABIL (15.000) 90.000
45
Lucro Real Anual - Base Estimativa Apurao Mensal
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Como a empresa somente apurar o imposto de renda no final do ano
calendrio, a diferena entre o imposto devido e o somatrio das
importncias pagas por estimativa ser:
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Considere a seguinte situao hipottica:
Ms Base Ms de Imposto Valor Valor a
Recolhimento Mensal R$ Acumulado - R$ Recolher R$
Janeiro Fevereiro 3.500,00 3.500,00 3.500,00
Fevereiro Maro 2.500,00 6.000,00 2.500,00
Maro Abril 4.000,00 10.000,00 ?
Reduo do Imposto
Caso o valor do imposto devido, apurado no balancete ou balano, tivesse
sido de, por exemplo, R$ 7.500,00, a pessoa jurdica poderia recolher
apenas R$ 1.500,00 em abril (reduo), em vez dos R$ 4.000,00
calculados por estimativa, pois j recolheu R$ 6.000,00 at maro e
bastaria complementar a diferena em relao ao imposto devido, ou seja,
(R$ 7.500,00 R$ 6.000,00 = R$ 1.500,00).
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Exerccios - Clculo do Imposto de Renda Estimado
Indstria Servios
Comrcio
Receitas brutas (as vendas de mercadorias 600.000,00 40.000,00
incluem o IPI)
Dedues das receitas brutas
Imposto sobre produtos industrializados - 30.000,00
Imposto sobre circulao de mercadorias 102.600,00
Imposto sobre servios 2.000,00
Vendas canceladas e devolues 10.000,00
Descontos incondicionais 4.000,00
Total das dedues 146.600,00 2.000,00
Receita Liquida 453.400,00 38.000,00
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Memria de clculo do Imposto Vendas de Prestao de
de Renda Mercadorias Servios
Lucro Real Anual
50
Memria de clculo para csll Vendas de Prestao de
Lucro Real Anual Mercadorias Servios
51
Considere as informaes abaixo para responder s questes de
ns 2 e 3.
A Zelote S/A apresentou as seguintes informaes parciais, em reais,
referentes ao ms de janeiro de 2006:
Itens Valores (R$)
Receita de vendas 1.800.000,00
Receita de aplicaes financeiras 50.000,00
IR na Fonte s/aplicaes financeiras 10.000,00
Ganho de equivalncia patrimonial 120.000,00
Ganhos de capital 80.000,00
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3. Considerando-se as informaes parciais recebidas da Cia.
Zelote e a legislao tributria do Imposto de Renda, aplicvel
apurao da contribuio social sobre o Lucro Lquido por
estimativa (antecipaes mensais em bases estimadas), o valor da
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL), apurado por
estimativa, no ms de janeiro, em reais,
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4.(Fundao Cesgranrio/FINEP/ Q. 34 e 35) Considere os dados a
seguir para responder s questes de nos 4 e 5.
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Memria de clculo do Imposto de Renda Vendas de Prestao de
Lucro Real Anual Mercadorias Servios
(A) 3.510,00 (B) 4.860,00 (C) 5.400,00 (D) 22.500,00 (E) 28.800,00
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6. Levando em considerao que o regime de tributao
adotado pelo contribuinte o Lucro Real Anual com levantamento
mensal de balanos ou balancetes, para fins de suspenso ou
reduo do imposto de renda, os lanamentos no LALUR devem ser
feitos:
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(A) 288.000,00 e 300.000,00
(B) 280.000,00 e 290.000,00
(C) 288.000,00 e 310.000,00
(D) 288.000,00 e 318.000,00
(E) 300.000,00 e 298.000,00
RESOLUO
CONTAS LUCRO LUCRO
CONTBIL FISCAL/REAL
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8. A parcela do lucro que exceder o valor resultante da
multiplicao de vinte mil reais pelo nmero de meses do
respectivo perodo de apurao, se sujeita incidncia de
adicional de imposto de renda alquota de dez por cento. Esta
regra usada sobre a(s) seguinte(s) forma(s) de tributao:
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da base de clculo. O perodo-base de apurao definitiva do Imposto de
Renda das pessoas jurdicas pode ser:
i) as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem optar pela
apurao do lucro real anual, alternativamente pela apurao em cada
trimestre. No entanto, os recolhimentos dos tributos devem ser efetuados
uma vez por trimestre;
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j) na opo pelo lucro real anual, as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro
real devem efetuar os recolhimentos mensais com base em estimativas.
A partir dessa opo, a empresa est obrigada apurao do lucro real
anual, no podendo mudar a base de tributao pelo lucro presumido;
m) se a opo for pela apurao do lucro real trimestral, este deve ser
determinado em perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de
junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, com base no resultado lquido
de cada trimestre;
60
10. Assinale a alternativa incorreta, com relao ao conceito de
lucro real:
61
11. Assinale a alternativa correspondente ao conceito de lucro
real:
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Multa punitiva aquela que fundamentada no interesse pblico de punir
o inadimplente. a multa proposta por ocasio do lanamento; aquela
cuja aplicao excluda pela denncia espontnea a que se refere o art.
138 do Cdigo Tributrio Nacional, onde o arrependimento da infrao,
oportuno e formal, faz cessar o motivo de punir.
A multa de natureza compensatria, por sua vez, destina-se no a afligir o
infrator, mas a compensar o sujeito ativo pelo prejuzo suportado em
virtude do atraso no pagamento que lhe era devido. uma penalidade de
carter civil, posto que comparvel indenizao prevista no direito civil.
Em decorrncia disso, nem a prpria denncia espontnea capaz de
excluir a responsabilidade por esses acrscimos, que so chamados de
moratrios.
(A) 48.750,00
(B) 49.500,00
(C) 72.750,00
(D) 75.250,00
(E) 76.500,00
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13. (Petrobras/Cesgranrio/2014/Q.51) Uma companhia tributada
pelo lucro real apresentou as seguintes informaes referentes ao 2o
trimestre de 2014:
I. Lucro apurado no 2o trimestre/2014 (abr./mai./jun.) = R$ 30.000,00
II. Valores inclusos no valor do lucro apurado no 2o trimestre/2014 (item
I.)
Multa de INSS, por insuficincia de recolhimento = R$ 2.500,00.Punitiva
Multa pelo recolhimento espontneo do Imposto de Renda, em atraso =
R$ 3.500,00. Compensatria
Considerando exclusivamente as informaes da companhia e as normas
tributrias vigentes, o valor da base de clculo do imposto de renda, em
reais,
(A) 29.000,00
(B) 30.000,00
(C) 32.500,00
(D) 33.500,00
(E) 36.000,00
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7 APURAO DO IMPOSTO DE RENDA LUCRO PRESUMIDO
65
Apurao do Imposto
66
OBS.:
1 Na opo pelo lucro presumido no h compensao de prejuzo fiscal
apurado pelo lucro real em perodos anteriores. A compensao poder
ocorrer quando a empresa retornar ao lucro real.
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Prazo Para Pagamento
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Exerccios - Apurao do IR modalidade Lucro Presumido
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CSLL Comrcio e Servios Posto de
Indstria Gasolina
Receita Bruta 800.000 800.000 800.000
% da atividade 12% 32% 12%
Lucro Presumido
Ganho na venda de Imobilizado 6.000 6.000 6.000
Rendimentos Financeiros 13.000 13.000 13.000
Resultado Tributvel
CSLL - Alquota 9%
CSLL a pagar
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2. (Fundao Cesgranrio/Transpetro/2-2012/ Q. 22 e 23)
Considere as seguintes informaes para responder s questes
de nos 2 e 3.
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(A) 42.000,00 (B) 66.000,00 (C) 78.500,00 (D) 84.500,00
(E) 90.000,00
IR COMERCIO SERVIOS
72
CSLL COMERCIO SERVIOS
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d) as pessoas jurdicas que podem se utilizar dessa opo para a
tributao estariam dispensadas, para efeitos somente de apurao do
valor do Imposto de Renda e contribuio social, da obrigatoriedade da
escriturao contbil e levantamento peridico das demonstraes
contbeis.
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8. APURAO DO IR PELA MODALIDADE LUCRO ARBITRADO
Hipteses de Arbitramento
A pessoa jurdica, inclusive a empresa individual equiparada, ter o seu
lucro arbitrado, quando ocorrerem s situaes examinadas a seguir:
a) Falta de Escriturao
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real obrigada a
manter escriturao contbil completa, de acordo com as leis
comerciais e fiscais.
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d) Opo Indevida pelo Lucro Presumido
O contribuinte que optar indevidamente pelo lucro presumido estar
sujeito a ter o seu lucro arbitrado.
e) Livro Razo
As empresas tributadas pelo lucro real esto obrigadas a manter,
em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro
razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta e
subconta, os lanamentos efetuados no Dirio. Caso no atendam a
esse requisito, podero ter o seu lucro arbitrado.
Aplicao do Arbitramento
Perodo de Apurao
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b) puder optar pelo lucro presumido.
77
As empresas exclusivamente prestadoras de servios em geral, cuja
receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00, podero utilizar, para
determinao do lucro arbitrado trimestral, o percentual de 19,2%. Essa
reduo no se aplica as prestadoras de servios de profisso legalmente
regulamentada.
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CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
Atividade Alquota
CSLL
Revenda de Combustveis 12%
Servios hospitalares / transporte de cargas 12%
Servios com faturamento anual de at $ 120.000 32%
Demais Servios 32%
Intermediao de negcios, administrao de imvel, 32%
locao de administrao de bens mveis.
Comrcio e Indstria 12%
Compensao de Prejuzos
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Exerccios - Lucro Arbitrado
1.
(I) Quando o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis
comerciais e fiscais, a que estiver obrigado, e deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, ser ele
tributado obrigatoriamente pelo lucro _arbitrado__________.
a) real - o fisco;
b) arbitrado - o fisco ou o prprio contribuinte;
c) presumido - o prprio contribuinte;
d) apurado - o fisco;
e) real - o prprio contribuinte.
80
2. Assinale a alternativa incorreta, com relao ao lucro arbitrado:
81
9. RETENO DE IMPOSTO DE RENDA NA NOTA FISCAL
Alquota de 1,5%
Servios constantes da lista de servios - art. 647 do RIR/99. Exemplos:
advocacia; anlises tcnicas; consultoria; desenho tcnico; elaborao de
projetos; engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e
obras assemelhadas); geologia; administrao de bens ou negcios em
geral.
Alquota de 1,0%
Prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por
locao de mo-de-obra, art. 649 do RIR/99.
82
esto sujeitas a reteno na fonte da Contribuio Social (1%), da
COFINS (3%) e da Contribuio para o PIS/PASEP (0,65%).
NOTA FISCAL
Retenes
IRRF 1,50% = R$ 1.500,00
CSLL 1,0% = R$ 1.000,00
PIS 0,65% = R$ 650,00
COFINS 3,0% = R$ 3.000,00
PRESTADORA DO SERVIO
DBITO CRDITO
83
TOMADOR DO SERVIO
DEBITO CREDITO
(A) 90.000,00 (B) 89.100,00 (C) 88.900,00 (D) 88.850,00 (E) 88.650,00
Alquota Reteno
Administrao Bens
Vigilncia
84
Reteno Lquido NF
Administrao de Bens
Vigilncia
85
3. Sempre que se manifestar a necessidade do contratante, pessoa
jurdica, proceder reteno do Imposto de Renda na Fonte
(IRRF), quando da prestao de servios por outra pessoa jurdica,
o fato gerador da reteno se manifesta no
86
10. IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E
SERVIOS ICMS
O ICMS
87
O imposto incide sobre a circulao de mercadorias, servios de
transporte interestadual e intermunicipal, de comunicaes, de
energia eltrica, de entrada de mercadorias importadas e aqueles
servios prestados no exterior.
Do fato gerador
88
Direito ao Crdito
Vedao de Crdito
89
Prescrio do Crdito
7% - Cesta bsica
Convnios do ICMS
Nos termos do artigo 100, inciso IV, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN),
os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal
e os Municpios, so normas complementares das leis, dos tratados e das
convenes internacionais e dos decretos.
90
Uma vez firmado um Convnio entre dois ou mais Estados ou DF, o
mesmo dever ser, ratificado (ou no) pelas respectivas Assemblias
Estaduais.
CONFAZ
Base de Clculo
91
Quando da venda de indstria para consumidor final/consumo
final, o IPI deve ser includo na base de clculo do ICMS, inclusive
quando na compra de imobilizado.
Consumidor
Fabricante Atacadista Varejista Final
54,00 36,00
RECOLHE 180,00 (234 -180) (270-234)
93
ALQUOTAS INTERESTADUAL
7% 7%
Diferencial de Alquota
Haver complementao do imposto na estrada do estabelecimento do
contribuinte de mercadoria recebida de outro estado e que for destinada a
consumo ou ativo imobilizado. O imposto a pagar ser o valor resultante
da aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota interna
e a interestadual sobre o valor da operao. (2 da LC 87/96).
Exemplo:
Venda de mercadoria para uso e consumo do RJ (vendedor) para SP
(comprador), no valor de R$ 1.000,00.
94
ICMS destacado na NF do RJ = R$ 1.000,00 x 12% = R$ 120,00.
95
A partir de 1 de janeiro de 2017 muda o percentual de partilha do DIFAL institudo
pela EC 87/2015 entre os Estados e o Distrito Federal.
O Estado de origem ficar com 40% do DIFAL e o destino 60%.
Para emisso correta dos documentos fiscais e a GNRE altere os parmetros fiscais da
operao interestadual destinada a pessoa no contribuinte do ICMS.
DIFAL - origem
Em 2015, atravs da Emenda Constitucional 87/2015 e Convnio ICMS 93/2015 o
governo federal criou a figura do DIFAL, ICMS devido sobre as operaes interestaduais
destinadas a no contribuinte.
O novo Diferencial de Alquotas - DIFAL, em vigor desde 1 de janeiro de 2016, devido
nas operaes interestaduais destinadas a pessoa no contribuinte do ICMS e o valor
do imposto cabe a unidade federada de destino da mercadoria ou servio.
Para os Estados e o Distrito Federal se adaptarem nova regra, foi criado um perodo
de transio, com incio em 2016 e trmino em 2018. Neste perodo, o valor do DIFAL
ser partilhado entre a unidade federada de origem e destino (EC 87/2015 e Convnio
ICMS 93/2015), conforme demonstra tabela:
96
Exerccios - ICMS
(A) 8.560,00 (B) 8.800,00 (C) 10.000,00 (D) 10.800,00 (E) 12.000,00
97
Considerando-se as informaes recebidas e as determinaes fiscais para
o clculo do ICMS, o valor do mesmo, a ser destacado nessa nota fiscal,
em reais, de
(A) 3.600,00 (B) 3.780,00 (C) 3.960,00 (D) 4.140,00 (E) 4.500,00
(A) 12,00% (B) 15,00% (C) 17,64% (D) 18,00% (E) 21,95%
98
6. (Fundao Cesgranrio/BR Distribuidora/Q.34) A Companhia
Comercial Ontem, localizada no Esprito Santo, comprou a prazo da
Comercial Hoje, instalada no Rio de Janeiro, mercadorias no valor de R$
10.000,00, conforme nota fiscal.
Posteriormente, a Comercial Ontem vendeu essas mesmas mercadorias
para um consumidor final, no contribuinte do ICMS, localizado na Bahia,
por R$ 15.000,00 vista, conforme nota fiscal.
(A) 600,00 (B) 650,00 (C) 850,00 (D) 1.100,00 (E) 1.850,00
99
7. A Companhia Industrial Alpha adquiriu matrias-primas para serem
utilizadas na produo. A nota fiscal do fornecedor continha os seguintes
dados:
100
RESOLUO
101
9. Considere as informaes a seguir, relacionadas com as atividades do
ms de outubro, de uma empresa comercial.
$
Compras de 3.600 unidades de mercadorias para revendas, 360.000
diretamente do fabricante, incluindo 18% de ICMS
IPI de 15% destacado na nota fiscal do fornecedor 54.000
Total da nota fiscal do fornecedor, paga vista 414.000
Vendas de 4.000 unidades, a $ 150 cada, incluindo ICMS, sendo 600.000
que 30% foram recebidas vista e o restante a prazo
ICMS de 18% sobre as vendas 108.000
102
10. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma:
103
11. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISSQN
Governo federal sancionou Lei que altera regras do Imposto Sobre Servios ISS
Trata-se da Lei Complementar n 157/2016 (DOU de 30/12), que alterou a Lei
Complementar n 116/2003 que dispe sobre o Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, e d outras
providncias.
Com esta medida a alquota mnima do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
foi fixada em 2% (dois por cento), art. 8A.
A Lei Complementar n 157/2016 resultado do Projeto de Lei n 386/2012
105
Exerccios - ISSQN
(A) 2%
(B) 3%
(C) 4%
(D) 5%
(E) 10%
(A) fsicas
(B) jurdicas
(C) jurdicas exclusivamente com fins lucrativos
(D) fsicas e pessoas jurdicas com estabelecimentos fixos
(E) fsicas e pessoas jurdicas com ou sem estabelecimento fixo
106
3. Analise as seguintes afirmaes em relao ao Imposto Sobre Servios
de Qualquer Natureza ISSQN:
(A) 95,00 (B) 100,00 (C) 190,00 (D) 195,00 (E) 200,00
107
5.(Petrobras/Cesgranrio/2014/Q.49) O Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza (ISS) devido na prestao de servios, constantes na
lista anexa Lei Complementar no 116/2003, realizados por pessoas
fsicas, sem vnculo empregatcio, ou por pessoas jurdicas, e sua
incidncia se manifesta na ocorrncia do fato gerador.
Nos servios realizados por pessoas jurdicas, atuando exclusivamente
como prestadoras de servios, o ISS devido quando o trabalho for
(A) contratado
(B) encomendado
(C) fornecido
(D) recebido
(E) vistoriado
108
12. PIS E COFINS
Da atividade
As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas
jurdicas de direito privado, sero calculadas com base no seu
faturamento.
109
os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita;
Alquotas
Apurao e Pagamento
Regime No Cumulativo
110
As pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real, salvo as excees
do art. 10 da Lei 10.833/2003, esto obrigadas apurao do PIS e
COFINS pelo mtodo no cumulativo.
Base de clculo
112
Alquotas
Desconto de crditos
Observaes:
114
A PARTIR DE 01.07.2015
115
Exerccios - PIS e COFINS
(A) 0,165% (B) 0,650% (C) 1,000% (D) 1,650% (E) 3,000%
(A) real
(B) presumido
(C) real e presumido
(D) presumido, somente quando empresa de grande porte
(E) real, somente quando sociedades annimas e empresa de grande
porte
116
3. (Fundao Cesgranrio/Transpetro/2-2012/Q.31) O PIS/Pasep
tornou-se um tributo no cumulativo a partir de 2002, mas, com a
permisso de empresas continuarem no mtodo (sistema) antigo, hoje
esto em plena vigncia os dois mtodos; o cumulativo e o no
cumulativo.
117
(Fundao Cesgranrio/PTB/01/2011/Q.48 e 49) Utilize as
informaes a seguir para responder s questes de nos 4 e 5.
Operaes com mercadorias realizadas pela Comercial X, em 30 maio
2015.
Compra a prazo na Indstria Y, conforme detalhamento na Nota Fiscal:
Custo IPI Total
2.000,00 200,00 2.200,00
118
5. Considerando somente as operaes apresentadas, as informaes
recebidas e as determinaes tributrias em vigor, o PIS a ser pago pela
Comercial X, em reais,
(A) 10,23 (B) 13,20 (C) 13,53 (D) 16,50 (E) 49,50
119
7. Uma empresa mista, que tem em seu estatuto social previso de
atividades comerciais e de prestao de servios, tributada pelo lucro
presumido. Ao final do 1o trimestre de 2015, apresenta as seguintes
contas de resultado, em reais:
Receita Bruta de Vendas 100.000,00
Receita de Prestao de Servios 50.000,00
Receitas Financeiras 2.000,00
Despesas Dedutveis 120.000,00
(A) 4.500,00
(B) 4.560,00
(C) 5.320,00
(D) 5.472,00
(E) 11.552,00
120
(A) 7.600,00 (B) 8.360,00 (C) 12.000,00 (D) 12.300,00
(E) 14.950,00
(A) 7.215,00 (B) 7.280,00 (C) 7.345,00 (D) 7.670,00 (E) 7.800,00
(A) 6.060,00
(B) 6.080,00
(C) 6.840,00
(D) 6.992,00
(E) 6.160,00
122
13. Substituio Tributria
Antecedentes
Concomitantes
Subsequentes
123
prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em
outro Estado, que seja contribuinte do imposto.
124
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s
operaes ou prestaes subseqentes.
Notas:
125
A indstria repassa para o fisco o valor de R$ 180,00 + R$ 90,00
(atacado + varejo).
126
2.(Petrobras/Cesgranrio/2014/Q.44) Um atacadista, trabalhando
com produtos sujeitos incidncia do ICMS substituio tributria (ICMS
ST), apresentou, em reais, as seguintes informaes de uma venda
realizada, em tal modalidade de ICMS:
Valor dos produtos 4.200,00
Margem de lucro (prevista em lei: pauta mnima)
4.200,00 x 25% 1.050,00
Total 5.250,00
127
MEDIDA PROVISRIA N 766, DE 4 DE JANEIRO DE 2017.
128
Institui o Programa de Regularizao
Tributria junto Secretaria da
Exposio de motivos Receita Federal do Brasil e
Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional.
129
IV - o cumprimento regular das obrigaes com o Fundo de Garantia
do Tempo de Servio - FGTS.
Art. 2 No mbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil, o
sujeito passivo que aderir ao PRT poder liquidar os dbitos de que trata o
art. 1 mediante a opo por uma das seguintes modalidades:
I - pagamento vista e em espcie de, no mnimo, vinte por cento do
valor da dvida consolidada e liquidao do restante com a utilizao de
crditos de prejuzo fiscal e base de clculo negativa da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido - CSLL ou com outros crditos prprios
relativos aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil;
II - pagamento em espcie de, no mnimo, vinte e quatro por cento
da dvida consolidada em vinte e quatro prestaes mensais e sucessivas
e liquidao do restante com a utilizao de crditos de prejuzo fiscal e
base de clculo negativa da CSLL ou com outros crditos prprios relativos
aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil;
III - pagamento vista e em espcie de vinte por cento do valor da
dvida consolidada e parcelamento do restante em at noventa e seis
prestaes mensais e sucessivas; e
IV - pagamento da dvida consolidada em at cento e vinte prestaes
mensais e sucessivas, calculadas de modo a observar os seguintes
percentuais mnimos, aplicados sobre o valor da dvida consolidada:
a) da primeira dcima segunda prestao - 0,5% (cinco dcimos por
cento);
b) da dcima terceira vigsima quarta prestao - 0,6% (seis
dcimos por cento);
c) da vigsima quinta trigsima sexta prestao - 0,7% (sete
dcimos por cento); e
d) da trigsima stima prestao em diante - percentual
correspondente ao saldo remanescente, em at oitenta e quatro
prestaes mensais e sucessivas.
1 Nas hipteses previstas nos incisos I e II do caput, se houver
saldo remanescente aps a amortizao com crditos, este poder ser
parcelado em at sessenta prestaes adicionais, vencveis a partir do
ms seguinte ao pagamento vista ou do ms seguinte ao do pagamento
da vigsima quarta prestao, no valor mnimo de 1/60 (um sessenta
avos) do referido saldo.
2 Na liquidao dos dbitos na forma prevista nos incisos I e II
do caput, podero ser utilizados crditos de prejuzos fiscais e de base de
clculo negativa da CSLL apurados at 31 de dezembro de 2015 e
declarados at 29 de julho de 2016, prprios ou do responsvel tributrio
130
ou corresponsvel pelo dbito, e de empresas controladora e controlada,
de forma direta ou indireta, ou de empresas que sejam controladas direta
ou indiretamente por uma mesma empresa, em 31 de dezembro de 2015,
domiciliadas no Pas, desde que se mantenham nesta condio at a data
da opo pela quitao.
3 Para fins do disposto no 2, inclui-se tambm como controlada
a sociedade na qual a participao da controladora seja igual ou inferior a
cinquenta por cento, desde que existente acordo de acionistas que
assegure de modo permanente a preponderncia individual ou comum nas
deliberaes sociais, e o poder individual ou comum de eleger a maioria
dos administradores.
4 Na hiptese de utilizao dos crditos de que tratam o 2 e o
3, os crditos prprios devero ser utilizados primeiramente.
5 O valor do crdito decorrente de prejuzo fiscal e de base de
clculo negativa da CSLL ser determinado por meio da aplicao das
seguintes alquotas:
I - vinte e cinco por cento sobre o montante do prejuzo fiscal;
II - vinte por cento sobre a base de clculo negativa da CSLL, no caso
das pessoas jurdicas de seguros privados, das pessoas jurdicas de
capitalizao e das pessoas jurdicas referidas nos incisos I a VII e X do
1 do art. 1 da Lei Complementar n 105, de 10 de janeiro de 2001;
III - dezessete por cento, no caso das pessoas jurdicas referidas
no inciso IX do 1 do art. 1 da Lei Complementar n 105, de 2001; e
IV - nove por cento sobre a base de clculo negativa da CSLL, no caso
das demais pessoas jurdicas.
6 Na hiptese de indeferimento dos crditos a que se refere
o caput, no todo ou em parte, ser concedido o prazo de trinta dias para
que o sujeito passivo efetue o pagamento em espcie dos dbitos
amortizados indevidamente com crditos no reconhecidos pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil, inclusive aqueles decorrentes de prejuzo
fiscal e de base de clculo negativa da CSLL.
7 A falta do pagamento de que trata o 6 implicar a excluso
do devedor do PRT e o restabelecimento da cobrana dos dbitos
remanescentes.
8 A quitao na forma disciplinada no caput extingue o dbito sob
condio resolutria de sua ulterior homologao.
9 A Secretaria da Receita Federal do Brasil dispe do prazo de
cinco anos para a anlise da quitao na forma prevista no caput.
Art. 3 No mbito da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, o
sujeito passivo que aderir ao PRT poder liquidar os dbitos de que trata o
art. 1, inscritos em Dvida Ativa da Unio, da seguinte forma:
131
I - pagamento vista de vinte por cento do valor da dvida
consolidada e parcelamento do restante em at noventa e seis parcelas
mensais e sucessivas; ou
II - pagamento da dvida consolidada em at cento e vinte parcelas
mensais e sucessivas, calculadas de modo a observar os seguintes
percentuais mnimos, aplicados sobre o valor consolidado:
a) da primeira dcima segunda prestao - 0,5% (cinco dcimos por
cento);
b) da dcima terceira vigsima quarta prestao - 0,6% (seis
dcimos por cento);
c) da vigsima quinta trigsima sexta prestao - 0,7% (sete
dcimos por cento); e
d) da trigsima stima prestao em diante - percentual
correspondente ao saldo remanescente em at oitenta e quatro
prestaes mensais e sucessivas.
1 O parcelamento de dbitos na forma prevista no caput cujo
valor consolidado seja inferior a R$ 15.000.000,00 (quinze milhes de
reais) no depende de apresentao de garantia.
2 O parcelamento de dbitos cujo valor consolidado seja igual ou
superior a R$ 15.000.000,00 (quinze milhes de reais) depende da
apresentao de carta de fiana ou seguro garantia judicial, observados os
requisitos definidos em ato do Procurador-Geral da Fazenda Nacional.
Art. 4 O valor mnimo de cada prestao mensal dos parcelamentos
previstos nos art. 2 e art. 3 ser de:
I - R$ 200,00 (duzentos reais), quando o devedor for pessoa fsica; e
II - R$ 1.000,00 (mil reais), quando o devedor for pessoa jurdica.
Art. 5 Para incluir no PRT dbitos que se encontrem em discusso
administrativa ou judicial, o sujeito passivo dever desistir previamente
das impugnaes ou dos recursos administrativos e das aes judiciais
que tenham por objeto os dbitos que sero quitados, e renunciar a
quaisquer alegaes de direito sobre as quais se fundem as referidas
impugnaes e recursos ou aes judiciais, e protocolar, no caso de aes
judicias, requerimento de extino do processo com resoluo do mrito,
nos termos da alnea c do inciso III do caput do art. 487 da Lei
n 13.105, de 2015 - Cdigo de Processo Civil.
1 Somente ser considerada a desistncia parcial de impugnao
e de recurso administrativo interposto ou de ao judicial proposta se o
dbito objeto de desistncia for passvel de distino dos demais dbitos
discutidos no processo administrativo ou na ao judicial.
132
2 A comprovao do pedido de desistncia e da renncia de aes
judiciais dever ser apresentada na unidade de atendimento integrado do
domiclio fiscal do sujeito passivo at o ltimo dia do prazo para a adeso
ao PRT.
3 A desistncia e a renncia de que trata o caput no exime o
autor da ao do pagamento dos honorrios, nos termos do art. 90 da Lei
n 13.105, de 2015 - Cdigo de Processo Civil.
Art. 6 Os depsitos vinculados aos dbitos a serem pagos ou
parcelados sero automaticamente transformados em pagamento
definitivo ou convertidos em renda da Unio.
1 Depois da alocao do valor depositado dvida includa no PRT,
se restarem dbitos no liquidados pelo depsito, o saldo devedor poder
ser quitado na forma prevista nos art. 2 ou art.3.
2 Depois da converso em renda ou da transformao em
pagamento definitivo, o sujeito passivo poder requerer o levantamento
do saldo remanescente, se houver, desde que no haja outro dbito
exigvel.
3 Na hiptese prevista no 2, o saldo remanescente de dbitos
junto Secretaria da Receita Federal do Brasil somente poder ser
levantado pelo sujeito passivo aps a confirmao, se for o caso, dos
montantes de prejuzo fiscal e de base de clculo negativa da CSLL ou de
outros crditos de tributos utilizados para quitao da dvida.
4 Na hiptese de depsito judicial, o disposto no caput somente
se aplica aos casos em que tenha ocorrido desistncia da ao ou do
recurso e renncia a qualquer alegao de direito sobre o qual se funda a
ao.
Art. 7 Os crditos indicados para quitao na forma do PRT devero
quitar primeiro os dbitos no garantidos pelos depsitos judiciais que
sero convertidos em renda da Unio.
Art. 8 Os valores oriundos de constrio judicial depositados na
conta nica do Tesouro Nacional at a data de publicao desta Medida
Provisria podero ser utilizados para o pagamento vista de que trata o
inciso I docaput do art. 3.
Art. 9 A dvida objeto do parcelamento ser consolidada na data do
requerimento de adeso ao PRT e ser dividida pelo nmero de prestaes
indicadas.
1 Enquanto a dvida no for consolidada, o sujeito passivo dever
calcular e recolher o valor vista ou o valor equivalente ao montante dos
dbitos objeto do parcelamento dividido pelo nmero de prestaes
pretendidas, observado o disposto nos art. 2 e art. 3.
133
2 O deferimento do pedido de adeso ao PRT fica condicionado ao
pagamento do valor vista ou da primeira prestao, que dever ocorrer
at o ltimo dia til do ms do requerimento.
3 O valor de cada prestao mensal, por ocasio do pagamento,
ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema
Especial de Liquidao e de Custdia - Selic para ttulos federais,
acumulada mensalmente, calculados a partir do ms subsequente ao da
consolidao at o ms anterior ao do pagamento, e de um por cento
relativamente ao ms em que o pagamento for efetuado.
Art. 10. Implicar excluso do devedor do PRT e a exigibilidade
imediata da totalidade do dbito confessado e ainda no pago e
automtica execuo da garantia prestada:
I - a falta de pagamento de trs parcelas consecutivas ou seis
alternadas;
II - a falta de pagamento de uma parcela, se todas as demais
estiverem pagas;
III - a constatao, pela Secretaria da Receita Federal do Brasil ou
pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, de qualquer ato tendente ao
esvaziamento patrimonial do sujeito passivo como forma de fraudar o
cumprimento do parcelamento;
IV - a decretao de falncia ou extino, pela liquidao, da pessoa
jurdica optante;
V - a concesso de medida cautelar fiscal, nos termos da Lei
n 8.397, de 6 de janeiro de 1992;
VI - a declarao de inaptido da inscrio no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica - CNPJ, nos termos dos art. 80 e art. 81 da Lei n 9.430,
de 1996; ou
VII - a inobservncia do disposto nos incisos II e IV do 3 do art.
1.
Pargrafo nico. Na hiptese de excluso do devedor do PRT, os
valores liquidados com os crditos de que trata o art. 2 sero
restabelecidos em cobrana e:
I - ser efetuada a apurao do valor original do dbito, com a
incidncia dos acrscimos legais, at a data da resciso; e
II - sero deduzidas do valor referido no inciso I do pargrafo nico
as parcelas pagas em espcie, com acrscimos legais at a data da
resciso.
Art. 11. A opo pelo PRT implica manuteno automtica dos
gravames decorrentes de arrolamento de bens de medida cautelar fiscal e
134
das garantias prestadas nas aes de execuo fiscal ou qualquer outra
ao judicial.
Art. 12. Aplicam-se aos parcelamentos o disposto no art.
11, caput e 2 e 3, no art. 12 e no art. 14, caput, inciso IX, da Lei
n 10.522, de 2002.
Pargrafo nico. Aos parcelamentos no se aplicam o disposto:
I - no 1 do art. 3 da Lei n 9.964, de 10 de abril de 2000;
II - no 10 do art. 1 da Lei n 10.684, de 30 de maio de 2003; e
III - no art. 15 da Lei n 9.311, de 24 de outubro de 1996.
Art. 13. A Secretaria da Receita Federal do Brasil e a Procuradoria-
Geral da Fazenda Nacional, no mbito de suas competncias, editaro os
atos necessrios execuo dos procedimentos previstos no prazo de at
trinta dias, contado da data de publicao desta Medida Provisria.
Art. 14. Esta Medida Provisria entra em vigor na data de sua
publicao.
Art. 15. Fica revogado o art. 38 da Lei n 13.043, de 13 de novembro
de 2014.
MICHEL TEMER
Henrique Meirelles
135